導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇個(gè)人所得稅完稅證明，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條本辦法適用于依法進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳的所有扣繳義務(wù)人。

本條所稱扣繳義務(wù)人是指支付個(gè)人所得的單位或者個(gè)人。

第三條扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定的應(yīng)稅收入時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送支付個(gè)人收入的明細(xì)資料，但向個(gè)人支付下列應(yīng)稅所得除外。

（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；

（二）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

（三）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)向儲(chǔ)戶支付的儲(chǔ)蓄存款利息所得；

（四）證券兌付機(jī)構(gòu)向企業(yè)債券持有人兌付的企業(yè)債券利息所得；

（五）股份制企業(yè)通過(guò)中國(guó)證券登記結(jié)算公司**分公司向股民支付的股息、紅利所得；

（六）稅法和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他由指定機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代扣代繳的應(yīng)稅所得。

第四條扣繳義務(wù)人實(shí)施個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)，可采用以下申報(bào)方式：

（一）網(wǎng)上電子申報(bào)方式?？劾U義務(wù)人將納稅義務(wù)人的有關(guān)扣繳信息通過(guò)電子申報(bào)網(wǎng)絡(luò)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（二）軟盤申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送附有納稅義務(wù)人有關(guān)扣繳信息的盤片，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

（三）紙質(zhì)申報(bào)方式。扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)申報(bào)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理部門將有關(guān)扣繳信息輸入申報(bào)軟件系統(tǒng)，實(shí)施個(gè)人所得稅納稅申報(bào)。

第五條無(wú)論采用第四條所列何種申報(bào)方式，扣繳義務(wù)人須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》、《扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表附表》和《個(gè)人基本信息表》。

第六條扣繳義務(wù)人每月代扣代收的稅款，應(yīng)在規(guī)定期限將稅款解繳入庫(kù)。

第七條實(shí)行代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅義務(wù)人定期提供一聯(lián)式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》（以下簡(jiǎn)稱《完稅證明》）。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)掌握的扣繳義務(wù)人明細(xì)申報(bào)信息和其他涉稅信息，為每一個(gè)納稅義務(wù)人按其實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅額匯總數(shù)據(jù)提供《完稅證明》。

第八條納稅義務(wù)人因特殊需要要求取得《完稅證明》的，可攜本人有效身份證件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收部門申請(qǐng)開(kāi)具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第九條對(duì)辦理注銷稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，在辦理完畢全部注銷手續(xù)時(shí)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為該扣繳單位的納稅義務(wù)人開(kāi)具《完稅證明》。

第十條因扣繳義務(wù)人出錯(cuò)造成納稅人多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第五十一條規(guī)定進(jìn)行處理。

第十一條扣繳義務(wù)人不按規(guī)定報(bào)送代扣代繳報(bào)告表和有關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十二條規(guī)定予以處罰。

第十二條扣繳義務(wù)人為納稅義務(wù)人隱匿應(yīng)納稅所得，不繳或少繳已扣、已收稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十三條規(guī)定予以處罰

第十三條扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《征管法》第六十四條規(guī)定予以處罰。

第十四條扣繳義務(wù)人要確定專人領(lǐng)取《完稅證明》，并將《完稅證明》準(zhǔn)確、安全地送達(dá)納稅義務(wù)人。

納稅義務(wù)人沒(méi)有收到《完稅證明》，或者發(fā)生《完稅證明》遺失的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)開(kāi)具相應(yīng)期間實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的《完稅證明》。

第十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員未按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定為扣繳義務(wù)人、納稅義務(wù)人保密或故意泄密的，按照《征管法》第八十七條規(guī)定進(jìn)行處理。

篇2

以民為本還是與民爭(zhēng)利,靠的不是嘴皮上的功夫和動(dòng)聽(tīng)的口號(hào),稅收、資本收益、百姓收入之間此消彼長(zhǎng)的關(guān)系是最好的衡量標(biāo)桿。最近新疆地方政府決定拿出幾十億元為新疆地區(qū)居民增厚腰包,似乎不應(yīng)該被看作是一個(gè)來(lái)自更高層級(jí)的孤立安排,傳達(dá)出的信號(hào)值得關(guān)注。

7月15日起部分商品出口退稅歸零

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),自2010年7月15日起取消下列商品的出口退稅:部分鋼材;部分有色金屬加工材;銀粉;酒精、玉米淀粉;部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品;部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

點(diǎn)評(píng):這是我國(guó)自2008年多次上調(diào)出口退稅政策以來(lái),首次對(duì)出口退稅政策進(jìn)行逆向調(diào)節(jié),旨在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排。此次調(diào)整部分商品出口退稅,鋼鐵產(chǎn)業(yè)是重點(diǎn),涉及到48種鋼材產(chǎn)品9%的出口退稅被取消。據(jù)稱,此次出口退稅政策調(diào)整將影響到我國(guó)鋼鐵業(yè)每年少掙10億美元。

“公司+農(nóng)戶”模式可享受稅收優(yōu)惠

自2010年1月1日起,以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

點(diǎn)評(píng):“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng),即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同,向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司),農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。牲畜、家禽的飼養(yǎng)屬于我國(guó)關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目中所得稅法定免稅項(xiàng)目。

對(duì)最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定,自2010年7月1日起,對(duì)原產(chǎn)于埃塞俄比亞聯(lián)邦民主共和國(guó)等32個(gè)已完成換文手續(xù)的最不發(fā)達(dá)國(guó)家的部分商品實(shí)施零關(guān)稅。

點(diǎn)評(píng):上述措施是為落實(shí)在聯(lián)合國(guó)千年發(fā)展目標(biāo)高級(jí)別會(huì)議上關(guān)于給予最不發(fā)達(dá)國(guó)家95%的產(chǎn)品零關(guān)稅待遇的承諾。上述商品涉及33個(gè)最不發(fā)達(dá)國(guó)家原產(chǎn)的4762個(gè)稅目的輸華商品,主要包括家禽家畜、水產(chǎn)品、未加工或初加工的農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、藥材、生活日用品等類別。按照2008年貿(mào)易數(shù)據(jù),上述4762個(gè)稅目的零關(guān)稅商品占最不發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)華出口額的98.2%。中國(guó)目前已成為最不發(fā)達(dá)國(guó)家第一大出口市場(chǎng)。

8月起個(gè)稅完稅證明按統(tǒng)一格式開(kāi)具

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多種方式,保證納稅人盡可能方便地拿到完稅證明。自8月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收稅款的、納稅人申請(qǐng)開(kāi)具完稅憑證的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人開(kāi)具通用完稅證或繳款書、完稅證明;凡是扣繳義務(wù)人已經(jīng)實(shí)行扣繳明細(xì)申報(bào),且具備條件的地區(qū),2010年應(yīng)直接為納稅人開(kāi)具統(tǒng)一格式的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅完稅證明》?？劾U義務(wù)人未實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)和實(shí)行明細(xì)申報(bào)但不具備開(kāi)具條件的地區(qū),應(yīng)積極創(chuàng)造條件,推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅管理系統(tǒng),擴(kuò)大全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)覆蓋面,盡快實(shí)現(xiàn)直接為納稅人開(kāi)具完稅證明。

點(diǎn)評(píng):2004年,一位即將回國(guó)的美國(guó)人要求當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門給他開(kāi)具中國(guó)納稅完稅證明,我自告奮勇,領(lǐng)著這位老外在北京某機(jī)關(guān)大樓里折騰了兩個(gè)上午,最終在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的通融下,領(lǐng)到了一張巴掌大、蓋著公章的“已納稅公函”,這位老外嘟嚕著“這是什么東西?”我無(wú)言以對(duì)。我國(guó)自1980年開(kāi)征個(gè)稅以來(lái),今天總算有望(限于具備條件的地區(qū))能領(lǐng)到自己的一紙完稅證了。

8月起將個(gè)人完稅憑證索取指引

稅總?cè)涨鞍l(fā)出通知,要求最遲于今年8月份各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)個(gè)人所得稅完稅憑證索取指引,向納稅人告知如下事項(xiàng)(不限于):明確告知個(gè)人所得稅完稅憑證的種類;具體說(shuō)明納稅人在不同情形下,應(yīng)取得完稅憑證的種類;詳盡描述開(kāi)具不同完稅憑證的時(shí)間、地點(diǎn)、流程及附送資料,保證納稅人按照索取指引,即可獲取完稅憑證。督促扣繳義務(wù)人履行告知義務(wù)。要督促扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資扣繳個(gè)人所得稅后,在工資單上注明個(gè)人已扣繳稅款的金額。納稅人要求扣繳義務(wù)人開(kāi)具代扣、代收稅款憑證的,扣繳義務(wù)人必須開(kāi)具。

