導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 管理制度設(shè)計(jì)

就目前而言，我國(guó)大部分的企業(yè)中對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并沒有一個(gè)完善的管理制度設(shè)計(jì)，這也成為了我國(guó)不少企業(yè)中的最薄弱的一個(gè)問(wèn)題。目前我國(guó)企業(yè)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在著一系列的問(wèn)題，如果不正視這些問(wèn)題，對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)造成嚴(yán)重的損失，并且對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展方面也會(huì)有所影響，所以對(duì)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理制度的合理設(shè)計(jì)，是目前最重要的工作。

一、淺析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，早在1995年英國(guó)學(xué)家Sanford就做出了定義，所有的納稅人在遵守納稅規(guī)定的過(guò)程中所發(fā)生的資金問(wèn)題就被稱為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有許多，包括法律本身所存在的不確定性、企業(yè)在日常成產(chǎn)中所造成的一系列問(wèn)題等，都會(huì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中一些人把這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為了五類，包括在交易過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、在企業(yè)操作中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)在操作中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)在申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及企業(yè)聲譽(yù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在企業(yè)的稅務(wù)行為不符合我國(guó)的稅收規(guī)定及企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)不確定性這兩方面。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的隱秘性和危害性，在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的情況下，必須重視這個(gè)問(wèn)題，防止企業(yè)在經(jīng)濟(jì)方面造成不必要的損失。

二、分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的原因

（一）內(nèi)在原因

1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度不健全

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度是確保企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的前提下，制定一系列遵紀(jì)守法的制度和規(guī)定。在現(xiàn)實(shí)生活中，許多的企業(yè)對(duì)于這方面并不重視，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)烈，缺乏專業(yè)性的知識(shí)及設(shè)備，沒有建立完善的稅務(wù)制度，從而導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，對(duì)于在企業(yè)稅務(wù)崗位工作人員的自身素養(yǎng)和能力也在一定基礎(chǔ)上影響著企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中包括工作人員在工作中沒有責(zé)任心，，在辦稅的過(guò)程中造成一些本不應(yīng)該有的錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)；另一方面自身素養(yǎng)不高從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)稅務(wù)審核制度不健全

在我國(guó)有大部分的企業(yè)都并沒有建立完善的的內(nèi)部稅務(wù)審核制度，對(duì)于稅務(wù)的檢查和審核都無(wú)法定期進(jìn)行。所以一旦相關(guān)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行審查的話，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)重的稅務(wù)問(wèn)題就會(huì)慢慢浮出水面，而企業(yè)也會(huì)面臨查處和倒閉及名譽(yù)上受損等損失。

（二）外部原因

1、稅務(wù)法律制度不健全

對(duì)于各企業(yè)來(lái)說(shuō)，完善的稅務(wù)法律制度是至關(guān)重要的，但是目前我國(guó)在稅務(wù)法律制度問(wèn)題方面太過(guò)于模糊，所以就造成在稅法理解方面存在一些偏差，對(duì)于一些法律意識(shí)薄弱的企業(yè)人來(lái)說(shuō)，這些納稅人的處境是十分不利的，所以也增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過(guò)程不規(guī)范

據(jù)了解，我國(guó)有一部分的企業(yè)申報(bào)繳稅的金額被濫用，尤其是在一些素質(zhì)文化不高的稅務(wù)管理人員方面。他們只為了完成任務(wù)，不乏會(huì)采用一些特殊手段來(lái)進(jìn)行，對(duì)于減免稅收問(wèn)題方面無(wú)法得到落實(shí)，使企業(yè)方面造成了一定程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的設(shè)計(jì)

（一）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

完善企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理制度是減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。其一，對(duì)于稅務(wù)的內(nèi)部環(huán)境方面進(jìn)行合理的優(yōu)化，各自崗位的工作人員要明確自己的工作性質(zhì)，提高整體素質(zhì)；其二，要合理的對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，能夠識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)造成的損害，并制定相應(yīng)的對(duì)策；其三，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理制度的控制及監(jiān)督，減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度

建立合理完善的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)制度，是作為企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)可以得到保障的一個(gè)重要途徑，規(guī)范企業(yè)稅務(wù)的審計(jì)范圍，對(duì)于稅務(wù)申報(bào)的工作質(zhì)量進(jìn)一步的提高，并結(jié)合實(shí)際的企業(yè)情況，來(lái)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部人員的工作崗位專業(yè)進(jìn)行教育提升，使其能夠勝任工作的需求。

（三）建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

了解企業(yè)自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，對(duì)于承受風(fēng)險(xiǎn)的能力進(jìn)行一個(gè)全方位的了解，并且建立一個(gè)合理有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，運(yùn)用科學(xué)的手段，提早知道稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且采用合理科學(xué)的方面和手段來(lái)對(duì)此進(jìn)行防范及轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，這就大大降低了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)于稅收法律制度進(jìn)行完善，構(gòu)造一個(gè)不管是內(nèi)部還是外部都能有效的降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理制度設(shè)計(jì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)我們是無(wú)法避免的，但是我們可以有效的對(duì)此進(jìn)行預(yù)防，國(guó)家及企業(yè)都應(yīng)在一定程度上完善自身的稅務(wù)制度，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，減少企業(yè)納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?jiān)迫A.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2010，09：81-83

篇2

關(guān)鍵詞：稅務(wù)審計(jì)；企業(yè)稅收；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)家財(cái)政收入也在不斷增加，在稅收管理方面也出現(xiàn)了較大壓力，其中稅收風(fēng)險(xiǎn)性增加。我國(guó)部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)識(shí)到改善稅務(wù)征管質(zhì)量、提升納稅人稅法遵從度的方式之一就是管理稅收風(fēng)險(xiǎn)。本文首先闡述了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本內(nèi)容與要素，其次明確基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題，最后提出基于審計(jì)角度上的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

一、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與稅務(wù)審計(jì)

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本內(nèi)容與相關(guān)要素

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以理解為，企業(yè)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征與自身經(jīng)營(yíng)的狀況進(jìn)行考慮，防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)不必要的損失而構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，其中囊括了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、管理目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)信息溝通與改進(jìn)機(jī)制等。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要遵循一定原則，包括納稅遵從原則、系統(tǒng)化原則與制度化原則。納稅遵從原則，企業(yè)根據(jù)相關(guān)稅收法律計(jì)算和繳納稅收，并遵從稅務(wù)機(jī)關(guān)的合理管理。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要結(jié)合稅務(wù)學(xué)習(xí)制度，收集稅務(wù)信息，熟悉和掌握稅收程序法與實(shí)體法，將企業(yè)所有的稅務(wù)事務(wù)規(guī)范在國(guó)家稅收法律中。系統(tǒng)化原則包括了兩個(gè)層面，系統(tǒng)規(guī)劃層面與系統(tǒng)控制層面。前者是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的前提條件，需要從企業(yè)整體角度出發(fā)，降低稅務(wù)，規(guī)劃與企業(yè)戰(zhàn)略相符的方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。后者是在系統(tǒng)規(guī)劃基礎(chǔ)上，執(zhí)行各種現(xiàn)實(shí)沖突問(wèn)題與偏差，做到有效的系統(tǒng)控制，及時(shí)校正偏差。制度化原則中包括了企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理制度化和處理流程制度化，健全制度體系和程序體系來(lái)管理企業(yè)的涉稅事務(wù)。

（二）稅務(wù)審計(jì)

稅務(wù)審計(jì)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法稽查和處理扣稅義務(wù)、納稅人、扣繳義務(wù)、納稅義務(wù)等情況的總稱。在稅務(wù)審計(jì)角度下，可以對(duì)企業(yè)的稅務(wù)賬目進(jìn)行全方位的合法性審計(jì)，差錯(cuò)防漏，提出稅務(wù)補(bǔ)救措施，防止用戶或者企業(yè)被承擔(dān)刑事責(zé)任或處以稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)了稅收風(fēng)險(xiǎn)，其原因包括企業(yè)內(nèi)部控制不到位、相關(guān)管理制度不完善、企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠。其中稅務(wù)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠具體體現(xiàn)在籌資、生產(chǎn)、訂立合同與營(yíng)銷等環(huán)節(jié)中。企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制工作的不到位也會(huì)造成各種經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠

在企業(yè)中普遍存在一個(gè)誤區(qū)，即企業(yè)稅款產(chǎn)生于時(shí)間是財(cái)務(wù)部門核算過(guò)程，這忽視了其他業(yè)務(wù)部門的管理。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中，其他業(yè)務(wù)部門若也欠缺稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成稅務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制混亂，影響著公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。實(shí)際上，企業(yè)納稅義務(wù)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就已經(jīng)產(chǎn)生，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)決策管理都會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的產(chǎn)生，見圖1.

