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摘要：本文從上市公司信息披露的充分性和真實(shí)性兩個(gè)基本原則入手，揭示目前上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀以及存在信息披露失真等問(wèn)題，指出公司利益推動(dòng)是出現(xiàn)問(wèn)題的主要成因，探討通過(guò)加快改革、按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事，制定配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系和加大證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度等主要對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司信息披露的基本原則；現(xiàn)狀及成因；主要對(duì)策

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，證券市場(chǎng)日益壯大，上市公司數(shù)量不斷增加，上市公司按照法規(guī)要求披露信息的重要性迫切提上日程，本文分析上市公司信息披露原則、現(xiàn)狀，并探討相關(guān)對(duì)策。

一、上市公司信息披露的基本原則

1．充分性原則

所謂充分披露原則是指為達(dá)到公正反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及其影響所必要的信息都應(yīng)完整提供，并易于使用者理解。充分披露的目的是滿足使用者的決策需求，使提供的信息有助于使用者了解對(duì)其即將進(jìn)行的決策是有用的。從這個(gè)目的出發(fā)，充分披露原則至少有以下幾個(gè)方面的含義：

（1）會(huì)計(jì)信息披露的全面性。即會(huì)計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。

（2）會(huì)計(jì)信息披露的適當(dāng)性。以信息提供方來(lái)看，要考慮成本性原則，不能無(wú)限度地披露；從信息使用者來(lái)看，其使用信息在于做出正確決策。

（3）會(huì)計(jì)信息披露的有效性及相關(guān)性。首先會(huì)計(jì)信息披露要易于使用者理解和掌握。其次，披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個(gè)使用者的各種具體決策需要。

2．真實(shí)性原則

會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命所在。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)信息必須如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)，其具體體現(xiàn)在可靠性和中立性兩個(gè)方面可靠性方面是指：披露信息必須可靠，不能錯(cuò)誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進(jìn)行虛假的誤導(dǎo)性陳述，也不得有重大遺漏。中立性方面是指：真實(shí)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。即會(huì)計(jì)人員形成會(huì)計(jì)信息的過(guò)程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團(tuán)的需要，否則信息的真實(shí)性就會(huì)受到質(zhì)疑。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)，使財(cái)務(wù)信息影響決策或判斷，那么財(cái)務(wù)信息就不是中立了。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及成因

1．上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

（1）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露取得的成績(jī)

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系正在不斷完善。1992年11月，為了適應(yīng)證券市場(chǎng)管理的需要，我國(guó)成立了國(guó)務(wù)院證券管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱證券委），同時(shí)還成立了中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)（簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）。它們從宏觀管理的角度出發(fā)，對(duì)我國(guó)上市公司信息披露進(jìn)行了比較有效的管理。此外，證券交易所也積極參與上市公司的信息披露管理。另外，在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可替代的重要作用也正越來(lái)越明顯地發(fā)揮出來(lái)。從1997年年報(bào)的審計(jì)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們出具解釋性說(shuō)明的明顯增多。

（2）我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息披露失真主要體現(xiàn)在虛假、違法和誤導(dǎo)?！稌?huì)計(jì)法》和《禁止證券欺詐行為暫行辦法》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)都明令禁止公司編制、披露虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。然而，從1996年瓊民源年報(bào)中所稱的5．71億元利潤(rùn)中有5．66億元是虛構(gòu)的，占總利潤(rùn)的99％以上，再到銀廣廈僅在1999～2000年間就虛構(gòu)745億元利潤(rùn)披露于世，企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息披露就沒(méi)有停止過(guò)，且在升級(jí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)；再者，上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，提供帶有明顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告。

另外，會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、隨意，諸如報(bào)喜不報(bào)憂；部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。會(huì)計(jì)信息披露不具有可比性。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常有幾種會(huì)計(jì)方法可供上市公司選用，其結(jié)果不僅造成各個(gè)公司的會(huì)計(jì)處理方法不同，致使同類報(bào)表數(shù)據(jù)在各個(gè)上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤(rùn)行為留下了很大的空間。

2．我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的成因

（1）首先是公司利益的推動(dòng)。有些上市公司為了獲得通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)渠道無(wú)法得到的超額利益，從股票市場(chǎng)上“圈”到更多的資金，目無(wú)法紀(jì)，肆意編造虛假會(huì)計(jì)信息；而有些中介機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)為了從中“分得一杯羹”，增加自己的收入和利益，在虛假會(huì)計(jì)信息生成和傳播過(guò)程中，也扮演了不光彩的角色。其次公司股東的產(chǎn)權(quán)約束弱化也是導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的原因。另外，公司內(nèi)部缺乏自我約束和監(jiān)督機(jī)制也成為導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真不可忽視的原因。目前某些上市公司正是由于缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及管理控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)管理體制不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，甚至陷入財(cái)務(wù)困境而難以自拔。