點(diǎn)評(píng):個(gè)人所得稅完稅憑證包括完稅證、繳款書、代扣代收稅款憑證,以及個(gè)人所得稅完稅證明。按照要求,今后稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)⑼ㄟ^(guò)網(wǎng)站,由納稅人網(wǎng)絡(luò)查詢、打印納稅情況,并通過(guò)手機(jī)短信等方式告知納稅人納稅情況,明確告知納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具完稅證明的方法和途徑。

稅總要求做好稅收居民身份證明開(kāi)具工作

中國(guó)居民公司境內(nèi)外分公司要求開(kāi)具中國(guó)居民身份證明的,由其總公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具。締約國(guó)對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局對(duì)居民證明式樣有特殊要求或其自行設(shè)計(jì)表格要給予簽字蓋章以證明納稅人是我國(guó)稅收居民的,在完成對(duì)該居民填寫的《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表內(nèi)容審核后,予以辦理。

點(diǎn)評(píng):此項(xiàng)服務(wù)主要為協(xié)助我國(guó)居民企業(yè)和個(gè)人在境外投資、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)等活動(dòng)中享受我國(guó)政府對(duì)外簽署的稅收協(xié)定等各項(xiàng)待遇。外國(guó)企業(yè)或個(gè)人在我國(guó)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)構(gòu)成我國(guó)稅收居民并提出開(kāi)具稅收居民身份證明,以及內(nèi)地居民納稅人享受內(nèi)地政府與港、澳稅收安排待遇時(shí)提出開(kāi)具稅收居民身份證明的,也適用上述規(guī)定。

明確國(guó)際電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源(包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等)取得的收入,不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅。境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)(包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)),不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,不征收營(yíng)業(yè)稅。

點(diǎn)評(píng):按照現(xiàn)有規(guī)定,境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的規(guī)定的勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述原則,對(duì)境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)(除播映),娛樂(lè)業(yè),服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè),以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù),不征收營(yíng)業(yè)稅。

9月1日起個(gè)人郵寄進(jìn)境物品稅收政策調(diào)整

海關(guān)總署日前公告,9月1日起,個(gè)人郵寄進(jìn)境物品,應(yīng)征進(jìn)口稅稅額在人民幣50元(含50元)以下的,予以免征。個(gè)人寄自或寄往港、澳、臺(tái)地區(qū)的物品,每次限值為800元人民幣;寄自或寄往其他國(guó)家和地區(qū)的物品,每次限值為1000元人民幣。公告稱,個(gè)人郵寄進(jìn)出境物品超出規(guī)定限值的,應(yīng)辦理退運(yùn)手續(xù)或者按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。但郵包內(nèi)僅有一件物品且不可分割的,雖超出規(guī)定限值,經(jīng)海關(guān)審核確屬個(gè)人自用的,可以按照個(gè)人物品規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。郵運(yùn)進(jìn)出口的商業(yè)性郵件,應(yīng)按照貨物規(guī)定辦理通關(guān)手續(xù)。

點(diǎn)評(píng):上述新規(guī)對(duì)國(guó)際網(wǎng)購(gòu)業(yè)務(wù)影響較大。我國(guó)此前實(shí)行的相關(guān)政策是,寄自或寄往港、澳地區(qū)的個(gè)人物品,每次限值800元人民幣,免稅額為400元;上述地區(qū)以外的個(gè)人物品,每次限值1000元,免稅額為500元,超出的,僅就超出部分征稅。

企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南

稅總?cè)涨啊镀髽I(yè)境外所得稅收抵免操作指南》,就居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所依照有關(guān)規(guī)定,應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額作出具體安排,2008年和2009年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的,可按上述操作指南計(jì)算抵免。

點(diǎn)評(píng):此次稅總的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》共有16條,近2萬(wàn)字,詳盡涵蓋了我國(guó)稅務(wù)管理部門對(duì)企業(yè)境外所得稅收抵免的處理辦法和具體要求,值得企業(yè)關(guān)注。

稅總要求做好“走出去”企業(yè)稅收服務(wù)工作

篇3

目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉(zhuǎn)稅類主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財(cái)產(chǎn)和行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅等。各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)卣撸€會(huì)有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設(shè)基金、河道治理等費(fèi)用。

2施工企業(yè)納稅管理與策劃

2．1稅收策劃概念及特點(diǎn)

納稅策劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴(kuò)大利潤(rùn)空間，增加企業(yè)價(jià)值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長(zhǎng)，開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)復(fù)雜等特點(diǎn)。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問(wèn)題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運(yùn)用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行策劃的特點(diǎn)。

2．2稅收策劃的準(zhǔn)備工作

(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長(zhǎng)，流動(dòng)性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國(guó)統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。尤其是目前將要實(shí)施的“營(yíng)改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報(bào)、報(bào)驗(yàn)登記、認(rèn)證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時(shí)掌握國(guó)家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計(jì)劃和工作方案。

(2)合同備案對(duì)于跨地區(qū)施工，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。第一，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點(diǎn)、甲方名稱等。第三，對(duì)于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)施工的，需要對(duì)合同按地區(qū)工程量進(jìn)行分劈，分別進(jìn)行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊(duì)伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開(kāi)票納稅時(shí)進(jìn)行抵扣，而全額開(kāi)具發(fā)票。

(3)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》(以下簡(jiǎn)稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個(gè)重要文件，根據(jù)國(guó)稅函［2010］156號(hào)通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目部應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《外管證》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒(méi)有按稅法規(guī)定的時(shí)間、程序開(kāi)具《外管證》或是開(kāi)具的《外管證》超過(guò)了稅法規(guī)定的期限，涉及開(kāi)票等稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在開(kāi)具建筑安裝工程項(xiàng)目發(fā)票時(shí)，按照其實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)還要按開(kāi)票金額征收0．15%的個(gè)人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項(xiàng)目所屬上級(jí)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請(qǐng)退還(或匯算清繳時(shí)抵扣)開(kāi)票金額的0．2%，其余部分項(xiàng)目部只能計(jì)入到項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中;如果及時(shí)辦理了《外管證》，那么項(xiàng)目部在涉及開(kāi)票等事項(xiàng)時(shí)，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項(xiàng)目部所屬上級(jí)機(jī)構(gòu)所在地申請(qǐng)退回(或匯算清繳時(shí)抵扣)全部稅款;未在當(dāng)?shù)卦O(shè)置機(jī)構(gòu)，未進(jìn)行納稅登記且未在當(dāng)?shù)厣陥?bào)個(gè)稅的，同時(shí)還要按開(kāi)票金額的0．15%繳納個(gè)人所得稅。

2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃

建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個(gè)方面:一方面，根據(jù)修訂后的新?tīng)I(yíng)業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價(jià)款，代購(gòu)材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進(jìn)行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團(tuán)公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊(cè)地在北京。該集團(tuán)公司于2013年1月總包一項(xiàng)工程，總價(jià)為20億元，施工地點(diǎn)在天津市。集團(tuán)公司成立指揮部管理該工程施工過(guò)程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。

2．3．1未策劃的經(jīng)營(yíng)結(jié)果在無(wú)其他變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等增項(xiàng)的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會(huì)在開(kāi)票環(huán)節(jié)按開(kāi)票金額繳納個(gè)人所得稅120000．00萬(wàn)元×0．15%=180萬(wàn)元。

2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個(gè)稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)個(gè)人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號(hào)］(簡(jiǎn)稱4號(hào))，其內(nèi)容如下:第一，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納。第二，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財(cái)務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按月報(bào)送從業(yè)人員收入情況，同時(shí)提供《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報(bào)個(gè)人所得稅。第三，對(duì)不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對(duì)其從業(yè)人員采用按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0．15%計(jì)算個(gè)人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。第四，對(duì)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個(gè)人所得稅，由天津市施工隊(duì)伍管理站負(fù)責(zé)代征。公司B由于未在施工地點(diǎn)注冊(cè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開(kāi)票環(huán)節(jié)需要按開(kāi)票金額的0．15%繳納個(gè)人所得稅。假如取得集團(tuán)公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。至此，稅務(wù)部門將會(huì)對(duì)公司B在開(kāi)票環(huán)節(jié)免征開(kāi)票金額0．15%的個(gè)人所得稅，但同時(shí)規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項(xiàng)目部全體人員的個(gè)人所得稅。

2．3．3經(jīng)過(guò)策劃的經(jīng)營(yíng)結(jié)果經(jīng)過(guò)策劃，本工程從開(kāi)工至最后實(shí)際完工，在開(kāi)票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個(gè)人所得稅180萬(wàn)元，而改由公司A代為管理其在津施工項(xiàng)目部全體人員按實(shí)際取得的工薪收入申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，經(jīng)過(guò)實(shí)際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬(wàn)的現(xiàn)金流出，達(dá)到了策劃的目的。