企業(yè)資金的來(lái)源有兩種，債權(quán)人借入與股東資本投入。企業(yè)利用債權(quán)人借入的渠道相對(duì)較少，有較大的融資難度，尤其是中小型企業(yè)。因此，多數(shù)企業(yè)更加傾向股東資本投入。股東資本投入又有兩種不同形式，資本公積與資本金投入資本投入形式不同，其稅收待遇也不同，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。部分小型企業(yè)主要是自有資金經(jīng)營(yíng)為主，所以根本沒有認(rèn)識(shí)到資金流入形式會(huì)影響稅收，因此增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善

我國(guó)部分企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度有待完善，尤其是財(cái)務(wù)核算制度。真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能確保財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。部分企業(yè)中，尤其是中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)核算上存在較大的隨意性，沒有完善的財(cái)務(wù)核算機(jī)制，也沒有進(jìn)行賬證核對(duì)與賬實(shí)核對(duì)等基本程序。部分企業(yè)中的財(cái)經(jīng)紀(jì)律強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性不夠，導(dǎo)致財(cái)經(jīng)信息不準(zhǔn)確。信息不能反映出企業(yè)當(dāng)前存在的稅務(wù)問(wèn)題與財(cái)務(wù)問(wèn)題，既影響企業(yè)的發(fā)展，也會(huì)影響員工的工作激情。

（三）稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替

財(cái)務(wù)管理是對(duì)理財(cái)事務(wù)的管理，而企業(yè)理財(cái)事務(wù)又不能缺少稅務(wù)管理。作為財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅務(wù)管理也是財(cái)政管理的組成部分。企業(yè)在籌資、投資與經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中都離不開財(cái)務(wù)核算，也會(huì)涉及到稅收問(wèn)題，但稅收問(wèn)題往往被忽略或者被財(cái)務(wù)管理代替。稅務(wù)管理被財(cái)務(wù)管理代替會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的反饋造成阻礙。如財(cái)務(wù)管理不當(dāng)增加了企業(yè)稅負(fù)，財(cái)務(wù)部門會(huì)想方設(shè)法掩蓋問(wèn)題，那么企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更大。

三、基于稅務(wù)審計(jì)視角的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）提高內(nèi)部職員的綜合素質(zhì)

在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)必須意識(shí)到加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，要以稅務(wù)審計(jì)為切入點(diǎn)，從不同角度入手，定期對(duì)內(nèi)部職員進(jìn)行全面、系統(tǒng)化培訓(xùn)，對(duì)其進(jìn)行再教育學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，特別是稅審知識(shí)，學(xué)習(xí)法律知識(shí)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)等，使其具備扎實(shí)的理論知識(shí)，逐漸他們的審計(jì)能力、稅審能力等，提高他們的綜合素質(zhì)，有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益。

（二）構(gòu)建信息溝通機(jī)制，避免信息不對(duì)稱

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，建立信息溝通機(jī)制，內(nèi)容包括企業(yè)管理層如監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)的溝通形式、涉稅信息的反饋與收集、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng)的建立等，通過(guò)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)稅務(wù)申報(bào)、數(shù)據(jù)管理、信息收集的自動(dòng)控制工作。按照COSO-ERM框架識(shí)別信息控制目標(biāo)，反饋控制效果。通過(guò)該框架建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息控制體系，主要包括以下幾種措施。第一，內(nèi)部信息反饋制。企業(yè)各部門根據(jù)自己日常工作與銷售、損失等的情況進(jìn)行定期反饋，管理層收集與統(tǒng)計(jì)好信息，報(bào)送給企業(yè)財(cái)務(wù)部。稅務(wù)管理組織進(jìn)行信息匯總分析，按照批準(zhǔn)意見實(shí)施稅務(wù)處理。第二，外部信息征詢制。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部分按照業(yè)務(wù)情況和供應(yīng)商客戶溝通，做好信息匯總后上交給企業(yè)管理人員。第三，信息匯總制。企業(yè)各個(gè)部門的意見征詢與反饋需要稅務(wù)組織的審核，再傳遞給企業(yè)管理部門，管理部門的決策與意見也需要稅務(wù)管理審核后才能轉(zhuǎn)發(fā)實(shí)施。企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)稅務(wù)組織的管控，才能掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。第四，信息處理制。根據(jù)稅務(wù)管理部門反映的內(nèi)外部稅務(wù)信息處理的建議，管理層及時(shí)擬定處理意見，并下達(dá)組織實(shí)施執(zhí)行。

（三）建立健全監(jiān)督機(jī)制與改進(jìn)機(jī)制

多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、內(nèi)控制度等均浮于表面，實(shí)際上并沒有按照制度實(shí)施執(zhí)行，這也是缺乏審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。企業(yè)為保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度能夠健康運(yùn)行，需要制定一套行之有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制。堅(jiān)持以成本效益、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛驹瓌t，設(shè)置監(jiān)督崗位進(jìn)行促專項(xiàng)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的缺陷，保證企業(yè)稅務(wù)管理體系的正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)審計(jì)角度下的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。

（四）建構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

站在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度評(píng)估企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是非常必要的。在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)要結(jié)合自身運(yùn)營(yíng)情況，采用先進(jìn)的技術(shù)，借助信息化手段，優(yōu)化利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，要明確稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的預(yù)警指標(biāo)，比如，資產(chǎn)管理、稅務(wù)情況、償債能力，合理設(shè)置權(quán)重分析，動(dòng)態(tài)監(jiān)督各個(gè)方面，準(zhǔn)確判斷企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度，促使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理分析與評(píng)估存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效解決存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家財(cái)政收入在不斷增加的同時(shí)，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，影響著企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在稅收審計(jì)角度下，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)機(jī)制、部門溝通機(jī)制等，以應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的發(fā)展障礙。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范與管控

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善，面對(duì)當(dāng)前社會(huì)主義初級(jí)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問(wèn)題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。

一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營(yíng)分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)需要面對(duì)世界各地層級(jí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國(guó)外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時(shí)，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國(guó)是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家對(duì)建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭(zhēng)端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的1%加征個(gè)人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)爭(zhēng)搶所得稅或都不管所得稅的問(wèn)題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)關(guān)系不大，主要來(lái)源于企業(yè)管理層的納稅意識(shí)和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對(duì)項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也只有近2500萬(wàn)元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會(huì)吞噬企業(yè)利潤(rùn)，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會(huì)給企業(yè)形象帶來(lái)負(fù)面影響。

4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對(duì)薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個(gè)施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對(duì)我國(guó)稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對(duì)稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說(shuō)也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對(duì)措施

1.提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠(chéng)信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來(lái)，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個(gè)重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個(gè)系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長(zhǎng)效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對(duì)建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和應(yīng)對(duì)，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營(yíng)提供了通過(guò)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價(jià)值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對(duì)于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的日常性工作，要實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。可根據(jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。

3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問(wèn)題均能得到及時(shí)的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無(wú)法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動(dòng)控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時(shí)進(jìn)行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對(duì)人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無(wú)法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動(dòng)，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說(shuō)稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。

5.利用納稅評(píng)估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅評(píng)估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對(duì)分析的方法，對(duì)納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評(píng)定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對(duì)納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無(wú)意之失而造成的稅收違法行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評(píng)估方法，通過(guò)分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無(wú)責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動(dòng)。充分利用納稅評(píng)估活動(dòng)，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)

政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì), 刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。由于我國(guó)人多面廣，國(guó)家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對(duì)政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

我國(guó)稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響。通過(guò)稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動(dòng)的情況，審時(shí)度勢(shì)，用足用準(zhǔn)國(guó)家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢(shì)下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值工程，2010，(1)

[2]梁露松，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，企業(yè)稅務(wù)，2010，(6)

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【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析管理對(duì)策

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）難化解

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦形成，如果企業(yè)不采取有效的應(yīng)對(duì)措施，風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)長(zhǎng)期存在，不會(huì)自動(dòng)化解。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展，呈現(xiàn)出累積效應(yīng)，從隱形的風(fēng)險(xiǎn)逐漸轉(zhuǎn)化為顯性的資金流失，在引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意后，將會(huì)給企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)嚴(yán)重的損害。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使商業(yè)信譽(yù)受到損失，企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)一同下降，對(duì)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)了阻力。

