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［摘要］隨著醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)體系內(nèi)的醫(yī)療設備占比不斷提高，針對醫(yī)院成本管理和經(jīng)濟核算開展績效審計具有重要的現(xiàn)實意義。但受到多種主客觀因素影響，醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計工作的開展面臨著審計對象和審計范圍界定不清，審計過程關(guān)系復雜，部分財政資金兌現(xiàn)進度不及時和支出進度安排不合理以及預算績效管理意識不足等問題。該研究以新醫(yī)改為視角，對醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計進行研究，分析醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計內(nèi)容、方法和步驟，以及醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的重點和難點，并在多個層面給出可供參考的審計建議：強化對醫(yī)院新購置醫(yī)療設備的可行性研究和集體研究；重點提升醫(yī)院醫(yī)療設備的使用效率；嚴控醫(yī)院醫(yī)療設備的購置成本和維護成本；注重產(chǎn)出效益分析工作。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)療設備；績效審計；新醫(yī)改

隨著醫(yī)療行業(yè)快速發(fā)展，醫(yī)院固定資產(chǎn)體系內(nèi)的醫(yī)療設備占比不斷提高，針對醫(yī)院成本管理和經(jīng)濟核算開展績效審計具有重要的現(xiàn)實意義。加強績效審計是提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平的需要，也是醫(yī)院正常運行的重要保障。隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的持續(xù)深入，績效審計工作的要求也越來越高。通過何種方式創(chuàng)新思路，不斷探索績效審計全新的管理模式，成為醫(yī)院審計工作關(guān)注的重點［１］。醫(yī)療設備屬于醫(yī)療業(yè)務的物質(zhì)基礎(chǔ)，無論是設備運行效益還是資源利用水平，都與醫(yī)院的正常有序發(fā)展直接相關(guān)。在醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計過程中，審計機關(guān)需要以評價為主、以監(jiān)督為輔，針對影響醫(yī)療設備購置和運行的經(jīng)濟效益和社會效益等相關(guān)因素進行綜合分析，在充分挖掘其潛力的同時，降低經(jīng)營成本和經(jīng)營風險，強化醫(yī)院投資的合理性和規(guī)范性。

一、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計內(nèi)容、方法和步驟

新醫(yī)改背景下，醫(yī)院醫(yī)療設備在醫(yī)院資產(chǎn)中所占的比重會不斷提高，甚至會成為醫(yī)院規(guī)模最大的固定資產(chǎn)類型，并在醫(yī)院發(fā)展中發(fā)揮重要作用。在對醫(yī)院醫(yī)療設備開展績效審計時，需要明確其主要應用到醫(yī)院工作的哪些方面，重點對其在教學管理、科技研發(fā)和臨床醫(yī)學研究中的應用予以關(guān)注［２］。同時，審計機關(guān)在對醫(yī)院醫(yī)療設備進行審計監(jiān)督時，需要嚴格規(guī)范醫(yī)院醫(yī)療設備的管理程序，通過多種有效方法，讓審計工作為醫(yī)院的良性發(fā)展提供必要的支撐。當然，績效審計工作的開展還應在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革背景下，以經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)為出發(fā)點，對績效審計的步驟進行界定和優(yōu)化，從而在對醫(yī)療設備積極開展績效審計工作時，把更多有價值的審計成果應用到醫(yī)療設備購置和管理之中，在優(yōu)化醫(yī)療設備配置的同時，提高醫(yī)療設備的使用效能。

（一）審計內(nèi)容

新醫(yī)改背景下，審計機關(guān)對醫(yī)院醫(yī)療設備開展績效審計工作需要針對醫(yī)院醫(yī)療設備的購置事項進行分析和評價，重點看其是否體現(xiàn)了合規(guī)性、合理性和效率性，重點發(fā)現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療設備采購和管理當中的薄弱環(huán)節(jié)，然后給出審計意見和建議。一是采購決策合規(guī)性審計。審計機關(guān)需要針對醫(yī)院醫(yī)療設備的采購進行績效審計，重點檢查采購之前是否設立了設備管理委員會，是否組織專家對采購的可行性進行了論證，是否針對設備投資收益和使用效率等問題開展了系統(tǒng)性分析，是否將研究結(jié)果提交到醫(yī)院管理層進行了研究討論。二是設備價格合理性審計。審計機關(guān)對醫(yī)院醫(yī)療設備價格的審計需要關(guān)注預算情況，即制定的設備采購預算是否具有合理性和科學性，前期是否進行了認真、細致的市場調(diào)研，是否重點針對計劃采購設備的類型、功能、數(shù)量和醫(yī)院實際需要的相符程度進行分析，其中是否存在盲目采購或者腐敗問題。三是設備效率性審計。審計機關(guān)需要重點對醫(yī)院醫(yī)療設備的使用情況進行檢查，對在特定時間內(nèi)是否存在閑置等浪費的情況，進行全面審查，并將其與醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益進行比對，以確定醫(yī)院醫(yī)療設備的實際使用效率。

