導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

區(qū)審計(jì)局：

根據(jù)《***》要求，我單位高度重視，積極開展自查工作，現(xiàn)將相關(guān)情況報(bào)告如下：

一、主要情況

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳。主要負(fù)責(zé)人主管我單位內(nèi)部審計(jì)工作，定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作匯報(bào)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃、問題整改和內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)等工作高度重視。積極組建法制辦內(nèi)部審計(jì)人員，將內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)列入預(yù)算予以保障。通過辦公會(huì)、學(xué)習(xí)會(huì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的學(xué)習(xí)宣傳，掌握其主要內(nèi)容和精神實(shí)質(zhì)，認(rèn)真貫徹落實(shí)各項(xiàng)要求，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性、源頭性、預(yù)防性作用。

（二）開展財(cái)務(wù)審計(jì)。今年上半年，委托***會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我單位今年的單位預(yù)算執(zhí)行和決算，財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制制度、國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門單位規(guī)章制度的執(zhí)行情況、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及截止2018年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)。在預(yù)算編制方面、經(jīng)費(fèi)支出方面、資產(chǎn)、負(fù)債核算方面、財(cái)務(wù)日常核算和費(fèi)用報(bào)銷及內(nèi)控執(zhí)行方面查找問題6條。

（三）按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。年初，制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃為區(qū)政*工作項(xiàng)目。該項(xiàng)目工作經(jīng)費(fèi)*萬元，**同。每所每年**服務(wù)費(fèi)用為*萬元，合計(jì)*萬元，已按合同要求付款。今年以來，簽訂專項(xiàng)法律服務(wù)合同*次，服務(wù)費(fèi)用為*萬元。余*萬元用于*日常辦公經(jīng)費(fèi)。

二、存在問題及下一步整改計(jì)劃

在內(nèi)部審計(jì)自查中，在財(cái)務(wù)方面存在一定的問題，如預(yù)算編制有待加強(qiáng)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出缺少相關(guān)的管理制度或資金使用管理辦法，核算、報(bào)銷及支付審核有待完善。下一步，我辦將著力抓好審計(jì)整改。

（一）加強(qiáng)預(yù)算的編制工作。繼續(xù)細(xì)化預(yù)算內(nèi)容，更進(jìn)一步提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化預(yù)算約束，同時(shí)對(duì)年初的預(yù)算資料要存檔保管，以便年末決算和了解預(yù)算的執(zhí)行情況，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金的有效使用。

（二）嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷審核。嚴(yán)格費(fèi)用的支付審核，明確報(bào)賬流程和審批權(quán)限，杜絕超范圍的費(fèi)用報(bào)銷和不規(guī)范、不合理的費(fèi)用單據(jù)入賬。制定科學(xué)、合理、精細(xì)的“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算，實(shí)行三公經(jīng)費(fèi)支出的計(jì)劃管理。

篇2

一、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因主要有以下幾種：內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；涉計(jì)范圍日趨擴(kuò)展引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；法制不健全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象；內(nèi)部審計(jì)方法的影響。

二、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，依法審計(jì)，單位要加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建設(shè)，完善質(zhì)量控制體系，并在審計(jì)實(shí)踐中嚴(yán)格執(zhí)行，這樣才能有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

（2）制定審計(jì)方案。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)實(shí)施前，必須制定全面、科學(xué)、合理的工作方案。對(duì)其內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，優(yōu)化組合審計(jì)資源，注重重點(diǎn)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。

（3）規(guī)范審計(jì)程序。嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)、審計(jì)工作方案的編制到實(shí)施審計(jì)，編制審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)工作報(bào)告，整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序，審計(jì)人員應(yīng)該一環(huán)套一環(huán)，并對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

加強(qiáng)行業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動(dòng)我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先應(yīng)選派那些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格審查和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，使他們能夠掌握審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法，熟悉會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，提高內(nèi)審人員的審計(jì)能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及審計(jì)表達(dá)能力，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化。其次，應(yīng)該建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

四、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。

現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法貫穿于整個(gè)過程中，審計(jì)結(jié)果必然有一定的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)更要對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)因素（主觀的和客觀的）進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的規(guī)范。

審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所出具的書面文件，是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性、合法性負(fù)有審計(jì)責(zé)任。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以分級(jí)復(fù)核后的審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)報(bào)告在對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)章制度。

