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為貫徹落實國家關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的10號文件精神，近日，包括我市在內(nèi)的中部六省26個城市被國務(wù)院列入比照實施振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地政策支持范圍，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。這為**加大招商引資力度、加快工業(yè)發(fā)展、促進產(chǎn)業(yè)升級、實現(xiàn)經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展提供了難得的歷史機遇。及時摸清稅收改革對我市稅收經(jīng)濟的影響，深入分析擴大增值稅抵扣范圍給財政收入帶來的變化，提早應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型帶來的挑戰(zhàn)，就具有重要的現(xiàn)實意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型與中部崛起的簡要背景分析

長期以來，為保障財政收入增長，我國增值稅稅制一直實行生產(chǎn)型增值稅，外購固定資產(chǎn)進項稅額不允許抵扣。隨著宏觀經(jīng)濟的高速發(fā)展，要求增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日趨高漲。**年，中央作出了振興東北老工業(yè)基地的重大戰(zhàn)略決策。**年10月，國務(wù)院頒布《實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地振興戰(zhàn)略的若干意見》，提出“在東北優(yōu)先推行從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的改革”。**年9月國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件，標志著支持東北老工業(yè)基地振興的稅收政策正式實施。優(yōu)惠政策內(nèi)容包括，從**年7月1日起，允許東北地區(qū)經(jīng)過認定的從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅一般納稅人，以及經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準的從事軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，可以按規(guī)定抵扣通過購進等方式取得的固定資產(chǎn)所含進項稅金。三年試點結(jié)果證明，增值稅轉(zhuǎn)型這一政策明顯降低了企業(yè)稅負，鼓勵企業(yè)技術(shù)改造升級，有力推動了東北老工業(yè)基地的振興，也為中部地區(qū)轉(zhuǎn)型工作提供了成功示范。

繼東部地區(qū)率先發(fā)展，西部大開發(fā)、振興東北老工業(yè)基地之后，“中部塌陷”問題成為事關(guān)全面建設(shè)小康社會全局的突出問題。**年3月，總理在政府工作報告中，首次明確提出促進中部地區(qū)崛起。**年3月，中共中央總書記主持召開中共中央政治局會議，專門研究促進中部地區(qū)崛起工作。同年中央正式出臺了《關(guān)于促進中部地區(qū)崛起的若干意見》（即10號文件），提出“支持中部地區(qū)老工業(yè)基地振興和資源城市轉(zhuǎn)型”，標志著中央促進中部地區(qū)崛起的戰(zhàn)略從研究階段進入到實施階段。**年初國務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于中部六省比照實施東北地區(qū)等老工業(yè)基地和西部大開發(fā)有關(guān)政策范圍的通知》，進一步明確了納入了增值稅轉(zhuǎn)型的城市范圍。中部六省包括**在內(nèi)的26個城市迎來了加速發(fā)展的春天。

作為皖北重鎮(zhèn)，**市曾擁有老工業(yè)基地輝煌的歷史地位。解放后，就被國務(wù)院列為重點工業(yè)發(fā)展城市和“一五”、“二五”計劃重點發(fā)展城市。歷經(jīng)多年發(fā)展，**工業(yè)一直雄居安徽省三甲，并以綜合型制造業(yè)基地著稱，已形成包括卷煙、釀造、紡織、化工為主要產(chǎn)業(yè)的工業(yè)體系，涌現(xiàn)了**卷煙廠、八一化工、豐原生化、豐原藥業(yè)、安徽水利、華光科技等一批國內(nèi)知名企業(yè)。長期以來，**為國家和安徽的發(fā)展做出了突出貢獻，“一五”末**累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的80．3％，占全省同期財政總收入的5．45％；“二五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的83．2％，占全省同期財政總收入的4．94％；“六五”末累計上繳省和中央財政占同期市財政收入的87．58％，占全省同期財政總收入的9．66％。進入新的歷史時期后，我市由于國企比重高、改革難度大、下崗工人多、地方財政和社會保障壓力巨大，工業(yè)化進程明顯滯后，全省位次明顯后退，經(jīng)濟發(fā)展倍受影響。近年來，全市上下積極推進“工業(yè)強市”戰(zhàn)略,全面實施“8765”工業(yè)振興工程，促進政策向工業(yè)傾斜、力量向工業(yè)集中、資源向工業(yè)集聚，初步形成了決戰(zhàn)工業(yè)之勢。此次中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型無疑成為提高**地區(qū)自我發(fā)展能力，實現(xiàn)老工業(yè)基地重振雄風(fēng)的重要舉措和難得機遇。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對**稅收經(jīng)濟的影響分析

