導語：如何才能寫好一篇大企業(yè)稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一方面，研究有關民營企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國稅法沒有規(guī)范我國民營企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國外成熟的民營企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，有利于完善我國稅收體系，為制定合理的民營企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關民營企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實意義。研究符合我國國情的民營企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負擔，保障民營企業(yè)的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長。

一、當前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）對民營企業(yè)與稅收政策的界定

對于民營企業(yè)的準確定義，目前學界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個體經(jīng)營企業(yè)，相關數(shù)據(jù)選取也以此作為標準。稅收政策是政府財政政策的一種，指政府為了實現(xiàn)特定的政策目標，運用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時性、靈活性等特點。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負擔。

（二）民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費用后納稅。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個體工商戶按照個人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%――35%的五級超額累進稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠――對于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計入應納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺政策鼓勵投資企業(yè)對于特定民營企業(yè)的投資。

二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策

西方國家促進民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策：

（一）美國扶持民營企業(yè)的相關政策

美國陸續(xù)頒布實施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟復興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個稅納稅方式繳納所得稅，避免重復征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵企業(yè)進行科技創(chuàng)新。

（二）德國扶持民營企業(yè)的相關政策

德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個方面。首先，為促進民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵企業(yè)投資上，德國政府對符合條件的民營企業(yè)投資于機器設備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國政府對特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費的稅收政策扶持。

（三）國外民營企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標明確。國外政府都對民營企業(yè)在本國經(jīng)濟中的重要地位有著充分的理解和認識，制定的促進民營企業(yè)發(fā)展的相關稅收政策目標明確，特定的稅收政策對應民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實保障民營企業(yè)的合法權益，將促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。

二是， 分類實行稅收優(yōu)惠。各國對民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對于技術創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。

三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如：美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對投資收益的減免稅。

三、促進民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進思路

首先，完善支持民營企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競爭。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進一步降低小微型民營企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進一步細化稅收優(yōu)惠措施。在營業(yè)稅方面，對于民營企業(yè)納稅人可設計起征點。

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關鍵詞：就業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

一、我國現(xiàn)行促進就業(yè)稅收政策存在的問題

雖然我國政府已認識到我國就業(yè)問題的重要性和緊迫性，并相應地先后出臺了一大批促進就業(yè)的稅收法律法規(guī)，實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在特定時期、特定范圍和某種程度上確實發(fā)揮了不小的積極作用，為我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出了不少的貢獻。但是，我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策在其制定和執(zhí)行等方面任然存在一些不可忽視的問題。

1.稅收政策在設置上仍存在不合理性

我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要存在著適用范圍狹窄、缺乏系統(tǒng)性及對影響就業(yè)的新問題關注不夠等缺陷。

（1）享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍狹窄

（2）促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不強，缺乏長期性和穩(wěn)定性

（3）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對影響就業(yè)的新問題關注不夠

2.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策不足

目前我國實施了包括促進第三產(chǎn)業(yè)、新辦企業(yè)、福利企業(yè)、為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務企業(yè)等主要促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用，但是從執(zhí)行的情況來看，還存在問題：一是促進中小企業(yè)的稅收政策比較零散，未形成完整的優(yōu)惠體系，執(zhí)行效果比較差，管理難度較大；二是稅收優(yōu)惠仍然局限于部分行業(yè)，未能體現(xiàn)公平和效率，也未能發(fā)揮中小企業(yè)更多的提供就業(yè)崗位的積極作用；三是對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度還比較弱，以直接優(yōu)惠為主、未能發(fā)揮間接稅收優(yōu)惠的作用；四是對中小企業(yè)扶持不夠，中小企業(yè)的發(fā)展速度直接關系到我國的就業(yè)水平，被視為“創(chuàng)造就業(yè)的機器”。但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金、信息、人才、技術管理等方面都處于劣勢，因而扶持中小企業(yè)成為稅制建設中重點關注的內(nèi)容。

3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷

首先，優(yōu)惠政策繁多，缺乏協(xié)調(diào)性。多年以來，國家稅務總局、勞動和社會保障部門就促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以單獨行文或聯(lián)合通知的形式，先后下發(fā)了十幾個文件。這些文件和政策由于出臺的背景、時間不同，政策口徑不一，相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，并且對外宣傳不足，稅務信息和政務公開制度不夠完善，對于這些優(yōu)惠政策，別說普通納稅人不太了解，就連稅務主管機關的相關工作人員也不一定能解釋清楚，也就談不上納稅人在實際中很好利用政策來為自己謀取正當利益了。

其次，制度不完善，致使管理難度大，影響政策效應。一個法律制度的出臺，它的初衷是良好的，可以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是光有法律制度是不行的，政策條文和配套法律決定著政策功能的實現(xiàn)效果和操作性。

二、完善促進我國就業(yè)的稅收政策建議

稅收政策作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段之一，在促進就業(yè)方面起著舉足輕重的作用。隨著中國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟與社會問題不斷涌現(xiàn)，稅收政策能否發(fā)揮其應有的作用，對這些問題能否得到很好的解決起著至關重要的作用，建立符合中國情的促進就業(yè)的稅收政策，已經(jīng)成為中國政府當前工作的重點。

1.進一步完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

（1）擴大促進就業(yè)稅收政策的適用范圍

中國現(xiàn)行的稅收政策大部分僅適用于特定的下崗失業(yè)人員，為了進一步緩解當前的就業(yè)壓力，促進就業(yè)的稅收政策應適用于所有類型的失業(yè)人員，對失業(yè)人員創(chuàng)辦的符合條件的企業(yè)，應給以相應稅收優(yōu)惠待遇，提高其市場競爭力，中國先行促進就業(yè)的稅收政策對其適用的企業(yè)類型有一定的期限，為了進一步緩解當前的就業(yè)壓力，能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)應該從個體經(jīng)營者擴大到所有新創(chuàng)辦的小型企業(yè)。對符合條件的新辦小型企業(yè)，在創(chuàng)辦期間給與稅收優(yōu)惠。

（2）促進稅收政策的規(guī)范化，取消一些不實用的稅收優(yōu)惠政策

中國制定的促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有相當一部分具有短期性，主要是著眼于幾年內(nèi)的就業(yè)形勢，為的是避免在短期內(nèi)出現(xiàn)大規(guī)模的失業(yè)，從長遠的角度來看，應逐步取消這種類型的稅收優(yōu)惠政策，建立起有利于實現(xiàn)充分就業(yè)的長效機制。因此，為了建立有利于實現(xiàn)充分就業(yè)的長效機制，應逐步取消短期性的稅收優(yōu)惠政策。

2.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大。目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國國民經(jīng)濟的重要組成部分。

首先，不斷改善對中小企業(yè)的稅收服務。良好的稅收服務可以不斷降低中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，使中小企業(yè)順利實現(xiàn)資源的優(yōu)化重組。在稅收的征管管理過程中，稅務機關應當在涉稅事務上重視中小企業(yè)，加強對中小企業(yè)的稅務管理及稅務宣傳，及時為中小企業(yè)辦理各項涉稅事宜，為中小企業(yè)提供各種優(yōu)質(zhì)的稅收服務，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

其次，禁止對中小企業(yè)進行不合理的收費，減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟負擔。中小企業(yè)經(jīng)濟負擔過重的重要原因之一是不合理收費項目過多。目前，中國政府的職能正在轉(zhuǎn)變過程中，在這一過程中，應當不斷規(guī)范政府的行政行為，杜絕政府的各種不合理收費現(xiàn)象，堅持稅費改革，不斷規(guī)范稅收制度，從根本上減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟負擔。

3.加強稅務機關自身建設，不斷完善促進就業(yè)的稅收政策

促進就業(yè)的稅收政策不僅關系到納稅人的切身經(jīng)濟利益，還關系到社會穩(wěn)定和國家的長治久安。既要讓符合條件的納稅人享受相關的稅收優(yōu)惠待遇，又要避免少數(shù)違法分子利用相關的稅收優(yōu)惠政策進行違法活動，是政府在制定相關稅收政策時所不可回避的問題。首先，建立促進就業(yè)稅收政策的公示制度。相關稅務信息的公開不僅關系到稅收政策制定與實行時的透明度，還會直接影響到稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行結果。政府公開的稅務信息，是納稅人獲得稅收政策信息的主要來源，只有納稅人準確了解了相關稅收政策，才能保證國家預期的稅收政策目標得以實現(xiàn)。另外，對申請享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人事項公示制度，可以借助社會力量對那些試圖利用稅收優(yōu)惠政策進行違法活動的不法行為進行制約。

其次，加快實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務機關要不斷增強自身的稅收征管能力，提高稅收征管效率，加速實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務機關要加強計算機網(wǎng)絡建設，充分利用先進的計算機網(wǎng)絡，對享受稅收優(yōu)惠政策的下崗失業(yè)人員進行跟蹤調(diào)查，對騙取稅收優(yōu)惠政策的違法活動進行及時、嚴肅的處理。另外，稅務機關要提高稅務信息的透明度，及時公開稅務信息，使納稅人及時、正確的掌握相關稅務信息，樹立權利意識，切實維護納稅人的合法權益。

