導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新所得稅法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、納稅人認(rèn)定變化新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。原所得稅法下，內(nèi)擇企業(yè)所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)則為法人。新所得稅法下，無獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。根據(jù)這一點(diǎn)，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。企業(yè)在考慮設(shè)置非獨(dú)立法人的分支機(jī)構(gòu)時(shí)，還應(yīng)考慮設(shè)立地地方政府的態(tài)度，因?yàn)樗枚惒辉诜种C(jī)構(gòu)所在地繳納，地方政府可能不歡迎分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，由此可能會(huì)對(duì)投資環(huán)境設(shè)立一些地方性政策調(diào)整，對(duì)此應(yīng)一并充分考慮。另外，新所得稅法規(guī)定企業(yè)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，在匯總納稅時(shí)，應(yīng)予注意。

二、稅率的變化原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33％（特區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)為15％，全年應(yīng)納稅所得額3萬元-10萬元的，為27％；3萬元以下的，為18％）；外資企業(yè)所得稅稅率為30％，外加3%的地方所得稅。

新所得稅法規(guī)定法定稅率統(tǒng)一為25％，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的商新技術(shù)企業(yè)為15％，小型微利企業(yè)為20％，非居民企業(yè)（末在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）為20％。

應(yīng)對(duì)稅率的變化，具備條件的企業(yè)應(yīng)努力向商新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，用好用足新所得稅法的優(yōu)惠政策。另外，小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件，把握企業(yè)所得稅率臨界點(diǎn)的應(yīng)用。

三、應(yīng)稅收入認(rèn)定變化原所得稅法規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（納稅人取得與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。新所得稅法則規(guī)定應(yīng)稅收入為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入（如財(cái)政撥款等）、免稅收入（國(guó)債利息等）、各項(xiàng)扣除（成本費(fèi)用等）以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

新所得稅法下，應(yīng)納稅所得額構(gòu)成變動(dòng)，所得稅申報(bào)表的內(nèi)容也將跟著變化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)注意應(yīng)納稅所得額計(jì)算內(nèi)容的變動(dòng)、有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算口徑的變動(dòng)、收入確定的變動(dòng)以及稅前扣除內(nèi)容的變動(dòng)等，準(zhǔn)確把握，正確計(jì)算繳納所得稅，以免產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅前扣除規(guī)定變化新所得稅法對(duì)企業(yè)稅前扣除的規(guī)定有較大變化，主要有：

1、取消計(jì)稅工資規(guī)定。

新所得稅法取消計(jì)稅工資制度，對(duì)真實(shí)、合法的工資支出給予扣除，即對(duì)工資的扣除強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生的、與收入有關(guān)的、合理的支出。取消計(jì)稅工資規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一個(gè)很大的利好政策，但企業(yè)在作稅前抵扣工資支出時(shí)，一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大大超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為"非合理的支出"，而予以納稅調(diào)整。

2、對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除放寬。

新所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，允許扣除。原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除。

除了扣除比例變化，企業(yè)還應(yīng)注意公益性捐贈(zèng)扣除的稅基不同。原所得稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤(rùn)總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤(rùn)總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額，可能差距很大，企業(yè)在考慮對(duì)外公益性捐贈(zèng)能否扣除時(shí)，一定要注意正確計(jì)算扣除基礎(chǔ)，準(zhǔn)確把握可扣除的量。

3、廣告費(fèi)用扣除變化。

原稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過銷售收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除， 超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）；新稅法沒有具體規(guī)定廣告費(fèi)的扣除比例，在實(shí)施細(xì)則中應(yīng)會(huì)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)充分注意廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定贊助支出不得稅前扣除。

4、資產(chǎn)扣除變化。

原相關(guān)稅法規(guī)定納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線法折舊（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）。新所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)可在實(shí)行新稅法的當(dāng)年，對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起折耗較大的固定資產(chǎn)采取加速折舊，增加稅前扣除，以減少所得稅支出。

五、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

1、保留的優(yōu)惠政策。

新所得稅法保留國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策，保留從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水等項(xiàng)目的所得減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。還有企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。

企業(yè)應(yīng)熟悉優(yōu)惠政策，確定投資方向；另外，在日常核算時(shí)應(yīng)注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件，單獨(dú)歸集核算，并歸檔保存相關(guān)證明材料，以充分享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2、取消的優(yōu)惠政策。

新所得稅法適當(dāng)削減區(qū)域優(yōu)惠，取消經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15％的優(yōu)惠稅率等。

3、擴(kuò)大的優(yōu)惠政策。

在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，新所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠項(xiàng)目擴(kuò)大了使用范圍或?qū)ο蟆?/p>

（1）對(duì)商新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠。新所得稅法規(guī)定對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15％的優(yōu)惠稅率。原所得稅法規(guī)定要在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15％的優(yōu)惠稅率，新法取消了地域限制。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，包括高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。

（2）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。原所得稅法對(duì)此無規(guī)定，但《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)規(guī)定了優(yōu)惠政策。該文規(guī)定，新設(shè)一個(gè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70％可以抵減所得稅。企業(yè)應(yīng)注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，參照原各地的規(guī)定（如對(duì)注冊(cè)資本的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象為中小型商新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定等），及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠。

4、替代的優(yōu)惠政策。

這部分優(yōu)惠對(duì)象不變，但以新的計(jì)算方法替代原有的計(jì)算方法，包括：

（1）安置殘疾人等就業(yè)從減免企業(yè)所得稅變?yōu)閷?duì)安置人員工資的加計(jì)扣除。新所得稅法對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資給予加計(jì)扣除，即把優(yōu)惠政策與人頭掛鉤。原所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置"四殘人員"占生產(chǎn)人員總數(shù)的10％以上的，減半征收企業(yè)所得稅；達(dá)到35％，免征企業(yè)所得稅；達(dá)到50％，增值稅即征即退。

（2）對(duì)資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入減免稅改為減計(jì)收入。新所得稅法規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。原所得稅法對(duì)該部分收入給予減免稅。

（3）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買專用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵兔。原稅法規(guī)定凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需的國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免（財(cái)稅字[1999]290號(hào)）。

新所得稅法對(duì)購(gòu)買專用設(shè)備投資抵兔的規(guī)定更加簡(jiǎn)潔，且無購(gòu)買對(duì)象限制。

六、增加對(duì)居民與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定企業(yè)首先應(yīng)明確對(duì)居民與非居民企業(yè)的判斷及其納稅規(guī)定。

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得，適用25％的稅率。非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機(jī)構(gòu)場(chǎng)所以及在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)。前者的應(yīng)稅所得為境內(nèi)所得、境外與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的所得，適用25％的稅率；后者應(yīng)稅所得為來源于境內(nèi)的所得，適用20％的稅率。企業(yè)應(yīng)了解"居民企業(yè)"和"非居民企業(yè)"的概念，熟悉居民、非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

七、新增反避稅條款新所得稅法新增的反避稅條款（即第六章特別納稅調(diào)整）包括：

1、對(duì)企業(yè)交易事項(xiàng)的安排是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定。

新所得稅法第四十七條規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此，企業(yè)以節(jié)稅為目的的納稅籌劃一定要在稅法允許的范圍內(nèi)，并有充分的理由與證據(jù)，策劃的交易事項(xiàng)應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

2、對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)定。

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。

特別對(duì)兩頭在外的來料加工企業(yè)，事先達(dá)成預(yù)約定價(jià)，可減少稅務(wù)機(jī)關(guān)重新定價(jià)產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至對(duì)一些特殊原材料還可享受商成本加成的預(yù)約定價(jià)優(yōu)惠。

另外，新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。因此，有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的企業(yè)，還應(yīng)密切關(guān)注即將出臺(tái)的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料管理辦法》，按照要求妥善管理關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來資料。

八、規(guī)定過渡性政策新所得稅法同時(shí)在附則中規(guī)定了過渡期優(yōu)惠政策的銜接，包括：

1、低稅率優(yōu)惠的過渡。

新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率優(yōu)惠的，有五年的過渡期，逐步過渡到新稅率。即從新所得稅法之日（2007年3月16日）之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)享受低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到新稅率。享受低稅率的企業(yè)如果有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)來做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名存實(shí)亡的低稅率企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的低稅率優(yōu)惠。

新所得稅法延續(xù)"企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年"的規(guī)定。因此，低稅率企業(yè)在彌補(bǔ)虧損的設(shè)計(jì)上，盡量利用高稅率年份的盈利余額彌補(bǔ)低稅率年份的虧損以節(jié)稅。

篇2

新企業(yè)所得稅法(以下稱新稅法)實(shí)施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類:轉(zhuǎn)移定價(jià)、負(fù)債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。

(一)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過程中,不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則進(jìn)行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來定價(jià),以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格。

轉(zhuǎn)移定價(jià)基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中,盈利較多的企業(yè),通過高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負(fù)較高的企業(yè),通過上述方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè),同樣達(dá)到避稅的目的。

關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅主要有以下幾種形式:

一是有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。

二是無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。

三是融通資金。包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。

四是提供勞務(wù)。包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。

五是成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議,用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)的結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。

成本分?jǐn)倕f(xié)議和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)比較相似,區(qū)別在于成本分?jǐn)倕f(xié)議的對(duì)象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偞祟惓杀?可隨意在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。

(二)通過負(fù)債籌資避稅

負(fù)債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進(jìn)行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少納稅的目的。

一般來說,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金主要有3個(gè)渠道:自我積累、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤(rùn),而發(fā)行股票應(yīng)支付的股息也是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費(fèi)用從稅前利潤(rùn)中扣除以沖減利潤(rùn)。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

(三)通過避稅港和受控外國(guó)公司避稅

避稅港,也稱避稅地或避稅樂園,是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)為吸引外國(guó)資本流入,繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì),在本國(guó)或確定范圍內(nèi),允許外國(guó)人在本國(guó)投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國(guó)家或地區(qū)。

通過避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國(guó)公司,將海外投資收益保留在受控外國(guó)公司,不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)避稅目的。

(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅

新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運(yùn)用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個(gè)小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)期間,應(yīng)盡可能多安排各類費(fèi)用支出,甚至將以后各期的費(fèi)用提前支付等。企業(yè)可以仔細(xì)研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對(duì)照,尋找適合自身特點(diǎn)的避稅方法。

二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款

針對(duì)上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國(guó)際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:

(一)針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、獨(dú)立交易原則、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的方法、成本分?jǐn)倕f(xié)議的原則、預(yù)約定價(jià)安排等作出了規(guī)定。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:

1.可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;

2.再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減去相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;

3.成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;

4.交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;

5.利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;

新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。也就是說納稅人與稅務(wù)部門就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預(yù)先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性,提高效率。

(二)針對(duì)負(fù)債籌資避稅的反避稅條款

新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等作出了規(guī)定。

按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;同時(shí)規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(金融類企業(yè)比例為五比一,其他類企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(三)針對(duì)避稅港和受控外國(guó)公司避稅的反避稅條款

新所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤(rùn)不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。

(四)一般性反避稅條款

一般性反避稅條款是指除以上3項(xiàng)有針對(duì)性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。

滿足以下3個(gè)條件的,稅務(wù)部門可將其判定為“避稅”,并實(shí)施納稅調(diào)整:

1.存在一個(gè)安排,即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易;

2.這個(gè)安排“不具有合理商業(yè)目的”;

3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應(yīng)納稅收入或者所得額”。

三、企業(yè)避稅應(yīng)注意的問題

企業(yè)避稅時(shí),除了會(huì)產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師、律師進(jìn)行籌劃發(fā)生的成本費(fèi)用支出,企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財(cái)力成本外,還會(huì)產(chǎn)生多種非稅成本,如機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進(jìn)行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。

(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來更大的損失。

篇3

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃

2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負(fù)。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義

1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對(duì)尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對(duì)自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù),從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的一種行為過程。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整，實(shí)現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對(duì)稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn),有針對(duì)性的調(diào)整和籌劃各項(xiàng)涉稅行為,才能保證及時(shí)足額的享受到國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。

