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《外國企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第十二條所說“正常借款”，是指企業(yè)因生產(chǎn)，經(jīng)營資金不足或因企業(yè)自有資金不能滿足某個項目的投資以及因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等實際需要而進(jìn)行的借款。對于有借款付息的證明文件，利率不高于一般借貸款利率，適于正常借款的利息列支，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理。

一、外國企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足，需要以借款投資的，其在建設(shè)期內(nèi)所支出的利息，應(yīng)作為資本支出，計入有關(guān)資產(chǎn)的原價。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，需要繼續(xù)逐年支出的利息，可以按當(dāng)年度實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費用開支。

二、外國企業(yè)在生產(chǎn)，經(jīng)營期間，用借款購置設(shè)備或進(jìn)行擴(kuò)建，在設(shè)備和擴(kuò)建所形成的資產(chǎn)投入使用前所付出的利息，應(yīng)作為資本支出。通過資產(chǎn)折舊列支或攤銷；資產(chǎn)投入使用后需要繼續(xù)支出的利息，可以按當(dāng)年度實際應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額列為費用開支。

三、外國企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，需要借款充作流動資金所支出的利息，可以列為費用開支。

四、準(zhǔn)予列支的借款利息，屬于《外國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定征稅的，應(yīng)由支付單位扣繳20%的所得稅。