導(dǎo)語：獨(dú)家原創(chuàng):論企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】研究內(nèi)部會計(jì)控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制制度的職能效用，對于保證我國企業(yè)的會計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義，對于有效規(guī)避因管理滯后造成的競爭中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件的適應(yīng)能力和生存能力也具有重要現(xiàn)實(shí)意義。但有的企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)中，一些企業(yè)缺乏對內(nèi)控的正確理解，沒有形成真正有效的內(nèi)控制度體系，企業(yè)內(nèi)部控制沒有取得實(shí)效。因此如何確保內(nèi)部會計(jì)控制制度的有效實(shí)施。是當(dāng)今會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。本文闡述了建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的必要性和緊迫性，對如何建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度以及建立哪些內(nèi)部會計(jì)制度提出了一些構(gòu)想。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計(jì)、會計(jì)、內(nèi)部建設(shè)、建設(shè)制度

財(cái)政部副部長王軍指出：“我國企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化的情況具有一定普遍性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，是會計(jì)行業(yè)面臨的重大而急迫的課題?！逼髽I(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護(hù)企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟(jì)效益，都必須借助會計(jì)工作進(jìn)行日常核算和監(jiān)督。而企業(yè)進(jìn)行日常情況核算和監(jiān)督必須遵循適合企業(yè)具體情況的會計(jì)原則、方法和程序，這種在國家統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)的、適合企業(yè)具體情況的會計(jì)規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度。它具有適合范圍廣泛、內(nèi)容條例務(wù)實(shí)、程序方法明確、實(shí)際操作方便等特點(diǎn)。隨著我國具體會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，會計(jì)規(guī)范體系將發(fā)生重大變革，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度這長期被忽略的問題必將引起會計(jì)界的重視。因此，企業(yè)只有完善內(nèi)部會計(jì)制度才能實(shí)現(xiàn)其健康快速發(fā)展。

一、建立內(nèi)部會計(jì)管理制度的重要性

內(nèi)部會計(jì)制度是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部會計(jì)制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部會計(jì)制度的重要性，對于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會計(jì)法規(guī)制度

為了規(guī)范和加強(qiáng)會計(jì)工作，國家制定了一系列會計(jì)法律、法規(guī)，是進(jìn)行會計(jì)核算、實(shí)行會計(jì)監(jiān)督和從事會計(jì)管理的基本依據(jù)。這些會計(jì)法律、法規(guī)作為“統(tǒng)帥”只是國家意志的原則體現(xiàn)，而作為“主體”的行業(yè)財(cái)務(wù)制度，也只是對不同行業(yè)行使不同調(diào)控手段的體現(xiàn)，不能解決各個單位千差萬別的具體財(cái)務(wù)問題。單位內(nèi)部會計(jì)管理制度是國家會計(jì)法律、法規(guī)和制度在不同單位的具體化，它能把國家有關(guān)會計(jì)管理制度落到實(shí)處。單位會計(jì)管理制度是單位理財(cái)意志的體現(xiàn)。從某種意義上講，單位內(nèi)部會計(jì)管理制度，是國家會計(jì)法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國家法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

2、貫徹落實(shí)會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。

國家制定和的會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度雖然是從全國會計(jì)工作總體要求的實(shí)際出發(fā)制定的，并在制定的過程中盡可能考慮到不同地區(qū)、企業(yè)會計(jì)工作實(shí)際情況和特點(diǎn)，以適應(yīng)各方面的需要，但是，國家的會計(jì)法律、法規(guī)并不能完全適合各企業(yè)的具體情況。這就需要各企業(yè)的會計(jì)部門以國家的會計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使會計(jì)管理工作能滲透到經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理的建設(shè)是國家會計(jì)法律、法規(guī)的具體化，是它的必要補(bǔ)充，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國家會計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。因此，各企業(yè)必須重視和不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度建設(shè)。

3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的客觀需要。

財(cái)務(wù)會計(jì)管理是企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作，加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范會計(jì)工作對經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用。從集團(tuán)公司近幾年對各基層單位的審計(jì)情況看，每年都能從審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)這樣那樣的違紀(jì)現(xiàn)象，有些單位的違紀(jì)金額達(dá)到幾十萬元，甚至上百萬元。造成這種結(jié)果的主要原因是許多企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度不健全，會計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，這不僅損害了國家利益和社會公眾利益，也對企業(yè)的經(jīng)營管理工作帶來了不利的影響。