總之，就業(yè)問題是一項系統(tǒng)性工程，是一項艱巨的戰(zhàn)略任務。解決就業(yè)問題不可能一蹴而就，需要全社會各方面的共同努力，必須持之不懈堅持下去。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，不可否認對促進就業(yè)具有積極的意義。

參考文獻：

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現(xiàn)在，經(jīng)濟全球化不斷深入人心，我國的經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了一系列的新情況，在一定程度上能夠推動中小企業(yè)的發(fā)展，但是，我國經(jīng)濟在發(fā)展的過程中，中小企業(yè)的分量越來越重，所以，我國的財政稅收政策對中小企業(yè)有了新的規(guī)定，但是，我國中小企業(yè)發(fā)展規(guī)模不大，而且還要面臨著高額的稅收，這不利于我國中小企業(yè)發(fā)展。中小企業(yè)在高額的投資中，又面臨著市場的風險，企業(yè)出現(xiàn)倒閉的現(xiàn)象是比較普遍的，這時，就要通過國家的財政稅收政策才調(diào)整中小企業(yè)的發(fā)展，使中小企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中減小壓力。

二、我國的財政稅收制度對中小企業(yè)發(fā)展的限制

1.我國的財政稅收制度不具有先進性特點

現(xiàn)在，我國的財政稅收政策還是沿用傳統(tǒng)的方法，在管理方面也是比較落后的，而且，不能夠與現(xiàn)代化的發(fā)展相協(xié)調(diào)，我國的財政稅收政策在落后的管理模式下，不能根據(jù)中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題更新制度的內(nèi)容，也沒有對市場進行調(diào)研，導致我國的財政稅收政策制約了中小企業(yè)的發(fā)展。

2.相關的政策還不夠細節(jié)化

現(xiàn)在，我國的財政稅收政策在細節(jié)處還是存在一些漏洞的，導致企業(yè)出現(xiàn)偷稅和逃稅的問題，導致國家的稅收減少，我國的財政稅收政策中，主要是運用開發(fā)票的形式，但是，我國很多企業(yè)都開具了一些虛假的發(fā)票，導致我國的稅收不能有序的執(zhí)行下去。

3.財政稅收政策的內(nèi)容有失偏頗

現(xiàn)在，我國的經(jīng)濟實現(xiàn)了長遠的發(fā)展，我國的財政稅收政策得到了一定的完善，但是，財政稅收政策還是有失偏頗，我國的大型企業(yè)和中小企業(yè)在繳稅方面的制度是不一樣的。盡管國家為了能夠促進我國中小企業(yè)的發(fā)展也制定了一系列的政策，但是，卻沒有達到效果，這些政策在大型企業(yè)中比較適用，沒有結合中小企業(yè)發(fā)展的情況。

三、扶持中小企業(yè)發(fā)展的財政稅收制度創(chuàng)新分析

1.按照社會發(fā)展的實際情況

完善財政稅收制度在財政稅收政策調(diào)整的過程中，應該進行市場調(diào)研，分析市場發(fā)展的情況，從而能夠有效地降低中小企業(yè)在發(fā)展過程中的壓力，使財政稅收制度朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

2.改善財政稅收的法律和法規(guī)

我國的財政部門應該針對中小企業(yè)發(fā)展的實際情況，建立法律和法規(guī)，使我國的市場不斷地完善，從而能夠使中小企業(yè)在發(fā)展的過程中有足夠的資金，從市場經(jīng)濟發(fā)展的角度出發(fā)，按照中小企業(yè)發(fā)展過程中的現(xiàn)狀，制定合理的法律制度，從而能夠使我國的財政稅收制度更加得完善，朝著科學化的方向發(fā)展，使我國的稅收工作能夠得以落實，減少偷稅和漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

3.財政稅收政策支持中小企業(yè)進行技術創(chuàng)新

在我國，財政和經(jīng)濟是密切相關的，在完善我國的財政稅收制度的時候，應該分析財政和市場經(jīng)濟之間的聯(lián)系?，F(xiàn)在，我國在制定財政稅收政策的時候都是針對大型的國有企業(yè)的，而且能夠站在國有企業(yè)的立場上分析，但是，在制定財政稅收政策的時候不能結合中小企業(yè)發(fā)展的實際情況，扶持中小企業(yè)，使中小企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力，讓中小企業(yè)在科技的引導下能夠提高生產(chǎn)力，對中小企業(yè)的科技研發(fā)可以提供一定的資助，從而能夠確立中小企業(yè)的科研目標，將那些技術和設備租賃給中小企業(yè)。

4.設立中小企業(yè)管理機構

在對中小企業(yè)進行財政稅收的管理時，可以與大型的企業(yè)區(qū)分開來，專門設立中小企業(yè)的管理機構，設置中小企業(yè)的代辦處，能夠?qū)χ行∑髽I(yè)進行直接的管理。

四、結語

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戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)特征及其稅收政策導向

1．戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的耗散結構特征。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的要素及活動構成了一個完整的復雜開放系統(tǒng)，受到系統(tǒng)內(nèi)部構成和外部環(huán)境的綜合影響，其系統(tǒng)結構如圖1所示。在戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)部，存在創(chuàng)新要素子系統(tǒng)和創(chuàng)新活動子系統(tǒng)，其中創(chuàng)新要素子系統(tǒng)包括技術子系統(tǒng)、人才子系統(tǒng)、資金子系統(tǒng)和設備子系統(tǒng)等，創(chuàng)新活動子系統(tǒng)包括研發(fā)子系統(tǒng)、中試子系統(tǒng)和產(chǎn)業(yè)化子系統(tǒng);由于創(chuàng)新要素的投入，使得創(chuàng)新活動得以持續(xù)進行，而創(chuàng)新活動的開展又不斷地積累創(chuàng)新要素。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新活動及績效不但取決于系統(tǒng)自身的結構與功能，更重要的是，還受到外部環(huán)境條件的深刻影響，是系統(tǒng)內(nèi)外部因素綜合交互作用的結果。耗散結構理論認為，一個遠離平衡的開放系統(tǒng)，通過不斷地與外界交換物質(zhì)與能量，能夠形成并維持一個有序結構，即耗散結構。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)是一個遠離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)，尤其是在外部環(huán)境(稅收政策、科技政策等)的作用下，具備耗散結構的特征。

2．戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策導向。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的運行，需要投入大量的創(chuàng)新要素和持續(xù)開展創(chuàng)新活動，該系統(tǒng)需要借助于外部力量，形成并維持一個耗散結構。由于戰(zhàn)略性新興企業(yè)需要持續(xù)投入大量創(chuàng)新資金，且往往缺乏配套的高端科技人才，就企業(yè)自身力量及其創(chuàng)新需求相比，其創(chuàng)新要素相對不足;同時戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新需要不斷取得新興技術突破，其技術研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化與應用及市場開發(fā)缺乏前期基礎和可借鑒的經(jīng)驗，存在較高的創(chuàng)新風險和不確定性。上述問題的存在嚴重制約了戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新能力的提升，因此，要形成和維持戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的耗散結構及其良性循環(huán)，就必須使稅收政策導向能夠改善戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)運行的環(huán)境，以解決其創(chuàng)新存在的主要問題。為了引導和激勵戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新，稅收政策的導向性應體現(xiàn)在:第一，從激勵創(chuàng)新活動來看，稅收政策應注重創(chuàng)新過程的上、中、下游的全面激勵和協(xié)調(diào)，其中重點是技術研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，以消除技術突破和市場開發(fā)風險引發(fā)的創(chuàng)新意愿和動力不足。第二，從激活創(chuàng)新要素來看，稅收政策一方面引導企業(yè)加大創(chuàng)新要素的投入和累積，提高創(chuàng)新要素的貢獻率;另一方面引導社會資金、人才等資源流向戰(zhàn)略性新興企業(yè)，彌補資源不足。第三，稅收政策不但能促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自身的發(fā)展，還能加強企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈條上其他主體的合作，并加快企業(yè)技術擴散，充分發(fā)揮對其他主體和其他產(chǎn)業(yè)的輻射帶動作用。

稅收政策促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的機理

從結果來看，稅收政策有助于向戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵，促使系統(tǒng)總熵不斷減少并形成耗散結構的有序狀態(tài)，提高了企業(yè)自主創(chuàng)新成熟度及績效;從過程來看，稅收政策為自主創(chuàng)新系統(tǒng)創(chuàng)造了開放性、非平衡、非線性和漲落等耗散結構條件，從而使戰(zhàn)略性新興企業(yè)具備持續(xù)創(chuàng)新的條件，促進了自主創(chuàng)新過程中的要素整合與活動協(xié)同。