（二）多變性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因具有復(fù)雜性的特點(diǎn)，其中即包括企業(yè)內(nèi)部管理不善、重視不足，也包括外部稅法不完善，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大等。在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于隨時(shí)面臨來(lái)自各個(gè)方面的不確定影響，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也呈現(xiàn)出多變性的特點(diǎn)。例如，企業(yè)為了減少稅費(fèi)支出，會(huì)根據(jù)稅法規(guī)定和自身經(jīng)營(yíng)需要，實(shí)施納稅籌劃。一旦稅法做出調(diào)整，內(nèi)容發(fā)生變化，而企業(yè)有沒有及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，就有可能導(dǎo)致納稅籌劃方案從“不違法”變成“違法”，進(jìn)而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）可控性

雖然企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有多變性和難化解的特點(diǎn)，但是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和爆發(fā)，也并不是無(wú)跡可尋的。企業(yè)可以結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，一方面提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和管理的重視，例如通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部各個(gè)部門之間的信息交流，減少稅務(wù)工作中的失誤，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率；另一方面，也可以提前制定一些應(yīng)急方案，即便是出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可以第一時(shí)間采取控制策略，避免風(fēng)險(xiǎn)損失的擴(kuò)大化。因此，只要做到快速響應(yīng)，就可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，這也是維護(hù)企業(yè)利益的一種有效手段。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原因引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)核算水平不高。財(cái)務(wù)核算是對(duì)企業(yè)涉稅進(jìn)行處理的重要一環(huán)，它直接對(duì)企業(yè)的稅務(wù)情況產(chǎn)生影響。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的全部涉稅行動(dòng)產(chǎn)生著非常重要的作用，有很多的稅額都是要按照財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的水平，在很大范圍內(nèi)決定了房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為處理的恰當(dāng)程度。2.財(cái)務(wù)制度不健全。房地產(chǎn)企業(yè)制度的不完善是企業(yè)制度層面的一個(gè)重要問(wèn)題。歷史證明，制度在房地產(chǎn)企業(yè)管理的過(guò)程中有著非常重要的作用，制度是否健全可直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的生死。目前，某些房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的財(cái)務(wù)制度非常不合規(guī)范，且與國(guó)家的相關(guān)法制規(guī)定不相符，還有一些房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部沒有確立有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，以上狀況均讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅行為潛伏一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)外部原因引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.稅法改變后沒有及時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案。納稅籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)在合法前提下少繳納稅費(fèi)的一種主要手段，納稅籌劃作為一種游走于稅法邊緣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，直接損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)現(xiàn)行的稅法法律進(jìn)行補(bǔ)充和完善后，原來(lái)的納稅籌劃方案中部分內(nèi)容已經(jīng)不再使用。但是從新稅法的實(shí)施，到企業(yè)更改納稅籌劃方案，中間需要間隔一段時(shí)間，如果企業(yè)沒有盡快結(jié)合當(dāng)前的稅法內(nèi)容對(duì)納稅籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，也容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，許多房地產(chǎn)企業(yè)將工作中心都放在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，對(duì)于稅法的變更缺乏足夠的重視，這也會(huì)直接增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)。代替國(guó)家行使征稅任務(wù)的行政機(jī)關(guān)和納稅人存在著一種行政管理人員與和被管理人員的關(guān)系，而他們的權(quán)利和義務(wù)具有不對(duì)等性，這是稅收法律的一個(gè)非常重要的內(nèi)容。因?yàn)楝F(xiàn)階段的法制環(huán)境不良、文化傳統(tǒng)因素等原因，房地產(chǎn)企業(yè)作為納稅人，在相互關(guān)系中通常處于一個(gè)比較不利的位置。而且存在一些稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范、自由裁量權(quán)使用不恰當(dāng)?shù)痊F(xiàn)象。例如，一些省級(jí)的國(guó)家稅務(wù)局自行地把企業(yè)正常申報(bào)且有能力繳納的稅款延期到下年征收。這反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法賦予的自由裁量權(quán)的濫用，這些行為通常會(huì)損害到了納稅人的權(quán)益，讓房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅問(wèn)題加大了很多的不確定，同時(shí)也把房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高了。

三、房地產(chǎn)企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體對(duì)策

（一）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

1.推出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分評(píng)級(jí)機(jī)制。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然會(huì)帶來(lái)?yè)p失，但是只要做好事前預(yù)防和管理，就可以做到風(fēng)險(xiǎn)可控，不會(huì)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)效益造成大的損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分評(píng)級(jí)制度，就是采用定性分析與定量計(jì)算相結(jié)合的方法，立足于房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前工作的開展情況，對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其發(fā)生概率、可能造成的危害后果等進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析。這樣一來(lái)，就可以為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展提供必要的參考，便于企業(yè)集中人力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。2.做好日常稅務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。在房地產(chǎn)企業(yè)的日常工作中，由于存在一些不良的習(xí)慣，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部沒有開展有效的監(jiān)督和檢查活動(dòng)，也會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，最終給企業(yè)造成損失。針對(duì)這一問(wèn)題，就要去房地產(chǎn)企業(yè)關(guān)注細(xì)節(jié)，從日常稅務(wù)活動(dòng)著手，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。例如，定期核對(duì)應(yīng)收賬款，及時(shí)處理死賬、呆賬。加強(qiáng)倉(cāng)庫(kù)存貨管理，對(duì)于滯銷的庫(kù)存物資要及時(shí)采取處理辦法，既可以減少庫(kù)存，騰出空間，又可以防止資金呆滯，對(duì)增加房地產(chǎn)企業(yè)資金的流動(dòng)效率也起到了積極作用。

（二）營(yíng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

1.提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，決定了要想提高管理能力，必須要從日常工作的各個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，采取有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略，以最大限度的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而這些工作的開展，需要房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理人員要具備強(qiáng)烈管理意識(shí)。一方面。房地產(chǎn)企業(yè)的管理人員，需要樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，能夠認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展產(chǎn)生的積極影響，進(jìn)而為管理活動(dòng)的進(jìn)行提供必要的支持；另一方面，作為直接負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的工作人員，也要具備憂患意識(shí)，切實(shí)從源頭上降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。2.重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)。在房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，一方面要求稅務(wù)管理人員具備較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和豐富的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理經(jīng)驗(yàn)，另一方面還必須建立起一套完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作的開展提供支持和保障。除了上文中提及的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制外，像合同管理制度、發(fā)票管理制度等，也都需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)工作的需要，盡快建立起來(lái)。以合同管理制度為例，作為一種具有法律效率的文件，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)合同中雙方的責(zé)任、付款時(shí)間等做出明確說(shuō)明，這樣既可以方便后期稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，又可以避免法律糾紛和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系

房地產(chǎn)企業(yè)要與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系，在交流過(guò)程中了解稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于現(xiàn)行稅法將要做出的調(diào)整和改變，進(jìn)而提前采取應(yīng)對(duì)策略，這樣即便是后期進(jìn)行了稅法修改，房地產(chǎn)企業(yè)也不會(huì)因?yàn)閼?yīng)對(duì)不及時(shí)，而引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或法律糾紛。另外，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有對(duì)現(xiàn)行稅法的補(bǔ)充和解釋權(quán)，通過(guò)加強(qiáng)與地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，也能夠了解地方性的補(bǔ)充政策，這也有助于提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制水平。

篇5

影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境較少，但是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題有重要作用。根據(jù)國(guó)家制定的財(cái)務(wù)納稅制度和經(jīng)濟(jì)法律的規(guī)定，企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理已經(jīng)具有一定的管理框架，國(guó)家根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)行完善的管理制度，企業(yè)依據(jù)制度要求規(guī)范自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，但是機(jī)制的制定過(guò)程還存在不規(guī)范和不完備的缺點(diǎn)，尤其是企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理上還存在責(zé)任分配不明確、財(cái)務(wù)問(wèn)題不明晰等問(wèn)題，機(jī)制存在的漏洞導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求，企業(yè)出現(xiàn)管理滯后性，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理的防范措施

(一)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制能有效完善，要從增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)開始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的宣講活動(dòng)，并為企業(yè)新招收的會(huì)計(jì)人員開展風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)活動(dòng)結(jié)束后對(duì)人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果成績(jī)優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開展稅務(wù)活動(dòng)培訓(xùn)和考核的目的，是為了提高工作人員對(duì)稅務(wù)制度、財(cái)務(wù)知識(shí)的了解，能對(duì)當(dāng)下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況變化進(jìn)行分析。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制