納稅籌劃不僅對(duì)納稅人有利，對(duì)國(guó)家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負(fù)的手段，就不會(huì)采取或者會(huì)較少地采取非法手段減輕稅負(fù)，這對(duì)國(guó)家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家之所以出臺(tái)這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵(lì)的行為，如果納稅人不進(jìn)行納稅籌劃，對(duì)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國(guó)家出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策就達(dá)不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。

二、新所得稅下稅收籌劃的方法

1.從納稅人認(rèn)定上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法實(shí)行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點(diǎn)，初創(chuàng)階段較長(zhǎng)時(shí)間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴(kuò)張成本抵沖總公司的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)；同時(shí)，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。

2.從稅率上進(jìn)行納稅籌劃

稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國(guó)家征稅的力度以及納稅人的負(fù)擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。

據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點(diǎn)放到向國(guó)家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。

對(duì)小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

因此,小型企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，注意把握新所得稅實(shí)施細(xì)則對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進(jìn)行該稅種的納稅籌劃時(shí)，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進(jìn)行納稅籌劃

(1)從計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度,規(guī)定據(jù)實(shí)扣除合理的工資費(fèi)用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。

盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:

①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。

②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金。

③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資。

④增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織,改善職工福利。

應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個(gè)人所得稅,增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊,必要時(shí)可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時(shí)，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實(shí)合理，否則工資支出遠(yuǎn)超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

（2）從業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下,外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi);相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例,當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí),則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。

新稅法沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

（3）從公益性捐贈(zèng)扣除上進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，而不能自行捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈(zèng)達(dá)到了限額，則可以考慮在下一個(gè)納稅年度再進(jìn)行捐贈(zèng)，或者將一個(gè)捐贈(zèng)分成兩次或者多次進(jìn)行。通過符合稅法要求的捐贈(zèng)可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

（4）從環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金扣除上進(jìn)行納稅籌劃

舊稅法對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

具備條件的企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果預(yù)期當(dāng)年利潤(rùn)非?？捎^，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項(xiàng)資金的用途，增加當(dāng)年的利潤(rùn)。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤(rùn)比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負(fù)。

新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對(duì)企業(yè)理財(cái)?shù)姆e極影響，強(qiáng)化納稅籌劃意識(shí)，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強(qiáng)納稅意識(shí),減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而且減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在納稅籌劃時(shí),需要將納稅利益和相關(guān)的成本進(jìn)行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),結(jié)合自身的長(zhǎng)期規(guī)劃，因人、因事、因時(shí)、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]許太誼張偉:新企業(yè)所得稅法解讀與納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].中國(guó)市場(chǎng)出版社，2008年3月：P2—20.

[2]翟繼光張曉東:新稅法下企業(yè)納稅籌劃[M].電子工業(yè)出版社.，2008年6月：P14—17.

篇4

（一）所得稅會(huì)計(jì)的界定

我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

（二）一般程序

1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債余額相比，確定應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。

4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏動(dòng)力

由于企業(yè)自身動(dòng)力不足，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重視程度不夠，參與調(diào)查的企業(yè)中還有43.24%的企業(yè)未對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)。缺乏重視就不會(huì)主動(dòng)地追求高質(zhì)量的發(fā)展，這在一定程度上也是不利于所得稅會(huì)計(jì)的整體發(fā)展的。

1.我國(guó)資本市場(chǎng)比較落后。上市公司數(shù)量有限，不能滿足廣大的投資者的需求。資本市場(chǎng)上是供小于求，企業(yè)易于籌資，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家比，缺乏披露信息的動(dòng)力，信息披露透明度低。這種情況下，公司的信息披露程度缺少了社會(huì)公眾的監(jiān)督，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量漠不關(guān)心，也就不關(guān)注不同所得稅會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)缺，僅在乎不同處理方法的難易程度。上市公司的這種態(tài)度，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施產(chǎn)生不利影響，制約著所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

2.上市公司的情況尚且如此，眾多中小企業(yè)就更難接受。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)重心還是納稅核算，不是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表信息，因此，其更樂意接受核算簡(jiǎn)便的應(yīng)付稅款法。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定只能使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法來核算所得稅費(fèi)用，眾多中小企業(yè)必須從應(yīng)付稅款法直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)需要一個(gè)適應(yīng)期，此期間難免會(huì)有差錯(cuò)。

3.轉(zhuǎn)換成本對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施也存在影響。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，必須考慮的一個(gè)問題是實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成本問題，即制度的轉(zhuǎn)換成本，包括對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育費(fèi)用及在校教育投入、企業(yè)相關(guān)賬目的調(diào)整費(fèi)用、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施初期的效率損失成本、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣成本等。實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來的效益主要是能夠真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、提高信息披露的透明度、加快與國(guó)際社會(huì)接軌、方便資本的國(guó)際間流動(dòng)。只有當(dāng)制度的轉(zhuǎn)換成本小于效益時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施才會(huì)順利進(jìn)行。對(duì)于實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠帶來的效益的考核，帶有很大的主觀性，沒有具體的量化指標(biāo)，只能作定性分析。企業(yè)的能夠合理的預(yù)期實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的利益時(shí)，能夠積極的推動(dòng)實(shí)施。否則，企業(yè)缺乏動(dòng)力推行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甚至阻礙其實(shí)施。

4.為加快所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)用，必須在成本與效益方面做好準(zhǔn)備。首先，在成本上，不僅要注意加大投入，更要注意投資的效率，避免不必要的資源浪費(fèi)。對(duì)于支出的去向用途及使用效率進(jìn)行跟蹤，作必要的監(jiān)督。其次，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后能帶來的收益，積極加以宣傳，提高相關(guān)人員的認(rèn)識(shí)，特別是企業(yè)的高級(jí)管理人員和證監(jiān)會(huì)、企業(yè)主管部門。增加對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后收益的預(yù)期。證監(jiān)會(huì)和企業(yè)主管部門應(yīng)最先提高對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，并在監(jiān)管指標(biāo)的制定及企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核指標(biāo)的制定中反應(yīng)出這種認(rèn)識(shí)結(jié)果，引導(dǎo)企業(yè)和市場(chǎng)重視所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。做好成本與收益的配比，積極促進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的實(shí)施應(yīng)用。

（二）違背公平原則

公平稅負(fù)是歷來構(gòu)建稅制和開展稅收征管應(yīng)遵循的一個(gè)重要原則，也是國(guó)家發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)職能，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)有效手段。新稅法在稅收優(yōu)惠過渡政策等問題的規(guī)定上造成現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的不公平，具體分析如下：

1.外商投資企業(yè)在可以過渡期內(nèi)繼續(xù)享受優(yōu)惠政策造成企業(yè)實(shí)際稅率不同外商投資企業(yè)實(shí)施新稅法之前享受較多的稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。外商投資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率不足10%,而內(nèi)資企業(yè)為28%.新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%,雖然降低了內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，但過渡期的優(yōu)惠政策仍然使國(guó)內(nèi)企業(yè)在一定期間內(nèi)的稅收負(fù)擔(dān)仍然大大高于外資企業(yè)。這使內(nèi)資企業(yè)難以與外國(guó)企業(yè)、外商投資企業(yè)處于相對(duì)公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中，特別在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益顯著的今天，稅收負(fù)擔(dān)的不公平，極大的抑制了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.在納稅人的界定上未將機(jī)關(guān)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的部分確定為納稅人，造成偷逃稅收現(xiàn)象。新稅法以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，具體包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，同時(shí)考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔(dān)無限責(zé)任，因此，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例將依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在企業(yè)所得稅納稅人之外。這個(gè)界定未將取得取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)涵蓋進(jìn)來，在企業(yè)所得稅征管實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生機(jī)關(guān)未脫溝取得經(jīng)營(yíng)收入的情況，特別是在房屋租賃、房屋開發(fā)環(huán)節(jié)，由于企業(yè)所得稅法沒有界定機(jī)關(guān)取得經(jīng)營(yíng)收入的納稅義務(wù)。造成同樣的行為，企業(yè)納稅，取得經(jīng)營(yíng)收入的機(jī)關(guān)不納稅的情況，對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理造成一定的影響。

3.對(duì)民族自治地方的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)致地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。改革開放以來的所得稅優(yōu)惠政策中民族自治地方的所得稅稅收優(yōu)惠是國(guó)家一直堅(jiān)持的稅收優(yōu)惠。應(yīng)該說分稅制以來的民族自治地方所得稅優(yōu)惠政策給民族自治地方的企業(yè)帶來了很大的發(fā)展壯大機(jī)會(huì)，對(duì)民族自治地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了很大的促進(jìn)作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，大部分位于中西部地區(qū)的民族自治地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已超過位于相同地區(qū)的非民族自治地區(qū)的經(jīng)濟(jì)。在與民族自治方的相臨近的非民族自治地方企業(yè)與民族自治地方企業(yè)相比，稅收負(fù)擔(dān)明顯偏高。而且新稅法的注冊(cè)地納稅的辦法也會(huì)導(dǎo)致非民族自治地方企業(yè)所得稅稅收收入流向民族自治地方。這也與新稅法中以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策不相符合。

（三）違背效率原則

1.稅基不穩(wěn)導(dǎo)致稅款流失。新企業(yè)所得稅法在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)上和成本計(jì)算上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的相關(guān)度同舊所得稅條例相比，有了很大的改善。但仍舊與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算辦法存在著相當(dāng)大的差異。這就要求企業(yè)不但要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求準(zhǔn)確核算經(jīng)營(yíng)成果，還要在納稅申報(bào)的過程中不斷調(diào)整與稅法之間的差異。這在很大程度中加重了納稅人申報(bào)所得稅的難度，與稅法的差異在會(huì)計(jì)核算中如何處理也會(huì)一直困擾著納稅人。同樣，所得稅稅基核實(shí)的復(fù)雜程度也影響著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)人員短缺或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下的情況下，極容易造成稅基的不穩(wěn)導(dǎo)致稅款的流失。

2.有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。新稅法在稅收優(yōu)惠上的手段和數(shù)量較多，從形式上看，稅收優(yōu)惠手段包括免稅、減速稅、優(yōu)惠稅率、退稅、優(yōu)惠扣除、稅收抵免、稅收饒讓、盈虧互抵、稅收遞延和加速折舊。這些優(yōu)惠手段涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷售、核算、分配等方方面面，優(yōu)惠形式眾多和企業(yè)所得稅稅基確定的復(fù)雜性，如一些成本費(fèi)用的扣除等，其計(jì)算、確定和掌握非常復(fù)雜。對(duì)納稅人而言，有可能在納稅申報(bào)中出錯(cuò)或者是利用優(yōu)惠進(jìn)行偷逃稅。同樣，稅收管理部門對(duì)企業(yè)所得稅和稽查和管理也非常困難。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制約1.會(huì)計(jì)人員對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠，對(duì)于涉及的基本概念的理解不深。新準(zhǔn)則要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)于此方法的認(rèn)識(shí)和理解流于表面。即使掌握了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理，但實(shí)際應(yīng)用還是可能會(huì)出現(xiàn)一些問題。我國(guó)企業(yè)2007年前大多使用應(yīng)付稅款法，直接過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，對(duì)會(huì)計(jì)人員而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。而且我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，要求全體會(huì)計(jì)人員短期內(nèi)適應(yīng)新方法難度大，已適應(yīng)舊制度的會(huì)計(jì)人員對(duì)新方法會(huì)有抵制情緒，不利于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣。

2.會(huì)計(jì)人員難以做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法具有科學(xué)性，其原理更能揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)，其會(huì)計(jì)處理方法要復(fù)雜。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，要求會(huì)計(jì)人員能做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。例如，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件是企業(yè)很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。在實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員做出職業(yè)判斷并充當(dāng)評(píng)估師的角色。另外，我國(guó)的稅務(wù)也不發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)行納稅的活動(dòng)較少。論文格式所以，會(huì)計(jì)人員必須具備一定的素質(zhì)。而我國(guó)的會(huì)計(jì)人員多層次、多樣性，既有國(guó)際級(jí)別的專家，也有僅具備記賬水平的會(huì)計(jì)員，這必然阻礙所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。