1．稅收政策向戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)在與外界的交互作用中，系統(tǒng)總熵S不斷發(fā)生變化，系統(tǒng)總熵的變化ds包括兩部分:系統(tǒng)內(nèi)部活動產(chǎn)生的熵dsi和系統(tǒng)與外界交換物質(zhì)、能量引起的熵流dse，如式1所示。ds=dsi+dse(1)其中，dsi單調(diào)遞增，且大于等于0;dse大于、小于或等于0。稅收政策能夠通過直接作用和間接作用，向戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵，從而使系統(tǒng)熵增為負，且始終保持一種低熵狀態(tài)。

(1)稅收政策下的戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)熵變原理。在稅收政策作用下，能夠促使戰(zhàn)斗略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)形成并維持耗散結構，如圖2所示。稅收政策體系的合理性及其有效實施有利于向戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵，加速其形成和維持耗散結構。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新活動(尤其是在企業(yè)發(fā)展初期)具有戰(zhàn)略性創(chuàng)新資源需求大、新興技術開發(fā)強度大、新興市場開拓難度高等特點，不但使企業(yè)面臨極高的技術風險，而且對企業(yè)引導和創(chuàng)造市場需求的“主導設計”要求較高，使企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化和贏利的前景在短期內(nèi)不明朗，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性和主動性。可見，自主創(chuàng)新的積極性和主動性不強、創(chuàng)新要素不足、創(chuàng)新資源配置不合理(未能將關鍵資源配置到關鍵創(chuàng)新環(huán)節(jié)、創(chuàng)新活動協(xié)同性差)、創(chuàng)新擴散的緩慢過程或技術流失等因素使戰(zhàn)略性新興企業(yè)在自主創(chuàng)新的過程中產(chǎn)生熵，影響其創(chuàng)新的效果。為了加速戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新，稅收政策需要向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入足夠的負熵，使系統(tǒng)處于良好的發(fā)展狀態(tài)。戰(zhàn)略性新興企業(yè)在與外部環(huán)境相互作用的過程中，稅收政策(稅種重點是企業(yè)所得稅、個人所得稅、增值稅、關稅，優(yōu)惠方式主要是減征、免征、抵免、扣除、退稅以及低稅率)通過向自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵，抵消系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的熵，使系統(tǒng)在內(nèi)外部因素共同作用下，總熵減少，形成耗散結構，實現(xiàn)持續(xù)創(chuàng)新。

第一，降低企業(yè)創(chuàng)新成本，直接引入負熵。為了使企業(yè)能夠降低創(chuàng)新成本，稅收政策主要通過以下方式向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)直接引入負熵，從而抵消企業(yè)創(chuàng)新主動性不強、創(chuàng)新要素不足、資源配置不合理等產(chǎn)生的熵:通過研發(fā)費用加計扣除、創(chuàng)新風險準備金稅前扣除等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以引導和激勵企業(yè)加大研發(fā)經(jīng)費投入，并降低企業(yè)的相對研發(fā)成本;另外，鑒于企業(yè)需要引進高層次創(chuàng)新人才且其成本較高，針對企業(yè)引進創(chuàng)新人才發(fā)生費用稅前計入成本等的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，能夠在一定程度上降低企業(yè)創(chuàng)新人才的使用成本;此外，企業(yè)用于技術升級換代或引進消化吸收再創(chuàng)新用途的增值稅和關稅等優(yōu)惠政策，能夠改善和提升企業(yè)的創(chuàng)新基礎條件，提高創(chuàng)新效率和節(jié)約創(chuàng)新成本。

第二，提高創(chuàng)新要素貢獻，直接引入負熵。為了使企業(yè)創(chuàng)新要素貢獻率得到提升，稅收政策主要通過以下方式向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)直接引入負熵，從而抵消企業(yè)及其創(chuàng)新人才創(chuàng)新主動性不強、創(chuàng)新要素不足等產(chǎn)生的熵:通過固定資產(chǎn)加速折舊或按比例扣除稅金的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，可以提高用于研發(fā)和生產(chǎn)等先進固定資產(chǎn)的使用率和貢獻率;通過創(chuàng)新人才、個人知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓收入、科研獎勵等個人所得稅優(yōu)惠，以及人才教育與培訓費、福利費等稅前扣除的企業(yè)所得稅收優(yōu)惠，可以提高人才素質(zhì)與能力，激勵人才在企業(yè)中發(fā)揮其創(chuàng)新的主動性，為企業(yè)創(chuàng)新作出積極的貢獻。

第三，鼓勵企業(yè)對外合作，直接引入負熵。為了鼓勵企業(yè)積極開展對外交流與合作，稅收政策主要通過以下方式向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)直接引入負熵，抵消創(chuàng)新要素不足產(chǎn)生的熵:通過對外投資合作業(yè)務境外所得稅抵免、外部研發(fā)支出所得稅加計扣除、出口退稅、進出口關稅優(yōu)惠等稅收政策，鼓勵企業(yè)開展對外投資、出口與合作業(yè)務，加快引進先進的技術、設備和工藝進行消化吸收再創(chuàng)新或技術升級。

第四，加速企業(yè)創(chuàng)新擴散，直接和間接引入負熵。為了加快企業(yè)向外擴散創(chuàng)新成果，稅收政策主要通過以下方式向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)直接和間接引入負熵，抵消企業(yè)創(chuàng)新主動性不強和創(chuàng)新擴散產(chǎn)生的熵:通過實施技術轉(zhuǎn)讓的所得稅優(yōu)惠政策，新產(chǎn)品或高新技術產(chǎn)品增值稅減免、出口退稅、關稅優(yōu)惠等稅收政策，一方面向企業(yè)直接引入負熵，使企業(yè)得到直接的經(jīng)濟補償;另一方面，有利于加快企業(yè)創(chuàng)新擴散速度、擴大創(chuàng)新擴散范圍和提高創(chuàng)新擴散效果，使更多的社會資金加快流向企業(yè)，向企業(yè)間接引入負熵，此時創(chuàng)新擴散所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益可為企業(yè)新一輪的創(chuàng)新奠定堅實的基礎。第五，引導社會資源流向，間接引入負熵。為了引導全社會資源流向戰(zhàn)略性新興企業(yè)，稅收政策主要通過以下方式向企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)間接引入負熵，抵消企業(yè)創(chuàng)新要素不足產(chǎn)生的熵:通過針對高層次人才的個人所得稅優(yōu)惠，引導優(yōu)秀人才和團隊流向戰(zhàn)略性新興企業(yè)從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動，間接向自主創(chuàng)新系統(tǒng)引入負熵;通過鼓勵風險投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，間接影響社會風險資金投向戰(zhàn)略性新興企業(yè)，拓寬企業(yè)資金渠道，加速研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化。

(2)稅收政策下的戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)演化規(guī)律。稅收政策可以使戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)演化過程呈現(xiàn)無序到有序、低級有序到高級有序的規(guī)律，從而使企業(yè)自主創(chuàng)新成熟度不斷提高。第一，系統(tǒng)由無序向有序轉(zhuǎn)變。稅收政策直接或間接地向系統(tǒng)引入負熵，當使得dse＜0且滿足|dse|＞dsi時，ds＜0，即系統(tǒng)熵增為負，系統(tǒng)總熵S減少，系統(tǒng)由無序向有序轉(zhuǎn)變，此時戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新由不成熟向日漸成熟轉(zhuǎn)變。第二，系統(tǒng)由低級有序向高級有序轉(zhuǎn)變。隨著稅收政策支持力度的不斷加強，以及戰(zhàn)略性新興企業(yè)對稅收政策利用程度的提高，稅收政策一方面向系統(tǒng)引入越來越多的負熵，使得dse＜0且|dse|不斷增加;另一方面還促進了系統(tǒng)內(nèi)部創(chuàng)新要素之間、創(chuàng)新活動之間以及要素與活動之間的良性互動，使系統(tǒng)內(nèi)部產(chǎn)生的熵dsi減少，從而不但滿足|dse|＞dsi，而且使|dse|－dsi不斷增大，使系統(tǒng)趨向低熵狀態(tài)，由低級有序向高級有序轉(zhuǎn)變，此時戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新成熟度達到理想的狀態(tài)，自主創(chuàng)新水平高。在稅收政策的作用下，創(chuàng)新投入和創(chuàng)新產(chǎn)出的不斷增加，技術與市場不斷成熟，進而推進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新成熟度越來越高，該過程是系統(tǒng)有序度逐漸提高的演化過程。稅收政策作用下的戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)有序度演化模型如圖3所示。圖中ABC代表著戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新的一般演化方向，即自主創(chuàng)新成熟度由低(技術和市場都不成熟)向高(技術和市場都成熟)的轉(zhuǎn)化過程，在該過程中，系統(tǒng)由無序向有序、由低級有序向高級有序演化。對于處于不同自主創(chuàng)新系統(tǒng)有序狀態(tài)的戰(zhàn)略性新興企業(yè)，稅收政策對企業(yè)自主創(chuàng)新的推進作用各有側(cè)重，但最終體現(xiàn)為促進自主創(chuàng)新系統(tǒng)有序度的持續(xù)提高。例如，對于技術先行(D)狀態(tài)，即技術已經(jīng)非常成熟和領先，但是市場化程度相對較低，自主創(chuàng)新系統(tǒng)有序度較低，此時稅收政策的重點應是加速技術轉(zhuǎn)化，促進創(chuàng)新產(chǎn)出;當技術和市場成熟度較高(C)，即自主創(chuàng)新系統(tǒng)有序度已經(jīng)較高時，稅收政策的重點應在于加快創(chuàng)新擴散和新一代技術研發(fā)，促進系統(tǒng)向高級有序轉(zhuǎn)化;對于市場先行(E)狀態(tài)，稅收政策的重點應是激勵企業(yè)加大創(chuàng)新投入，鼓勵企業(yè)通過自主研發(fā)、合作研發(fā)以及引進技術消化吸收再創(chuàng)新，提升技術水平;當技術和市場成熟度較低時(A)，此時自主創(chuàng)新系統(tǒng)處于無序狀態(tài)，稅收政策應全方位地引導企業(yè)加大投入，加強研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化，加快企業(yè)成長。

