導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)籌劃總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)利用各種有利的稅收政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)陌才?，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其特點(diǎn)是在合法的前提下，通過(guò)運(yùn)作和籌劃，從而使國(guó)家和企業(yè)利益得到保障。

二、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

稅收籌劃主要被運(yùn)用在以下幾個(gè)層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配等方面。

（一）投資的稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以運(yùn)用稅收籌劃方式，來(lái)達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1.合理選擇公司注冊(cè)地從國(guó)際上看，選擇國(guó)際避稅地，在那里注冊(cè)離岸公司（即注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地相分離的公司），當(dāng)?shù)卣试S國(guó)際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對(duì)資本流動(dòng)幾乎沒(méi)有限制，對(duì)不是在注冊(cè)地進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費(fèi)，國(guó)際大銀行幾乎都承認(rèn)這類(lèi)公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號(hào)及財(cái)務(wù)運(yùn)作提供方便。從國(guó)內(nèi)來(lái)看，選擇注冊(cè)在稅負(fù)較輕的地區(qū)如國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新開(kāi)發(fā)區(qū)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國(guó)家對(duì)這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機(jī)構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨(dú)立核算，單獨(dú)計(jì)算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨(dú)繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤(rùn)，進(jìn)而減少公司的應(yīng)納所得稅額。

2.利用稅收優(yōu)惠政策選購(gòu)設(shè)備國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實(shí)行投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。同時(shí)又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備在購(gòu)置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購(gòu)設(shè)備時(shí)，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓?zhuān)柩a(bǔ)繳已抵免的所得稅稅款，也將該項(xiàng)支出的時(shí)間推遲了，享受了遞延納稅的好處。

（二）在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)

1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強(qiáng)調(diào)《稅法》高于財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，凡是財(cái)務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不斷努力學(xué)習(xí)，避免明顯的賬務(wù)處理錯(cuò)誤導(dǎo)致不必要的罰款或其他損失，樹(shù)立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營(yíng)業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴(yán)格分開(kāi)核算，就必須完全按20%交納營(yíng)業(yè)稅。另外對(duì)房屋改按改擴(kuò)建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴(kuò)建支出和新建房屋初次裝修費(fèi)用應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。

2.加強(qiáng)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風(fēng)險(xiǎn)在基礎(chǔ)財(cái)務(wù)制度的建設(shè)上，財(cái)務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)涉及稅收爭(zhēng)議問(wèn)題的財(cái)務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定、存貨合理?yè)p失的界定、通訊及交通補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等方面。對(duì)于固定資產(chǎn)的定義，會(huì)計(jì)與所得稅法強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間超過(guò)一年以上，同時(shí)必須用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租等，但對(duì)于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡(jiǎn)化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，固定資產(chǎn)必須通過(guò)折舊分次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營(yíng)中的正常損失可以只進(jìn)行清單申報(bào)，而不需要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。對(duì)于交通、通訊補(bǔ)助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標(biāo)準(zhǔn)都允許扣除，在個(gè)人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個(gè)人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個(gè)人所得稅法中是免稅收入。以上標(biāo)準(zhǔn)在稅務(wù)部門(mén)沒(méi)有明確界定時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理標(biāo)準(zhǔn)，用制度防范風(fēng)險(xiǎn)，并闡述制度的合理性。財(cái)務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷(xiāo)貨款但并沒(méi)有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒(méi)有產(chǎn)生，因?yàn)樵陬A(yù)收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預(yù)收貨款合同成為企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒(méi)有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷(xiāo)合同作為依據(jù)，因?yàn)樵谫d銷(xiāo)合同規(guī)定的發(fā)貨時(shí)間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。

3.用好用足國(guó)家以及地方政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策國(guó)家和地方政府為了促進(jìn)就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國(guó)發(fā)（2005）36號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動(dòng)合同且依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)積極申請(qǐng)這一優(yōu)惠政策。

三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗(yàn)

（一）樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)沒(méi)有稅收籌劃意識(shí)，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀(guān)，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的配合。

（二）重視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性首先是正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。其次是及時(shí)掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進(jìn)行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實(shí)施有效稅收籌劃，控制與消除風(fēng)險(xiǎn)隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來(lái)的潛在成本風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃進(jìn)行成本收益分析稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但是任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，即所謂稅收短長(zhǎng)籌劃的成本，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要求收益大于成本，稅收籌劃活動(dòng)也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時(shí)才會(huì)進(jìn)行稅收籌劃。

篇2

【中圖分類(lèi)號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2013）05-0098-2

在確定銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，要充分考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與稅負(fù)兩者間的關(guān)系。雖然高價(jià)格實(shí)現(xiàn)了較高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但同時(shí)需要承受激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，高價(jià)位必然導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力減弱，造成滯銷(xiāo)，資金利用率降低，資金成本增大，稅負(fù)加重，最終難以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

一、公司交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

1.銷(xiāo)售價(jià)格的稅務(wù)籌劃

公司只有制定出合理的銷(xiāo)售價(jià)格，充分利用該地區(qū)的優(yōu)惠政策在定價(jià)策略、銷(xiāo)售收入分解等方面做好宏觀(guān)統(tǒng)籌工作，為合理的稅務(wù)籌劃提供思路，才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立足，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

確定稅收臨界點(diǎn)問(wèn)題己經(jīng)成為定價(jià)策略稅務(wù)籌劃活動(dòng)當(dāng)中最為關(guān)鍵的問(wèn)題。只有合理把握稅收臨界點(diǎn)的確定，才能判斷出銷(xiāo)售價(jià)格和被扣除項(xiàng)目金額之間的相互關(guān)系，進(jìn)而為合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)指明較為明確的發(fā)展方向。經(jīng)過(guò)理論驗(yàn)證，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)售價(jià)格確定為被扣除項(xiàng)目金額的1.2848倍，銷(xiāo)售價(jià)格的定價(jià)策略是正確的，公司在此過(guò)程中所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)可以得到免除的優(yōu)惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負(fù)水平。

2.公司促銷(xiāo)環(huán)節(jié)下的稅務(wù)籌劃

促銷(xiāo)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種形態(tài)。在國(guó)家的政策調(diào)控下，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問(wèn)題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開(kāi)展促銷(xiāo)活動(dòng)。為了在促銷(xiāo)的形式下保有利潤(rùn)空間稅務(wù)籌劃就顯得由為重要。

（1）利用促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

靈活而且合理的運(yùn)用促銷(xiāo)活動(dòng)，將促銷(xiāo)活動(dòng)中贈(zèng)品定性為可列入開(kāi)發(fā)成本的物品，將費(fèi)用轉(zhuǎn)化為開(kāi)發(fā)成本。同時(shí)要注意在合同約定中不能有贈(zèng)送條款，只能約定包含條款。也可以商業(yè)折扣的形式直接讓利給消費(fèi)者，這樣既達(dá)到了促銷(xiāo)目標(biāo)又降低了增值額，創(chuàng)造了利潤(rùn)空間。

（2）利用無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位的稅務(wù)籌劃

將無(wú)產(chǎn)權(quán)車(chē)位和與高品質(zhì)住房進(jìn)行捆綁銷(xiāo)售，以購(gòu)房贈(zèng)送車(chē)位使用權(quán)方式對(duì)外促銷(xiāo)。這樣既能吸引消費(fèi)者又可以將車(chē)位的生產(chǎn)成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。

（3）在稅收政策的框架下進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)

公司可以稅收優(yōu)惠政策來(lái)做到節(jié)稅和促銷(xiāo)效果。土地增值稅法規(guī)定，對(duì)從事開(kāi)發(fā)納稅人允許加計(jì)扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開(kāi)發(fā)成本之和的20%。。公司可以采用裝修費(fèi)的方式根據(jù)消費(fèi)者要求制定精裝房銷(xiāo)售方案，裝修成本并入開(kāi)發(fā)成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來(lái)降低增值率達(dá)到節(jié)稅的目的。但同時(shí)必須把握好營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅之間的差額問(wèn)題。

3.公司費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃

由于新企業(yè)所得稅的頒布實(shí)施，此前公司利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策或者地域性?xún)?yōu)惠政策以及利用企業(yè)身份等方法己經(jīng)不再適用。然而，新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將稅前扣除費(fèi)用的比例和稅前扣除項(xiàng)目都有較大的增度發(fā)展趨勢(shì)，無(wú)疑成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關(guān)注稅前扣除費(fèi)用，盡可能地做好費(fèi)用核算籌劃工作。

