導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇營(yíng)業(yè)稅細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第一條　根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例)，制定本細(xì)則。

第二條　條例第一條所稱(chēng)條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù))。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱(chēng)非應(yīng)稅勞務(wù))。

第三條　條例第一條所稱(chēng)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱(chēng)應(yīng)稅行為)。但單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱(chēng)有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

第四條　條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(二)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi);

(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(四)所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第五條　納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

(一)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人;

(二)單位或者個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱(chēng)自建)建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為;

(三)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條　一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一款所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。

第七條　納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;

(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第八條　納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

第九條　條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

第十條　除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

第十一條　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

第十二條　中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線(xiàn)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線(xiàn)管理機(jī)構(gòu)。

第十三條　條例第五條所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

(二)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

第十四條　納稅人的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營(yíng)業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅額中減除。第十五條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

第十六條　除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

第十七條　娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。

第十八條　條例第五條第(四)項(xiàng)所稱(chēng)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。

貨物期貨不繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十九條　條例第六條所稱(chēng)符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱(chēng)合法有效憑證)，是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證;

(二)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證;

(三)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

(四)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

第二十條　納稅人有條例第七條所稱(chēng)價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

(一)按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(二)按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類(lèi)應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定;

(三)按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

第二十一條　納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，其營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

第二十二條　條例第八條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

(一) 第一款第(二)項(xiàng)所稱(chēng)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，是指殘疾人員本人為社會(huì)提供的勞務(wù)。

(二) 第一款第(四)項(xiàng)所稱(chēng)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校。

(三) 第一款第(五)項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù);排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲(chóng)害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

(四) 第一款第(六)項(xiàng)所稱(chēng)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)，是指這些單位在自己的場(chǎng)所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動(dòng)。其門(mén)票收入，是指銷(xiāo)售第一道門(mén)票的收入。宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)銷(xiāo)售門(mén)票的收入。

(五)第一款第(七)項(xiàng)所稱(chēng)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。

第二十三條　條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000-5000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

第二十四條　條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱(chēng)自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第二十六條　按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

篇2

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)標(biāo)志著我國(guó)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改革向著國(guó)際化目標(biāo)進(jìn)軍，不僅包括了金融以及保險(xiǎn)等多行業(yè)體系，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)的會(huì)計(jì)細(xì)則設(shè)計(jì)。同時(shí)，也在內(nèi)容上涵蓋了中國(guó)企業(yè)特有的特色，進(jìn)行了極大的創(chuàng)新。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入以及費(fèi)用兩大項(xiàng)目進(jìn)行具體分析，是探究我國(guó)企業(yè)的生存環(huán)境的重要方法。

一、影響稅種介紹

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于我國(guó)企業(yè)的稅種影響較大，掌握不同稅種的影響有利于企業(yè)調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行合理避稅。我國(guó)的稅收各類(lèi)較為全面，包括二十多個(gè)稅種，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)分為不同的類(lèi)型，在進(jìn)行計(jì)征方式方面也分為單一型和復(fù)合型不同的模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)從價(jià)計(jì)征方式和從租計(jì)征方式進(jìn)行改革。改革通過(guò)三種不同的類(lèi)型出現(xiàn)，包括計(jì)稅依據(jù)，納稅調(diào)整以及稅收負(fù)擔(dān)。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量屬性變更以及會(huì)計(jì)要素的重新定義，使得稅法的計(jì)稅方式變得更加復(fù)雜，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的計(jì)稅難度。其次，稅法對(duì)于確認(rèn)，計(jì)量以及標(biāo)準(zhǔn)等方式與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)有所不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，需要對(duì)大部分的稅種進(jìn)行調(diào)整，才可以報(bào)稅，無(wú)形之中增加了企業(yè)的人工成本。最后，稅收問(wèn)題的重要確認(rèn)在現(xiàn)在未明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施以后，對(duì)于計(jì)量方法的改進(jìn)使得有一些經(jīng)營(yíng)成果會(huì)進(jìn)入當(dāng)期損益。這部分項(xiàng)目在稅法上是否納入繳費(fèi)的范圍，尚無(wú)一個(gè)確切的規(guī)定，這種不確定性也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、影響特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)對(duì)于我國(guó)企業(yè)所得稅具有巨大的影響，在整個(gè)納稅體制上，統(tǒng)一界定了納稅主體，降低了整個(gè)企業(yè)的稅率，規(guī)范了稅前辦法扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這三個(gè)方面進(jìn)行具體的分析利于我們掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)。

（一）界定納稅主體

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了以往根據(jù)不同身份進(jìn)行納稅人主體的制度，實(shí)行匯總納稅的辦法，規(guī)定了個(gè)人獨(dú)資的企業(yè)以及合伙制企業(yè)不納入繳稅范圍。依據(jù)國(guó)際上的先進(jìn)體制，將企業(yè)進(jìn)行一個(gè)合理的分類(lèi)，包括居民企業(yè)和非居民企兩種不同的主體，居民企業(yè)進(jìn)行全面納稅義務(wù)，而居民企業(yè)則進(jìn)行有限納稅的體現(xiàn)，體現(xiàn)了我國(guó)發(fā)展的先進(jìn)性。

（二）降低企業(yè)稅率

稅率的升降對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況具有重大的意義。當(dāng)稅率提升時(shí)，企業(yè)的稅收成本加大，經(jīng)營(yíng)壓力較重，反之，則稅收減少，經(jīng)營(yíng)效果較高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將企業(yè)稅率進(jìn)行了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)劃定，以25%作為企業(yè)繳稅的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）規(guī)范稅前扣除方法

稅前扣除方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)稅一個(gè)重要的方法，根據(jù)不同的科目進(jìn)行計(jì)稅原則的抵稅以及不抵稅兩種方法。對(duì)于企業(yè)的公益性捐款以及資產(chǎn)，費(fèi)用，存貨等進(jìn)行了統(tǒng)一的規(guī)定，使我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行納稅上有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

三、應(yīng)稅收入具體影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)所得稅體系影響巨大。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體變更內(nèi)容為基礎(chǔ)，將企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得進(jìn)行詳細(xì)的分析。應(yīng)納稅所得指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及其他所得，以投資收益以及視同銷(xiāo)售兩個(gè)部分的影響最為明顯。對(duì)應(yīng)納稅所得的具體子項(xiàng)目進(jìn)行分析，是明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)影響的方法。

（一）視同銷(xiāo)售

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于視同銷(xiāo)售的八種行為進(jìn)行了規(guī)范化調(diào)整，包括一些非貨幣性的資產(chǎn)交換形為。將包括商業(yè)實(shí)質(zhì)項(xiàng)目的非貨性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持與簡(jiǎn)潔的一致性。如果不涵蓋商業(yè)實(shí)質(zhì)，則兩種體系不一致。以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上收入的不確認(rèn)認(rèn)為是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。有一個(gè)總的原則是，但凡在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，沒(méi)有確認(rèn)為收入的視同銷(xiāo)售項(xiàng)目，必須得按照稅法中的相應(yīng)體制進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)換。同時(shí)，流轉(zhuǎn)稅在視同銷(xiāo)售中有了新的三種情況分析。首先，將流轉(zhuǎn)稅與銷(xiāo)售相聯(lián)系，并且企業(yè)所得稅是一種銷(xiāo)售的形為，進(jìn)行納稅考核。我國(guó)的大部分企業(yè)都屬于這種情況，因此，需要按照這種情況進(jìn)行處理。其次，流轉(zhuǎn)稅與銷(xiāo)售相聯(lián)系，但是企業(yè)所得稅并不是一種銷(xiāo)售形為，包括自建行為和中間產(chǎn)品等。最后，直接將流轉(zhuǎn)稅與銷(xiāo)售相分享，然而，企業(yè)所得稅卻視同銷(xiāo)售，例如房開(kāi)商的部分項(xiàng)目。

（二）投資收益

投資收益作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)重要項(xiàng)目也進(jìn)入了調(diào)整的范圍，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有明文規(guī)定，當(dāng)一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于整個(gè)投資體系中可以判斷的公允價(jià)值醬時(shí)，不可以調(diào)整初始成本，但是稅法相反。同時(shí)，在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量上，兩者也有不同之處。金融工具的以公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)煞N方式為主。稅法對(duì)于持有至到期投資的公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量沒(méi)有明確的規(guī)定，而新會(huì)計(jì)則視為利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)期損益。這個(gè)不同點(diǎn)導(dǎo)致了企業(yè)的稅負(fù)不明確的情況出現(xiàn)。一旦這部分在稅法上進(jìn)行納稅，則企業(yè)的稅務(wù)成本就會(huì)相應(yīng)的增加。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)于企業(yè)的所得稅影響也較大，運(yùn)用不同的核算方法對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)以及成本是不同的。當(dāng)運(yùn)用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，補(bǔ)稅以及虧損彌補(bǔ)這個(gè)方面不同，在用成本法進(jìn)行核算時(shí)，投資收益的確認(rèn)項(xiàng)目又有所不同，同時(shí)，股權(quán)投資的差額比處理方法也不相同。