2．稅收政策為戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)創(chuàng)造耗散結構條件。稅收政策能夠為戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)提供形成耗散結構的必要條件，即開放性、非平衡性、非線性以及漲落。

(1)稅收政策提高戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的開放性。雖然戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)是一個不斷與外界交互作用的開放系統(tǒng)，但是，要使該系統(tǒng)形成并維持一個耗散結構，必須使系統(tǒng)外部引入的熵流為負且足以抵消系統(tǒng)內(nèi)部活動產(chǎn)生的正熵，才能逐漸降低系統(tǒng)的總熵并向耗散結構的有序狀態(tài)轉(zhuǎn)變，可見，開放性是耗散結構形成的必要條件而非充分條件。在稅收政策的直接支持和間接引導下，不但為戰(zhàn)略性新興企業(yè)投入創(chuàng)新資金、加強對外合作創(chuàng)新和加速創(chuàng)新擴散提供了激勵和保障，直接引入負熵，還促使全社會的高層次創(chuàng)新人才、先進的技術和設備以及創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)資金流向戰(zhàn)略性新興企業(yè)，間接引入負熵，進而使企業(yè)利用外部資源的能力加強，源源不斷地與外界進行輸入與輸出活動，系統(tǒng)的開放性日益增強，能夠保證向系統(tǒng)引入足夠的負熵。稅收政策的上述作用使得“開放性增強+引入足夠的負熵”成為戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)形成并維持耗散結構的充分必要條件。

(2)稅收政策促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的非線性作用。稅收政策能夠促進戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)內(nèi)部各要素和各子系統(tǒng)的非線性作用，從而使系統(tǒng)具備形成耗散結構的內(nèi)在動力和必備條件，使系統(tǒng)發(fā)生根本性的變化，不斷出現(xiàn)新的更加有序的耗散結構狀態(tài)。例如，激勵企業(yè)創(chuàng)新人才和團隊的稅收政策，能夠使創(chuàng)新人才具備競爭與合作的意識，在創(chuàng)新過程中既相互競爭、又通力合作，形成一種復雜的非線性作用關系;另外，稅收政策是從研發(fā)到產(chǎn)業(yè)化的整個創(chuàng)新過程出發(fā)來引導和支持企業(yè)自主創(chuàng)新的，既可以避免戰(zhàn)略性新興企業(yè)只注重短期利益而導致資源配置不合理，也可以引導企業(yè)將重要創(chuàng)新資源投向自主創(chuàng)新的關鍵環(huán)節(jié)，此時，在稅收政策的作用下，研發(fā)、產(chǎn)業(yè)化等各子系統(tǒng)之間不是簡單的分割并形成獨立個體的線性疊加效應，而是形成一種互惠共生、互為反饋的非線性關系，各子系統(tǒng)之間產(chǎn)生耦合作用并協(xié)同發(fā)展，實現(xiàn)倍增效應。

(3)稅收政策改變戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的漲落并維持系統(tǒng)的非平衡性。戰(zhàn)略性新興企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)是一個遠離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)，受到系統(tǒng)內(nèi)外部多方面、多層次因素的影響和制約，例如，市場需求的變化、新技術的出現(xiàn)、產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整、創(chuàng)新人才的流動等，這些因素往往是創(chuàng)新系統(tǒng)不可能完全正確預測或掌控的，當這些因素發(fā)生作用時，會引發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新系統(tǒng)的漲落。稅收政策能夠放大積極性漲落、降低破壞性漲落，有助于使系統(tǒng)躍遷到一個新的穩(wěn)定的有序狀態(tài)。例如，稅收政策能夠通過激勵創(chuàng)新人才進而減少企業(yè)人才流失的破壞性漲落作用，使這種消極漲落得以衰減，進而消除漲落的破壞性干擾，避免系統(tǒng)向低級狀態(tài)演變;另外，稅收政策通過引導企業(yè)加大創(chuàng)新投入和加強人才培訓，優(yōu)化創(chuàng)新環(huán)境、提高人才的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境變化不斷快速開發(fā)出新技術或新產(chǎn)品，放大微漲落為巨漲落，不斷取得技術突破，及時滿足市場需求，不斷達到新的動態(tài)平衡。

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【關鍵詞】 會計政策;稅收政策;差異

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。它包括不同層次,涉及具體會計原則和會計處理方法,是在允許的會計原則和會計方法中做出的具體選擇,是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。稅收政策是各項稅收法律法規(guī)中規(guī)定的有關征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務的方法等。

一、會計政策與稅收政策遵循的原則不同

由于企業(yè)會計準則(制度)與稅法的目的不同,導致兩者為了實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大的差異。

1.權責發(fā)生制與配比原則。權責發(fā)生制原則要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當確認為當期的收入和費用,否則,就不能作為當期的收入和費用。會計核算時,收入與其相關的成本、費用應當相互配比。稅法中對納稅申報也有類似要求。為了保證財政收入的均衡性和防止避稅,稅法也可能違背權責發(fā)生制和配比原則。

2.謹慎性原則與據(jù)實扣除原則。企業(yè)的經(jīng)營活動的風險和不確定性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應當保持必要的謹慎,充分估計到各種風險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。稅法對謹慎性的解釋是一般堅持在損失實際發(fā)生時申報扣除,會計上根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備,稅法不允許在所得稅前扣除,必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。

3.實質(zhì)重于形式原則。會計核算的實質(zhì)重于形式原則是指 :進行會計核算時不能僅僅根據(jù)交易或事項的法律形式而是要反映它的經(jīng)濟實質(zhì),有利于會計信息使用者的決策。在售后回購業(yè)務的會計核算上,按照此原則的要求,視同融資進行賬務處理。但稅法并不承認這種融資,而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務分別進行處理,計算流轉(zhuǎn)稅

和所得稅。

二、會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響

人們一般認為,會計與稅收具有各自不同的目標,會計政策與稅收政策出于不同的要求,應當保持適度的差異。一旦會計政策與稅收政策存在較多或大量的差異,必然會對各方面的核算、管理和經(jīng)濟利益關系產(chǎn)生各種影響。當前來看,大量的會計政策與稅收政策差異所產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.稅務機關的稅收征收管理與稽查。任何一種稅的計稅依據(jù)確定和應納稅額計算,一般都需要以會計核算為基礎,當會計政策與稅收政策存在大量差異時,稅收征收管理和稽查就會產(chǎn)生困難?，F(xiàn)在的稅務工作人員,普遍比較熟悉稅收法律和稅收政策,以及以往建立在會計政策與稅收政策基本一致條件下的財務會計制度,不太熟悉新的會計準則、制度和政策。面對大量的政策差異項目,一時難以適應,時常出現(xiàn)征管錯誤或稽查失誤,或者應征收的稅款未能足額征收入庫,造成國家財政收入的流失:或者錯征、多征稅款,損害了納稅人的利益。

2.企業(yè)財會人員的會計核算與納稅申報。按照會計政策與稅收政策分離的要求,會計核算應當依據(jù)會計準則與制度中規(guī)定的會計政策處理,納稅申報必須依據(jù)稅收法津、法規(guī)中規(guī)定的稅收政策要求處理。由于存在著大量的政策差異,加上企業(yè)財會人員一般對會計政策掌握較好,對稅收政策了解較少,要在做到會計核算客觀真實的同時,正確區(qū)分會計政策與稅收政策的差異,并在申報納稅時對二者不一致的項目做出準確調(diào)整,實在是勉為其難?，F(xiàn)實的狀況是,除少數(shù)企業(yè)的財會人員能夠做到既規(guī)范會計核算又準確申報納稅外,大多數(shù)企業(yè)的財會人員或者能做到規(guī)范會計核算,不能做到準確申報納稅,招致各種稅收處罰,導致企業(yè)經(jīng)濟利益損失:或者為了做到準確申報納稅而不再規(guī)范會計核算,導致會計信息失真,使會計信息喪失可靠性和決策有用性。

