導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)的意見建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

近年來，一些公司的產(chǎn)品安全性出問題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國(guó)外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國(guó)航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說，管理過程中都存在過度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對(duì)公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。

一、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問題

1.審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事只是例行參加一些會(huì)議，平時(shí)與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會(huì)真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無(wú)約束機(jī)制等現(xiàn)象都對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。

2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號(hào)），在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制薄弱?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層面。在國(guó)企轉(zhuǎn)制的上市公司中國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。

筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營(yíng)過程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會(huì)造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會(huì)資源的公司必然會(huì)遭到社會(huì)的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。

2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評(píng)審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。

三、治理理論

1.廣義的公司治理不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過一套包括正式及非正式的制度來協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。

2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會(huì)對(duì)所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來越多的社會(huì)責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。

3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控就是高層管理者對(duì)下屬員工實(shí)施的控制，但其無(wú)法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制（引自白萬(wàn)綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。

4.審計(jì)委員會(huì)是治理層的制衡力量。美國(guó)崔德威委員會(huì)報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國(guó)凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會(huì)發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起對(duì)公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作》）。

筆者以為，公司作為社會(huì)法人，聲譽(yù)來源于整個(gè)社會(huì)。只有通過持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會(huì)，滿足社會(huì)需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會(huì)成員必須遵從社會(huì)需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。

四、提升三者功能

1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會(huì)繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會(huì)是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對(duì)外溝通。

2.通過審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動(dòng)實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)高管層三者之間的關(guān)系；或者說，公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)控處理的是董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和次級(jí)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)高管層以及管理經(jīng)營(yíng)內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營(yíng)管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。

3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營(yíng)內(nèi)控。管理層通過識(shí)別和評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營(yíng)層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對(duì)董事會(huì)定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會(huì)獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會(huì)的再監(jiān)督。通過獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過程和內(nèi)部控制體系，審查和評(píng)估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會(huì)“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長(zhǎng)短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。

（作者為審計(jì)部高級(jí)審計(jì)專員）

參考文獻(xiàn)

[1] 和蕓琴.企業(yè)聲譽(yù)內(nèi)部管理：創(chuàng)建持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新視角[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[2] 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[3] 喬春華，蔣蘇婭.審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[4] 阿德里安?戴維斯.公司治理的最佳實(shí)踐：樹立聲譽(yù)和可持續(xù)的成功[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

[5] 白萬(wàn)綱.基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制[M].北京：中國(guó)發(fā)展出版社，2009.

[6] 劉麗花.淺論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善[D].廈門大學(xué)碩士論文，2005-06-30.

篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制制度

一、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的概念

（1）醫(yī)院內(nèi)部控制制度是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)收支合法、財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)信息真實(shí)，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。醫(yī)院的內(nèi)部控制制度可以說是保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性、安全性的一種自我約束、自我調(diào)節(jié)以及自我控制的機(jī)制。

（2）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該單位的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)從內(nèi)部對(duì)其財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)具有不同于外部審計(jì)特征，并在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮獨(dú)特的作用。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)具有雙重任務(wù)：一方面要對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，促使其合法合規(guī);另一方面要對(duì)醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理狀況的改善、經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系

（1）兩者相互滲透。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制，它按照醫(yī)院內(nèi)部控制要求，通過醫(yī)院內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位管理者監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

（2）兩者相互促進(jìn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制。通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位管理者完善醫(yī)院內(nèi)部控制，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。反過來，醫(yī)院內(nèi)部控制促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。一個(gè)良好的醫(yī)院內(nèi)部控制，有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的開展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，有助于擴(kuò)大審計(jì)領(lǐng)域，加速現(xiàn)代審計(jì)方法的變革。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐方面都較為滯后，尤其是當(dāng)前具有一定規(guī)模的醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著許多不足和有待發(fā)展的空間，不能完全勝任醫(yī)院管理日益增加的內(nèi)部審計(jì)需求。因而，運(yùn)用何種方法能夠在最短時(shí)間內(nèi)、最大限度地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用，在醫(yī)院的內(nèi)控管理上下功夫，成為許多醫(yī)院管理層關(guān)注的焦點(diǎn)。

（1）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就目前狀況看，醫(yī)院的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)較為薄弱，醫(yī)院管理者比較重視醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、醫(yī)療技術(shù)，對(duì)于財(cái)務(wù)的管理和醫(yī)院內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠重視，目前的狀況是有些醫(yī)院設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，卻沒有配備相應(yīng)的審計(jì)人員;而有些醫(yī)院配備了審計(jì)人員，卻沒有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)如有些單位將所內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室之下，根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。醫(yī)院內(nèi)部控制制度的檢查及執(zhí)行只停留于表面和形式上，缺乏相應(yīng)的全面性以及完整性，醫(yī)院審計(jì)部門不能發(fā)揮其真正功能。

（2）對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)。醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，未充分考慮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，而是把醫(yī)院審計(jì)科作為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純的控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用。大部分的時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前，事中監(jiān)督，人為的縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，很大程度上弱化了內(nèi)部審計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理服務(wù)上的職能作用。這樣就影響了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是制約其發(fā)揮作用的重要因素。

（3）醫(yī)院內(nèi)部控制的控制方法不當(dāng)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制中的責(zé)任劃分、獎(jiǎng)懲辦法都缺乏科學(xué)性，某些不相容職務(wù)沒有相互分離，沒有明確審批人的權(quán)限和經(jīng)辦人的職責(zé)，沒有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)控制，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程沒有必要的監(jiān)督檢查，對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息沒有嚴(yán)格和及時(shí)的內(nèi)部報(bào)告制度。通過審計(jì)，雖然明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，分清了是非，但落實(shí)審計(jì)結(jié)果的責(zé)任要由繼任者承擔(dān)。實(shí)際執(zhí)行中，繼任者往往推諉，不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)或接受處理處罰的責(zé)任，致使許多應(yīng)該處理的問題，都最終無(wú)法處理處罰，削弱了審計(jì)監(jiān)督的效果。

四、完善和改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的對(duì)策

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)單位的規(guī)模設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，配備專職審計(jì)人員，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要，內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充，在素質(zhì)上需要提高。內(nèi)部審計(jì)人員在院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)全院審計(jì)工作，獨(dú)立開展監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益工作。加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)交流，由上級(jí)主管部門組織進(jìn)行交叉審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量。只有把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于最高決定權(quán)的機(jī)構(gòu)之下，才能真正確立審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）提高醫(yī)院內(nèi)審人員的素質(zhì)，增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)控意識(shí)。首先醫(yī)院內(nèi)部要采取法規(guī)講座、培訓(xùn)、考核等多種形式，經(jīng)常開展法制宣傳教育，大力提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法制觀念與自律意識(shí)，使其做到知法、懂法，嚴(yán)格依法辦事。同時(shí)，相關(guān)都門應(yīng)從宏觀調(diào)控的角度加強(qiáng)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督，加大對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管和直接責(zé)任人的檢查力度，使內(nèi)控制度切實(shí)地貫徹執(zhí)行。確保醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)工作符合醫(yī)院發(fā)展的要求。

（3）加強(qiáng)要有的審計(jì)監(jiān)督，維護(hù)要有財(cái)經(jīng)紀(jì)律。由于醫(yī)院不斷發(fā)展，各種違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象不斷發(fā)生，犯罪的方式及手段不斷升級(jí)，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督就會(huì)格外重要。規(guī)范會(huì)計(jì)行為與保障內(nèi)控的執(zhí)行力，醫(yī)院財(cái)會(huì)部門要切實(shí)貫徹國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的規(guī)范與要求，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管并以相關(guān)制度進(jìn)行約束;建立內(nèi)部稽核制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范各種違規(guī)違法、亂紀(jì)行為，加大打擊力度;建立有效的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況的檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足和進(jìn)行糾偏，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的目標(biāo)。要通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的事前及事中參與，才能預(yù)防醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪問題，才能促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到一定程度的提升，有助于醫(yī)院整體的不斷發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)有助于強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在規(guī)范醫(yī)院的格子經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)醫(yī)院合法權(quán)益，改善經(jīng)營(yíng)管理，控制和降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用;醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，綜合運(yùn)用現(xiàn)在手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1] 衛(wèi)炎慶.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范[M].中國(guó)衛(wèi)生科技出版社.

篇3

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 高校內(nèi)部審計(jì) 影響 建議

當(dāng)前，大數(shù)據(jù)隨著云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等的發(fā)展，對(duì)世界社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活產(chǎn)生了巨大影響。隨著海量數(shù)據(jù)的挖掘和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)正逐漸被廣泛運(yùn)用于高校內(nèi)部審計(jì)，并對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生較大影響。

一、引言

大數(shù)據(jù)是一個(gè)抽象概念，于20世紀(jì)90年代提出。真正應(yīng)用解決問題和引起世界高度重視卻是源于2012年美國(guó)奧巴馬政府實(shí)施的“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計(jì)劃”。目前，對(duì)“大數(shù)據(jù)”的定義有多種版本，比較權(quán)威的是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心（IDC）的描述：“大數(shù)據(jù)”是利用信息化社會(huì)所產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)，采用相關(guān)的新架構(gòu)和技術(shù)，為獲取相關(guān)價(jià)值而進(jìn)行技術(shù)發(fā)展與創(chuàng)新。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高的特點(diǎn)。

“大數(shù)據(jù)”在高校內(nèi)部審計(jì)中的廣泛應(yīng)用，影響了高校內(nèi)部審計(jì)人員的觀念，改變了高校內(nèi)部審計(jì)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，更重要的是大數(shù)據(jù)能夠綜合利用數(shù)據(jù)，提高查核問題的效率，并通過整理、分析，挖掘相關(guān)性、趨勢(shì)性的大量潛在信息，進(jìn)行全方位、立體式、多角度、多維度的描述，進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷和宏觀分析，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，充分發(fā)揮了高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”“一審、二幫、三促進(jìn)”和“增值”的作用，對(duì)規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)管理、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、提高高校資金使用效益具有重要意義。

二、大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展方向的影響。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)可以說是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)并存，不少高校內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，審計(jì)中以資金合法性、合規(guī)性為重點(diǎn)，較少涉及資金績(jī)效、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校的信息化建設(shè)為內(nèi)部審計(jì)提供了豐富開放的信息源；高校內(nèi)部控制建設(shè)和基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作使高校業(yè)務(wù)流程整合優(yōu)化并更加趨于合理，信息更加貫通。高校高度整合的信息化平臺(tái)和信息化發(fā)展必將打破各高校以及高校內(nèi)部各部門間的信息壁壘。高校管理風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域也隨之將發(fā)生變化。這些變化極大地拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的視角和審計(jì)范圍。特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息存儲(chǔ)、挖掘數(shù)據(jù)、分享數(shù)據(jù)、利用數(shù)據(jù)等的廣泛使用必將極大提高，促使高校內(nèi)部審計(jì)向“信息化審計(jì)”“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”“數(shù)據(jù)化審計(jì)”“持續(xù)性審計(jì)”和“管理審計(jì)”等方向發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是查錯(cuò)防弊，更重要的是通過高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“增值”。