2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個(gè)人所得稅的流程

(1)取得集團(tuán)公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團(tuán)公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個(gè)人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時(shí)，所屬集團(tuán)公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)個(gè)人所得稅。

(2)由公司A提出申請(qǐng)，申請(qǐng)以總機(jī)構(gòu)名義中標(biāo)的天津地區(qū)工程在外管站開(kāi)具建安發(fā)票時(shí)不再繳納0．15%個(gè)人所得稅。同時(shí)由非在津注冊(cè)的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。

(3)由集團(tuán)公司提供“中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團(tuán)公司納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，主要是證明集團(tuán)公司納稅申報(bào)情況，由集團(tuán)公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的圖章以及集團(tuán)公司的公章。

(4)由公司A稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具個(gè)人所得稅認(rèn)定調(diào)查報(bào)告。該報(bào)告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個(gè)稅的情況，是否按規(guī)定按月在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。同時(shí)，該報(bào)告還要統(tǒng)計(jì)出集團(tuán)公司所屬各單位在津施工開(kāi)票金額。

(5)對(duì)第(4)項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。由公司A填制“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)征收個(gè)人所得稅認(rèn)定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過(guò)，方能由稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。

(6)經(jīng)過(guò)上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國(guó)際稅務(wù)和個(gè)人所得稅處出具“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說(shuō)明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開(kāi)具發(fā)票時(shí)不再征個(gè)人所得稅。通過(guò)提供上述資料后，該集團(tuán)公司所有在津工單位在外管站開(kāi)票時(shí)，將不會(huì)隨票征收0．15%個(gè)人所得稅，達(dá)到了策劃的目的。

2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計(jì)，2012年至今，該集團(tuán)公司所屬各單位在外管站共計(jì)開(kāi)票253244．83萬(wàn)元，共計(jì)節(jié)省個(gè)人所得稅款計(jì)253244．83萬(wàn)元×0．15%=379．87萬(wàn)元。

篇4

為加強(qiáng)房地產(chǎn)交易中個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為的稅收管理現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理問(wèn)題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅稅收管理問(wèn)題

1.個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)，包括繼承、遺產(chǎn)處分及其他無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)等三種情況，在辦理營(yíng)業(yè)稅免稅申請(qǐng)手續(xù)時(shí)，納稅人應(yīng)區(qū)分不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明材料：

（1）屬于繼承不動(dòng)產(chǎn)的，繼承人應(yīng)當(dāng)提交公證機(jī)關(guān)出具的“繼承權(quán)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》（見(jiàn)附件）；

（2）屬于遺囑人處分不動(dòng)產(chǎn)的，遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人須提交公證機(jī)關(guān)出具的“遺囑公證書”和“遺囑繼承權(quán)公證書”或“接受遺贈(zèng)公證書”、房產(chǎn)所有權(quán)證以及《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》；

（3）屬于其它情況無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)提交房產(chǎn)所有人“贈(zèng)與公證書”和受贈(zèng)與“接受贈(zèng)與公證書”，或持雙方共同辦理的“贈(zèng)與合同公證書”，以及房產(chǎn)所有權(quán)證和《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》。

上述證明材料必須提交原件。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核上述材料，資料齊全并且填寫正確規(guī)范的，在提交的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章后退提交人，將有關(guān)公證證書復(fù)印件留存，同時(shí)辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)。

2.對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售發(fā)票或者代為開(kāi)具發(fā)票。

（二）關(guān)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)契稅、印花稅稅收管理問(wèn)題

對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅，在繳納契稅和印花稅時(shí)，納稅人須提交經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并簽字蓋章的《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人的契稅和印花稅完稅憑證上加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章，在《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》中簽字并將該表格留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極與房管部門溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取房管部門對(duì)持有加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，辦理贈(zèng)與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，對(duì)未持有加蓋“個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與”印章契稅完稅憑證的個(gè)人，不予辦理贈(zèng)與產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。

二、關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售稅收管理問(wèn)題

（一）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售營(yíng)業(yè)稅稅收管理問(wèn)題

個(gè)人將通過(guò)無(wú)償受贈(zèng)方式取得的住房對(duì)外銷售征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)通過(guò)繼承、遺囑、離婚、贍養(yǎng)關(guān)系、直系親屬贈(zèng)與方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行中幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)）中第四條有關(guān)購(gòu)房時(shí)間的規(guī)定執(zhí)行；對(duì)通過(guò)其他無(wú)償贈(zèng)與方式取得的住房，該住房的購(gòu)房時(shí)間按照發(fā)生受贈(zèng)行為后新的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間確定，不再執(zhí)行國(guó)稅發(fā)[2005]172號(hào)中第四條有關(guān)購(gòu)房時(shí)間的規(guī)定。

（二）關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人將受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外銷售個(gè)人所得稅稅收管理問(wèn)題

受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減附受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收。

三、關(guān)于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)后續(xù)管理的問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的納稅人分戶歸檔管理，定期將留存的公證證書復(fù)印件有關(guān)信息與公證機(jī)關(guān)核對(duì)，保證公證證書的真實(shí)、合法性。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與房管部門的合作，定期將《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》中的有關(guān)信息與房管部門的贈(zèng)與房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記信息進(jìn)行核對(duì)，強(qiáng)化對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的后續(xù)管理。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅納稅評(píng)估，將本期無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)（如上年同期）進(jìn)行比較，出現(xiàn)異常情況的，要做進(jìn)一步檢查和核對(duì)，對(duì)確有問(wèn)題的贈(zèng)與行為，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

篇5

一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)

1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問(wèn)題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。

2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。

3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。

二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來(lái)越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問(wèn)題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問(wèn)題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來(lái)源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來(lái)很大弊端。

2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒(méi)有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。

3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過(guò)混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。

4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。

5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問(wèn)題。

三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議

如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問(wèn)題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來(lái)加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過(guò)改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。

鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：

（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過(guò)程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。

（二）征管方面的改革

1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。

篇6

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)市場(chǎng)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào))下發(fā)后，輿論眾口一詞表示“假贈(zèng)與將徹底杜絕”。原先，房屋無(wú)償贈(zèng)與，只要繳納3％的契稅；而現(xiàn)在除了要繳納5％全額契稅外，再次轉(zhuǎn)手時(shí)，受贈(zèng)人還得以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20％的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，在計(jì)征個(gè)人受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅時(shí)，不得核定征收，必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定據(jù)實(shí)征收，比正常的買賣繳稅還高。將對(duì)正常的贈(zèng)與需求產(chǎn)生，很大的打擊，而且打擊面很廣。有的人認(rèn)為該文件“明修棧道，暗渡陳倉(cāng)”。感覺(jué)像是變相、有條件地征收遺產(chǎn)稅，可能對(duì)我們現(xiàn)行的社會(huì)關(guān)系產(chǎn)生深刻的影響。那么將受贈(zèng)的住房對(duì)外轉(zhuǎn)讓時(shí)有沒(méi)有納稅籌劃的空間呢?

[案例]北京的黃先生2006年9月繼承了一套普通住房性質(zhì)的A住房(當(dāng)時(shí)的評(píng)估價(jià)格為100萬(wàn))。2009年1月將該房產(chǎn)賣出售價(jià)100萬(wàn)元。那么，他該繳納的個(gè)人所得稅不能按照核定稅率1％征收(即1000000×1％=10000元)，必須要以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=(轉(zhuǎn)讓收入一受贈(zèng)時(shí)契稅)×20％=(1000000－50000)×20％=19(萬(wàn)元)(為了簡(jiǎn)化計(jì)算不考慮印花稅)。受贈(zèng)的住房再次轉(zhuǎn)讓時(shí)需繳納19萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，而正常轉(zhuǎn)讓相同價(jià)格的二手房只需繳納1萬(wàn)元的個(gè)人所得稅，兩者相差甚遠(yuǎn)。

按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1999]278號(hào))的規(guī)定，對(duì)出售自有住房并擬在現(xiàn)住房出售1年內(nèi)按市場(chǎng)價(jià)重新購(gòu)房的納稅人，其出售現(xiàn)住房所繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)先以納稅保證金形式繳納，再視其重新購(gòu)房的金額與原住房銷售額的關(guān)系，全部或部分退還納稅保證金。

假設(shè)在2009年2月份黃先生買了一套價(jià)值100萬(wàn)元的B住房(系普通住房)。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、建設(shè)部關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，黃先生出售住房一年內(nèi)重新購(gòu)房，而且購(gòu)房金額等于原住房銷售額，應(yīng)該全部退還納稅保證金。個(gè)人購(gòu)買普通住宅，在3％稅率基礎(chǔ)上減半征收契稅，黃先生購(gòu)買這套房屋的成本為100+100×1.5％＝101.5(萬(wàn)元)。同時(shí)黃先生應(yīng)該得到19萬(wàn)元的退稅。

