導語：民辦高校分類登記稅務合規(guī)管理研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

新修訂的《中華人民共和國民辦教育促進法》《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》頒布實施后，大部分省份為民辦高校分類登記設置的過渡期將結束，民辦教育新法新政時代來臨，這對促進非營利性和營利性民辦高校健康發(fā)展具有積極的意義，對各級各類民辦高校提高質量、規(guī)范發(fā)展也提出了明確要求。因此，民辦高校無論是享受稅收優(yōu)惠政策、處理稅務事項都應確保合法合規(guī)。

一、分類登記的稅務業(yè)務實質

（一）三類資產(chǎn)

《湖南省現(xiàn)有民辦高校分類登記工作規(guī)范》規(guī)定，原來非營利性民辦高校分類登記為營利性民辦高校（以下簡稱分類登記）過程中，其資產(chǎn)主要包括三類：一類是主辦者投入形成的，稱之為投入資產(chǎn)；一類是辦學積累形成的，稱之為積累資產(chǎn)；另一類是外部捐贈形成的，包括社會力量和政府部門捐贈，稱之為捐贈資產(chǎn)。

（二）三類資產(chǎn)的稅務實質

上述三類資產(chǎn)分類登記成功后，從稅務角度來看，實質上是將資產(chǎn)從非營利性民辦機構變更到（可以稱之為過渡、劃撥、轉讓等）法人企業(yè)，包括但不限于不動產(chǎn)權證的變更、無形資產(chǎn)權屬的變更等。其中屬于分類登記后的投入資產(chǎn)，應該按照正常稅務事項進行處理，但是后兩種資產(chǎn)的稅務處理，需要十分慎重。

（三）三類資產(chǎn)的會計處理

1.投入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）；貸：實收資本。2.積累資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）；貸：資本公積—辦學積累。3.捐贈資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）；貸：資本公積—各類捐贈。

二、登記階段的稅務合規(guī)性管理

分類登記過程中不僅會涉及企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、土地增值稅、契稅、印花稅等主要稅種，還會涉及土地補償金，即教育劃撥用地與出讓用地價格之間的差額。其中，最難、最復雜的是企業(yè)所得稅如何進行合規(guī)性處理?，F(xiàn)有涉稅方面的法規(guī)及政策文件，并無針對民辦高校分類登記的稅收優(yōu)惠政策。但是，我們可從事業(yè)單位改制、企業(yè)重組過程中的稅務處理，選擇性適用和借鑒相關政策。

（一）企業(yè)所得稅可享受特殊性稅務處理的相關政策

1.可不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失?！敦斦繃叶悇湛偩株P于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，資產(chǎn)收購符合條件的，可以選擇按以下規(guī)定處理：轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定；受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎，以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定；對交易中股權支付暫不確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或損失的，其非股權分類登記是一個新事物，財政部、國家稅務總局暫未出臺專門針對民辦學校分類登記的配套稅收政策。加之不同民辦高校的歷史淵源、股權支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎。2.可分期繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（稅總〔2015〕33號）規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可自確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。從出臺的文件中，我們可以看到，如果選擇登記為營利性學校，經(jīng)過財務清算后，原民辦高校的資產(chǎn)、債權債務和經(jīng)濟關系均由新設立公司法人繼承。但民辦高校原屬于民辦非營利性機構，分類登記后能否比照企業(yè)改制的政策需與主管稅務機關溝通確認。

（二）舉辦者為自然人可分期繳納個人所得稅

《財政部國家稅務總局關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）規(guī)定：“個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額?！薄凹{稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅?！弊匀蝗伺e辦者可以其擁有的原民辦高校資產(chǎn)，以評估價格投資入股新設立公司法人，享受分期繳納個人所得稅的優(yōu)惠政策。

（三）符合條件的資產(chǎn)轉讓可不征收增值稅

《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》（稅總〔2011〕13號）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅?！眳⒖忌鲜鲆?guī)定，現(xiàn)有民辦高校選擇登記為營利性民辦高校時，清算后的剩余資產(chǎn)全部用于營利性民辦高校辦學的，可以比照資產(chǎn)包整體從非營利性機構轉讓到法人企業(yè)，歸入不征收增值稅項目。

（四）暫不征收土地增值稅的相關政策

《財政部稅務總局關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的公告》（財稅〔2021〕21號）規(guī)定：“企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅?！北竟嫠Q整體改制是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務的行為。民辦高校在分類登記過程中，能否比照企業(yè)改制的政策暫不征收土地增值稅需與主管稅務機關溝通。

（五）滿足條件的可免征契稅的相關政策

《財政部稅務總局關于繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關契稅政策的公告》（財稅〔2021〕17號）規(guī)定，企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》有關規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%，且改制（變更）后公司承繼原企業(yè)權利、義務的，對改制（變更）后公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬，免征契稅。民辦高校在分類登記過程中，能否比照企業(yè)改制的政策免征契稅需與主管稅務機關溝通。

（六）產(chǎn)權轉移收據(jù)免征印花稅的相關政策

《財政部國家稅務總局關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅〔2003〕183號）規(guī)定：“企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書據(jù)免予貼花?！爆F(xiàn)有民辦高校在分類登記過程中，土地使用權、房地產(chǎn)等轉移、變更到新設立公司法人，能否比照企業(yè)改制的政策免征印花稅需與主管稅務機關溝通。

三、分類登記過程中的稅務遵從

因適用政策的不同，計稅基礎、股權轉讓限制、優(yōu)惠期間的股權轉讓及稅務備案均有不同要求。由于分類登記是一個新事物，財政部、國家稅務總局暫未出臺專門針對民辦學校分類登記的配套稅收政策。加之不同民辦高校的歷史淵源、股權架構、組織結構各有千秋，有大量的特殊事項需要與主管稅務機關溝通。因此，在涉稅事項的處理上，更加需要一事一議。稅務遵從的具體事項整理如上表。

作者：楊玉萍