（三）政府補(bǔ)助

政府補(bǔ)助作為一個(gè)補(bǔ)貼進(jìn)行了相應(yīng)的改革，政府補(bǔ)助按照新會(huì)計(jì)法的標(biāo)準(zhǔn)分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩大類(lèi)，這兩大類(lèi)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同。資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)為遞延收益，并進(jìn)行平均分配，進(jìn)入當(dāng)期考慮范圍。而與收益相關(guān)的補(bǔ)助行為，可以視不同的情況進(jìn)行不同會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)，例如當(dāng)期損益或者是遞延收益。在稅法的體制上，如果要將政府給與的補(bǔ)助進(jìn)行征稅，則計(jì)入企業(yè)的納稅額范圍。

四、成本費(fèi)用具體影響分析

作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的兩大主體之一，成本費(fèi)用的考慮以及核算狀況是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用有了新的計(jì)量原則，進(jìn)行具體項(xiàng)目的分析有利于我們掌握國(guó)家的會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。

（一）資產(chǎn)計(jì)量

資產(chǎn)計(jì)量是稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的一個(gè)相關(guān)看點(diǎn)，新會(huì)計(jì)中對(duì)于各項(xiàng)發(fā)生項(xiàng)目都進(jìn)行了詳細(xì)的計(jì)量，確認(rèn)方法，采用歷史成本法以及公允價(jià)值計(jì)量?jī)煞N方法同時(shí)計(jì)量，以公允價(jià)值計(jì)量為主體，這一點(diǎn)，適應(yīng)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。而稅法的計(jì)量方式則較為簡(jiǎn)單方便，以歷史成本法的基礎(chǔ)計(jì)量。

（二）存貨計(jì)價(jià)

存貨計(jì)價(jià)方法是每一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行成本考核以及換算的過(guò)程中所必須采用的方法。新會(huì)計(jì)中規(guī)定了三種方法進(jìn)行企業(yè)的存貨成本計(jì)算，包括先進(jìn)先出法，個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法。而稅法在這一個(gè)項(xiàng)目上規(guī)定較為開(kāi)放，還可以加入后進(jìn)先出法進(jìn)行企業(yè)存貨成本的計(jì)量。

（三）投資房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)是對(duì)企業(yè)收入影響較大的一個(gè)方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的房地產(chǎn)項(xiàng)目規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)，不進(jìn)行折舊以及攤銷(xiāo)的換算，賬面價(jià)值以及公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。在這一方面，稅法則認(rèn)為，有兩種情況下的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)，包括出租房地產(chǎn)以及土地使用權(quán)等。

（四）預(yù)計(jì)負(fù)債

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的或有事項(xiàng)原則對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的定義不同，當(dāng)整個(gè)事項(xiàng)滿(mǎn)足已經(jīng)給定的三個(gè)具體條件時(shí)，可以納入范圍。而在稅法中則明確規(guī)定，企業(yè)的預(yù)計(jì)項(xiàng)目不能進(jìn)行廢除，保證了企業(yè)的財(cái)務(wù)操作安全性，減小了道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)規(guī)范了我國(guó)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面，同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整以及規(guī)定對(duì)于企業(yè)所得稅有重大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的費(fèi)用以及經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方向進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)對(duì)于十九個(gè)不同的會(huì)計(jì)大科目的具體內(nèi)容調(diào)整，引導(dǎo)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展方向。為我國(guó)的企業(yè)與國(guó)際性企業(yè)接軌打下了良好的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是我國(guó)企業(yè)邁向國(guó)際化必須要跨越的一步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王英超，張國(guó)富.我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)模式存在問(wèn)題及對(duì)策研究[J].農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2009（06）

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 稅法

一、無(wú)形資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)

企業(yè)所得稅稅法中研究階段所產(chǎn)生的可以對(duì)其全額稅前扣除，部分符合我國(guó)企業(yè)所得稅稅法減免要求的可以加計(jì)扣除50%；利用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的直線(xiàn)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)其使用壽命無(wú)法確定的無(wú)形資產(chǎn)或者會(huì)計(jì)目的，即使不進(jìn)行相關(guān)處理，但也應(yīng)該根據(jù)所得稅稅法進(jìn)行攤銷(xiāo)且應(yīng)允許其確定稅收扣除。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中自行研發(fā)所產(chǎn)生的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)入賬，研發(fā)過(guò)程中所產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，而在開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的支出則應(yīng)該在滿(mǎn)足資本化要求的框架內(nèi)進(jìn)行資本化處理。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)：假若可以準(zhǔn)確斷定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，則所采用的攤銷(xiāo)方式務(wù)必要體現(xiàn)出該無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)的方式。而無(wú)法斷定其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)則不允許進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是應(yīng)當(dāng)在持有其期間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)減值測(cè)試。

企業(yè)所得稅稅法中，公允價(jià)值的變動(dòng)并不改變稅收基數(shù)，待損益真的實(shí)現(xiàn)時(shí)再計(jì)入稅收基數(shù)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，期末時(shí)，把公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入相關(guān)當(dāng)期所發(fā)生的損益或者所有者權(quán)益當(dāng)中去。

二、資產(chǎn)減值損失以及貨物銷(xiāo)售確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)必須同時(shí)滿(mǎn)足下面5個(gè)條件才能被確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用：

（1）企業(yè)已經(jīng)將所售商品所有權(quán)上的報(bào)酬和主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了相關(guān)購(gòu)貨方。

（2）企業(yè)既沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制，同時(shí)也沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)。

（3）與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益極有可能流入企業(yè)（能夠回收的可能性大于50%）。

（4）能夠被可靠地計(jì)量的收入金額。

（5）能夠被可靠地計(jì)量的相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本。

三、企業(yè)合并中資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)應(yīng)依照公允價(jià)值計(jì)入計(jì)稅成本。如果所發(fā)生的合并為免稅合并，則必須按其企業(yè)的賬面價(jià)值計(jì)入計(jì)稅成本。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非同一方控制下的企業(yè)合并，企業(yè)資產(chǎn)按合并日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；被同一方所控制下的企業(yè)合并，企業(yè)資產(chǎn)依照合并日被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

四、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金等支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本獎(jiǎng)金、津貼、加班工資、年終加薪、補(bǔ)貼、工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中依照國(guó)務(wù)院相關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為其企業(yè)職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

五、企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的職工福利費(fèi)用，在不超出其工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

除開(kāi)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定外，企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的職工教育經(jīng)費(fèi)的支出，且不超出工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。如有超出部分，準(zhǔn)予其在今后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

在企業(yè)所得稅稅法中，企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生相關(guān)費(fèi)用里有關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，依照其發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，并且必須按照當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%設(shè)定為最高限額。而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，都將被計(jì)入進(jìn)相關(guān)期間費(fèi)用中去，并在期末的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中進(jìn)行相關(guān)扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和公益性捐贈(zèng)

企業(yè)在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所參投的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，依照相關(guān)規(guī)定所繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予其進(jìn)行扣除。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，如果總額不超過(guò)本年度利潤(rùn)總額的12%以?xún)?nèi)的這部分支出，則允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。所謂公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其下屬部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)核算中作為費(fèi)用全部扣除。

七、增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，有失公平

應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異項(xiàng)目很多，因此所需要調(diào)整的項(xiàng)目就非常多。然而調(diào)整的項(xiàng)目過(guò)多的話(huà)，直接就造成企業(yè)所得稅年末匯算清繳工作變得更加繁雜、瑣碎，從而進(jìn)一步增加了征稅與納稅成本。

企業(yè)所得稅稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者在稅務(wù)處理過(guò)程中的矛盾不僅加大了企業(yè)的工作負(fù)擔(dān)，而且使得企業(yè)多交納了部分稅金，這樣顯然有違公平原則，同時(shí)更無(wú)助于新的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施推廣。比如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出了公司開(kāi)辦費(fèi)用理應(yīng)于從展開(kāi)正式營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的那月開(kāi)始一次性攤銷(xiāo)進(jìn)該期損益，然而稅收法規(guī)卻要求開(kāi)辦費(fèi)用需要進(jìn)行當(dāng)期攤銷(xiāo)且時(shí)間必須至少超過(guò)5年。

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關(guān)鍵詞:新稅收制度;建筑業(yè);應(yīng)對(duì)

2009年1月1日起開(kāi)始施行《中國(guó)華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》),原來(lái)關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對(duì)原有文件進(jìn)行清理。

相對(duì)于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實(shí)施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實(shí)施細(xì)則》在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個(gè)人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過(guò)程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅

新《實(shí)施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售行為。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi))的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為;②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅,貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅不繳納營(yíng)業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人,才能按混合銷(xiāo)售分別納稅。

對(duì)于《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷(xiāo)售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),均不包含貨物的銷(xiāo)售額,在計(jì)征增值稅時(shí),均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷(xiāo)售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項(xiàng)目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算,按各自稅率分別計(jì)提與繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯(cuò)誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2工程總承包人不再是營(yíng)業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價(jià)款后的營(yíng)業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項(xiàng)內(nèi)容刪除。新《實(shí)施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,該項(xiàng)目金額不得扣除?！?/p>

