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今年6月1日，開始實施修訂后的《審計法》，對審計工作提出了新的要求即提高審計工作效率。把提高審計工作效率用法律的形式予以明確具有重大意義，對審計工作來說，是一個新的挑戰(zhàn)與促進。提高審計工作效率，從目前看，主要是要提高現(xiàn)場審計工作的效率。對此，結(jié)合審計工作實際談一點體會。

從現(xiàn)場審計開始時，有針對性地審查被審計單位會計資料，就容易發(fā)現(xiàn)疑點，查清問題，提高審計工作效率。一般情況下疑點就是會計賬表憑證中異常之處，也是審計工作的突破口。

一、從會計報表中尋找審計問題

一是對報表中無動態(tài)的數(shù)字進行分析。企業(yè)的會計報表，除去所有者權(quán)益中如實收資本等個別項目無動態(tài)情況較多外，只要企業(yè)經(jīng)營，其他項目就應(yīng)該是動態(tài)的，如無動態(tài)資料，就可能存在問題。如2003年，我們對某工程安裝公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位的存貨期初、期末數(shù)始終為2300萬元，經(jīng)盤點實物，實際上有近7900萬元存貨，其余5600萬元是上級公司有意安排未進賬的賬外資產(chǎn)，主要是用于調(diào)節(jié)其他所屬企業(yè)利潤。由于賬外管理資產(chǎn)，便存在如白條子出庫和保管員不負責任等管理上的漏洞，形成了350萬元木材存貨毀損，700多萬元鋼材存貨不知去向的違紀問題。

二是對報表中動態(tài)的數(shù)字進行分析。企業(yè)會計報表中某些項目年初和年末兩個時點上的數(shù)額，一般變動幅度不會太大，如變動幅度較大，則說明此期間曾發(fā)生較大額度的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進一步審計就可能從中發(fā)現(xiàn)問題。如我們在審計某單位時，發(fā)現(xiàn)其報表預收賬款的數(shù)字年末比年初有較大幅度的增長，我們緊緊抓住這一疑點，經(jīng)過調(diào)閱購銷合同，審計材料、成品庫等生產(chǎn)環(huán)節(jié)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該單位有較大數(shù)額的利潤收入混記在預收賬款中隱藏，并且部分收入又轉(zhuǎn)作“小金庫”進行收支。

二、從會計帳簿入手尋找審計問題

一是從帳簿異常數(shù)字等入手，是審計常用的辦法。我們審計某公司時，發(fā)現(xiàn)該公司現(xiàn)金賬上突然有一筆93.21萬現(xiàn)金入賬，而生產(chǎn)經(jīng)營和往來款中無這筆現(xiàn)金收入。經(jīng)過進一步審計核查，挖出了一個數(shù)額達485萬元的“小金庫”。

二是從往來賬入手，也是審計常用的辦法。目前隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大，集團下面有獨立核算的下屬單位，行政事業(yè)單位也辦一些經(jīng)濟實體。在對這些單位審計時，如果僅審計集團或主管部門本身的賬，有些問題不易發(fā)現(xiàn)。但要把所屬單位特別是往來賬相互進行核對，往往也會取得較好的審計結(jié)果。如在對某下屬公司審計時，發(fā)現(xiàn)收到上級單位的外協(xié)勞務(wù)費在其他應(yīng)付款賬貸方掛賬，然后在借方支出，經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，支出全部屬于私存“小金庫”。另外，要關(guān)注和分析預付賬款發(fā)生額和余額的變化，如有的企業(yè)集團向幾家下屬公司注入資金，而不反映投資，利用預付賬款賬戶掛賬，其收益形成集團的“小金庫”。在有其他應(yīng)付款、預付賬款貸方余額的項目，也應(yīng)查明原因，做為發(fā)現(xiàn)重要審計線索的重點。

三、從會計憑證入手尋找審計問題

審計的過程從某個方面來看，也是審計證據(jù)搜集、查證，最終獲得審計證據(jù)支持的過程。特別是在以經(jīng)費收支核算為主要內(nèi)容的行政事業(yè)單位審計中，對審計證據(jù)尤其是原始憑證審核，就是一個重要的審計方法。在審計中，我們特別注意如有無篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用，從異常數(shù)據(jù)、異常字跡、異常經(jīng)濟往來、異常賬務(wù)處理、收款收據(jù)異常使用等方面。在這些現(xiàn)象中，去發(fā)現(xiàn)問題和查找一些重要問題的線索。如在我們對某局審計中，審計剛剛開始時，該單位承諾提供會計資料及銀行開戶情況完整、真實，有關(guān)人員也常自稱他的單位沒有賬外賬，所有經(jīng)濟活動都反映在提供的會計賬上，在已提供的會計記錄及財務(wù)處理上確實未發(fā)現(xiàn)明顯破綻。但審計人員沒有放棄，把注意力集中到了原始憑單上，對大量的每月、每本、每張收款記賬憑證所附單據(jù)認真仔細地審核時，發(fā)現(xiàn)收款收據(jù)有未按編碼順序連續(xù)使用的跳號現(xiàn)象。對這一現(xiàn)象，有關(guān)財務(wù)人員解釋說是由于經(jīng)辦人開錯收款收據(jù)，做作廢處理原因造成的。當要他們提供收款收據(jù)存根，他們又說收款收據(jù)存根已由有關(guān)部門繳銷了。要求其提供繳銷證明，卻無法提供。經(jīng)再三追問他們終于拿出收款收據(jù)存根。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，收據(jù)存根中有大量的收款沒有記入已提供的財務(wù)賬上。在事實面前，對方不得不拿出1999年以前設(shè)立一直延用至今的兩套賬外賬，合計收入金額1280萬元。我們又到同一系統(tǒng)的其他單位審計時發(fā)現(xiàn)原始會計憑證支出60萬元房租，而賬面未單獨記錄，且收款單位使用的是非法收款收據(jù)，發(fā)現(xiàn)了收款單位的一套賬外資金，由于我們掌握賬外資金是他們?nèi)到y(tǒng)共性問題，所以再到同系統(tǒng)其他單位審計時也查出類似問題。這次審計一共審計了三個單位共計查出6651萬元賬外資金。成為這次審計工作的一個重大突破。

以上，從三個不同層次闡述了如何尋找疑點和問題，查清問題，提高審計工作效率，達到提升審計工作質(zhì)量目的。那么，到底是先看報表，還是先看賬簿或憑證，也就是說是順查，還是逆查？一般情況下，具體要從三個方面進行分析：第一要看被審計單位規(guī)范和業(yè)務(wù)量；第二要看內(nèi)控制度的建全和有效性；第三要看審計時間要求。通常對規(guī)范和業(yè)務(wù)量大、內(nèi)控制度的建全和有效的單位進行審計，在時間緊的情況下采取逆查的方法。反之，采取順查的方法。另外，我們的另一觀點是：有時在很難查出問題時，就要打破常規(guī)對審計的會計資料逆順查交叉進行，采用立體式查賬，不局限逆查或順查，事實證明效果也比較理想。