本文以東北地區(qū)現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型政策為依據(jù)，以**市**年度增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)為研究對象，采用固定資產(chǎn)所含增值稅稅額全額抵扣法和增量抵扣法等兩種方式測算增值稅轉(zhuǎn)型對**市稅收、財政和經(jīng)濟的影響。

（一）對增值稅稅收收入的影響

從參與轉(zhuǎn)型行業(yè)分類來看，**年全市符合增值稅轉(zhuǎn)型范圍的企業(yè)共涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品生產(chǎn)企業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)品企業(yè)等八大重點行業(yè)。其中涉及戶數(shù)最多的前3個行業(yè)分別為裝備制造業(yè)345戶、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)290戶和石油化工業(yè)217戶，三者占八大行業(yè)比例為95.52%；**年實現(xiàn)增值稅稅收最多的前3個行業(yè)分別為裝備制造業(yè)12836.4萬元、石油化工業(yè)9102.5萬元和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)8732.8萬元；增值稅稅負率最高的前3個行業(yè)分別為軍品技術(shù)企業(yè)6.49%，船舶制造業(yè)5.08%和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)4.86%；如按全額抵扣法，增值稅轉(zhuǎn)型受益最多的前3個行業(yè)分別為石油化工業(yè)增值稅稅額減少5881.9萬元，增值稅稅負下降64.62%、裝備制造業(yè)減少3704.8萬元，增值稅稅負下降28.86%和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)減少2874.1萬元，增值稅稅負下降32.91%；按增量抵扣法，增值稅轉(zhuǎn)型受益最多的前3個行業(yè)分別為石油化工業(yè)增值稅稅額減少2197.9萬元，增值稅稅負下降24.15%、裝備制造業(yè)減少627.4萬元，增值稅稅負下降4.89%和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)減少387.4萬元，增值稅稅負下降4.44%。

從國稅主管機關(guān)來看，**年涉及增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)戶數(shù)最多的前3個主管稅務(wù)機關(guān)分別為禹會區(qū)局218戶、龍子湖區(qū)局169戶和高新區(qū)局150戶；增值稅八大行業(yè)稅負最高的為懷遠縣局4.55%、龍子湖區(qū)局4.08%，最低的是固鎮(zhèn)縣局0.41%；按全額抵扣法，增值稅減收最多的前3個主管稅務(wù)機關(guān)分別為高新區(qū)局減少5600.5萬元、新城區(qū)局減少4554.2萬元和淮上區(qū)局2269萬元；按增量抵扣法，增值稅減收最多的前3個主管稅務(wù)機關(guān)分別為新城區(qū)局減少1861.6萬元、高新區(qū)局減少627.8萬元和禹會區(qū)局351.1萬元;從全市范圍來看,我市八大行業(yè)一般納稅人按全額抵扣法計算,減收的增值稅15604.1萬元,占**年增值稅入庫稅額比重為12.67%,按增量抵扣法計算,減收增值稅3569.6萬元,占增值稅入庫稅額比重為2.89%。

從單個企業(yè)來看，全市**年符合增值稅轉(zhuǎn)型范圍的企業(yè)共計892戶，占全市一般納稅人戶數(shù)比例為39％,其中按全額抵扣法計算，增值稅轉(zhuǎn)型受益最多的前5個企業(yè)分別為安徽豐原生物化學(xué)股份有限公司2289萬元、豐原燃料酒精有限公司1565萬元、**市昊業(yè)濾清器有限公司1288萬元、安瑞科(**)壓縮機有限公司1233.7萬元和安徽昊方汽車空調(diào)電磁離合器有限公司1091萬元;按增量抵扣法計算,增值稅轉(zhuǎn)型受益最多的前5個企業(yè)分別為豐原燃料酒精有限公司1565.3萬元、安徽省**華益導(dǎo)電膜玻璃有限公司165.4萬元、**金黃山凹版印刷有限公司159.9萬元、安徽環(huán)球藥業(yè)股份有限公司146.5萬元和安徽晶菱機床制造有限公司110.3萬元;按實際享受增值稅轉(zhuǎn)型的企業(yè)類型分布統(tǒng)計,抵退稅將集中在少數(shù)大中企業(yè),按全額抵扣法計算的前30家企業(yè)減少的增值稅稅額合計為13197萬元，占全部企業(yè)減少增值稅稅額的比例為85%。