（二）審計方法

新醫(yī)改背景下的醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計工作具有多種目標———既要對醫(yī)療設備及其相關(guān)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性予以綜合審查和客觀評價，也要借此優(yōu)化醫(yī)療設備的運行績效，全面發(fā)現(xiàn)醫(yī)療設備在投資決策、使用管理和維護保養(yǎng)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，借此提升醫(yī)療設備的經(jīng)濟效益和社會效益，確保醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值。為了實現(xiàn)這些目標，審計機關(guān)需要采用合適、有效的審計方法。一是常規(guī)審計。新醫(yī)改背景下，針對醫(yī)院醫(yī)療設備的績效審計，首先審計機關(guān)要針對采購環(huán)節(jié)進行審查，將其中涉及的部門視為調(diào)查對象。其次審計機關(guān)需要通過常規(guī)調(diào)查和座談等方式，掌握醫(yī)院醫(yī)療設備采購、管理和使用的所有環(huán)節(jié)和既定流程，并對臨床資源的配置、采購設備所需資金的取得和設備使用的經(jīng)濟效益等問題進行深入查證。最后審計機關(guān)需要以年度為周期，匯總和統(tǒng)計醫(yī)院醫(yī)療設備的收入和產(chǎn)生的耗材費等情況，對其進行數(shù)據(jù)處理和信息核實，防止分析結(jié)論出現(xiàn)錯誤。二是重點分析。審計機關(guān)需要根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計項目的需要，對重點環(huán)節(jié)和重點領(lǐng)域開展審計工作。在開展審計過程中，審計機關(guān)需要綜合運用多種審計方法，以便了解醫(yī)院醫(yī)療設備的運行成本和運行效益。審計機關(guān)需要重點針對醫(yī)院的年現(xiàn)金凈流量、凈利潤等開展基于設備運行成本和運行效益的分析，關(guān)注設備運行是否科學合理，設備購置產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和社會效益是否顯著等。

（三）審計步驟

在對醫(yī)院醫(yī)療設備進行績效審計時，審計機關(guān)需要對全部醫(yī)療設備的經(jīng)濟效益和社會效益予以審計，并對其中存在的問題展開分析，確保可以提升設備的使用效果，其具體審計步驟如下：一是審前準備。審計機關(guān)需要對醫(yī)院醫(yī)療設備的總體情況和科室分布情況等常規(guī)信息進行記錄。二是選擇審計重點。審計機關(guān)需要選擇采購金額較大、對診療水平有顯著影響，并能夠產(chǎn)生較高經(jīng)濟效益和經(jīng)營績效的設備開展重點績效審計。三是收集資料和確定審計方案。審計機關(guān)需要收集醫(yī)院醫(yī)療設備管理制度和設備的運行統(tǒng)計資料，在獲得相關(guān)數(shù)據(jù)并進行數(shù)據(jù)分析之后，確定詳細的績效審計方案。四是內(nèi)部控制測試并核實資料。審計機關(guān)需要通過內(nèi)部控制測試對設備收支數(shù)據(jù)進行審閱，對數(shù)據(jù)可靠性、真實性和完整性等進行核實。五是落實審計方案。在審計工作進行過程中及其結(jié)束之后，審計機關(guān)需要系統(tǒng)、全面、準確地反映醫(yī)院醫(yī)療設備的使用績效和成本收益情況，重點對存在的問題給出審計建議，以便為醫(yī)院醫(yī)療設備管理和醫(yī)院運行決策提供有價值的參考依據(jù)。

二、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的重點

目前，醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計制度和招標制度有待完善，設備維護的缺陷急需彌補，監(jiān)督體制的漏洞需要補位。鑒于此，審計機關(guān)需要在執(zhí)行醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計制度和管理規(guī)范的同時，確定醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的重點。這樣才能確保醫(yī)院醫(yī)療設備的正常運轉(zhuǎn)，降低醫(yī)院醫(yī)療設備的維護成本，提高設備運行績效。

（一）購置程序?qū)徲?