機(jī)制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的滯后性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況，以具備完善管理機(jī)制的企業(yè)為目標(biāo)，建立健全自身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機(jī)制的實(shí)行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機(jī)制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線等內(nèi)容，會(huì)計(jì)管理方面包含企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。

(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理力度

為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到有效管理，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時(shí)遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，實(shí)行高效的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并能及時(shí)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，進(jìn)而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)部門的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制制度的實(shí)行、內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會(huì)監(jiān)督，實(shí)行有效的社會(huì)監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開展社會(huì)監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門、立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)局，外部控制還接受各類社會(huì)媒體的監(jiān)督。

(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的渠道

有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需要增加對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的了解，并與相關(guān)部門和外部企業(yè)進(jìn)行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機(jī)制的建立，加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)訊息的交流，包含公開透明的財(cái)務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關(guān)系才能促進(jìn)彼此的合作關(guān)系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇6

關(guān)鍵詞：大企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 難點(diǎn) 關(guān)注環(huán)節(jié)

中圖分類號(hào)：F810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）07-119-02

一、引言

從國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），到在上市公司中推行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控要求被提高到一個(gè)新的高度。眾多企業(yè)尤其是國(guó)資央企都在積極制定或者完善自身的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度。作為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控制度的重要一環(huán)“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度”被越來(lái)越多企業(yè)了解和推行，企業(yè)的稅務(wù)管理不再僅僅是“照章納稅”，“防范風(fēng)險(xiǎn)”成為了稅務(wù)管理的新要求。正如國(guó)稅局的《指引》中提出的，“大企業(yè)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置與企業(yè)財(cái)務(wù)部平行的稅務(wù)部門和配備專業(yè)稅務(wù)人員。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員應(yīng)深度參與公司的重大經(jīng)營(yíng)決策包括重大對(duì)外投資、重大并購(gòu)與重組、重要合同或協(xié)議的簽訂等，使經(jīng)營(yíng)決策從一開始，就能保持正確運(yùn)作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化目標(biāo)?！睂?duì)于大企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，多層次的管理結(jié)構(gòu)，復(fù)雜的內(nèi)部公司構(gòu)成，對(duì)于實(shí)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控而言是極大的阻礙。本文將從實(shí)例出發(fā)，闡述大企業(yè)集團(tuán)建設(shè)稅控面臨的難點(diǎn)，并提出在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”的觀點(diǎn)。

二、股權(quán)交易案例回顧

不久前，筆者經(jīng)歷了一樁大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在該項(xiàng)交易中，由土地權(quán)屬問(wèn)題而引發(fā)了一起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先為讀者回顧一下事件的經(jīng)過(guò)：

集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）欲將下屬的一家全資子公司（簡(jiǎn)稱B公司）的100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另外一家關(guān)聯(lián)方集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱C集團(tuán)），就在雙方即將簽訂合同的時(shí)候，卻發(fā)生了其他的情況：在B公司賬面上存在著近100萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)—土地使用權(quán)，而該土地使用權(quán)證書上標(biāo)注的權(quán)屬公司卻不是B公司，而是A集團(tuán)。原來(lái)B公司成立于1994年，是由A集團(tuán)的前身（集團(tuán)上級(jí)總公司的直屬分公司簡(jiǎn)稱A分公司）下屬的幾家子公司共同投資的。1996年國(guó)家推行國(guó)有土地有償使用的政策，作為國(guó)資央企的A分公司統(tǒng)一出資，并為統(tǒng)一管理的需要，以A分公司的名義與土地管理部門簽訂了土地出讓合同，為所屬分公司、子公司的土地統(tǒng)一辦理了“權(quán)屬A分公司的土地證”。此時(shí)該項(xiàng)土地的價(jià)值開始分屬于兩家公司，A分公司的賬面上記載著該土地的出讓金，B公司的賬面上記載著該土地的占用費(fèi)。

其后的十年中，B公司的股權(quán)在A分公司內(nèi)部幾經(jīng)轉(zhuǎn)讓，直至2007年A分公司經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)改制為A集團(tuán)。2006年B公司的土地使用性質(zhì)發(fā)生變更，按當(dāng)?shù)卣耐恋毓芾頇C(jī)關(guān)要求，重新補(bǔ)繳了地價(jià)差額，該筆價(jià)款補(bǔ)記在B公司的賬面價(jià)值上。2007年在A集團(tuán)的改制評(píng)估工作中，A集團(tuán)將所有土地整體評(píng)估后，將該土地評(píng)估增值記載于B公司賬面，并于2009年將100%的股權(quán)投資自下屬子公司全部上收于集團(tuán)。至此，該項(xiàng)土地的價(jià)值僅記載在B公司的賬面上，因此出現(xiàn)了該資產(chǎn)“會(huì)計(jì)記載與法律權(quán)屬分屬于兩個(gè)法人”的情況。由于土地的法律權(quán)屬不對(duì)應(yīng)，土地管理部門明確表示不允許依據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓將B公司的土地過(guò)戶到C集團(tuán)，因此該項(xiàng)股權(quán)交易被迫暫停。

為了能夠?qū)⒃擁?xiàng)交易進(jìn)行下去，必須首先理順A集團(tuán)與B公司的土地關(guān)系，為此我方研究了兩個(gè)解決方案：

A方案：依據(jù)2007年的改制方案，由A集團(tuán)把土地作為增資投入，變更土地權(quán)屬為B公司；再履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將B公司轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)

涉及稅種：

土地增值稅：可免。財(cái)稅[1995]48號(hào)文《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”

營(yíng)業(yè)稅及附加稅：不征。根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，“無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

契稅：不征。國(guó)稅函[2008]514號(hào)（2008年之前執(zhí)行財(cái)稅[2003]184號(hào)）“企業(yè)在重組過(guò)程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對(duì)其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對(duì)全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。”

依照本方案，企業(yè)稅負(fù)最低，但是由于改制已于2007年結(jié)束，B公司土地評(píng)估增值當(dāng)年入賬，已經(jīng)攤銷了3年，對(duì)所得稅有一定的影響。無(wú)論是對(duì)2007年進(jìn)行調(diào)整，還是在2010年重新做增資股權(quán)變動(dòng)手續(xù)，都要對(duì)稅務(wù)部門做相當(dāng)多的解釋、說(shuō)明工作。

B方案：由A集團(tuán)單獨(dú)將土地轉(zhuǎn)讓給C集團(tuán)，直接變更土地權(quán)屬為C集團(tuán)

該方案需涉及土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加稅、契稅、企業(yè)所得稅，經(jīng)測(cè)算總稅負(fù)高達(dá)交易金額的45%左右；對(duì)企業(yè)而言稅負(fù)相當(dāng)之重。

無(wú)論執(zhí)行哪種方案，對(duì)交易雙方而言都需要相當(dāng)繁瑣的審批手續(xù)，因此該項(xiàng)交易只能繼續(xù)向后推遲。而且潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生的高額稅負(fù)都是企業(yè)所不愿承擔(dān)的。

從1996年到2012年長(zhǎng)達(dá)十多年的時(shí)間中，無(wú)論是國(guó)家的稅收法律、會(huì)計(jì)制度、國(guó)資管理制度，還是企業(yè)內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理人員都發(fā)生了多次大大小小的變動(dòng)；可以說(shuō)紛繁復(fù)雜的歷史原因是造成本次交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，是主要的客觀因素。同時(shí)，在事件回顧中，我們發(fā)現(xiàn)相關(guān)的涉稅文件最晚于2003年，也就是說(shuō)2003年以后企業(yè)就有條件“以最低的稅負(fù)理順土地權(quán)屬關(guān)系”，而且從2006年的土地性質(zhì)變更、2007年的國(guó)資改制、到2009年的股權(quán)上繳至少出現(xiàn)過(guò)三次機(jī)會(huì)，可使企業(yè)完成權(quán)屬變更來(lái)解決這個(gè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)都未能把握住，而且隨著時(shí)間的推移，該風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)愈加難以解決。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的三個(gè)難點(diǎn)

“前車之轍，后車之鑒”，在這次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成和發(fā)現(xiàn)的過(guò)程中，我們也可以借此了解多數(shù)大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中面臨的難點(diǎn)：