上述測算表明，全市增值稅轉(zhuǎn)型受益的企業(yè)將會集中在少數(shù)大中型工業(yè)企業(yè)，集中在禹會區(qū)局、龍子湖區(qū)局和高新區(qū)局等管理分局，集中在裝備制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)和石油化工業(yè)等少數(shù)行業(yè)。以**年度數(shù)字測算，按全額抵扣法，增值稅轉(zhuǎn)型將減少全市國稅增值稅入庫稅收12.67%左右，短期內(nèi)對國稅收入有一定負面影響；如按增量抵扣法計算,減少增值稅入庫稅收2.89%，影響則不大。

（二）、對財政收入的影響

增值稅轉(zhuǎn)型對財政收入的最直接影響就是直接減少增值稅收入。又由于增值稅是城市建設(shè)維護稅和教育費附加的稅基，增值稅轉(zhuǎn)型相應(yīng)會帶來兩者的減收。與此相反的是，由于轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)價格由原來的含稅價格變?yōu)椴缓悆r格，減少了固定資產(chǎn)原值，減少了企業(yè)所得稅稅前扣除額，反而會帶來企業(yè)所得稅的增收。

為簡化計算，固定資產(chǎn)折舊年限統(tǒng)一定為10年，所得稅稅率定為33%，不考慮固定資產(chǎn)殘值，則測算公式推導(dǎo)如下：

減收的城建稅＝減收的增值稅×適用稅率7％

減收的教育費附加＝減收的增值稅×適用稅率3％

增加的企業(yè)所得稅＝減收的增值稅÷折舊年限×33％+（減收的城市建設(shè)維護稅+減收的教育費附加）×33％

減少的財政收入=減少的（增值稅+城建稅+教育費附加）-增加的企業(yè)所得稅

按照目前分稅制規(guī)定，轉(zhuǎn)型后減少的增值稅收入數(shù)在中央財政和地方財政之間按照75%：25％比例分擔(dān)；減少的城建稅及教育費附加全部由地方財政負擔(dān)；增加的企業(yè)所得稅收入在中央財政和**地方財政之間按照60%：25%比例分擔(dān)。按照理論上計算，按照全額（增量）抵扣法，中央財政收入減少11085.15（2535.85）萬元，**地方財政收入減少5203.97（1190.46）萬元，占****年地方財政收入16億元的3.25%（0.74%）。

值得注意的是，任何理性的投資者對新政策的出臺都會有一個理解、分析和觀察的過程，中部地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型從出臺到發(fā)生實際作用也會有一個政策效應(yīng)釋放期和遲滯期。以東北地區(qū)為例，試點前，國家預(yù)測轉(zhuǎn)型將會每年至少減少東北地區(qū)150億元稅收收入，而實際上**年7月1日至**年底長達一年半的時間，東北地區(qū)總共抵退稅才88億元。因此，增值稅轉(zhuǎn)型對**財政收入增減的影響也將是一個長期而緩慢的過程。

（三）、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營投資的影響

總體而言，擴大增值稅抵扣范圍，實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，有助于克服重復(fù)征稅問題，降低企業(yè)稅負，增加企業(yè)利潤，增強企業(yè)產(chǎn)品出口競爭力；有助于提高制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，有效促進**傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的改造升級，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從勞動密集型向資本技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變；有助于吸引外部投資，活躍民間投資，加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，凸現(xiàn)中部地區(qū)政策“洼地”效應(yīng)。