3.容易造成會(huì)計(jì)虛假信息。會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來對(duì)稅法的重視遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將納稅放在會(huì)計(jì)核算之上，以至于進(jìn)行納稅核算時(shí)為減少稅法與會(huì)計(jì)的差異，直接按稅法要求進(jìn)行核算，從而造成會(huì)計(jì)信息虛假，侵害了投資人的利益。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施很可能遇到同樣的問題。選擇資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目的正是要提高財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的質(zhì)量，如會(huì)計(jì)人員仍按稅法要求進(jìn)行核算，則達(dá)到更改所得稅會(huì)計(jì)處理方法的目的，不利于所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。因此，新所得稅會(huì)計(jì)處理方法的應(yīng)用要求高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

三、對(duì)所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用的建議

（一）謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值計(jì)量屬性

1. 加快發(fā)展和完善資本市場(chǎng)。為所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展創(chuàng)造必備的環(huán)境條件，良好的外部環(huán)境有助于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的發(fā)揮作用。目前，我國(guó)的市場(chǎng)體系還不完善，必要的配套設(shè)施還在不斷完善中，需要建立有效的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管，提高社會(huì)公眾投資者的監(jiān)督力度，形成全方位的監(jiān)督體系，促使上市公司提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度，及在企業(yè)管理上下功夫，改變企業(yè)靠關(guān)聯(lián)方交易等行為操縱利潤(rùn)的做法，建立良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序。

2.對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值屬性，打破了原單一的計(jì)量屬性，使資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量更能符合實(shí)際，當(dāng)然，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量比之前要有難度，要求的技術(shù)性更強(qiáng)。所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算體系下，部分資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值的確定會(huì)涉及公允價(jià)值，只有能夠合理確定公允價(jià)值才能準(zhǔn)確確定賬面價(jià)值，而公允價(jià)值的確定有賴于資本市場(chǎng)的完善。鑒于我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展程度，對(duì)于公允價(jià)值的使用應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，隨著資本市場(chǎng)的完善才可適當(dāng)放松。

（二）協(xié)調(diào)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.促使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的不同分支，在不同方面發(fā)揮著作用。加快發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架，促使稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)靠攏，使稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。在實(shí)際操作過程中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以加以協(xié)調(diào)。二者根據(jù)不同的差異采用不同的做法。稅收針對(duì)會(huì)計(jì)的處理原則進(jìn)行合理的改動(dòng)，當(dāng)然其本身的原則不可動(dòng)搖，這樣的結(jié)果會(huì)減少二者之間的差異，正體現(xiàn)稅收的公平原則。

在經(jīng)濟(jì)生活中，難把握的方面越來越明顯，會(huì)計(jì)處理涉及許多進(jìn)行職業(yè)判斷的方面，需要會(huì)計(jì)估計(jì)的地方越來越多，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得稅額是相對(duì)確定的，而會(huì)計(jì)處理的結(jié)果的不確定性加大，兩者之間的矛盾影響所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)家應(yīng)盡量調(diào)節(jié)二者的矛盾，減少差距的拉大，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力達(dá)到一定水平時(shí)，稅法應(yīng)顧及企業(yè)的情況，理解企業(yè)的選擇，給企業(yè)充分的發(fā)展空間。

會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)屬于不同領(lǐng)域的規(guī)章，其制定和和實(shí)施有不同的主管部門負(fù)責(zé)，這些部門之間應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系與合作，企業(yè)可以單獨(dú)成立稅務(wù)崗，負(fù)責(zé)企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)資料，建立專門的稅務(wù)核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的不必要的資源浪費(fèi)。

新企業(yè)所得稅將內(nèi)資與外資企業(yè)所得稅合一，并對(duì)各稅制要素以法律的形式進(jìn)行了規(guī)定。如果未來出現(xiàn)需要對(duì)稅制要素進(jìn)行調(diào)整的情況，則要用法律的手段來實(shí)現(xiàn)。稅法的語言要求精煉，不能存在模糊的表述，條例要求詳盡范圍廣。為方便稅收征管的實(shí)行，主法應(yīng)與實(shí)施細(xì)則一起頒布。

稅收征管體制對(duì)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)有很大的影響。目前，我國(guó)的市場(chǎng)改革穩(wěn)步進(jìn)行中，各方面都取得了很大進(jìn)步的，但是稅收征管體制的發(fā)展卻停止不前，嚴(yán)重落后于實(shí)踐，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，阻礙了所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，稅收征管體制應(yīng)當(dāng)加快改革，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。首先，加快建設(shè)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化及運(yùn)算軟件的升級(jí)，是報(bào)稅系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)銜接，實(shí)現(xiàn)不同部門的信息共享，減少資源浪費(fèi)，提高工作效率。其次，提高效率，減少不必要的環(huán)節(jié)，加快審批速度。選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。最后，加強(qiáng)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平及服務(wù)意識(shí)。

2.應(yīng)取消對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠過渡期。二法合并前不同的稅收優(yōu)惠是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公，違反公平競(jìng)爭(zhēng)原則：刺激了中外雙方的避稅行為，導(dǎo)致國(guó)家稅收大量流失；誘使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)方向的改變和資源配置的扭曲，出現(xiàn)大量“假投資”“假三資”現(xiàn)象；稅收理論和實(shí)踐表明，任何稅收優(yōu)惠，都可能導(dǎo)致某些納稅人去想方設(shè)法鉆空子，從而成為稅收的漏洞。但這并不排斥稅收優(yōu)惠作為稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，關(guān)鍵在于優(yōu)惠政策與優(yōu)惠方式的選擇。不論是發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，優(yōu)惠政策都是公司所得稅的重要組成部分。各國(guó)一般根據(jù)本國(guó)具體的國(guó)情和不同時(shí)期的發(fā)展任務(wù)，實(shí)施特定的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。

3.要調(diào)整所得稅優(yōu)惠的實(shí)施范圍和方向。建立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)下機(jī)制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家政策的主要目標(biāo)，是為所有市場(chǎng)參與主體創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，而不是人為地通過政策傾斜厚此薄彼，造成一部分區(qū)、一部分人先富起來。相反，為保持社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)家要承擔(dān)社會(huì)收入再分配職能。在通過財(cái)政轉(zhuǎn)移支付支持落后地區(qū)發(fā)展的同時(shí)，要有選擇、適當(dāng)?shù)貙?shí)施對(duì)在落后地區(qū)投資企業(yè)的優(yōu)惠稅收政策。要有目的地扶持有效益的中小企業(yè)的發(fā)展。因?yàn)槁浜蟮貐^(qū)不發(fā)展，要拖全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿；中小企業(yè)不發(fā)展，不利于形成有效競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高就業(yè)水平，提高社會(huì)整體生活質(zhì)量。而落后地區(qū)和中小企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)存格局中往往處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位，才是真正需要扶持的。

綜上，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則己經(jīng)在我國(guó)實(shí)施了，并且我國(guó)的稅收也在不斷的改革發(fā)展中，抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，加速會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)，對(duì)稅收法規(guī)做出新的調(diào)整，以適應(yīng)新的環(huán)境，建立促進(jìn)稅法與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的制度，使我國(guó)的國(guó)家稅收與企業(yè)得到雙贏。

（三）范應(yīng)稅所得

企業(yè)所得稅課稅客體的基礎(chǔ)，是納稅人的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，必須統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)是采取同樣的程序和方法來確定應(yīng)納稅所得額，這是公平稅負(fù)的前件新的企業(yè)所得稅法還盡可能多地考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的新動(dòng)向。

1.統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)要符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，盡量與國(guó)際慣例相接軌，其核算應(yīng)稅所得的各項(xiàng)列支和扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)最大限度與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)核算相符合，使應(yīng)稅所得的計(jì)算更加簡(jiǎn)便，易于操作自。

具體來講①壞賬提取比例。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)不得稅前扣除各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。為了抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)核算的成果，應(yīng)擴(kuò)大企業(yè)稅前扣除風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的比例，特別是一些高風(fēng)險(xiǎn)、高投資的行業(yè)，比如投資、房地產(chǎn)、金融等。②業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取的分類。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的5‰。既然限定了招待費(fèi)的比例，就不要再限定其扣除的比例，可以從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性上加強(qiáng)審核。③新企業(yè)所得稅法對(duì)公益性捐贈(zèng)的稅務(wù)處理在年度利潤(rùn)的總額12%范圍以內(nèi)部分，可以扣除。公益性捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上是在彌補(bǔ)政府職能的缺位，企業(yè)積極參與公益性捐贈(zèng)，對(duì)我國(guó)公益事業(yè)的發(fā)展具有重要作用，稅前扣除的比例應(yīng)全額在稅前扣除。

2.資產(chǎn)的稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。國(guó)際通行的做法是采用加速折舊法，這樣一方面可以刺激投資，另一方面也減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此，我國(guó)應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)允許符合條件的企業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)的加速折舊法，這樣既有利于鼓勵(lì)資本投資，加快固定資產(chǎn)更新，又有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步，并同國(guó)際慣例相銜接。

資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分，對(duì)某些企業(yè)來說，現(xiàn)行稅法沒有對(duì)資本利得做出專門的規(guī)定，一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)利潤(rùn)總額征稅，因交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。這種處理方法實(shí)際上是鼓勵(lì)投機(jī)而不是投資。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)對(duì)資本交易利得或損失予以明確的規(guī)定。本著鼓勵(lì)投資、防止投機(jī)的原則，對(duì)企業(yè)取得的當(dāng)期資本交易中的凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，按照法定稅率課征所得稅。企業(yè)資本交易中發(fā)生的損失，只能沖抵其從資本交易中取得的收益，不得沖抵企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)所得稅會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)

新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施有賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)的提高。2007年以前，企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤(rùn)表債務(wù)法中選擇，盡管會(huì)計(jì)理論界早己經(jīng)指出應(yīng)付稅款法的不足及缺陷，但大多數(shù)企業(yè)還是選擇了應(yīng)付稅款法，其原因在于應(yīng)付稅款法的處理簡(jiǎn)便。但新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新的所得稅處理方法雖然科學(xué)性強(qiáng)但其處理難度明顯高于其他三種方法。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)于新所得稅處理方法的認(rèn)識(shí)不深。這種情況對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施極為不利。為減少這種不利影響，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，系統(tǒng)學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原理及處理方法，這是加快實(shí)行新方法的必然要求。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)與稅法的差異存在許多方面，如廣告費(fèi)、薪酬、傭金、罰金、財(cái)產(chǎn)損失、各項(xiàng)準(zhǔn)備金、或有事項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。會(huì)計(jì)人員的核算工作大。由于會(huì)計(jì)人員是所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的直接執(zhí)行者，負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅費(fèi)用的核算，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無論對(duì)稅務(wù)部門還是對(duì)企業(yè)都有重大影響。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員才能很好的應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證新所得稅處理方法的優(yōu)勢(shì)充分發(fā)揮出來。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求比較高，如在確定遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)前提條件是企業(yè)很可能在未來有足夠的應(yīng)稅收入以利用遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要依據(jù)現(xiàn)有的證據(jù)做出判斷，這對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。

會(huì)計(jì)人員要盡快從應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)變到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中來，對(duì)新方法要有充分的認(rèn)識(shí)，對(duì)其本質(zhì)要有清楚的理解。短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變有很大難度。為適應(yīng)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員在校期間學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比例很少。學(xué)校教育本應(yīng)是傳播知識(shí)的殿堂，特別是先進(jìn)的知識(shí)。目前，高校中對(duì)于西方的一些成果介紹較少，學(xué)生對(duì)于一些較新的處理方法知之甚少。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在美國(guó)及許多國(guó)家已經(jīng)應(yīng)用了很多年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也早就采用了該方法，但在新準(zhǔn)則頒布前，幾乎沒有幾家高校介紹過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，高校教育的缺失不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。所以，應(yīng)迅速在高校中開展所得稅會(huì)計(jì)教育，普及所得稅會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)。在高校開設(shè)相關(guān)課程，培養(yǎng)高水平的會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育也要加大力度，補(bǔ)充最新的專業(yè)知識(shí)，以適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)人員了解新知識(shí)的一個(gè)重要途徑。我國(guó)法律規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員每年必須接受一定課時(shí)的教育。因此，強(qiáng)制性的繼續(xù)教育可以成為推廣資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的平臺(tái)。