（二）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)理念的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)將由知識(shí)驅(qū)動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計(jì)可利用數(shù)據(jù)既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如高校財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)決算所提供的數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，如高校使用的以文字、圖片、網(wǎng)頁(yè)、流程、音頻、視頻等存在的數(shù)據(jù)。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)工具對(duì)高校發(fā)生的這些海量數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、歸納、挖掘、整理和多維度分析，一方面可以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，另一方面可以獲取更加客觀、全面且具有趨勢(shì)性的審計(jì)信息，為滿足高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果提供更直接、更客觀、更全面的審計(jì)證據(jù)支持。同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)在審計(jì)中獲得的大量審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸納、匯總，從中找出高校內(nèi)部管理中教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、基建等方面的發(fā)展趨勢(shì)和存在的共性問題，并通過相關(guān)性分析為高校內(nèi)部管理提供數(shù)據(jù)證明和決策建議。高校內(nèi)部審計(jì)人員在大數(shù)據(jù)審計(jì)下，面對(duì)海量數(shù)據(jù)，不必再追求小數(shù)據(jù)的“精確性”，而應(yīng)站在宏觀和全局的角度審視問題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析得出科學(xué)合理的審計(jì)結(jié)論。因此大數(shù)據(jù)時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)的方式和方法必將發(fā)生根本性改變，審計(jì)人員必須創(chuàng)新理念，相信“數(shù)據(jù)即是資源，也是審計(jì)證據(jù)”，全面開啟高校內(nèi)部審計(jì)新時(shí)代。

（三）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)方法的影響。審計(jì)方法隨著科學(xué)技術(shù)和管理的發(fā)展而發(fā)展，經(jīng)歷了賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等審計(jì)方法。大數(shù)據(jù)時(shí)代，高校內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)采集和處理來源及范圍更加豐富和多樣化，云計(jì)算、Hadoop海量數(shù)據(jù)處理平臺(tái)等大數(shù)據(jù)技術(shù)，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析可視化等大數(shù)據(jù)分析方法的廣泛應(yīng)用，以及數(shù)據(jù)導(dǎo)入和預(yù)處理的智能化，必將影響高校內(nèi)部審計(jì)方法的改變。審計(jì)方法也將從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)，從抽樣審計(jì)向全面審計(jì)、持續(xù)審計(jì)，從精確的數(shù)字審計(jì)向數(shù)據(jù)審計(jì)，從因素分析法等傳統(tǒng)審計(jì)分析法向大數(shù)據(jù)分析法等轉(zhuǎn)變。在實(shí)施審計(jì)過程中，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)大量使用數(shù)據(jù)挖掘、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云計(jì)算數(shù)據(jù)庫(kù)等新型技術(shù)方法，以提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）大數(shù)據(jù)應(yīng)用對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的影響。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員通過云計(jì)算、大數(shù)據(jù)將審計(jì)中搜集的海量數(shù)據(jù)和相關(guān)信息資料進(jìn)行匯總、整理、歸納，并進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和處理，從中找出高校管理方面存在的共性問題、內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)，并向?qū)W校管理者提出建議，促進(jìn)高校管理水平提高。這些對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員綜合利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)，大數(shù)據(jù)挖掘分析、預(yù)測(cè)判斷等綜合能力提出了更高要求，同時(shí)也為高校內(nèi)部審計(jì)人員提供了更大的職場(chǎng)發(fā)展空間。目前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)人員大部分知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，主要由具備財(cái)務(wù)、建設(shè)工程等專業(yè)背景和專業(yè)資格人員組成，具有信息系統(tǒng)等專業(yè)知識(shí)背景、具備大數(shù)據(jù)綜合審計(jì)能力人員極少，同時(shí)高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，直接影響了大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）制定滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)制度。目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)利用大數(shù)尚處于起步階段，國(guó)家現(xiàn)行法律、法規(guī)以及相關(guān)制度對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)相關(guān)內(nèi)容未做明確規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)具體業(yè)務(wù)運(yùn)用大數(shù)據(jù)缺乏具體操作執(zhí)行指引；國(guó)家對(duì)高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)管理監(jiān)督機(jī)制尚缺失；高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)所需信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)信息的安全性還不能得到完全保障。因此，國(guó)務(wù)院及相關(guān)部委應(yīng)從“依法治國(guó)”“依法審計(jì)”的戰(zhàn)略高度，修改并完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和制度，并制定大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，指引高校運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的流程和具體業(yè)務(wù)實(shí)施，規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)行為，明確大數(shù)據(jù)審計(jì)中數(shù)據(jù)搜集與存儲(chǔ)的制度化、規(guī)范化，大數(shù)據(jù)審計(jì)所形成審計(jì)證據(jù)、審計(jì)分析等的法律地位，作為大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中依法審計(jì)的基礎(chǔ)，為在大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)規(guī)范、安全的環(huán)境和強(qiáng)有力的支撐。

（二）加快制定大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用的發(fā)展規(guī)劃。大數(shù)據(jù)審計(jì)在高校內(nèi)部審計(jì)中的推廣應(yīng)用是時(shí)展的必然。國(guó)家審計(jì)行政主管部門、教育行政主管部門和審計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)結(jié)合高等教育發(fā)展規(guī)律，制定大數(shù)據(jù)應(yīng)用在高校內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，在充分利用現(xiàn)有審計(jì)條件下，促使大數(shù)據(jù)有計(jì)劃、分步驟、分階段在高校內(nèi)部審計(jì)得到充分應(yīng)用，以提高高校內(nèi)部審計(jì)效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校管理中的“免疫系統(tǒng)”和“增值”的作用。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)和審計(jì)分析系統(tǒng)的建立和共享。在大數(shù)據(jù)下高校內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行審計(jì)必須要有相應(yīng)的數(shù)據(jù)平臺(tái)，才能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的搜集、歸納、加工、轉(zhuǎn)換、交換、存儲(chǔ)、共享和管理，才能利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析。因此，一方面，教育行政主管部門在要求各高校進(jìn)行信息化建設(shè)的同時(shí)要加快大數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、管理等平臺(tái)和審計(jì)分析系統(tǒng)建設(shè)，將各高校在內(nèi)部管理過程中和內(nèi)部審計(jì)中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到大數(shù)據(jù)平臺(tái)上進(jìn)行共享和交換。另一方面，為充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的功能，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)組織力量開發(fā)與大數(shù)據(jù)審計(jì)相配套的審計(jì)軟件，讓高校內(nèi)部審計(jì)人員能充分利用審計(jì)軟件進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，促使高校內(nèi)部審計(jì)部門的管理能力、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率得到極大的提升。

（四）加快高校內(nèi)部審計(jì)大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用關(guān)鍵靠人。利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行高校內(nèi)部審計(jì)雖然得到了很多高校管理層和內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)可，但由于目前大數(shù)據(jù)在我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用才剛起步，高校管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)中習(xí)慣使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對(duì)大數(shù)據(jù)接觸了解少，大數(shù)據(jù)技術(shù)還不會(huì)使用等問題存在，造成高校內(nèi)部審計(jì)人員還難以滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代下高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才需求。因此，教育行政主管部門和高校應(yīng)加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和培養(yǎng)。一是推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化建設(shè)。要根據(jù)大數(shù)據(jù)審計(jì)需要，建立符合高校教育規(guī)律職業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍管理制度，完善內(nèi)部審計(jì)人員崗位設(shè)置和選撥任用機(jī)制，積極引進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用和管理人才。二是完善高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)教育培訓(xùn)體系。根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)和大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的要求，制定高校審計(jì)職業(yè)教育規(guī)劃，建立高校內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育和分崗位、分類分級(jí)培訓(xùn)制度。特別是應(yīng)采取多種途徑和方式加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等培訓(xùn)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和綜合判斷的能力，使其C合素質(zhì)得到提升。同時(shí)要加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)人員教育培訓(xùn)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，為培訓(xùn)出適合大數(shù)據(jù)審計(jì)所需人才，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)等知識(shí)進(jìn)行綜合測(cè)試。這樣通過各種渠道拓寬內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高校內(nèi)部審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)線索、分析數(shù)據(jù)和解決問題的能力，打造一支高水平的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)在高校內(nèi)部審計(jì)中的作用。X

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究[J].審計(jì)研究，2014，（6）：23-27.

[2]秦榮生.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016，（1）：84-88.

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；可行性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部權(quán)力約束與資源合理調(diào)度有著重要影響，但是并非每一個(gè)企業(yè)都具備良好的內(nèi)部審計(jì)資源和能力。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)于借助專業(yè)審計(jì)資源力量彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不足，提升內(nèi)部審計(jì)功能非常重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(一)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是通過參與公司治理，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)保證?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司綜合治理與發(fā)展意義重大。而根據(jù)上市公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)政策規(guī)則，每一個(gè)上市公司的財(cái)務(wù)公告中都有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息。但是由于上市公司自身的資源、發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式等存在很大差異，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中審計(jì)部門、人員的素質(zhì)差異很大，這就使得上市公司的內(nèi)部審計(jì)效果差異極大。而一些企業(yè)在發(fā)展中，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)擴(kuò)展迅速、分支機(jī)構(gòu)增長(zhǎng)較多，內(nèi)部審計(jì)在原有的組織、制度、框架基礎(chǔ)上，固然可以實(shí)現(xiàn)對(duì)大多數(shù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，卻無(wú)法完全完成企業(yè)戰(zhàn)略管理需求的高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)。而在企業(yè)發(fā)展中，要想在短期內(nèi)迅速通過自身努力彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷，并不現(xiàn)實(shí)。那么，借助內(nèi)部審計(jì)外包，聘請(qǐng)專業(yè)外包機(jī)構(gòu)為止提供專業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也就有一定必要。

(二)內(nèi)部審計(jì)外包的功能

基于成本效益最優(yōu)原則，企業(yè)應(yīng)該借助內(nèi)部審計(jì)外包，適度地借助外包機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力，為內(nèi)部審計(jì)固有缺陷的彌補(bǔ)創(chuàng)造條件。具體來看，內(nèi)部審計(jì)外包具備如下功能：戰(zhàn)略層面：通過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，企業(yè)可以提升內(nèi)部審計(jì)的功能，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；經(jīng)濟(jì)層面：外包可以降低或者節(jié)約內(nèi)部審計(jì)的直接和間接成本，或者提升其效益。基于邊際效益最優(yōu)的原則，專業(yè)外包機(jī)構(gòu)相對(duì)于審計(jì)能力不足的內(nèi)部審計(jì)部門更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)的基本追求，并且內(nèi)部審計(jì)有利于降低機(jī)會(huì)成本，提升企業(yè)財(cái)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的選擇和決策過程