4、改善單位經(jīng)濟(jì)管理

財(cái)務(wù)會計(jì)管理是單位內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作。制定一套規(guī)范完整的內(nèi)部管理制度，充分保證財(cái)務(wù)管理工作更好地參與單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，使會計(jì)工作滲透到單位內(nèi)部管理的各個環(huán)節(jié)、各個方面，不僅有利于會計(jì)工作更好地發(fā)揮職能作用，更有利于改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。1、有利于更好地貫徹執(zhí)行會計(jì)法規(guī)制度

二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)管理體制，政府主管部門對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)制度都要作出具體規(guī)定，企業(yè)必須遵照執(zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會計(jì)制度的余地。目前，我國的會計(jì)管理體制已發(fā)生很大變化，由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度為主的管理體制逐步過渡到以會計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo)，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度的管理體制。然而從我國現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱，財(cái)會人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識與技能，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距，因此，建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度是會計(jì)理論和實(shí)務(wù)界必須解決的一大問題。

1、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算和崗位制度不完善，甚至部分企業(yè)根本沒有制定內(nèi)部會計(jì)制度。這些企業(yè)直接以企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度，企業(yè)明顯財(cái)務(wù)力度不足，這就會出現(xiàn)擠占成本，虛報(bào)成本，數(shù)據(jù)虛假，會計(jì)失真的情況，致使企業(yè)日常會計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng)，直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，影響企業(yè)決算的正確性。因?yàn)榇蠖鄶?shù)中小企業(yè)認(rèn)為本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)少，資金往來單一，便不再需要建立內(nèi)部會計(jì)制度。另外一些企業(yè)，只重其形而忘其實(shí)，草草建立一套內(nèi)部會計(jì)制度主要用于應(yīng)付上級檢查，而沒有起到實(shí)質(zhì)性作用，因此內(nèi)部會計(jì)制度沒有得到真正貫徹和執(zhí)行。如有的在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計(jì)制度失去了應(yīng)有的鋼性和嚴(yán)肅性。由于管理者缺乏建立和完善本企業(yè)會計(jì)內(nèi)控制度的內(nèi)在動力，外部也沒有因內(nèi)部會計(jì)制度在設(shè)計(jì)和執(zhí)行中產(chǎn)生漏洞、造成損失而追究法律責(zé)任的環(huán)境。因此，我國企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全的現(xiàn)象十分普遍。

2、內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行檢查和考核獎懲力度不夠

會計(jì)控制根本上還是對會計(jì)工作人員行為的控制和管理。在工作中，許多事故的發(fā)生，多是由于一線工作人員不認(rèn)真執(zhí)行造成的。究其原因:一是基層財(cái)務(wù)主管調(diào)崗頻繁，造成會計(jì)主管知識不到位，會計(jì)控制松弛，職責(zé)操作意識不強(qiáng)。二是會計(jì)人員素質(zhì)偏低，精通業(yè)務(wù)、懂會計(jì)電算化知識的人才匱乏，不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和會計(jì)管理的需要。三是會計(jì)人員工作中職責(zé)不分，缺乏有效監(jiān)督，無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，帳外設(shè)帳，弄虛作假，編造虛假會計(jì)報(bào)告，會計(jì)信息嚴(yán)重失真。致使目前企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏蓋全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性，執(zhí)行得好壞也缺乏個賞罰有度的獎懲制度。

3、企業(yè)會計(jì)業(yè)務(wù)缺乏內(nèi)部監(jiān)管

良好的內(nèi)部稽查結(jié)合一定的審計(jì)方式可以在企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間，以及在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中形成相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度，可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前，很多企業(yè)在制定內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，未能有效地貫徹內(nèi)部審計(jì)制度，這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施，無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。很多企業(yè)往往認(rèn)為一旦建立起內(nèi)部會計(jì)制度，便可以順利實(shí)施。而缺乏必要和有效的監(jiān)控，內(nèi)部會計(jì)制度只能是形同虛設(shè)，很難嚴(yán)格執(zhí)行下去。如原廣西石化局雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)部會計(jì)制度，由于不認(rèn)真執(zhí)行，形成虛假發(fā)票隨意報(bào)銷的現(xiàn)象，其會計(jì)人員班明朗，假冒領(lǐng)導(dǎo)簽名報(bào)銷虛假發(fā)票878張，貪污公款5萬余元。