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【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 經(jīng)營(yíng)租賃 激勵(lì) 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理

在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)租賃談判時(shí)，為了達(dá)成租賃協(xié)議，出租人往往會(huì)提出一些激勵(lì)措施。常見措施包括：后付租金；在租賃初期免租或減租；由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等。此外，租賃合同與實(shí)際交付租賃物補(bǔ)充合同經(jīng)常存在差異，之前確認(rèn)的收入必須不斷調(diào)整和沖銷。

2007年，國(guó)家財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)文件）。該文件第三條對(duì)“出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施”的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定，主要包括出租人提供免租期及承擔(dān)承租人某些費(fèi)用兩種情況。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，相關(guān)企業(yè)如何對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，成為理論界和業(yè)界都十分關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。本文對(duì)此問題進(jìn)行了一些探討，并提出四點(diǎn)具體的建議。

一、后付租金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

目前，支付經(jīng)營(yíng)租賃租金的方式分為即付、預(yù)付和后付三種。從減少資金占用，提高資金周轉(zhuǎn)率的角度來考慮，多數(shù)承租人愿意采用后付租金（即租賃期滿再支付租金）的支付方式。為了促進(jìn)租賃協(xié)議的達(dá)成，在經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)談判時(shí)，出租人有時(shí)也會(huì)同意采取此種方式。

從出租人角度看，對(duì)于后付租金方式下收取的租金應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。此外，由于租賃物的產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生變動(dòng)，因此，日常維修費(fèi)用原則上應(yīng)由出租人支付。對(duì)于這些維修費(fèi)，出租人應(yīng)通過預(yù)提或直接計(jì)入當(dāng)期損益的途徑進(jìn)行處理，并在租期內(nèi)相應(yīng)調(diào)整租賃成本。如果是大修，則應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、折舊年限及折舊率進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

承租人對(duì)于后付租金的情況可通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行核算，以在租期內(nèi)平均分?jǐn)偹Ц兜淖饨稹?/p>

關(guān)于后付租金的稅務(wù)處理問題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。由于合同約定租賃期間屆滿時(shí)支付租金，這種“租賃期間屆滿時(shí)支付租金”的付款時(shí)間約定條款就是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的索取款項(xiàng)的法律憑據(jù)。出租人既沒有收訖營(yíng)業(yè)款項(xiàng)，又沒有取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)的憑據(jù)的條件下，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，出租人不確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

舉例說明：2010年，A公司將其擁有的固定資產(chǎn)租賃給B公司使用，雙方簽訂合同約定租賃期3年，租金50萬元/年，共計(jì)150萬元。合同約定租賃期間屆滿時(shí)B公司一次性支付全部租金，A公司于2012年12月一次性收取了3年的租金150萬元。在此情況下，A公司2010年和2011年通過年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第5行調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元，2012年則調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元，并一次性確認(rèn)150萬元租金收入的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

二、免租期的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

關(guān)于免租期的會(huì)計(jì)處理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》有明確的規(guī)定：對(duì)于租金收入，出租人應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，如果使用其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。在免租期內(nèi)，應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用，同時(shí)出租人每年按應(yīng)確認(rèn)的租金收入借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“租賃收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。具體計(jì)算公式為：每年確認(rèn)的租金收入=應(yīng)收租金總額/租賃年數(shù)。（取消分段）這部分應(yīng)收款項(xiàng)如果涉及金額較大，則還應(yīng)在附注中對(duì)于“尚未到期”作出說明，并披露合同約定的到期收款日。同時(shí)，這類應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)不大，不能與一般長(zhǎng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)采用相同的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例。

從承租人角度來說，則應(yīng)將租金總額在租賃期內(nèi)按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。即承租人?yīng)將所得租金分?jǐn)傇谡麄€(gè)租賃期內(nèi)，而不是在非免租期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诿庾馄趦?nèi)，每年確認(rèn)的租金費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。具體計(jì)算公式如下：租賃期內(nèi)每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=應(yīng)支付租金總額/租賃年數(shù)。

關(guān)于免租期的稅務(wù)處理，從出租人角度來說，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，租金收入應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其金額應(yīng)按照合同約定的金額全額確定。免租期內(nèi)，出租人確認(rèn)了租金收入但沒有實(shí)際收到租金，也沒有開具租金發(fā)票，因此應(yīng)按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額。在收到租金之后，則按當(dāng)年確認(rèn)的租金收入與實(shí)收租金的差額來調(diào)整應(yīng)納稅所得額。從承租人角度來說，由于實(shí)際并沒有支付租金但已確認(rèn)租金費(fèi)用，因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條和第十三條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條和第六十八條的相關(guān)規(guī)定，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按確認(rèn)的租金費(fèi)用金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)免租期結(jié)束之后，按確認(rèn)的租金費(fèi)用與實(shí)際支付租金的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、售后租回交易的會(huì)計(jì)及稅收處理

售后租回交易，也稱回租，是指賣方（承租人）將一項(xiàng)資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買方（出租人）那里租回。在此交易方式下，資產(chǎn)的原所有者（承租人）在保留對(duì)資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)和控制權(quán)的前提下，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為貨幣資本，在出售時(shí)可取得全部?jī)r(jià)款的現(xiàn)金，而租金又是分期支付的，從而獲得了寶貴的流動(dòng)資金，而資產(chǎn)的新所有者（出租人）也因此獲得了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)有保障的投資機(jī)會(huì)。

由于在售后租回交易中資產(chǎn)的售價(jià)和租金相互關(guān)聯(lián)，一般是以一攬子方式談判和一并計(jì)算的，因此，該資產(chǎn)的出售與租回實(shí)際上是同一筆業(yè)務(wù)。出售資產(chǎn)的損益應(yīng)分期攤銷，而不應(yīng)確認(rèn)為出售當(dāng)期的損益。售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

關(guān)于售后租回交易的稅務(wù)處理，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》中沒有專門的規(guī)定。按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）中“有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑”的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算?！币虼耍瑢?duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)不作納稅調(diào)整。一般來說，采用售后租回方式銷售商品的，收到款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理方式分?jǐn)?，調(diào)整折舊或租金費(fèi)用。有確鑿證明認(rèn)定屬于經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品應(yīng)按售價(jià)確認(rèn)收入。

四、出租人為承租人承擔(dān)某些費(fèi)用的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

由出租人補(bǔ)償或承擔(dān)承租人重新安置費(fèi)用、租賃物改良費(fèi)用等，是十分常見的經(jīng)營(yíng)租賃激勵(lì)措施。在此方式下，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入的總額中加以扣除，再按照扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。所謂初始直接費(fèi)用，是指在經(jīng)營(yíng)租賃談判和簽訂合同期間所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、法律費(fèi)和廣告費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果金額較大，還應(yīng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。具體計(jì)算公式如下：出租人每年確認(rèn)的租金收入=（合同約定的租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)；承租人每年確認(rèn)的租金費(fèi)用=（應(yīng)支付租金總額—出租人為承租人承擔(dān)的費(fèi)用）/租賃年數(shù)。

在稅務(wù)處理方面，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。從承租人方面來說，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]第148號(hào)文件）的規(guī)定，此項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅時(shí)也不作納稅調(diào)整。

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篇6

(一)從會(huì)計(jì)要素角度看暫時(shí)性差異范圍暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。在這一概念中，它基于資產(chǎn)負(fù)債表為主體價(jià)值觀，以資產(chǎn)和負(fù)債要素項(xiàng)目反映進(jìn)入所得稅的考慮范圍。多年來，利潤(rùn)表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中一直居于重要地位，利潤(rùn)也成為各方面考核企業(yè)管理層業(yè)績(jī)，衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。但是利潤(rùn)反映的是一定時(shí)期內(nèi)相匹配收入與費(fèi)用的差額，是企業(yè)某一期間的經(jīng)營(yíng)成果，基于對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)的追求，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往為追逐短期利益而操縱利潤(rùn)水平。在所得稅的指標(biāo)中，無論是應(yīng)付稅款法、遞延法，利潤(rùn)表債務(wù)法都無法逃出對(duì)收入和費(fèi)用兩大類要素與稅法收入和可抵扣項(xiàng)目的差異的思路。從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)范圍上看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀點(diǎn)，在所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)算方面，徹底貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，征稅項(xiàng)目較以前所得稅會(huì)計(jì)中采用的應(yīng)付稅款法、遞延法，利潤(rùn)表債務(wù)法更為全面。從會(huì)計(jì)要素構(gòu)成的兩個(gè)基本會(huì)計(jì)等式可以知道，三個(gè)要素之間關(guān)系可以表示為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。六大要素中，資產(chǎn)的綜合性最強(qiáng)，資產(chǎn)的變化涵蓋了負(fù)債、所有者權(quán)益項(xiàng)目變化的結(jié)果，它們的變動(dòng)均可反映在資產(chǎn)的變化之中。

如果會(huì)計(jì)等式被表示為5個(gè)會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用，此時(shí)所有者權(quán)益只代表除本年利潤(rùn)外的所有者權(quán)益，此時(shí)，收入、費(fèi)用的增減變化可與資產(chǎn)直接對(duì)應(yīng)，剩余資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益對(duì)應(yīng)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的資產(chǎn)項(xiàng)目不僅能夠涵蓋所有者權(quán)益中的收入要素項(xiàng)目與費(fèi)用要素項(xiàng)目，而且把影響所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)項(xiàng)目也歸納到了所得稅征納的范圍中了。遞延所得稅費(fèi)用的增加實(shí)際是資產(chǎn)增值與負(fù)債減值的綜合考慮，因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上是把凈資產(chǎn)增值(減值)對(duì)企業(yè)的影響傳導(dǎo)到企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用中去了，從而會(huì)導(dǎo)致凈利潤(rùn)的減少。反之亦然。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益流入與流出基本等同。以資產(chǎn)、負(fù)債表項(xiàng)目作為所得稅計(jì)量的項(xiàng)目范圍外，資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的計(jì)量也成為暫時(shí)性差異產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)之一。對(duì)于資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)，能否帶來經(jīng)濟(jì)利益或流出經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)、負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)踐中，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入(流出)企業(yè)，或者能夠流入流出多少需要根據(jù)實(shí)際情況確定，因此資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入流出的不確定性程度判斷結(jié)合起來。就具體計(jì)量而言，可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量。由于壞賬準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益等賬戶的使用，使得資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在持有期間與其實(shí)際價(jià)值基本等同。這為比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額的計(jì)量提供了科學(xué)的基礎(chǔ)。

(三)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬而價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項(xiàng)資產(chǎn)的一定期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，就該項(xiàng)資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)來看，差額應(yīng)從應(yīng)交所得稅的范圍在一定時(shí)期內(nèi)可扣減，減少應(yīng)交所得稅，從而形成一項(xiàng)遞延資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，從而形成一項(xiàng)遞延負(fù)債。負(fù)債項(xiàng)目分析與上類似。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章應(yīng)納稅所得額，第二節(jié)收入內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)取得收入的貨幣形式被認(rèn)定為各類形式的資產(chǎn)，首次將收入的形式直接與資產(chǎn)相聯(lián)系。而對(duì)于非貨幣形式的價(jià)值的確認(rèn)，規(guī)定應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入額。其資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定：(1)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)增值、減值除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)提基礎(chǔ)。(3)各類資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的詳細(xì)說明。因此，從2008年開始執(zhí)行的新稅法使企業(yè)在資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)上的確認(rèn)帶來了明確的信息，各類負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)則需要根據(jù)賬面價(jià)值一未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可于稅前扣除的金額來具體確定。