篇3

關(guān)鍵詞：快速消費(fèi)品類；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；應(yīng)用

快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場激烈的競爭機(jī)制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購目標(biāo)，在此過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購執(zhí)行及設(shè)計(jì)問題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購申請的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購管理的合理合法性，確保采購項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平?？傊壳翱煜奉惼髽I(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)管理；效益

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-00-01

內(nèi)部審計(jì)的決策依據(jù)作用，主要是指：內(nèi)部審計(jì)在管理活動(dòng)中，能夠進(jìn)行較好的溝通協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)好高級(jí)管理層和各個(gè)職能部門的關(guān)系，在重大決策制定之前，內(nèi)部審計(jì)就可以進(jìn)行前期調(diào)查，協(xié)助公司高層管理者制定戰(zhàn)略決策；在戰(zhàn)略決策實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)對(duì)各部門執(zhí)行戰(zhàn)略決策的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)執(zhí)行過程中遇到的向題，提供咨詢服務(wù)，起到督導(dǎo)作用；同時(shí)，在戰(zhàn)略決策實(shí)施完成后，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)戰(zhàn)略決策的結(jié)果進(jìn)行分析，審查評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益，尋找新的經(jīng)濟(jì)效益增長點(diǎn)，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)企業(yè)活力和市場競爭力。同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的完善和履行，解決履行情況和責(zé)任歸屬不清的問題。

內(nèi)部審計(jì)的政策評(píng)價(jià)作用，主要是指：內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)組織內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理及有效所進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，確認(rèn)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否具有可操作性、內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效確認(rèn)、內(nèi)部控制制度是否健全等。通過有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和偏差，了解檢查各項(xiàng)制度的有效性和執(zhí)行一貫性，審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，　披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范作用，主要是指：通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序；通過開展事前、事中、事后審計(jì)，掌握生產(chǎn)經(jīng)營情況和企業(yè)資產(chǎn)狀況，發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)成果和經(jīng)濟(jì)效益的各因素，提出解決問題措施，防止資產(chǎn)流失，有效開展開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本、增加企業(yè)效益。

由于起步較晚，我國內(nèi)部審計(jì)尚存在一些問題和不足，這些問題和不足在中小企業(yè)表現(xiàn)尤為突出。一是對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。部分企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，沒有把內(nèi)部審計(jì)看作是企業(yè)的有機(jī)組成部分，沒有把內(nèi)部審計(jì)看作是加強(qiáng)企業(yè)管理的必要途徑與手段，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持。因此，引起內(nèi)部審計(jì)人員的任命與罷免隨意性，同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳力度不夠，引起企業(yè)內(nèi)部部分職工不能正確地看待內(nèi)部審計(jì)工作，致使內(nèi)部審計(jì)工作得不到順利的開展。二是內(nèi)部審計(jì)的沒有足夠的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。受本單位的利益限制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。三是內(nèi)部審計(jì)的方法模式相對(duì)滯后。絕大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的，知識(shí)面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審工作具有一定局限性，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。部分內(nèi)審從業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)因素考慮較少，審計(jì)范圍較小，有的企業(yè)內(nèi)審模式仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)業(yè)務(wù)主要放在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，　很少進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)、管理審計(jì)等，忽視了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，　主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”而不是側(cè)重服務(wù)職能，未能運(yùn)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位很難提高。

篇5

主要工作內(nèi)容：

一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度;強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。

二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對(duì)學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。

三、對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：

1、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。

2、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)支出情況，包括教師工資、績效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。

3、對(duì)于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。

4、對(duì)學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。

篇6

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行　內(nèi)部審計(jì)　外部監(jiān)督

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的界定，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它在企業(yè)組織中扮演的通常是監(jiān)督、評(píng)價(jià)的角色――監(jiān)督經(jīng)營管理活動(dòng)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的規(guī)定，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性、經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

對(duì)于商業(yè)銀行這一經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的作用更為關(guān)鍵，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的重要防線，更是整個(gè)銀行體系穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。美國次債危機(jī)發(fā)生后，我國多家商業(yè)銀行的外匯債券投資都遭遇了不同程度的虧損，其中內(nèi)部審計(jì)部門未能對(duì)海外投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估并及時(shí)提示風(fēng)險(xiǎn)，負(fù)有不可推卸的責(zé)任。一個(gè)值得實(shí)務(wù)界深入關(guān)注的問題由此提出――內(nèi)部審計(jì)工作又應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)呢?