就內(nèi)部審計(jì)外包而言，企業(yè)可以選擇完全審計(jì)外包，也可以選擇部分審計(jì)外包。對(duì)于一些企業(yè)，本身不具備任何開展內(nèi)部審計(jì)的資源，或者內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)管理等的需求沒有保障或者滿足功能，完全外包可以節(jié)約資源并且為企業(yè)管理等提供戰(zhàn)略幫助，則企業(yè)可以進(jìn)行完全外包。當(dāng)然，還有一些企業(yè)是需要保留可以獨(dú)立作業(yè)的部分內(nèi)部審計(jì)工作的，這些工作企業(yè)本身可以完成并且可能部分關(guān)系到企業(yè)機(jī)密，適宜保留。而對(duì)于并不能很好完成卻對(duì)企業(yè)發(fā)展影響深遠(yuǎn)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象，則可以采取外包的形式，借助優(yōu)質(zhì)外包商來彌補(bǔ)企業(yè)自身的不足。任何一家內(nèi)部審計(jì)外包機(jī)構(gòu)對(duì)于我們的內(nèi)部審計(jì)作業(yè)的完成能力都是有限的，并且其成本顯著較高。對(duì)于一些企業(yè)而言，不需要也沒有必要內(nèi)部審計(jì)完全外包。企業(yè)發(fā)展中，內(nèi)外部環(huán)境變化迅速，新常態(tài)下，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變會(huì)更加迅速、風(fēng)險(xiǎn)也更高。在此情況下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能局限性也會(huì)逐步顯露。因此，對(duì)于那些影響企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)，而企業(yè)暫時(shí)無(wú)法完全開展的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，可以進(jìn)行外包，借助外包機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)企業(yè)自身缺陷。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國(guó)更多企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)了發(fā)展速度下降、收益能力下降、競(jìng)爭(zhēng)力增長(zhǎng)緩慢，而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈的新問題。在這個(gè)背景下，企業(yè)必須集合有限的資源，調(diào)整資源配置，更好的分析內(nèi)外部環(huán)境、科學(xué)管理決策、有序落實(shí)各項(xiàng)管理方案，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)有著非常重要的監(jiān)督功能，對(duì)于企業(yè)的公司治理，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理決策等有著重要意義。在看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的某些不足后，合理的運(yùn)用外包過程決策模型，開展內(nèi)部審計(jì)外包，可以更好的幫助企業(yè)解決問題。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包建議

內(nèi)部審計(jì)的外包也存在一定風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)外包過程決策是識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。綜合現(xiàn)有研究，內(nèi)部審計(jì)的外包過程決策有幾個(gè)典型的模型，其中AHP模型的運(yùn)用相對(duì)較為普遍并且操作流程相對(duì)適合更多的企業(yè)。該模型運(yùn)用中，一般將外包部門獨(dú)立性、專業(yè)能力、組織競(jìng)爭(zhēng)力、成本與效益，管理層意圖等作為內(nèi)部審計(jì)外包決策的重要指標(biāo)，以此評(píng)價(jià)影響內(nèi)部審計(jì)外包效果的最關(guān)鍵因素和潛在風(fēng)險(xiǎn)問題。在這個(gè)過程中，企業(yè)應(yīng)該發(fā)起專家座談會(huì)、企業(yè)戰(zhàn)略研討會(huì)等，明確內(nèi)部審計(jì)外包的戰(zhàn)略意圖、選擇外包的業(yè)務(wù)與機(jī)構(gòu)的主要依據(jù)等，這對(duì)于企業(yè)會(huì)后合理的組織內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包、選擇外包商和開展具體內(nèi)部審計(jì)外包有著一定幫助。外包決策制定后，企業(yè)應(yīng)公平、開放的招投，采取恰當(dāng)手段選擇和評(píng)價(jià)外包商，確保內(nèi)部審計(jì)外包目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，對(duì)自留的部分內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也需要不斷地健全內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，特別是強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)等新業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)需要強(qiáng)化，借助電子證據(jù)鏈條的塑造、審計(jì)方法的創(chuàng)新和審計(jì)人員的培養(yǎng)等，提升自留內(nèi)部審計(jì)效果。由此，企業(yè)方可借助內(nèi)部審計(jì)自留與外包來提升內(nèi)部審計(jì)總體效果，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)外包是解決企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)功能局限性的關(guān)鍵手段，但是該企業(yè)更需要合理地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包決策，沒有必要也不應(yīng)該對(duì)全部?jī)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行外包。只有科學(xué)決策，合理選擇外包業(yè)務(wù)、進(jìn)而科學(xué)選擇外包商，企業(yè)才能真正地借助內(nèi)部審計(jì)外包實(shí)現(xiàn)最佳內(nèi)部審計(jì)功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫瑤.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)狀[J].金融經(jīng)濟(jì),2014

篇5

招投標(biāo)管理不規(guī)范當(dāng)前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府建設(shè)項(xiàng)目不重視招投標(biāo)工作，背離了公開、公平、公正的原則。有些項(xiàng)目根本沒有招投標(biāo)而是直接指定施工單位，即使是有招投標(biāo)，也多是走過場(chǎng)、弄虛作假、流于形式。有些施工單位為爭(zhēng)取工程項(xiàng)目，投標(biāo)時(shí)不惜血本壓價(jià)，在施工過程中則想方設(shè)法投機(jī)取巧、偷工減料，盡力來彌補(bǔ)投標(biāo)時(shí)造成的損失。合同管理混亂合同中不平等條款時(shí)有發(fā)生，如某些施工合同中對(duì)于價(jià)款調(diào)整作如此約定：“如若鋼材、水泥價(jià)格上漲，則按實(shí)調(diào)整。”而合同沒有約定價(jià)格下跌要按實(shí)調(diào)整，這是很明顯的不平等條約。還有些施工合同對(duì)工程價(jià)款結(jié)算方式及違約責(zé)任等重要條款未予以約定，結(jié)算時(shí)存在無(wú)據(jù)可依現(xiàn)象。

項(xiàng)目竣工不結(jié)算目前鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府普遍存在重建設(shè)、輕結(jié)算現(xiàn)象。很多項(xiàng)目竣工投入使用后，工程長(zhǎng)期不結(jié)算，導(dǎo)致項(xiàng)目成本無(wú)法審定。撥款資金長(zhǎng)期掛賬，無(wú)法辦理固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)，同時(shí)還造成拖欠施工單位工程款問題。作為鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重視項(xiàng)目決策階段的審核把關(guān)，及時(shí)組織相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性，特別是項(xiàng)目投資估算的合理性進(jìn)行評(píng)估與論證，要遵循“適度超前、量力而行”的原則，杜絕項(xiàng)目盲目上馬。設(shè)計(jì)階段的內(nèi)審控制工程設(shè)計(jì)是確定與控制工程造價(jià)的重點(diǎn)階段。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)相關(guān)部門、專家論證，設(shè)計(jì)方案是否符合本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的實(shí)際，采用的施工工藝是否符合現(xiàn)行規(guī)范；要認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析，選擇先進(jìn)適用、經(jīng)濟(jì)合理、切實(shí)可行的設(shè)計(jì)方案。對(duì)中心村、特色村、風(fēng)情小鎮(zhèn)建設(shè)項(xiàng)目中的設(shè)計(jì)方案，要重點(diǎn)審查方案是否符合當(dāng)?shù)氐泥l(xiāng)土風(fēng)情、生活習(xí)俗、使用功能和就地取材等要素，從而最大限度地改善農(nóng)民居住環(huán)境。

施工圖預(yù)算漏項(xiàng)、甩項(xiàng)，或者暫估項(xiàng)偏多已成普遍現(xiàn)象，造成的后果是給承包商創(chuàng)造了調(diào)價(jià)活口，不利于項(xiàng)目造價(jià)的有效控制。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）的內(nèi)審人員不應(yīng)等預(yù)算編制完成后再介入內(nèi)審，而是在預(yù)算編制過程中就參與其中，同中介機(jī)構(gòu)一道好好研究施工圖紙，周全謀劃預(yù)算需求，絕不能當(dāng)甩手掌柜，把圖紙扔給中介機(jī)構(gòu)，坐等他們把預(yù)算送上來。二是把好項(xiàng)目招投標(biāo)審核關(guān)。招投標(biāo)行為不僅是一個(gè)選擇施工單位的過程，更是確定項(xiàng)目承包總價(jià)的手段，因此招投標(biāo)是內(nèi)審人員監(jiān)督的重要一環(huán)。一是審核招標(biāo)文件的編制；二是審核招投標(biāo)信息是否公開，是否存在串標(biāo)抬高中標(biāo)價(jià)現(xiàn)象。三是把好施工合同審核關(guān)。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員應(yīng)重視對(duì)施工合同的審核，除合同的通用條款外，專用條款是針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目，在遵循政策法規(guī)前提下，經(jīng)雙方協(xié)商一致的條款，主要包括工期進(jìn)度、質(zhì)量目標(biāo)、資金支付、價(jià)款結(jié)算、安全效益等要素，而影響造價(jià)控制的主要是價(jià)款結(jié)算條款，是采用總價(jià)可調(diào)合同、總價(jià)包干合同還是單價(jià)可調(diào)合同，應(yīng)該根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況選擇。四是把好工程變更審核關(guān)。在工程建設(shè)中，工程變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是不可避免的，確需變更的事項(xiàng)，必須遵循先論證后決策、先批準(zhǔn)后設(shè)計(jì)、先測(cè)算后施工的原則，要嚴(yán)格按照《項(xiàng)目管理內(nèi)控管理辦法》規(guī)定的要求報(bào)批。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）內(nèi)審人員可對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工程量的復(fù)核，防止出現(xiàn)工程量弄虛作假的現(xiàn)象。

為了能準(zhǔn)確、合理地確定工程投資，使結(jié)算工作順利進(jìn)行，在結(jié)算內(nèi)審時(shí)應(yīng)從如下幾方面著手：一是審查承包人是否按照招標(biāo)文件、施工圖紙及招標(biāo)人要求的承包范圍完成工程建設(shè)，承包人完成的項(xiàng)目是否竣工驗(yàn)收合格，是否存在甩項(xiàng)；二是核定施工工程量，重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程以及容易混淆或有漏洞的項(xiàng)目；三是審查設(shè)計(jì)變更簽證的手續(xù)是否合法，依據(jù)是否充分；四是審查項(xiàng)目單價(jià)的套用，特別是審查招標(biāo)已有子目的單價(jià)與中標(biāo)單價(jià)是否相同，新增子目單價(jià)是否符合合同與計(jì)價(jià)規(guī)定；五是審查竣工資料是否完整齊全，杜絕無(wú)中生有。

作者：王淑珍 單位：浙江淳安縣

篇6

【關(guān)鍵詞】 治理導(dǎo)向型 內(nèi)部審計(jì) 保證

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是由利益相關(guān)方確定的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)法律、法規(guī)、企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度等，針對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)行為的決策與執(zhí)行等情況提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)的一種內(nèi)部治理活動(dòng)。

治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新階段，它的實(shí)施需要具備多方面的硬件和軟件，要使其充分發(fā)揮作用我們需要做好充分的準(zhǔn)備工作。本文根據(jù)我國(guó)的具體情況，結(jié)合并借鑒國(guó)際上的一些成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)保證治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的推廣和實(shí)施提出了幾點(diǎn)建議。

一、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置保證

目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚無(wú)定式：有的設(shè)在財(cái)會(huì)部門，有的設(shè)在企業(yè)管理部門，有的設(shè)在監(jiān)事會(huì)，有的設(shè)在董事會(huì)。就我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的情況看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠合理，不能滿足治理型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的要求。只有解決存在的問題，治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮其效用。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則

1.獨(dú)立性原則。這是設(shè)立治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作是否具有權(quán)威性的必要前提，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)要為戰(zhàn)略管理層與審計(jì)委員會(huì)提供保證服務(wù)，那么內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)以不影響他們之間的審計(jì)報(bào)告關(guān)系的客觀性為前提。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計(jì)職業(yè)特征決定的。

2.權(quán)威性原則。這是治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的功能能夠得到發(fā)揮的另一個(gè)關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計(jì)的工作只有通過報(bào)告的交流，使其建議得到落實(shí)，才能真正發(fā)揮它的作用。而其報(bào)告能否引起重視主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的權(quán)威性上。