1.企業(yè)現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)中，一般都缺乏“對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)”的稅務(wù)跟蹤。對(duì)于大型的國(guó)企集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部構(gòu)成復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，歷史問(wèn)題眾多是共性的特點(diǎn)。為了支持國(guó)家政策或者自身的產(chǎn)業(yè)調(diào)整，而對(duì)內(nèi)部的資源進(jìn)行整合重組，包括分公司之間，子公司之間，集團(tuán)之間甚至跨集團(tuán)、跨地區(qū)、跨國(guó)的資源流動(dòng)都時(shí)有發(fā)生，屢見不鮮。在這些資源流動(dòng)的同時(shí)，諸如稅收優(yōu)惠不再適用、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移視同銷售、納稅地點(diǎn)變動(dòng)等等一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之產(chǎn)生，再加上年深日久、幾經(jīng)輾轉(zhuǎn)之后，有些涉稅事項(xiàng)幾乎成了“無(wú)頭案”，更重要的是一些涉稅資產(chǎn)本身就成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的藏身之所。這些風(fēng)險(xiǎn)一旦爆發(fā)，不僅要耗費(fèi)大量資源來(lái)查清來(lái)龍去脈，而且由于時(shí)間關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)更是被成倍放大。

2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制滯后，重大事項(xiàng)發(fā)生時(shí)往往是企業(yè)的稅務(wù)部門最后得知。眾所周知，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，在企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素中就有“部門之間的權(quán)責(zé)劃分、企業(yè)內(nèi)部信息和溝通情況”這一重要因素。2009年上市公司中實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，也提出“企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控管的重點(diǎn)應(yīng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程和包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督體制”。而對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)“業(yè)務(wù)先行”是不成文的慣例，重大的方案、決策往往是在已經(jīng)形成共識(shí)或者成熟后，才提交稅務(wù)部門審批，此時(shí)稅務(wù)部門往往已經(jīng)沒有時(shí)間對(duì)復(fù)雜事項(xiàng)作充分的評(píng)估，而且即使發(fā)現(xiàn)了潛在風(fēng)險(xiǎn)提出修正意見，也會(huì)使業(yè)務(wù)部門因?yàn)橐馁M(fèi)大量精力和資源去返工而帶來(lái)極大的抗拒情緒。“事前缺乏溝通，事中評(píng)估不足，事后難于補(bǔ)救”形成了一個(gè)促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控流于形式的“惡劣循環(huán)”。

3.涉稅溝通不足，信息更新不及時(shí)。對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部信息溝通的層級(jí)多，環(huán)節(jié)多，上傳難，反饋難是一個(gè)通病。對(duì)于一個(gè)最小的涉稅單位來(lái)說(shuō)，發(fā)生的涉稅問(wèn)題有可能牽一發(fā)而動(dòng)全身，因此往往需要母公司、集團(tuán)公司乃至總公司來(lái)做全盤考慮來(lái)解決。而一個(gè)漫長(zhǎng)的溝通過(guò)程往往會(huì)使人失去耐心，因此不可避免會(huì)使一些問(wèn)題被掩蓋起來(lái)。除了內(nèi)部溝通外，與外部的信息交流溝通，是保證稅務(wù)人員及時(shí)了解稅務(wù)政策，解決企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的最重要的渠道。一旦失去這個(gè)渠道，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度便形同虛設(shè)。

四、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的四個(gè)注重方面

根據(jù)以上的情況，作者認(rèn)為大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注重“評(píng)估為先、全程控制、多方溝通、長(zhǎng)期跟蹤”這四個(gè)方面：

1.“評(píng)估為先”就是要求企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)在第一時(shí)間介入涉稅業(yè)務(wù)，在涉稅事項(xiàng)產(chǎn)生的最初即開始稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并及時(shí)為業(yè)務(wù)部門提供參考意見。只有稅務(wù)工作出現(xiàn)在第一環(huán)節(jié)，才有可能達(dá)到“稅務(wù)管理事前控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化”的目標(biāo)。

2.“全程控制”是指不僅“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為事前控制而存在”，而且要求將稅務(wù)控制延伸至具體的業(yè)務(wù)流程中去，包括合同控制、采購(gòu)立項(xiàng)、付款控制、存貨管理、資產(chǎn)管理、費(fèi)用發(fā)生、人工薪酬等企業(yè)全部的流程環(huán)節(jié)，都要有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理“環(huán)環(huán)相扣、層層跟進(jìn)”。這樣可以最大程度地避免涉稅環(huán)節(jié)的疏漏。

3.“多方溝通”是要企業(yè)在內(nèi)部各部門之間、集團(tuán)各層級(jí)之間、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、企業(yè)與其他外部相關(guān)機(jī)構(gòu)之間要建立有效的溝通機(jī)制和渠道，保證信息傳遞通暢。可采用的手段包括建立內(nèi)部稅務(wù)信息資源共享平臺(tái)、借助第三方機(jī)構(gòu)搭建稅務(wù)咨詢交流渠道等等。

4.“長(zhǎng)期跟蹤”是指企業(yè)對(duì)重大涉稅事項(xiàng)尤其是重要涉稅資產(chǎn)要保持足夠的敏感性，對(duì)重要資產(chǎn)的涉稅流動(dòng)建立跟蹤機(jī)制，使資產(chǎn)在購(gòu)建、轉(zhuǎn)移、增值、減值、損毀、變賣、報(bào)廢各個(gè)環(huán)節(jié)都有涉稅記錄可查，有法規(guī)依據(jù)可循。無(wú)論資產(chǎn)的權(quán)屬在集團(tuán)內(nèi)部如何變化，自身的涉稅點(diǎn)依然明晰，就能最大程度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大企業(yè)集團(tuán)是國(guó)家稅收的重點(diǎn)來(lái)源，自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力越強(qiáng)，就越能保證企業(yè)健康有序的經(jīng)營(yíng)，也就越能為國(guó)家創(chuàng)造更多的財(cái)富；加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，將有力地保障企業(yè)能夠走上一條“利國(guó)利民利自身”的長(zhǎng)盛之路。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

中小企業(yè)是我國(guó)數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加財(cái)政稅收、緩解就業(yè)問(wèn)題等方面都具有不可替代的作用，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為一個(gè)不容回避的問(wèn)題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來(lái)重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點(diǎn)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況，對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理提出合理建議。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義及現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的前提下，通過(guò)系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會(huì)成本的管理過(guò)程。許魯才，張曉試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（5）：126-127

近年來(lái)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)持?m低迷，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難重重，面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力增大、利潤(rùn)空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國(guó)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要根源分為如下三項(xiàng)。

21中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)再通過(guò)關(guān)系人脈來(lái)解決，消極守法意識(shí)嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，更無(wú)法在經(jīng)營(yíng)中對(duì)涉稅事項(xiàng)處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動(dòng)研究國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)、動(dòng)機(jī)和積極性。管理層對(duì)待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中不重視對(duì)企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識(shí)的普及，更不會(huì)將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就形成了。

22稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財(cái)務(wù)部門核算時(shí)產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必然就來(lái)自財(cái)務(wù)部門，而忽視對(duì)其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實(shí)際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理都對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過(guò)程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價(jià)，無(wú)形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過(guò)程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識(shí)聘請(qǐng)法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，但很少有企業(yè)有意識(shí)在合同簽訂前請(qǐng)稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樗麄兏緵]有認(rèn)識(shí)到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價(jià)格和付款方式等因素都直接會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會(huì)增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有在企業(yè)對(duì)各部門、各環(huán)節(jié)的績(jī)效考核中，往往沒有對(duì)稅務(wù)費(fèi)用因素的考核，例如對(duì)銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動(dòng)時(shí)，往往只考慮這一行為對(duì)銷售業(yè)績(jī)的影響，而不關(guān)注該行為對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實(shí)際上不同的營(yíng)銷模式和促銷方式的選擇都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I(yíng)銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)在各經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來(lái)慘痛的教訓(xùn)。

23中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因?yàn)槌闪r(shí)間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問(wèn)題。在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，大多存在財(cái)務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財(cái)稅不分家的問(wèn)題。由于對(duì)稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識(shí)不足，在組織設(shè)計(jì)中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只是以財(cái)務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識(shí)不到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，因而無(wú)法在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中合理評(píng)估生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小，更談不到分析、評(píng)價(jià)和管理。而事實(shí)上，稅務(wù)管理要求較強(qiáng)的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗(yàn)累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估、分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，上下級(jí)和平級(jí)溝通都存在一定的障礙，無(wú)法確保重要信息的正確傳遞和及時(shí)反饋，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施和政策難以落實(shí)，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