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

當(dāng)前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)處于“多頭監(jiān)管”狀態(tài)，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作不僅要接受審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的監(jiān)督和檢查，還要符合銀監(jiān)會(huì)、財(cái)政部等多個(gè)部門的相關(guān)規(guī)定。

1、法律與行政監(jiān)管

根據(jù)2006年修訂后的《中華人民共和國審計(jì)法》第二條，“國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督”。根據(jù)第二十九條，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

與此同時(shí)，2010年2月11日頒布的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。

2006年，銀監(jiān)會(huì)頒布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》(銀監(jiān)發(fā)[2006]51號(hào))，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求。其中第六條規(guī)定，“中國銀監(jiān)會(huì)依據(jù)本指引檢查評(píng)價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作”。

2、行業(yè)指導(dǎo)與評(píng)價(jià)

根據(jù)《中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)章程》的規(guī)定，“凡承認(rèn)本會(huì)章程的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體可申請加入本會(huì)”，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的會(huì)員應(yīng)該“執(zhí)行本會(huì)決議，接受本會(huì)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理”。因此，對(duì)于加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的商業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，其工作也要受到內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》第二十一條，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)按照組織適當(dāng)管理層的要求，并結(jié)合實(shí)際情況，建立、實(shí)施外部評(píng)價(jià)制度”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以選擇組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)所存在的問題

1、多頭監(jiān)管下的權(quán)責(zé)不清

正如前文所述，國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作既要接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)，也要接受銀監(jiān)會(huì)的檢查評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的某些領(lǐng)域還要符合人民銀行、外匯管理局、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門的相關(guān)規(guī)定。因此，國有商業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于多頭監(jiān)管的狀態(tài)，當(dāng)然主要是行政監(jiān)管和行業(yè)監(jiān)管。這種模式有利于加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作的監(jiān)督，但也讓銀行疲于應(yīng)付，給銀行內(nèi)審工作帶來了一定的負(fù)擔(dān)。

2、行政監(jiān)管模式尚不完善

銀監(jiān)會(huì)頒布的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范和要求，并且是銀監(jiān)會(huì)檢查評(píng)價(jià)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)。指引只是規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)就向董事會(huì)提交的全面審計(jì)工作報(bào)告、發(fā)現(xiàn)并報(bào)告董事會(huì)后未得到認(rèn)真查處整改的重大問題、外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及其他事項(xiàng)等向銀監(jiān)會(huì)或其派出機(jī)構(gòu)報(bào)告，并沒有就評(píng)價(jià)銀行內(nèi)審工作的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)的程序、評(píng)價(jià)的頻率、評(píng)價(jià)的內(nèi)容等進(jìn)行明確規(guī)定。

目前，銀監(jiān)會(huì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)只是在進(jìn)駐機(jī)構(gòu)現(xiàn)場進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查時(shí)才會(huì)進(jìn)行，一般是在出具的檢查報(bào)告中對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門檢查監(jiān)督相應(yīng)業(yè)務(wù)的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并指出存在的問題，提出改進(jìn)建議及措施。這種評(píng)價(jià)只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部分履職情況的評(píng)價(jià)，而非對(duì)內(nèi)審全面工作的評(píng)價(jià)。

3、行業(yè)指導(dǎo)與內(nèi)部治理執(zhí)行不到位

雖然內(nèi)審協(xié)會(huì)章程、銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管指引、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等都對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)進(jìn)行了相關(guān)制度規(guī)定，如行業(yè)自律、董事會(huì)監(jiān)督、外部評(píng)價(jià)、自我評(píng)估等，但是這些制度如形同虛設(shè)。在實(shí)務(wù)中真正將之切實(shí)履行、執(zhí)行到位的銀行很少。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)的有關(guān)建議