審計機關(guān)需要重點關(guān)注以下問題：醫(yī)院醫(yī)療設備采購的立項審批、論證和決策程序的完備性，是否存在流于形式的情況；購置部門給出的立項申請是否經(jīng)過集體討論和系統(tǒng)研究，與科室的現(xiàn)實需要是否相符，設備正常運營的操作人員和設備的使用人員是否充足；是否從醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，將醫(yī)院醫(yī)療設備購置視為其重要業(yè)務。同時，審計機關(guān)要從市場需要的角度對醫(yī)院醫(yī)療設備的專業(yè)性進行評判，看專家給出的意見是否公正客觀，是否能夠在預定的投資回收期內(nèi)獲得既定收益。

（二）招投標和合同審計

審計機關(guān)需要重點關(guān)注招投標是否合法、合規(guī)，避免違紀違法現(xiàn)象的出現(xiàn)，重點關(guān)注下述方面：設備采購的參數(shù)制定是否合規(guī)、投標人是否符合要求、評標方法是否科學，特別需要審查招標采購參數(shù)制定過程，看其是否經(jīng)過資產(chǎn)管理部門審核；重點關(guān)注審核過程是否存在傾向性、限制性或者排斥性的“嫌疑”；評標委員會的產(chǎn)生是否合規(guī)，其組成是否符合要求，關(guān)鍵人員是否遵循回避原則等；合同簽訂是否合規(guī)、合法等。

（三）設備驗收和合同執(zhí)行審計

在該階段，審計機關(guān)需要重點審計以下環(huán)節(jié)：是否針對醫(yī)院醫(yī)療設備投資成立驗收小組，是否針對設備品牌、型號、功能、技術(shù)參數(shù)等進行清點驗收，是否與合同內(nèi)容進行比對，在驗收之后是否進行記錄和交接簽字。在設備運行后，審計人員需要進入現(xiàn)場，以現(xiàn)場觀察、查閱資料和訪談的形式，對醫(yī)院醫(yī)療設備的實際運用和績效情況予以分析，確保設備投資都按照合同來執(zhí)行。

（四）項目投入審計

醫(yī)療投入項目是一項重要的民生投資，醫(yī)療設備作為醫(yī)療服務的重要部分，在很大程度上影響搶救的成功率。審計機關(guān)需要審查通過項目實施，落實完善相關(guān)體系建設發(fā)展規(guī)劃和目標任務要求的情況，能夠解決醫(yī)療設備配置不足的問題，協(xié)調(diào)醫(yī)療工作、整體醫(yī)療資源規(guī)劃和管理情況，有效提升醫(yī)療救治效率，為人民生命安全提供有力保障。

（五）使用效益審計

效益性是醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的重點內(nèi)容之一，其中應重點關(guān)注經(jīng)濟效益和社會效益。經(jīng)濟效益方面，主要審查設備使用率、完好率和故障率，設備的各項成本以及設備投資回報率等?？冃徲嬋藛T應當著眼于醫(yī)療設備產(chǎn)生的真實經(jīng)濟效益。社會效益方面，審計人員要對醫(yī)療設備投入使用后的治療效果、醫(yī)院醫(yī)療水平提升程度、患者使用滿意度等內(nèi)容進行審計，從而獲得真實的社會效益信息。經(jīng)濟效益和社會效益的審計結(jié)果，能較好地體現(xiàn)醫(yī)療設備績效審計的目的和意義。

三、新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的難點和策略

目前，中國醫(yī)院醫(yī)療設備管理的績效審計發(fā)展整體平穩(wěn)，在一定程度上促進了醫(yī)院醫(yī)療設備的高效運行［３］。隨著醫(yī)學技術(shù)的迅速發(fā)展，越來越多的醫(yī)療設備被投放市場，醫(yī)院對新型醫(yī)療設備的采購活動也越來越頻繁。由于技術(shù)更新及其過渡期較短，可能會造成醫(yī)療設備的堆積，在一定程度上造成資源浪費。因此，審計機關(guān)需要明確新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的難點，積極尋找完善績效審計的策略，并以醫(yī)療設備績效審計為突破口，主動探索改善醫(yī)院財務收支、優(yōu)化資金運用和強化成本控制的方法，在提升醫(yī)院經(jīng)濟效益和經(jīng)營管理水平的同時，促進醫(yī)院整體的進步。