按照企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的將企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開(kāi)支劃分為三大類(lèi)：第一類(lèi)的費(fèi)用為可以全額在企業(yè)所得稅前列支的成本費(fèi)用。第二類(lèi)的費(fèi)用為按照稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用。該類(lèi)費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度有很大關(guān)系。當(dāng)列支標(biāo)準(zhǔn)大于實(shí)際發(fā)生額度的時(shí)候，那么，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額度列支；當(dāng)實(shí)際發(fā)生額度小于列支標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，那么，企業(yè)應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)額度列支。第三類(lèi)的費(fèi)用為按照稅法法規(guī)規(guī)定完全不能在企業(yè)所得稅前列支的費(fèi)用。該類(lèi)費(fèi)用一般與經(jīng)營(yíng)收入沒(méi)有關(guān)聯(lián)。

根據(jù)上述分析，建立企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)與課稅對(duì)象的關(guān)系模型。如果企業(yè)因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整，那么，超過(guò)稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)的那一部分實(shí)際發(fā)生額度就會(huì)增大應(yīng)稅所得額；如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度符合稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)，那么，企業(yè)相應(yīng)的所得稅課稅對(duì)象就會(huì)相對(duì)減少。從這一角度可以看出，企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象與企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)列支要求及標(biāo)準(zhǔn)之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。

在企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同的條件下，如果費(fèi)用開(kāi)支結(jié)構(gòu)存在差異，那么，企業(yè)可以獲得的稅務(wù)扣除結(jié)構(gòu)也是不同的，從而直接影響到課稅對(duì)象的金額數(shù)量。這就是說(shuō)，在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同、使用費(fèi)用率相同的情況下，企業(yè)也會(huì)承擔(dān)不同程度的所得稅稅負(fù)水平。所以說(shuō)，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述費(fèi)用結(jié)構(gòu)在稅務(wù)列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無(wú)法化為稅務(wù)扣除費(fèi)用的項(xiàng)目開(kāi)支。在限制性列支費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該注重在類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用或者可以替代的費(fèi)用開(kāi)支之間進(jìn)行相互調(diào)節(jié)，盡可能地將實(shí)際開(kāi)支費(fèi)用控制在稅務(wù)征收的臨界點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)列支；另一方面，企業(yè)可以盡量的減少各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)到的數(shù)量，爭(zhēng)取更大的稅務(wù)籌劃空間。

二、公司閑置資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃

1.閑置資產(chǎn)的投資籌劃

（1）實(shí)現(xiàn)出租業(yè)務(wù)與投資項(xiàng)目的相互交換

對(duì)于公司持有的閑置資產(chǎn)，公司要實(shí)現(xiàn)閑置的自身價(jià)值，就必須通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制參與生產(chǎn)要素的重新分配和充分利用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，公司可以采用出租房屋的形式，爭(zhēng)取獲得不動(dòng)產(chǎn)的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，爭(zhēng)取獲得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入。雖然這兩種形式都可以很好的實(shí)現(xiàn)閑置房屋的存在價(jià)值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負(fù)承擔(dān)方面，都存在著較大的差異。我們將專(zhuān)門(mén)研究該兩種方式下的不同納稅情況。

如果公司充分利用閑置房屋，面向市場(chǎng)需求，開(kāi)展出租業(yè)務(wù)，那么，公司必須承擔(dān)因?yàn)槌鲎饨?jīng)濟(jì)行為而自然而然產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。在這種情況下，公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平較高，稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)籌劃工作造成了很大的麻煩和財(cái)務(wù)審核成本。如果公司尋找出良好的投資項(xiàng)目，通過(guò)股票投資方式參與其他經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么公司就有效地將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成為投資項(xiàng)目。通過(guò)這種投資方式，公司不僅可以贏(yíng)得投資項(xiàng)目帶來(lái)的可觀(guān)收入，而且可以有效地降低投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而在很大程度上減輕公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平，只要承擔(dān)起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就可以了。

通過(guò)以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類(lèi)眾多，稅負(fù)水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類(lèi)較少，稅負(fù)水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，就可以很有效的降低企業(yè)稅負(fù)。

（2）實(shí)現(xiàn)房屋出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)之間的相互交換

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會(huì)高度發(fā)達(dá)的時(shí)代，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，該地區(qū)的房屋租賃的供不應(yīng)求的局面日趨嚴(yán)峻。租金收入己經(jīng)成為公司的重要收入來(lái)源之一。

公司的從租稅負(fù)水平就較高，從價(jià)計(jì)征稅負(fù)水平較低，進(jìn)而造成兩種計(jì)稅方法下的房產(chǎn)稅負(fù)水平不公平。因此，司中己經(jīng)修理好的房屋可以按照從價(jià)計(jì)征稅負(fù)，減少公司的稅負(fù)水平。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，還需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、營(yíng)業(yè)稅、教育附加費(fèi)和印花稅等多種稅種，稅負(fù)水平較高。通過(guò)比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅額較少。

2.租金收入分解的稅務(wù)籌劃

在持有閑置資產(chǎn)的過(guò)程中，公司通過(guò)出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅的數(shù)額之間存在密不可分的關(guān)系。租金收入水平越高，公司的稅負(fù)水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負(fù)水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現(xiàn)出來(lái)，公司就能在不影響企業(yè)收入的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大限度節(jié)稅的目的。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，公司可以將租金收入中的水電費(fèi)和物業(yè)費(fèi)等形式的收費(fèi)合理的分解出來(lái)，通過(guò)與承租人簽訂房租合同和物業(yè)管理合同，針對(duì)房租費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及水電費(fèi)用進(jìn)行分別收取。

3.三個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃總結(jié)

縱觀(guān)這三個(gè)生產(chǎn)階段，本文發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)籌劃活動(dòng)存在以下幾點(diǎn)需要注意的地方：

（1）要將公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的具體實(shí)務(wù)操作相結(jié)合

稅務(wù)籌劃既是公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不可或缺的工具或者手段。通過(guò)我們對(duì)公司三個(gè)不同生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行較為詳細(xì)的分析和總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是公司開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的總體規(guī)劃，還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體流程方面，稅務(wù)籌劃都將起到十分重要的作用。在開(kāi)發(fā)建設(shè)階段，公司的稅務(wù)籌劃活動(dòng)就需要考慮到未來(lái)資金渠道的選擇和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合作方式等問(wèn)題。在交易環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的具體技術(shù)與公司的營(yíng)銷(xiāo)策略之間存在著密不可分的關(guān)系；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作與公司的資產(chǎn)保值增值也存在著十分明顯的關(guān)聯(lián)。這些問(wèn)題恰恰也是公司取得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而必須想清楚的事情。

（2）要將公司生產(chǎn)階段的具體特點(diǎn)與稅務(wù)籌劃的普遍理論相互結(jié)合起來(lái)

通過(guò)我們較為全面的分析結(jié)果來(lái)看，在開(kāi)發(fā)建設(shè)階段當(dāng)中，公司的開(kāi)發(fā)建設(shè)成本將直接影響稅負(fù)水平的高低、在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)重點(diǎn)考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問(wèn)題，降低開(kāi)發(fā)建設(shè)階段的稅收支出水平；在交易階段當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有稅務(wù)征收水平較高、稅種種類(lèi)繁多而冗雜、稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)程序復(fù)雜等特征，要求稅務(wù)籌劃的過(guò)程盡可能地簡(jiǎn)化稅收結(jié)構(gòu)，減少稅務(wù)開(kāi)展的成本消耗，進(jìn)而降低該生產(chǎn)階段的稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目的；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有名義稅負(fù)重、實(shí)際稅負(fù)輕、稅負(fù)水平容易轉(zhuǎn)移、稅務(wù)牽涉關(guān)系緊密等特點(diǎn)，要求稅務(wù)籌劃必須降低名義稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)水平的靈活轉(zhuǎn)移，簡(jiǎn)化稅務(wù)程序，降低稅負(fù)水平。

（3）要將公司的整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和稅務(wù)籌劃活動(dòng)相互結(jié)合

雖然公司的生產(chǎn)活動(dòng)被劃分為開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，但是這三個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)也是具有時(shí)間上的連貫性，而不是孤立的。

篇3

（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過(guò)稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財(cái)政分配和投資，以及融資等過(guò)程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動(dòng)水平下，通過(guò)稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計(jì)劃、投資計(jì)劃、企業(yè)利潤(rùn)分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會(huì)資源利用效率。在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時(shí)，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財(cái)務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營(yíng)成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對(duì)稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個(gè)人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開(kāi)展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過(guò)度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過(guò)程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司概述

（一）A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬(wàn)元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬(wàn)元整；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬(wàn)股，股本總額變更為50，000萬(wàn)元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬(wàn)元整。

