導(dǎo)語(yǔ)：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題及改進(jìn)意見(jiàn)一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

過(guò)去，不論是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還是《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)固定資產(chǎn)的解釋一直是指：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)（含服務(wù)）、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的、價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。即：衡量一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于固定資產(chǎn)有金額和使用時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后取消了金額標(biāo)準(zhǔn)，加之，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2014］75號(hào)）明確了“一次扣除”政策，一些企業(yè)為簡(jiǎn)化手續(xù)，竟然將在使用時(shí)間上符合標(biāo)納稅所得額時(shí)扣除”政策后，一些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)下意識(shí)地將固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)提高到了5000元左右。實(shí)際上稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)一次性扣除金額界限與會(huì)計(jì)核算上是否確定為固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)如何掌握無(wú)關(guān)。那么，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上如何確定是否為固定資產(chǎn)呢，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按以下步驟進(jìn)行：（1）不論金額大小只要具備固定資產(chǎn)的特性，就應(yīng)當(dāng)首先劃為固定資產(chǎn)的范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后雖然取消了固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)，但固定資產(chǎn)的固有特性沒(méi)有改變，即：除了單位金額大小外，還具有不構(gòu)成商品（產(chǎn)品）實(shí)體、在其壽命周期內(nèi)不斷地為商品生產(chǎn)、準(zhǔn)的固定資產(chǎn)不論金額大小既沒(méi)有通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算，也沒(méi)有通過(guò)“累計(jì)折舊”直接記入到了當(dāng)期的成本、費(fèi)用，顯然不符合會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅“一次性扣除”的政策規(guī)定，同時(shí)，因降低了企業(yè)資產(chǎn)總額，使一部分本來(lái)不具備小微資格的納稅人也享受到了小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，少繳納了企業(yè)所得稅。眾所周知，會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅法因調(diào)節(jié)的目的不同，對(duì)相關(guān)指標(biāo)的要求也不同，況且《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。也就是說(shuō)：會(huì)計(jì)核算按會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定執(zhí)行、必要時(shí)可按稅收分類設(shè)置子目或細(xì)目；企業(yè)所得稅按稅法的規(guī)定計(jì)算，與會(huì)計(jì)核算不一致的地方，在辦理申報(bào)繳納時(shí)可在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。因此，簡(jiǎn)單地完全按會(huì)計(jì)核算指標(biāo)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和按企業(yè)所得稅法的要求處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是錯(cuò)誤的。正確處理方法如下：

一、會(huì)計(jì)核算

1.嚴(yán)格按固定資產(chǎn)的特性和使用時(shí)間確定固定資產(chǎn)。財(cái)稅［2014］75號(hào)明確“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”政策后，一些企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)下意識(shí)地將固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)提高到了5000元左右。實(shí)際上稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)一次性扣除金額界限與會(huì)計(jì)核算上是否確定為固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)如何掌握無(wú)關(guān)。那么，對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算上如何確定是否為固定資產(chǎn)呢，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按以下步驟進(jìn)行：（1）不論金額大小只要具備固定資產(chǎn)的特性，就應(yīng)當(dāng)首先劃為固定資產(chǎn)的范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006）和《企業(yè)所得稅法》頒布后雖然取消了固定資產(chǎn)的金額標(biāo)準(zhǔn)，但固定資產(chǎn)的固有特性沒(méi)有改變，即：除了單位金額大小外，還具有不構(gòu)成商品（產(chǎn)品）實(shí)體、在其壽命周期內(nèi)不斷地為商品生產(chǎn)、流通（含儲(chǔ)備）以及從事勞務(wù)、服務(wù)等提供各種保障或者服務(wù)的功能。也就是說(shuō)，只要符合不止一次地、連續(xù)不斷地為商品生產(chǎn)、流通（含儲(chǔ)備）以及提供勞務(wù)、服務(wù)而周轉(zhuǎn)的有形資產(chǎn)，不論金額大小，都應(yīng)當(dāng)首先列為固定資產(chǎn)的范圍。其金額范圍以及某一項(xiàng)目固定資產(chǎn)的確認(rèn)方法如下：其一外購(gòu)的股的資產(chǎn)其成本包括價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等；自制（或建造）的成本包括為生產(chǎn)（或建造）發(fā)生的全部費(fèi)用。其二與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，同時(shí)符合與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)條件的，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。其三資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（2）使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月具有固定資產(chǎn)上述特性的有形資產(chǎn)，均應(yīng)確定為固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。也就是說(shuō)，只要使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月、在可使用的周期內(nèi)能夠?yàn)槎嗯a(chǎn)、流通（含儲(chǔ)備）、提供勞務(wù)或者服務(wù)的有形資產(chǎn)，不論金額大小均應(yīng)當(dāng)確定為固定資產(chǎn)，這個(gè)標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的規(guī)定都是一致的。2.不論是否在所得稅前一次性扣除、均應(yīng)當(dāng)從入賬的次月起逐期計(jì)提折舊記入成本、費(fèi)用，直致提足折舊或達(dá)到提前報(bào)廢的狀態(tài)為止，即：將符合條件的固定資產(chǎn)入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn)——XXX貸：銀行存款或在建工程從次月起計(jì)提折舊時(shí)：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)貸：累計(jì)折舊但如果企業(yè)規(guī)模比較小，投資者或管理者同意按稅收政策一次性計(jì)提折舊的（目前只有對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備且不受金額限制），也可以按扣除預(yù)計(jì)殘值的金額在入賬的次月一次計(jì)提折舊，一次記入成本、費(fèi)用。但必須保證先記入“固定資產(chǎn)”科目，然后再計(jì)提折舊并通過(guò)“累計(jì)折舊”科目記入到成本、費(fèi)用中去。以保證該項(xiàng)“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目相對(duì)平衡。