二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異關(guān)系

(一)暫時(shí)性差異包含時(shí)間性差異所得稅會(huì)計(jì)主要對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益產(chǎn)生的差異進(jìn)行處理。盡管應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益都以企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收益為核心，但會(huì)計(jì)上所定義的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額；而所得稅法所界定的收益為企業(yè)在一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的納稅所得，即應(yīng)納稅所得額。所以稅法界定收益包含企業(yè)某些行為所產(chǎn)生的項(xiàng)目。

暫時(shí)性差異則是從資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目出發(fā)。從前分析，暫時(shí)性差異應(yīng)包括時(shí)間性差異、永久性差異內(nèi)容，除此外，還包括非暫時(shí)性差異，如企業(yè)合并形成的商譽(yù)，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積，惡性通貨膨脹導(dǎo)致對(duì)非貨幣性資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量形成的差異。收入、費(fèi)用的變化都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的變化，但資產(chǎn)的增減并不一定完全是收入、費(fèi)用的增減變動(dòng)所形成。從這個(gè)意義來看，暫時(shí)性差異所包含的范圍要廣于時(shí)間性差異的范圍。暫時(shí)性差異的引入使用，形成遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用的大小有直接影響，間接影響企業(yè)凈利潤(rùn)指標(biāo)。2008年新稅法將企業(yè)所得稅率降低為25％，對(duì)企業(yè)所得稅費(fèi)用與凈利潤(rùn)大小產(chǎn)生進(jìn)一步影響。

(二)時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種表現(xiàn)暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異既會(huì)由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異產(chǎn)生，也會(huì)由于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算利潤(rùn)總額與按照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額之間的差異產(chǎn)生。它們之間存在必然聯(lián)系，是因?yàn)闀?huì)計(jì)各要素之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。

從會(huì)計(jì)理論上來講，收入，所有者權(quán)益或負(fù)債的增加會(huì)形成資產(chǎn)，資產(chǎn)獲取后使用中要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，資產(chǎn)的減值會(huì)對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生影響；而有些早期負(fù)債的償還在后期則會(huì)逐步形成收入。因此，盡管時(shí)間性差異所反映的會(huì)計(jì)科目為費(fèi)用，收人類科目，但背后往往對(duì)應(yīng)的是資產(chǎn)；會(huì)計(jì)科目為收入、費(fèi)用類的，有時(shí)對(duì)應(yīng)的是負(fù)債；所有者權(quán)益的變動(dòng)往往也會(huì)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目。這時(shí)分析差異，完全可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的逐一分析。因此理論界多數(shù)人認(rèn)為時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種。

三、暫時(shí)性差異項(xiàng)目的確認(rèn)

在所得稅費(fèi)用計(jì)算上，對(duì)暫時(shí)性差異的區(qū)分是關(guān)鍵環(huán)節(jié)?；谝陨戏治?，對(duì)暫時(shí)性差異的實(shí)務(wù)操作可以分為兩個(gè)階段。

(一)2007年新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡階段本階段由于上市公司開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)了以下幾個(gè)問題需要企業(yè)面對(duì)，而企業(yè)采取了謹(jǐn)慎務(wù)實(shí)的做法。一是出現(xiàn)新的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，如何在所得稅暫行條例(均以1993年國(guó)務(wù)院的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

暫行條例》及其相關(guān)實(shí)施細(xì)則為準(zhǔn))中確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，找到資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異不明晰。如以下項(xiàng)目：同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額――資本公積；非同一控制下企業(yè)合并形成的合并差額――商譽(yù)；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；持有至到期投資；金融工具分拆增加的權(quán)益；衍生金融工具；投資性房地產(chǎn)等。二是對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目會(huì)計(jì)上可以采用了公允價(jià)值計(jì)量，稅法對(duì)于其計(jì)稅基礎(chǔ)未有明確說明。如：可供出售金融資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)；符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償；符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)；交易性金融資產(chǎn)；可供出售金融資產(chǎn)；惡性通貨膨脹導(dǎo)致對(duì)貨幣性資產(chǎn)，負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。三是不能納入到資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項(xiàng)目。如；企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)前發(fā)生的籌辦費(fèi)；可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。四是對(duì)于原先影響收入、費(fèi)用的永久性差異、時(shí)間性差異，這些項(xiàng)目對(duì)于暫時(shí)性差異的確認(rèn)，主要以1993年所得稅暫行條例對(duì)比確認(rèn)。如：企業(yè)主要涉及固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，存貨因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的或有負(fù)債，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交的鐲款和滯納金等。對(duì)應(yīng)付職工薪酬按1993年所得稅實(shí)施條例分為計(jì)稅工資與超出計(jì)稅工資的處理來考慮對(duì)所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的影響數(shù)額。

由于新增資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，對(duì)公允價(jià)值的采用，計(jì)稅基礎(chǔ)的不明確，在2006年報(bào)中對(duì)于這些項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異采用了相當(dāng)謹(jǐn)慎的做法，導(dǎo)致的所得稅費(fèi)用的調(diào)整在這些新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目上并不明顯。從2006年各上市公司年報(bào)中的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表中可以看到，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值列示上比較集中，但絕大部分上市公司在新資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目上無數(shù)據(jù)，即并未立即采用新項(xiàng)目，也談不上采用公允價(jià)值計(jì)量。

有些企業(yè)對(duì)原先老項(xiàng)目按照新所得稅準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)(按1993年企業(yè)所得稅實(shí)施條例)之間的差異進(jìn)行分析。如陜西廣電(600831)針對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(可抵扣暫時(shí)性差異)進(jìn)行披露；中鐵二局(600528)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值按照新準(zhǔn)則對(duì)在同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資增值差額進(jìn)行了披露，形成遞延所得稅負(fù)債(應(yīng)納稅暫時(shí)性差異)。

(二)2008年級(jí)及以后結(jié)合新稅法確定暫時(shí)性差異2008年頒布的稅法結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)做了明確的界定?；谛掠?jì)稅基礎(chǔ)對(duì)新準(zhǔn)則出現(xiàn)的新資產(chǎn)，負(fù)債項(xiàng)目可以判斷其是否是暫時(shí)性差異。例如對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于增值減值部分的變動(dòng)，會(huì)計(jì)中計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法中明確對(duì)于這類資產(chǎn)發(fā)生的變動(dòng)不予以考慮，即以這類資產(chǎn)的歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，由于對(duì)于一些費(fèi)用的范圍的變化，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值也趨于一致，例如應(yīng)付職工薪酬，可在實(shí)際支付的范疇內(nèi)進(jìn)行扣減費(fèi)用。同時(shí)，對(duì)不能納入到資產(chǎn)負(fù)債中的項(xiàng)目遵循實(shí)質(zhì)重于形式的思想在新準(zhǔn)則解釋中有較為詳盡的解釋。從理論上新準(zhǔn)則與新稅法的某種程度上的統(tǒng)一應(yīng)該可以明確確定暫時(shí)性差異的內(nèi)容：(1)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，存貨。暫時(shí)性差異形成依據(jù)，稅法第五十六條規(guī)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)應(yīng)付職工薪酬。暫酬性差異形成依據(jù)，稅法第第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2，5％的部分，準(zhǔn)予扣除：超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第三十五條企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。(3)應(yīng)付利息。暫fI==I性差異形成依據(jù)，稅法第第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：一是非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；二是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。(4)對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，補(bǔ)虧稅前利潤(rùn)，企業(yè)正常生產(chǎn)活動(dòng)前發(fā)生的籌辦費(fèi)則采用實(shí)質(zhì)重于形式的規(guī)則判斷暫時(shí)性差異的形成。(以上項(xiàng)目只羅列了部分，其余暫時(shí)性差異不一一列示)

四、新準(zhǔn)則下暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響

對(duì)于時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的關(guān)系，理論界認(rèn)為時(shí)間性差異是暫時(shí)性差異的一種，但實(shí)際使用中，如果按照現(xiàn)行的計(jì)算公式，時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異同時(shí)使用，現(xiàn)行的所得稅準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)中對(duì)于這一觀點(diǎn)仍存在矛盾的做法。比較典型的表現(xiàn)是所得稅費(fèi)用的計(jì)算。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率+遞延所得稅

篇7

[關(guān)鍵詞] 紡織 增值稅 所得稅 改革

一、引言

自2007年我國(guó)新一輪稅制改革進(jìn)入全面實(shí)施階段，其中最引人注目的是2008年1月1日起正式施行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及與其配套的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（草案）》（以下簡(jiǎn)稱新企業(yè)所得稅），和2009年1月1日起正式實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱新增值稅）。這些旨在擴(kuò)大內(nèi)需、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅制改革政策與措施的出臺(tái)，必將對(duì)我省紡織行業(yè)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)進(jìn)步以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生重要影響。

稅收政策歷來是各國(guó)政府調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段與工具，那么在我國(guó)當(dāng)前新一輪稅制改革中探索陜西省紡織工業(yè)發(fā)展的新思路對(duì)于推動(dòng)我省紡織工業(yè)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、陜西省紡織行業(yè)現(xiàn)狀

早在2008年底，陜西省政府就計(jì)劃陸續(xù)拿出1億元資金用于貼息；2009年制定的“產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展規(guī)劃綱要(2009—2015)”20個(gè)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展規(guī)劃中就包括紡織產(chǎn)業(yè)發(fā)展集群的規(guī)劃；2009年省政府正式批準(zhǔn)《陜西省紡織產(chǎn)業(yè)調(diào)整與振興規(guī)劃實(shí)施方案》，《實(shí)施方案》確定了以發(fā)展求生存、調(diào)整所有制結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、做精做專做特做強(qiáng)的發(fā)展思路，出臺(tái)了扶持政策和引導(dǎo)措施。此外，西安紡織城地區(qū)綜合發(fā)展改造項(xiàng)目自2009年4月全面啟動(dòng)，2010年11月22號(hào)，西安現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)園被中國(guó)紡織工業(yè)協(xié)會(huì)授予“中國(guó)紡織產(chǎn)業(yè)基地”，這是西部地區(qū)唯一獲此殊榮的單位，對(duì)于推進(jìn)陜西紡織產(chǎn)業(yè)集群建設(shè)有著深遠(yuǎn)意義。

在政府、企業(yè)、社會(huì)等各方面的共同努力下，陜西省紡織行業(yè)發(fā)展迎來了新的生機(jī)，2010年上半年規(guī)模以上企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)盈利1.36億元，扭轉(zhuǎn)了截止2009年連續(xù)18年全行業(yè)虧損的局面。[1]

三、稅改對(duì)我省紡織行業(yè)的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最基本的生產(chǎn)資料，其質(zhì)量好壞和使用效率的高低直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能否順利開展和企業(yè)獲利能力的高低。而我省紡織企業(yè)普遍存在固定資產(chǎn)老化、設(shè)備更新速度慢的問題。增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要目的之一就是促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)投資，加快企業(yè)對(duì)老設(shè)備的淘汰。以我省國(guó)有紡織企業(yè)為例，2007年到2009年我省國(guó)有紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資情況如表1所示。

表1陜西國(guó)有紡織企業(yè)投資明細(xì)表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

固定資產(chǎn)投資總額 12,472.10 8,200.40 6,176.60

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)處理軟件數(shù)據(jù)庫(kù)

由表1可知，三年中固定資產(chǎn)投資總額逐年下降，其中2008年下降幅度達(dá)到34%，2009年度的固定資產(chǎn)投資總額更是不足2007年年投資額的一半。但我們還可以看到，2009年固定資產(chǎn)下降的幅度較2008年明顯下降。這其中，增值稅轉(zhuǎn)型改革不無影響。

（二）對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響

新的企業(yè)所得稅將企業(yè)所得稅稅率由原來的33%降到25%，這項(xiàng)改革措施必將降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而增加留存收益，從而對(duì)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要影響。仍以我省國(guó)有紡織企業(yè)為例，2007年-2009年我省國(guó)有紡織企業(yè)留存收益情況如表2所示。