（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前，公司主要收入來(lái)源于銷(xiāo)售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，完成營(yíng)業(yè)收入645，780.97萬(wàn)元，較上年增加335，478.38萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)108.11%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114，261.65萬(wàn)元，較上年增加53，259.42萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103，679.75萬(wàn)元，較上年增加40，208.10萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91，452.86萬(wàn)元，較上年增加28，492.95萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比，公司整體利潤(rùn)率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來(lái)看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A(yíng)公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀(guān)大方向上，還沒(méi)有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒(méi)引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來(lái)源于稅收優(yōu)惠政策，從過(guò)去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張，并開(kāi)始向國(guó)外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專(zhuān)業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國(guó)家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問(wèn)題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無(wú)法施行的。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過(guò)，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過(guò)，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問(wèn)題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過(guò)于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)?，一個(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來(lái)增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過(guò)程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開(kāi)展相應(yīng)的對(duì)比。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開(kāi)展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開(kāi)展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門(mén)的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。

五、總結(jié)

篇4

關(guān)鍵詞：光伏企業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2013）18-0044-02

面臨著國(guó)內(nèi)外嚴(yán)峻發(fā)展形勢(shì)下，雖然光伏企業(yè)得到了國(guó)家的重點(diǎn)關(guān)注和大力支持，目前呈現(xiàn)出觸底反彈、企穩(wěn)回升的良好態(tài)勢(shì)，但要想取得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化和成本的有效控制是必不可缺的，這就要求光伏企業(yè)對(duì)其中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)戰(zhàn)略――稅務(wù)籌劃加以重視，通過(guò)對(duì)光伏企業(yè)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)納稅成本和財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比，提高光伏企業(yè)在國(guó)內(nèi)外光伏行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)在理論和實(shí)踐方面取得了豐碩的成果，但就光伏企業(yè)目前稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來(lái)看，還存面臨著一些問(wèn)題，例如，我國(guó)稅收成本太高、國(guó)際稅收政策變動(dòng)、稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才缺乏等，基于此，有必要對(duì)光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃策略進(jìn)行研究，以幫助光伏企業(yè)節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高競(jìng)爭(zhēng)力，從而在激烈的國(guó)內(nèi)外光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，根據(jù)筆者的總結(jié)歸納，光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃需要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展。

1 稅務(wù)籌劃合規(guī)合法

依法納稅是光伏企業(yè)科學(xué)、合理稅務(wù)籌劃的前提條件，超越法律范疇的任何稅務(wù)籌劃都是違法的，這將給光伏企業(yè)帶來(lái)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，使得稅務(wù)籌劃得不償失。首先，應(yīng)該注意區(qū)分會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果資產(chǎn)的可收回金額比其賬面價(jià)值低時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的差額，而稅法規(guī)定，只有壞賬準(zhǔn)備在允許的范圍內(nèi)可以直接扣除，其他的資產(chǎn)減值必須在確認(rèn)為實(shí)質(zhì)性損失之后，才允許稅前扣除。此外，稅法規(guī)定以下支出均不允許稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利，非公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅稅款，稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，贊助支出，與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，這些都是財(cái)務(wù)人員需要注意的地方。其次，必須密切關(guān)注國(guó)家稅收法規(guī)的變更。稅務(wù)籌劃方在特定時(shí)間、特定的法律環(huán)境下開(kāi)展的，以光伏產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景制定的，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家的相關(guān)光伏產(chǎn)業(yè)法規(guī)也會(huì)要隨之變更，因此，財(cái)務(wù)人員必須按照稅收法規(guī)的變化實(shí)時(shí)修正和完善稅務(wù)籌劃方案，使光伏企業(yè)的行為規(guī)范、國(guó)家政策導(dǎo)向與法律規(guī)范相一致。新《企業(yè)所得稅法》較老稅法，在稅率、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面有較大變化，再加上國(guó)家對(duì)光伏產(chǎn)業(yè)政策上的實(shí)時(shí)調(diào)整，光伏企業(yè)更應(yīng)該跟隨國(guó)家的政策方向，不斷跟進(jìn)學(xué)習(xí)，利用好新稅法和相關(guān)產(chǎn)業(yè)方面的優(yōu)惠政策，及時(shí)調(diào)整籌劃思路，規(guī)避新稅法帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，用新的籌劃方法獲取更大的節(jié)稅收益。例如，新稅法規(guī)定繳納稅款的主體統(tǒng)一為法人單位，而老稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的所得稅納稅主體為獨(dú)立核算單位。換句話(huà)說(shuō)，過(guò)去只要納稅主體是獨(dú)立核算的，不管公司是沒(méi)有法人資格的分公司還是具有法人資格的子公司，都要獨(dú)立計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。而新稅法實(shí)施以后，不具有法人地位的分公司必須與總公司合并納稅。這一新的規(guī)定，給企業(yè)的納稅籌劃擴(kuò)展了一定的空間，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在設(shè)立新公司時(shí)應(yīng)該綜合考慮不同地區(qū)的優(yōu)惠政策情況、企業(yè)投產(chǎn)初期的盈利情況、光伏行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度等各種因素，做好分公司和子公司的選擇，以最大化地獲取節(jié)稅收益。另外，當(dāng)外在經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生改變時(shí)，比如原材料或成品價(jià)格的波動(dòng)、設(shè)備的更新?lián)Q代、國(guó)外稅收政策的變動(dòng)等，企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整納稅籌劃思路和方法，以適應(yīng)新的變化。

2 稅務(wù)籌劃的綜合考慮

稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)方面必須服務(wù)于財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)，即稅后利潤(rùn)最大化。光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃收益的獲得一般可通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是降低稅收成本，減少應(yīng)納稅總額；二是推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。這兩種方法，都可以節(jié)約稅收支出。但不能僅僅以節(jié)稅多少作為評(píng)定稅務(wù)籌劃的唯一依據(jù)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃在降低光伏企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，可能會(huì)提高企業(yè)的總體成本、降低收益水平。例如，負(fù)債經(jīng)營(yíng)可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，具有節(jié)稅效應(yīng)，可降低稅收負(fù)擔(dān)，但資產(chǎn)負(fù)債率的提高且增加了光伏企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高光伏企業(yè)的融資成本。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮光伏企業(yè)各相關(guān)因素，要將其納入光伏企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌劃中考慮，要本著“利潤(rùn)最大化”或者特定情況下“稅負(fù)最小化”的原則，綜合考慮采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等方面的籌劃，注意總成本與總收益的關(guān)系。首先，稅務(wù)籌劃服從光伏企業(yè)的整體戰(zhàn)略，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)部門(mén)的利益而放棄其他部門(mén)的合理訴求。其次，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是使企業(yè)利益最大化，需要注意成本與效益相結(jié)合，注重成本效益的分析，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)本身業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)際，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)投入產(chǎn)出比等目標(biāo)，稅務(wù)籌劃方案的成本必須小于籌劃收益。

3 稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

當(dāng)前，光伏產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜，國(guó)家稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化頻繁，并且在實(shí)際工作中常?？赡馨l(fā)生很多納稅人不能左右的事件，因此給稅務(wù)籌劃帶來(lái)很多不確定因素，籌劃方案可能不能按照預(yù)期的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，從而到來(lái)諸多的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因此，光伏企業(yè)需在所有涉稅活動(dòng)中保持警惕性，并積極取相應(yīng)措施，以降低稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

①加強(qiáng)企業(yè)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)管理，保證賬證完整。完善企業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算體系與納稅內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)能及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)處理，且稅務(wù)檢查的依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、贓簿及其他相關(guān)資料，保證其完整性是財(cái)務(wù)人員的基礎(chǔ)職能，也是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最基本措施。

②利用專(zhuān)業(yè)稅務(wù)，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，光伏企業(yè)所出口地區(qū)及國(guó)家的稅收法律制度越來(lái)越完善，而企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足稅務(wù)籌劃綜合人才需要，不能及時(shí)在涉稅事宜中獲取完整的稅務(wù)相關(guān)信息，因此不能保證稅務(wù)籌劃行為的合理性與正確性。故企業(yè)委托專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一種比較保險(xiǎn)的做法。一般而言，稅務(wù)師事務(wù)所或其他稅務(wù)機(jī)構(gòu)的人員專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，綜合素質(zhì)高，能快速及時(shí)地對(duì)稅務(wù)事務(wù)做出反應(yīng)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃出謀劃策。

③注重稅務(wù)籌劃細(xì)節(jié)，防范漏洞風(fēng)險(xiǎn)。細(xì)節(jié)決定成敗，光伏企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越精細(xì)化，細(xì)節(jié)的完善有時(shí)就決定稅務(wù)籌劃是否成功。在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，也需將細(xì)節(jié)盡善盡美。如在國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)過(guò)程中為避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易，離岸公司注冊(cè)的名子需和光伏企業(yè)名稱(chēng)不一樣，然后與之交易，如此可降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的風(fēng)險(xiǎn)。

4 稅務(wù)籌劃的人才培養(yǎng)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定直接取決于稅務(wù)籌劃工作人員的能力素質(zhì)，因此，公司需要對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員加強(qiáng)培訓(xùn)，全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定方案。另一方面稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，在方案的貫徹執(zhí)行方面需要有關(guān)部門(mén)人員的全力配合才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，因此，相關(guān)部門(mén)工作人員需要樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，掌握必要的稅務(wù)籌劃技巧，對(duì)公司的稅務(wù)籌劃方案有深入的了解，并且能夠貫徹到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中。

5 結(jié) 語(yǔ)

光伏企業(yè)稅務(wù)籌劃是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，不僅涉及到財(cái)務(wù)管理，還與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)聯(lián)，因此，除了文章所述相關(guān)策略外，還需結(jié)合光伏企業(yè)目前的發(fā)展現(xiàn)狀和所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合性的考慮，以促進(jìn)企業(yè)效益的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1] 許娜，劉海英.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007，（10）.