4、法人治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會、董事會.監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。其基本目的是彌補(bǔ)各利害關(guān)系人信息的不對稱性、契約的不完全性和責(zé)任上的不對等性，以使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)?？茖W(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。而在我國現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無其實(shí)”，只有形式而沒有實(shí)質(zhì)。董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)，并未真正發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

5、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個方面的作用:一是保證會計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。二是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內(nèi)部管理制度。四是促進(jìn)內(nèi)部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營?？梢姡瑑?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)制度不可缺少的制衡機(jī)制。

6、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理

一些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會計(jì)制度時(shí)，沒有充分考慮到它的系統(tǒng)性和可操作性，從而無法使內(nèi)部會計(jì)制度真正融會、貫穿于企業(yè)管理制度的各個方面，使得它不能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。湖北省秭歸縣安達(dá)運(yùn)輸公司杜某在任分公司經(jīng)理期間，利用職務(wù)之便，貪污大量公款。本應(yīng)作為記賬依據(jù)原始憑證的銷貨方的銷貨單、收款證明及材料的驗(yàn)收入庫單，并沒有完全到會計(jì)部門，被杜某占為己有，在以后月份進(jìn)行報(bào)銷，騙取公款。倘若內(nèi)部會計(jì)制度制度可以使人人權(quán)責(zé)分離而達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督，使各個部門可以連成整體，環(huán)環(huán)相扣，具備系統(tǒng)性和整體性，那么杜某也不會那么輕而易舉貪污巨款。

三、深化會計(jì)制度建設(shè)的思路

會計(jì)制度建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、健全的、完善的會計(jì)規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo)，我們提出以下建設(shè)思路：

1、優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境中的要素很多，有經(jīng)營思想、管理風(fēng)格、價(jià)值觀念、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工素質(zhì)、激勵機(jī)制、規(guī)章制度、人事政策和企業(yè)文化等等。要構(gòu)建企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)主要從以下幾個方面入手。首先，提高員工素質(zhì)。高素質(zhì)的員工對在工作中貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)按照平等競爭、優(yōu)勝劣汰的原則選拔人才，并注重對全體員工的知識、技能的培訓(xùn)以及道德觀、價(jià)值觀的教育。其次，重塑企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，企業(yè)并沒有建立起相應(yīng)的組織文化，從而造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過先進(jìn)的管理控制方法，如制定各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、制訂業(yè)績考評辦法等，輔以積極的人事政策，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識。另外，要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，積極推進(jìn)獨(dú)立董事制度。

2、全面控制，抓住重點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制制度，不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，還要對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制，確保企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)、合理和完整，實(shí)現(xiàn)以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。只有面的控制與點(diǎn)的控制達(dá)到有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)抓住以下三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：（1）控制程序。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都要嚴(yán)格按制度規(guī)定的程序辦理，其核心是要體現(xiàn)行為過程中監(jiān)督和制衡的原則；（2）資金。主要是指對企業(yè)資金的籌資、調(diào)度、使用和分配等方面實(shí)行嚴(yán)格控制；（3）成本費(fèi)用。成本控制制度的有效性和合理性直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)內(nèi)容。

3、建立良好的信息溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級部門主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成，其中會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)；可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門及人員，使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

4、合理分配內(nèi)部控制的權(quán)力。在企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)中，對于企業(yè)的高層管理者的合理授權(quán)，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。國內(nèi)出現(xiàn)的有重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，大部分都是授權(quán)不當(dāng)引起的。因此，在具體授權(quán)時(shí)，應(yīng)考慮既能保護(hù)經(jīng)營決策的有效運(yùn)作，管理制度的有效貫徹，又能使權(quán)力制衡得到落實(shí)。

5、建立企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)，都是在激烈的競爭中求取生存和發(fā)展。針對我國當(dāng)前很多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過風(fēng)險(xiǎn)識別、預(yù)警、評估、分析和報(bào)告等措施，對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

6、加強(qiáng)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施，加強(qiáng)對其執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，有著非常重要的意義。首先，企業(yè)內(nèi)部要進(jìn)行控制自我評估。所謂控制自我評估是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估，考察內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行控制自我評估，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果，對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動力與壓力相結(jié)合。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展管理審計(jì)。

四、加強(qiáng)會計(jì)制度建設(shè)的措施

1、建立健全內(nèi)部審計(jì)、強(qiáng)化外部審計(jì)