1、借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善行政監(jiān)管模式

根據(jù)《美國貨幣監(jiān)理署(OCC)關(guān)于銀行內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的監(jiān)管指引》，“對(duì)國民銀行審計(jì)職能的評(píng)估是OCC全面監(jiān)管程序的基礎(chǔ)，也是內(nèi)控評(píng)估的基礎(chǔ)”，“通過與專業(yè)監(jiān)管員的協(xié)作，負(fù)責(zé)審計(jì)審查的監(jiān)管員將確定貨幣監(jiān)理署對(duì)審計(jì)工作的信任度。在每一個(gè)監(jiān)管周期內(nèi)(例如12或18個(gè)月)，貨幣監(jiān)理署的監(jiān)管員將通過下列方式，對(duì)銀行整體審計(jì)職能進(jìn)行評(píng)估：第一。對(duì)審計(jì)整體方案的充分性和有效性，以及董事會(huì)對(duì)審計(jì)安排的監(jiān)督狀況得出一個(gè)總的結(jié)論；第二，對(duì)審計(jì)整體方案進(jìn)行評(píng)級(jí)：優(yōu)秀、良好或較差”。同時(shí)，指引還對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估要素、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)步驟、評(píng)價(jià)結(jié)果的溝通與運(yùn)用等進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。

相對(duì)于OCC完善的銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度與體系，銀監(jiān)會(huì)對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督則顯得較為薄弱。因此，銀監(jiān)會(huì)可以借鑒OCC的先進(jìn)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，完善和健全對(duì)我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的外部監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度。

2、協(xié)調(diào)外部監(jiān)管制度，提升監(jiān)管評(píng)價(jià)效率

審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督主要是評(píng)價(jià)銀行是否完全遵守國家制定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)金融制度、正確執(zhí)行各項(xiàng)方針政策。而銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)督則主要是評(píng)價(jià)銀行是否遵循國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、貫徹執(zhí)行監(jiān)管部門規(guī)章，是否建立完善的內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理架構(gòu)，是否保持穩(wěn)健經(jīng)營和發(fā)展。二者難免有所重疊，又可能存在監(jiān)管空白。

因此，審計(jì)機(jī)關(guān)和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)積極協(xié)調(diào)、有效溝通，相互交流對(duì)銀行的檢查工作計(jì)劃、重點(diǎn)及相關(guān)工作安排，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌兼顧，盡可能避免重復(fù)檢查和監(jiān)督空白的問題，從而使檢查工作既能有的放矢，還能節(jié)約檢查資源，提高檢查效率。

3、落實(shí)外部評(píng)價(jià)制度，形成多層次監(jiān)督機(jī)制

篇7

1、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)

從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程來看，審計(jì)組織和審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，必須具有一定的獨(dú)立性，不受其他方面干擾或干涉，這是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的一個(gè)根本區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)具有兩方面含義：其一是指內(nèi)部審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)的基本職能；其二是指內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

2、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的顯著特征

（1）獨(dú)立性特征

獨(dú)立性是企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，也是保證內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不僅僅要體現(xiàn)在組織上的獨(dú)立與人員上的獨(dú)立，同事還要做到在工作上的獨(dú)立與經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立。

（2）權(quán)威性特征

一方面，審計(jì)組織是根據(jù)憲法規(guī)定依法建立的，憲法賦予審計(jì)組織具有依法行使審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力；另一方面，審計(jì)組織在按照委托人的授權(quán)依法行使職權(quán)時(shí)，其有權(quán)要求被審計(jì)單位提供相關(guān)資料；同時(shí)，審計(jì)組織所出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，受國家法律保護(hù)。

（3）公正性特征

與內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性密切相關(guān)的就是公正性。內(nèi)部審計(jì)的公正性是審計(jì)工作的基本要求，因此沒有公正性，也就不存在權(quán)威性了。審計(jì)人員應(yīng)該站在第三方的立場上，在檢查中要做到實(shí)事求是，在做出判斷時(shí)要符合客觀實(shí)際，不能夾雜任何的偏見，評(píng)價(jià)和處理都要公正客觀，以確定或解除被審計(jì)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、當(dāng)前我國企業(yè)單位審計(jì)工作主要存在的問題

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理

當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒有一個(gè)統(tǒng)一的合理的標(biāo)準(zhǔn)，許多中小企業(yè)單位忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置建設(shè)，即使是大型企業(yè)單位也沒有一個(gè)較為合理的公認(rèn)的可操作模式。這與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)1993 年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)具體標(biāo)準(zhǔn)》中的機(jī)構(gòu)設(shè)置有很大的差距，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在企業(yè)單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在企業(yè)單位掌握。由于被審部門是內(nèi)審人員所在企業(yè)單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本企業(yè)單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。