2009年3月份黃先生將B住房以100萬(wàn)元的價(jià)格賣出，這時(shí)黃先生應(yīng)該繳納的個(gè)稅為0，也不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào))的規(guī)定，對(duì)轉(zhuǎn)讓住房收入計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)。納稅人可憑原購(gòu)房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用。納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對(duì)其實(shí)行核定征稅。即按納稅人住房轉(zhuǎn)讓收入的一定比例核定應(yīng)納個(gè)人所得稅額。具體比例由省級(jí)地方稅務(wù)局或者省級(jí)地方稅務(wù)局授權(quán)的地市級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時(shí)間、房屋類型、住房平均價(jià)格水平等因素，在住房轉(zhuǎn)讓收入1％～3％的幅度內(nèi)確定。由于黃先生擬轉(zhuǎn)讓的房產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生增值，黃先生選擇據(jù)實(shí)征收個(gè)人所得稅比較好，因?yàn)檫x擇據(jù)實(shí)征收，黃先生繳納的個(gè)人所得稅為0；如果選擇核定征收要繳納個(gè)人所得稅1萬(wàn)。按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(京地稅個(gè)[2006]348號(hào))的規(guī)定，對(duì)于納稅人未能提供完整、準(zhǔn)確的有關(guān)憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，可以采取核定征稅。核定征收率暫按1％執(zhí)行。按照《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》([2008]13l號(hào))和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]174號(hào))的規(guī)定，自2009年1月1日至12月31日，個(gè)人將購(gòu)買不足2年的非普通住房對(duì)外銷售的全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年(含2年)的非普通住房或者不足2年的普通住房對(duì)外銷售的按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)2年(含2年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅。黃先生應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為0，因?yàn)樽》康匿N售收入為100萬(wàn)元，購(gòu)買房屋的價(jià)款也為100萬(wàn)元。

從以上分析我們可以看出，黃先生買賣B住房的收益為－1.5萬(wàn)元。因?yàn)橘IB住房花去101.5萬(wàn)元，而賣出B時(shí)只得到100萬(wàn)元，但通過(guò)這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－101.5+100=17.5(萬(wàn)元)。

以上的分析是假設(shè)房?jī)r(jià)基本穩(wěn)定的情況下得出的，現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所上漲，假設(shè)黃先生以110萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為；(110－100)×5.5％=0.55(萬(wàn)元)，繳納的個(gè)稅為110×1％=1.1(萬(wàn)元)。這是黃先生買賣B住房的收益為110－101.5－0.55－1.1=6.85(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19+6.85=25.85(萬(wàn)元)。

現(xiàn)假設(shè)房?jī)r(jià)有所下跌，假設(shè)黃先生以90萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買賣B住房的收益為90－101.5=-11.5(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－11.5=7.5(萬(wàn)元)。

假設(shè)黃先生以82，5萬(wàn)元的價(jià)格將B住房賣出，這時(shí)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅及附加為0，繳納的個(gè)稅為0。這時(shí)黃先生買賣B住房的收益為82.5－101.5=-19(萬(wàn)元)。通過(guò)這樣的買賣可以退還當(dāng)初將受贈(zèng)的A住房轉(zhuǎn)讓時(shí)的個(gè)人所得稅19萬(wàn)元，這樣總體算下來(lái)，黃先生的收益為19－19=0(萬(wàn)元)。也就是說(shuō)本案例中B住房只要能以82.5萬(wàn)元以上的價(jià)格賣出，黃先生就有收益。

籌劃點(diǎn)評(píng)：

篇7

關(guān)鍵詞：中國(guó)；個(gè)人所得稅；稅率；思考

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02

中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議2011年12月10日至12日在北京舉行， 會(huì)議提出了明年經(jīng)濟(jì)工作的六項(xiàng)主要任務(wù)，其中之一就是提出要積極推進(jìn)財(cái)稅改革，逐步完善個(gè)人所得稅制度。個(gè)稅改革近期在我國(guó)再度成為輿論熱點(diǎn)，減稅呼聲此起彼伏。由于我國(guó)個(gè)人所得稅面臨重重問(wèn)題，嚴(yán)重制約了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、自動(dòng)穩(wěn)定的社會(huì)功能，輿論界和學(xué)術(shù)界都在對(duì)個(gè)稅改革發(fā)表自己的看法。然而，目前我國(guó)個(gè)稅改革步履維艱，各種矛盾凸顯。

一、中國(guó)個(gè)人所得稅的沿革與發(fā)展

1.中國(guó)個(gè)人所得稅的沿革

個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，自十八世紀(jì)以來(lái)，已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國(guó)普遍采用的稅種，有著重要的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、社會(huì)意義。我國(guó)的個(gè)人所得稅征收較遲，但仍然是我們國(guó)家的一個(gè)重要稅種。政務(wù)院公布的《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》中，曾列舉有對(duì)個(gè)人所得課稅的稅種，當(dāng)時(shí)定名叫“薪給報(bào)酬所得稅”，但是當(dāng)時(shí)由于我國(guó)生產(chǎn)力和人均收入水平較低，長(zhǎng)期實(shí)行平均主義的低工資制度，沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒(méi)有開(kāi)征。直到黨的以后，隨著改革開(kāi)放的發(fā)展，個(gè)人收入的增長(zhǎng)，居民已經(jīng)具備了一定的稅收負(fù)擔(dān)能力，而且在我國(guó)取得收入的外籍人員越來(lái)越多，我國(guó)在國(guó)外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和和其他勞務(wù)的人員也逐漸增多，因此個(gè)人的收入情況發(fā)生了很大的變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了一些高收入者。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和稅制改革的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅在個(gè)人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)展著越來(lái)越顯著的作用，受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。

2.中國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的不斷提高，為個(gè)人所得稅的征收范圍和規(guī)模的擴(kuò)大提供了物質(zhì)的基礎(chǔ)。而收入非配問(wèn)題的不斷擴(kuò)大，也讓個(gè)人所得稅有了用武之地。因此就有學(xué)者創(chuàng)新性的提出要建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)模式。但是不管情況如何，我們可以預(yù)見(jiàn)，個(gè)人所得稅在今后中國(guó)民眾生活中的地位和分量必然會(huì)越來(lái)越大。目前，工薪階層納稅在中國(guó)個(gè)人所得稅收入構(gòu)成中擔(dān)任主力軍，與西方國(guó)家相比，這個(gè)比例正好倒掛。

從收入構(gòu)成來(lái)看，工薪收入仍然是廣大人民的主要保障。誠(chéng)然，工薪階層并不是中、低收入者的代名詞，但是國(guó)家的資本市場(chǎng)建設(shè)尚待進(jìn)一步發(fā)展，居民的投資渠道仍然十分有限，除了國(guó)債市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)以外，幾乎沒(méi)有別的可供選擇的可增值保值手段。國(guó)債市場(chǎng)的利率相對(duì)應(yīng)于二十年來(lái)的通貨膨脹率而言，實(shí)在是微不足道。而股票市場(chǎng)還談不上完善與透明，風(fēng)險(xiǎn)極大，不少中小投資者成為惡莊和黑幕下的犧牲品，尤其是經(jīng)歷了五年的漫漫熊市之后，元?dú)馕磸?fù)。中國(guó)的地域遼闊，發(fā)展水平很不平衡，大中城市很多的年青一代和轉(zhuǎn)型人員的生活壓力還是很大。特別是醫(yī)療住房和教育改革以來(lái)，人人都能感受到巨大壓力。2008年北京市年工薪收入十萬(wàn)元以下的納稅人繳納的工薪所得稅款，竟然還占到工薪所得稅額的26%。更重要的是，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡(jiǎn)單停留在生計(jì)出額和四金扣除優(yōu)惠上。而在西方國(guó)家成書的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對(duì)納稅人納稅能力的主要手段。

二、中國(guó)個(gè)人所得稅改革中呈現(xiàn)的問(wèn)題

中國(guó)從1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配、貧富差距的重要手段，是稅收制度改革中的重點(diǎn)。1994年我國(guó)實(shí)行新稅制。2006年開(kāi)始，我國(guó)個(gè)稅免征額從800元提高到1600元。2008年3月1號(hào)起，個(gè)稅免征額又提高到2000元。到現(xiàn)今，個(gè)稅改革一直是輿論的熱點(diǎn)，然而，個(gè)稅改革一直小打小鬧，并沒(méi)有大的動(dòng)作。我國(guó)個(gè)人所得稅改革中凸顯出許多問(wèn)題。