這是對(duì)建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款?？偘讲铑~納稅的方法在老《實(shí)施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅,因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實(shí)施細(xì)則》還刪除了老《實(shí)施細(xì)則》對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對(duì)上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時(shí)開(kāi)票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時(shí),要處理好向建設(shè)方開(kāi)具總包發(fā)票的金額及稅款計(jì)算問(wèn)題,防止出現(xiàn)不合理開(kāi)票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬(wàn)元,其中分包為40萬(wàn)元,如何開(kāi)具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開(kāi)具100萬(wàn)元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開(kāi)具40萬(wàn)的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開(kāi)來(lái)的發(fā)票進(jìn)行營(yíng)業(yè)額抵減并申報(bào)納稅,也就是說(shuō),總包開(kāi)100萬(wàn)元的發(fā)票,但計(jì)稅依據(jù)只有60萬(wàn)。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅

新《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷(xiāo)分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

這是對(duì)上述第二點(diǎn)變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對(duì)建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來(lái)約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于分包發(fā)票開(kāi)具的規(guī)定,防止開(kāi)具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時(shí)應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項(xiàng)信息內(nèi)容,特別是工程項(xiàng)目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過(guò)50萬(wàn)元的工程項(xiàng)目要進(jìn)行項(xiàng)目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項(xiàng)目下注冊(cè),在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來(lái)代表分包信息?？偘鼏挝蝗〉玫姆职l(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購(gòu)設(shè)備計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí),不允許從計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除

原政策即《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))規(guī)定:“通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值,具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。”也就是說(shuō),對(duì)列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的,均不組成承包人營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。而新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款不征收營(yíng)業(yè)稅。由施工方提供外購(gòu)設(shè)備的,屬于混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)根據(jù)新《實(shí)施細(xì)則》第六條的規(guī)定來(lái)處理。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭(zhēng)取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對(duì)于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,財(cái)稅主管部門(mén)先后下發(fā)過(guò)兩個(gè)文件進(jìn)行明確:一個(gè)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]第159號(hào)),另一個(gè)是《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]177號(hào))。財(cái)稅[2006]177號(hào)文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。而新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開(kāi)工時(shí)收到的預(yù)收款項(xiàng)以及開(kāi)工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對(duì)稅收政策的這個(gè)變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅的提取計(jì)算方法,在計(jì)算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額時(shí),增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

[1]李明.《新稅制下建筑業(yè)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃》.中國(guó)市場(chǎng)出版社.2010年.

篇5

在營(yíng)業(yè)稅法中，經(jīng)營(yíng)租賃按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。這對(duì)于完全發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)似乎不存在營(yíng)業(yè)稅納稅問(wèn)題的爭(zhēng)議，但涉及到境外的經(jīng)營(yíng)租賃卻出現(xiàn)了不同的理解。筆者曾就境內(nèi)企業(yè)取得的境外設(shè)備經(jīng)營(yíng)租賃收入是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局官方網(wǎng)站的納稅咨詢(xún)系統(tǒng)進(jìn)行了多次咨詢(xún)，但不同的答疑人員卻給出了截然相反的答復(fù)，這使企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中感到無(wú)所適從。那么，為什么出現(xiàn)不同的理解？境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃收入究竟是否應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅呢？

一、稅法對(duì)在境內(nèi)提供勞務(wù)的界定

修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！币虼?，何謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)”就成了判定境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)是否應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的關(guān)鍵。

修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“條例第一條所稱(chēng)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！薄稜I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》在勞務(wù)界定方面遵循了“屬人原則”，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，“或者”一詞表達(dá)的是并集而非交集的概念，也就是說(shuō)不論勞務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，只要?jiǎng)趧?wù)提供方和勞務(wù)接受方中的任何一方位于境內(nèi)即滿(mǎn)足《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定；而修訂前的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》采用的是“屬地原則”，即“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，不論勞務(wù)提供方和勞務(wù)接受方是否在境內(nèi)，只要所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)就滿(mǎn)足《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條之規(guī)定。修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》擴(kuò)大了對(duì)境內(nèi)的解釋范圍，不再單純地從勞務(wù)發(fā)生地這一地理概念上來(lái)辨別，而是以納稅主體所處的位置為主要判斷依據(jù)，這在實(shí)務(wù)上更具有可操作性。表1以矩陣的形式對(duì)營(yíng)業(yè)稅法修訂前后各種勞務(wù)類(lèi)型的納稅義務(wù)進(jìn)行了對(duì)比分析。

二、對(duì)涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅文件的解讀

筆者查閱了2009年以來(lái)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的涉及境內(nèi)企業(yè)境外勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅免稅政策的有關(guān)文件，這些文件主要有《關(guān)于個(gè)人金融商品買(mǎi)賣(mài)等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）、《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]8號(hào)）和《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)）。

1.財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條規(guī)定：“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi)）單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱(chēng)境外）提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！苯陙?lái)，我國(guó)對(duì)外承包工程規(guī)模不斷增長(zhǎng)，一大批大中型企業(yè)走出國(guó)門(mén)承攬工程，對(duì)解決我國(guó)勞動(dòng)力就業(yè)，拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮了重大作用，如果對(duì)這些企業(yè)的境外業(yè)務(wù)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅，則必然影響其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。在此背景下，國(guó)家出臺(tái)了這一稅收優(yōu)惠政策，但這一政策并未涵蓋境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。

2.財(cái)稅[2010]8號(hào)文的免稅政策主要針對(duì)國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)，包括：1）在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2）在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3）在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。該文件也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。

3.財(cái)稅[2011]131號(hào)文主要是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)正在實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后的稅收優(yōu)惠政策做出規(guī)定，這其中也不涉及境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)。

由此，我們可以推定在修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)，而國(guó)家又沒(méi)有出臺(tái)關(guān)于該項(xiàng)勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策時(shí)，該項(xiàng)勞務(wù)即負(fù)有納稅義務(wù)。

三、存在的問(wèn)題與建議

1.“單位或者個(gè)人在境內(nèi)”的界定不清。

《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第四條第（一）款：“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。第九條：“條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人?！币浴捌髽I(yè)”為例，其“在境內(nèi)”的界定標(biāo)準(zhǔn)是什么？是依法在境內(nèi)注冊(cè)成立，還是經(jīng)營(yíng)管理在境內(nèi)，或兩者兼具？營(yíng)業(yè)稅法并未給出明確的解釋。我們知道企業(yè)的概念非常寬泛，從是否獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任上來(lái)劃分，可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。那么，外國(guó)公司在中國(guó)設(shè)立的不具有法人資格但實(shí)行獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，或者中國(guó)公司在境外設(shè)立的不具有法人資格但實(shí)行獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)是否屬于“在境內(nèi)”呢？前者可能容易理解，但后者可能就會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議，如某中國(guó)公司在某國(guó)的分公司向當(dāng)?shù)匾患夜咎峁┑耐耆l(fā)生在某國(guó)境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)租賃收入是否負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)呢？建議參照我國(guó)所得稅立法中有關(guān)居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念進(jìn)一步明確何謂“在境內(nèi)”。

2.財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條表述不嚴(yán)謹(jǐn)。

修訂后的《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》對(duì)何謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)”進(jìn)行了重新界定，即“提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”。但財(cái)稅[2009]111號(hào)文第三條又規(guī)定：“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或者個(gè)人在中華人民共和國(guó)境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”這一對(duì)立概念造成對(duì)同一勞務(wù)類(lèi)型的不同界定，違背了同一概念前后表述須一致的原則，容易產(chǎn)生歧義和誤解。筆者認(rèn)為若表述為“對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。”則避免了概念的沖突，更顯科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。

3.對(duì)境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃征收營(yíng)業(yè)稅存在征管漏洞。

我國(guó)實(shí)行“以票控稅”的稅收征管模式，這對(duì)勞務(wù)提供方和接受方均位于境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)確實(shí)起到了很好的監(jiān)管作用，但涉及到境內(nèi)企業(yè)境外提供勞務(wù)時(shí)，“以票控稅”就會(huì)“失控”。其根本原因是境外勞務(wù)接受方并不受中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理制度的制約，甚至?xí)徽J(rèn)可中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的中文稅務(wù)發(fā)票，對(duì)他們來(lái)講一張具備發(fā)票各項(xiàng)基本要素的商業(yè)發(fā)票足以。因此，境內(nèi)企業(yè)向境外客戶(hù)提供的經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)，就面臨發(fā)票監(jiān)管環(huán)節(jié)的漏洞，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能通過(guò)加大查賬力度來(lái)監(jiān)督稅收，從而增大了稅收征管成本。

4.“雙向征稅”易造成“重復(fù)征稅”，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

修訂后《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》的另一個(gè)重要變化是將境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)納入征稅范圍，盡管后來(lái)又通過(guò)財(cái)稅[2009]111號(hào)文件對(duì)該類(lèi)型的部分勞務(wù)實(shí)行了免稅政策，但這與境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境內(nèi)的勞務(wù)，形成了一個(gè)完整的進(jìn)口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的思想，這一思想與增值稅、預(yù)扣所得稅的征稅原則保持一致，符合國(guó)際慣例。但與此同時(shí)對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人提供的發(fā)生在境外的勞務(wù)，即出口勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，就形成了“雙向征稅”，不符合“出口退稅、進(jìn)口征稅”的稅收機(jī)制，如果進(jìn)口國(guó)也對(duì)該項(xiàng)進(jìn)口勞務(wù)征稅，就會(huì)形成無(wú)法抵扣的重復(fù)征稅，加重了出口企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，削弱了其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