表2 留存收益明細(xì)表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

盈余公積 7,892.40 7,520.80 8,148.70

未分配利潤(rùn) -421,196.70 -122,288.30 -202,442.10

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)處理軟件數(shù)據(jù)庫(kù)

由表2可知，企業(yè)的盈余公積有正的積累，而且在2009年還有一個(gè)較大的提升，較2007年增加了3.2%，較2008年增加了8.3%，這對(duì)于我省長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)的紡織企業(yè)來說是難能可貴的，說明我省紡織企業(yè)已進(jìn)入逐步恢復(fù)期。2010年我省紡織行業(yè)首次打破長(zhǎng)達(dá)18年的虧損局面，僅上半年規(guī)模以上企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)盈利1．36億元，說明我省紡織經(jīng)濟(jì)正處于復(fù)蘇與發(fā)展期。此外，從表2可以看出，未分配利潤(rùn)連續(xù)三年為負(fù)值，這主要是我省紡企長(zhǎng)期虧損的遞延影響，但整體上看負(fù)值金額下降了，說明稅負(fù)降低對(duì)我省紡織企業(yè)增加內(nèi)部積累起到了一定的促進(jìn)作用。

（三）對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

現(xiàn)金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的好壞，不僅要看其凈利潤(rùn)的多少，更要看其現(xiàn)金流量的多少，特別是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況好壞的直接標(biāo)志。根據(jù)2007年-2009年度陜西國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表得到表3陜西國(guó)有紡織企業(yè)現(xiàn)金流量明細(xì)表。

表3陜西國(guó)有紡織現(xiàn)金流量明細(xì)表 單位：萬元

分 類 2007 2008 2009

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 6,407.2 6,266.2 8,365.9

期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額 26,648.6 26,286.3 50,136.6

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)處理軟件數(shù)據(jù)庫(kù)

從表3可以看出：（1）從現(xiàn)金凈流量變動(dòng)來看，我省國(guó)有紡織企業(yè)的凈現(xiàn)金流量在2009年有了極大提升，較2008年上升了90.7%，這在一定程度上保證了企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及投資活動(dòng)所需現(xiàn)金流；（2）從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量來看，2009年較2007年增加了30.6%，較2008年增加了33.5%，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)、營(yíng)利質(zhì)量提高，另外也說明2010年我省紡織行業(yè)的扭虧為盈是我省紡織經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。

導(dǎo)致我省紡織經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)的原因眾多，但以下兩方面最為重要：（1）我省政府出臺(tái)的相關(guān)扶持政策起到了極大的促進(jìn)作用，為我省紡織企業(yè)擺脫歷史舊賬、重新輕裝上陣，起到了決定性的作用；（2）稅收制度的改革為我省紡織企業(yè)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)起到了推波助瀾的作用。

（四）對(duì)員工就業(yè)率的影響

紡織行業(yè)作為勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，能夠提供較大的就業(yè)空間，因此歷來是政府促進(jìn)就業(yè)的重點(diǎn)行業(yè)，陜西省紡織行業(yè)也不例外。新的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)聘用殘疾人員或下崗人員給予較大的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策在一定程度上將緩解就業(yè)問題。我省國(guó)有紡織企業(yè)2007-2009年就業(yè)人數(shù)如表4所示。

表4陜西國(guó)有紡織全年平均職工人數(shù)明細(xì)表 單位：人

分 類 2007 2008 2009

全年平均職工人數(shù) 54,871 38,202 40,203

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)處理軟件數(shù)據(jù)庫(kù)

由表4可知：（1）2008年我省國(guó)有紡織企業(yè)就業(yè)人數(shù)下降比率為43.6%，這可能于當(dāng)時(shí)的金融危機(jī)以及我省在2008年對(duì)國(guó)有紡織企業(yè)的大面積重組改革有關(guān)；（2）2009年的就業(yè)率較2008年上升了5.2%，這可能是由于稅收優(yōu)惠政策的促進(jìn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況改善所致。

（五）對(duì)企業(yè)科研投入的影響

長(zhǎng)期以來，我國(guó)紡織服裝業(yè)一直依靠廉價(jià)勞動(dòng)力和資源優(yōu)勢(shì)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，自主創(chuàng)新水平處于較低水平，這是導(dǎo)致我國(guó)紡織產(chǎn)品附加值低的根本原因。我國(guó)成為國(guó)際紡織品市場(chǎng)初級(jí)產(chǎn)品的加工地，也使我國(guó)紡織品的利潤(rùn)空間極低，極易受到國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)變化的影響。為了增加我國(guó)紡織產(chǎn)品的附加值，要求企業(yè)必須加大科研投入，培養(yǎng)出自己的核心科學(xué)技術(shù)和科技人才。新所得稅中增加50%研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定，將對(duì)解決這一問題起到積極作用。我省國(guó)有紡企2007-2009年研發(fā)費(fèi)用如表5所示：

表5陜西國(guó)有紡織企業(yè)研發(fā)投入明細(xì)表 單位：萬元

分類 2007 2008 2009

研究開發(fā)費(fèi)用合計(jì) 1,051.60 410.10 484.30

數(shù)據(jù)來源：2009年企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)處理軟件數(shù)據(jù)庫(kù)

由表5可知，我省紡企的科研投入整體下降，2008、2009年的研發(fā)投入較2007年分別下降61%和54%?？梢娢沂〖徔椘髽I(yè)對(duì)研發(fā)投入的重視程度很不夠。一方面，需要我省政府和社會(huì)相關(guān)部門加大對(duì)紡織企業(yè)研發(fā)的宣傳和支持工作，使我省的紡織企業(yè)能夠盡快形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以實(shí)現(xiàn)我省紡織經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展；另一方面，紡織企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用所得稅制度中的優(yōu)惠措施加大科研投入，在增強(qiáng)創(chuàng)新的同時(shí)減少企業(yè)稅負(fù)。

四、新稅制下我省紡織行業(yè)發(fā)展應(yīng)注意的問題

綜上所述，我省紡織行業(yè)目前存在良好的發(fā)展勢(shì)頭，新稅制改革也給我省紡織行業(yè)提供了發(fā)展的空間，但在加大投資和增加科研投入以求發(fā)展的過程中，還需注意一些問題。

（一）改善固定資產(chǎn)投資嚴(yán)重不足方面

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率的降低、增值稅轉(zhuǎn)型都將促進(jìn)我省紡織企業(yè)固定資產(chǎn)投資的熱情。但同時(shí)應(yīng)考慮到，稅改的另一個(gè)目標(biāo)是提升技術(shù)水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。因此，投資方向應(yīng)確定在能夠提升企業(yè)技術(shù)水平、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)創(chuàng)新能力等領(lǐng)域。對(duì)于政府相關(guān)部門來說，應(yīng)從制度上不斷創(chuàng)新，加大對(duì)紡織企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)投資的扶持力度，以鼓勵(lì)企業(yè)跟上經(jīng)濟(jì)與技術(shù)發(fā)展的腳步。

（二）改善科研投入嚴(yán)重不足方面

新稅制改革在制度方面為鼓勵(lì)企業(yè)不斷創(chuàng)新提供了激勵(lì)機(jī)制，下一步就是企業(yè)在實(shí)踐中的實(shí)施問題。具體來說，要求企業(yè)在注重短期經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，更要關(guān)注長(zhǎng)期發(fā)展的機(jī)會(huì)，不斷加大科研投入，培養(yǎng)企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。此外，政府相關(guān)部門要加大對(duì)這方面政策的宣傳工作，并輔以一定的政策傾斜和扶持，比如向企業(yè)提供研發(fā)輔助基金；在企業(yè)和科研院所之間搭好橋梁，以使有關(guān)研發(fā)成果順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力等。

我們相信，以國(guó)家稅收政策為發(fā)展契機(jī)，借著優(yōu)厚的政府制度激勵(lì)，憑著自身的不斷創(chuàng)新，隨著西安現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)園區(qū)的快速推進(jìn)，我省紡織行業(yè)必將在不久的將來跨上一個(gè)新的發(fā)展平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《我省扭轉(zhuǎn)紡織工業(yè)18年連續(xù)虧損局面》，通訊員：嚴(yán)家民，記者：蘇輝，陜西日?qǐng)?bào)，2010.9.5.

篇8

（一）稅收政策的界定

稅收政策是在一定時(shí)期內(nèi)，政府通過各種稅收手段，達(dá)到籌集財(cái)政收入和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負(fù)分配、稅收優(yōu)惠和稅收懲罰四大內(nèi)容構(gòu)成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負(fù)分配就通過稅種和稅率設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)，稅負(fù)分配對(duì)于收入的變動(dòng)、個(gè)人與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及各經(jīng)濟(jì)主體的行為均可能產(chǎn)生重大影響。稅收優(yōu)惠，是國(guó)家在確定了宏觀稅率和稅負(fù)分配的基礎(chǔ)上，根據(jù)一定時(shí)期社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)要求，對(duì)某些特定的課稅對(duì)象、納稅人或地區(qū)給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵(lì)某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者對(duì)某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)。稅收優(yōu)惠通過各種政策手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，誘導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。稅收懲罰則是相對(duì)于稅收優(yōu)惠而言的，指通過規(guī)定對(duì)納稅人的某種行為多征稅，從而達(dá)到對(duì)這種行為進(jìn)行懲罰目的的一種經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。

本文所研究的稅收政策主要指促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，即為促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新所采取的一系列特別稅收措施的總和。

（二）現(xiàn)行促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，大部分并不是為中小企業(yè)所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當(dāng)大部分是中小企業(yè)。

1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)政策。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支，不再稅前提取10%.

2.鼓勵(lì)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員就業(yè)政策。新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年；勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。

下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入，個(gè)人自其持下崗證明在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案之日起，個(gè)體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的企業(yè)自其領(lǐng)取稅務(wù)登記之日起，3年免征營(yíng)業(yè)稅。

3.支持高新技術(shù)企業(yè)政策。國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)技術(shù)咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。

4.支持貧困地區(qū)發(fā)展政策。在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業(yè)，需照顧鼓勵(lì)的，經(jīng)省政府批準(zhǔn)，可定期減征或免征所得稅3年。

5.支持和鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)政策。

（1）對(duì)農(nóng)村的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的行業(yè)，即鄉(xiāng)村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)、運(yùn)輸業(yè)合作社對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所獲得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入免征所得稅；（2）對(duì)科研單位和大專院校技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)收入免征所得稅；（3）新辦獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨(dú)立核算的交通運(yùn)輸、郵電通訊企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨(dú)立核算的公用事業(yè)、商業(yè)、物資、外貿(mào)、旅游、倉(cāng)儲(chǔ)、居民服務(wù)、飲食、文教衛(wèi)生企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。

6.福利企業(yè)政策。民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)超過10%不足35%的，減半征收所得稅。

7.有利于小企業(yè)的所得稅、增值稅政策?，F(xiàn)行稅制改革確定的企業(yè)所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業(yè)稅負(fù)能力，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)年利潤(rùn)在3萬元以下企業(yè)，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業(yè)，減按27%征收所得稅。目前國(guó)務(wù)院決定年銷售額180萬元以下的小型商業(yè)企業(yè)，增值稅率由6%調(diào)減為4%.