3.效率、優(yōu)化性原則。影響治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的最大因素是是否有一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不但應(yīng)具備健全、完善的審計(jì)工作規(guī)范，還應(yīng)該掌握現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員除應(yīng)具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，高度的責(zé)任心，敏銳的洞察力和判斷力，還必須有過硬的業(yè)務(wù)能力。這樣的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍才能真正為實(shí)現(xiàn)自身功能和企業(yè)最終目標(biāo)服務(wù)。

4.專業(yè)性原則。公司治理機(jī)構(gòu)中各相關(guān)要素對(duì)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)需求的側(cè)重點(diǎn)不同，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性進(jìn)行安排，針對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)中各相關(guān)要素對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)需求進(jìn)行對(duì)應(yīng)的安排，有利于處理與公司治理各相關(guān)要素的關(guān)系。

5.業(yè)務(wù)系統(tǒng)化原則。審計(jì)項(xiàng)目是由眾多子系統(tǒng)組成的一個(gè)開放的大系統(tǒng)，各子系統(tǒng)之間，子系統(tǒng)內(nèi)部各分項(xiàng)之間，不同項(xiàng)目、子項(xiàng)、數(shù)據(jù)之間，存在著大量結(jié)合部，這就要求設(shè)置組織機(jī)構(gòu)時(shí)以業(yè)務(wù)工作系統(tǒng)化原則為指導(dǎo)，周密考慮層間關(guān)系，分層與跨度關(guān)系，部門劃分，授權(quán)范圍，人員配備及信息溝通等，使組織機(jī)構(gòu)成為一個(gè)相互制約，相互聯(lián)系，嚴(yán)密的、封閉的組織系統(tǒng)，能夠?yàn)橥瓿蓪徲?jì)總目標(biāo)而實(shí)行合理分配及協(xié)調(diào)工作。

（二）建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式

現(xiàn)代企業(yè)制度是以規(guī)范和完善的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)真正起到監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者資本營(yíng)運(yùn)、維護(hù)資產(chǎn)安全完整、協(xié)助管理當(dāng)局有效地履行職責(zé)和責(zé)任的作用，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行工作，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性，改變以往內(nèi)部審計(jì)無(wú)力的狀況。

建立科學(xué)合理的治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，要能同時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性兩方面的關(guān)系，這就需要一種新的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置形式，既能有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，又能保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，于是產(chǎn)生了雙層領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績(jī)，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

機(jī)構(gòu)設(shè)置又分3種形式：主要為管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也適時(shí)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)；主要為董事會(huì)服務(wù)，同時(shí)也適當(dāng)對(duì)管理當(dāng)局(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)：同時(shí)為雙方提供均等服務(wù)并負(fù)同等責(zé)任。其中后一種形式，內(nèi)部審計(jì)能維持對(duì)兩方的全部服務(wù)，能最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)、鑒證和咨詢的功能。也符合治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)履行報(bào)告責(zé)任的需求。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，符合公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)其的需求關(guān)系，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。

二、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)制度保證

為了提高治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)部門的凝聚力，提高內(nèi)部審計(jì)人員的積極性，必須制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)制度體系。

（一）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)方式

我國(guó)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)等方面都有明確的規(guī)定，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度、內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)，可概括為適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督、定期的內(nèi)部評(píng)價(jià)、持續(xù)的質(zhì)量保證監(jiān)督和定期的外部評(píng)價(jià)。

（二）治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的具體方法

1.定量評(píng)價(jià)

不論是外部評(píng)價(jià)還是內(nèi)部評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)費(fèi)用中心，而不是一個(gè)利潤(rùn)中心，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績(jī)都是一件較為困難的事情。實(shí)踐證明，通過平衡記分卡來計(jì)量?jī)?nèi)部審計(jì)的成績(jī)是一個(gè)非常有效的方法。特別是對(duì)于治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，其目的是增加企業(yè)價(jià)值，可以采用平衡記分卡來評(píng)價(jià)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

平衡記分卡認(rèn)為影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵有4個(gè)因素：財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部程序、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也應(yīng)以上述4個(gè)方面為基礎(chǔ)，除了財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，管理者應(yīng)關(guān)注影響企業(yè)效績(jī)的其他3個(gè)因素，比之傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系更加系統(tǒng)、全面?？梢酝ㄟ^運(yùn)用平衡記分卡改進(jìn)原有的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，來評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增加，對(duì)于定性指標(biāo)，一般采用直接對(duì)每項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分的方法或采用模糊數(shù)學(xué)中的隸屬度賦值方法。首先必須鑒別出企業(yè)管理活動(dòng)中的價(jià)值動(dòng)因，然后采用合理的記分方法將定性指標(biāo)數(shù)量化。例如企業(yè)衡量雇員滿意程度的方法可以按年度調(diào)查或流動(dòng)調(diào)查來進(jìn)行，按指定的百分比選擇雇員來進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)雇員的得分就可以計(jì)算出其滿意程度。

2.定性評(píng)價(jià)

平衡記分卡是對(duì)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的定量的評(píng)價(jià)。除此之外，我們還可以進(jìn)行對(duì)其定性評(píng)價(jià)。在這方面，杜邦公司和朗訊公司提供了內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)衡量的最好實(shí)例。

為了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)是否增值，杜邦公司設(shè)計(jì)了兩個(gè)收集客戶意見的最好工具。一個(gè)是在審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后發(fā)給客戶的質(zhì)量保證問卷表；另一個(gè)是內(nèi)部質(zhì)量保證檢查中使用的討論指南。質(zhì)量保證問卷要求客戶按照1～5分的標(biāo)準(zhǔn)就一系列的問題給審計(jì)組打分。而在討論指南中，他們安排了與85個(gè)高級(jí)經(jīng)理進(jìn)行一個(gè)半小時(shí)的會(huì)談，目的是征求經(jīng)理們對(duì)內(nèi)部審計(jì)所增加價(jià)值的評(píng)價(jià)和如何進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)的意見。這種方法取得了成功，證實(shí)了革新型內(nèi)部審計(jì)所增加的價(jià)值。

朗訊公司則設(shè)計(jì)了4類定性指標(biāo)來衡量?jī)?nèi)部審計(jì)的增值狀況：（1）客戶的滿意程度；（2）質(zhì)量的改善情況；（3）內(nèi)部審計(jì)管理部門對(duì)有效性的監(jiān)測(cè)；（4）教育程度、資格證書和學(xué)習(xí)。為了考察這些指標(biāo)的狀況，內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)來進(jìn)行問卷調(diào)查。

我們可以根據(jù)具體的實(shí)際情況，借鑒杜邦公司和朗訊公司的成功經(jīng)驗(yàn)，為自己“量身定做”合適的評(píng)價(jià)體系。

三、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的法律保證

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)和公司治理是相互割裂的，現(xiàn)有的《上市公司治理準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)，對(duì)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)涉及很少，所以從規(guī)范內(nèi)部審計(jì)和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)該在《準(zhǔn)則》、《公司法》和《證券法》等法律中對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定。這不僅使人們對(duì)公司治理的關(guān)注從治理結(jié)構(gòu)上升到公司治理的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要措施，而且使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得到公司應(yīng)有的重視，使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的效用得以充分發(fā)揮。另外，促使治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)得到實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)不再只是關(guān)注于控制的傳統(tǒng)范式，而是參與到公司治理中，幫助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促進(jìn)內(nèi)部控制的改善，與董事會(huì)、高級(jí)管理層、外部審計(jì)師一起構(gòu)成有效公司治理的四大基石之一。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織形式在法律上也要進(jìn)行規(guī)范。治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的組織和管理形式是公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，直接影響到內(nèi)部審計(jì)的職能發(fā)揮，進(jìn)而影響到公司治理的有效性。我國(guó)在現(xiàn)有《準(zhǔn)則》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定不是強(qiáng)制性的，以致出現(xiàn)了各種組織形式情況。因此，《準(zhǔn)則》需要對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性、專業(yè)水平作進(jìn)一步嚴(yán)格的規(guī)定并限期建立、加強(qiáng)上市公司獨(dú)立董事制度建設(shè)。同時(shí)，《準(zhǔn)則》還應(yīng)規(guī)定，經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)資料主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有關(guān)權(quán)力機(jī)關(guān)如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署等檢查時(shí)，仍發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和虛假會(huì)計(jì)信息的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)承擔(dān)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同樣的法律責(zé)任。

四、推廣治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律保證

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)自律組織，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的作用對(duì)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的推廣實(shí)施會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。首先，利用內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立和發(fā)展，讓設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)源自于企業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力。在目前階段，由于企業(yè)對(duì)治理導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，或是沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的積極意義或是擔(dān)心設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)行成本，影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。鑒于此情況，應(yīng)該充分發(fā)揮中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的宣傳作用，觸發(fā)企業(yè)內(nèi)生的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置需求，推動(dòng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的步伐。其次，通過內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)代化。此外，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)除了進(jìn)行行業(yè)管理外，還應(yīng)發(fā)揮服務(wù)和交流功能，為內(nèi)部審計(jì)人員提供崗位培訓(xùn)、后續(xù)教育、舉辦研討會(huì)、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)、參與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)交流等多種方式增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)交流和學(xué)習(xí)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]孫立.治理型內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)與制度背景研究.會(huì)計(jì)與審計(jì)，2007年第5期.

篇7

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 會(huì)計(jì)工作 關(guān)系探究

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，大多數(shù)醫(yī)院在將自己規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，還創(chuàng)設(shè)了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以達(dá)到加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，保證醫(yī)院資金的安全、有效的基礎(chǔ)上，保證醫(yī)院資產(chǎn)的保值和增值，促進(jìn)醫(yī)院各項(xiàng)制度的落實(shí)到位。會(huì)計(jì)工作在醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)資金使用和收入具有一定的控制約束作用；審計(jì)工作則側(cè)重于監(jiān)督檢查院內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)的收支是否合法，會(huì)計(jì)內(nèi)容有無(wú)虛假錯(cuò)誤，資金運(yùn)行有無(wú)差錯(cuò)。醫(yī)院會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作相結(jié)合，是管理醫(yī)院財(cái)務(wù)正常運(yùn)行的必要條件。而這兩者的工作關(guān)系在緊密聯(lián)系的同時(shí)，也具有一些細(xì)節(jié)的差異，理清這些差異能夠幫助醫(yī)院更好地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的聯(lián)系

（一）工作對(duì)象相同

在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作和醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的研究對(duì)象都是以醫(yī)院提供的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行研究。醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料即為醫(yī)院在日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為收入和支出依據(jù)，會(huì)計(jì)人員通過對(duì)這些資金流動(dòng)情況進(jìn)行記錄和處理，醫(yī)院會(huì)計(jì)將這些資料編制成各種賬簿和各種會(huì)計(jì)報(bào)表，在編制完成后向院方提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，并將賬簿報(bào)表等交給相關(guān)審計(jì)部門進(jìn)行審查。審計(jì)部門通過對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和合理性進(jìn)行驗(yàn)證和檢查，通過對(duì)這些資料的檢查來對(duì)醫(yī)院相應(yīng)時(shí)間段的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行總結(jié)并給出建議。審計(jì)工作需要根據(jù)會(huì)計(jì)工作所制作的賬簿和報(bào)表進(jìn)行分析和審查，而會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容也為編制賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表，故兩者在工作時(shí)所依據(jù)的工作對(duì)象是相同的。