審計(jì)機(jī)制的建立是評價(jià)與促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度健全和執(zhí)行程度的主要手段。對于內(nèi)部審計(jì)，首先要提高企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識的，加強(qiáng)內(nèi)審重要性的宣傳，使其深入人心。其次要提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。建議立法機(jī)關(guān)在法律條文中明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)有法可依，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；另外為了提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及綜合分析問題的能力，應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，保證內(nèi)部會計(jì)控制制度更加完善。

對于外部審計(jì)。第一，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所自身職業(yè)道德教育，明確其對會計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師要制定具體的處罰措施，提高會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)成本；第二，從社會審計(jì)的基本職責(zé)來看，聘請、委托注冊會計(jì)師的權(quán)利及有關(guān)事項(xiàng)建議由企業(yè)監(jiān)事會負(fù)責(zé)，以保證社會審計(jì)機(jī)構(gòu)公正地發(fā)揮維持社會經(jīng)濟(jì)秩序和促使強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制職能的作用；第三，對內(nèi)部會計(jì)控制制度的執(zhí)行情況實(shí)施強(qiáng)制性的外部審計(jì)。這樣做的最大效應(yīng)是，可以增強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局和注冊會計(jì)師的責(zé)任感，迫使他們不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度，減少企業(yè)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高營運(yùn)效益，進(jìn)而提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)資本市場的透明度和有效性，保護(hù)投資者的利益。1、依靠政府加入內(nèi)部會計(jì)制度重要性的宣傳力度，提高管理者的認(rèn)識

3、我國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，在《公司法》、《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的內(nèi)容。財(cái)政部為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)了一系列內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范。在管理者內(nèi)部會計(jì)制度觀念普遍淡薄的情況下，就需要依靠政府規(guī)范企業(yè)建立和健個內(nèi)部會計(jì)制度并且有效實(shí)施。因此應(yīng)不斷完善有關(guān)法規(guī)，使其具體可行，更具有可操作性。同時(shí)要加入執(zhí)法力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部會計(jì)制度、違反法律法規(guī)，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。真正把“有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)”落到實(shí)處，以使企業(yè)管理人員對內(nèi)部會計(jì)制度引起足夠重視。

4、建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍

會計(jì)人員不僅是經(jīng)營活動的管理者，而且還是經(jīng)營管理活動的監(jiān)督者。從經(jīng)營管理和會計(jì)工作的需要來說，要有一批合格的會計(jì)人員。他們應(yīng)當(dāng)掌握專業(yè)知識和財(cái)務(wù)制度。能夠嚴(yán)格自律、不徇私情、堅(jiān)持原則、忠于職守、當(dāng)好管家。要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度的建設(shè)，首先是下力氣建立一支經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)的高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍。目前我們的會計(jì)隊(duì)伍存在著整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，要改變這種會計(jì)人員知識水平參差不齊、知識結(jié)構(gòu)老化等問題，就要通過正規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)來提高他們的綜合素質(zhì)。

5、重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度建設(shè)

首先應(yīng)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對建立內(nèi)部會計(jì)制度的重視程度。政府有關(guān)部門可以舉辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)會計(jì)專業(yè)知識和相關(guān)法規(guī)培訓(xùn)班，增強(qiáng)企業(yè)會計(jì)責(zé)任人的內(nèi)部會計(jì)制度的觀念。作為負(fù)責(zé)人，其態(tài)度和認(rèn)識對設(shè)立內(nèi)部會計(jì)制度得建設(shè)有著至關(guān)重要的作用。只有單位負(fù)責(zé)人不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺性，切實(shí)加強(qiáng)對本單位會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，理順會計(jì)工作關(guān)系，才能保證本單位內(nèi)部會計(jì)制度的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

6、建立內(nèi)部會計(jì)管理體系

企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理體系主要是指企業(yè)的會計(jì)工作組織體系。主要包括：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)對本企業(yè)的會計(jì)工作全面負(fù)責(zé)；對本企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)工作人員及其他人員執(zhí)行會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度進(jìn)行督促和監(jiān)督，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度的貫徹和落實(shí)；保證會計(jì)資料合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，保障會計(jì)工作人員依法行使職權(quán)；對忠于職守，做出顯著成績的會計(jì)人員進(jìn)行表彰獎勵。第二，明確總會計(jì)師對會計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。根據(jù)《會計(jì)法》和《總會計(jì)師條例》的規(guī)定，總會計(jì)師組織領(lǐng)導(dǎo)本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督等方面的工作，參與本企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)問題的分析和決策；總會計(jì)師負(fù)責(zé)對本企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)。第三，明確會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計(jì)主管人員的職責(zé)。各企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會計(jì)主管人員的職責(zé)做出明確的規(guī)定。第四，明確會計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系。會計(jì)部門與企業(yè)其他職能部門——審計(jì)部門、統(tǒng)計(jì)部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯(lián)系，在工作中經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)聯(lián)系。因此，必須明確責(zé)任、科學(xué)分工、加強(qiáng)協(xié)作，從而對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督和考核。