3加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理的建議

31建立包含稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人（通常是企業(yè)老板）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生對(duì)企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及對(duì)企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)的中小企業(yè)較經(jīng)營(yíng)時(shí)間較短的企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已經(jīng)在稅務(wù)問(wèn)題上“吃過(guò)虧”，隨著經(jīng)營(yíng)年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，營(yíng)造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對(duì)涉稅事項(xiàng)的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。

要實(shí)現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個(gè)部門和各層級(jí)，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性及實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)對(duì)企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度和措施。加強(qiáng)對(duì)與涉稅事項(xiàng)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國(guó)家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的習(xí)慣，同時(shí)在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績(jī)效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵(lì)其在各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，都要考慮對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

32建立高效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。

對(duì)于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計(jì)中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和崗位，賦予對(duì)應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，統(tǒng)籌管理各個(gè)業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的涉稅事宜，尤其對(duì)于合同簽訂過(guò)程、生產(chǎn)營(yíng)銷過(guò)程、籌資投資過(guò)程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并隨時(shí)提供稅務(wù)咨詢幫助。

33構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

為順利開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在經(jīng)營(yíng)中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息溝通制度。

篇8

Yan Xianfeng； Gu Lanmin

（江蘇科技大學(xué)，鎮(zhèn)江 212003）

（Jiangsu University of Science and Technology，Zhenjiang 212003，China）

摘要：作為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終是一個(gè)不可忽略的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。文中介紹了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念，分析了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因，并提出了高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施，以供參考。

Abstract: As a class of business risk, tax risk of university industry is always a significant risk factor can not be ignored. This paper introduces the concept of tax risk, analyzes the causes of tax risk of university industry, and proposes the measures to manage and control the tax risk of university industry, for reference.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 高校產(chǎn)業(yè) 原因 措施

Key words: tax risk；university industry；reasons；measures

中圖分類號(hào)：G46文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）27-0260-02

0引言

2005年召開的全國(guó)高?？萍籍a(chǎn)業(yè)工作會(huì)議，確立了“積極發(fā)展，規(guī)范管理，改革創(chuàng)新”的高校產(chǎn)業(yè)工作指導(dǎo)方針。積極發(fā)展與規(guī)范管理是辯證統(tǒng)一關(guān)系，發(fā)展需要規(guī)范，規(guī)范是為了更好的發(fā)展。無(wú)論是積極發(fā)展還是規(guī)范管理，都要求高校產(chǎn)業(yè)充分認(rèn)識(shí)面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，做好風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)是事件發(fā)生的不確定性并對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)造成消極影響的可能性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于各種事先無(wú)法預(yù)料的不確定性因素的影響，使企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果和狀況與預(yù)期發(fā)生一定的偏差，從而有蒙受損失或獲取額外收益的機(jī)會(huì)或可能性。企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法完全避免，但風(fēng)險(xiǎn)是一定能被控制在最小范圍中的。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過(guò)辨別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以合理的成本盡可能的減少意外風(fēng)險(xiǎn)損失，放大風(fēng)險(xiǎn)收益的管理方法。作為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一類，高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終是一個(gè)不可忽略的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。隨著稅收法制建設(shè)的規(guī)范和稅收征管的愈加嚴(yán)格，一些隱而未發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，這對(duì)高校產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生致命的影響。因此，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)高校產(chǎn)業(yè)積極發(fā)展和規(guī)范管理有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人的涉稅行為在稅務(wù)管理、計(jì)算和繳納稅款等方面因沒能正確有效地遵守稅收法律法規(guī)等原因而遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害的可能性；或因?yàn)槠髽I(yè)沒有正確掌握稅法的法律精神，對(duì)稅收導(dǎo)向和優(yōu)惠政策沒有充分理解運(yùn)用，造成多交稅款可能性。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響主要通過(guò)兩種形式表現(xiàn)。一種是直接形式，因?yàn)橹骺陀^原因，企業(yè)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行產(chǎn)生了偏差，增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能；或是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，多繳稅款，或是沒有用足稅收優(yōu)惠政策，而直接減少企業(yè)應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益，過(guò)度承擔(dān)稅務(wù)成本。另一種形式是間接的，表現(xiàn)在如果稅務(wù)檢查認(rèn)定企業(yè)存在偷稅行為，并處以行政處罰，這種公開的財(cái)務(wù)信息將給企業(yè)造成不良的社會(huì)影響，使得企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的合法性、正當(dāng)性受到公眾質(zhì)疑，在一定程度上削減企業(yè)價(jià)值。

2高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因多種多樣，有管理模式和納稅意識(shí)的內(nèi)部原因，也有我國(guó)稅收環(huán)境的外部原因，具體分析如下：

2.1 內(nèi)部原因

2.1.1 高校產(chǎn)業(yè)管理體制影響高校的全資企業(yè)是改革開放以來(lái)，國(guó)有企業(yè)改制大潮中少數(shù)幾個(gè)被遺留的角落。它既有國(guó)有企業(yè)普遍存在的弊病，又有個(gè)體私營(yíng)企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的缺陷。一部分院系教授辦公司，把企業(yè)當(dāng)作課題組，把股本金、銀行貸款當(dāng)作不用償還的科研經(jīng)費(fèi)，隨心所欲地花錢。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就是院、系負(fù)責(zé)人或者學(xué)術(shù)帶頭人，位高權(quán)重，容易一個(gè)人說(shuō)了算，沒有科學(xué)決策和制約機(jī)制。有的公司設(shè)立的目的，就是為了躲避學(xué)校的監(jiān)管，把“橫向科研”作為其主業(yè)，實(shí)際上是院系的“小金庫(kù)”，很容易滋生腐敗和違規(guī)、違紀(jì)甚至違法等問(wèn)題。通過(guò)近幾年的規(guī)范管理，很多高校陸續(xù)對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行了改制，成立了資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)進(jìn)行了劃轉(zhuǎn)。但是還有很多高校產(chǎn)業(yè)沒有完成改制工作，即使完成改制的也有很多只是停留在形式上，沒有做到事企分開，沒有建立真正的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。高校的管理與企業(yè)的管理自然大相徑庭，過(guò)多的行政干預(yù)讓高校產(chǎn)業(yè)不會(huì)也不遠(yuǎn)脫離高校的懷抱，不能很好的適應(yīng)環(huán)境，自然就帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能還不止在高校產(chǎn)業(yè)層面，還會(huì)進(jìn)一步影響到高校。

2.1.2 高校產(chǎn)業(yè)納稅意識(shí)影響曾經(jīng)給予校辦產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策讓很多高校產(chǎn)業(yè)沒有形成科學(xué)的納稅意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念不強(qiáng)。雖然意識(shí)到納稅是企業(yè)的義務(wù)，但是大部分是處于國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性，對(duì)于納稅缺少自覺性和主動(dòng)性。被動(dòng)的納稅可能會(huì)使企業(yè)沒有從整體上把握企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收使用法規(guī)，這樣就可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅不準(zhǔn)確，沒有盡到依法納稅的義務(wù)或享受依法節(jié)稅的權(quán)利。由于企業(yè)納稅意識(shí)不科學(xué)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及整體考慮，沒能把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范缺少整體性與合理性。

普遍存在的幾大認(rèn)識(shí)誤區(qū)：一是認(rèn)為僅憑財(cái)務(wù)部門就可以處理好涉稅問(wèn)題。雖然表面上看財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)處理，但事實(shí)上是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門不過(guò)是將業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來(lái)，并履行相應(yīng)的納稅程序。如果在業(yè)務(wù)開展之初未考慮稅務(wù)因素，事后當(dāng)財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后就比較被動(dòng)，處理不當(dāng)會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是單純強(qiáng)調(diào)在正確理解稅法基礎(chǔ)上的全面納稅調(diào)整，避免或減少就地補(bǔ)繳稅款的發(fā)生，這不能從根本上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制稅務(wù)成本；三是少數(shù)人認(rèn)為通過(guò)關(guān)系能解決企業(yè)的涉稅問(wèn)題，在遇到棘手的涉稅問(wèn)題時(shí)，首先就是“托關(guān)系、找路子”，在這種意識(shí)支配下往往留有很多看不見的隱患。