具體而言，轉(zhuǎn)型對不同的企業(yè)影響程度是不同的。從生產(chǎn)經(jīng)營周期來看，對處于穩(wěn)定經(jīng)營期或衰退期的企業(yè)，由于大規(guī)模的產(chǎn)能擴張投資已經(jīng)結(jié)束，受益程度并不大；而對于新辦企業(yè)和產(chǎn)能膨脹型企業(yè)，則是受益最大的企業(yè)。以**年新成立的豐原燃料酒精有限公司為例，該企業(yè)正處于跨越式發(fā)展階段，**年可抵扣的新增加固定資產(chǎn)進項稅額高達1565.3萬元。從企業(yè)規(guī)模來看，擴大增值稅抵扣范圍后，一般納稅人工業(yè)企業(yè)的增值稅稅負將有所下降，而對于小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，由于征收率6%固定不變，增值稅稅負將相對提高，生產(chǎn)經(jīng)營資金壓力會進一步加大。根據(jù)理論推算，對于增值率低于35.3％的小規(guī)模企業(yè)，建議考慮通過健全財務(wù)制度、擴大生產(chǎn)規(guī)模來獲得一般納稅人身份，以減輕稅收負擔(dān)。從企業(yè)類型上來看，對于資本有機構(gòu)成高的資本密集型企業(yè)，可擴大機器設(shè)備抵扣范圍，降低增值稅稅負，而對固定資產(chǎn)投資少的勞動密集型企業(yè)原有的輕稅負優(yōu)勢將不復(fù)存在，企業(yè)競爭力相對下降，長期可導(dǎo)致勞動就業(yè)的壓力增大。

（四）、對稅收征收和管理的影響

從稅制公平角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型進一步完善了稅收制度，實現(xiàn)了從過去偏重收入功能向收入功能和經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能并重的稅制戰(zhàn)略調(diào)整，充分體現(xiàn)了增值稅稅收的“中性”，為涵養(yǎng)地方稅源、促進稅收可持續(xù)發(fā)展打下堅實基礎(chǔ)。

從稅收征管角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型也帶來了稅收管理難度的增加，一是參與轉(zhuǎn)型試點企業(yè)資格“認定難”，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況千變?nèi)f化，轉(zhuǎn)制、重組、合并等產(chǎn)權(quán)變動復(fù)雜，導(dǎo)致認定工作量大、政策性強、認定標準不好掌握；二是允許企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額“核算難”，目前東北地區(qū)交替采取增量抵扣和全額抵扣的方法，先抵欠稅后辦退稅，手續(xù)煩瑣，計算復(fù)雜，導(dǎo)致征、納雙方涉稅成本過大，部分企業(yè)甚至主動要求放棄抵退稅權(quán)；三是對固定資產(chǎn)的“監(jiān)管難”，由于固定資產(chǎn)類被繁多，標準不一，轉(zhuǎn)型后稅務(wù)機關(guān)必須對抵扣發(fā)票的真實性進行鑒定，對申請抵扣的固定資產(chǎn)進行實地核查，對已抵扣的固定資產(chǎn)改變用途、發(fā)生應(yīng)稅行為定期進行檢查，導(dǎo)致監(jiān)督工作難以真正得到落實。

三、加快實施增值稅轉(zhuǎn)型的政策建議。

實施增值稅轉(zhuǎn)型，促進**等中部地區(qū)崛起是國家實施區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的重要戰(zhàn)略舉措，也是一項長期而艱巨的系統(tǒng)工程，既要借鑒東北地區(qū)試點的成功經(jīng)驗，又不能簡單“克隆”其轉(zhuǎn)型模式，需要結(jié)合**地區(qū)的經(jīng)濟和社會發(fā)展狀況，講求針對性，重在創(chuàng)新性，貴在實用性。

（一）、從增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)濟基礎(chǔ)上看，建議我市緊緊抓住稅制改革難得的歷史機遇，充分發(fā)揮中部地區(qū)比較優(yōu)勢，積極走新型工業(yè)化道路，發(fā)展龍頭企業(yè)，培育優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，打造知名品牌，鼓勵自主創(chuàng)新，加大對企業(yè)技術(shù)改造資金的投入，把**建設(shè)成區(qū)域性現(xiàn)代加工制造業(yè)基地和全國重要的生物質(zhì)產(chǎn)業(yè)基地。

（二）從增值稅轉(zhuǎn)型實施時間上來看，建議盡快將這一改革措施付諸實施，使擴大增值稅抵扣范圍政策效應(yīng)在促進中部地區(qū)崛起方面早日得到體現(xiàn)。