二、現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題

從總體分析，目前我國(guó)中小企業(yè)的稅收政策存在的主要問題是：

（一）政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，支持力度不足

現(xiàn)行的稅收政策更多的是被當(dāng)作一種社會(huì)政策工具、解決社會(huì)問題的手段，側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了中小企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業(yè)自身的特殊性，也沒有考慮中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高正是中小企業(yè)發(fā)展所面臨的問題。而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高正是中小企業(yè)生存與發(fā)展的首要問題，應(yīng)該是政策扶持的重點(diǎn)，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。

（二）政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性

現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分散于各個(gè)稅種的單行法、實(shí)施細(xì)則中，而且多以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式，優(yōu)惠內(nèi)容多，補(bǔ)充規(guī)定零散，而且政策調(diào)整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實(shí)際操作，影響到中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭(zhēng)。

（三）稅收優(yōu)惠政策低效

稅收優(yōu)惠政策方式單一，范圍窄，間接優(yōu)惠政策少，造成稅收優(yōu)惠政策的低效?，F(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策局限于稅率優(yōu)惠和減免稅等直接優(yōu)惠方式，而像國(guó)際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項(xiàng)費(fèi)用扣除等間接優(yōu)惠方式運(yùn)用較少。這樣，不能真正體現(xiàn)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)對(duì)于投資規(guī)模大、‘經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、見效慢的基礎(chǔ)性投資。此外，對(duì)中小企業(yè)缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、籌集資金、緩解就業(yè)壓力、引導(dǎo)人才流向、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策。并且稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)開辦之時(shí)。

（四）稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理

現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理，沒有真正起到鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)發(fā)展的作用，效果不明顯。例如，企業(yè)所得稅實(shí)行的18%和27%的優(yōu)惠稅率，由于采用了全額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，使得兩檔稅率的臨界點(diǎn)附近稅負(fù)增長(zhǎng)過快，稅負(fù)不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業(yè)的稅后收益降低。同時(shí)，適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)則定得太高，使得不少應(yīng)予扶植的中小企業(yè)得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業(yè)增加投資、擴(kuò)大規(guī)模，影響了中小企業(yè)的發(fā)展。

（五）對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明

現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，要體現(xiàn)鼓勵(lì)、允許和限制精神，引導(dǎo)中小企業(yè)的資金、資源流向國(guó)家巫需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，而現(xiàn)行優(yōu)惠政策未能充分體現(xiàn)導(dǎo)向性原則。

（六）現(xiàn)行稅收政策對(duì)中小企業(yè)存在歧視和限制1.現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)存在歧視和限制

現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，凡達(dá)不到銷售額標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，一般不得認(rèn)定為一般納稅人，都劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定是：進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開具專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人，再加上小規(guī)模納稅人的征收率實(shí)際仍然偏高江業(yè)企業(yè)6%,商業(yè)企業(yè)4%），稅負(fù)超過一般納稅人，嚴(yán)重地影響到中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展；同時(shí)，現(xiàn)行增值稅實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，加重了稅收負(fù)擔(dān)，降低了產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.現(xiàn)行所得稅制不利于中小企業(yè)的發(fā)展

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對(duì)外商投資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕，對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)偏重。據(jù)測(cè)算，現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率比外商投資企業(yè)高出約一倍左右，其中內(nèi)資中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率則更高。這主要是以下稅收政策規(guī)定造成的：

（1）稅收優(yōu)惠政策過少?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定了諸多的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)從獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)只對(duì)設(shè)在經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定地異的企業(yè)可享受15%、24%的優(yōu)惠稅率，大部分中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠。

（2）費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。外商投資企業(yè)對(duì)工資支出、利息支出、廣告費(fèi)支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等許多支出項(xiàng)目，基本上都可稅前據(jù)實(shí)列支，而內(nèi)資企業(yè)無權(quán)受這一優(yōu)惠。如工資支出，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資，尤其對(duì)沿海和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省和高科技產(chǎn)業(yè)而言，嚴(yán)重脫離實(shí)際工資水平，加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；除些不經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的大型企業(yè)還可享受一些優(yōu)惠外，絕大多數(shù)中小企業(yè)則無法享受優(yōu)惠，稅負(fù)不公。

（3）折舊年限規(guī)定過死。外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)不少是實(shí)行加速折舊，內(nèi)資企業(yè)則限定過死，特別是很多中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，磨損很快，折舊計(jì)算貝、不予照顧，加重了稅收負(fù)擔(dān)。

（4）擴(kuò)大投資稅負(fù)過重。外商投資企業(yè)分紅的利潤(rùn)用于再投資，可退還的部分企業(yè)所得稅，而內(nèi)資企業(yè)股東權(quán)益轉(zhuǎn)增資本金還要再繳納一道個(gè)人所得稅稅負(fù)明顯偏重，不符合公平稅負(fù)的原則。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

（一）支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收支持取向選擇

根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在運(yùn)用稅收政策手段支持中小企業(yè)發(fā)展時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：

1.運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，要堅(jiān)持稅制統(tǒng)一，稅負(fù)公平的原則。根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，對(duì)現(xiàn)行的中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理、規(guī)范和完善，按照效率優(yōu)先、兼顧公平，平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、便于征管的原則，并以正式法規(guī)的形式予以頒布，以增強(qiáng)稅收政策的規(guī)范性、穩(wěn)定性和透明度，使中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策具有有效的法律保證，以此積極營(yíng)造有利于中小企業(yè)生存和發(fā)展的稅收環(huán)境，引導(dǎo)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，提高中小企業(yè)自身素質(zhì)和競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.運(yùn)用稅收政策支持中小企業(yè)發(fā)展，不能夸大稅收在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展中的作用，不能片面強(qiáng)調(diào)稅收手段的運(yùn)用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學(xué)選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發(fā)揮加速折舊、稅收投資抵免、風(fēng)險(xiǎn)投資扶持、費(fèi)用扣除等間接稅收優(yōu)惠政策的作用；注重系統(tǒng)的觀點(diǎn)，與其他政策手段，如財(cái)政支出、投資政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策等的配合運(yùn)用。

3.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，要充分考慮到中小企業(yè)和經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，具有明確的針對(duì)性和有效性。當(dāng)前及今后一個(gè)很長(zhǎng)的時(shí)期，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策的方向和重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)明確為：

（1）支持發(fā)展科技型中小企業(yè)。要把鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、支持科技型中小企業(yè)發(fā)展作為一個(gè)明確的政策目標(biāo)，通過培育企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制和必要的政策支持，引導(dǎo)中小企業(yè)大力推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，不斷提高企業(yè)的技術(shù)素質(zhì)和產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，加快科技成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力。

（2）支持發(fā)展特色型中小企業(yè)。要把特色資源優(yōu)勢(shì)的開發(fā)、利用與促進(jìn)工業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化、加快培育優(yōu)勢(shì)特色型中小工業(yè)企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來。

（3）鼓勵(lì)發(fā)展服務(wù)型中小企業(yè)。要把發(fā)展信息服務(wù)業(yè)、商貿(mào)流通、交通運(yùn)輸、市政服務(wù)和會(huì)計(jì)、咨詢、法律等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及旅游業(yè)、社區(qū)服務(wù)業(yè)，作為中小企業(yè)著力發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)中小企業(yè)向生產(chǎn)生活服務(wù)型領(lǐng)域拓寬。

（4）積極推動(dòng)發(fā)展外向型中小企業(yè)。要把積極推動(dòng)外向型中小企業(yè)的發(fā)展作為一個(gè)重要戰(zhàn)略舉措，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)出擊，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，使中小企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的地位得到進(jìn)一步鞏固，讓中小企業(yè)在“走出去”戰(zhàn)略中發(fā)揮其應(yīng)有的作。

4.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策結(jié)合起來。在制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，應(yīng)適應(yīng)市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，對(duì)目前產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)生組織結(jié)構(gòu)不合理的狀況加以調(diào)整，推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)，培育和發(fā)展產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)，改業(yè)，加快產(chǎn)品更新?lián)Q代，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

5.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與就業(yè)政策緊密結(jié)合起來。當(dāng)前我國(guó)就業(yè)壓力仍然很大，促進(jìn)就業(yè)，特別是國(guó)有企業(yè)下崗失業(yè)人員再就業(yè)是社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵因素。因此，制定支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)充分考慮我國(guó)的這一特殊國(guó)情，這對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)，支持鼓勵(lì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有深遠(yuǎn)意義。

6.支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策應(yīng)與振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略的實(shí)施結(jié)合起來。針對(duì)東西部中小企業(yè)發(fā)展存在的客觀差距，應(yīng)結(jié)合國(guó)家實(shí)施振興東北、西部大開發(fā)、中部崛起戰(zhàn)略，加大對(duì)東北、中西部中小企業(yè)的稅收扶持力度，促進(jìn)東北、中西部地區(qū)等欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。

（二）建立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系

要建立促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，更好地支持中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運(yùn)用導(dǎo)致稅收收入大量減少，使財(cái)政緊張的狀況進(jìn)一步加劇。建議借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，采用靈活多樣的稅收優(yōu)惠方式支持中小企業(yè)發(fā)展。特別應(yīng)當(dāng)注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優(yōu)惠方式。這些稅收優(yōu)惠方式實(shí)質(zhì)只是將資金的時(shí)間價(jià)值讓渡給了企業(yè)，既不會(huì)造成過大的財(cái)政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業(yè)加快固定資產(chǎn)投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業(yè)“雙贏”的效果，非常適合于像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家運(yùn)用。

2.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業(yè)的初始創(chuàng)建環(huán)節(jié)，而缺少針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)對(duì)其在產(chǎn)品和技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、增資、再投資以及改制等企業(yè)發(fā)展關(guān)鍵環(huán)節(jié)的政策扶持。建議應(yīng)針對(duì)這些環(huán)節(jié)加大稅收政策支持力度。具體設(shè)想是：

（1）對(duì)中小企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而添置或更新的設(shè)備，可按其投資額的一定比例抵免企業(yè)所得稅，或允許其對(duì)所購(gòu)置的設(shè)備實(shí)行加速折舊，以支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

（2）對(duì)中小企業(yè)的股東將在企業(yè)獲取的利潤(rùn)再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)注冊(cè)資本的，比照外商投資企業(yè)所得稅法對(duì)外商再投資退稅的規(guī)定，按照一定的比例退還該利潤(rùn)額己經(jīng)繳納的所得稅部分。

（3）對(duì)中小企業(yè)改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業(yè)發(fā)展。

3.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業(yè)所得稅一個(gè)稅種，限制了稅收對(duì)中小企業(yè)的調(diào)控和支持力度。建議應(yīng)注重發(fā)揮不同稅種對(duì)中小企業(yè)的調(diào)節(jié)作用。特別是對(duì)中西部地區(qū)和東北老工業(yè)基地，應(yīng)下放給其地方政府更多的稅收管理權(quán)限，使他們能夠因地制宜、因時(shí)制宜地通過多稅種的稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)加以扶持，以便促進(jìn)這些地區(qū)中小企業(yè)更快發(fā)展，振興地方經(jīng)濟(jì)，盡快改變這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)落后面貌，促進(jìn)我國(guó)不同區(qū)域間平衡發(fā)展。

4.我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構(gòu)建起完整的中小企業(yè)政策支持體系。鑒于此，今后應(yīng)注重稅收優(yōu)惠與其他政策的配合，具體建議是：

（1）配合政府對(duì)中小企業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)投資方向的引導(dǎo)。對(duì)于高污染、高能耗、與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相?；虿季秩狈侠硇?，且經(jīng)濟(jì)效益十分低下的企業(yè)，幾政府應(yīng)采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優(yōu)惠手段加以扶持。而對(duì)那些符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、布局合理、具有良好發(fā)展前景，如從事環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)和安排城鎮(zhèn)下崗職工及吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力就業(yè)的企業(yè)，可考慮給予稅收優(yōu)惠。因此稅收對(duì)中小企業(yè)的支持應(yīng)采取“特惠制”,而非“普惠制”.