近年來(lái)，中國(guó)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃勞務(wù)逐漸增多，尤其是一些大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、環(huán)保設(shè)備、建筑施工機(jī)械、石油化工成套設(shè)備的國(guó)際租賃業(yè)務(wù)呈較快上漲態(tài)勢(shì)。同時(shí)，隨著我國(guó)對(duì)外承包工程規(guī)模的迅速增長(zhǎng)，中國(guó)承包商企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)租賃施工設(shè)備運(yùn)往項(xiàng)目所在國(guó)使用的情況也大大增加，這些經(jīng)營(yíng)租賃通常都是濕租，利潤(rùn)空間較前幾年大大下降，負(fù)稅能力不高。此外，財(cái)稅[2009]111號(hào)文對(duì)境內(nèi)企業(yè)提供境外建筑業(yè)實(shí)行了暫免征收營(yíng)業(yè)稅的政策，繼續(xù)對(duì)與境外建筑業(yè)密切相關(guān)的境外設(shè)備租賃勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅，不但直接影響其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，還會(huì)使一些租賃商采取變通方式將實(shí)質(zhì)上的經(jīng)營(yíng)租賃改成形式上的建筑業(yè)，從而逃避稅收，給納稅征管帶來(lái)難度。

篇6

關(guān)鍵詞：工程總承包；稅務(wù)籌劃；稅務(wù)處理

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

一、工程總承包概述

工程總承包指的是承接工程總承包的企業(yè)受業(yè)主委托，要求嚴(yán)格依照所簽訂的合同對(duì)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)行承包。其中工程總承包企業(yè)全面承擔(dān)工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全、工期等職責(zé)。

通常情況下，工程總承包主要具有四種方式，包括設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（EPC）/交鑰匙總承包、設(shè)計(jì)——施工總承包（D-B）、設(shè)計(jì)——采購(gòu)總承包（E-P）及采購(gòu)——施工總承包（P-C），其中以前兩種方式最為常用。對(duì)于設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（EPC）/交鑰匙總承包而言，即工程總承包企業(yè)嚴(yán)格依照與業(yè)主所簽訂的合同開(kāi)展工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)全面承擔(dān)工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全、工期等多項(xiàng)職責(zé)。對(duì)于設(shè)計(jì)——施工總承包（D-B）而言，即工程總承包企業(yè)嚴(yán)格依照與業(yè)主所簽訂的合同開(kāi)展工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)全面承擔(dān)工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全、工期等多項(xiàng)職責(zé)。

二、工程總承包的稅務(wù)問(wèn)題分析

對(duì)于什么是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，納稅人應(yīng)參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]120號(hào)）文件的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，即：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，如果登記為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納增值稅；如果登記為以從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，如該企業(yè)從事貨物的生產(chǎn)同時(shí)又從事建筑業(yè)的，以其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定。

依據(jù)上述原則，對(duì)于設(shè)備由總包方提供，且設(shè)備是總包方外購(gòu)的，要按混合銷(xiāo)售行為的基本原則來(lái)判斷。如果稅務(wù)登記以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納增值稅；如果登記以從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，混合銷(xiāo)售就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。但在后一種情況中，如果業(yè)主要求總包方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么客觀上就要求總包方也要具備增值稅一般納稅人的資質(zhì)。而在實(shí)踐中，許多總包方是以建筑、安裝、設(shè)計(jì)、監(jiān)理為一體的企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是交納營(yíng)業(yè)稅的，在這種情況下認(rèn)定為增值稅一般納稅人的難度較大，即使認(rèn)定下來(lái)，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，根據(jù)上述分析，如果以營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，設(shè)備價(jià)款按混合銷(xiāo)售行為應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅，而開(kāi)具增值稅發(fā)票又必須繳納增值稅，這就會(huì)增加總承包企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。

三、工程總承包相關(guān)稅收規(guī)定

自2009年以來(lái)，就工程總承包相關(guān)稅收問(wèn)題，政府部門(mén)相繼出臺(tái)新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫收條例及其實(shí)施細(xì)則，其中新《營(yíng)業(yè)稅暫收條例實(shí)施細(xì)則》第7條明確指出：當(dāng)納稅人既涉及到建筑業(yè)勞務(wù)行為，又存在銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物行為時(shí)，應(yīng)對(duì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷(xiāo)售額分別予以核算，其中前者應(yīng)繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，而后者無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第16條明確指出：納稅人因提供建筑業(yè)勞務(wù)行為所取得的營(yíng)業(yè)額，包括原材料、設(shè)備及其他物資價(jià)款，而業(yè)主提供設(shè)備的價(jià)款不能夠計(jì)入營(yíng)業(yè)額范疇。

本文將下述方面更深入論述新《營(yíng)業(yè)稅暫收條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，具體內(nèi)容如下：

1.若工程所需設(shè)備由業(yè)主提供，依據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫收條例實(shí)施細(xì)則》第16條，不能夠?qū)I(yè)主提供的設(shè)備價(jià)款計(jì)入營(yíng)業(yè)額范疇，為此不對(duì)業(yè)主提供設(shè)備的價(jià)款征收營(yíng)業(yè)稅。

2.若工程所需設(shè)備由工程總承包企業(yè)提供，且設(shè)備是工程總承包企業(yè)以自產(chǎn)的方式獲得，依據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫收條例實(shí)施細(xì)則》第7條，應(yīng)分別核算勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨款銷(xiāo)售額，其中勞務(wù)營(yíng)業(yè)額應(yīng)繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅，而貨物銷(xiāo)售額無(wú)需繳納任何營(yíng)業(yè)稅。

3.若工程所需設(shè)備由工程總承包企業(yè)提供，且設(shè)備是工程總承包以外購(gòu)的方式獲得，依據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫收條例實(shí)施細(xì)則》第6條，應(yīng)將上述行為確定為混合銷(xiāo)售行為，其中應(yīng)將以生產(chǎn)、零售或批發(fā)產(chǎn)品為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為確認(rèn)為銷(xiāo)售貨物，無(wú)需繳納任何營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)應(yīng)將除上述企業(yè)之外企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為確認(rèn)為提供應(yīng)稅勞務(wù)，必須繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅。

歸納而言，當(dāng)工程所需設(shè)備由工程總承包企業(yè)提供，且設(shè)備是工程總承包以外購(gòu)的方式獲得時(shí)，則需依照混合銷(xiāo)售行為的基本原則予以判斷。若稅務(wù)登記顯示企業(yè)以生產(chǎn)、銷(xiāo)售或批發(fā)產(chǎn)品為主，其混合銷(xiāo)售所得無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，但必須繳納增值稅；若稅務(wù)登記顯示企業(yè)以營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，其混合銷(xiāo)售所得必須繳納營(yíng)業(yè)稅。

四、工程總承包涉及到的稅種

1.在工程項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，其涉及到的稅目表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅——服務(wù)業(yè)，即依照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.在工程項(xiàng)目土建、安裝等施工環(huán)節(jié)，其涉及到的稅目表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅——建筑業(yè)，即依照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.在設(shè)備、材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，其涉及到的稅種重要表現(xiàn)為：（1）營(yíng)業(yè)稅。設(shè)備、材料價(jià)值通常計(jì)入建筑安裝工程的施工營(yíng)業(yè)額中，為此應(yīng)對(duì)其繳納營(yíng)業(yè)稅；（2）增值稅。工程總承包企業(yè)以多種方式購(gòu)進(jìn)設(shè)備，之后將其銷(xiāo)售給業(yè)主，其所得銷(xiāo)售額應(yīng)繳納增值稅。

五、工程總承包的稅收籌劃分析

1.可將工程項(xiàng)目總承包企業(yè)細(xì)分為設(shè)備銷(xiāo)售總承包與工程設(shè)計(jì)、施工總承包兩部分，其中前者簽訂設(shè)備銷(xiāo)售合同，后者簽訂工程總承包合同。對(duì)于設(shè)備銷(xiāo)售總承包而言，其需按照設(shè)備銷(xiāo)售合同開(kāi)具增值稅發(fā)票，并繳納相應(yīng)增值稅；對(duì)于工程總承包而言，其需按照工程總承包合同開(kāi)具設(shè)計(jì)服務(wù)發(fā)票與建筑業(yè)發(fā)票，并繳納相應(yīng)營(yíng)業(yè)稅。

以上述方式合理劃分設(shè)備銷(xiāo)售總承包與工程總承包，要求前者繳納增值稅，后者繳納營(yíng)業(yè)稅。值得注意的是只要總承包企業(yè)獲取增值稅一般納稅人資格，便不會(huì)對(duì)總營(yíng)業(yè)收入造成太大影響。

2.總承包合同明確指出，總承包企業(yè)輔助業(yè)主采購(gòu)工程設(shè)備與支付設(shè)備價(jià)款，并要求設(shè)備供應(yīng)商開(kāi)具設(shè)備發(fā)票。同時(shí)，總承包企業(yè)應(yīng)承擔(dān)起工程設(shè)備具體采購(gòu)事務(wù)，并由業(yè)主與總承包企業(yè)共同簽訂工程設(shè)備采購(gòu)合同，并且業(yè)主需通過(guò)總承包企業(yè)支付設(shè)備價(jià)款。另外，總承包企業(yè)需向業(yè)主開(kāi)具建筑業(yè)、設(shè)計(jì)服務(wù)等發(fā)票，以設(shè)備價(jià)款的一定比例繳納營(yíng)業(yè)稅。