2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)仍比較落后

這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所使用的技術(shù)與所采用的方法仍然較為為落伍，與現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員相比較，我們的審計(jì)人員在處理各種審計(jì)數(shù)據(jù)上尚未使用運(yùn)用電算化技術(shù)，而且在對(duì)企業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統(tǒng)的審計(jì)方法。另一方面，審計(jì)人員清算和盤點(diǎn)的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全，僅僅一味地采用抽樣調(diào)查的審計(jì)方法，而往往沒有對(duì)抽樣以外的庫存是否存在問題進(jìn)行考慮，這就使得在很多情況下真實(shí)誤差遠(yuǎn)超過了抽樣誤差，導(dǎo)致審核數(shù)據(jù)不夠真實(shí)，進(jìn)而不能為企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層的決策提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺乏

獨(dú)立性是《審計(jì)法》規(guī)定行企業(yè)單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持的原則，是內(nèi)部審計(jì)最為本質(zhì)的特征。但目前，企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與獨(dú)立性的要求存在較大差距，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多與財(cái)務(wù)部門兼設(shè)，這種財(cái)審合一的狀況不符合審計(jì)獨(dú)立性的要求。在審計(jì)過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在本企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本企業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，不可避免地受本企業(yè)單位的利益限制，很難客觀、公正的對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計(jì)意見。即使少數(shù)企業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察室合署辦公，也只能監(jiān)督審計(jì)結(jié)論和決定的落實(shí)，難以執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能。大多情況下，企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)著“裁判員”與“運(yùn)動(dòng)員”兼而有之的角色，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4、企業(yè)單位內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主體，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量承擔(dān)著最終的決定作用。從實(shí)際情況看，當(dāng)前企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低主要體現(xiàn)在：1）內(nèi)部審計(jì)人員不注意及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備與提高知識(shí)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而缺乏當(dāng)前審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員所應(yīng)要求具有的綜合審計(jì)能力與技巧；2）企業(yè)單位未定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，很多審計(jì)人員已經(jīng)不能再適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)，保證不了內(nèi)部審計(jì)的效率與質(zhì)量；3）內(nèi)審人員大多都是些年齡較大的財(cái)務(wù)從業(yè)人員，突顯出年齡結(jié)構(gòu)的不合理；4）目前不少行企業(yè)單位存在由缺乏一定的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技巧的紀(jì)檢監(jiān)察人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員的狀況。這些因素都將成為影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的隱患。

三、加強(qiáng)我國企業(yè)單位審計(jì)工作的策略與建議

1、建立和完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范程序，保證質(zhì)量

堅(jiān)持依法審計(jì)是提高企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作水平的重要保證。因此，企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依據(jù)國家的審計(jì)法律法規(guī)和國家的財(cái)經(jīng)法規(guī)建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，結(jié)合企業(yè)單位實(shí)際，制定內(nèi)部審計(jì)制度，明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、內(nèi)部審計(jì)的工作報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)人員具備的條件、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作程序、內(nèi)部審計(jì)工作的管理與考評(píng)及各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體程序等，做到有法可依有章可循。內(nèi)部審計(jì)人員只有嚴(yán)格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計(jì)程序開展審計(jì)工作，才能有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

2、進(jìn)一步提升企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作技術(shù)與方法

一方面，我們企業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，應(yīng)該逐漸利用電算化方式進(jìn)行審計(jì)工作，提高掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)等輔助手段進(jìn)行審計(jì)的知識(shí)和能力，減輕審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，減少工作量，這樣既可以提高審計(jì)工作效率和準(zhǔn)確度；另一方面，改善審計(jì)所采用的技術(shù)，提高審計(jì)所使用的方法；同時(shí)也可以鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷提高自身的專業(yè)水平及綜合能力。

3、強(qiáng)化企業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的根本保證。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，必須嚴(yán)格按照獨(dú)立性的要求，科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立健全內(nèi)部審計(jì)組織、設(shè)置專業(yè)、獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)人員，使之環(huán)環(huán)相扣形成體系，只有這樣才可以發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。具體來講需要做到兩方面工作：一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門分開設(shè)置，杜絕同一人員同時(shí)既在審計(jì)機(jī)構(gòu)又在財(cái)務(wù)部門任職，且兩部門不能受同一上級(jí)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)；另一方面，明確劃分清楚審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé)，并將兩部門分開設(shè)置，以此讓其各自發(fā)揮不同方面的監(jiān)督職能。