第一，個(gè)人所得稅抑制了收入分配的調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)收入分配是個(gè)人所得稅最重要的功能，但我國(guó)的個(gè)稅卻在發(fā)揮著“劫貧濟(jì)富”的作用。來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來(lái)源于工薪階層，工薪階層成為目前中國(guó)個(gè)人所得稅的主要納稅群體。工薪階層由于收入來(lái)源單一、實(shí)行代扣代繳制，完稅率最高。而越來(lái)越多的高收入人群，往往具有更加多樣化的收入來(lái)源，工薪甚至不是其主要收入來(lái)源。一些收入并未被有效監(jiān)控，這些人拿著高收入?yún)s享受著低稅賦。而且，高收入者更容易通過(guò)稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理避稅，作為其理財(cái)手段之一，因此，避稅現(xiàn)象普遍存在。個(gè)人所得稅管不住真正的高收入階層，只能牢牢抓住工薪階層不放。如果不能有效監(jiān)控那些“工資基本不動(dòng)”的群體的總收入，其偷稅漏稅將不僅給國(guó)家個(gè)稅征收造成損失，更會(huì)拉大居民收入差距，帶來(lái)更大的社會(huì)不公平。

第二，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在很多問(wèn)題。我國(guó)個(gè)人所得稅存在兩種并列的稅率種類，三種適用稅率，稅率種類過(guò)多、過(guò)雜。另外，稅率檔次過(guò)多，對(duì)工薪實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，明顯偏高，也與國(guó)際上減少稅率檔次的趨勢(shì)不符。工資薪金所得和個(gè)體工商戶所得及其勞務(wù)報(bào)酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應(yīng)一視同仁，實(shí)際卻分別實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。特別對(duì)工資薪金的勤勞所得實(shí)行5%～45% 的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而對(duì)利息、股息、紅利和財(cái)產(chǎn)租賃等非勤勞所得，則采用20%的比例稅率，致使對(duì)勤勞所得征稅偏高，對(duì)非勤勞所得征稅偏低，造成勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者這件案實(shí)際稅率倒掛，是對(duì)勤勞所得的不公平。

第三，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收管理出現(xiàn)漏洞。目前我國(guó)個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)規(guī)模。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種征收方法，然而，我國(guó)納稅人納稅意識(shí)薄弱，自覺(jué)申報(bào)質(zhì)量較差。另外，代扣代繳難落實(shí)，實(shí)踐中沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實(shí)。我國(guó)目前的信息化手段落后，部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本仍處于手工操作階段，稅收流失嚴(yán)重。尤其是對(duì)高收入群體的征稅存在很多漏洞，讓很多人有機(jī)可趁，流失很多稅收。

第四，我國(guó)個(gè)稅是以個(gè)人為單位征收的，而很多發(fā)達(dá)國(guó)家是以家庭為單位征收的。實(shí)際上，家庭才是社會(huì)的單位。以個(gè)人為單位則忽視了家庭的贍養(yǎng)人口數(shù)量和經(jīng)濟(jì)情況。很多單收入家庭就會(huì)因此繳納相比于家庭收入更高程度的個(gè)稅，這顯然與實(shí)際情況不符。

第五，目前，我國(guó)個(gè)人所得稅的免征額是2000元，這是在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一實(shí)行的。然而，我國(guó)各地區(qū)的發(fā)展程度并不相同。東西部差距，城鄉(xiāng)差距，發(fā)達(dá)地區(qū)與貧困地區(qū)差距都非常明顯，居民的平均收入差距巨大。全國(guó)統(tǒng)一的個(gè)稅免征額對(duì)一些貧困地區(qū)可能合理，但對(duì)一些發(fā)達(dá)地區(qū)，將加大廣大中低收入人群的生活負(fù)擔(dān)。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)個(gè)稅改革的對(duì)策建議

針對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅存在的種種問(wèn)題，我們必須尋找有效途徑，克服困難，努力將我國(guó)的個(gè)人所得稅體制建設(shè)成符合我國(guó)國(guó)情，能夠積極發(fā)揮其增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用的合理制度。

第一，建立合理的稅制模式。我國(guó)個(gè)人所得稅建立之初實(shí)行的是分類所得稅模式，這在當(dāng)時(shí)是符合我國(guó)國(guó)情的。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，個(gè)人收入分配形式多樣化，大量隱形收入出現(xiàn)，分類所得稅模式的弊端開(kāi)始凸顯，這嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。目前，世界上大多數(shù)國(guó)家就是采取綜合制來(lái)征收個(gè)人所得稅。這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映納稅人的實(shí)際稅負(fù)水平，成為我國(guó)稅制改革的方向?，F(xiàn)階段我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制還有一定的難度，因此，我國(guó)目前采取分項(xiàng)和綜合相結(jié)合的模式是比較適宜的，能在我國(guó)現(xiàn)有征管水平下，在較少的成本下，更為有效地利用個(gè)人所得稅進(jìn)行收入分配調(diào)節(jié)，也有利于以后順利過(guò)渡到綜合模式。

第二，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)。實(shí)踐證明，高稅率、多檔次不一定會(huì)增加財(cái)政收入，反而會(huì)造成效率損失。我國(guó)目前的高稅率、多檔次的稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)越來(lái)越不符合我國(guó)的國(guó)情，不僅打擊了生產(chǎn)積極性，更加重了中低收入群體負(fù)擔(dān)。在中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)剛剛結(jié)束之后，多位經(jīng)濟(jì)觀察人士都表示，“減少級(jí)次、調(diào)整級(jí)距”成為方案設(shè)計(jì)時(shí)的核心思想。目前國(guó)內(nèi)9級(jí)超額累進(jìn)稅率過(guò)于繁復(fù)，有必要調(diào)整，西方國(guó)家自20世紀(jì)80年代以來(lái)大多是三級(jí)、四級(jí)。按照財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所孫鋼的設(shè)想，可以具體設(shè)為5%、l0%、20%和30%共四檔稅率。中南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院一位人士認(rèn)為，稅率分為5%、10%、20%、30%、35%五級(jí)是較合理的檔次。不論政府最終將進(jìn)行怎樣的個(gè)稅改革，稅率結(jié)構(gòu)的改革已經(jīng)越來(lái)越受到政府和學(xué)者的重視，也成為個(gè)稅改革成功與否的關(guān)鍵所在。

第三，上調(diào)個(gè)稅免征額，并根據(jù)不同地區(qū)和價(jià)格指數(shù)制定不同的免征額。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，居民收入不斷增加，2000元的免征額已經(jīng)偏低，加大了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，違反了個(gè)人所得稅的初衷。近日物價(jià)上漲，CPI再創(chuàng)新高，個(gè)稅免征額再次成為熱點(diǎn)話題。很多專家都在呼吁再次提高個(gè)稅免征額。由于目前我國(guó)的個(gè)稅免征額實(shí)行的是“一刀切”政策，這并不符合各地不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。我國(guó)的個(gè)人所得稅可以嘗試實(shí)行多元化的個(gè)稅免征額體系，根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平作不同的調(diào)整，更加細(xì)化的個(gè)稅免征額體系將會(huì)在不同地區(qū)最有效的發(fā)揮作用。同時(shí)，個(gè)稅免征額可以與通脹因素掛鉤，根據(jù)價(jià)格指數(shù)的變化，實(shí)行浮動(dòng)式的免征額制度，避免免征額與社會(huì)當(dāng)前狀況的不符，從而保護(hù)低收入人群的利益，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

第四，建立完善的征管機(jī)制和手段。目前我國(guó)的個(gè)稅征管體制很不完善，造成大量的稅收流失。我們必須完善稅法，減少漏洞，加大懲罰力度，做到有法可依；完善相關(guān)的硬件設(shè)施，加快信息化發(fā)展，做到全國(guó)的稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)。另外，要加強(qiáng)對(duì)納稅情況的稽查工作，尤其是對(duì)高收入群體的檢查，這是稅收流失最嚴(yán)重的區(qū)域。例如，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在“超國(guó)民待遇”問(wèn)題。外籍個(gè)人和在國(guó)外工作的中國(guó)人相比于同樣生活在中國(guó)的個(gè)人，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)高出數(shù)倍，背離了稅負(fù)公平的原則。也給很多高收入人群創(chuàng)造了“合理避稅”的機(jī)會(huì)。將審計(jì)制度與處罰制度結(jié)合起來(lái)，逐步完善稅收征管工作，盡最大可能減少稅收流失。

第五，個(gè)人收入透明化，政府開(kāi)支公開(kāi)化，加強(qiáng)公民納稅意識(shí)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入多樣化，出現(xiàn)了很多的灰色收入。這些收入政府難以掌握，造成稅收的流失。我國(guó)應(yīng)該建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)的監(jiān)管，明確理清個(gè)人的各種收入來(lái)源，避免財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)模糊，防止逃稅、避稅的發(fā)生。同樣，政府開(kāi)支也必須公開(kāi)化。政府的開(kāi)支就是納稅人的稅金，納稅人應(yīng)當(dāng)知道自己繳納的稅負(fù)去往何處。只有這樣，才能培養(yǎng)納稅人的納稅意識(shí)，提高納稅積極性。政府與納稅人是相互對(duì)立統(tǒng)一的整體，既相互依賴，又相互監(jiān)督。兩者只有建立起相互信任的關(guān)系，才能形成良性循環(huán)。