3.社會中介機構的審計與稅務。從審計方面看,目前注冊會計師主要依據(jù)會計準則、制度和審計準則開展工作,對會計政策與稅收政策差異而產(chǎn)生的對企業(yè)有關會計要素的影響往往重視不夠,或者判斷不合理、處理不科學,從而一定程度上降低了審計的質(zhì)量。從稅務看,中介機構既要嚴格按稅收政策要求依法,又要最大限度的維護客戶的稅收利益,由于目前會計政策與稅收政策的差異項目較多,加上從業(yè)人員的自身業(yè)務素質(zhì)所限,難免力不從心,顧此失彼,時常產(chǎn)生難以解決的矛盾與爭議。

4.各種形式的績效考核和評價?，F(xiàn)行的各種形式的考核評價,其主要指標體系大多是會計政策與稅收政策基本一致條件下的產(chǎn)物,在目前會計政策與稅收政策存在眾多差異情況下,由于按會計政策為依據(jù)和按稅收政策為依據(jù)確認的各種稅前稅后收入(收益)差距甚大,使得按現(xiàn)行的考核評價指標體系進行的各種考核評價在很大程度上失去了科學性與公正性。相應地建立在這種考核評價結果基礎上的各種獎懲措施也失去了應有的公平性。不少有直接利害關系的當事人不得不尋求各種合法或不合法的方法來維護自己的利益,又派生出了不少新的更為復雜的社會問題。

三、協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策差異的基本設想

現(xiàn)階段我國會計政策與稅收政策不宜大量分離,只能少量適度分離,下一步,應當從會計政策和稅收政策兩個方面著手進行再改革,逐步調(diào)整二者的目標定位,減少二者的差異項目數(shù)量,即凡能統(tǒng)一的項目盡量保持一致的政策;凡必需離的項目在政策上予以適度分離。在保持會計政策與稅收政策適度分離的情況下,為了實現(xiàn)預期的改革效果,除了要加強宣傳和教育培訓等工作外,研究并合理選擇協(xié)調(diào)會計政策與稅收政策相互關系的會計處理方法至關重要。在不同企業(yè),當前的會計處理上大致有三種協(xié)調(diào)方法可供選擇:

一是從屬處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較少的企業(yè)可采用這種方法。即采用會計服從稅收法或稅收服從會計法來協(xié)調(diào)二者的差異。前者的具體做法是:平時會計核算以稅收政策為依據(jù)進行處理,定期按賬內(nèi)會計處理的結果申報納稅;后者的具體做法是:平時會計核算以會計政策為依據(jù)進行處理,定期按稅收政策為依據(jù)進行申報納稅,對于會計政策與稅收政策不一致產(chǎn)生的差異,在賬外納稅申報資料中進行調(diào)整。

二是平行處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大、涉及的會計政策與稅收政策差異項目較多的企業(yè)可采用這種方法。具體做法是:專門增設若干納稅調(diào)整賬戶,對會計政策與稅收政策一致的業(yè)務,按會計政策為依據(jù)進行會計處理:對會計政策與稅收政策不一致的業(yè)務,先按會計政策為依據(jù)在原有的賬戶中進行處理,將會計政策與稅收政策不一致形成的有關差異在專設的納稅調(diào)整賬戶中進行處理,定期申報納稅時,按一般會計賬戶和納稅調(diào)賬戶的共同記錄結果計算并申報納稅。

三是獨立處理法。生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模很大,涉及會計政策與稅收政策差異的項目很多的企業(yè)或者專事稅務的機構可采用這種方法。具體做法是:在財務會計賬簿體系外,另行設置一套稅務會計賬簿體系。前者以會計政策為依據(jù)進行會計處理:后者以稅收政策為依據(jù)進行會計處理,定期按財務會計處理結果編制財務會計報告,按稅務會計處理結果辦理申報納稅。

參考文獻

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關鍵詞：企業(yè)年金；稅收政策 ；EET模式

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）02－0070－02

企業(yè)年金是企業(yè)自主為本企業(yè)職工建立的一種養(yǎng)老保險，企業(yè)年金作為企業(yè)對職工的一項福利保障，補充了社會基本養(yǎng)老保險保障水平的不足，成為資本市場的重要參與者，對穩(wěn)定企業(yè)人才隊伍、推動經(jīng)濟發(fā)展和完善社會保障具有重要作用。

一、企業(yè)年金稅收政策的原理分析

（一）企業(yè)年金稅收政策的重要性

發(fā)達國家的經(jīng)驗證明，企業(yè)年金應該是國家政策和法律引導下發(fā)生的企業(yè)行為，運用免稅、減稅和延期納稅等稅收優(yōu)惠方式可激勵雇主、雇員雙方積極建立企業(yè)年金，同時也是政府間接介入企業(yè)年金領域，引導企業(yè)年金規(guī)范發(fā)展的重要手段之一。

企業(yè)年金市場的培育和發(fā)展涉及多個政策領域，其中，實行稅收優(yōu)惠政策是激勵個人養(yǎng)老儲蓄，發(fā)展企業(yè)年金的關鍵性制度安排。根據(jù)發(fā)達國家企業(yè)年金計劃近年迅速發(fā)展的經(jīng)驗，世界上多數(shù)國家依據(jù)各國的現(xiàn)實條件對企業(yè)年金計劃采取了各具特色的稅收優(yōu)惠政策，作為促進企業(yè)年金發(fā)展導向的稅收政策已經(jīng)成為約束企業(yè)年金市場健康發(fā)展的重要條件之一。

（二）西方國家企業(yè)年金稅收政策分析

各國對企業(yè)年金的稅收政策與企業(yè)年金在養(yǎng)老體系中的地位有很大關系。如果公共年金水平較低，更多地依賴自愿性的企業(yè)年金，則對企業(yè)年金的稅收政策較為寬松。如在英國、美國、瑞士、法國等，企業(yè)年金的繳費和投資收入都是免稅的，只有在支付待遇時才進行征稅。而瑞典、比利時等國的公共養(yǎng)老金待遇已經(jīng)比較慷慨，企業(yè)年金計劃顯得不太重要，故對企業(yè)年金的稅收和投資收入不予免稅，但繳費免稅。

以美國為例，美國私有退休金制度完全建立在自愿基礎之上，相對于具有強制性質(zhì)的社會保險制度而言，稅收上的優(yōu)惠成為企業(yè)為雇員提供退休金計劃的最大動力。美國《稅收法》為許多種退休儲蓄提供十分優(yōu)厚的稅收待遇，只要退休金計劃符合《稅收法》第401（a）節(jié)中所規(guī)定的各種要求，就可以享受優(yōu)稅待遇，其中最重要的一種是“稅收優(yōu)惠退休金計劃”，即401（K）退休金計劃和其他各種固定繳費額退休金計劃。401（k）養(yǎng)老計劃自1978年在美國推出以來，由于其在稅收、管理、投資運作等方面的一系列優(yōu)勢而得到了非常迅速的發(fā)展，日益成為美國養(yǎng)老計劃中一個重要的組成部分。從1990年到2000年底，通過401（k）計劃積累起來的資產(chǎn)由3 850億美元迅速增加到17 120億美元，年均增長18％，占整個美國養(yǎng)老計劃的比重從9.2％增長到將近15％。到2000年年底，美國已有超過30萬家企業(yè)、4 000多萬名企業(yè)員工參與了401（k）計劃，對保障企業(yè)員工的退休生活發(fā)揮了重要的作用。

二、企業(yè)年金稅收政策的選擇策略

（一） 我國企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)狀

我國當前的保險稅制是在1983年國家實行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、教育費附加等小稅種?？偟膩碚f，雖然中國保險稅制在增加財政收入、體現(xiàn)政策導向方面發(fā)揮了一定的作用，但由于中國的養(yǎng)老保險是從20世紀90年代后才開始大力發(fā)展的，發(fā)展時間短，現(xiàn)行稅制中對養(yǎng)老保險的稅收問題還沒有明確的政策。

通過總結發(fā)現(xiàn)，當前企業(yè)年金稅收政策在發(fā)揮調(diào)節(jié)和促進作用上存在“三大癥結”。

1.稅收優(yōu)惠比例不當。2000年，國務院頒布了第42號文件《關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》，明確規(guī)定，“企業(yè)年金實行基金完全積累，采用個人賬戶方式進行管理，費用由企業(yè)和個人繳納，企業(yè)繳納在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支?！钡@里沒有考慮到不同企業(yè)、不同員工工資水平的差距，實踐中4%的比例比較單一，并且4%的比例優(yōu)惠程度相對來說比較低。

2.稅收優(yōu)惠結構不合理。目前，中國企業(yè)年金繳費只能來自企業(yè)的自有資金和獎勵福利資金，其他則不能享受稅收優(yōu)惠待遇，這很大程度上抑制了企業(yè)發(fā)展企業(yè)年金的積極性。

3.稅收優(yōu)惠地區(qū)有限。企業(yè)年金優(yōu)惠政策在中國的試點地區(qū)有限，只有遼寧省和北京市的中關村地區(qū)，加上個別省份的個別地區(qū)。而對非試點地區(qū)的企業(yè)繳費沒有相應的稅收優(yōu)惠待遇。