（二）均對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理有一定的約制

醫(yī)院的會(huì)計(jì)部門在對(duì)醫(yī)院的資金流動(dòng)行為進(jìn)行核算的同時(shí)，還需要根據(jù)這些資金的變動(dòng)來對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出是否合理的評(píng)價(jià)，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部制定給出相應(yīng)的約束措施，給出相應(yīng)的評(píng)估原則，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常發(fā)展。所以醫(yī)院會(huì)計(jì)的主要職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)情況變動(dòng)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和管理，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)有效性和安全性。在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)過程中，審計(jì)人員則根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定來審查醫(yī)院的會(huì)計(jì)資料，對(duì)會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性作出評(píng)價(jià)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)所做出的評(píng)價(jià)加以修正和完善。故審查工作是建立在會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)之上，對(duì)會(huì)計(jì)審查的內(nèi)容再做審查的一項(xiàng)特殊工作。

（三）一起控制著醫(yī)院內(nèi)部資金管理制度

在對(duì)醫(yī)院資金流動(dòng)情況進(jìn)行管理時(shí)，會(huì)計(jì)核算工作往往通過分析各種資料為醫(yī)院內(nèi)部的資金管理來制定相關(guān)的制度，以保證醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。保證醫(yī)院各項(xiàng)資金、資產(chǎn)的安全完整為前提，為相關(guān)資金運(yùn)作程序制定相應(yīng)規(guī)則，使醫(yī)院資金能正常有效地流動(dòng)。在醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)工作中，同樣也需要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的資金控制制度進(jìn)行管理，通過對(duì)內(nèi)部控制的制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和審核來調(diào)節(jié)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效率，將審計(jì)的效果和審計(jì)的內(nèi)容能夠體現(xiàn)出來。由此可見，審計(jì)和會(huì)計(jì)工作通過互相對(duì)醫(yī)院資金制度進(jìn)行調(diào)整來共同促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（四）努力提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)和審計(jì)最重要的作用是共同協(xié)助醫(yī)院改善自身的經(jīng)營(yíng)管理，同時(shí)提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院會(huì)計(jì)在對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算和監(jiān)督過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)問題的內(nèi)容，應(yīng)該及時(shí)對(duì)相關(guān)部門做出反映，以提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益為優(yōu)先考慮來提供有效的解決方法，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)前保證醫(yī)院正常的運(yùn)營(yíng)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)則需要對(duì)醫(yī)院內(nèi)的資金管理制度有足夠的了解，結(jié)合這些制度來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題，并向相關(guān)部門提供改進(jìn)方案。醫(yī)院會(huì)計(jì)和醫(yī)院審計(jì)以提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益為宗旨，通過對(duì)醫(yī)院的各個(gè)資金管理階段和醫(yī)院的制度提供建議，合力促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作差異點(diǎn)

（一）工作目的的不同

會(huì)計(jì)工作主要依據(jù)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院的資金流動(dòng)情況給需要使用會(huì)計(jì)工作的人員提供相關(guān)的信息。而審計(jì)的工作是根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定來對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各種財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，對(duì)會(huì)計(jì)的合理性、合法性和真實(shí)性進(jìn)行確定。

（二）工作方法的不同

醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行工作時(shí)，需要按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)特點(diǎn)設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，通過記賬、填制、審核相關(guān)的經(jīng)濟(jì)流水來制成賬簿，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過程的成本和收益進(jìn)行計(jì)算，按月或按季度、年度做出每個(gè)階段的匯總和總結(jié)，為相關(guān)需要部門提供資料。而審計(jì)在工作過程中針對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容進(jìn)行審查和研究，通過計(jì)算復(fù)核來獲得證據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)。故會(huì)計(jì)的主要工作方法為編制，審計(jì)主要工作方法為復(fù)查。

（三）工作職能的不同

醫(yī)院內(nèi)會(huì)計(jì)的工作職能和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能相同，即為反應(yīng)相關(guān)單位某個(gè)時(shí)間段內(nèi)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)該段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)過程和資金流動(dòng)做記錄并編制賬簿，制作報(bào)表。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要職能為驗(yàn)證和審查，對(duì)醫(yī)院中各自會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查和驗(yàn)證，并給出相關(guān)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)意見，并從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)發(fā)展；從事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展；從帳項(xiàng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展， 工作重點(diǎn)是為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供認(rèn)證、評(píng)價(jià)、咨詢和增值等多功能方向發(fā)展。

（四）工作責(zé)任的不同

會(huì)計(jì)工作在完成后，需要對(duì)自己所制作報(bào)表的準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，同時(shí)要保證自己制作報(bào)表所利用資料的真實(shí)性。會(huì)計(jì)還要根據(jù)自己的會(huì)計(jì)結(jié)果來對(duì)醫(yī)院相關(guān)的資金控制制度作出相應(yīng)的完善，并保證醫(yī)院各類資產(chǎn)的安全性。審計(jì)部門則要對(duì)自己所提出的審計(jì)意見是否合法、來源是否真實(shí)負(fù)責(zé)。

三、結(jié)束語(yǔ)

就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的聯(lián)系而言，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)和醫(yī)院會(huì)計(jì)都是以財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿等一系列資料為研究依據(jù)和工作對(duì)象，對(duì)于醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)管理有著相同的約制和指導(dǎo)作用，通過審計(jì)和會(huì)計(jì)的工作來共同完善醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理制度，互相促進(jìn)，以提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。但兩者在工作目的、工作方法、工作職能和工作責(zé)任均存在著不同的差異。院方可以通過正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)工作之間的聯(lián)系和差異，理解醫(yī)院內(nèi)部各種機(jī)制的運(yùn)行原理，使兩個(gè)部門能和諧共同地促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高醫(yī)院產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，保證醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]張芳.基于新審計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)審計(jì)工作的思考研究[J].經(jīng)濟(jì)視野，2013，（21）：198-198

[2]沙莉.淺談內(nèi)部審計(jì)工作在會(huì)計(jì)電算化條件下如何開展[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011，（10）：153

[3]武東平.試論醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的關(guān)系[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2015，（2）：232-232

篇8

一、現(xiàn)行工資的構(gòu)成及特點(diǎn)

高校工資主要由兩部分構(gòu)成，即國(guó)家政策規(guī)定的工資收入和高校內(nèi)部的崗位津貼。崗位津貼又由地方政策性津貼和校內(nèi)津貼構(gòu)成。其中工資收入部分國(guó)家有明確的政策規(guī)定，差異不大。崗位津貼中地方政策性津貼如交通費(fèi)、通訊費(fèi)、菜籃子等也受地方政府的一些政策約束，而校內(nèi)津貼部分如課時(shí)津貼、加班費(fèi)等都由各校自行建立，發(fā)放等級(jí)各異、發(fā)放形式靈活、發(fā)放辦法多樣。因此，高校工資既具有事業(yè)單位工資共有的特點(diǎn)，又具有高校特有的將學(xué)歷與資歷、責(zé)任與工作量緊緊貫穿于工資之中，結(jié)構(gòu)繁雜的特點(diǎn)。

二、工資審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題

工資審計(jì)主要從應(yīng)付工資的正確性、工資總額的合規(guī)性、工資的合法性、發(fā)放的合理性、分配的客觀性這五個(gè)方面入手。審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)的問題主要有以下幾個(gè)方面：

(一)工資、津貼、補(bǔ)貼結(jié)構(gòu)復(fù)雜，項(xiàng)目繁多。高校屬于事業(yè)單位，既有國(guó)家統(tǒng)一的按職務(wù)工資和國(guó)家統(tǒng)一的津貼、補(bǔ)貼，也有高校內(nèi)部的崗位津貼，即從高校預(yù)算外創(chuàng)收中拿出一塊來進(jìn)行內(nèi)部再分配的收入部分。不同人員的工資標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)也不盡合理，有的按職務(wù)套工資，有的按職稱套工資，有的職務(wù)晉升了不增加工資，有的晉升新職務(wù)后，工資增加好幾級(jí)。對(duì)于一些海外歸來的學(xué)者、特殊崗位的教授的津、補(bǔ)貼發(fā)放，例如安家費(fèi)、科研啟動(dòng)費(fèi)等，國(guó)家并無(wú)明確的政策、依據(jù)，完全由學(xué)校審批，隨意性很大，導(dǎo)致了審計(jì)時(shí)也無(wú)據(jù)可依，給審計(jì)增加了難度。

(二)管理中容易出現(xiàn)的問題。高校的教職員工隊(duì)伍比較龐大，有人才市場(chǎng)招聘的、有海外歸來的、有退休后特聘和返聘的、有社會(huì)外聘的等等，各種政策待遇各不相同。甚至人事部門自己有時(shí)都搞不清楚，在人員變動(dòng)、職務(wù)變動(dòng)、工資錄入中很容易出現(xiàn)問題，財(cái)務(wù)部門在發(fā)放時(shí)操作上也極容易出現(xiàn)失誤。在審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)因計(jì)算錯(cuò)誤而多發(fā)津貼的現(xiàn)象。

(三)虛領(lǐng)、冒領(lǐng)工資。有的單位虛增調(diào)入員工，擴(kuò)大應(yīng)付工資；有的單位不刪除調(diào)出員工姓名，增加應(yīng)付工資；有的單位故意不刪除死亡職工，虛增應(yīng)付工資；甚至有的單位干脆虛列員工姓名，無(wú)中生有，擴(kuò)大應(yīng)付工資。有的院系、部門多報(bào)加班天數(shù)、人數(shù)，然后冒領(lǐng)工資，貪污占用。有的捏造一些莫須有的外聘教師、客座教授，利用它們流動(dòng)性大、無(wú)從查找的特點(diǎn)，編造課時(shí)費(fèi)，套取單位資金。

(四)代扣代繳的款項(xiàng)不扣不繳。高校由于有學(xué)生的需求，因此水、電等部門都是月末從高校開戶行中直接劃轉(zhuǎn)水電氣費(fèi)的總金額，然后由學(xué)校再?gòu)男杞患{的職工中代扣。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有的高校給職工代墊的房租、水電費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等款項(xiàng)從不代扣，把它作為一項(xiàng)福利分給職工。而對(duì)于一些教職工去世或調(diào)離后，家屬居住其房屋又不在學(xué)校工作，學(xué)校更是無(wú)法代扣水電費(fèi)。

(五)巧變名目，偷稅漏稅。有的學(xué)校在引進(jìn)人才時(shí)，一次性發(fā)放安家費(fèi)、科研啟動(dòng)費(fèi)、課題費(fèi)等費(fèi)用，但這些都是工資外收入，從不繳納個(gè)人所得稅。教師的課時(shí)費(fèi)、加班費(fèi)等補(bǔ)貼也都與工資脫鉤，偷稅漏稅。

三、完善工資管理的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)工資審核。首先要設(shè)立專職工資審核人員，每月對(duì)工資銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)調(diào)節(jié)；其次要完善審核環(huán)節(jié)，尤其在工資錄入、套改這些容易出錯(cuò)的關(guān)鍵時(shí)期，更要關(guān)注。對(duì)于一些長(zhǎng)期由出納財(cái)會(huì)人員代領(lǐng)的工資，要加強(qiáng)監(jiān)督。

(二)完善工資管理軟件。隨著工資改革的不斷深入和高校人事分配制度的不斷發(fā)展，原始的EXCEL表格已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校工資管理的需要。例如個(gè)人所得稅的管理、住房公積金的管理、醫(yī)療保險(xiǎn)金的管理、養(yǎng)老金的管理、業(yè)績(jī)津貼的管理等，這些都要求有一套全新的、完善的工資管理軟件的出現(xiàn)。