另一方面，個(gè)稅改革的成功還依賴于納稅人的納稅意識(shí)。國(guó)家要加強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，加強(qiáng)公民有關(guān)納稅的法律觀念和道德觀念。使人們清楚地認(rèn)識(shí)到納稅的來(lái)龍去脈，以及他們?cè)诩{稅過(guò)程中所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

個(gè)人所得稅是我國(guó)的第四大稅種，而在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為第一稅種，因此可以預(yù)見(jiàn)，個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收制度中將會(huì)扮演越來(lái)越重要的作用。目前，我國(guó)居民收入差距巨大，而個(gè)人所得稅有著調(diào)節(jié)收入分配的職能。如何改革好個(gè)稅，將直接影響我國(guó)眾多中低收入人群的稅負(fù)壓力。我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀，建立起符合我國(guó)國(guó)情的有效地個(gè)人所得稅體制，為建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)貢獻(xiàn)力量。

篇8

按規(guī)定，2006年年所得超過(guò)12萬(wàn)元的公民，都必須在2007年1月1日到3月31日期間，進(jìn)行個(gè)人所得稅自行申報(bào)。不過(guò)據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前各地的高收入人群中對(duì)于“個(gè)稅自行申報(bào)”仍然是關(guān)注的多，申報(bào)的少，原因之一就在于不少人覺(jué)得在納入自行申報(bào)的11種收入所得項(xiàng)目中，涉及面廣，計(jì)算繁復(fù)。而工資、薪金收入是11項(xiàng)收入所得中最為普通、最為常見(jiàn)的一種收入形式。對(duì)于工薪一族來(lái)說(shuō)，這也是他們最為主要的收入形式。

哪些屬于工薪所得

在解決工薪所得如何計(jì)稅的問(wèn)題之前，我們先來(lái)回答一個(gè)最基本的問(wèn)題，到底哪些收入是屬于工資薪金收入呢?有一個(gè)簡(jiǎn)單的判定標(biāo)準(zhǔn)，那就是這項(xiàng)收入是不是從你的任職、受雇中取得的。

根據(jù)稅法的規(guī)定，個(gè)人從任職、受雇中取得的各種收入，其中包括了我們的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼和與任職、受雇有關(guān)的其他所得都屬于個(gè)人的工資、薪金所得。

但是，在這些收入中，有一部分可被免予征收個(gè)人所得稅。其中最普遍的是我們的“三費(fèi)一金”，即基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和基本住房公積金，而單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的“三費(fèi)一金”，包括補(bǔ)充住房公積金則不在免稅范圍之內(nèi)。另外根據(jù)稅法的規(guī)定，個(gè)人取得的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、符合要求的差旅費(fèi)補(bǔ)貼等等，也可以免予征收個(gè)人所得稅。

在工薪所得計(jì)稅的時(shí)候，國(guó)家還規(guī)定，個(gè)人可以享受到一定的免征額，普通個(gè)人的免征額標(biāo)準(zhǔn)為1600元，一些特殊人員，如外籍員工、港澳臺(tái)同胞等，他們每個(gè)月的收入可以在1600元的基礎(chǔ)上，再享受3200元的個(gè)稅免征額。

工薪所得稅逐級(jí)累進(jìn)

將工薪所得扣除掉以上這些免除項(xiàng)目之后，我們就得到了一個(gè)應(yīng)稅所得。我國(guó)的稅法規(guī)定，工薪所得采用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率來(lái)征收，工資收入越高，適用的稅率也越高，相應(yīng)納稅就越多。

我們可以通過(guò)林先生的例子來(lái)看看工薪所得稅是如何計(jì)算的。林先生是一家跨國(guó)公司的中層管理人員，每個(gè)月扣除掉“三費(fèi)一金”和其他的免稅項(xiàng)目后，收入為16000元。將16000元減去1600元的免征額，我們可以得到林先生每個(gè)月的應(yīng)稅收入為14400元。

在計(jì)算個(gè)人工資、薪金所得稅的時(shí)候，可以采用兩種方法來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

一種就是逐層累加，也就是把每個(gè)級(jí)別的收入乘以所對(duì)應(yīng)的稅率，然后進(jìn)行累加。那么林先生14400元的應(yīng)稅收入所需要繳納的所得稅=500×5％+(2000-500)×10％+(5000-2000)×15％+(14400-5000)×20％=2505元。

逐層累加計(jì)算比較麻煩，日常生活中，比較實(shí)用的辦法是用速算扣除法來(lái)進(jìn)行計(jì)算，這個(gè)時(shí)候表中的速算扣除數(shù)就可以起到作用了。直接在表中找到應(yīng)稅所得所對(duì)應(yīng)的稅率，應(yīng)交個(gè)稅=應(yīng)稅所得×對(duì)應(yīng)稅率一速算扣除數(shù)。同是林先生這個(gè)例子，他每個(gè)月工薪所得稅=14400×20％-375=2505元。

需要提醒你注意的是，無(wú)論你采用哪種方法，都要在應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)上，即從收入中扣除掉免征項(xiàng)目和免征額進(jìn)行計(jì)算。

一般公司和單位在發(fā)放員工工資、薪金的時(shí)候，都已經(jīng)對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行了代扣代繳，各地地稅局也會(huì)定期給你寄送出工資薪金的完稅證明。因此，高收入者在對(duì)這一項(xiàng)目進(jìn)行個(gè)稅自行申報(bào)的時(shí)候，只要攜帶好相關(guān)的證明和材料就可以了。

年終獎(jiǎng)可獲優(yōu)惠稅率

在工薪所得計(jì)稅中，比較特殊的是年終獎(jiǎng)的計(jì)算。許多公司都是在年末一次性發(fā)放年終獎(jiǎng)，相應(yīng)的當(dāng)月應(yīng)稅所得就會(huì)比較高。為了實(shí)行稅收優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局專門發(fā)文，對(duì)年終獎(jiǎng)的計(jì)稅采用了優(yōu)惠的稅率辦法。

具體地說(shuō)，就是把一次性所發(fā)放的年終獎(jiǎng)金額除以12，找到這個(gè)金額所對(duì)應(yīng)的稅率，作為年終獎(jiǎng)金的優(yōu)惠稅率。比如說(shuō)2006年林先生的業(yè)績(jī)不錯(cuò)，12月末公司一次性發(fā)放給他60000元的年終獎(jiǎng)。那么，我們?cè)谟?jì)算的時(shí)候，就可以把60000元除以12，得到5000元的商數(shù)，5000元所對(duì)應(yīng)的稅率就是15％，那么林先生這筆60000元的年終獎(jiǎng)需要繳納的所得稅就是60000×15％-125=8875元。

由于年終獎(jiǎng)的計(jì)稅方式特殊，因此采用逐層累加的辦法和速算扣除法所得到的結(jié)果是不一樣的，我們應(yīng)當(dāng)按照速算扣除的辦法來(lái)進(jìn)行處理。

兩處工薪收入合并計(jì)稅

除了年收入達(dá)到12萬(wàn)元者需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)，國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定：同時(shí)取得兩處或兩處以上工薪收入，也需要到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

對(duì)于這條規(guī)定，有兩點(diǎn)尤其值得我們關(guān)注。

一是稅務(wù)總局所強(qiáng)調(diào)的是兩處或以上所取得的“工薪收入”，對(duì)于工薪收入的界定，在文章開(kāi)頭我們已經(jīng)進(jìn)行了解釋，就是和任職與受雇所相關(guān)的收入。這就是說(shuō)，只有在其他公司或單位確定了正式的勞動(dòng)合同和聘用關(guān)系，取得了工資、薪金收入的人，才適用于這條規(guī)定。而在工作之余取得的一些勞務(wù)報(bào)酬，如稿酬、演講費(fèi)、演出收入等等，并不屬于這個(gè)申報(bào)范圍。

其次，也是比較關(guān)鍵的一點(diǎn)就是在申報(bào)兩處或兩處以上工薪收入的個(gè)人，需要將這些收入進(jìn)行合并計(jì)算，統(tǒng)一計(jì)算出應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行補(bǔ)繳或是退還。這是因?yàn)槊總€(gè)公司或是單位在為個(gè)人進(jìn)行工薪收入所得稅代扣代繳的時(shí)候，都會(huì)將免征項(xiàng)目和免征額扣除。而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，就相當(dāng)于重復(fù)享受了兩次免征額，違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。

