導(dǎo)語(yǔ)：建筑合同稅收管理探析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題

（一）稅負(fù)較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來(lái)，始終作為一個(gè)低稅負(fù)稅種存在。這種較輕的稅負(fù)在考驗(yàn)納稅人納稅意識(shí)的同時(shí)，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業(yè)區(qū)施工的建筑隊(duì)伍，規(guī)模各異，形式多樣。除規(guī)模企業(yè)外，很多小建筑隊(duì)、個(gè)體戶對(duì)印花稅知識(shí)知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無(wú)所謂”的態(tài)度，地稅機(jī)關(guān)要求繳就繳，不要求也不再主動(dòng)申報(bào)。同樣，作為地稅機(jī)關(guān)，在建筑業(yè)管理的過程中，主要精力肯定會(huì)放在流轉(zhuǎn)稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。

（二）納稅地點(diǎn)不甚明確?！吨腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》于1988年出臺(tái)后，雖然又經(jīng)過修訂，但通篇沒有關(guān)于印花稅納稅地點(diǎn)的條款。這種情況下，通常的理解就應(yīng)當(dāng)是納稅人機(jī)構(gòu)所得地。而1989年當(dāng)時(shí)的河北省稅務(wù)局以〔89〕冀稅二字第19號(hào)文件明確：“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”。而印花稅的應(yīng)稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領(lǐng)受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應(yīng)稅地點(diǎn)應(yīng)為合同簽屬地。而從現(xiàn)實(shí)情況看，合同簽約地點(diǎn)可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發(fā)生地確定納稅地點(diǎn)顯然不準(zhǔn)確。尤其對(duì)施工方來(lái)說，機(jī)構(gòu)所在地和工程所在地雙方地稅機(jī)關(guān)似乎都有管轄權(quán)，但法律依據(jù)都不充分。作為一個(gè)稅種要素，這種規(guī)定很不嚴(yán)謹(jǐn)。

（三）分轉(zhuǎn)包合同印花稅容易流失。一般區(qū)縣建設(shè)中，受工程項(xiàng)目多少和工程規(guī)模大小影響，分轉(zhuǎn)包形式并不太多，而對(duì)于曹妃甸這種正處在全面建設(shè)的新工業(yè)區(qū)來(lái)說，沒有一個(gè)工程不涉及分、轉(zhuǎn)包及再下一層次的分、轉(zhuǎn)包。《實(shí)施細(xì)則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業(yè)所持分、轉(zhuǎn)包合同，分包企業(yè)所持下一級(jí)的分、轉(zhuǎn)包合同，極易忽視完稅。

（四）完稅時(shí)間滯后。印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)納稅憑證在書立和領(lǐng)受時(shí)。目前我市對(duì)建筑安裝施工企業(yè)建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業(yè)可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機(jī)關(guān)代開票企業(yè)會(huì)在代開建筑業(yè)專用發(fā)票時(shí)繳納印花稅，這樣由于企業(yè)內(nèi)部合同（或工程）管理部門和會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長(zhǎng)，都會(huì)造成印花稅完稅時(shí)間的滯后。

二、應(yīng)采取的主要措施

(一）加大宣傳、輔導(dǎo)力度，提高納稅意識(shí)。規(guī)范應(yīng)稅行為，提高納稅人依法納稅意識(shí)首當(dāng)其沖。地稅部門有義務(wù)加強(qiáng)對(duì)印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識(shí)。從建設(shè)單位至總包、分（轉(zhuǎn)）包及再下一層次的施工企業(yè)，都是印花稅的納稅人，都應(yīng)按要求申報(bào)納稅。二要加大輔導(dǎo)力度。由于印花稅只是對(duì)條例明文規(guī)定的合同征收，因此，應(yīng)該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。

(二）明確跨區(qū)域施工合同印花稅納稅地點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為各式各樣，籠統(tǒng)地以“印花稅應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)的地點(diǎn)即為納稅地點(diǎn)”確定應(yīng)稅地點(diǎn)不再適應(yīng)現(xiàn)實(shí)需要。尤其要對(duì)外來(lái)施工企業(yè)的建筑合同印花稅進(jìn)行具體明確，可以按機(jī)構(gòu)所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時(shí)給予明確。防止納稅人對(duì)稅法認(rèn)識(shí)的偏差，以免兩地地稅機(jī)關(guān)因稅收管轄權(quán)引起不必要的爭(zhēng)議。

(三）建立嚴(yán)密的印花稅管理機(jī)制。近年，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)印花稅管理分別提出了詳細(xì)的管理辦法，特別是省局于2004年出臺(tái)的管理辦法就具有很強(qiáng)的針對(duì)性。各地地稅機(jī)關(guān)也緊密結(jié)合本地具體情況，創(chuàng)造性地抓落實(shí)，收到了較好效果。以曹妃甸區(qū)局為例，在落實(shí)建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對(duì)建設(shè)單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設(shè)單位項(xiàng)目規(guī)模大，合同文件多，管理也較為規(guī)范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對(duì)總承包企業(yè)主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業(yè)第一次來(lái)地稅機(jī)關(guān)代開建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，就一次征清合同印花稅，然后根據(jù)代開票臺(tái)賬，對(duì)超出合同金額的進(jìn)行補(bǔ)征。三是對(duì)分包企業(yè)主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價(jià)合同居多，分包合同標(biāo)的變動(dòng)性大。四是對(duì)總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。

(四）加大檢查與處罰力度。相關(guān)稅法規(guī)定中對(duì)印花稅管理的總體要求就是“輕負(fù)重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時(shí)，要加大檢查力度，對(duì)違規(guī)行為嚴(yán)格進(jìn)行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地檢查驗(yàn)看，或結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的管理情況進(jìn)行檢查，或結(jié)合分轉(zhuǎn)包代開票情況進(jìn)行檢查。印花稅的征納方式較為簡(jiǎn)單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要嚴(yán)格按照《征管法》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。通過懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過程中，既達(dá)到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又實(shí)現(xiàn)廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識(shí)的目標(biāo)。