7、建立會計(jì)人員崗位責(zé)任制度

會計(jì)人員崗位責(zé)任制度是企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員管理的一項(xiàng)重要制度，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。首先，做好會計(jì)人員工作崗位的設(shè)置，根據(jù)每一個會計(jì)工作崗位性質(zhì)的不同，分別設(shè)置不同的會計(jì)崗位，確定每一個會計(jì)崗位的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；其次，對會計(jì)工作崗位的分工，根據(jù)每個會計(jì)崗位業(yè)務(wù)量的大小和繁簡程度，同時(shí)考慮會計(jì)人員工作能力和業(yè)務(wù)水平的高低，實(shí)行一人一崗、一人多崗，以盡可能地適應(yīng)會計(jì)工作的需要；第三，制定輪崗辦法，要定期對會計(jì)工作崗位進(jìn)行輪換，使每一個會計(jì)人員對本企業(yè)的會計(jì)工作都能熟練掌握，從而提高本企業(yè)的會計(jì)工作水平；最后，要制定切實(shí)可行的會計(jì)工作考核辦法，保證會計(jì)人員崗位責(zé)任制度的執(zhí)行和監(jiān)督。

8、建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實(shí)際情況。制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容.監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個過程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對重要業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對重點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

8、財(cái)務(wù)收支審批制度

財(cái)務(wù)收支審批制度是確定財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批人員、審批權(quán)限、審批程序及其責(zé)任的制度。建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，對制定的審批制度要認(rèn)真貫徹落實(shí)，嚴(yán)格按照制度事，企業(yè)內(nèi)的費(fèi)用支出要實(shí)行“一支筆”審批，編制憑證先審核后記帳，開支票實(shí)行印鑒分離復(fù)核制，堵塞各種漏洞，使企業(yè)的財(cái)務(wù)工作納入規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化管理的軌道。第一，確定財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限。每年初，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師、財(cái)務(wù)科長以及有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批財(cái)務(wù)收支的范圍和最高限額予以下達(dá)，從而加強(qiáng)管理、明確責(zé)任，對超過限額的財(cái)務(wù)收支制定明確的報(bào)批手續(xù)。第二，確定財(cái)務(wù)收支審批手續(xù)，對經(jīng)辦人、審核人、批準(zhǔn)人等應(yīng)當(dāng)履行的手續(xù)及其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任予以制度化。第三，明確對財(cái)務(wù)收支中違反規(guī)定的業(yè)務(wù)收支，由經(jīng)辦人、責(zé)任人、審批人等共同承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

10、理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

有效執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制制度，必須理順企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。一是要從所有者的立場出發(fā)，把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部會計(jì)控制制度的監(jiān)控范圍，建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，并將其作為內(nèi)部會計(jì)控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對象；二是要明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)，使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡；三是可通過股權(quán)的轉(zhuǎn)讓置換等措施形成少數(shù)幾個利益相互獨(dú)立的大股東。既保留了股權(quán)相對集中的好處，又能有效限制大股東的掠奪行為，這是短期內(nèi)迅速改善企業(yè)治理的最佳選擇。四是要根據(jù)會計(jì)控制的要求實(shí)行縱向授權(quán)制，即：股東大會→董事會→董事長→總經(jīng)理，形成嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督體系，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用，也可在董事會下設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，董事會通過內(nèi)部審計(jì)對總經(jīng)理及其他管理者實(shí)施控制，使會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求；五是要積極探索外部董事制度，吸收社會知名人士和專家學(xué)者進(jìn)入董事會，以增加決策的科學(xué)性和透明度。

綜上所述，建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)管理制度是國家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹國家會計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各單位建立健全的內(nèi)部會計(jì)制度，有利于規(guī)范會計(jì)工作秩序，完善管理會計(jì)制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。（10000字）

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