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財(cái)務(wù)管理；相容性；沖突

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01

一、引言

當(dāng)前，理論界對(duì)稅務(wù)籌劃概念的描述不盡相同，而且內(nèi)容的界定上存在著一定的分歧，對(duì)于稅務(wù)籌劃，也難以從詞典和教科書(shū)中找出權(quán)威的或者很全面的解釋?zhuān)@些概念只是表述形式上存在差異，其基本涵義是一致的，即稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)有目的的策劃和安排，達(dá)到少繳稅或?qū)崿F(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的目的。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外的各種觀(guān)點(diǎn)綜合，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)稅務(wù)籌劃的概念歸納如下：稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對(duì)稅法進(jìn)行仔細(xì)研究分析后，對(duì)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在降低企業(yè)整體稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排，是涉及法律、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃的相容性分析

根據(jù)稅務(wù)籌劃的含義，企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)是一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分，稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須置于企業(yè)財(cái)務(wù)管理這個(gè)大環(huán)境下，必須服從整個(gè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的安排，保持與財(cái)務(wù)管理的相容性，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)服務(wù)。

（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的相容性

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指財(cái)務(wù)管理工作要達(dá)到的目的，它是財(cái)務(wù)管理工作的起始條件和行動(dòng)指南，也是財(cái)務(wù)理論和方法體系賴(lài)以建立的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束與自身價(jià)值判斷而推動(dòng)資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)所要達(dá)成的目的，它規(guī)定著企業(yè)理財(cái)行為的空間與時(shí)間軌跡，是企業(yè)生存和發(fā)展的有機(jī)組成部分。

稅收籌劃的目標(biāo)主要包括減輕自身負(fù)擔(dān)以獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化、獲取資金時(shí)間價(jià)值、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、提高自身企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益以及維護(hù)主體合法權(quán)益，而其中減輕自身負(fù)擔(dān)以獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化是其中最本質(zhì)最核心的部分。稅收籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，兩者的終極目標(biāo)是一致的。

（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理職能相容性

財(cái)務(wù)管理的職能分為決策、計(jì)劃和控制，財(cái)務(wù)決策是指財(cái)務(wù)人員按照財(cái)務(wù)目標(biāo)的總體要求，利用專(zhuān)門(mén)方法對(duì)各種備選案進(jìn)行比較分析，并從中選出最佳方案的過(guò)程。稅收籌劃職能主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低和利潤(rùn)的增加，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的信譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)能力有所提高。通過(guò)正確稅收籌劃方案的選擇，企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)降低了稅收負(fù)擔(dān)，節(jié)省了企業(yè)成本，增加了企業(yè)的利潤(rùn)，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。二者職能的相容性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是稅收籌劃是財(cái)務(wù)決策的重要組成部分；二是稅收籌劃作用體現(xiàn)在財(cái)務(wù)規(guī)劃當(dāng)中。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的沖突分析

企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)外報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是上市公司每季度、年度報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告，都希望向投資者報(bào)告出較高水平的會(huì)計(jì)收入，以及各種分析比率達(dá)到最優(yōu)水平，以吸引更多的投資者，從而達(dá)到其最大融資的目的。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，就必然會(huì)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)稅收收益與企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告之間的沖突。稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

首先，從根本上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃應(yīng)該屬于財(cái)務(wù)管理范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案的時(shí)候，不能單一的追求納稅負(fù)擔(dān)和成本的減少，因?yàn)槎愗?fù)的減少不一定會(huì)增加股東財(cái)富；同時(shí)那樣有可能忽略因該方案所導(dǎo)致的其他費(fèi)用的增加或收入的減少；必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益和對(duì)社會(huì)所帶來(lái)的利益。因此，決策者在選擇籌劃方案的時(shí)候，必須符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

其次，稅收籌劃既受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束，其本身反過(guò)來(lái)也對(duì)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)產(chǎn)生影響。這種影響主要表現(xiàn)在：一是多種納稅方案的存在所產(chǎn)生的影響。

現(xiàn)實(shí)生活中，在稅收規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對(duì)著一個(gè)以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負(fù)的輕重程度不同，甚至相差甚遠(yuǎn)。如稅法對(duì)股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴(kuò)大投資時(shí)面臨投資方式的選擇等。這里面都要計(jì)算企業(yè)關(guān)于納稅的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)如果不進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)各種納稅方案進(jìn)行對(duì)比分析，就有可能面臨更重的納稅負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是稅收利益的存在所產(chǎn)生的影響。從企業(yè)角度看，稅收利益的取得源于政府提供的稅收優(yōu)惠政策和納稅期限的遞延兩個(gè)方面。在現(xiàn)代稅收制度中，國(guó)家往往都會(huì)制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動(dòng)放棄的一部分稅收收入，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家的一種財(cái)政支出，是政府給予特定納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭(zhēng)取財(cái)政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其財(cái)務(wù)管理決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)推延納稅期限的行為。納稅期限的推延并不會(huì)減少企業(yè)的稅收額度，但是相當(dāng)于企業(yè)獲得了無(wú)息貸款，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，有利于增加股東的利益，因此，企業(yè)總是希望在不違反稅法的情況下，盡量地遞延納稅期限。

四、總結(jié)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容之一，實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)資源配置方式的優(yōu)化選擇過(guò)程，在企業(yè)籌劃、投資以及利潤(rùn)等環(huán)節(jié)上進(jìn)行方案比較，最終影響所有者的實(shí)際財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)。如何認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)最大化的研究具有重要的實(shí)踐價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[l]侯遠(yuǎn)征.博弈論在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010（3）.

篇6

【關(guān)鍵詞】企業(yè)戰(zhàn)略；稅收籌劃；優(yōu)化策略

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的組成部分之一，企業(yè)的稅收籌劃工作在實(shí)際的開(kāi)展過(guò)程中能夠有效的減輕企業(yè)的財(cái)稅負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在最大程度上促進(jìn)企業(yè)整體效益的提升。相關(guān)的實(shí)踐顯示：企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展的過(guò)程中加強(qiáng)稅收籌劃工作的開(kāi)展，能夠有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的優(yōu)化調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)凈收益的最大化以及經(jīng)濟(jì)收益良性增長(zhǎng)，并為股東權(quán)益提供了全面保障。本文主要分析企業(yè)戰(zhàn)略背景下稅收籌劃優(yōu)化策略。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的原則定位

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)在發(fā)展運(yùn)行的過(guò)程中為了促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的提高，逐步加強(qiáng)了對(duì)于稅收籌劃工作的有序開(kāi)展，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的科學(xué)、合理的調(diào)整。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的高效開(kāi)展，相關(guān)人員需要遵循一定的原則進(jìn)行作業(yè)。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的原則，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）合法性和服從性原則

所謂的合法性，指的是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的過(guò)程中，需要嚴(yán)格國(guó)家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，確保各項(xiàng)流程在合法的范圍之內(nèi)。此外，實(shí)際的稅務(wù)籌劃作業(yè)的過(guò)程中，工作人員還需要遵循服從原則，即確保稅務(wù)籌劃工作需要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，并促進(jìn)節(jié)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)作業(yè)的有序開(kāi)展，工作人員需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的明確以及制定，繼而以此為基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)的整體管理質(zhì)量以及水平的提高。

（二）服務(wù)性和事前性原則

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展與企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系，并對(duì)企業(yè)的融資、利潤(rùn)協(xié)調(diào)、經(jīng)營(yíng)方式等方面產(chǎn)生了不同程度的影響。為此，在進(jìn)行相關(guān)作業(yè)的過(guò)程中，工作人員需要體現(xiàn)出稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的服務(wù)性，繼而以此為依托促進(jìn)相關(guān)效益的取得。

此外，在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過(guò)程中，工作人員還需要遵循事前性原則，一般需要在企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)形成法定稅收關(guān)系之前就進(jìn)行稅收統(tǒng)籌作業(yè)，繼而實(shí)現(xiàn)對(duì)于應(yīng)稅行為的規(guī)避，并在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的下降，促進(jìn)稅收籌劃成效額提高。