4、提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保內(nèi)審工作質(zhì)量

隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域也得到了不斷的拓寬，這自然對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備、知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了更高的要求――內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要熟練掌握計(jì)算機(jī)及各自審計(jì)財(cái)會(huì)軟件的使用。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。為此，應(yīng)由國家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，各行業(yè)協(xié)會(huì)參與，著手建立專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)考核評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)單位內(nèi)審人員的各種認(rèn)證、培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與道德素質(zhì)。

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)最先是在奴隸制的時(shí)候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)又成熟了一些，在20世紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)演變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)模式，主要表現(xiàn)在由全面審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)行抽樣檢查，還有就是審計(jì)的范圍擴(kuò)大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟(jì)以及市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準(zhǔn)確和不切實(shí)際的問題越來越嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)成為時(shí)展進(jìn)步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷程了，在迅速發(fā)展的同時(shí)也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計(jì)證據(jù)為機(jī)構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進(jìn)經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟(jì)績效。企業(yè)機(jī)構(gòu)除了需要受到國家的一些財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)政政策的約束管理外，還受到國家審計(jì)中的政府機(jī)關(guān)及社會(huì)審計(jì)中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機(jī)制。通過自查，財(cái)務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評(píng)價(jià)企業(yè)的三大財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對(duì)比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進(jìn)方法，促進(jìn)單位的工作效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于內(nèi)部審計(jì)部門需要定期向單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行檢查和監(jiān)盤，能夠及時(shí)查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強(qiáng)物資保管的安全性，保證機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2012年審計(jì)署公布消息，從中國石油天然氣集團(tuán)公司的近幾年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設(shè)工程時(shí)未按規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)，其中涉及金額巨大。中石油集團(tuán)在生產(chǎn)營運(yùn)、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團(tuán)一些管理決策人員還涉嫌嚴(yán)重違法違紀(jì)。

集團(tuán)所屬的單位在計(jì)入銷售收入時(shí)存在有意或無意地把本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的計(jì)在次年，以及在成本和管理費(fèi)用的問題上未進(jìn)行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過上層的核查批準(zhǔn)，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團(tuán)造成了不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)問題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)中的一個(gè)很重要的元素。由于當(dāng)前我國的社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、單位機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計(jì)人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

盡管中石油集團(tuán)按審計(jì)制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨(dú)立性也往往只是空談，沒有實(shí)際效用。致使審計(jì)工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門的管理者，容易使審計(jì)人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運(yùn)狀況的評(píng)價(jià)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員獨(dú)立性的欠缺。由于內(nèi)部審計(jì)部門服從于企業(yè)管理，而審計(jì)人員負(fù)責(zé)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)人員自身的權(quán)益會(huì)受到企業(yè)的掌控。審計(jì)工作報(bào)告變相地直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束，造成機(jī)構(gòu)無法保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀地反映審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性效能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作也很難展開。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度不健全。盡管我國出臺(tái)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，中石油企I也有自身的內(nèi)部審計(jì)制度及體系，由于審計(jì)制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計(jì)制度在建設(shè)方面略晚于國外，在審計(jì)工作中常常會(huì)出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)上還落后于我國的外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度中的審計(jì)也只是簡單的審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒有對(duì)審計(jì)證據(jù)中存在的問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計(jì)制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實(shí)際執(zhí)行操作，對(duì)問題也沒有做出有效的應(yīng)對(duì)，使得內(nèi)部審計(jì)的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨(dú)立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)制度上未能及時(shí)地健全和完善，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進(jìn)行對(duì)應(yīng)合理的審計(jì)意見及科學(xué)的組織實(shí)施。在出現(xiàn)重大問題情況時(shí)，未能及時(shí)地向董事會(huì)報(bào)告。在對(duì)于其下屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進(jìn)行有效的評(píng)審及提出相應(yīng)的改善意見。在審計(jì)工作的實(shí)施階段，收取的審計(jì)證據(jù)往往不夠完整充分，在審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)報(bào)告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計(jì)問題的法律措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的規(guī)定。嚴(yán)格根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)章制度辦事，各部門要獨(dú)立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對(duì)于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴(yán)密可靠。對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上提高審計(jì)職能。