2.1.3 高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部管理制度影響高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括企業(yè)財(cái)務(wù)制度、內(nèi)部審計(jì)制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)制度、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、人才管理制度等。高校產(chǎn)業(yè)的制度是否健全，制定是否合理、科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.4 高校產(chǎn)業(yè)納稅專業(yè)性影響首先是控制體系，機(jī)構(gòu)、人員建設(shè)有待加強(qiáng)，許多高校產(chǎn)業(yè)都沒有內(nèi)設(shè)專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，充其量設(shè)一人崗位，并且往往是兼職角色，缺乏受過(guò)稅務(wù)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)方面系統(tǒng)知識(shí)培訓(xùn)的專業(yè)人才。其次，缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、標(biāo)準(zhǔn)和流程，在涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的甄別、防范和控制方面，主要還是依靠財(cái)務(wù)人員個(gè)人的能力判斷，甚至是邊干邊學(xué)或不斷摸索，整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力受到個(gè)人水平的制約。由于機(jī)構(gòu)建設(shè)和流程體系的不完善，大多數(shù)情況下稅務(wù)管理還僅僅局限于如何盡可能正確及時(shí)地繳納稅款，實(shí)際上是單一的事后計(jì)稅只能，而不具備規(guī)劃、控制、溝通等管理職能。再次，各高校產(chǎn)業(yè)還沒有認(rèn)真研究與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的各職能部門在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，以及調(diào)整、完善涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)的方案，未能建立全員參與、協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。

2.2 外部原因

2.2.1 稅收政策的影響稅收立法不夠完善，削弱了稅法的可預(yù)見性，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，稅法的規(guī)定有些地方不夠明確導(dǎo)致企業(yè)和稅務(wù)局的理解存在差異。由于相當(dāng)一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于政策法規(guī)的宣傳力度不夠，一般僅限于有效范圍的解釋。對(duì)于新出臺(tái)的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關(guān)注的說(shuō)明，因此很容易誤導(dǎo)納稅人，使其跌入稅收陷阱。其次，由于我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收相關(guān)法律法規(guī)變動(dòng)頻繁，特別是一些“紅頭文件”在相當(dāng)程度上對(duì)稅收立法做出了隱性或顯性的修改，比如稅率、抵扣率、出口退稅率的調(diào)整，直接影響企業(yè)納稅義務(wù)的有無(wú)和多少。再者，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。稅收政策的時(shí)常變化，增加量企業(yè)把握稅收政策的難度，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 稅收?qǐng)?zhí)法的影響稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于當(dāng)前我國(guó)稅收管理還不夠完善，稅務(wù)人員的自由裁量權(quán)過(guò)大，不同的稅務(wù)局甚至是同一稅務(wù)局不同的稅務(wù)管理人員對(duì)同一事項(xiàng)的處理方法也很不一致，使企業(yè)難以確定如何處理是正確的；同時(shí)由于有些地方存在稅收指標(biāo)任務(wù)導(dǎo)致很多執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象產(chǎn)生，如收“過(guò)頭稅”、亂罰款等。

2.2.3 外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成一定的影響。

例如，交易環(huán)節(jié)中虛開、代開增值稅發(fā)票問(wèn)題，就給正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有，在企業(yè)兼并過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解，因此可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。由于信息不對(duì)稱，這類風(fēng)險(xiǎn)是廣泛存在的。

3高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

高校產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于決策和日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)控制也應(yīng)置于日常的管理和業(yè)務(wù)工作中。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)最大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往來(lái)源于最短的那塊“木板”。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，這是我國(guó)就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正式下發(fā)的第一個(gè)指導(dǎo)性文件。雖然大多數(shù)高校產(chǎn)業(yè)不屬于大企業(yè)范疇，但我們可以用該《指引》來(lái)指導(dǎo)我們管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合高校產(chǎn)業(yè)實(shí)際，作者認(rèn)為應(yīng)該從一下幾方面進(jìn)行努力。

3.1 完善高校產(chǎn)業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、做到事企分開高等學(xué)校本質(zhì)上是一個(gè)學(xué)術(shù)性機(jī)構(gòu)，高校產(chǎn)業(yè)則屬于營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，性質(zhì)不同，管理模式也不同。高校產(chǎn)業(yè)要脫離學(xué)校的行政干預(yù)，建立真正懂經(jīng)營(yíng)、善管理、職業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)，亦即法人治理結(jié)構(gòu)。

3.2 樹立正確的納稅意識(shí)，重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在是客觀的，只有提高了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，才可能真正做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)及防范。上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下到普通員工都要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的每一重大事項(xiàng)事先進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，樹立起“稅務(wù)無(wú)小事”的意識(shí)，形成防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自覺行為。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，不應(yīng)消極、被動(dòng)的應(yīng)對(duì)，而應(yīng)該是積極、主動(dòng)、事先籌劃，變被動(dòng)為主動(dòng)。對(duì)稅務(wù)問(wèn)題的處理要遵循“早發(fā)現(xiàn)，早處理”的原則，才能讓“小事”不至于演化成“大事”，立正做到“大事化小，小事化了”及時(shí)將隱患消滅在萌芽狀態(tài)。

3.3 建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體系企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，建立和完善高校產(chǎn)業(yè)稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則的基礎(chǔ)上，在整體管理控制體系內(nèi)制定，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)及業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 建立一致高素質(zhì)的財(cái)稅人才隊(duì)伍任何措施和辦法都需要通過(guò)人才能實(shí)施，建立或培養(yǎng)一支高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，是做好稅務(wù)分線管理的關(guān)鍵。企業(yè)需要著力培養(yǎng)和增強(qiáng)隊(duì)伍的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，塑造隊(duì)伍優(yōu)良的工作作風(fēng)和高效的工作狀態(tài)。重視財(cái)稅人員的培訓(xùn)，及時(shí)更新他們的知識(shí)體系，確保其具備應(yīng)有的專業(yè)技能。

3.5 加強(qiáng)與稅務(wù)等部門的溝通聯(lián)系，增強(qiáng)稅務(wù)信息獲取能力高校產(chǎn)業(yè)要注重對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)與之的聯(lián)系與溝通，爭(zhēng)取取得與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。企業(yè)的稅收籌劃方案只有得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無(wú)效籌劃，這使避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。另外企業(yè)要建立與外部的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的交流溝通機(jī)制，加強(qiáng)與外部稅務(wù)專家、會(huì)計(jì)師及審計(jì)專家的合作，提高獲取有效信息的反應(yīng)靈敏度和應(yīng)對(duì)能力。

3.6 開展專業(yè)化的納稅工作內(nèi)部審計(jì)，建立定期稅務(wù)報(bào)告制度內(nèi)部審計(jì)采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，重視納稅工作內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用，可以考慮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)中至少有一名稅務(wù)人員，在日常管理中由稅務(wù)人員和內(nèi)部審計(jì)師一同完成一些特定工作。

在企業(yè)定期報(bào)告中，應(yīng)包括企業(yè)年度納稅情況及結(jié)構(gòu)分析、稅務(wù)違章和糾紛情況等，分析企業(yè)各階段的已發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況以及潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，企業(yè)采取的控制措施及效果分析等內(nèi)容。

總之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控具有很強(qiáng)的綜合性，需要與國(guó)家的稅收政策、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相吻合，沒有一勞永逸的方案，高校產(chǎn)業(yè)必須關(guān)注稅收政策變化并不斷調(diào)險(xiǎn)控制方法，才能保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系的建立并非一朝一夕之功，與所有內(nèi)部控制體系一樣，稅務(wù)內(nèi)部控制體系職能為風(fēng)險(xiǎn)控制提供合理保證，并非絕對(duì)保證。高校產(chǎn)業(yè)應(yīng)未雨綢繆，盡早制定行動(dòng)計(jì)劃，通過(guò)建立和有效運(yùn)行完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，促進(jìn)高校產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

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篇9

一、研究現(xiàn)狀與不足

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的分析要從內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)角度著手，外部因素如稅收政策以及稅收法規(guī)尚未完善、執(zhí)法力度不強(qiáng)、社會(huì)文化環(huán)境影響以及信息不對(duì)稱等，內(nèi)部因素如企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制差、員工管理素質(zhì)不高、計(jì)算機(jī)核算能力低等。但企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不善的背后，應(yīng)當(dāng)有更深的原因，若執(zhí)意將法律法規(guī)的不完善、稅務(wù)管理意識(shí)薄弱歸結(jié)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主因，或未關(guān)注企業(yè)作為系列契約的集合，或研究對(duì)象沒有包含中小企業(yè)，或以簡(jiǎn)單的“一對(duì)一”改善如“提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)”等空談來(lái)分析，只會(huì)使自己閉門造車，找不到深層因素不說(shuō)，甚至從頭到尾都是治標(biāo)而不治本。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)操作層面因素即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接因素。其層面因素有以下四點(diǎn)。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