（一）新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的難點

針對醫(yī)院醫(yī)療設備開展績效審計，能夠提高醫(yī)院醫(yī)療設備的使用效果，還有利于醫(yī)院成本核算和成本控制，防止資金流失［４］。但是，在加強成本和預算資金控制的過程中，新醫(yī)改背景下的醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計還面臨如下難點，需要相關(guān)從業(yè)人員與醫(yī)院管理者多加注意：一是審計對象和審計范圍的界定存在一定難度。在對醫(yī)院醫(yī)療設備進行審計的過程中，出于節(jié)省時間和費用，部分審計人員可能會按照口頭資料抑或是書面資料的形式界定審計范圍，而非以真實的針對醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計需要的審計證據(jù)來準備相關(guān)數(shù)據(jù)資料，這使得績效審計證據(jù)的真實性和可靠性難以獲得有效保證。二是醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計關(guān)系到醫(yī)院諸多部門，審計過程十分復雜。在審計過程中，審計人員不僅要和多個部門的人員開展溝通和協(xié)調(diào)，而且要花費許多時間和精力對醫(yī)院醫(yī)療設備的采購全過程進行審計，這無形中增加了醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的工作量和工作難度。三是部分財政資金兌現(xiàn)不及時，支出進度安排不合理，其表現(xiàn)為：部分財政資金落實不及時，未按合同約定及時付款；個別資金支出進度快于合同約定執(zhí)行進度，如尾款作為質(zhì)保金，應屆滿付清的卻提前支付了全部款項；有些資金支出不合理，實施項目和項目間的關(guān)聯(lián)性缺乏足夠的說服力，如服務費、交通費等管理費用。四是預算績效管理意識不足。預算設置不夠規(guī)范，不能科學指導項目實施。數(shù)量指標設置不夠全面；質(zhì)量指標設置和效益指標混淆；成本指標設置與項目總預算一致，成本約束作用不足；服務對象滿意度指標設置和效益指標混淆。同時，項目滿意度調(diào)查的方式不能直觀反映回訪問題，樣本量偏小，支撐效果不足，對民生項目滿意度調(diào)查工作的重視程度不夠等，使?jié)M意度調(diào)查工作開展的效果不佳。

（二）新醫(yī)改背景下完善醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的策略

新醫(yī)改背景下醫(yī)院醫(yī)療設備績效審計的過程中，審計機關(guān)不但要制定相對完善的績效審計方案，提升管理工作水平，而且要完善管控體系，明確績效審計的特點和要求，逐漸提升醫(yī)療設備的使用效益。一是強化對醫(yī)院新購置醫(yī)療設備的可行性研究和集體研究。審計機關(guān)在充分考慮設備實用性、先進性和效益性的同時，需要以財務為視角，對醫(yī)院的現(xiàn)金流量和投資回收期等指標進行全面分析，重點考慮設備投資所需資金產(chǎn)生的時間成本和投資風險價值。二是重點提升醫(yī)院醫(yī)療設備的使用效率，注重設備的使用管理等基礎(chǔ)性工作。對已經(jīng)購置和現(xiàn)存的使用效率較低甚至閑置的醫(yī)院醫(yī)療設備，審計人員應對其成因進行科學分析。在統(tǒng)籌調(diào)劑的過程中，建議醫(yī)院提升設備的使用效率，以實現(xiàn)設備資源的統(tǒng)籌與共享。三是嚴控醫(yī)院醫(yī)療設備的購置成本和維護成本。審計機關(guān)需要重點針對同種類型的醫(yī)療設備進行多方調(diào)查，要對多種型號、多種價格的設備進行綜合研判。在結(jié)合醫(yī)院實際情況和診療需要的基礎(chǔ)上，嚴格控制設備的購置成本。此外，還應關(guān)注醫(yī)院醫(yī)療設備的低成本維護和重點管理，使醫(yī)院在降低維護費用的同時提升設備運行效率。四是注重產(chǎn)出效益分析工作。審計機關(guān)需要以實現(xiàn)效益為導向，注重產(chǎn)出效益分析工作，全面收集、梳理項目投入、產(chǎn)出和效益情況，優(yōu)化受益對象滿意度調(diào)查工作，將績效產(chǎn)出和效益進行比對分析，總結(jié)經(jīng)驗和查找不足，為今后重大項目績效目標設定、項目執(zhí)行和績效實現(xiàn)提供參考。同時，審計機關(guān)需要對后續(xù)項目效益和滿意度進行跟進，考察項目可持續(xù)影響效益實現(xiàn)情況，提升績效系統(tǒng)化管理水平。

［參考文獻］

［１］張瑾．大型醫(yī)療設備績效審計案例［Ｊ］．中國內(nèi)部審計，２０１５（１）：６０－６２．

［２］張穎．公立醫(yī)院大型醫(yī)療設備績效審計研究［Ｊ］．行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，２０１８（１３）：８９－９０．

［３］施翠霞．醫(yī)療設備效益審計淺析［Ｊ］．經(jīng)濟研究導刊，２０１４（３）：１５４－１５５．

［４］劉健坤．醫(yī)院醫(yī)療設備管理的內(nèi)部控制審計分析［Ｊ］．財會學習，２０１６（１８）：１５０．

作者：張鹿瑤 單位：澳門科技大學商學院