（2）提高審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)委員會(huì)制度。對(duì)中石油的下屬機(jī)構(gòu)，假設(shè)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，就需要對(duì)直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的經(jīng)理負(fù)責(zé)。能夠獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的就直接對(duì)其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負(fù)責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 獨(dú)立性 審計(jì)機(jī)構(gòu) 隸屬關(guān)系

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）07-189-02

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問題。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任需要內(nèi)部審計(jì)擁有獨(dú)立性，但當(dāng)前的管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況，法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性原則也是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在它的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的一開始就強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)師必須獨(dú)立于他們所審核的活動(dòng)，獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評(píng)價(jià)，這對(duì)于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的。”而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》也強(qiáng)調(diào)：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)?！笨梢姫?dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和履行職責(zé)的基本原則，是由審計(jì)職業(yè)特征決定的。

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向委托者負(fù)有定期報(bào)告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)分離時(shí)，客觀上存在著委托者對(duì)受托者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。“兩權(quán)”分離所產(chǎn)生的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系奠定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立地位的客觀基礎(chǔ)。由于內(nèi)部審計(jì)主體受托(受命)于委托者，對(duì)經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)，而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理，根據(jù)權(quán)責(zé)對(duì)等原則，形成了內(nèi)部審計(jì)主體與經(jīng)營管理者(被審計(jì)部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系。由于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)高于經(jīng)營管理權(quán)，因而內(nèi)部審計(jì)主體的地位理應(yīng)高于經(jīng)營管理者(被審計(jì)部門)。因此，內(nèi)部審計(jì)主體必須具備必要的權(quán)力，才能保證其職能的實(shí)現(xiàn)。西方著名審計(jì)學(xué)家勞倫斯.B.索耶在《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》中說過，“沒有必要的職權(quán)，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想?！倍鴥?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位是其職權(quán)的第一要素?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動(dòng)，以便不受約束，客觀地開展工作?！笨梢?，按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。根據(jù)我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作狀況、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的要求，尤其要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵是要獨(dú)立于被審計(jì)部門，其獨(dú)立性也要能得到被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的承認(rèn)和支持。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到審計(jì)的權(quán)威性和作用的發(fā)揮。目前，我國公司制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系劃分，主要有以下幾種：

董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項(xiàng)以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位。

監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查。監(jiān)事會(huì)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計(jì)揭示的問題做出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，達(dá)到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這種組織模式使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時(shí)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢、控制職能，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理的水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實(shí)現(xiàn)下審一級(jí)的管理體制，難以對(duì)公司總部財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。

隸屬于職能部門的形式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是較差的。

比較而言，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。但是由于董事會(huì)實(shí)現(xiàn)集體討論決定制，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。為了解決這一問題，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。其具體形式是：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)由獨(dú)立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控；而審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其對(duì)總經(jīng)理層可進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià)和服務(wù)等。對(duì)于實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營的大型公司而言，其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等組成的法人治理機(jī)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能對(duì)總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上對(duì)各方的監(jiān)控得到有效的保障。

但目前，我國有些企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，也能在一定程度上保證其獨(dú)立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進(jìn)而不能提供積極有效的服務(wù)。比如在實(shí)際工作中，集團(tuán)總公司現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營管理部門進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性沒有得到應(yīng)有的保障。前已提及，獨(dú)立性不僅是審計(jì)的本質(zhì)特征，而且是使審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。

無疑，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵所在。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)隸屬關(guān)系提出了下列要點(diǎn)：(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)組織中一個(gè)具有足夠權(quán)力的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)；(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與董事會(huì)之間能直接交流信息；(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免，應(yīng)由董事會(huì)一致同意確定；(4)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)提交最高管理層和董事會(huì)備案；(5)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)每年一次或在必要時(shí)多次，向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告；(6)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期評(píng)價(jià)其《章程》中規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于完成任務(wù)，并通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。

所以，我們在目前開展的工作中，要努力對(duì)照已經(jīng)提出的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)，提高認(rèn)識(shí)，真正認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，內(nèi)部審計(jì)必然會(huì)有廣闊的發(fā)展空間。可以說我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來了機(jī)遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）12-0117-02