由上可知，業(yè)主以直接采購(gòu)的方式購(gòu)進(jìn)工程設(shè)備，總承包企業(yè)僅起到輔助作用，所以總承包企業(yè)不參與工程設(shè)備相關(guān)稅務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅；暫行條例；計(jì)征變化

[中圖分類(lèi)號(hào)]F81[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）09-0061-03

為了減輕國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響的程度，我國(guó)于2008年對(duì)《增值稅暫行條例》作出了重大修改，鑒于營(yíng)業(yè)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，為了保持這兩個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，在修改增值稅條例的同時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行了相應(yīng)修改。2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，于2009年1月1日起實(shí)施。新條例、新細(xì)則關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策有新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)、用好這些政策規(guī)定才能為企業(yè)帶來(lái)有效的稅收利益。

一、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的一個(gè)物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，主要從事建筑安裝工程的生產(chǎn)活動(dòng)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)建造房屋和構(gòu)筑物，并安裝機(jī)器設(shè)備。建筑業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)包括建筑工業(yè)和自營(yíng)建設(shè)單位的建筑活動(dòng)以及有關(guān)的勘察設(shè)計(jì)工作。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。

二、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的主要變化

(一）建筑業(yè)納稅義務(wù)人變化

1.承包人

關(guān)于承包人，新細(xì)則第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱(chēng)發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。原稅法無(wú)明確規(guī)定。

2.不包括依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)

原稅法規(guī)定，單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程，無(wú)論是否獨(dú)立核算只要發(fā)生應(yīng)稅行為并收取利益（結(jié)算工程價(jià)款）的均為營(yíng)業(yè)稅納稅人，但不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，即排除了單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，并且強(qiáng)調(diào)分別記賬，分別核算。同時(shí)160號(hào)文件第二條對(duì)獨(dú)立核算進(jìn)行了限定。而新細(xì)則第十條規(guī)定，“負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位。但不包括依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)?！卑凑者@一規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的。顯然新規(guī)定更加直接簡(jiǎn)單。

3.特殊的混合銷(xiāo)售行為

原稅法規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)不符合條件的納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。而從2009年1月1日起，納稅人發(fā)生提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

（二）扣繳義務(wù)人的變化

原稅法規(guī)定：工程實(shí)行分包的，總承包人應(yīng)以工程全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅，并代扣代繳分包人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅，即總承包人的營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用――分包款，對(duì)總包方實(shí)行差額納稅，代扣代繳分包人營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額=分包款。而新條例第十一條規(guī)定，分包方應(yīng)自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款,則總承包人的營(yíng)業(yè)額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用――分包款，分包人的營(yíng)業(yè)額=分包款。

（三）應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額的變化

1.建筑裝飾勞務(wù)中建設(shè)方提供設(shè)備和材料取消納稅

在原稅法的規(guī)定下，不少建設(shè)單位（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，經(jīng)常自己購(gòu)買(mǎi)建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，由于建筑工程項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，有的甚至要好幾年，建筑安裝企業(yè)一般要在整個(gè)工程項(xiàng)目全部竣工完畢，才辦理“甲供材”價(jià)款結(jié)算手續(xù)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅金。而這些建筑材料早就已經(jīng)實(shí)際使用，按照稅法規(guī)定應(yīng)在使用時(shí)繳納稅款，由此造成稅款延遲繳納。還有些建筑工程項(xiàng)目，建設(shè)單位和施工單位在工程竣工后長(zhǎng)期不辦理結(jié)算手續(xù)，使施工企業(yè)長(zhǎng)期占有國(guó)家稅款。更有甚者，少數(shù)單位在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由建設(shè)單位憑購(gòu)買(mǎi)建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開(kāi)具建筑安裝發(fā)票納稅，造成國(guó)家稅款流失。稅法改革后，對(duì)于建筑裝飾勞務(wù)的“甲供材”不再納稅，這樣就避免了偷稅漏稅問(wèn)題，也減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征查負(fù)擔(dān)。

2.裝飾勞務(wù)以外的建筑勞務(wù)僅就建設(shè)方提供的設(shè)備取消納稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）文規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。也就是說(shuō)，凡是屬于列入省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單中的建筑工程設(shè)備，無(wú)論是甲方提供還是施工單位自行采購(gòu)，均可以不繳納營(yíng)業(yè)稅。新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。

（四）其他變化和規(guī)定

1.轉(zhuǎn)包問(wèn)題

轉(zhuǎn)包是分包方實(shí)行的再分包，新細(xì)則刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”可以享受差額納稅的優(yōu)惠。根據(jù)新細(xì)則第五條第二款的規(guī)定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；”也就是說(shuō)，對(duì)總包方而言是可以在扣除分包方費(fèi)用進(jìn)行差額納稅的，但需要注意的是，只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)檗D(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為，所以新細(xì)則同時(shí)也刪除了對(duì)“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

2.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間

新條例規(guī)定，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)注意采取預(yù)收賬款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。而原稅法中關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則區(qū)分是否為一次性結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法，實(shí)行其他結(jié)算等四種方式的規(guī)定不再執(zhí)行。規(guī)定比現(xiàn)在要復(fù)雜的多，計(jì)算也比較繁瑣。

3.納稅地點(diǎn)

新條例的規(guī)定，建筑業(yè)納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。取消了納稅人承包的跨省工程向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的規(guī)定。同時(shí)，借鑒《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]177號(hào)）的規(guī)定，異地提供建筑業(yè)勞務(wù)超6個(gè)月未申報(bào)納稅，機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)可補(bǔ)征稅款。

4.實(shí)行差額納稅的有效扣除憑證

新條例規(guī)定，對(duì)總包方應(yīng)取得分包方開(kāi)具的合法有效憑證才可以差額繳納營(yíng)業(yè)稅，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。根據(jù)新細(xì)則規(guī)定，建筑業(yè)合法有效憑證是指：（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）關(guān)于扣除憑證的規(guī)定不再執(zhí)行。

三、針對(duì)新條例中存在的問(wèn)題的幾點(diǎn)個(gè)人思考

（一）加強(qiáng)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理

按照新條例的規(guī)定，單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)從事建筑業(yè)務(wù)或提供建筑勞務(wù)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，但具體何為不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，人們?cè)诶斫獾臅r(shí)候會(huì)出現(xiàn)一些差錯(cuò)，甚至有的會(huì)利用這一優(yōu)惠政策而進(jìn)行避稅和偷稅，會(huì)導(dǎo)致稅款流失，所以，必須加強(qiáng)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的管理，定期對(duì)單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)檢查，使其合法化，規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)的涉稅管理，加大稽查力度

一是加強(qiáng)對(duì)各承包人的稅收征管。對(duì)分割的承包額，必須要有完整的合同協(xié)議和合法的扣繳稅款憑證；二是充分發(fā)揮稅務(wù)稽查職能，對(duì)查有問(wèn)題的戶(hù)依法予以嚴(yán)懲，做到查在實(shí)處，罰在痛處，使那些心存偷稅的納稅人為其涉稅違法行為付出必要代價(jià)，促使納稅人提高納稅意識(shí)和規(guī)范內(nèi)部管理行為。

（三）發(fā)揮協(xié)稅護(hù)稅作用，搞好稅收控管

稅務(wù)部門(mén)要爭(zhēng)取工商、城建、土地等政府相關(guān)行政管理部門(mén)的大力支持，共同整頓建筑行業(yè)的市場(chǎng)管理秩序和稅收秩序。與行業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、信貸等部門(mén)及房屋開(kāi)發(fā)公司建立信息交流制度，及時(shí)了解有關(guān)信息，如：可利用資質(zhì)等級(jí)管理部門(mén)和工程質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)每年的審驗(yàn)和考核通報(bào)，了解掌握區(qū)域內(nèi)建筑、安裝工程情況；與房管、城建、開(kāi)發(fā)公司等部門(mén)建立代征代扣稅款的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成以稅務(wù)部門(mén)為中心、各代征單位及相關(guān)部門(mén)為射線(xiàn)的稅收管理網(wǎng)，以達(dá)到稅收的有效控管。

（四）加強(qiáng)宣傳和稅務(wù)稽查的力度

一方面有針對(duì)性開(kāi)展稅收宣傳，提高建筑業(yè)有關(guān)單位和個(gè)人的稅收法制意識(shí)；另一方面以查促宣，以查促管。既要提高群眾舉報(bào)稅收違法行為的積極性，嚴(yán)厲打擊建筑安裝業(yè)的偷稅行為，又要加大對(duì)稅收違法行為的處罰力度，對(duì)重大的稅收違法案件要及時(shí)進(jìn)行公開(kāi)曝光。要通過(guò)稅收稽查行為，增大納稅人包括經(jīng)濟(jì)成本和信譽(yù)損失成本在內(nèi)的偷稅成本，從而促進(jìn)建筑安裝業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)秩序的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]財(cái)務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令.中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.中國(guó)稅網(wǎng).2008.12.

[2]何小霞.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施新規(guī)定.中國(guó)稅網(wǎng).2008.12.

[3]劉曉鳴,黃維國(guó)．建筑安裝業(yè)稅收管理中存在突出的問(wèn)題與對(duì)策．中華會(huì)計(jì)網(wǎng)．2009.11.