我們還是舉例來(lái)看看合并計(jì)稅會(huì)對(duì)在兩處以上同時(shí)獲得工薪收入的人產(chǎn)生什么樣的影響。

江先生同時(shí)任職于A、B兩家公司，每個(gè)月都從這兩家公司領(lǐng)取薪金。其中江先生每個(gè)月從A公司獲得的薪金收入為8000元，A公司還為他繳納“三費(fèi)一金”共計(jì)1500元。按照A公司的計(jì)算，他們每個(gè)月為江先生代扣代繳所得稅為(8000-1500*-1600)×15％-125=610元。

而江先生在B公司的月收入為4000元，B公司每個(gè)月為他代扣代繳的所得稅為(4000-1600)×15％-125=235元。

可是我們也不難看到，江先生在兩家公司的兩筆收入中都扣除掉了160G元的免征額，這違反了稅法的規(guī)定，如果對(duì)江先生這兩筆收入合并計(jì)稅：

江先生的應(yīng)稅所得=A公司薪金+B公司薪金-“三費(fèi)-金”-1600=8000+4000-1500-1600=8900元

應(yīng)納個(gè)人所得稅=8900×20％-375=14135元

篇9

江蘇省地方稅務(wù)局《關(guān)于外商投資企業(yè)購(gòu)買內(nèi)資企業(yè)資產(chǎn)并向股東個(gè)人支付保密費(fèi)用有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（蘇地稅發(fā)[2007]42號(hào)）收悉。請(qǐng)示中要求明確對(duì)外商投資企業(yè)在購(gòu)買內(nèi)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)過(guò)程中向內(nèi)資企業(yè)自然人股東支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，應(yīng)如何征收個(gè)人所得稅。經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)有關(guān)征收個(gè)人所得稅政策問(wèn)題批復(fù)如下：

不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)是指資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)與資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東之間在資產(chǎn)購(gòu)買交易中，通過(guò)簽訂保密和不競(jìng)爭(zhēng)協(xié)議等方式，約定資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東在交易完成后一定期限內(nèi)，承諾不從事有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的相關(guān)業(yè)務(wù)，并負(fù)有相關(guān)技術(shù)資料的保密義務(wù)，資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)則在約定期限內(nèi)，按一定方式向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東所支付的款項(xiàng)。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十一項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，鑒于資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第十項(xiàng)“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。

（財(cái)稅[2007]102號(hào)；2007年9月12日）

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)銷售貨物增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知

為更好地落實(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國(guó)家定點(diǎn)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的邊銷茶實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]103號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的有關(guān)優(yōu)惠政策，經(jīng)研究，現(xiàn)就民族貿(mào)易縣內(nèi)民族貿(mào)易企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策的有關(guān)問(wèn)題明確如下：

一、《通知》中所指的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)，是指在民族貿(mào)易縣內(nèi)經(jīng)營(yíng)少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品銷售額占企業(yè)全部銷售額一定比例以上的商業(yè)企業(yè)。

少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品包括少數(shù)民族特需用品和生產(chǎn)生活必需品。其中，少數(shù)民族特需用品為《國(guó)家民委關(guān)于印發(fā)少數(shù)民族特需用品目錄（2001年修訂）的通知》（民委發(fā)[2001]129號(hào)）所列商品；少數(shù)民族生產(chǎn)生活必需品的范圍由民族貿(mào)易縣民族工作部門牽頭，商同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門確定，并可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理調(diào)整。

少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品銷售額占企業(yè)全部銷售額的比例，由民族貿(mào)易縣民族工作部門商同級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門確定，具體不得低于20％。

二、民族貿(mào)易縣內(nèi)申請(qǐng)享受增值稅優(yōu)惠政策的商業(yè)企業(yè)，應(yīng)向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。

三、本通知自2007年1 0月1日起執(zhí)行。此前不屬于本通知規(guī)定享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，已免的稅款不再補(bǔ)征。

（財(cái)稅[2007]133號(hào)；2007年9月30日）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得房屋拍賣收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)）規(guī)定精神，個(gè)人通過(guò)拍賣市場(chǎng)取得的房屋拍賣收入在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，其房屋原值應(yīng)按照納稅人提供的合法、完整、準(zhǔn)確的憑證予以扣除；不能提供完整、準(zhǔn)確的房屋原值憑證，不能正確計(jì)算房屋原值和應(yīng)納稅額的，統(tǒng)一按轉(zhuǎn)讓收入全額的3%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

為方便納稅人依法履行納稅義務(wù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管，納稅人應(yīng)比照國(guó)稅發(fā)[2006]108號(hào)文件第四條的有關(guān)規(guī)定，在房屋拍賣后繳納營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等稅收的同時(shí)，一并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

（國(guó)稅函[2007]1145號(hào)；2007年11月20日）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限問(wèn)題的通知

為進(jìn)一步完善外貿(mào)出口退（免）稅申報(bào)管理辦法，經(jīng)研究，現(xiàn)將外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅期限有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

二、外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具《出口貨物證明》仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

三、此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。

（國(guó)稅函[2007]1150號(hào)；2007年11月22日）

中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例

第一條為了合理利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)耕地，制定本條例。

第二條本條例所稱耕地，是指用于種植農(nóng)作物的土地。

第三條占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。

前款所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。

第四條耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收。

第五條耕地占用稅的稅額規(guī)定如下：

（一）人均耕地不超過(guò)1畝的地區(qū)（以縣級(jí)行政區(qū)域?yàn)閱挝?，下同），每平方米?0元至50元；

（二）人均耕地超過(guò)1畝但不超過(guò)2畝的地區(qū)，每平方米為8元至40元；

（三）人均耕地超過(guò)2畝但不超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為6元至30元；

（四）人均耕地超過(guò)3畝的地區(qū)，每平方米為5元至25元。

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額。

各地適用稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條第一款規(guī)定的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)情況核定。各省、自治區(qū)、直轄市人民政府核定的適用稅額的平均水平，不得低于本條第二款規(guī)定的平均稅額。

第六條經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)且人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但是提高的部分最高不得超過(guò)本條例第五條第三款規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的50%.

第七條占用基本農(nóng)田的，適用稅額應(yīng)當(dāng)在本條例第五條第三款、第六條規(guī)定的當(dāng)?shù)剡m用稅額的基礎(chǔ)上提高50%.

第八條下列情形免征耕地占用稅：

（一）軍事設(shè)施占用耕地；

（二）學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地。

第九條鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

根據(jù)實(shí)際需要，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門并報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后，可以對(duì)前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

第十條農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報(bào)經(jīng)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅。

第十一條依照本條例第八條、第九條規(guī)定免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅。

第十二條耕地占用稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

土地管理部門在通知單位或者個(gè)人辦理占用耕地手續(xù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)通知耕地所在地同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。

第十三條納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納耕地占用稅。納稅人在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)所占用耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

第十四條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，比照本條例的規(guī)定征收耕地占用稅。

建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

第十五條耕地占用稅的征收管理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

篇10

關(guān)鍵詞：比較分析法；稅法教學(xué)；稅會(huì)差異

基金項(xiàng)目：本文為2009年邢臺(tái)學(xué)院院級(jí)重點(diǎn)教改課題“地方本科院校財(cái)會(huì)類應(yīng)用型人才培養(yǎng)模式研究”（JGZ09001S）的階段性研究成果

中圖分類號(hào)：G64文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

比較分析法就是運(yùn)用兩個(gè)（或兩個(gè)以上）性質(zhì)比較相近的事物來(lái)做比較，通過(guò)比較得出兩個(gè)（或兩個(gè)以上）事物的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。稅法教學(xué)中運(yùn)用比較分析法，就是根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將性質(zhì)相同稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，使內(nèi)容更清晰，關(guān)系更明朗，可起到事半功倍的作用。在應(yīng)用比較分析法時(shí)，關(guān)鍵要注意指標(biāo)之間的可比性。如，流轉(zhuǎn)稅各稅種的比較，所得稅各稅種的比較，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較等。在會(huì)計(jì)專業(yè)稅法教學(xué)中，由于課時(shí)有限，一般將重點(diǎn)放在三個(gè)主要流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）和兩個(gè)所得稅（企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）的講解上，本文以五大稅為例介紹比較分析法在稅法教學(xué)中的運(yùn)用。

一、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅比較分析

此三大稅種同屬于流轉(zhuǎn)稅，其相同之處在于，其計(jì)稅依據(jù)一般為銷售額或營(yíng)業(yè)額，不允許扣除任何成本費(fèi)用；多采用比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)便；都具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性，易于征管。其差異要點(diǎn)分析如下：