（二）企業(yè)年金稅收政策的模式比較

政府在對企業(yè)年金計劃征稅時要面臨以下三個方面的問題：

1.當企業(yè)雇主為職工向企業(yè)年金計劃繳費時，是否允許其將這筆繳費支出計入成本費用，在所得稅前列支，從而對這筆繳費免征企業(yè)所得稅；對于職工個人向企業(yè)年金計劃的繳費是否允許從應納稅所得中扣除，免征個人所得稅。

2.當企業(yè)年金計劃取得投資收益時，對其是否征收所得稅。

3.當退休職工從企業(yè)年金計劃領取養(yǎng)老金時，是否要對他們的這筆養(yǎng)老金收入征收個人所得稅。

用字母E（Exempt代表免稅）和字母T（Tax代表征稅）來表示政府在上述環(huán)節(jié)的課稅情況，年金計劃的征稅模式可表述為八種類型：TTT、EEE、EET、ETT、TEE、TTE、ETE、TET。EEE在三個階段給予稅收全免的優(yōu)惠，所以，實行此種財稅政策雇員年金水平最高而國家稅收損失最大，TTT型卻剛好相反。TET對投資收益免稅，而在繳費和發(fā)放時候征稅，雇員年金非常低；而ETE則只征投資收益部分，稅收優(yōu)惠程度僅次于EEE型。TEE只在繳費階段征稅，EET只在發(fā)放階段征稅，他們都是只對年金的本金征稅，而不對收益征稅。TTE和ETT對本金和投資收益都征稅，比TEE和EET優(yōu)惠程度低。

通過以上比較發(fā)現(xiàn)，EEE在稅收過程都給予稅收全免的優(yōu)惠待遇，顯然違背個人所得稅的公平調(diào)節(jié)原則，存在著稅收上的不公平。與之相反，TTT則是一個通過稅收阻礙和懲罰建立企業(yè)年金的措施。ETE只對投資征稅，從國家角度講，稅收損失較大，而且缺乏對個人收入的調(diào)節(jié)作用。TET對本金征稅，在稅收政策上又失公平，也不利于發(fā)展企業(yè)年金。TTE和ETT將養(yǎng)老儲蓄看作是一種普通的商品和服務，TTE與現(xiàn)實中的儲蓄產(chǎn)品稅收政策相同，因此稅收優(yōu)惠程度不明顯。

相比之下，TEE和EET模式的稅收優(yōu)惠程度高于TTE和ETT模式，在當期消費和未來消費中保持中性，并且與公共年金在性質(zhì)上相同，是兩種非?？扇〉恼摺Ｔ诙惵氏嗤那闆r下TEE和EET模式稅收上沒有差別，但實際上由于個人所得稅實行的是累進稅率，而個人在不同階段的收入水平不同，因而使用的稅率也不同。雇員在退休后的收入水平比在職的大部分時間的收入要少，從而導致他們在年金領取階段適用的邊際稅率比繳費階段的邊際稅率要低，因此，采用EET模式可以使他們享受更優(yōu)惠的稅收待遇。西方發(fā)達國家在選擇稅收政策的時候也主要是選擇EET模式。

（三）EET模式：中國企業(yè)年金稅收政策的現(xiàn)實選擇

借鑒西方發(fā)達國家對企業(yè)年金計劃的稅收模式，根據(jù)稅收公平性和與政府財政承受能力相匹配的原則，可考慮對中國企業(yè)年金實施EET模式，允許企業(yè)雇主與員工從他們的稅前收入中扣除一定比例的年金繳費額，并減免養(yǎng)老金投資收益所得稅，在領取養(yǎng)老金時則征收個人所得稅。EET模式在前兩個環(huán)節(jié)不對企業(yè)年金計劃課稅，與基本養(yǎng)老保險一樣，領取環(huán)節(jié)對養(yǎng)老金課稅，與基本養(yǎng)老金的征稅制度有所不同，符合稅法上的一致性和差異性原則。企業(yè)年金畢竟不同于基本養(yǎng)老保險金，基本養(yǎng)老保險是為了讓退休員工的基本生活得到保障，而企業(yè)年金則是為了讓退休員工在退休后還能享有高品質(zhì)的生活。因此，政府為了防止效益好的企業(yè)、收入高的職工大量繳費以避稅或偷稅，應當在企業(yè)年金的領取環(huán)節(jié)征稅以避免避稅或偷稅，并通過領取環(huán)節(jié)的征稅來實現(xiàn)社會稅負公平。同時，為保證公平對待企業(yè)內(nèi)部的高薪員工和中低收入水平的員工，不能無限制地對年金計劃免稅，而應是在一個合理的限額范圍內(nèi)，在企業(yè)年金市場化運營的初期，在財政能夠承受的范圍之內(nèi)免稅。這個限額范圍可以給得高一點，目前，國外大部分國家規(guī)定給予不超過工資的10％免稅。

在目前的稅收制度下，稅收支出比較低，在中國財政承受范圍之內(nèi)。根據(jù)前面稅收模式對國家稅收的財務影響的測算，EET模式并不會造成財政支出的巨額增加，而且以中國近年來財政收入良性發(fā)展的趨勢來看，實施EET模式是目前我國財政狀況完全能承受得起的。

三、中國企業(yè)年金稅收政策的發(fā)展前景

企業(yè)年金的財稅政策關系到企業(yè)年金未來的發(fā)展方向和趨勢，沒有了稅收政策支持，企業(yè)年金很容易成為“無源之水”。根據(jù)翰威特咨詢公司2006年3―6月對400家國內(nèi)外知名企業(yè)的調(diào)查顯示，在284家未建立企業(yè)年金的企業(yè)中，有70％的企業(yè)有建立年金計劃的意愿，其中，又有絕大多數(shù)企業(yè)已把建立企業(yè)年金列入規(guī)劃?？梢韵嘈?，未來幾年企業(yè)年金市場將會有較快的發(fā)展。

國務院《關于推進資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》指出，要鼓勵合規(guī)資金入市，逐步提高企業(yè)補充養(yǎng)老基金（企業(yè)年金）的入市比例，完善資本市場稅收政策，鼓勵社會公眾投資于資本市場。加緊研究制定企業(yè)年金財稅政策已經(jīng)箭在弦上，我們相信，隨著相關稅收政策的出臺，中國企業(yè)年金的發(fā)展前景將更加廣闊。

參考文獻：

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[2] 仇雨臨.員工福利管理[M].上海：復旦大學出版社，2004.

篇7

關鍵字：稅收籌劃 籌劃風險 防范措施

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風險日益升高。在日益規(guī)范的市場經(jīng)濟規(guī)則里，企業(yè)如何在不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，已成為了企業(yè)迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕稅收負擔，規(guī)避涉稅風險，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越發(fā)揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標是一樣的，都是在稅法應許的條件下，進行節(jié)稅籌劃。二者的區(qū)別在于進行節(jié)稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風險

（一）稅收政策理解、把握不充分導致的風險

在進行稅收籌劃時，如果企業(yè)的經(jīng)營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業(yè)在進行稅收籌劃時因?qū)Χ愂辗傻睦斫庥衅罨蜻m用不當，給企業(yè)帶來風險。例如福利企業(yè)殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業(yè)硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導致的風險

隨著國家國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家為了促進經(jīng)濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應的促進經(jīng)濟增長的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調(diào)控。比如對福利企業(yè)增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業(yè)的企業(yè)所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化和國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調(diào)整下，對稅收優(yōu)惠政策做出的相應變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅收籌劃目的不明確導致的風險

在不同時期，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略目標，而稅收籌劃是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務的。如果企業(yè)在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)的長遠發(fā)展的要求，那么企業(yè)就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經(jīng)營管理秩序，從而導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。

（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

當前我國的稅收法律環(huán)境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務法規(guī)眾多，稅務執(zhí)法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務機關作為稅收法律的執(zhí)法部門，具有較大的自主裁量權，由于稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，在進行稅收執(zhí)法時，容易造成對企業(yè)稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃的風險防范

（一）正確認識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風險意識

首先，企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業(yè)進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節(jié)稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業(yè)帶來極大地風險。

其次，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

目前，我國的稅法制度建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求納稅人要及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，在準確理解和把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時，時刻關注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優(yōu)惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。只有納稅人在通過全面、準確地把握稅收政策，及時根據(jù)國家稅收政策的變動、以及企業(yè)自身所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢和稅收政策變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強與稅務機關的聯(lián)系，營造良好的稅企關系

在市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權，因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務機關和征稅人的認同。企業(yè)的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。

稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕企業(yè)稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務機關是否認可，例如某企業(yè)于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權，根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，在扣除自然人的股本后應代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權收購金額過大，企業(yè)的收購資金出現(xiàn)困難，經(jīng)企業(yè)的稅收籌劃及稅務機關的溝通和認可，應支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業(yè)的資金壓力，同時也成功的完成了股權收購。在這個稅收籌劃方案里，企業(yè)抓住了稅務機關對稅收收入力求穩(wěn)定增長的這一特性，經(jīng)與稅務機關的溝通，在稅務機關認可下，企業(yè)的籌劃方案才得以實施完成。