（2）配合政府對(duì)中小企業(yè)的金融支持，通過對(duì)向中小企業(yè)資金支持的金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以解決中小企業(yè)面臨的融資困難問題。要與政府的相關(guān)的金融政策和措施相配合，對(duì)向中小企業(yè)提供優(yōu)惠貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優(yōu)惠。

（3）通過對(duì)為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，促進(jìn)中小企業(yè)社會(huì)化服務(wù)體系的建立與發(fā)展。由政府組建或資助民間建立為中小企業(yè)提供服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)是發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法。我國(guó)近年來出現(xiàn)了為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)己有近萬家為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保服務(wù)的機(jī)構(gòu)，但是這些擔(dān)保機(jī)構(gòu)普遍存在著規(guī)模小、資金薄弱、擔(dān)保實(shí)力不足問題，遠(yuǎn)不能滿足廣大中小企業(yè)的需要，其自身的經(jīng)濟(jì)效益也不夠理想。為促進(jìn)它們發(fā)展壯大，政府應(yīng)運(yùn)用包括稅收在內(nèi)的政策工具給予支持和扶助。

（4）我國(guó)的《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定國(guó)家設(shè)立中小企業(yè)發(fā)展基金。并規(guī)定該項(xiàng)基金的來源除由中央財(cái)政預(yù)算安排的扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金外，還包括基金收入和捐贈(zèng)等。為配合這一舉措，建議對(duì)中小企業(yè)發(fā)展基金的運(yùn)營(yíng)收益應(yīng)予以免稅；對(duì)企業(yè)和個(gè)人向中小企業(yè)發(fā)展基金提供的捐贈(zèng)應(yīng)允許按照一定標(biāo)準(zhǔn)在其所得稅前扣除，以促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展基金制度的建立與完善。

（三）促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施在明確中小企業(yè)稅收政策支持取向和建立相關(guān)稅收政策體系的基礎(chǔ)上，筆者提出以下促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)中小企業(yè)發(fā)展的具體稅收措施：

1.完善現(xiàn)行增值稅稅制，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

（1）擴(kuò)大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業(yè)生產(chǎn)加工和修理、修配的中小企業(yè)，凡生產(chǎn)場(chǎng)所比較固定、產(chǎn)銷環(huán)節(jié)便于控制、能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的，都可認(rèn)定為增值稅納稅人，享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的待遇。中小企業(yè)中從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)，年銷售額未達(dá)到180萬元標(biāo)準(zhǔn)的，如會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。中小企業(yè)在達(dá)到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計(jì)算納稅。

（2）進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負(fù)的原則，減免中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負(fù)差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常健康發(fā)展，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)低征收率。工業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為4%;商業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，可以調(diào)低為3%.

（3）增值稅及早“轉(zhuǎn)型”.我國(guó)現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對(duì)資本有機(jī)構(gòu)成高的中小企業(yè)更為不利。根據(jù)我國(guó)當(dāng)前國(guó)家財(cái)政承受能力必須抓住機(jī)遇，認(rèn)真總結(jié)東北三省“轉(zhuǎn)型”試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，抓緊在全國(guó)范圍先選擇特足地區(qū)、若干基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)全面試行“消費(fèi)型”增值稅，允許對(duì)當(dāng)年新增固定資產(chǎn)已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型，從而消除重復(fù)課稅，鼓勵(lì)固定資產(chǎn)役資，加速設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

2.改革現(xiàn)行所得稅稅制，減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（1）統(tǒng)一所得稅，以法人身份來確定企業(yè)所得稅的納稅人。統(tǒng)一后的所得稅規(guī)范稅基、統(tǒng)一費(fèi)用扣除項(xiàng)目和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數(shù)眾多的中小企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，可對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國(guó)中小企業(yè)的國(guó)情，又不至引發(fā)貿(mào)易爭(zhēng)端和違反WTO相關(guān)規(guī)則。

（2）放寬稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。兩稅統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，原則上應(yīng)向現(xiàn)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)靠攏，徹底消除對(duì)內(nèi)資企業(yè)的限制，特別是對(duì)中小企業(yè)的歧視。改革的重點(diǎn)是：一要取消“計(jì)稅工資”的不合理規(guī)定，改按企業(yè)實(shí)際支付的工資全額稅前列支；二要取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)等的限額規(guī)定，準(zhǔn)予稅前列支；三要取消只準(zhǔn)按國(guó)家銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)列支利息的規(guī)定，對(duì)不違反現(xiàn)行法規(guī)的融資利息支出，都應(yīng)準(zhǔn)予按實(shí)稅前列支，更好地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。

（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。統(tǒng)一、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，改為以產(chǎn)業(yè)傾斜和特定地區(qū)為導(dǎo)向的優(yōu)惠，優(yōu)惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項(xiàng)費(fèi)用扣除、延長(zhǎng)稅收寬限期、放寬費(fèi)用列支、再投資退稅等間接優(yōu)惠方式，以體現(xiàn)對(duì)中小企業(yè)的鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)。并應(yīng)擴(kuò)大對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點(diǎn)是要采取以下稅收優(yōu)惠措施：一要適應(yīng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產(chǎn)業(yè)可以減免，對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域新辦的中小企業(yè)也可給予定期減免稅扶持；二要準(zhǔn)許個(gè)人獨(dú)資和合伙經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個(gè)人所得稅納稅的，股東應(yīng)得的股息、紅利，并入股東個(gè)人所得征稅，避免重復(fù)征稅；三要對(duì)少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)等欠發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)省級(jí)人民政府給予定期減免稅照顧。

3.支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

稅收支持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新應(yīng)體現(xiàn)在：降低科技開發(fā)成本，推動(dòng)基礎(chǔ)研究和應(yīng)用開發(fā)的進(jìn)程；降低科技投資的風(fēng)險(xiǎn)，刺激科技投資的不斷增長(zhǎng)；支持中小企業(yè)應(yīng)用新成果，引進(jìn)新技術(shù)，更新生產(chǎn)設(shè)備，加快技術(shù)改造；支持新興產(chǎn)業(yè)迅速成長(zhǎng)，鼓勵(lì)技術(shù)和高科技產(chǎn)品出口帶動(dòng)本國(guó)技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（1）鑒于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資本密集和直接物耗率低的特點(diǎn)，可考慮率先對(duì)其實(shí)行生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)軌，以減輕其增值稅負(fù)擔(dān)偏重的問題，降低中小企業(yè)高新技術(shù)化過程中固定資產(chǎn)投資的成本，刺激其投資擴(kuò)張的欲望。

（2）推行投資稅收抵免制度，對(duì)中小企業(yè)投資于政府鼓勵(lì)的科技項(xiàng)目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數(shù)部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設(shè)備陳舊的問題。

（3）縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。當(dāng)今世界科技進(jìn)步日新月異，中小企業(yè)也必須不斷更新設(shè)備，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，才能滿足市場(chǎng)的需要。對(duì)中小企業(yè)特別是科技型的中小企業(yè)的機(jī)器設(shè)備，允許實(shí)行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進(jìn)中小企業(yè)加快設(shè)備更新和技術(shù)改造。

（4）建立準(zhǔn)備金制度，允許中小企業(yè)按銷售收入的一定比例提取發(fā)展科技的準(zhǔn)備金，用于研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)?；蛘哌x擇對(duì)中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除。

（5）針對(duì)高新技術(shù)行業(yè)高智力勞動(dòng)成本高的情況，提高技術(shù)研究開發(fā)人員的討稅工資標(biāo)準(zhǔn)；科研人員的研究成果實(shí)現(xiàn)的收益（如特許權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、研究成果轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)所得等）應(yīng)給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠照顧；對(duì)外國(guó)技術(shù)人員在本國(guó)技術(shù)服務(wù)的所得，給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

（6）對(duì)先進(jìn)設(shè)備的引進(jìn)免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；對(duì)國(guó)外技術(shù)輸出單位和個(gè)人所取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，對(duì)單位可按低稅率征收預(yù)提所得稅或免稅，對(duì)個(gè)人在征收個(gè)人所得稅時(shí)予以優(yōu)惠照顧；對(duì)本國(guó)企業(yè)技術(shù)輸出所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可按一定比例在應(yīng)稅所得中扣除。

4.鼓勵(lì)對(duì)中小企業(yè)投資

對(duì)中小企業(yè)在其利潤(rùn)和規(guī)模未達(dá)到一定額度之前，可考慮免除企業(yè)所得稅；對(duì)中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的再投資行業(yè)，給予稅收抵免，鼓勵(lì)中小企業(yè)將所獲得的利潤(rùn)用于再投資；投資的凈資產(chǎn)損失可以從應(yīng)納稅所得額中扣除；以體現(xiàn)政府與中小企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人和民間資本進(jìn)入中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資取得的利得，免予征稅。

5.緩解就業(yè)壓力

要繼續(xù)保留對(duì)安置待業(yè)人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)凡安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員的比例達(dá)到一定程度時(shí)，可考慮免除企業(yè)所得稅。對(duì)新辦中小企業(yè)凡當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員占生產(chǎn)人員30%以上（含30%），3年免征企業(yè)所得稅，當(dāng)年安置下崗失業(yè)人員不足職工人數(shù)30%,3年內(nèi)可按計(jì)算的減征比例減征企業(yè)所得稅。

6.支持人力資源開發(fā)。

（1）鼓勵(lì)人才向中小企業(yè)流動(dòng)。對(duì)中小企業(yè)各類專業(yè)技術(shù)人員和中高級(jí)管理人員，取消其計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)工資的限額，允許按照實(shí)發(fā)工資額在稅前扣除；對(duì)有突出貢獻(xiàn)的人員給予的獎(jiǎng)勵(lì)也可以在稅前扣除。

（2）對(duì)中小企業(yè)員工的教育培訓(xùn)投入予以稅收上的支持。允許中小企業(yè)以高于一般企業(yè)的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，在稅前扣除；對(duì)中小企業(yè)為購(gòu)置用于培訓(xùn)的設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，作為專項(xiàng)費(fèi)用在稅前扣除；對(duì)社會(huì)上的各類培訓(xùn)中心、職業(yè)技術(shù)學(xué)院和大中專學(xué)校按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格向中小企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)所收取的培訓(xùn)收入免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

7.提供政策咨詢，加強(qiáng)稅收服務(wù)。

對(duì)中小企業(yè)可以進(jìn)行征納稅方式的創(chuàng)新，簡(jiǎn)化納稅申報(bào)和辦理納稅事宜的程序，延長(zhǎng)納稅期間，對(duì)部分規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的中小企業(yè)可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)和合并申報(bào)的辦法。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)信息提供、納稅輔導(dǎo)、稅收宣傳和納稅培訓(xùn)等服務(wù)，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的納稅中的種種失誤，從而促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

8.建立中小企業(yè)信用擔(dān)保體系。

通過多種渠道籌集中小企業(yè)擔(dān)保資金，同時(shí)鼓勵(lì)各類商業(yè)性擔(dān)保公司的設(shè)立。在組建中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)和再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的過程中，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策的支持作用，對(duì)地方性非盈利性的中小企業(yè)信用擔(dān)保和再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可以給予5-10年的免征營(yíng)業(yè)稅的照顧。

附：案例

在我國(guó)，新辦軟件企業(yè)希望充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到企業(yè)快速發(fā)展的目的，而因許多企業(yè)對(duì)政策運(yùn)用不夠靈活，沒有享受到稅收優(yōu)惠。本文通過A軟件開發(fā)公司籌劃享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際案例，以說明新辦軟件企業(yè)如何靈活利用國(guó)家有關(guān)政策，合理合法地享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，提供一種模式，以供相類似企業(yè)在籌劃享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策時(shí)參考借鑒。

A軟件開發(fā)公司是2008年6月1日開辦的企業(yè)，主營(yíng)范圍為計(jì)算機(jī)硬軟件的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，其自主研發(fā)的CAD輔助設(shè)計(jì)軟件，同時(shí)獲得省信息產(chǎn)業(yè)廳軟件產(chǎn)品登記證。該企業(yè)于2008年進(jìn)入獲利年度，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

但是，由于各種原因，預(yù)測(cè)該公司2009-2013年彌補(bǔ)以前年度虧損前的應(yīng)納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報(bào)資料的認(rèn)定），企業(yè)被批準(zhǔn)成為軟件企業(yè)。同年因企業(yè)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》文件規(guī)定，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)被國(guó)家有關(guān)部門評(píng)為高新技術(shù)企業(yè)。同時(shí)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率。根據(jù)以上情況，公司預(yù)計(jì)2014-2018年的應(yīng)納稅所得額為6000萬元/年，折現(xiàn)率為10%.我們可以對(duì)該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業(yè)，但無稅收優(yōu)惠，公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為10萬元。2009年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額為-600萬元，企業(yè)所得稅為0萬元。2010年度企業(yè)被同時(shí)認(rèn)定為軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)。