（三）從增值稅轉(zhuǎn)型的行業(yè)范圍來看，由于中部地區(qū)的經(jīng)濟基礎(chǔ)相對較差，工業(yè)化水平明顯低于東北地區(qū)，建議要因地制宜考慮東北地區(qū)與中部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展基礎(chǔ)與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差距，有針對性的選擇納入轉(zhuǎn)型范圍的行業(yè)。就全省而言，要優(yōu)先考慮煤炭開采和洗選業(yè)、電力等主導(dǎo)行業(yè)，就**而言，要重點考慮促進精細化工及農(nóng)副產(chǎn)品深加工、專用機械制造及汽車零部件和玻璃及玻璃深加工等三大優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。

（四）從擴大增值稅抵扣方法來看，建議可以采取按比例逐年遞增的方法。即從轉(zhuǎn)型的第一年開始，結(jié)合**等中部地區(qū)的財力狀況設(shè)置2-3年的過渡期，并按照逐年遞增抵扣比例的原則確定過渡期內(nèi)每一年的抵扣比例。從過渡期結(jié)束后的次年開始，實行購進的機器設(shè)備憑進項發(fā)票全額抵扣的辦法。采用這種方法與東北地區(qū)現(xiàn)行抵扣方法相比有如下優(yōu)點：一是相對于增量抵扣法而言，計算過程較為簡單，基層稅務(wù)機關(guān)操作起來比較方便；二是相對全額抵扣法而言，對地方財政的壓力較小，稅收減收風(fēng)險小，負面影響不太明顯；三是納入實施范圍的所有工業(yè)企業(yè)均可享受擴大增值稅抵扣范圍的政策優(yōu)惠，能充分體現(xiàn)轉(zhuǎn)型政策對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用。

（五）從保證增值稅轉(zhuǎn)型順利實施來看，建議同步出臺一些改革配套措施。具體包括：

一是要擴大增值稅稅基，將建筑業(yè)和運輸業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，確保增值稅抵扣鏈條的整體效應(yīng)趨于完善，避免企業(yè)在營業(yè)稅和增值稅之間轉(zhuǎn)移稅負，堵塞增值稅管理漏洞。

二是要完善分稅制管理體制，調(diào)整中央與地方的收入分配利益，適當(dāng)擴大地方稅權(quán)，以保證增值稅轉(zhuǎn)型的順利推行。特別是**作為老工業(yè)基地，歷史上對中央財政、省級財政的貢獻率一直比較高，而地方可用財力相對不足。建議改革上劃中央增值稅返還管理辦法，按照上劃中央增值稅新增絕對額的30%返還地方，并將轉(zhuǎn)移支付數(shù)額和上劃中央增值增值稅稅額掛鉤，實現(xiàn)同步增長，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財力支持。同時建立稅收補償機制，對增值稅轉(zhuǎn)型后減少的地方財政收入給與全額補助，以緩解地方財政壓力。

三是要規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠政策，真正體現(xiàn)增值稅中性原則。實行消費型增值稅后，對現(xiàn)行的“先征后返”、“即征即退”等種類繁多的增值稅優(yōu)惠方式應(yīng)予逐步取消，實現(xiàn)由區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠，從而在根本上解決民政福利、廢舊物資等企業(yè)亂開票、亂抵扣、難管理的現(xiàn)象，實現(xiàn)增值稅優(yōu)惠政策管理的科學(xué)化和精細化。

四是要進一步加強稅收征管，努力實現(xiàn)增值稅應(yīng)收盡收。要通過報刊、媒體、網(wǎng)站等多種渠道，充分做好對納稅人的政策宣傳工作；要通過崗位練兵、能手競賽、專題講座等多種形式，做好對稅收管理員的前期業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作；要通過稅收分析、納稅評估、專項稽查等多種手段，摸清企業(yè)欠稅數(shù)字，嚴格審核退稅憑證，準確掌握稅源情況，及時做好增值稅轉(zhuǎn)型的監(jiān)控管理工作。

五是要合理調(diào)整兩類納稅人劃分標準，降低一般納稅人認定門檻，降低小規(guī)模納稅人的征收率，允許小規(guī)模納稅人享受新購固定資產(chǎn)進項稅額退稅政策，從而給所有企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收外部環(huán)境。