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關(guān)鍵詞：高校；個人所得稅；代扣代繳

提要：本文通過對個人所得稅的深入研究和切身體會，分析高校個人所得稅代扣代繳工作面臨的困境，提出完善思路及具體方法。如何對高校教職工個人收入進(jìn)行管理，保證依法納稅并獲得最大合理收益，是高校面臨的一個重要課題。

高校財(cái)務(wù)部門作為高校個人所得稅代扣代繳義務(wù)人，如何對高校教職工的個人收入進(jìn)行有效管理，既保證其各項(xiàng)收入依法納稅，又能夠通過合理合法的納稅籌劃使教職工獲得最大收益，是高校財(cái)務(wù)部門面臨的一個重要課題。隨著高等教育事業(yè)快速發(fā)展，高校教職工收入逐步提高。

一、高校個人所得稅代扣代繳面臨的困境

（一）對高校納稅籌劃部門認(rèn)識不足。許多教職工對高校納稅籌劃工作有誤解，認(rèn)為工資獎金由財(cái)務(wù)部門發(fā)放，所以納稅籌劃應(yīng)由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，實(shí)際上這種認(rèn)識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)以及發(fā)放時間的部門，高校的工資和獎金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)由人事部門決定，相關(guān)職能部門及院系協(xié)助完成分配工作，財(cái)務(wù)部門只是按照既定標(biāo)準(zhǔn)完成發(fā)放任務(wù)。作為執(zhí)行部門的財(cái)務(wù)部門，由于不能決定收入分配總量、標(biāo)準(zhǔn)以及分配時間，所以不可能單獨(dú)完成納稅籌劃工作。

（二）工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得界定困難。在高校，教職工的稿酬、答辯、監(jiān)考等收入，既符合勞務(wù)報(bào)酬的性質(zhì)，又是與工資相關(guān)的收入；臨時聘用人員、退休返聘人員以及研究生助研等收入，是按照勞務(wù)計(jì)稅還是按照工資薪金計(jì)稅往往很難界定。按照稅法規(guī)定，符合條件的長期外聘人員可以按照工資薪金計(jì)稅，那么此處“長期”又如何界定，是以“一學(xué)期”還是“一年”來界定。另外，現(xiàn)行稅法中工資、薪金的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每個納稅人只可以扣減一次，如果這些外聘人員在其他高校同時作為長期外聘人員，就會存在相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除兩次的問題，而稅法中對此問題并沒有詳細(xì)合理的規(guī)定。

（三）稅制的收付實(shí)現(xiàn)制原則與高校課時費(fèi)發(fā)放方式矛盾。我國現(xiàn)行稅制遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則，個人所得稅原則上要求按發(fā)放當(dāng)月計(jì)稅，而高校課時費(fèi)的發(fā)放一般都集中在每學(xué)期期末或年底，主要是因?yàn)檎n時費(fèi)計(jì)算的依據(jù)是教學(xué)工作量，只有超額的課時量才計(jì)算課時費(fèi)，超額的教學(xué)工作量只有在各學(xué)期期末或年底才能匯總出來。結(jié)果使教師的一些本屬于不同期間的收入只能在發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，從而勢必造成納稅人稅賦的不合理增加。

（四）個人所得稅稅制設(shè)計(jì)本身的缺陷。例如，年終一次性獎金的計(jì)稅，按《國家稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅法［2005］9號）文件精神，年終一次性獎金單獨(dú)作為一個月工資薪金計(jì)稅，其適用稅率、速算扣除數(shù)按當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)確定，但只能減去一次速算扣除額，未同步乘以12，因此可能會造成收入增加了，但稅后收入?yún)s減少了的現(xiàn)象，這就是所謂的年終獎金稅收政策的“無效空間”或“不合理空間”。

二、完善高校個人所得稅代扣代繳工作的對策

（一）明確納稅籌劃主體，合理劃分高校各類人員身份。一般地，納稅籌劃都是指以納稅人為主體的“籌劃”，在高校，人事部門決定該年度收入分配總額及其標(biāo)準(zhǔn)，并且制訂相關(guān)的收入分配方案；二級學(xué)院或相關(guān)職能部門根據(jù)教代會通過的分配方案，在二級單位或職能部門職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行收入的再次分配；財(cái)務(wù)部門在收入分配過程中負(fù)責(zé)籌集資金、對人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院分配金額進(jìn)行核對、歸集、匯總，依法代扣代繳個人所得稅，在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)放到教職工賬戶。因此，高校個人所得稅納稅籌劃的主體應(yīng)為人事部門、相關(guān)職能部門及二級學(xué)院；財(cái)務(wù)部門可以利用其財(cái)務(wù)及稅收知識，為納稅籌劃提供政策法規(guī)及專業(yè)知識建議。

由高校人事部門協(xié)助財(cái)務(wù)部門對學(xué)校的人員身份做出明確的劃分，從而確定各類人員按何種稅目交稅。一般來說，可以將高校人員及納稅情況劃分為三類：

1、校內(nèi)人員。對于學(xué)校在編人員、在校學(xué)生以及與學(xué)校簽訂長期合同的聘用人員（不包括離退休返聘或延聘人員），均視為校內(nèi)人員，其在校收入按照工資薪金所得合并計(jì)算繳納個人所得稅。