（2）上市公司會(huì)計(jì)人員的雙重身份，導(dǎo)致他們地位不高，利益得不到保障。在我國(guó)股市中，國(guó)有股占了最大比例，由于產(chǎn)權(quán)不明晰等原因，往往導(dǎo)致國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的虛致，上市公司的經(jīng)理人員常常缺乏明確的國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體的約束；而社會(huì)公眾股東極為分散，無(wú)力行使對(duì)公司經(jīng)理人員的制約。因此，上市公司經(jīng)理人員的經(jīng)營(yíng)行為往往會(huì)脫離股東的利益，利用職權(quán)阻撓反映他們不合理甚至違法的會(huì)計(jì)信息對(duì)外公布。而會(huì)計(jì)代表國(guó)家利益對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督就十分困難，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員既是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理人員，又是代表國(guó)家對(duì)企業(yè)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工作人員。這種雙重身份，使得會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行財(cái)會(huì)制度時(shí)常常進(jìn)退兩難，若不按經(jīng)營(yíng)者的意圖辦事，其應(yīng)有的權(quán)益就難以得到保障，弄不好還有下崗的可能。

三、解決上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的主要對(duì)策

1．加快改革，提高認(rèn)識(shí)，按證券市場(chǎng)的規(guī)律辦事

證券市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中較高形式的市場(chǎng)形態(tài)，上市公司是現(xiàn)代企業(yè)中最高層次的企業(yè)形式，因此，一定要從尋找證券市場(chǎng)發(fā)展的一般規(guī)律出發(fā)，加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，清除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制遺留在人們思想上的影響，摒棄慣用的行政管理辦法，改變管理方式，按證券市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)特有的規(guī)律辦事，建立起真正規(guī)范化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)制度和利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制。只有這樣，才能把這件事情辦好，其他的一切措施只能建立在這個(gè)基礎(chǔ)之上才能真正取得實(shí)效。否則，采取的任何措施手段都將是治標(biāo)不治本，修修補(bǔ)補(bǔ)，這個(gè)問(wèn)題將得不到根本解決。

2．制定科學(xué)、配套的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩，只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為，生成客觀公允的信息后，才談得上信息如何披露，因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前必須做好的事。

3．建立上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制

其一，必須合理、有效地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。目前必須將上市公司的會(huì)計(jì)部門(mén)和財(cái)務(wù)管理部門(mén)分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。財(cái)務(wù)管理部門(mén)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，主要會(huì)計(jì)人員由董事會(huì)任命，并向董事會(huì)負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)人員真正成為會(huì)計(jì)信息供給的主體，使會(huì)計(jì)人員有責(zé)任也有能力拒絕管理人員的不合理要求，避免管理人員舞弊。同時(shí)，采取措施大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員各方面素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)。

其二，上市公司必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，歸屬監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證券監(jiān)管部門(mén)的上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制機(jī)制下文再述。

4．加大證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度

首先，隨著《證券法》的出臺(tái)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度體系已初步形成，然而已經(jīng)頒布的一些規(guī)范性文件，有些內(nèi)容不統(tǒng)一，有些相對(duì)滯后，有些比較分散，不易全面執(zhí)行，因此，相對(duì)于市場(chǎng)規(guī)范的要求來(lái)說(shuō)，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系還有待于進(jìn)一步完善。

其次，改變多頭管理的體制。目前我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門(mén)，權(quán)責(zé)不明，不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。因此，必須參照國(guó)際慣例，對(duì)現(xiàn)行證券市場(chǎng)管理體制和上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度進(jìn)行相應(yīng)改革。目前證券監(jiān)管部門(mén)的設(shè)置應(yīng)集中到兩個(gè)層次：一個(gè)層次是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門(mén)。負(fù)責(zé)對(duì)全國(guó)上市公司進(jìn)行宏觀監(jiān)管，統(tǒng)一制定證券市場(chǎng)政策和上市信息披露規(guī)范。另一個(gè)層次就是證券交易所，應(yīng)遵循中央證監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定，對(duì)上市公司的日?；顒?dòng)和會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行具體的詳細(xì)監(jiān)管。

再次，建立上市公司信息監(jiān)查員制度。由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)查員到各上市公司，對(duì)上市公司的信息包括招股說(shuō)明書(shū)、中報(bào)、年報(bào)、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各個(gè)相關(guān)利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的信息供給橫加干涉。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性，不得持有公司股份，一切工資、待遇均在證監(jiān)部門(mén)享受，任免考核均由證監(jiān)部門(mén)進(jìn)行。

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