(三)規(guī)范政策依據(jù)。對(duì)于一些由學(xué)校自行規(guī)定發(fā)放的津貼種類，制定政策來規(guī)范，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制，避免津貼發(fā)放“一支筆”的現(xiàn)狀。把生活補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、課時(shí)費(fèi)、加班費(fèi)等這一類收入用制度規(guī)范起來，減少發(fā)放的隨意性。

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 基建工程 審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）06-183-01

一、醫(yī)院工程審計(jì)的重要性

1.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從調(diào)研、論證、立項(xiàng)、報(bào)批、預(yù)算、竣工結(jié)算、效益評(píng)估等方面實(shí)施全過程監(jiān)督，也可以有效督促相關(guān)的基建總務(wù)部門在工作過程中認(rèn)真負(fù)責(zé)，照章辦事。

2.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。由于工程項(xiàng)目審計(jì)需對(duì)所做工程的工程量與單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，能夠有效避免施工單位在竣工結(jié)算時(shí)虛報(bào)工程量與價(jià)格，導(dǎo)致結(jié)算價(jià)格虛高的情況，合理節(jié)約醫(yī)院經(jīng)費(fèi)。

3.加強(qiáng)醫(yī)院基建修繕工程審計(jì)，能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)?；ㄐ蘅樄こ剃P(guān)系到醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，如果醫(yī)院基本建設(shè)的決策沒有形成程序化、規(guī)范化的流程，沒有很好結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，勢(shì)必導(dǎo)致一定的資源浪費(fèi)。加強(qiáng)基建修繕工程審計(jì)有利于醫(yī)院實(shí)施長(zhǎng)期穩(wěn)定規(guī)劃，為單位領(lǐng)導(dǎo)在基建投資決策中提供合理的審計(jì)意見。

二、醫(yī)院工程審計(jì)中存在的主要問題

1.內(nèi)審力量不足，制度不完善。目前，許多醫(yī)院在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上實(shí)行紀(jì)檢、監(jiān)察和審計(jì)合署辦公，安排l-2名同志負(fù)責(zé)審計(jì)工作，而基建審計(jì)工作涉及的專業(yè)知識(shí)比較多，如建筑、水電安裝、裝飾、綠化、通訊、暖通等，不僅要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專業(yè)能力，同時(shí)還要求其有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。與此同時(shí)，多數(shù)醫(yī)院的工程審計(jì)工作也尚未形成一套完善的規(guī)章制度和科學(xué)的工作規(guī)范，審計(jì)人員專業(yè)能力不足，審計(jì)程序存在主觀性和隨意性，這些因素都會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

2.未實(shí)行全過程審計(jì)。一般醫(yī)院工程項(xiàng)目的結(jié)算都在竣工驗(yàn)收后進(jìn)行，審計(jì)時(shí)間的滯后性導(dǎo)致了審計(jì)內(nèi)容的表面化，容易出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、材料更替、隱蔽工程等事后求證難的情況。特別是裝修工程，使用新工藝和新材料較多，材料品牌復(fù)雜，即使同一品牌的材料市場(chǎng)價(jià)格也可能相差很大，并且有些臨時(shí)性項(xiàng)目是邊施工邊設(shè)計(jì)，如果施工階段未及時(shí)簽證變更或者送審資料不完整，都會(huì)大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再加上部分現(xiàn)場(chǎng)管理人員或監(jiān)理人員業(yè)務(wù)水平不夠或缺少責(zé)任心，就給個(gè)別施工企業(yè)虛報(bào)工程量和單價(jià)提供了條件，影響審計(jì)工作的效率和效果。

3.招投標(biāo)文件和合同內(nèi)容制訂不嚴(yán)密。實(shí)施工程招標(biāo)的目的是希望通過公開的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制得到相對(duì)合理的工程價(jià)格，但是在具體實(shí)施過程中，很多經(jīng)過招投標(biāo)的工程項(xiàng)目卻出現(xiàn)了低報(bào)價(jià)，高結(jié)算的情況，追其根源，多數(shù)是因?yàn)檎袠?biāo)過程的不規(guī)范和合同制訂不夠嚴(yán)密造成，如無(wú)底價(jià)招標(biāo)，導(dǎo)致惡意低價(jià)中標(biāo)；因各種原因招標(biāo)文件中暫定的內(nèi)容較多、施工約定不明確等，從而在竣工結(jié)算的時(shí)候出現(xiàn)重新訂立費(fèi)率、主材變更、增加施工項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容工程聯(lián)系單的情況，最終導(dǎo)致竣工結(jié)算的項(xiàng)目與原招標(biāo)文件中的項(xiàng)目大相徑庭。

4.對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)方監(jiān)管不足。由于醫(yī)院基建修繕工程的特殊性，中小基建項(xiàng)目較多，部分醫(yī)院因?yàn)樽陨砉こ虒徲?jì)能力不足，將工程審計(jì)項(xiàng)目委托給有一定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，但中介機(jī)構(gòu)對(duì)此類項(xiàng)目重視不足，合作之初還可能會(huì)有業(yè)務(wù)骨干派出，到后期則更換為業(yè)務(wù)能力相對(duì)較差的新手，因?yàn)獒t(yī)院項(xiàng)目小、工作量大、收費(fèi)又相對(duì)較低，個(gè)別職業(yè)道德較差的中介機(jī)構(gòu)人員為了私利暗自收取施工單位“咨詢費(fèi)”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重影響了審計(jì)公正性。

三、解決相關(guān)問題的對(duì)策

1.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，完善工程內(nèi)部審計(jì)制度?；?xiàng)目審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷有很高的要求。審計(jì)人員必須要經(jīng)過正規(guī)的建筑工程預(yù)(決)算學(xué)習(xí)，能夠熟練地審圖、掌握和運(yùn)用工程定額和費(fèi)用定額、了解市場(chǎng)信息，同時(shí)也要具備良好的道德品質(zhì)和職業(yè)操守。在制度建設(shè)方面，要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際建立健全工程審計(jì)制度、審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，這樣才能逐步實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)工作的程序化和規(guī)范化。

2.對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過程審計(jì)。在工程開工之后，根據(jù)實(shí)際情況定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)管理過程中的真實(shí)性開展審計(jì)，包括對(duì)施工過程中的隱蔽工程、材料價(jià)款、工程進(jìn)度、變更簽證等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制，在現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)中，可實(shí)施拍照、勘察、記錄、復(fù)核、市場(chǎng)調(diào)查的方法，通過及時(shí)審查核對(duì)，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)監(jiān)督職能，彌補(bǔ)事后審計(jì)的不足。

3.規(guī)范招投標(biāo)過程，加強(qiáng)合同管理。招標(biāo)文件和合同的內(nèi)容必須結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，必須明確施工范圍、質(zhì)量要求、計(jì)價(jià)取費(fèi)的依據(jù)、工程價(jià)款的結(jié)算辦法、保修工作的措施等條款，并增加設(shè)計(jì)變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內(nèi)容的變更，避免日后醫(yī)院和施工企業(yè)在施工過程和工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。建議基建等部門規(guī)范招投標(biāo)過程，提高招投標(biāo)文件和施工合同內(nèi)容的嚴(yán)密性。

4.嚴(yán)把工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)篩選關(guān)。優(yōu)質(zhì)的工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)會(huì)有效地提高工程審計(jì)速度和工程審計(jì)質(zhì)量。醫(yī)院可以對(duì)工程審計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，邀請(qǐng)社會(huì)信譽(yù)好、審計(jì)人員素質(zhì)較高、收費(fèi)合理的中介機(jī)構(gòu)參加醫(yī)院的工程審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)，建立一定期限的合作關(guān)系，簽定合作審計(jì)協(xié)議，將雙方權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，同時(shí)建立在聘機(jī)構(gòu)業(yè)績(jī)檔案，以此增強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的憂患意識(shí)，督促中介機(jī)構(gòu)提升審計(jì)質(zhì)量。

醫(yī)院基建修繕審計(jì)是提高項(xiàng)目管理水平、減少費(fèi)用支出的有效手段，只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內(nèi)部審計(jì)的作用落到實(shí)處，才能為醫(yī)院的發(fā)展做出實(shí)質(zhì)性的貢獻(xiàn)。

篇10

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制披露程度;審計(jì)意見;內(nèi)部監(jiān)督;外部監(jiān)督

一、引言

審計(jì)意見信息含量主要是指審計(jì)意見信息對(duì)投資者決策是否有用,進(jìn)而對(duì)股票價(jià)格是否有影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一種監(jiān)督機(jī)制,應(yīng)當(dāng)能揭示企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。而審計(jì)意見作為一種緩解成本的機(jī)制,具有信息含量(李增泉,1999),不僅體現(xiàn)在審計(jì)意見發(fā)表時(shí),也將體現(xiàn)在審計(jì)意見發(fā)表后。而內(nèi)部控制是公司內(nèi)部治理機(jī)制的基石,外部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理不可或缺的組成部分,其治理作用的有效發(fā)揮有賴于內(nèi)部控制的良好運(yùn)作。

國(guó)外學(xué)者通過研究審計(jì)師出具的審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見類型的影響效應(yīng)。那么在我國(guó)證券市場(chǎng)上,審計(jì)意見類型與內(nèi)部

控制效率是否具有相關(guān)性,并且是否在統(tǒng)計(jì)上具有顯著性呢?目前國(guó)內(nèi)尚無(wú)學(xué)者從實(shí)證角度回答這一問題。因此,本文在借鑒國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合信號(hào)傳遞理論和風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),以審計(jì)意見類型為視角,通過不同角度選取內(nèi)部控制效率的替代變量,對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制效率進(jìn)行實(shí)證研究,旨在發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制效率之間是否具有相關(guān)性,進(jìn)而為提高我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制效率提供一些經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有的文獻(xiàn),通過研究審計(jì)意見類型與內(nèi)部控制的相關(guān)性,在一定程度上實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)意見類型的影響效應(yīng)。

首先,方軍雄等(2004)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度研究審計(jì)意見,發(fā)現(xiàn):注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見時(shí)非常關(guān)注客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度,越是出現(xiàn)虧損、被他人提訟、股東占款比重和資產(chǎn)負(fù)債率高,被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(以下簡(jiǎn)稱“非標(biāo)意見”)的可能性就越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查后,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)(謝榮,2003)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接決定了審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師傾向于退出高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。訴訟風(fēng)險(xiǎn)是基于審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論提出來的,保險(xiǎn)理論是以風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論作為其立論基礎(chǔ),它認(rèn)為審計(jì)具有保險(xiǎn)價(jià)值,即它能夠在審計(jì)失敗時(shí)向投資者提供賠償。

其次,楊德明、王春麗和王兵(2009)從內(nèi)部控制質(zhì)量對(duì)外部審計(jì)影響的視角,研究審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn):內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計(jì)程序,如果假定審計(jì)收費(fèi)一定或基本無(wú)法改變,那么,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇的審計(jì)程序也會(huì)比較有限,在審計(jì)程序選擇受到限制的條件下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)不了財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有問題。這就必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增加審計(jì)師面臨賠償訴訟的幾率。王懷明、項(xiàng)敏(2009)實(shí)證研究表明:信息披露質(zhì)量對(duì)審計(jì)師出具清潔的審計(jì)意見具有顯著的正面影響。