1. 某些中小企業(yè)甚至根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，造成賬目混亂，甚至設(shè)多套賬。據(jù)統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)的多賬比率高達(dá)78.36%，這國(guó)內(nèi)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)核算的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用沒有按照規(guī)定攤提，暗地操縱利潤(rùn)，利用倒軋賬的方式記賬等。

2. 成本計(jì)算以及費(fèi)用計(jì)提缺少依據(jù)和手續(xù)。如材料入庫(kù)及領(lǐng)用不完整致使真實(shí)性低，給核算工作帶來(lái)麻煩；報(bào)損記錄信息不完整；薪資制度不完善與個(gè)人所得稅逾期繳納。

3.開設(shè)原始憑證不規(guī)范、內(nèi)容不完整以及內(nèi)容與類型不匹配。

（二）稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異混淆

因稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及遵循的基本原則差異，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有所不同。中小企業(yè)中的稅務(wù)、財(cái)會(huì)的人才隊(duì)伍職業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力可能并不高，在專業(yè)知識(shí)、技能的掌握上也不完整，再加上這批人通常身兼數(shù)職，故時(shí)常造成稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的混淆，出現(xiàn)納稅申報(bào)錯(cuò)誤，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）費(fèi)用扣除不準(zhǔn)確

1. 主要體現(xiàn)在對(duì)股東大會(huì)和社區(qū)協(xié)調(diào)會(huì)、招商會(huì)等屬會(huì)議費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳方面的支出，被錯(cuò)誤地按支出內(nèi)容分為業(yè)務(wù)招待費(fèi)及差旅費(fèi)等各個(gè)項(xiàng)目，而會(huì)議費(fèi)卻因缺會(huì)議通知文件及證明等支撐材料。

2. 把固定資產(chǎn)大修費(fèi)資本化并逐期攤銷，一次性扣除固定資產(chǎn)改良支出，沒有依據(jù)規(guī)定計(jì)提與稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，或按照以前年度數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)前稅。

3. 在各項(xiàng)、各會(huì)計(jì)期間的成本及費(fèi)用花費(fèi)不清，或是收入確認(rèn)不符合成本列支。

（四）適用稅收法規(guī)、政策存在缺陷

1. 企業(yè)稅負(fù)較高的原因之一是未做納稅籌劃。多數(shù)中小企業(yè)在納稅籌劃方面欠缺，使得納稅政策可能不符合自身發(fā)展，采用了不合適的會(huì)計(jì)核算方式，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 納稅籌劃過(guò)度，走“小道”。通過(guò)虛設(shè)機(jī)構(gòu)或采用“掛靠”等形式為企業(yè)謀稅收優(yōu)惠政策之利，或以此避稅，或?qū)I(yè)務(wù)招待及餐飲費(fèi)用用于職工福利待遇。而籌劃失敗則是本身或是存在漏洞，或是籌劃方案存在缺漏，或是不符合環(huán)境發(fā)展變化等。

三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理層面成因

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍不強(qiáng)

一是中小企業(yè)不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，過(guò)于低估自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是中小企業(yè)幾乎都沒有安排稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，也未進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，以至于沒有考慮清楚稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)糾正，只是出了問(wèn)題再進(jìn)行解決。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員不能完全勝任工作，人力資源跟不上

一是會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)方面不科學(xué)合理，初級(jí)會(huì)計(jì)人員居多，水平素質(zhì)高的人員少；二是缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)以及經(jīng)驗(yàn)交流，培訓(xùn)交流方面不受企業(yè)重視受限于中小企業(yè)的資金，人員的流動(dòng)性也比較大；三是為了保密，又因成本負(fù)擔(dān)能力低，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的問(wèn)題只能通過(guò)企業(yè)自身解決，而缺乏咨詢的環(huán)節(jié)。

（三）企業(yè)治理工作及管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方面的問(wèn)題，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效監(jiān)管

一是企業(yè)決策沒有發(fā)揮有效的監(jiān)督效果，“一言堂”的情況凸顯；二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的部門以及崗位沒有專門設(shè)置，相關(guān)人員聘用的多半是非專業(yè)的；三是內(nèi)部審計(jì)及其他監(jiān)督機(jī)制的合理與否，決策人員并不了解，在不知道運(yùn)行收益及內(nèi)部控制的情況下，“特事特批”的情形較多，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制的制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有可靠的運(yùn)行基準(zhǔn)

首先是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的制度不健全，財(cái)務(wù)核算的隨意度大，會(huì)計(jì)資料不夠真實(shí)完整，財(cái)務(wù)報(bào)表失真，財(cái)務(wù)信息價(jià)值變低；其次是稅務(wù)管理制度不健全，甚至稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l文都不存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有依據(jù)；最后是稅收風(fēng)險(xiǎn)日常管理在分工流程上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

四、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因

造成中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最根本原因就是因?yàn)槠髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的人員工作不認(rèn)真。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的認(rèn)真程度直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)以及管理要求、管理風(fēng)格。決定了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制。

五、處理中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度

中小企業(yè)沒有大企業(yè)那種建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的激勵(lì)體系、考核體系，不過(guò)可通過(guò)微調(diào)工薪結(jié)構(gòu)、構(gòu)建起一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)獎(jiǎng)懲制度。該制度能夠在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作之后對(duì)于員工未能有效履行相應(yīng)職責(zé)進(jìn)行外部性內(nèi)部化，能夠在信息不對(duì)稱的情況下避免企業(yè)稅務(wù)管理的執(zhí)行者進(jìn)行有限性的決策，避免機(jī)會(huì)主義的發(fā)生，制度應(yīng)先標(biāo)明企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的受損情況下如何進(jìn)行追查，明確其追查范圍、追查條件，合理地加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失懲罰力度，即損失愈大，懲罰愈嚴(yán)重，而零風(fēng)險(xiǎn)則有相應(yīng)福利獎(jiǎng)勵(lì)等。

（二）提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)人員要及時(shí)了解有關(guān)稅收政策及理論的新方法，提高自己的工作質(zhì)量。對(duì)稅務(wù)人員培訓(xùn)要分崗位進(jìn)行。如：企業(yè)稅收管理員，因經(jīng)常與會(huì)計(jì)人員及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料打交道，需要具備更高的財(cái)會(huì)知識(shí)，了解更多的稅務(wù)政策，培訓(xùn)時(shí)要把該怎樣提高財(cái)務(wù)辨析能力、怎樣分析納稅申報(bào)資料、會(huì)計(jì)制度及稅法差異等當(dāng)作重點(diǎn)內(nèi)容；與此同時(shí)，中小企業(yè)也要對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行道德方面的培訓(xùn)，督促員工認(rèn)真學(xué)習(xí)《稅務(wù)職業(yè)道德》。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)結(jié)合了制度與人員素質(zhì)的培訓(xùn)后，企業(yè)自身要做好定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)排查，盡早排除涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如若出現(xiàn)未按期繳納稅款或解繳稅款的情況，要及時(shí)預(yù)繳涉及稅款，盡量減少經(jīng)濟(jì)損失。

（三）組建企業(yè)聯(lián)合體，共同進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)聯(lián)合體是由同一或周邊的企業(yè)所組建，他們具有將近相同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)聯(lián)合體會(huì)根據(jù)整體市場(chǎng)份額擴(kuò)大以及市場(chǎng)空間機(jī)會(huì)的增多來(lái)促進(jìn)聯(lián)合體企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的提高，并且會(huì)由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成本的降低使得聯(lián)合體企業(yè)得以組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)聯(lián)合體還能通過(guò)企業(yè)上下游供應(yīng)鏈組建，這樣不但可以由整體業(yè)務(wù)復(fù)雜化促進(jìn)聯(lián)合體企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上的提高，還可以憑借降低管理成本來(lái)組建更加完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

篇10

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國(guó)家稅務(wù)總局召開全國(guó)深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。國(guó)家政策的變化，對(duì)大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國(guó)家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來(lái)源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無(wú)法正常開展工作；庫(kù)區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長(zhǎng)，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營(yíng)條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對(duì)等，納稅人只能為弱勢(shì)群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來(lái)稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無(wú)力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對(duì)相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問(wèn)題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國(guó)家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來(lái)了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

四、工作建議