2、校外人員。對于未與學(xué)校簽訂長期合同的外聘人員收入，按照勞務(wù)收入所得計(jì)算繳納個人所得稅。在勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放時，經(jīng)辦人員應(yīng)首先通過個人所得稅管理系統(tǒng)驗(yàn)證收入所得個人的身份信息，建立納稅申報(bào)檔案，在身份驗(yàn)證無誤后按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅、辦理發(fā)放和扣繳手續(xù)，并提供明細(xì)清單。

3、離退休人員。離退休人員（包括離退休返聘人員）除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個人所得稅。

（二）正確區(qū)分工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的應(yīng)納稅收入所得，但兩者的計(jì)稅依據(jù)和適用稅率卻存在較大的差別。實(shí)際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)難以判斷一項(xiàng)所得是屬于工資薪金所得還是屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。這兩者的區(qū)別在于：

1、是否“獨(dú)立”。工資薪金所得是屬于“非獨(dú)立”個人勞務(wù)活動，即因任職、受雇而從所在單位取得的報(bào)酬；而勞務(wù)報(bào)酬所得，則是個人“獨(dú)立”從事各種技藝、獨(dú)立提供各種勞務(wù)而取得的報(bào)酬。

2、是否簽訂勞動合同。簽訂勞動合同是判斷是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系的重要標(biāo)志。從法律角度看，《勞動合同法》規(guī)定：建立勞動關(guān)系必須簽訂勞動合同。而勞務(wù)報(bào)酬所得一般是指通過根據(jù)《合同法》中有關(guān)承攬合同、技術(shù)合同等簽訂的合同取得的收入，勞動者和用人單位沒有簽訂勞動合同，不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，其勞動合同受《合同法》的調(diào)整。

（三）從應(yīng)納稅額的計(jì)算公式入手分項(xiàng)節(jié)稅。按稅法規(guī)定，個人所得稅應(yīng)納稅額＝（應(yīng)稅收入－費(fèi)用扣除數(shù)）×稅率。因此，可以從以下三個方面進(jìn)行納稅籌劃：公務(wù)員之家

1、從應(yīng)稅收入也即稅基入手，通過減少名義工資降低稅基。稅基是計(jì)稅的基礎(chǔ)，稅基的減少可以直接減少應(yīng)納稅所得額。個稅中工資薪金所得適用的是九級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)工資增長到一定幅度，高薪帶來的將是稅負(fù)的超比例增長，可將工資薪金中的一部分轉(zhuǎn)化成其他形式的名義工資，從而減少應(yīng)納稅所得額，起到減少稅負(fù)的目的。合理地降低應(yīng)稅收入是直接節(jié)稅的最有效途徑之一，高?？赏ㄟ^提高職工福利水平，降低名義收入來合理降低應(yīng)稅收入。主要思路是對教職工日常生活必需的一些固定開支憑票報(bào)銷，多渠道、多形式地將其從教職工的收入中等額地分離出來。即在不影響教職工日常消費(fèi)需求的前提下，合理地將收入費(fèi)用化、福利化，盡可能地減少計(jì)稅工資的發(fā)放，降低教職工的個稅負(fù)擔(dān)。

2、盡可能地用好國家稅收優(yōu)惠政策，增加費(fèi)用扣除數(shù)，從而減少應(yīng)納稅所得額。2005年修訂后的《中華人民共和國個人所得稅》規(guī)定了有關(guān)稅收優(yōu)惠政策及相關(guān)免稅規(guī)定，作為納稅籌劃者，必須時時關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺和變化，將現(xiàn)行國家制定的各項(xiàng)稅收減免等優(yōu)惠政策進(jìn)行收集整理，并根據(jù)規(guī)定將有關(guān)優(yōu)惠政策直接貫徹實(shí)施。我國個人所得稅法、實(shí)施條例以及有關(guān)法規(guī)對個人所得稅作出了一些優(yōu)惠及免稅規(guī)定，但由于法律規(guī)定的廣泛性與高校情況的具體性的矛盾，我們應(yīng)當(dāng)比照法律規(guī)定對高校的具體問題具體分析，對于不能確定的事項(xiàng)應(yīng)與稅務(wù)部門及時溝通，取得稅務(wù)部門的認(rèn)可。

3、采用均衡分?jǐn)偡ń档瓦m用稅率。所謂均衡分?jǐn)偡ǎ褪菍⒔搪毠さ幕竟べY、津貼、補(bǔ)貼、課時費(fèi)、獎金等各項(xiàng)收入，均衡地分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)，以求達(dá)到減輕教職工稅負(fù)的目的。由于工薪所得個稅的征收適用九級超額累進(jìn)稅率，邊際稅率和平均稅率不一致，如果月收入忽高忽低，則會導(dǎo)致收入高的月份稅負(fù)較重，收入低的月份稅負(fù)較輕，甚至達(dá)不到起征點(diǎn)，而各月的稅負(fù)又不能豐歉相補(bǔ)，無謂地增加了教職工的年稅收總負(fù)擔(dān)。所以，高校應(yīng)在對高校教職工的兩大塊收入即按月發(fā)放的工資薪金和年終一次性獎金做出全面準(zhǔn)確的估算，以按年籌劃、均衡分?jǐn)偅_(dá)到年稅負(fù)最低的效果，計(jì)算出最佳月薪和年終獎支付額。

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