（一）征稅范圍比較分析。從征稅范圍角度來(lái)看，增值稅和消費(fèi)稅是在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)征收，而營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收。一般情況下，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收不會(huì)重疊，即一種應(yīng)稅行為如果繳增值稅就不會(huì)再繳營(yíng)業(yè)稅，反之亦然；而增值稅和消費(fèi)稅的征收則有可能會(huì)重疊，會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為既繳增值稅又繳消費(fèi)稅的情況。還需注意的是，由于增值稅是全面開(kāi)征，按照稅法規(guī)定，只要“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人”都要繳增值稅；而消費(fèi)稅是個(gè)別調(diào)節(jié)，只對(duì)“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人”征稅，消費(fèi)稅采用列舉法，只對(duì)稅目稅率表中列出的消費(fèi)品征稅，沒(méi)有列出的則不征稅，這樣就會(huì)出現(xiàn)一種應(yīng)稅行為，即繳消費(fèi)稅的同時(shí)一般都要繳增值稅；相反，繳增值稅則不一定繳消費(fèi)稅。

（二）扣稅方法比較分析。三種稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般以銷售額或營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，為避免重復(fù)征稅，雖都有扣稅規(guī)定但情況不完全相同。增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，即凡符合規(guī)定的一般納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或取得合法憑證的，可憑發(fā)票在當(dāng)期進(jìn)行抵扣；消費(fèi)稅采用領(lǐng)用扣稅法，即外購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于規(guī)定的可抵扣情形的，可以根據(jù)領(lǐng)用數(shù)量抵扣消費(fèi)稅。例如，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年6月從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元，繳納關(guān)稅60萬(wàn)元，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元，進(jìn)口消費(fèi)稅90萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7，800件，對(duì)外批發(fā)銷售6，000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。那么，在計(jì)算銷售環(huán)節(jié)增值稅時(shí)，進(jìn)口增值稅51萬(wàn)元可憑完稅憑證全額扣除；而進(jìn)口消費(fèi)稅則只允許按領(lǐng)用數(shù)量抵扣進(jìn)口消費(fèi)稅的80%。具體計(jì)算過(guò)程如下：

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的增值稅=［290+51.48/（1+17%）］×17%-51=5.78（萬(wàn)元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=［290+51.48/（1+17%）］×30%-90×80%=28.2（萬(wàn)元）（化妝品消費(fèi)稅稅率為30%）

營(yíng)業(yè)稅采用對(duì)外支付扣除法，即在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，納稅人自身發(fā)生的成本費(fèi)用不允許扣除，而支付給其他企業(yè)的費(fèi)用可以扣除。如，稅法規(guī)定“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)體在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額”，但旅游企業(yè)自身若提供食宿發(fā)生的費(fèi)用則不允許扣除。

（三）銷售額和營(yíng)業(yè)額比較分析。由于增值稅是價(jià)外稅，作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額為不含稅銷售額；而消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅都是價(jià)內(nèi)稅，所以其作為計(jì)稅依據(jù)的銷售額和營(yíng)業(yè)額都是含稅的。但消費(fèi)稅和增值稅會(huì)重疊征收，當(dāng)某一生產(chǎn)企業(yè)既是增值稅一般納稅人，又是消費(fèi)稅納稅人時(shí)，當(dāng)期對(duì)外銷售產(chǎn)品，作為計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額是相同的，即都是不含增值稅但含消費(fèi)稅的銷售額。上述舉例可以證明。

二、兩個(gè)所得稅的比較分析

我國(guó)目前開(kāi)征的所得稅有兩個(gè)――企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，兩個(gè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)均為應(yīng)納稅所得額，即納稅人的當(dāng)期收入扣除成本、費(fèi)用以后的余額。但由于其稅制模式不同，因此費(fèi)用扣除方法、稅額計(jì)算及征收管理方法等方面均有不同。

企業(yè)所得稅采用綜合課征制，對(duì)納稅人各種類型的所得，按照同一征收方式和同一稅率征收，即不論收入來(lái)源于何種渠道，也不論收入采取何種形式，均按所得全額統(tǒng)一計(jì)稅；而個(gè)人所得稅采用分類課征制度，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得規(guī)定不同的費(fèi)用扣除方法、適用不同稅率，實(shí)行差別征收。企業(yè)所得稅成本費(fèi)用的扣除貫徹配比原則、合法性原則、確定性原則，即納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目必須真實(shí)、合法，在當(dāng)期實(shí)際發(fā)生，有相應(yīng)憑證；個(gè)人所得稅由于征收范圍廣泛，納稅人情況復(fù)雜，依據(jù)效率原則采用了全國(guó)統(tǒng)一的費(fèi)用扣除方法，即定額和定率相結(jié)合的扣除方法。除此之外，企業(yè)所得稅采用比例稅率，有透明度高、計(jì)算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)；個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率有利于發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征收方法，既能保證稅款及時(shí)入庫(kù)，滿足財(cái)政所需，又能維護(hù)企業(yè)利益。個(gè)人所得稅采用個(gè)人申報(bào)和源泉扣繳相結(jié)合的方法，既有利于培養(yǎng)納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，又能保證稅款足額入庫(kù)。

三、稅會(huì)差異比較

企業(yè)所得稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聯(lián)系非常密切，但在某些業(yè)務(wù)的處理上，兩者又存在較大差異。在企業(yè)所得稅法教學(xué)過(guò)程中，我們可以利用會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)較扎實(shí)的優(yōu)勢(shì)，著重講授稅會(huì)差異要點(diǎn)，然后引導(dǎo)學(xué)生深入、全面地找出具體差異內(nèi)容，這樣既復(fù)習(xí)了會(huì)計(jì)知識(shí)，又使學(xué)生加深了對(duì)稅收法規(guī)的理解。

（一）兩個(gè)制度的出發(fā)點(diǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從保護(hù)投資者利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，它要求報(bào)表編制主體向投資者如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，以便于投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析做出正確的投資決策。而稅法是從保護(hù)國(guó)家利益出發(fā)，對(duì)納稅主體涉稅行為進(jìn)行規(guī)范，其目的是為了保證國(guó)家稅源安全、完整、及時(shí)。當(dāng)個(gè)人利益和國(guó)家利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以國(guó)家利益為重。為此，稅法規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（二）兩個(gè)制度的確認(rèn)原則不同。雖然兩個(gè)制度都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，但是兩者的標(biāo)準(zhǔn)不同。準(zhǔn)則對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)等，即凡屬企業(yè)本期已收、應(yīng)收的收入都可作收入處理；本期已付、應(yīng)付的費(fèi)用都可確認(rèn)為費(fèi)用。而稅法對(duì)收入利得、費(fèi)用、損失的判斷標(biāo)準(zhǔn)不對(duì)等，即收入以合同約定為標(biāo)準(zhǔn)，支出以實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，并且將支出劃分為收益性支出和資本性支出，收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出不得在發(fā)生期當(dāng)期直接扣除，而應(yīng)分期扣除或計(jì)入有關(guān)資本成本。

（三）兩個(gè)制度的主要差異表現(xiàn)

1、永久性差異：即產(chǎn)生于本期并影響本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整，在以后各期不會(huì)轉(zhuǎn)回。主要表現(xiàn)為：

（1）會(huì)計(jì)核算時(shí)作為收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不作為收入處理。如，國(guó)債的利息收入，稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定作為投資收益計(jì)入稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（2）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而按稅法規(guī)定作應(yīng)納稅所得額處理。如，企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤(rùn)，無(wú)當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定，按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定贊助支出全部確認(rèn)為當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；而稅法規(guī)定與收入無(wú)關(guān)的贊助支出不得稅前扣除。

（4）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。如，稅法為體現(xiàn)對(duì)企業(yè)安置就業(yè)人員的鼓勵(lì)，規(guī)定企業(yè)支付給殘疾職工工資在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%在稅前加計(jì)扣除。這項(xiàng)費(fèi)用在會(huì)計(jì)上是根本不存在的。

2、時(shí)間性差異：主要是指由于確認(rèn)時(shí)間不同形成的差異，經(jīng)過(guò)一定時(shí)期后，這種差異可以消除，所以是一種暫時(shí)性差異。主要表現(xiàn)為：

（1）企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按稅法規(guī)定需待以后期間確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。如，分期收款銷售收入的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定滿足收入確認(rèn)條件時(shí)一次確認(rèn)收入，不管收款方式如何；稅法規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由于收入確認(rèn)時(shí)間不同，形成收入的時(shí)間性差異（準(zhǔn)則確認(rèn)早于稅法確認(rèn)），同時(shí)形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減。如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出發(fā)生時(shí)全額計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這種差異屬于費(fèi)用的時(shí)間性差異，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整。

總之，稅法課程在會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系中非常重要，為了能為各類企事業(yè)單位培養(yǎng)納稅管理人才，滿足企業(yè)管理對(duì)人才的需求，我們應(yīng)不斷探索教學(xué)方法的改革，想方設(shè)法將空洞的法律條文變?yōu)樯鷦?dòng)的語(yǔ)言，培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，進(jìn)而提高學(xué)生對(duì)知識(shí)的應(yīng)用能力。

（作者單位：邢臺(tái)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法研究所.新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異及分析[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009.