[4]王靜樊,劍英.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的政策解析.中國(guó)稅網(wǎng).2009.12.

篇8

關(guān)鍵詞：建筑產(chǎn)品；混合銷(xiāo)售；增值稅

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）07-0033-02

隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所涉及的應(yīng)稅項(xiàng)目越來(lái)越復(fù)雜，特別是混合銷(xiāo)售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷(xiāo)售過(guò)程中存在的普遍現(xiàn)象。

按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷(xiāo)售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的納稅人，常常在銷(xiāo)售產(chǎn)品的同時(shí)伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷(xiāo)售收入中既有產(chǎn)品銷(xiāo)售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷(xiāo)售行為。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。對(duì)混合銷(xiāo)售是依照納稅人的經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)確定的，也就是說(shuō)，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來(lái)確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡(jiǎn)單的說(shuō)就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷(xiāo)售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷(xiāo)售，視同銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類(lèi)別征收營(yíng)業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和建筑勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)各自銷(xiāo)售額分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不再按銷(xiāo)售比例是否超過(guò)50%來(lái)劃分是交增值稅還是交營(yíng)業(yè)稅，但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）的第1條規(guī)定仍然有效。對(duì)關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅劃分問(wèn)題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營(yíng)業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上兩個(gè)條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過(guò)簽訂建設(shè)工程施工合同，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個(gè)人的，對(duì)其銷(xiāo)售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售的對(duì)象多為建筑及房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實(shí)際操作中，購(gòu)買(mǎi)方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來(lái)了很大的難題，給國(guó)地兩稅部門(mén)之間管理制造了不小的矛盾，同時(shí)也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機(jī)。

一、建筑產(chǎn)品混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)征稅存在的問(wèn)題

1.地稅部門(mén)控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷(xiāo)售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，這兩類(lèi)企業(yè)的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，屬地稅部門(mén)管理，有些地方地稅部門(mén)就要求建安企業(yè)和開(kāi)發(fā)公司只有取得地稅部門(mén)開(kāi)具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因?yàn)榈囟愂撬麄兊闹苯庸芾韱挝?，只有遵照?qǐng)?zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。

2.地方政府部門(mén)硬性規(guī)定。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的部門(mén)為了地方政府和本部門(mén)的利益，為地稅代征營(yíng)業(yè)稅，強(qiáng)制要求在本地區(qū)銷(xiāo)售建筑產(chǎn)品和施工的單位到來(lái)代開(kāi)建筑安裝及工程勞務(wù)發(fā)票，特別是由財(cái)政結(jié)算中心審核支出的單位，結(jié)算中心規(guī)定只收建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，一律不允許產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，硬性使建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的增值稅變成了營(yíng)業(yè)稅。由于目前的市場(chǎng)是買(mǎi)方市場(chǎng)，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司做業(yè)務(wù)，只好按照他們的要求開(kāi)具建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，造成了實(shí)際上的增值稅稅款的流失。我們?cè)谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)還是銷(xiāo)售建筑類(lèi)產(chǎn)品，這種情況非常普遍，涉及到的納稅人也很多。

3.生產(chǎn)銷(xiāo)售納稅人利益驅(qū)動(dòng)。對(duì)于個(gè)體戶(hù)和小規(guī)模納稅人，根據(jù)新的增值稅條例，連續(xù)12個(gè)月銷(xiāo)售額累計(jì)達(dá)到50萬(wàn)元以上，就要強(qiáng)制認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而50萬(wàn)元銷(xiāo)售額中可以不包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠(yuǎn)大于營(yíng)業(yè)稅稅率，有些個(gè)體和小規(guī)模納稅人企業(yè)為了不被認(rèn)定為一般納稅人（建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售納稅人由于進(jìn)項(xiàng)大多很難取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被認(rèn)定為一般納稅人），采取少計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入多計(jì)建筑勞務(wù)收入，或者干脆到地稅部門(mén)開(kāi)票，從而多交營(yíng)業(yè)稅少交增值稅；對(duì)于一般納稅人，產(chǎn)品銷(xiāo)售的增值稅稅率17%，建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率3%，納稅人當(dāng)然愿意多計(jì)建筑勞務(wù)收入而少計(jì)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

4.稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業(yè)賬證都不是很健全，因此地稅部門(mén)一般采取以票管稅方式，開(kāi)具發(fā)票征收營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)隨征企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅，其購(gòu)進(jìn)的材料也不需要正式發(fā)票入賬。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給建筑安裝公司時(shí)，往往不需開(kāi)票，鏈條的斷裂造成該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的流失，應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，實(shí)際上已經(jīng)被建筑安裝公司在價(jià)格上或低價(jià)，或回扣，被建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝公司分別瓜分了。

二、產(chǎn)生上述問(wèn)題的原因分析

1.現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度的缺陷，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；建筑安裝公司提供建筑勞務(wù)給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司要繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中包含了上一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價(jià)款和稅款，造成重復(fù)征稅；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，接規(guī)定要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，發(fā)票金額中也要包含上一環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅款，同樣要重復(fù)征稅。

2.增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)偏低，造成某些行業(yè)稅負(fù)偏高。新的增值稅條例將工業(yè)企業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從100萬(wàn)元降至50萬(wàn)元，對(duì)于某些規(guī)模較小，難以取得進(jìn)項(xiàng)增票的企業(yè)，其增值稅的負(fù)擔(dān)率將會(huì)大幅度提高，且這類(lèi)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象大多是建安公司、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司等營(yíng)業(yè)稅納稅人，他們不需要增票抵扣稅款，必然導(dǎo)致這類(lèi)企業(yè)在發(fā)票和稅收上做文章，而目前的稅收制度和經(jīng)濟(jì)環(huán)境給這些企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造了條件。

3.部門(mén)利益沖突，國(guó)地稅征管矛盾重重。受不斷增長(zhǎng)的稅收收入任務(wù)的影響，國(guó)地兩稅都加大了征管力度，對(duì)屬于本部門(mén)的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則都規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，未分別核算的，由國(guó)稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定各自計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額和計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，因兩個(gè)細(xì)則都沒(méi)有規(guī)定方法和標(biāo)準(zhǔn)，其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭(zhēng)議。根據(jù)多年來(lái)國(guó)稅、地稅一直對(duì)新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭(zhēng)議的實(shí)際情況，國(guó)稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能坐下來(lái)針對(duì)某一納稅人的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額，最終還是導(dǎo)致國(guó)稅、地稅兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)的矛盾。

4.企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，千方百計(jì)少繳稅款。從調(diào)查情況來(lái)看，納稅人賬外經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重，一是納稅人在施工所在地政府或地稅機(jī)關(guān)代開(kāi)建筑安裝發(fā)票，如果正常入賬后國(guó)稅部門(mén)必然不認(rèn)賬，要重復(fù)繳納增值稅；二是部分購(gòu)貨單位不要發(fā)票，納稅人取得的收入不入賬，偷逃增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

三、解決上述問(wèn)題的對(duì)策

1.加強(qiáng)稅法宣傳。對(duì)建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)會(huì)計(jì)的加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極宣傳新《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及兩個(gè)細(xì)則，深刻領(lǐng)會(huì)文件精神，按照要求做好財(cái)務(wù)分類(lèi)核算。

2.強(qiáng)化稅收管理。針對(duì)建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特殊性，可以實(shí)行“以電管稅”等征管措施，測(cè)算單位產(chǎn)品耗電量和行業(yè)稅負(fù)率，要求納稅人按月提供電費(fèi)收據(jù)等相關(guān)資料，定期進(jìn)行納稅評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理存在的問(wèn)題。

篇9

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《暫行條例》”）于2009年1月1日起在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除。由于建筑安裝企業(yè)提供工程安裝過(guò)程中涉及的設(shè)備、材料，部分客戶(hù)可能要求取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但建安企業(yè)是非增值稅一般納稅人，無(wú)法提供混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就產(chǎn)生了增值稅鏈條斷裂的矛盾。如滿(mǎn)足客戶(hù)要求提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，許多建安企業(yè)在現(xiàn)有性質(zhì)和業(yè)務(wù)模式下，必然要求設(shè)備材料與勞務(wù)在形式上和實(shí)質(zhì)上發(fā)生分離：

（一）形式上分離，是指必然要求工程承包模式變?yōu)榉趾炘O(shè)備材料銷(xiāo)售合同和勞務(wù)承包合同；

（二）實(shí)質(zhì)上分離，是指甲供設(shè)備或材料，建筑公司僅剩勞務(wù)承包模式。

對(duì)形式上的分離來(lái)講，由于銷(xiāo)售和勞務(wù)對(duì)象均為一人，而且，很多建安企業(yè)提供的設(shè)備材料價(jià)值往往超過(guò)兩者合計(jì)總價(jià)值的50%。因此，按增值稅實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定以及國(guó)稅部門(mén)一貫做法，取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅。即使不存在以上風(fēng)險(xiǎn)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，對(duì)于應(yīng)征增值稅的設(shè)備材料又增加了一道營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征收了流轉(zhuǎn)稅，加重稅負(fù)。