（三）適用性和時(shí)效性原則

最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收統(tǒng)籌的過(guò)程中，還需要遵循適用性的原則，確保該項(xiàng)工作的內(nèi)容符合企業(yè)發(fā)展、運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，繼而由此適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及財(cái)務(wù)管理的要求，促進(jìn)相關(guān)效益都取得。此外，在具體操作的過(guò)程中還需要確保稅收統(tǒng)籌工作在開(kāi)展的過(guò)程中具有一定的時(shí)效性，從而確保相關(guān)的作業(yè)流程在既定的時(shí)間內(nèi)符合國(guó)家的現(xiàn)行法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)運(yùn)行效率的提高。

二、稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系

一般而言，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中需要經(jīng)歷一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，在此過(guò)程中為了促進(jìn)相關(guān)效益的取得，往往需要相關(guān)的工作人員協(xié)調(diào)各方因素。事實(shí)上，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過(guò)程中，需要實(shí)現(xiàn)處理好其與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系，繼而促進(jìn)相關(guān)工作的有效開(kāi)展。目前，稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系可以劃分為三類(lèi)。對(duì)此，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)稅收籌劃的引導(dǎo)作用

所謂的企業(yè)戰(zhàn)略，在制定的過(guò)程中必須具備有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，并在實(shí)行的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的提升以及市場(chǎng)份額的增長(zhǎng)。而在此背景直線(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過(guò)程中，即使提高了這一工作的事前性以及預(yù)期性，但是都無(wú)法對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向產(chǎn)生影響。

總體而言，作為影響企業(yè)的未來(lái)發(fā)展的因素，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施往往是涉及到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及創(chuàng)新優(yōu)勢(shì)培養(yǎng)的全過(guò)程，而稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一各環(huán)節(jié)?；诖耍嚓P(guān)人員在開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，需要服從大局，突出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

（二）企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響

作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅收籌劃往往能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的產(chǎn)生一定的影響作用。一般而言，企業(yè)在遭遇某些變故的過(guò)程中會(huì)加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃制度的制定以及變革，從而以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的調(diào)整和完善。

事實(shí)上，當(dāng)我國(guó)的稅收政策出現(xiàn)了巨大變化時(shí)，企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)等指標(biāo)都會(huì)受到影響，為此，企業(yè)的有關(guān)部門(mén)需要加強(qiáng)應(yīng)對(duì)措施的實(shí)施，加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃作業(yè)的開(kāi)展，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略方針的調(diào)整，及時(shí)調(diào)整市場(chǎng)拓展方向，使其能夠與社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策相協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)盈利的良性增長(zhǎng)，并帶動(dòng)企業(yè)應(yīng)對(duì)政策變化適應(yīng)能力的提升。

（三）稅收籌劃對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用

目前，我國(guó)的企業(yè)在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的過(guò)程中，挖寶發(fā)玩法需要加強(qiáng)對(duì)于諸多因素的考量，繼而以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升。但是在實(shí)際的操作過(guò)程中往往存在著諸多因素難以取舍的狀況，為此相關(guān)的作業(yè)人員需要加強(qiáng)對(duì)于稅負(fù)指標(biāo)的運(yùn)用，并在此基礎(chǔ)之上降低取舍難度。

相關(guān)的管理實(shí)踐顯示：企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展過(guò)程中往往需要將稅收籌劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理之中，繼而以此為基礎(chǔ)高效利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)的彈性，并在最大程度上享受稅務(wù)優(yōu)惠。不僅如此，稅務(wù)籌劃工作在開(kāi)展的過(guò)程中還能夠?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品定位、市場(chǎng)準(zhǔn)入、市場(chǎng)價(jià)格等方面提供決策依據(jù)。

三、企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

目前，我國(guó)企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展的過(guò)程中逐漸加強(qiáng)了稅收籌劃工作的有效開(kāi)展，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)自身經(jīng)濟(jì)效益的獲得。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的高效進(jìn)展，工作還需要加強(qiáng)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理，對(duì)此筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）目標(biāo)管理

通過(guò)前文的分析可以得知：稅收籌劃在實(shí)施的過(guò)程中需要服從企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。基于此，企業(yè)在日常的運(yùn)行過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)于發(fā)展戰(zhàn)略的制定以及明確，并以此為依托促進(jìn)稅收籌劃管理作用的發(fā)揮。

從整體發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了決定性作用。為此，企業(yè)的相關(guān)部門(mén)以及人員在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過(guò)程中需要遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線(xiàn)，并對(duì)實(shí)施目標(biāo)進(jìn)行確定。

一般而言，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)就在于減輕企業(yè)的稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益，并最終促進(jìn)企業(yè)合法權(quán)益的取得。

（二）價(jià)值鏈管理

此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃作業(yè)的過(guò)程中，需要在稅收鏈管理的基礎(chǔ)之上，建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念。不僅如此，還需要加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃利益點(diǎn)的確定和分析，并以此為基礎(chǔ)促進(jìn)企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。

一般而言，企業(yè)的納稅者只有具備了相應(yīng)的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

作為企業(yè)戰(zhàn)略管理中重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理在運(yùn)行的過(guò)程中能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的控制，并在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，為了進(jìn)一步促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效開(kāi)展，筆者構(gòu)建起了稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型，具體內(nèi)容見(jiàn)圖1。

四、實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問(wèn)題

由于稅后籌劃作業(yè)在開(kāi)展的過(guò)程中能夠促進(jìn)企業(yè)獲得相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)自身的發(fā)展，所以越來(lái)越多的單位加強(qiáng)了對(duì)于管理方案的運(yùn)用。事實(shí)上，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的有序進(jìn)展，企業(yè)自實(shí)施稅收籌劃管理的過(guò)程中，還需要對(duì)下述的問(wèn)題進(jìn)行分析。對(duì)此，筆者進(jìn)行了相關(guān)總結(jié)，具體內(nèi)容如下。

（一）信息管理

目前，我國(guó)的企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中需要加強(qiáng)對(duì)于相關(guān)信息的管理，確保各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展。在此過(guò)程中，一方面需要企業(yè)的相關(guān)部門(mén)以及人員加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)信息的收集，繼而以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)對(duì)于籌劃主體的發(fā)展?fàn)顩r等方面有一個(gè)全面的了解，此后在由此開(kāi)展相關(guān)優(yōu)化方案的制定作業(yè)，防止因?yàn)樾畔⒐芾聿坏轿欢鴮?dǎo)致的紕漏，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）人員管理

此外，由于稅收籌劃工作在開(kāi)展的過(guò)程中涉及到的領(lǐng)域較為廣泛，故而對(duì)工作人員的綜合素質(zhì)有著較高的要求，對(duì)此，為了進(jìn)一步促進(jìn)相關(guān)工作的有效開(kāi)展，需要企業(yè)在實(shí)際的操作過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)人員的培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長(zhǎng)的人員從事該項(xiàng)工作，繼而確保稅收籌劃團(tuán)隊(duì)的專(zhuān)業(yè)性的提高，促進(jìn)相關(guān)工作的效率以及質(zhì)量的提升。

（三）備選方案風(fēng)險(xiǎn)防御

此外，由于稅收籌劃作業(yè)在實(shí)際的開(kāi)展的過(guò)程中往往會(huì)受到多方因素的影響，其不確定性較強(qiáng)，故而會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃在實(shí)際的開(kāi)展過(guò)程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，為此，各企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)于備選方案的制定，并以此為基礎(chǔ)降低風(fēng)險(xiǎn)概率，促進(jìn)相關(guān)效益的取得。

（四）實(shí)際評(píng)估

目前，實(shí)際評(píng)估在開(kāi)展的過(guò)程中主要分為兩個(gè)部分：事中評(píng)估以及事后評(píng)估。其中，事中評(píng)估指的是通過(guò)建立起企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)需要進(jìn)行分析整合，從而促進(jìn)稅務(wù)活動(dòng)的規(guī)范，促進(jìn)相關(guān)作業(yè)的有序。而事后評(píng)估值得則是對(duì)企業(yè)的成本效益的評(píng)估。

在此分析作業(yè)過(guò)程中，相關(guān)的作業(yè)人員需要針對(duì)稅收籌劃的實(shí)施效果，對(duì)整體績(jī)效進(jìn)行分析作業(yè)，并找出其中的優(yōu)勢(shì)和不足，促進(jìn)稅收籌劃運(yùn)作水平的提升。