四、結束語

企業(yè)在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節(jié)稅收益，同時也應對稅收籌劃風險的產(chǎn)生和構成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風險，然后再作出決策。稅收籌劃風險的防范跟稅收籌劃是企業(yè)的一項長期的工作，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，稅收籌劃應與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風險規(guī)避的最終目的。

參考文獻：

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[3]駱鵬飛.芻議稅收籌劃風險的規(guī)避[J].市場論壇，2012—02 [4]

篇8

【關鍵詞】 民營企業(yè)；　科技創(chuàng)新；　稅收政策；　分析

一、前言

改革開放30多年來，我國民營經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大，已經(jīng)成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步的生力軍和推動者。近年來，廣東的發(fā)展為民營經(jīng)濟提供了良好的機遇，從民營經(jīng)濟發(fā)展趨勢上看，民營經(jīng)濟已經(jīng)站在了新的起點上。據(jù)統(tǒng)計，2011年，廣東民營經(jīng)濟完成增加值23 336.44億元，同比增長11.9%，對全省經(jīng)濟增長的貢獻率高達51.8%。同時，民營單位規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營質(zhì)量也不斷提高。2011年，廣東民營單位有468.4萬戶，其中私營企業(yè)達110.83萬戶，個體工商戶348.48萬戶；民營單位戶均創(chuàng)造增加值為49.8萬元，戶均上繳稅收為7.94萬元。在出口方面，民營出口高速增長，高端產(chǎn)品成為其出口主力軍。廣東民營出口總額為1 321.71億美元，同比增長31.9%，其中機電產(chǎn)品和高技術產(chǎn)品出口額分別為622.44億美元和250.95億美元，同比增長29%和37.9%，占民營出口總額的比重高達66.1%。另外，民營企業(yè)在稅收上的貢獻也逐年加大。2011年，廣東民營經(jīng)濟實現(xiàn)稅收收入3 718.96億元，同比增長26.8%，但是由于普遍缺乏核心技術和科技創(chuàng)新能力，廣東民營企業(yè)發(fā)展水平較低。據(jù)2010年全國工商聯(lián)《中國民營企業(yè)500家分析報告》數(shù)據(jù)顯示，民營企業(yè)500強中，作為民營經(jīng)濟總量第一大省的廣東只有13家，而浙江、江蘇兩省合計309家，占據(jù)榜單60%的席位。從專利技術看，至2008年底，廣東的專利申請量、授權量連續(xù)12年居全國第一位，然而大部分企業(yè)仍然與專利無緣。據(jù)統(tǒng)計，廣東省大中型工業(yè)企業(yè)參與科技自主創(chuàng)新的不足20%，而中小民營工業(yè)企業(yè)只有3.4%。2009年中國社科院公布的全國民營企業(yè)自主創(chuàng)新50強，浙江占了19家，廣東則只有8家。以上事實說明，廣東民營企業(yè)的日益壯大和其科技自主創(chuàng)新競爭力缺乏的矛盾亟待解決。2011年7月，國家發(fā)改委了《鼓勵和引導民營企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的實施意見》。實施意見的頒布，為民營企業(yè)未來的發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的空間，在“十二五”規(guī)劃綱要的基礎上，國家將繼續(xù)細化相關措施，更加具體地鼓勵民營企業(yè)參與發(fā)展中高端制造業(yè)。這充分說明了民營經(jīng)濟的科技創(chuàng)新已受到國家的高度重視，在這樣的背景下，廣東省政府需要通過各種政策措施，尤其是稅收支持來促進和引導民營企業(yè)的科技創(chuàng)新，以使廣東民營企業(yè)發(fā)展和壯大，這一舉措，成為“十二五”期間加快轉(zhuǎn)型升級、建設幸福廣東的一大戰(zhàn)略任務。

二、稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新影響實證分析

（一）稅收政策與民營企業(yè)科技創(chuàng)新的關系

政府對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的促進主要是采取稅收政策，其優(yōu)越性體現(xiàn)在：一是稅收政策對市場造成的扭曲最??；二是稅收政策的規(guī)范性最強；三是稅收政策的操作成本較低。政府通過稅收優(yōu)惠支出分擔民營企業(yè)可能的風險成本，提高在此過程中科技創(chuàng)新預期收益，為民營企業(yè)創(chuàng)新活動注入新的活力。稅收政策對民營企業(yè)科技創(chuàng)新的研發(fā)投入、創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化等因素影響很大，所以，在促進民營企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展的各種激勵手段中，稅收優(yōu)惠政策是效果最為明顯的首選調(diào)控手段，它影響著民營企業(yè)創(chuàng)新的各個環(huán)節(jié)，并對民營企業(yè)科技創(chuàng)新產(chǎn)生巨大的推動作用。

（二）稅收優(yōu)惠政策對廣東民營企業(yè)科技創(chuàng)新影響實證分析

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論文關鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點

納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結合業(yè)務流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關業(yè)務，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務風險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協(xié)議、中介機構鑒詢?nèi)龍蟾?等。

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關鍵詞：稅收政策；產(chǎn)業(yè)結構；經(jīng)濟發(fā)展

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298(2016)04(a)-144-03

1引言

近年來，蘇州秉承著“以結構調(diào)整為主線”作為發(fā)展企業(yè)的重要指標，按照市場經(jīng)濟運行的規(guī)律來指導產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，調(diào)節(jié)各產(chǎn)業(yè)間的相互關系及其結構，使得蘇州經(jīng)濟發(fā)展迅速。隨著2015年前三季度中我國主要城市地區(qū)生產(chǎn)總值陸續(xù)，在最新出爐的GDP排行榜前一百名中，蘇州以10434.65億元的地區(qū)生產(chǎn)總值位列全國第七，居江蘇省各城市榜首。在結構上，先進的制造業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，1～3季度制造業(yè)領域新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值10937.1億元，增長2.2%，高于規(guī)模以上工業(yè)2.1個百分點；1～3季度現(xiàn)代服務業(yè)和生產(chǎn)業(yè)貢獻突出，金融業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，租賃商務服務業(yè)稅收收入大增，對服務業(yè)稅收增長的貢獻達67%。但是，在蘇州經(jīng)濟總量上升的同時，蘇州的產(chǎn)業(yè)結構與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出不相符的特征，產(chǎn)業(yè)結構不夠合理，第一產(chǎn)業(yè)勞動力過剩，第二產(chǎn)業(yè)比重居高不下，第三產(chǎn)業(yè)比例滯后，因此，產(chǎn)業(yè)結構有待進行優(yōu)化調(diào)整。同時如何利用政策工具如“稅收政策”來有效引導蘇州產(chǎn)業(yè)化結構的優(yōu)化調(diào)整，應當引起相關部門的重視。稅收是由產(chǎn)業(yè)結構決定的，產(chǎn)業(yè)結構反映了稅收。從產(chǎn)業(yè)結構分析稅收收入的主要來源，從稅收收入結構現(xiàn)狀來分析經(jīng)濟、貿(mào)易和工業(yè)，因此，稅收政策扮演了一個重要的角色，而在產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整優(yōu)化和當前稅收制度中仍存在一些問題，也在一定程度上，影響了產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。因此，蘇州必須深化產(chǎn)業(yè)稅收政策改革，通過實行輕重有別的產(chǎn)業(yè)稅收政策和靈活的稅收激勵政策等，促進蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。

2稅收政策對蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整影響的現(xiàn)狀分析

2.1蘇州產(chǎn)業(yè)結構現(xiàn)狀

截至2015年，蘇州產(chǎn)業(yè)結構不斷優(yōu)化。全年實現(xiàn)服務業(yè)增加值7170億元，比上年增長9%，占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重達49.5%，比“十一五”末提高了7.9個百分點，形成了“三二一”的發(fā)展格局。全年實現(xiàn)高新技術產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值14030億元，比上年增長2.7%，占規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值的比重達45.9%，比“十一五”末提高了9.3個百分點。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計來看，蘇州市第一、第二產(chǎn)業(yè)比重由1.7%和56.9%下降到1.6%和52.7%，第三產(chǎn)業(yè)由41.4%增加到45.7%，產(chǎn)業(yè)結構趨于合理，服務經(jīng)濟發(fā)展提速，經(jīng)濟結構提檔升級。2010年~2013年，蘇州產(chǎn)業(yè)總量位于江蘇省前列，但生產(chǎn)總值尤其是第三產(chǎn)業(yè)增速較低，僅為江蘇省平均水平。其次，60年代以后，發(fā)達國家的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，所占比重基本超過了60%，而蘇州第二產(chǎn)業(yè)所占比重較高于第三產(chǎn)業(yè)，所以仍是第二產(chǎn)業(yè)占主導地位。

