導語：論會計電算化下審計的挑戰(zhàn)一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、會計電算化對審計工作的影響

1.對審計線索的影響

在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿被磁介質(zhì)所取代，這些磁介質(zhì)上所存儲的會計資料不能為肉眼所直接識別，修改不留痕跡。同時，由于數(shù)據(jù)處理過程的自動化，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進入計算機系統(tǒng)之后，會計處理全部由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。

2.對審計方法的影響

會計電算化的應(yīng)用提高了會計工作效率，將原來手工條件下對憑證的審核、記賬、結(jié)賬和編制報表等工作在幾分鐘內(nèi)就可以全面完成，工作效率之快、準確性之高是原來不可想象的。同時，實現(xiàn)會計電算化后，會計人員可以在短時間內(nèi)對賬簿進行大幅度調(diào)整，并不留痕跡。

3.對審計內(nèi)容的影響

實行會計電算化以后，審計的對象不再是手工處理的會計資料，而變成了會計電算化系統(tǒng)。審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。主要包括對會計軟件進行測評、對會計電算化會計系統(tǒng)程序進行審計、對會計電算化系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)進行審計。

4.對審計技術(shù)的影響

在會計電算化環(huán)境下，由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面，就迫使審計人員在采用各種傳統(tǒng)審計技術(shù)的同時，采用計算機輔助審計技術(shù)，用日益先進的計算機審計軟件來審查單機、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計軟件。

二、會計電算化環(huán)境下審計工作面臨的風險

1.電子化數(shù)據(jù)可能被篡改和丟失

手工系統(tǒng)中，紙質(zhì)的信息易于辨認、追溯，而在計算機系統(tǒng)中，由于存貯介質(zhì)的改變，財務(wù)數(shù)據(jù)可能由于掉電、軟件版本升級等原因而產(chǎn)生誤差;也可能是被審計單位出于某種目的，破壞和修改財務(wù)數(shù)據(jù)庫，且不留蛛絲馬跡，從而影響審計結(jié)果。另外如計算機病毒、電源故障、操作失誤、程序處理錯誤和網(wǎng)絡(luò)傳輸故障也會造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不相符，增加了固有風險的可能性。

2.會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化加大了控制風險

在手工條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，主要是利用紙質(zhì)信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結(jié)果也比較直觀。在會計電算化條件下，審計人員應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面來測試與評價。內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制，以對計算機控制為主。若被審計單位內(nèi)控制度不健全，計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡，增加了會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的難度，無形中加大了審計控制風險。

3.審計線索的非紙制性增大了審計檢查風險

手工系統(tǒng)中，會計人員對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄都是以紙質(zhì)形式存放，審計人員可以通過這些書面記錄加以審計，審計線索清晰。然而當使用會計信息系統(tǒng)后，會計人員對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄包括會計憑證、賬簿、報表等會計資料，都由紙面信息變成了只有計算機才能識別的代碼，對審計人員而言，磁質(zhì)代碼無異于在審計對象面前增加了一道無形的墻，看不見，摸不著，傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用，審計的切入點更多的是依靠工作人員的經(jīng)驗和判斷，客觀依據(jù)的不足，導致審計檢查風險增大。

三、會計電算化環(huán)境下加強審計工作的對策建議

1.對審計風險進行評估和控制

設(shè)計一套有針對性的審計檢查程序，一是檢查被審計單位的權(quán)限設(shè)置，審查操作日志，及時發(fā)現(xiàn)疑點;二是檢查被審單位的報表取數(shù)公式，重新生成一次并與被審計單位提供的數(shù)據(jù)進行比較;三是查閱銷售的原始合同，或利用輔助審計軟件整理匯總，并與會計賬面數(shù)據(jù)進行核對;四是檢查賬實是否相符，既包括手工環(huán)境下的賬實相符，也包括計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的各子系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)相符;五是檢查憑證記錄的真實性、資產(chǎn)及負債的合理性、期末交易的歸屬期、內(nèi)部管理控制制度的完備性和會計政策的一貫性。

2.加強軟硬件設(shè)施建設(shè)

增設(shè)防火墻設(shè)備，加強信息加密措施;會計軟件增設(shè)強制備份，為完成下期業(yè)務(wù)做準備，未經(jīng)授權(quán)不得擅自修改報表的取數(shù)公式，為驗證對方身份、保證數(shù)據(jù)完整性，采用數(shù)字簽名形式;更新數(shù)據(jù)錄入技術(shù)，電子數(shù)據(jù)可以采用掃描技術(shù)以減少誤差，盡量使用自動轉(zhuǎn)賬功能，保證數(shù)據(jù)的正確完整。

3.提高審計人員的綜合素質(zhì)

為了在會計電算化條件下更好地完成審計工作，審計人員不僅要具備會計、審計、經(jīng)濟、管理、法律等方面的知識，還要掌握計算機、網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)、電子商務(wù)等多方面的知識和技能。應(yīng)了解電子信息系統(tǒng)會計的特征，熟練掌握會計風險控制和審計方法，能夠熟練應(yīng)用審計軟件，利用計算機進行審計。

4.加大事前審計力度

在會計電算化條件下，審計人員要深刻認識到除了對應(yīng)用中的會計電算化環(huán)境進行審計外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計和開發(fā)階段的事前審計工作是整個審計環(huán)節(jié)的關(guān)鍵。只有切實加強事先審計工作，才能確保系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運轉(zhuǎn)達到預期標準，在協(xié)調(diào)和密切會計與審計關(guān)系的同時更好地提高審計工作的水平和質(zhì)量。

5.加大審計軟件的研發(fā)力度

審計軟件是計算機審計不可缺少的技術(shù)工具，也是自動化審計工作的基礎(chǔ)。審計軟件應(yīng)具有針對會計程序設(shè)計的審查功能;針對會計數(shù)據(jù)文件的正確性的檢查功能;針對會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性進行驗證功能;審計報告、審計文書自動編制整理功能。我國應(yīng)借鑒發(fā)達國家會計電算化發(fā)展的成功經(jīng)驗，大力發(fā)展審計軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，大力普及電算化審計軟件，逐步推進我國審計工作電算化的發(fā)展和完善。

本文作者：朱飛工作單位：北京工商大學