篇7

關(guān)鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，繳納稅收是其應(yīng)盡義務(wù)之一，但是這樣會(huì)增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實(shí)際稅負(fù)，各個(gè)企業(yè)都需要實(shí)施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國(guó)稅收籌劃的概念及特點(diǎn)，并深入剖析我國(guó)制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等其它理財(cái)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務(wù)損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠?qū)嵤┖侠怼⒖茖W(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，在降低企業(yè)的稅務(wù)支出的同時(shí)，有助于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式，提升自身財(cái)務(wù)管理能力，增加稅務(wù)提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的籌劃管理。

二、我國(guó)制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃概念認(rèn)識(shí)不足

筆者在研究過(guò)程中通過(guò)實(shí)地調(diào)研方式，針對(duì)稅務(wù)籌劃的基本定義等問(wèn)題對(duì)部分企業(yè)管理人員進(jìn)行調(diào)查，其結(jié)果顯示大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃存在明顯的不足，只是片面認(rèn)為稅務(wù)籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅務(wù)法律經(jīng)過(guò)多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導(dǎo)致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)施稅收籌劃行為，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可能會(huì)遇到一些不確定因素（風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）加強(qiáng)制造企業(yè)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1、物資采購(gòu)的稅收籌劃

制造型企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料時(shí)，采購(gòu)的實(shí)際成本主要涵蓋采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)資金及稅務(wù)支出，其中計(jì)入存貨成本的稅務(wù)支出主要指在采購(gòu)過(guò)程中所產(chǎn)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅以及增值稅等等。如果在采購(gòu)初期企業(yè)并沒(méi)有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購(gòu)物資，在采購(gòu)過(guò)程中企業(yè)會(huì)計(jì)則將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。但是在我國(guó)增值稅條例中明確規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠從企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，也就是說(shuō)在使用時(shí)應(yīng)該將其轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際上企業(yè)的采購(gòu)物資在購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用之間必定存在一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)可利用這個(gè)時(shí)間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、物資采購(gòu)結(jié)算時(shí)的稅收籌劃

在企業(yè)的結(jié)算中物資采購(gòu)結(jié)算是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，首先可以取得銷(xiāo)售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結(jié)算方式，利用這兩種結(jié)算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷(xiāo)售方的增值稅中的金額來(lái)核算成本，并將其抵扣為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，若此時(shí)企業(yè)并未支付采購(gòu)款項(xiàng)，而銷(xiāo)售方已確認(rèn)銷(xiāo)售收入并繳納了增值稅，也就是說(shuō)銷(xiāo)售企業(yè)墊付了采購(gòu)的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷(xiāo)售企業(yè)預(yù)先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時(shí)間來(lái)調(diào)度資金。

（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃

1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過(guò)程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說(shuō)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)選擇折舊方法時(shí)必須充分考慮國(guó)家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來(lái)的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)及稅負(fù)上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機(jī)會(huì)。延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時(shí)必須考慮未來(lái)的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)需比較分析未來(lái)稅率變化趨勢(shì)而做出最佳選擇。

2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，存貨計(jì)價(jià)一般分為存貨發(fā)生時(shí)、發(fā)貨時(shí)以及結(jié)存時(shí)的計(jì)價(jià)，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關(guān)聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇存貨發(fā)貨和領(lǐng)用時(shí)的計(jì)價(jià)方式，即：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法。在物價(jià)快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來(lái)對(duì)發(fā)出存貨的成本按照存貨加權(quán)之后以平均價(jià)格來(lái)實(shí)施核算，這樣在貨物銷(xiāo)售成本中便已經(jīng)包含了后期進(jìn)貨的成本，通過(guò)這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結(jié)存時(shí)的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤(rùn)及納稅，最終便實(shí)現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場(chǎng)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃

企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中的納稅籌劃主要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化以及如何實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用攤?cè)胱畲蠡Ｄ壳?，?yīng)用較多的分?jǐn)偡ㄖ饕獮椋簩?shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)法以及平均分?jǐn)偡ǎ捎谶@兩種分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)利潤(rùn)沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分?jǐn)偡ㄖg的差異來(lái)合理選分?jǐn)偡椒āＴ陂L(zhǎng)期實(shí)踐中筆者認(rèn)為，平均分?jǐn)偡勺畲笙薅鹊托髽I(yè)的利潤(rùn)并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是長(zhǎng)期行為，則可將某段時(shí)間內(nèi)的所有費(fèi)用（如：利潤(rùn)）進(jìn)行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

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［關(guān)鍵詞］投資管理公司;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范;控制管理

進(jìn)入新時(shí)代后，市場(chǎng)變化較快，社會(huì)快速發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)普遍復(fù)雜，具備利益主體多、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化等特點(diǎn)，因此，對(duì)企業(yè)而言面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范非常重要，是保證企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基本條件。研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控管理措施，明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型非常重要，有助于開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，提升企業(yè)的防范意識(shí)，防患于未然，確保企業(yè)財(cái)務(wù)安全和經(jīng)營(yíng)的安全，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

1投資管理公司存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)，稅務(wù)籌劃管理不恰當(dāng)是投資管理公司存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型之一，是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大的影響。一方面，當(dāng)公司的稅務(wù)籌劃方案存在不合理、不科學(xué)時(shí)，并未進(jìn)行稅務(wù)方案的優(yōu)化，就容易導(dǎo)致稅務(wù)產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，不利于稅務(wù)工作的進(jìn)展;另一方面，稅務(wù)籌劃本身就具有較高的風(fēng)險(xiǎn)性。一旦存在政策解讀不恰當(dāng)，預(yù)估錯(cuò)誤，就會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為不當(dāng)問(wèn)題，從而產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還有可能出現(xiàn)稅務(wù)主管部門(mén)違背稅收立法宗旨的問(wèn)題，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)目的不合理，承受反避稅制裁，出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)籌劃效果，導(dǎo)致稅務(wù)管理工作無(wú)法有效實(shí)施，影響企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益的提高。第二，內(nèi)控管理制度不健全。內(nèi)控管理制度是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。但是現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在許多問(wèn)題，內(nèi)部控制管理意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制管理制度不健全、不完善，未根據(jù)企業(yè)的自身情況，建立健全的稅務(wù)審計(jì)制度，同時(shí)，也未根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際特點(diǎn)以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，對(duì)涉稅行為進(jìn)行全面的評(píng)估和檢查，導(dǎo)致稅務(wù)管理措施無(wú)法有效實(shí)施，內(nèi)部控制制度并未貫徹落實(shí)等問(wèn)題，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展實(shí)施，致使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以防范，一直處于被動(dòng)狀態(tài)［1］。第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不足。現(xiàn)階段，我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理工作認(rèn)識(shí)較為片面，主要將精力集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)資金以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為忽視，未意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，也未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理放在突出位置，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為表面，過(guò)于形式化，缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的事前分析，事中控制，導(dǎo)致企業(yè)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，不利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與轉(zhuǎn)移。第四，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升。現(xiàn)階段實(shí)踐表明，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理造成了較大的隱患，極易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理人員綜合素質(zhì)參差不齊的原因主要有兩點(diǎn):第一點(diǎn)，當(dāng)前社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及各大院校，對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)較為片面，在一定程度上存在一定的局限性，忽視了稅務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)參差不齊;第二點(diǎn)，部分財(cái)務(wù)人員未深入了解企業(yè)財(cái)會(huì)制度，只是按照書(shū)本知識(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單的操作，很有可能存在違規(guī)操作以及操作不當(dāng)?shù)那闆r，大大提升了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展實(shí)施。

2防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

(1)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理。防范投資管理公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施之一就是通過(guò)有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃管理工作，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃管理，保證公司稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和有效性，從而大幅度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，達(dá)到合理避稅目的。第一，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案制訂方面，需要確保稅務(wù)籌劃方案制定的合理性，嚴(yán)格遵循國(guó)家的稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家優(yōu)惠政策進(jìn)行了解把握，在既保證企業(yè)利潤(rùn)，又符合納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，制訂科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，保證稅務(wù)籌劃的有效性和科學(xué)性，確保稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展實(shí)施。第二，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制管理，針對(duì)不同的稅種進(jìn)行不同的分析，對(duì)企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真的核查。既要保證納稅的合理性和合法性，又要合理避稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有效控制企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(2)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度。第一，根據(jù)企業(yè)自身管理結(jié)構(gòu)、發(fā)展情況、經(jīng)營(yíng)規(guī)模，再結(jié)合市場(chǎng)需求以及國(guó)家稅收政策的變化，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理地調(diào)控、梳理，有針對(duì)性地開(kāi)展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性和科學(xué)性，達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的目的。第二，需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行了解，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程進(jìn)行規(guī)范，并完善企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度，從多個(gè)制度著手，在制度的設(shè)置上，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，發(fā)揮制度的作用，做到有法可依有章可循，在稅務(wù)登記變更、核算、申報(bào)等各個(gè)過(guò)程，都提供有效的服務(wù)保證制度，提高制度的有效性。第三，定期對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)，采用定性分析以及定量分析結(jié)合的方式，及時(shí)進(jìn)行分析評(píng)斷，對(duì)稅務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)處理，消除稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，盡最大可能做好稅務(wù)籌劃工作［2］。