對(duì)實(shí)質(zhì)上的分離來(lái)講，僅剩勞務(wù)承包模式，不僅會(huì)使企業(yè)產(chǎn)值規(guī)模大幅縮小，影響營(yíng)業(yè)資質(zhì)。此外，最關(guān)鍵的是還會(huì)使工程利潤(rùn)空間變窄。

因此建安企業(yè)就要做好應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃，以應(yīng)對(duì)部分客戶(hù)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票要求，盡量減少增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

二、對(duì)客戶(hù)增值稅抵扣問(wèn)題的分析

在實(shí)務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)建安企業(yè)的相關(guān)客戶(hù)即使能獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也存在不能抵扣的問(wèn)題，原因是本次增值稅轉(zhuǎn)型并非完全意義上的消費(fèi)型：

（一）《暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；以及第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”）第五條規(guī)定：非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

因此，增值稅納稅人仍不包括應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的企業(yè)。

（二）房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不納入增值稅的抵扣范圍?！秾?shí)施細(xì)則》對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的概念也予以明確，第二十三條中規(guī)定：不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

通過(guò)客戶(hù)增值稅抵扣問(wèn)題的分析，建安企業(yè)可以明確以下問(wèn)題：

1、建安企業(yè)涉及的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)行業(yè)的客戶(hù)沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

2、工程中明確屬于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程，客戶(hù)也沒(méi)有獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要。

3、建安企業(yè)應(yīng)判斷工程最終竣工后，屬于建筑物組成部分或其附屬設(shè)施的，應(yīng)該提前與客戶(hù)做好協(xié)商和溝通，說(shuō)服其沒(méi)有必要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而導(dǎo)致成本增加以及多抵扣導(dǎo)致偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。

三、可供選擇的方案

建安企業(yè)要滿(mǎn)足部分客戶(hù)獲取增值稅抵扣憑證的要求，理論上有以下方案可供選擇：

（一）分開(kāi)納稅

建安企業(yè)對(duì)合同涉及的設(shè)備、材料繳納增值稅，安裝服務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。該方式在以下兩種情況下可以做到：（1）根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的行為；（2）分別核算的兼營(yíng)行為。

（二）全額繳納增值稅

改變行業(yè)性質(zhì)，變成銷(xiāo)售為主、安裝為輔的增值稅一般納稅人。優(yōu)點(diǎn)是：（1）能向客戶(hù)完全提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給對(duì)方企業(yè)，不影響建安企業(yè)利潤(rùn)空間。

缺點(diǎn)是：（1）稅務(wù)上操作性不強(qiáng)，建安企業(yè)屬于法定營(yíng)業(yè)稅納稅人；（2）即使可行，若毛利較高則造成稅負(fù)過(guò)高；（3）客戶(hù)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也未必能抵扣；（4）扣繳分包方營(yíng)業(yè)稅存在流轉(zhuǎn)稅沖突。

（三）分離設(shè)備材料

分離設(shè)備材料，是指將設(shè)備和材料完全由甲方自行提供，建安企業(yè)變?yōu)榧儎趧?wù)型企業(yè)，包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)的關(guān)聯(lián)方（須增值稅一般納稅人）采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶(hù)提供設(shè)備材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）關(guān)聯(lián)方之間可以轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）由于剝離設(shè)備材料，產(chǎn)值可能大幅縮水，導(dǎo)致企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；（3）利潤(rùn)空間暴露，利潤(rùn)可能下降。（4）營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)并無(wú)過(guò)多減輕。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備材料采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。該方式不利之處顯而易見(jiàn)：（1）建安企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方，整體產(chǎn)值大幅縮水，企業(yè)資質(zhì)年檢受到影響；（2）導(dǎo)致許多建安企業(yè)成為純勞務(wù)型企業(yè)，無(wú)利可圖。

（四）僅分離設(shè)備

僅分離設(shè)備，是指將設(shè)備完全由甲方自行提供，建安企業(yè)成為提供勞務(wù)和材料的企業(yè)，也包括形式上分離和實(shí)質(zhì)上分離。

形式上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但要求其向建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。優(yōu)點(diǎn)是：（1）關(guān)聯(lián)方能向客戶(hù)提供設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）能最大限度地保留利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)是：（1）產(chǎn)值和利潤(rùn)受到一定影響；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)質(zhì)上分離，是指設(shè)備采用甲供形式，但其不通過(guò)建安企業(yè)關(guān)聯(lián)方采購(gòu)。缺點(diǎn)：（1）設(shè)備分離，產(chǎn)值和利潤(rùn)受到影響，但比較保留勞務(wù)和材料，所受影響次之；（2）仍無(wú)法提供包括材料在內(nèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（五）分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人

原理是建安企業(yè)分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人，兩者根據(jù)稅負(fù)條件和其他要求，經(jīng)營(yíng)各自的工程業(yè)務(wù)，前提條件是分離實(shí)體也能取得相應(yīng)的建安資質(zhì)。

該方案思路如下：（1）測(cè)算企業(yè)各類(lèi)工程的增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；（2）保留母公司的營(yíng)業(yè)稅納稅人性質(zhì)，同時(shí)成立一家具有增值稅一般納稅人資格的子公司，性質(zhì)為銷(xiāo)售設(shè)備材料為主、安裝為輔的商貿(mào)企業(yè)；（3）子公司經(jīng)營(yíng)增值稅稅負(fù)較輕或稅負(fù)相當(dāng)?shù)墓こ虡I(yè)務(wù)；（4）母公司繼續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較輕的工程業(yè)務(wù)。新增工程業(yè)務(wù)，根據(jù)稅負(fù)測(cè)算，并與客戶(hù)充分溝通，來(lái)選擇經(jīng)營(yíng)主體。

該方案優(yōu)點(diǎn)：（1）解決不能完全提供增值稅抵扣憑證矛盾；（2）關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移收入，能較大限度保留整體的利潤(rùn)空間。缺點(diǎn)：（1）如果建安企業(yè)各項(xiàng)目毛利均較高，稅負(fù)可能增加；（2）存在關(guān)聯(lián)方間定價(jià)是否公允的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)母公司而言，如果對(duì)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，仍不能提供，但由于稅負(fù)較輕，可以與客戶(hù)協(xié)商來(lái)解決。

由于建安企業(yè)客戶(hù)的不確定因素較多，以及企業(yè)特點(diǎn)較多，因此建安企業(yè)可以通過(guò)與客戶(hù)的溝通、協(xié)商以及企業(yè)實(shí)際情況來(lái)選擇方案以應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型。

四、案例

（一）企業(yè)基本情況

某國(guó)有控股公司，下屬獨(dú)立核算省內(nèi)兩家獨(dú)立核算分公司。集團(tuán)及分公司主要從事電力施工安裝、咨詢(xún)等，2009年集團(tuán)預(yù)計(jì)能實(shí)現(xiàn)收入約為10億元，該集團(tuán)合同采用包工包料的形式（其中勞務(wù)費(fèi)產(chǎn)值約4.9億元，設(shè)備費(fèi)產(chǎn)值2.8億，材料產(chǎn)值2.3億）。成本約8.83億元（其中勞務(wù)成本3.95億，外包費(fèi)用1億，設(shè)備成本2.67億，材料成本2.21億）。增值稅轉(zhuǎn)型后，客戶(hù)紛紛與該公司商討，希望能取得有關(guān)設(shè)備、材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

該公司聘請(qǐng)注冊(cè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)咨詢(xún)籌劃，稅務(wù)師了解情況如下：

（1）公司擁有相對(duì)固定的客戶(hù)，一般工程均由母公司承接，并由集團(tuán)進(jìn)行簽訂總包合同，主體工程由分公司負(fù)責(zé)工程施工及設(shè)備購(gòu)置及安裝。

（2）由于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》[財(cái)稅[2003]16號(hào)]文件規(guī)定：“通信線(xiàn)路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉?！痹撈髽I(yè)所在省份也相關(guān)文件，列舉了設(shè)備名單。

（3）總承包合同可以按需求分割為設(shè)備及建安勞務(wù)，分別簽訂是可行的。

（4）工程所需設(shè)備材料，均有負(fù)責(zé)施工的分公司購(gòu)買(mǎi)，沒(méi)有自產(chǎn)設(shè)備材料。 （5）工程所需材料除合總包合同中列明的設(shè)備材料外，客戶(hù)還自己采購(gòu)設(shè)備材料用于工程。

（二）納稅現(xiàn)狀

該公司目前主營(yíng)業(yè)務(wù)按建筑業(yè)3%全額繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)師通過(guò)分析后認(rèn)為該公司營(yíng)業(yè)稅納稅方面存在三個(gè)主要問(wèn)題：

（1）未充分利用稅法規(guī)定，造成多計(jì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。依據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文相關(guān)規(guī)定，建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額不應(yīng)包括文件列舉設(shè)備價(jià)值。但目前該公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，未扣減稅法規(guī)定的相關(guān)設(shè)備價(jià)值。

（2）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，未包括客戶(hù)自供材料的價(jià)值部分，存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，建設(shè)方提供的材料價(jià)值也應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額當(dāng)中計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

（3）工程安裝收入中包括設(shè)備材料，設(shè)備材料的價(jià)值大于安裝價(jià)值，二者之比超過(guò)約50%，因此，按《實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，該公司存在取得的全部收入極有可能被主管?chē)?guó)稅部門(mén)判定為全額并計(jì)繳納增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）方案籌劃