最后,作為內(nèi)部控制效率的替代變量,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是否接受外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核(即外部監(jiān)督),也是衡量上市公司內(nèi)部控制效率高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。周勤業(yè)(2005)研究發(fā)現(xiàn):美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)和美國(guó)審計(jì)署(GAO)(表述其中文含義)都贊成內(nèi)部控制報(bào)告經(jīng)過審計(jì)師驗(yàn)證。另一方面,財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)曾表示反對(duì)。反對(duì)的理由大體可以歸為兩個(gè)方面: 一個(gè)是成本效益的考慮,認(rèn)為增加審計(jì)成本但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的提高作用不大;另一個(gè)是擔(dān)心會(huì)增加審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)。

三、理論分析與研究假設(shè)

(一)理論分析

1.審計(jì)需求信號(hào)傳遞理論認(rèn)為:信息的與信息的質(zhì)量成本成反比,通過定期公布財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)(或?qū)徍说?,能向市場(chǎng)有效傳遞有關(guān)公司狀態(tài)的信息,從而緩解市場(chǎng)中的逆向選擇問題。高質(zhì)量公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)(如較好的業(yè)績(jī)、較好的部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范信息)及時(shí)傳遞給投資者(林斌等,2009),高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息能夠顯示出該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)。因此,內(nèi)部控制效率越高的公司,越愿意披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息。

2.風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁理論是審計(jì)需求保險(xiǎn)理論的基礎(chǔ),即在審計(jì)失敗時(shí),審計(jì)師需要向投資者賠償。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低的因素之一。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了訴訟風(fēng)險(xiǎn),針對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn),作為理性人的審計(jì)師,基于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的動(dòng)機(jī),更傾向于出具非標(biāo)意見?；陲L(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)效應(yīng),內(nèi)部控制效率越低,內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越高,財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性越大,審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

(二)研究假設(shè)

內(nèi)部控制質(zhì)量的高低直接影響了審計(jì)程序。如果假定審計(jì)收費(fèi)一定或基本無(wú)法改變,那么,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇的審計(jì)程序也會(huì)比較有限,在審計(jì)程序選擇受到限制的條件下,導(dǎo)致審計(jì)師面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)增加。較低的內(nèi)部控制效率,一方面增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面,審計(jì)師還需要擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍和改變實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而增加了審計(jì)成本。所以審計(jì)師為了避免審計(jì)訴訟,傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

基于上述分析,筆者認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平,它是衡量?jī)?nèi)部控制效率的重要指標(biāo),即內(nèi)部控制效率越高的上市公司,越傾向于披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息,而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過多地披露內(nèi)部控制信息。由于上市公司內(nèi)部控制效率越低,上市公司越有可能被出具非標(biāo)意見。故而得出假設(shè)1:

H1:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制披露程度負(fù)相關(guān)。

上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查部門,如果定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提交部控制檢查監(jiān)督工作報(bào)告,則可以認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制制度得到了有效的執(zhí)行。相對(duì)于那些沒有定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司來說,定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司,內(nèi)部控制效率相對(duì)較高。因?yàn)橹贫仁庆o態(tài)的,它如果得不到有效地執(zhí)行,就不能促使內(nèi)部控制效率的提高。因此,基于此筆者認(rèn)為,部控制監(jiān)督部門是否定期提交監(jiān)督報(bào)告,是衡量?jī)?nèi)部控制效率的重要指標(biāo)。故而得出假設(shè)2:

H2:非標(biāo)意見與部控制監(jiān)督部門定期提交監(jiān)督報(bào)告負(fù)相關(guān)。

COSO報(bào)告建議,由管理當(dāng)局或其指定的人員(如內(nèi)部審計(jì)人員)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià),并出具評(píng)價(jià)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的內(nèi)部控制報(bào)告出具審核意見,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)證報(bào)告一并對(duì)外披露。

對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告出具審核意見,會(huì)增加審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而增加審計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn),所以審計(jì)師會(huì)謹(jǐn)慎出具審核意見,傾向于給上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見,基于此,筆者提出假設(shè)3:

H3:非標(biāo)意見與自愿性披露部控制鑒證報(bào)告負(fù)相關(guān)。

四、研究設(shè)計(jì)與樣本選擇

(一)變量選擇與界定

1.被解釋變量設(shè)計(jì)

本文把審計(jì)意見(OPINION)作為被解釋變量,OPINION表示上市公司被外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)意見類型,即2008年度是否被出具了非標(biāo)意見。如果該公司被出具了非標(biāo)意見,則設(shè)定為OPINION=1;否則為OPINION=0。

2.解釋變量設(shè)計(jì)

楊德明、王春麗(2009)采用中山大學(xué)和深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司聯(lián)合課題組提供的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)來衡量上市公司內(nèi)部控制。該評(píng)價(jià)指標(biāo)由內(nèi)部環(huán)境(19個(gè)指標(biāo))、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(8個(gè)指標(biāo))、控制活動(dòng)(12個(gè)指標(biāo))、信息與溝通(6個(gè)指標(biāo))、監(jiān)督檢查(6個(gè)指標(biāo)),以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否出具評(píng)價(jià)報(bào)告、獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)是否發(fā)表意見等七部分指標(biāo)組成。通過對(duì)上市公司2007年年報(bào)的查詢,一旦上市公司建立或從事了與某一指標(biāo)相關(guān)的制度或行為,即賦予1分,最后對(duì)分值進(jìn)行加總,即可得該評(píng)價(jià)指標(biāo)。由于該指標(biāo)反映了上市公司與內(nèi)部控制相關(guān)的各種制度或行為,因此該評(píng)價(jià)指標(biāo)越高,反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量越高。以上內(nèi)部控制效率評(píng)價(jià)的量化指標(biāo),使得我國(guó)內(nèi)部控制方面的實(shí)證研究具有更深、更廣的可行性,也是本文企業(yè)內(nèi)部控制效率衡量的重要依據(jù)。

(1)內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)

本文依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,以內(nèi)部控制五要素為線索,根據(jù)上市公司在年度報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息,對(duì)內(nèi)部控制信息披露程度進(jìn)行評(píng)分。并且把控制活動(dòng)細(xì)分成6個(gè)指標(biāo):關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、投資管理、募集資金使用管理、財(cái)務(wù)(會(huì)計(jì))管理、業(yè)務(wù)管理,共10個(gè)指標(biāo),每披露一個(gè)指標(biāo),則1分,披露完整10個(gè)指標(biāo)則得10分,顯然,ICID得分越高,披露越詳細(xì)。ICID反映了內(nèi)部控制效率的總體高度。

(2)內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)

內(nèi)部監(jiān)督,即是內(nèi)部控制檢查監(jiān)督部門是否定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督報(bào)告。根據(jù)上市公司在年度報(bào)告中披露的內(nèi)部控制信息,若公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提交內(nèi)部控制監(jiān)督報(bào)告,則INTERNAL =1;否則,INTERNAL =0。INTERNAL從內(nèi)部控制制度是否被執(zhí)行的角度,反映了內(nèi)部控制效率的高低。

(3)外部監(jiān)督(EXTERNAL)

證監(jiān)會(huì)、上交所分別在2007年和2008年明確提出“鼓勵(lì)央企控股、金融類和其他有條件的上市公司在披露年報(bào)的同時(shí)披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見”。若是EXTERNAL=1;否則EXTERNAL=0。EXTERNAL從審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)公司的自我評(píng)估報(bào)告進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià),并且得出意見的角度,反映了審計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低。

3.控制變量

(1)本年度損益(PROFIT)

上市公司危機(jī)嚴(yán)重程度也會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見類型,Chen and Church(1996)、Louwers(1998)認(rèn)為當(dāng)上市公司危機(jī)顯性化(出現(xiàn)凈虧損、債務(wù)違約、涉及法律訴訟)時(shí),審計(jì)師不僅比較容易察覺公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī),而且更有可能出具非標(biāo)意見。若本年度上市公司盈利,PROFIT=1;否則PROFIT=0。

(2)審計(jì)師變更(CHANGE)

李爽、吳溪(2002)借鑒Lennox的研究思路進(jìn)行實(shí)證研究,結(jié)果表明,對(duì)于在變更前一年度被出具非標(biāo)意見的上市公司,通過變更審計(jì)師,確實(shí)能夠在一定程度上改善審計(jì)意見的嚴(yán)重程度。耿建新、楊鶴(2001)發(fā)現(xiàn),被出具過非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司比未被出具過的更易變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所,在變更后,其審計(jì)報(bào)告中標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見顯著地多于非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。所以,若2008年上市公司變更了審計(jì)師,則CHANGE=1;否則CHANGE=0。

(3)資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)

魯桂華等(2007)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn):在控制住文獻(xiàn)中已知對(duì)審計(jì)意見存在影響的諸多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、公司財(cái)務(wù)特征、事務(wù)所特征等變量的前提下,客戶相對(duì)規(guī)模顯著地影響審計(jì)師的審計(jì)意見決策,相對(duì)較小的客戶被出具非標(biāo)意見的概率較高。在模型中,SIZE表示t期末資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)。

(4)事務(wù)所規(guī)模(Big10)

Shackly(1981)和Knapp(1985)的研究證明了事務(wù)所的規(guī)模會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響,規(guī)模越大的事務(wù)所獨(dú)立性越強(qiáng)。事務(wù)所的規(guī)模能夠影響會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,從而影響審計(jì)意見類型。吳瑞勤(2009)實(shí)證發(fā)現(xiàn)“十大”所出具的非標(biāo)意見的比例并不比非“十大”高,可見,在中國(guó)審計(jì)上市公司的事務(wù)所在出具審計(jì)意見方面并不受自身規(guī)模的影響,事務(wù)所的規(guī)模效應(yīng)在我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)中并未體現(xiàn)出來。因此若該事務(wù)所為表1中的前十大,則Big10=1,否則Big10=0。

(5)股權(quán)集中度(OC)

楊孟環(huán)(2006)認(rèn)為,在其他條件一定的情況下,股權(quán)適度集中的公司比股權(quán)高度集中和股權(quán)高度分散的公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能發(fā)表真實(shí)可信的審計(jì)意見。張秀梅(2009)選擇H5指數(shù)表示上市公司股權(quán)集中的程度,該指數(shù)表示前5大股東持股比例的平方和。該指標(biāo)的效應(yīng)在于對(duì)持股比例取平方后,會(huì)出現(xiàn)馬太效應(yīng)(即強(qiáng)者衡強(qiáng),弱者衡弱),從而突出股東持股比例之間的差距。實(shí)證發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度高的公司,股權(quán)集中度與非標(biāo)意見正相關(guān),但不具有顯著性。

(6)總資產(chǎn)凈利率(NPM)

吳錫皓等(2009)利用Logit回歸模型考察財(cái)務(wù)能力對(duì)審計(jì)意見的影響是否顯著,實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),每股收益和總資產(chǎn)凈利率越高的上市公司,其被出具非標(biāo)意見的概率越低,反之亦然,即公司總資產(chǎn)凈利率和被出具非標(biāo)意見的可能性成反比。

(7)是否ST(ST)

表示上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力不確定。被ST的上市公司,其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力都在不同程度上受到了一定的影響。吳瑞勤(2009)實(shí)證發(fā)現(xiàn)上市公司是否被ST也是公司是否被出具非標(biāo)意見的一個(gè)重要的影響因素,原因在于,被ST的公司風(fēng)險(xiǎn)較大,由此被出具非標(biāo)意見的可能性也大。2008年被ST的公司取ST=1;否則ST=0。