(3)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第一，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀(guān)念。企業(yè)需要通過(guò)多種途徑提升員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，鼓勵(lì)員工積極學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)，了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅收規(guī)章制度進(jìn)行深入的分析，正確認(rèn)識(shí)并看待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提升決策的準(zhǔn)確性，有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的范圍內(nèi)合法避稅，有效控制成本，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。第二，加大宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的教育，使公司員工意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，了解到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)效益以及自身利益之間密切的關(guān)系，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作貫穿工作內(nèi)容之中，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的落實(shí)開(kāi)展，積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效做好防范［3］。

(4)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。一方面，強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)功能。建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，可以有效開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督，做好監(jiān)督工作，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作提供制度保證，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展實(shí)施，保證稅務(wù)內(nèi)部控制制度的貫徹落實(shí)。另一方面，提升公司財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，可以促進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的有效開(kāi)展。提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防御能力，明確財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的落實(shí)。提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，需要從兩方面著手:一是，加大培訓(xùn)力度，定期組織公司財(cái)務(wù)人員外出學(xué)習(xí)，提高公司財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)技能及水平，保證公司財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。二是，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核。通過(guò)考核對(duì)員工進(jìn)行鞭策激勵(lì)，給予員工強(qiáng)化，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)。并制定嚴(yán)格的分離制度，將出納、會(huì)計(jì)等崗位有效分離，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

篇9

引言

對(duì)于大多數(shù)人而言，稅務(wù)籌劃是一個(gè)陌生的概念，但是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)籌劃已深入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，稅務(wù)籌劃在我國(guó)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段。事先籌劃是稅務(wù)籌劃的基本特點(diǎn)，也就是說(shuō)企業(yè)事先對(duì)稅收成本進(jìn)行科學(xué)謀劃。企業(yè)要最大限度的謀求經(jīng)濟(jì)利益，就要做好稅務(wù)籌劃工作。

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用

1.進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。在企業(yè)具體的財(cái)務(wù)管理中，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)龐雜的工程。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要嚴(yán)格遵守有關(guān)稅法的政策法規(guī)，確保其在一定時(shí)期內(nèi)具備規(guī)范性、適用性以及嚴(yán)密性的特征。企業(yè)要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅負(fù)，就要建立健全財(cái)務(wù)制度，積極運(yùn)用科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算形式，強(qiáng)化管理，只有這樣，企業(yè)才能制定出最有效、最科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)贏(yíng)取更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本出發(fā)點(diǎn)都是營(yíng)利，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)之一。企業(yè)在制定具體的投資計(jì)劃時(shí)，要在法律允許范圍內(nèi)充分利用國(guó)家有關(guān)稅收的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而最大限度的提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，順利完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的靈活調(diào)度。企業(yè)在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)管理過(guò)程中要嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，保證稅務(wù)籌劃的科學(xué)、合理，從而幫助企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，充分享受?chē)?guó)家稅務(wù)優(yōu)惠政策所帶來(lái)的好處；此外，企業(yè)要保證會(huì)計(jì)核算方法的科學(xué)合法，實(shí)現(xiàn)延期納稅，從而在一定時(shí)期內(nèi)增加資金的時(shí)間價(jià)值，滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展對(duì)資金的需求，從而保證企業(yè)資金調(diào)度的靈活方便[1]。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中應(yīng)遵循的基本原則

1.合法性原則。合法性原則是指企業(yè)要將國(guó)家各項(xiàng)法律規(guī)范作為納稅籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家和地方的相關(guān)政策精神。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握稅法的最新變化，一旦稅務(wù)法規(guī)發(fā)生變化，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就應(yīng)該做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵循經(jīng)濟(jì)性原則，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化為基礎(chǔ)。首先，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃工作的著眼點(diǎn)；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)要貫徹執(zhí)行資金時(shí)間價(jià)值觀(guān)，也就是說(shuō)，要綜合比較和衡量不同時(shí)期的同一納稅方案或不同納稅方案，將納稅方案換算成具體價(jià)值。

3.事先籌劃原則。事先籌劃原則就是指企業(yè)首先要對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行事前謀劃，然后再制定出具體的稅務(wù)籌劃方案，從而切實(shí)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，降低企業(yè)稅務(wù)支出。

4.堅(jiān)持以企業(yè)財(cái)務(wù)決策為導(dǎo)向原則。要順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，就要使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合規(guī)范，從而推動(dòng)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及利潤(rùn)分配等工作的順利進(jìn)行。由此可見(jiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要嚴(yán)格遵守企業(yè)財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)決策的協(xié)調(diào)。

5.風(fēng)險(xiǎn)防范原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，往往會(huì)考慮到現(xiàn)行稅法的弊端和漏洞，因而存在著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃的具體方案時(shí)，如果不重視操作風(fēng)險(xiǎn)，那么極易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的無(wú)序，從而阻礙稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展。所以，企業(yè)要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效預(yù)防和控制稅務(wù)籌劃工作中的操作風(fēng)險(xiǎn)[2]。

三、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃是相互制約、相互促進(jìn)的兩個(gè)方面。首先，企業(yè)只有制定出科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃方案，才能從根本上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，要保證稅務(wù)籌劃工作的順利開(kāi)展，就要有科學(xué)的財(cái)務(wù)策劃作為支撐，在稅務(wù)籌劃過(guò)程中必須充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)策劃手段，同時(shí)企業(yè)要以財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)容和要求為工作的出發(fā)點(diǎn)，檢驗(yàn)稅務(wù)籌劃方案是否科學(xué)、可行。企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在進(jìn)行投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都有利于稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，科學(xué)有效的稅務(wù)籌劃將有利于順利實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展而言，籌資是進(jìn)行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)要保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)，就要籌集到大量的資金。權(quán)益融資和債券融資是目前公司籌資的主要方式，發(fā)行股票是權(quán)益融資的主要形式，而借款、發(fā)行債券是債券融資的主要形式。權(quán)益融資和債權(quán)融資的資金在稅前和稅后是不盡相同的，所以公司要保證籌資工作的順利開(kāi)展，就要做好稅務(wù)籌劃工作。

在公司的資金來(lái)源中，權(quán)益資本是最主要的來(lái)源形式。但是我國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目列支中不能包含權(quán)益資金成本，企業(yè)只依法享受稅后利潤(rùn)，股息所得稅不歸公司所有。所以，公司在發(fā)行股票之前，要以企業(yè)注冊(cè)資本為出發(fā)點(diǎn)，假如企業(yè)所需資金較多，而注冊(cè)資本較少，那么企業(yè)可以發(fā)行債券或者從銀行貸款，有效解決企業(yè)的資金短缺難題。公司注冊(cè)資本在很大程度上影響著債務(wù)資本的籌集，公司要盡可能消除或者減小這一影響，可以不斷改進(jìn)管理方法，切實(shí)提高公司的實(shí)際收益，從而消除投資者的顧慮，最大限度的籌集到債務(wù)資本。國(guó)家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)可以在稅前扣除債務(wù)資本利息，從而增加收益。發(fā)行債券和借款是債務(wù)籌資的主要方式。國(guó)家稅法指出，負(fù)債成本能在稅前予以扣除，從而實(shí)現(xiàn)所得稅的減抵。通常，企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可以適當(dāng)增加負(fù)債或者利用財(cái)務(wù)杠桿，以便于獲得節(jié)稅收益和權(quán)益資金收益。權(quán)益融資和債券融資各有其優(yōu)缺點(diǎn)。從企業(yè)納稅籌劃來(lái)看，權(quán)益資本融資不及債務(wù)融資，國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度明確規(guī)定，企業(yè)在債務(wù)融資過(guò)程中所支出的利息和手續(xù)費(fèi)可以依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。企業(yè)可以在稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消一部分所得稅。而企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)，要在納稅以后才能支付股利，企業(yè)相應(yīng)的就要多繳納所得稅。所以，企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)要盡可能選擇債務(wù)資本籌資方式，切實(shí)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