（1）對(duì)客戶(hù)增值稅抵扣問(wèn)題的分析

分析企業(yè)的各項(xiàng)工程，發(fā)現(xiàn)客戶(hù)即使取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票也存在不能抵扣的問(wèn)題。1.用戶(hù)電力工程、輸變電工程滿(mǎn)足增值稅實(shí)施細(xì)則中有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的定義。因此，這些工程最終竣工后，是不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)；2.電力工程、輸變電工程中的塔、井、架、棚、管道、涵洞、平臺(tái)等均屬于建筑物，而這些建筑物上的輸電線(xiàn)路不能與這些建筑物分離，最終是這些建筑物的組成部分，或附屬設(shè)施；3.大修理工程，涉及到線(xiàn)路的更換、改道等，實(shí)質(zhì)上應(yīng)屬于不動(dòng)產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建、修繕的范疇。

因此，公司應(yīng)與國(guó)稅部門(mén)、客戶(hù)做好協(xié)商，在簽訂合同前，明確哪些工程取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣。

（2）方案選擇

第一個(gè)方案：分開(kāi)納稅。由于該公司設(shè)備材料均為外購(gòu)，不滿(mǎn)足自產(chǎn)條件，在總包的情況下，不能分開(kāi)納稅。對(duì)于兼營(yíng)來(lái)說(shuō)，由于銷(xiāo)售和對(duì)象均為一人，是混口銷(xiāo)售，只能納一種流轉(zhuǎn)稅。因此，該方案不可行。

第二個(gè)方案：全額繳納增稅。企業(yè)將變成銷(xiāo)售為主，安裝為輔的增值稅一般納稅人，由于對(duì)企業(yè)發(fā)展不利，該公司不愿意考慮該方案。

第三個(gè)方案：剝離設(shè)備材料，由于該公司在行業(yè)中有壟斷地位，設(shè)備材料與安裝工程分簽后，仍保留由該公司的控股子公司采購(gòu)，由控股子公司向客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去3%的利潤(rùn)空間。

分離前：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（10-1）×3%=0.27億

城建稅及附加=0.27×（7%+3%）=0.03億

毛利=10-8.3-0.27-0.03=1.40億

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（4.9-1）×3%=0.12億

城建稅及附加=0.12×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（4.9-3.95）-0.12-0.01]×(1-0.03)=0.80億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(5.1/1.17-4.48/1.17)×17%=0.09億

城建稅及附加=0.09×（7%+3%）=0.01億

毛利=[（5.1-4.48）/1.17-0.07]×（1-3%）=0.51億

二者比較：

毛利減少=1.4-（0.80+0.51）=0.09億

稅負(fù)減少=0.27+0.03-（0.09+0.01+0.12+0.01）=0.07

合計(jì)損失0.02億。

但是該方案，按新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。因此，甲供材料部分仍須繳納營(yíng)業(yè)稅。

理論上該公司另外應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2.21×0.03=0.07億，城建稅及附加=0.07×（7%+3%）=0.007億。

因此，理論上損失合計(jì)0.02+0.07+0.007=0.097億元。

第四個(gè)方案：僅剝離設(shè)備。在簽訂合同時(shí)，母公司仍保留材料和勞務(wù)部分，設(shè)備采用甲供形式，但由控股子公司提供。但采用該方案需要協(xié)商客戶(hù)不獲取材料部分的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是分開(kāi)簽后，該公司估計(jì)可能失去勞務(wù)材料部分2%的利潤(rùn)空間。

剝離后：母公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（7.2-1）×3%=0.19億

城建稅及附加=0.19×（7%+3%）=0.02億

毛利=[（7.2-6.16）-0.19-0.02]×(1-0.02)=0.82億

控股子公司應(yīng)交增值稅=(2.8/1.17-2.67/1.17)×17%=0.02億

城建稅及附加=0.02×（7%+3%）=0.002億

毛利=[（2.8-2.67）/1.17-0.002]×（1-2%）=0.11億

與原模式比較：

毛利減少=1.4-（0.82+0.11）=0.47億

稅負(fù)減少=0.19+0.02-（0.02+0.002）=0.18億

合計(jì)損失=0.47-0.18=0.29億。

第五個(gè)方案，分離出實(shí)體成為增值稅一般納稅人。由于該企業(yè)工程種類(lèi)比較單一，不適用該方案。

從以上各個(gè)方案的分析，該公司采用第三個(gè)方案相對(duì)來(lái)說(shuō)損失較少，但也會(huì)存在不少缺點(diǎn)，如母公司的營(yíng)業(yè)額會(huì)大幅下降，可能影響到資質(zhì)年檢。因此該企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)、與客戶(hù)的關(guān)系、各類(lèi)的工程的增值率、工程性質(zhì)等特點(diǎn)，來(lái)籌劃應(yīng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)自身影響的方案。

五、結(jié)論

篇10

摘 要 高質(zhì)量的稅收籌劃會(huì)提高納稅人的納稅意識(shí)和涉稅業(yè)務(wù)水平，提高對(duì)稅法的遵從程度，也會(huì)減少稅收流失，維護(hù)稅法尊嚴(yán)。本文從建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃概述出發(fā)，分析了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性和可行性，并提出了加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞 建筑 安裝 稅務(wù)籌劃 實(shí)務(wù)

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

稅務(wù)籌劃納稅人為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的運(yùn)籌和謀劃，以防范涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確履行納稅義務(wù)的一種管理活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本方法包括：一是稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。二是遞延納稅方法。三是組織形式選擇方法。四是彈性空間選擇方法。五是國(guó)際稅收籌劃法。

建筑安裝企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設(shè)備安裝工程施工，其基本任務(wù)是完成合同規(guī)定的各類(lèi)任務(wù)，按照合同規(guī)定，按時(shí)按量的提供建筑物或者相關(guān)設(shè)施，并獲取應(yīng)有的利潤(rùn)。建筑安裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)主要包括：施工周期長(zhǎng)，項(xiàng)目多，工程設(shè)計(jì)收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實(shí)際業(yè)務(wù)中，建筑安裝企業(yè)主要會(huì)涉及到營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅務(wù)問(wèn)題，建筑安裝企業(yè)應(yīng)在綜合考慮自身行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，積極進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面的稅務(wù)籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

二、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性和必要性

（一）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

首先，稅務(wù)籌劃有助于降低建筑安裝企業(yè)的稅負(fù)。

其次，改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

再次，有助于增強(qiáng)建筑安裝企業(yè)合法納稅意識(shí)，增強(qiáng)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

首先，當(dāng)前稅務(wù)籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。對(duì)建筑安裝行業(yè)來(lái)說(shuō)，不同地區(qū)和不同的施工項(xiàng)目，國(guó)家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來(lái)看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實(shí)施細(xì)則的明確，企業(yè)完全可以通過(guò)對(duì)稅率高低的規(guī)定來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可行的契機(jī)，使得建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中的阻力。

其次，建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃空間大。由于建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)具有范圍廣、投資大、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，企業(yè)具有很多機(jī)會(huì)通過(guò)對(duì)自身行為的調(diào)整來(lái)避開(kāi)稅收方面的限制，達(dá)到國(guó)家鼓勵(lì)的標(biāo)準(zhǔn)。一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，分析不同的稅務(wù)籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務(wù)籌劃方案，或是利用自身業(yè)務(wù)范圍涉及廣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展等特點(diǎn)，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務(wù)籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導(dǎo)向，對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)做適當(dāng)調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)

（一）營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷(xiāo)售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建設(shè)方提供的材料需計(jì)入營(yíng)業(yè)稅征收范圍，而建設(shè)方提供設(shè)備則應(yīng)剔除在建筑安裝企業(yè)的征稅范圍外。以A公司為例，例如A公司獲得一份設(shè)備安裝合同，總價(jià)為1200萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)值為800萬(wàn)元，安裝價(jià)格為400萬(wàn)元，1、如設(shè)備是A公司自產(chǎn)，則按照規(guī)定A公司應(yīng)繳納增值稅=[800/（1+17%）×17%]=116.24萬(wàn)元，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元，合計(jì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅總額=116.24+12=128.24萬(wàn)元；

2、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝，則A公司的上述業(yè)務(wù)，構(gòu)成本混合銷(xiāo)售行為，如A公司的主業(yè)是增值稅應(yīng)稅貨物，則應(yīng)全額交納增值稅=1200/（1+17%）×17%=174.36萬(wàn)元；

3、如果設(shè)備不是A公司自產(chǎn)的用于安裝，則A公司的上述業(yè)務(wù)，構(gòu)成本混合銷(xiāo)售行為，如A公司的主業(yè)是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，則應(yīng)全額交納營(yíng)業(yè)稅=1200*3%=36萬(wàn)元；

4、如果A公司在合同中約定，設(shè)備由建設(shè)方自行購(gòu)買(mǎi)并提供，A公司僅提供建安勞務(wù)，則A公司僅就安裝勞務(wù)的勞務(wù)額交納營(yíng)業(yè)稅=400×3%=12萬(wàn)元；

對(duì)比可知，第四種情況，A公司交納的稅費(fèi)最少，其次是第三種情況，稅負(fù)最重的是第二種情況，因用于不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不允許抵扣，故第二種情況下，A公司交納的增值稅，也無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)方。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