2.2稅收政策對蘇州產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的激勵作用

稅收政策是政府進行宏觀調(diào)控的工具之一。稅收的多少直接影響著企業(yè)的發(fā)展前景。因此，稅收負擔的輕重即稅收政策的制定決定了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的效用。蘇州近年來一直堅持市場調(diào)節(jié)與政府引導相結合，在國家產(chǎn)業(yè)政策的道路上充分發(fā)揮市場配置資源的作用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，蘇州的產(chǎn)業(yè)結構已經(jīng)符合世界產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的一般進程，第一、第二產(chǎn)業(yè)比重下降，第三產(chǎn)業(yè)結構比重穩(wěn)步上升，基本實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的優(yōu)化與升級，這與稅收政策的調(diào)節(jié)作用密不可分。2.2.1稅收政策促進了蘇州企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級新稅收政策中部分行業(yè)營業(yè)稅改收增值稅，部分現(xiàn)代服務業(yè)的稅率降至6%，這對蘇州相關企業(yè)的減稅效果十分顯著。同時，營改增讓更多的企業(yè)把目光瞄準了高新產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)，極大地促進中小企業(yè)和服務業(yè)的發(fā)展。蘇州市國稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，營改增試點以來的新開業(yè)戶中，研發(fā)技術服務、鑒證咨詢和文化創(chuàng)意3個行業(yè)戶數(shù)占比高達64%。同時，蘇州的制造業(yè)久負盛名，號稱“世界工廠”，但制造業(yè)占比太高，資源消耗多，環(huán)保壓力大，阻礙了蘇州的發(fā)展，而“營改增”為蘇州制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級提供了一劑良方：主輔分離。相關生產(chǎn)商借力“營改增”政策，對發(fā)展戰(zhàn)略進行調(diào)整，把銷售、科研、物流等相關的服務業(yè)都分離出去，原有制造企業(yè)專注于主業(yè)生產(chǎn)，最大限度享受了“營改增”的政策紅利“。營改增”為蘇州的企業(yè)發(fā)展提供了條件，也為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級增添了新動力。2.2.2有利于企業(yè)進行科技創(chuàng)新蘇州市為切實發(fā)揮科技稅收政策對推進江蘇省創(chuàng)新型經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要作用，鼓勵江蘇省企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度，加快企業(yè)自主創(chuàng)新能力的建設，近年來在國家重點支持的高新技術領域?qū)嵭衅髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的政策，為高新技術產(chǎn)業(yè)、新興產(chǎn)業(yè)及省重點扶持產(chǎn)業(yè)減少稅收，僅2012年的專利授權相較于2010年就翻了一倍，而高新技術企業(yè)由2010年的975個增加到2012年的1864個，有效地促進了蘇州市企業(yè)的升級與產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。2.2.3稅收優(yōu)惠政策促進了小微企業(yè)的發(fā)展小微企業(yè)是技術創(chuàng)新的生力軍，是成長最快的科技創(chuàng)新力量。但是，小微企業(yè)多年來面臨著抵御經(jīng)營風險的能力差、資金薄弱、籌資能力差等問題。政府為進一步擴大了對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的受益面，出臺了許多中小企業(yè)優(yōu)惠政策，有效地扶持了蘇州相關企業(yè)。符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，并且配套還有很多稅收優(yōu)惠政策。

2.3現(xiàn)行稅收政策在蘇州產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中存在的問題

稅收政策對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整具有重大意義，稅收對蘇州產(chǎn)業(yè)的調(diào)整雖然取得了較大的成績，但是由于多種因素，它在蘇州的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整中并未得到到充分的發(fā)揮，使其對產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整具有局限性，還有許多問題較為突出。(1)現(xiàn)有稅種的設置不利于蘇州產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級每種稅種都有它特定的作用與功能，它們的存在依賴于一定的客觀經(jīng)濟條件。目前我國稅收分為所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅五大類，共二十多種稅目，直接影響企業(yè)的經(jīng)營與效益。其中增值稅、營業(yè)稅和消費稅的調(diào)控功能不可忽視。但目前我國增值稅的征收范圍較大，不利于企業(yè)的成長和新產(chǎn)品的開發(fā)；營業(yè)稅單項稅收優(yōu)惠政策繁多，應稅項目幾乎涵蓋了整個第三產(chǎn)業(yè)，不利于扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種并沒有突出產(chǎn)業(yè)導向，從而限制了技術的創(chuàng)新，影響了產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。因此，蘇州市應完善稅收體系，減少相關稅收的征稅范圍，并且要進一步擴大“營改增”征收的范圍，從而有效促進企業(yè)的發(fā)展。(2)不利于高新技術企業(yè)的發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠落實力度較小，在一定程度上延緩了蘇州的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中，高新技術起著重大作用，產(chǎn)業(yè)若要轉(zhuǎn)型需由擁有高新技術、創(chuàng)新能力優(yōu)越的企業(yè)發(fā)揮引領作用。目前，高新技術企業(yè)的評審門檻高，程序比較復雜，一批擁有自主知識產(chǎn)權且市場前景比較廣闊的企業(yè)在申報的時候就被攔在了高新技術企業(yè)的門外。比如國家重點扶持的高新技術產(chǎn)業(yè)，減按15%的稅率這一政策，因為實施細則中高新技術產(chǎn)品服務收入占企業(yè)總收入的比重有具體數(shù)據(jù)要求，但對于許多本需扶持的小企業(yè)來說，由于達不到要求，很大一部分在實際運用高新技術來運營或者尚在發(fā)展中的高新技術小企業(yè)并未享受應有的稅收優(yōu)惠，從而縮小了高新技術應用的稅收優(yōu)惠范圍。(3)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍小現(xiàn)今對小微企業(yè)給出的界定指標如工業(yè)微型企業(yè)為：從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下的。其他行業(yè)大多是10人以下的為微型企業(yè)。蘇州的工業(yè)較為發(fā)達，因此這一標準顯然有點低，蘇州絕大部分企業(yè)都要超過這個規(guī)模。也就是說，大多數(shù)小企業(yè)被擋在門檻之外，不能享受稅收優(yōu)惠，因此小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策門檻高，有待進一步優(yōu)化。

3推進產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級的稅收政策建議

3.1賦予地方政府調(diào)控稅收政策的權利

我國的稅收制定政策權力高度集中在中央，幾乎所有地方稅種的稅法乃至實施細則均由中央制定及頒布，地方政府和地方稅務機關基本上只能在稅法規(guī)定的權限內(nèi)執(zhí)行政策。地方政府之所以無法發(fā)揮地方稅在產(chǎn)業(yè)結構中的作用，是因為地方政府無法因地制宜去設立符合當?shù)匕l(fā)展優(yōu)勢及稅收優(yōu)勢的稅種。目前我國的稅收優(yōu)惠政策區(qū)域?qū)蛲怀?，但是蘇州市和中西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距較大，經(jīng)濟結構也不同，不利于建設具有蘇州自身特色的產(chǎn)業(yè)結構。因此，國家若要地方政府能夠保證和支持地方優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，應賦予地方政府足夠多的權力，使其根據(jù)地方的發(fā)展制定稅收政策。

3.2擴大小微企業(yè)的覆蓋范圍

小微企業(yè)發(fā)展壯大后會繳納更多稅款，也可以提供就業(yè)崗位等，得以發(fā)展后對經(jīng)濟的貢獻要遠遠大于其所享受的稅收優(yōu)惠，政府應加強稅收方面對小微企業(yè)的扶持，特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展。因此，政府應該降低政策門檻、讓更多的小微企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠陽光，同時實施更加深入的稅收優(yōu)惠政策，幫助小微企業(yè)加快發(fā)展。一方面，可以降低小微企業(yè)政策門檻；另一方面，政府也可以延長稅收優(yōu)惠期限等，使小微企業(yè)長足發(fā)展。

3.3加大現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠力度

服務業(yè)是推動蘇州地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關鍵。稅收作為一種有效的經(jīng)濟杠桿，可以積極引導市場因素加快現(xiàn)代服務業(yè)的建設。政府應該針對現(xiàn)在服務業(yè)，特別是針對當前更高的風險和投資更多高科技服務支持不足，加強稅收優(yōu)惠政策，來實現(xiàn)更多的間接利益，即不以稅負為前提，通過改變應納稅所得額給予企業(yè)優(yōu)惠，由結果減免為主轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程減免為主，從而降低現(xiàn)代服務業(yè)的經(jīng)營風險，有效促進產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整，充分發(fā)揮間接減免在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型中的作用。

4結語

稅收是政府推進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的主要政策手段，稅收政策的實施將在很大程度上影響整個社會的經(jīng)濟活動，從而加大了不同的經(jīng)濟活動之間收益和成本的懸殊度。因而科學地運用稅收政策，可以在不改變產(chǎn)品質(zhì)量的前提下降低產(chǎn)品的稅后價格，從而改變產(chǎn)品的供給和需求，影響經(jīng)濟活動的成本和效益，促進受惠企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，以期發(fā)揮稅收政策對蘇州市產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整的作用，最終推動產(chǎn)業(yè)結構升級，促進國民經(jīng)濟又好又快地發(fā)展。

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