2.投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指企業(yè)在前期投入一定的物力或者財(cái)力，從而在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)獲得經(jīng)濟(jì)收益。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，投資有著重要意義。獲取投資利潤(rùn)是企業(yè)進(jìn)行投資的根本出發(fā)點(diǎn)，在投資收益中，稅款作為減抵項(xiàng)目關(guān)系到企業(yè)收益的多少。所以，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃，確保投資活動(dòng)的順利進(jìn)行。公司在制定具體的投資方案時(shí)，要不斷優(yōu)化投資規(guī)模、投資行業(yè)以及投資地點(diǎn)，最大限度的提高投資凈收益和節(jié)稅。在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，企業(yè)要盡可能選擇低稅負(fù)地區(qū)。企業(yè)在制定具體的投資方案時(shí)，要綜合考慮該地區(qū)的勞動(dòng)力、市場(chǎng)、金融環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施以及原材料等，實(shí)現(xiàn)投資地點(diǎn)的最優(yōu)。隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，我國(guó)因地制宜，針對(duì)各地的實(shí)際情況制定出不同的稅收優(yōu)惠政策和稅負(fù)差別，為稅務(wù)籌劃提供了可能。投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)要審慎行事，盡可能將資金投放到國(guó)家大力扶持地區(qū)，切實(shí)減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和企業(yè)效益的雙贏(yíng)。投資者在選擇投資何種行業(yè)時(shí)要衡量并比較國(guó)家關(guān)于具體行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，盡可能選擇知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等，充分利用國(guó)家稅收扶持政策。目前，我國(guó)制定出了不同的稅收政策，投資者在選擇具體的投資方向時(shí)要堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度，認(rèn)真做好稅務(wù)籌劃工作，選擇優(yōu)惠多的行業(yè)，增加企業(yè)收益。

影響企業(yè)投資規(guī)模的因素是多方面的。企業(yè)在確定具體的投資規(guī)模時(shí)，要將市場(chǎng)需求作為根本出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)，稅收也從多方面影響著企業(yè)的投資規(guī)模。所謂的投資規(guī)模，就是指企業(yè)在籌備之初是建立獨(dú)立企業(yè)還是集團(tuán)企業(yè)。企業(yè)的納稅水平和生產(chǎn)規(guī)模也受到投資規(guī)模的直接影響。在我國(guó)，增值稅是主要稅種，它涉及的范圍極廣。所以，繳納增值稅是多數(shù)企業(yè)不可避免的問(wèn)題。小規(guī)模納稅人和一般納稅人是我國(guó)稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者要對(duì)二者的稅負(fù)水平進(jìn)行綜合分析，及時(shí)修改和調(diào)整投資規(guī)模，降低稅負(fù)。

3.經(jīng)營(yíng)過(guò)程的稅務(wù)籌劃。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅務(wù)籌劃占據(jù)著重要地位。成本核算與稅務(wù)籌劃有著密切關(guān)系，成本核算主要包括選擇存貨計(jì)價(jià)方式、固定資產(chǎn)折舊方法以及資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

企業(yè)在具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生福利費(fèi)，管理費(fèi)等諸多費(fèi)用，這些都將納入產(chǎn)品成本的范疇，不規(guī)則分?jǐn)偡ā⑵骄謹(jǐn)偡ㄒ约皩?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ仁侵饕馁M(fèi)用分?jǐn)偡椒?，選擇的方法不同，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡相同。所以，企業(yè)要做好費(fèi)用分?jǐn)偟幕I劃工作，最大限度的減輕企業(yè)的稅負(fù)。

存貨計(jì)價(jià)主要包括加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法以及個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法。選擇的計(jì)價(jià)方法不同，存貨價(jià)值和成本也就不盡相同，具體的應(yīng)納稅額也會(huì)存在一定的差異。例如，企業(yè)要在物價(jià)水平持續(xù)降低的情況下減輕稅負(fù)，在計(jì)算存貨成本時(shí)就要選擇先進(jìn)先出法。企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，一般選擇最優(yōu)的計(jì)價(jià)方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、平均年限法是目前我國(guó)通行的折舊方法，固定資產(chǎn)成本和折舊額隨方法的變化而變化。不同的折舊方法將導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)和稅務(wù)的不同。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)折舊時(shí)要盡可能選擇最優(yōu)的方法。例如，在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)要最大限度的縮短資本回收期，就要選用加速折舊法，增加稅收抵稅額，延遲納稅[3]。

篇10

一、國(guó)際稅務(wù)籌劃的客觀(guān)基礎(chǔ)

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)籌劃的客觀(guān)基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。

不同國(guó)家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對(duì)象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：

1、稅收管轄權(quán)上的差別

各國(guó)稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類(lèi)型：居民管轄、公民管轄和所得來(lái)源管轄。各個(gè)國(guó)家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國(guó)家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來(lái)源管轄權(quán)的。由于各國(guó)家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國(guó)際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國(guó)家，對(duì)于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。

3、課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

不同的國(guó)家稅種的課稅對(duì)象可能不同，不同國(guó)家對(duì)于每一課稅對(duì)象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

4、稅收優(yōu)惠的差別

許多國(guó)家為了吸引外國(guó)投資，對(duì)于國(guó)外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國(guó)的稅收優(yōu)惠政策是跨國(guó)納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。

從上述的分析可見(jiàn)，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀(guān)因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國(guó)際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1、稅收管轄權(quán)規(guī)避

正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國(guó)家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來(lái)源管轄權(quán)的國(guó)家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。

對(duì)外投資的企業(yè)可以通過(guò)避免成為一個(gè)國(guó)家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)降低稅賦。許多國(guó)家對(duì)企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤(rùn)是課稅的，因此在短期跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，盡量不要成為東道國(guó)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國(guó)納稅。這種規(guī)避可以通過(guò)控制短期經(jīng)營(yíng)的時(shí)間或是通過(guò)改變?cè)跂|道國(guó)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2、利用稅率差別

由于不同國(guó)家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國(guó)家來(lái)投資，也可以將稅率高的國(guó)家所屬機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的國(guó)家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)跨國(guó)公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國(guó)家或地區(qū)，在這些國(guó)家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：

(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來(lái)避稅，如果一個(gè)國(guó)家的所得稅稅率較高，該國(guó)企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過(guò)創(chuàng)立這種國(guó)外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國(guó)政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬?duì)信托財(cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業(yè)也可以通過(guò)向低稅率國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使公司集團(tuán)的利潤(rùn)盡可能多地在低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國(guó)公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見(jiàn)。

(3)通過(guò)組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專(zhuān)門(mén)用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無(wú)稅或低稅的國(guó)家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤(rùn)大量轉(zhuǎn)出居住國(guó)，使公司集團(tuán)的一部分利潤(rùn)長(zhǎng)期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤(rùn)納稅，而這筆利潤(rùn)由于不匯回母公司，公司居住國(guó)也不對(duì)其課稅。

還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國(guó)際稅務(wù)籌劃中。

3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對(duì)象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別

在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類(lèi)準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來(lái)進(jìn)行籌劃。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃中，要注重對(duì)于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會(huì)附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國(guó)投資者將向某國(guó)出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國(guó)，高稅率其將可以阻止競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。

4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策

利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國(guó)與國(guó)之間簽訂的國(guó)際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿?guó)家的居民提供所得稅尤其是預(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國(guó)之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過(guò)在其中一個(gè)協(xié)約國(guó)內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆荆撟庸就耆傻谌龂?guó)居民所控制。這樣，國(guó)際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過(guò)關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。

在國(guó)際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動(dòng)力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

(一)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。

首先，我國(guó)大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)缺乏。我國(guó)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過(guò)自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。

對(duì)于我國(guó)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國(guó)部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來(lái)看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀(guān)決定，這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。

同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國(guó)企業(yè)中，至今還不甚明確。會(huì)計(jì)人員只關(guān)注會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無(wú)人負(fù)責(zé)的情況。

我國(guó)存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低，會(huì)計(jì)制度不健全，會(huì)計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會(huì)計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無(wú)從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無(wú)從去熟悉國(guó)際稅收和金融知識(shí)，了解各國(guó)的稅收制度，很難完成國(guó)際稅務(wù)籌劃工作。

另一方面，我們要看到我國(guó)企業(yè)對(duì)于國(guó)際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33億美元，遍布世界150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。隨著我國(guó)加入WTO，我國(guó)企業(yè)的國(guó)際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國(guó)企業(yè)必須提高國(guó)際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。

(二)我國(guó)企業(yè)國(guó)際稅務(wù)籌劃對(duì)策

提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：

1、研究國(guó)際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)

如前文所論述的那樣，國(guó)際稅務(wù)籌劃是以國(guó)際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國(guó)際稅收制度的研究。

企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國(guó)家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國(guó)不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國(guó)稅制差異，并關(guān)注各國(guó)稅收政策的動(dòng)態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場(chǎng)時(shí)，要從該國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識(shí)和考慮。我國(guó)已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來(lái)選擇對(duì)外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國(guó)中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對(duì)外投資。

2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)

在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿(mǎn)足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。

同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。

3、選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算的方法會(huì)影響應(yīng)稅收益。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國(guó)企業(yè)要注意對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法。

例如，對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來(lái)籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場(chǎng)價(jià)格背離時(shí)，許多國(guó)家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。