二、企業(yè)所得稅的處理

1.一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)符合一次性扣除政策且選擇一次性扣除的固定資產(chǎn)，扣除之后，在入賬的次月起在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2.分期調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)以前月份或年度已在所得稅申報(bào)時(shí)申報(bào)一次性扣除的固定資產(chǎn)，對(duì)在本期會(huì)計(jì)核算時(shí)計(jì)提折舊的（包括本期申報(bào)時(shí)一次性扣除，會(huì)計(jì)核算上也計(jì)提折舊的部分），在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。例如：某企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)采取直線法計(jì)提折舊，按月申報(bào)納稅繳納企業(yè)所得稅，在所得稅申報(bào)時(shí)對(duì)5000元以下的固定資產(chǎn)選擇一次性扣除政策，2020年11月購(gòu)入電腦一臺(tái)，金額3600元，預(yù)計(jì)使用3年，假設(shè)無(wú)殘值，2020年12月計(jì)提折舊100元，則在2021年1月辦理所得稅申報(bào)時(shí)：對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)一次性調(diào)減應(yīng)納稅所得額3600元。對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊調(diào)增應(yīng)納稅所得額100元。假設(shè)無(wú)其他一次性扣除的固定資產(chǎn)，在以后的35個(gè)月中，會(huì)計(jì)核算每月計(jì)提折舊100元，所得稅申報(bào)時(shí)每月調(diào)增應(yīng)納稅所得額100元?？傊?，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，不論金額大小，只要符合固定資產(chǎn)性質(zhì)特點(diǎn)的，預(yù)計(jì)在通常情況下使用時(shí)間超過(guò)一年的就應(yīng)當(dāng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶，按固定資產(chǎn)管理和核算，并按固定資產(chǎn)的要求逐期計(jì)提折舊；在所得稅申報(bào)時(shí)視是否已經(jīng)申報(bào)一次性扣除再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整，以保證企業(yè)資產(chǎn)總額、會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅的正確性。同時(shí)，還需要注意兩點(diǎn)：一是《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）明確：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2018］54號(hào)）關(guān)于“新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日，今后凡是符合一次性扣除的固定資產(chǎn)，無(wú)論金額大小，均應(yīng)當(dāng)先記入“固定資產(chǎn)”賬戶，然后在會(huì)計(jì)核算上逐月以計(jì)提的折舊的形式記入到相關(guān)的成本費(fèi)用中去，在所得稅申報(bào)時(shí)一次在稅前扣除，在其壽命周期內(nèi)再根據(jù)計(jì)提的折舊逐期調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二是以前因未記入“固定資產(chǎn)”賬戶、未通過(guò)計(jì)提折舊直接記入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)，其金額還沒(méi)有記入到資產(chǎn)總額當(dāng)中去，企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模還在繼續(xù)保持較低水平，而享受的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的還將繼續(xù)享受，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)記調(diào)整，即：借“固定資產(chǎn)”科目，貸“累計(jì)折舊”，貸“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將不應(yīng)當(dāng)享受優(yōu)惠政策而少繳納企業(yè)所得稅稅款補(bǔ)繳入庫(kù)。

作者：董小紅