在此基礎(chǔ)上,為了檢驗(yàn)前述假設(shè),采用多元回歸進(jìn)行驗(yàn)證,本文建立如下審計(jì)意見回歸模型:

模型:OPINION = β0+β1ICID +β2INTERNAL +β3 EXTERNAL +β4 PROFIT +β5CHANGE +β6 SIZE +β7 Big10 +β8 OC +β9 NPM +β10 ST +ε

用模型來檢驗(yàn)假設(shè)1、2、3。

(二)樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選擇了2008年度在我國(guó)證券市場(chǎng)上的A股上市公司作為樣本,并按以下原則剔除樣本:(1)由于金融類公司與非金融類公司差異較大,剔除金融保險(xiǎn)類行業(yè)公司;(2)剔除距年度報(bào)告日上市時(shí)間不到一年的公司,即IPO上市公司;(3)剔除收集數(shù)據(jù)過程中一些無(wú)法得到公司內(nèi)部控制信息的公司。共得到1 433家審計(jì)意見樣本,占A股總上市公司數(shù)量(1 543家)的92.87%,其中上交所807家,深交所626家。

本文所涉及的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)(CSMAR),并從巨潮資訊網(wǎng)(.CN)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《2008年中國(guó)總收入前十名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況表》中獲取部分補(bǔ)充資料,涉及內(nèi)部控制信息的數(shù)據(jù)由筆者手工整理。本文利用Eviews5.1和SPSS16.0軟件完成計(jì)算和回歸分析過程。

五、實(shí)證分析

(一)描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

對(duì)變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2,其中被出具非標(biāo)意見的上市公司為101家,占樣本數(shù)的7.05%;內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)最小值為0,最大值為10,平均值為6.9546,說明內(nèi)部控制信息披露程度不高,內(nèi)部控制效率普遍低下;有635家上市公司的內(nèi)部控制監(jiān)督部門定期向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)提交了工作報(bào)告,僅占樣本數(shù)的44.31%,說明大多數(shù)公司的部控制監(jiān)督部門并沒有定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告,部控制監(jiān)督部門沒有有效地行使監(jiān)督職能,有待于進(jìn)一步提高;收到審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率偏低?？傮w上來說,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國(guó)上市公司的自愿性披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告的積極性并不高,披露程度存在嚴(yán)重的問題,上市公司內(nèi)部控制制度還不完善。

表3比較了非標(biāo)意見樣本(1332家)與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本(101家)在解釋變量和控制變量方面的差異,即各變量之間的平均數(shù)、中位數(shù)及其是否具有顯著的差異。單變量檢測(cè)結(jié)果顯示:兩類公司在變量ICID、INTERNAL、EXTERNAL、PROFIT、CHANGE、

SIZE、OC、NPM、ST方面表現(xiàn)出顯著差異。其中,標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的ICID和INTERNAL、EXTERNAL、 PROFIT相對(duì)較高,分別在1%水平上顯著高于非標(biāo)意見樣本;標(biāo)準(zhǔn)意見樣本的CHANGE在5%水平上顯著低于非標(biāo)意見樣本。表3表明內(nèi)部控制信息披露程度越高,審計(jì)師出具非標(biāo)意見的可能性越小;定期提交部控制監(jiān)督報(bào)告的公司,審計(jì)師出具非標(biāo)意見的概率比較低。當(dāng)然,嚴(yán)格的結(jié)論有待于下文統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)的結(jié)果來證明。在非標(biāo)意見樣本組與標(biāo)準(zhǔn)意見樣本組之間,變量Big10不存在顯著性差異。

(二)相關(guān)性分析

表4說明各變量之間的相關(guān)系數(shù)。相關(guān)系數(shù)表明,反映內(nèi)部控制效率的三個(gè)變量,即內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(即部控制部門定期提交監(jiān)督報(bào)告)(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)分別在1%的水平上與非標(biāo)意見顯著負(fù)相關(guān)。控制變量中,PROFIT、CHANGE、SIZE、OC、NPM、ST與審計(jì)意見在1%水平上顯著相關(guān)。

另外,內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)與內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)的相關(guān)系數(shù)是46.6%,共線性的問題不嚴(yán)重,而且這個(gè)結(jié)果和我們的預(yù)期并不一致,其中的原因可能是內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)的構(gòu)成因素很多(10個(gè))的緣故,所以只設(shè)置了一個(gè)模型。其他自變量之間的相關(guān)系數(shù)最高為0.337,未超過0.5,因此不會(huì)存在明顯的多重共線性問題,不需要特別關(guān)注。

(三)多變量回歸分析結(jié)果

表5是多元回歸分析結(jié)果。從表5可以看出,ICID的系數(shù)為負(fù),與假設(shè)1一致?；貧w結(jié)果表明:上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、部控制部門定期提交監(jiān)督報(bào)告(INTERNAL)在1%水平上顯著負(fù)相關(guān),假設(shè)1、2得到驗(yàn)證;外部監(jiān)督(EXTERNAL)與上市公司被出具非標(biāo)意見的概率正相關(guān),但也不具有統(tǒng)計(jì)顯著性,即審計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制了解程度的高低并不是導(dǎo)致公司被出具非標(biāo)意見的主要原因,假設(shè)3沒有得到驗(yàn)證。

假設(shè)3沒有通過的原因可能是:收到審計(jì)機(jī)構(gòu)核實(shí)評(píng)價(jià)意見的為266家,占樣本數(shù)的18.56%,比率比較低。而證監(jiān)會(huì)在證監(jiān)公司字[2007]235號(hào)文件、上交所在2008年1月2日的《關(guān)于做好上市公司2007年年度報(bào)告工作的通知》中對(duì)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告是“鼓勵(lì)”等這樣字眼的自愿性的披露要求,并沒有提出強(qiáng)制性要求,從上述數(shù)據(jù)分析中我們發(fā)現(xiàn),我國(guó)上市公司的自愿性接受審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告出具審核意見的積極性并不高。

就控制變量而言,上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與本年度損益(PROFIT)顯著負(fù)相關(guān),說明本年度損益仍然是導(dǎo)致審計(jì)師變更的主要原因;上市公司被出具非標(biāo)意見的概率與審計(jì)師變更正相關(guān),但不具有統(tǒng)計(jì)顯著性,印證了李爽、吳溪(2002)的結(jié)論;資產(chǎn)規(guī)模(SIZE)、股權(quán)集中度(OC)、總資產(chǎn)凈利率(NPM)、是否ST(ST)與被出具非標(biāo)意見的概率負(fù)相關(guān),且具有統(tǒng)計(jì)顯著性,分別印證了先前的結(jié)論;事務(wù)所規(guī)模與非標(biāo)意見正相關(guān),即“大所”更有可能出具客觀的審計(jì)意見類型,但不存在顯著相關(guān)性,印證了吳瑞勤(2009)的結(jié)論,即在我國(guó),事務(wù)所規(guī)模的大小并未對(duì)審計(jì)意見類型產(chǎn)生顯著的影響。

六、研究結(jié)論與建議

本文利用1433家A股上市公司數(shù)據(jù),以2008年度我國(guó)A股上市公司中的非標(biāo)意見為視角,將內(nèi)部控制信息披露程度(ICID)、內(nèi)部監(jiān)督(INTERNAL)和外部監(jiān)督(EXTERNAL)(自愿性披露審計(jì)機(jī)構(gòu)的部控制鑒證報(bào)告)作為內(nèi)部控制效率的替代變量,探討內(nèi)部控制效率對(duì)審計(jì)意見類型的影響。檢驗(yàn)結(jié)果表明:非標(biāo)意見與內(nèi)部控制信息披露程度、內(nèi)部監(jiān)督顯著負(fù)相關(guān);非標(biāo)意見與外部監(jiān)督正相關(guān),但并不具有統(tǒng)計(jì)顯著性。研究結(jié)論表明:在我國(guó),上市公司內(nèi)部控制效率的高低是影響審計(jì)意見類型的重要因素。

筆者認(rèn)為,在我國(guó),上市公司的內(nèi)部控制水平代表了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的較高水平,但其現(xiàn)狀同樣不容樂觀,存在內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督不明顯等不足之處。 所以,(1)應(yīng)該通過培訓(xùn)、宣傳等方式增強(qiáng)上市公司管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視,促使其從思想上提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),切實(shí)改變其對(duì)內(nèi)部控制的膚淺認(rèn)識(shí),幫助其樹立企業(yè)內(nèi)部控制的系統(tǒng)觀和整體觀。(2)要確保上市公司內(nèi)部控制制度被良好地執(zhí)行,就應(yīng)該結(jié)合其自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況,對(duì)內(nèi)部控制過程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,建立和完善上市公司內(nèi)部監(jiān)督檢查體系,保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。(3)完善上市公司內(nèi)部控制制度,提高其內(nèi)部控制水平,不僅要從上市公司內(nèi)部著手建立和完善相關(guān)內(nèi)部控制,還要加強(qiáng)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的外部監(jiān)督,加大對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的檢查力度,強(qiáng)化外部監(jiān)督約束機(jī)制。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 李增泉.實(shí)證分析:審計(jì)意見的信息含量[J].會(huì)計(jì)研究,1999(8).

[2] 耿建新,楊鶴.我國(guó)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的分析[J].會(huì)計(jì)研究,2001(4).

[3] 李爽,吳溪.盈余管理、審計(jì)意見與監(jiān)事會(huì)態(tài)度[J].審計(jì)研究,2003(1).

[4] 謝榮.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因、模式和控制措施[J].審計(jì)研究,2003(4).

[5] 方軍雄,洪劍峭,李若山.我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究:發(fā)現(xiàn)和啟示[J].審計(jì)研究,2004(6).

[6] 周勤業(yè),王嘯.美國(guó)內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒[J].審計(jì)研究,2005(2).

[7] 楊孟環(huán).上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)意見的影響[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(S1).

[8] 魯桂華,余為政,張晶.客戶相對(duì)規(guī)模、非訴訟成本和審計(jì)意見決策[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論,2007(3).

[9] 張秀梅.審計(jì)意見與股權(quán)集中度相關(guān)性研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(2).

[10] 林斌,饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究,2009(2).

[11] 王懷明,項(xiàng)敏.公司內(nèi)部治理機(jī)制對(duì)審計(jì)意見類型的影響[J].會(huì)計(jì)之友,2009(2).

[12] 吳瑞勤.上市公司審計(jì)意見類型的影響因素研究[J].浙江萬(wàn)里學(xué)院學(xué)報(bào),2009(3).

[13] 楊德明,王春麗,王兵.內(nèi)部控制、審計(jì)鑒證與審計(jì)意見[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐,2009(3).

[14] 陳漢文.審計(jì)理論[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2009.

[15] 吳錫皓,曹智學(xué),祝孝明.財(cái)務(wù)能力、審計(jì)意見與自愿性審計(jì)師變更關(guān)系實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(4).

[16] Chan K.C.,Barbara R.Farrell and Pi cheng Lee.2005.Earnings Management and Return-Earnings Association of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses Under Section 404 of the Sarbanes―Oxley Act.Working Paper Series..

[17] Sarbanes―Oxley section 404:management assessment of internal and the proposed auditing standards ,KPMG ,March2003.