引言

改革開放以來，中國高等院校發(fā)展十分迅速，幾乎全國每個(gè)行政區(qū)都至少有一所本科院校。2008年，中國教育部門頒布的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算內(nèi)部控制工作意見》規(guī)定，每個(gè)高等院校都必須設(shè)立自身獨(dú)立內(nèi)部控制部門。隨著中國高等院校數(shù)量的增加以及中國高等院校不斷擴(kuò)大招生人數(shù)，給中國財(cái)政帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，面對(duì)越來越復(fù)雜的市場環(huán)境。中國大多數(shù)高等院校并沒有相應(yīng)改變自身的財(cái)務(wù)制度，中國很多高等院校依然按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)制度來實(shí)行內(nèi)部控制管理。中國高等院校內(nèi)部控制工作一直都沒有等到應(yīng)有重視，甚至很多高等院校將內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)形式化，內(nèi)部審計(jì)表面化，一切同虛設(shè)。內(nèi)部控制是由經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。由此可見，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制的必然選擇。為了科學(xué)配置中國的教育資源，合理利用高等院校經(jīng)費(fèi)，就必須重視高等院校財(cái)務(wù)管理制度，并且加強(qiáng)中國高等院校內(nèi)部控制的建設(shè)。以此看來，完善中國高等院校內(nèi)部控制體制工作迫在眉睫。

一、中國高等院校內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)中存在的問題

高等院校內(nèi)部控制主要通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法去評(píng)價(jià)，并且改善高等院校所承受到風(fēng)險(xiǎn)控制、管理及風(fēng)險(xiǎn)治理的過程，從而幫助高等院校去實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。中國高等院校內(nèi)部控制工作開展僅僅不到二十年的時(shí)間，高等院校內(nèi)部控制基礎(chǔ)工作，以及內(nèi)部控制質(zhì)量管理和內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等都需要高等院校加強(qiáng)以及完善。特別是高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理工作，直接影響到了高等院校內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重影響到了高等院校內(nèi)部控制的職能。并且，當(dāng)前，中國高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在著一些影響著內(nèi)部控制質(zhì)量的問題。中國不少高等院校對(duì)于內(nèi)部控制的重要性以及作用缺乏應(yīng)有理解，高等院校并不是根據(jù)自身需要來進(jìn)行內(nèi)部控制制度變革，而是僅僅是因?yàn)檎块T強(qiáng)制性要求而不得不進(jìn)行內(nèi)部控制制度的變革。高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等職能，但是其服務(wù)、管理及建設(shè)等職能被高等院校忽視，而且因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)受到多種因素制約，導(dǎo)致高等院校內(nèi)部控制在高等院校形同虛設(shè)的難堪境地。

（二）中國高等院校內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立性

雖然，在中國政策規(guī)范下，不少高等院校都建立了相應(yīng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但是，由于中國高等院校內(nèi)部控制部門沒有一定的規(guī)章制度，不少高等院校將內(nèi)部控制部門和財(cái)務(wù)部門放在一塊，有一部分高等院校將內(nèi)部控制部門和學(xué)校紀(jì)律監(jiān)督部門放在一起。這嚴(yán)重影響了高等院校內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性。另外，中國高等院校內(nèi)部控制委托人一般都是高等院校的管理層，在這樣的環(huán)境約束下，即使高等院校擁有獨(dú)立的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制部門依然要受到高等院校領(lǐng)導(dǎo)者管理決策。因此，內(nèi)部控制職能受到了高等院校管理者的影響，那么，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性就變得非常薄弱，就不能發(fā)揮其應(yīng)有作用。另外，在高等院校里，內(nèi)部控制人員容易受到人事制約，人事部門嚴(yán)格控制著內(nèi)部控制人員職稱、晉升、考核、調(diào)動(dòng)等問題，而人事部門又受到了高等院校管理者的管理。由于高等院校內(nèi)部審計(jì)受到高等院校內(nèi)部利益關(guān)系羈絆，內(nèi)部控制人員獨(dú)立性就受到了嚴(yán)重影響。

（三）中國高等院校缺乏先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法與手段

當(dāng)前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)還是高等院校的財(cái)務(wù)收支開來展開內(nèi)部審計(jì)工作。中國大多數(shù)高等院校都是沿用傳統(tǒng)意義上內(nèi)部審計(jì)辦法，僅僅是根據(jù)高等院校的財(cái)務(wù)賬目來進(jìn)行賬目內(nèi)部審計(jì)，高等院校財(cái)務(wù)部門簡單將高等院校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及差異性作為內(nèi)部審計(jì)工作開展的重點(diǎn)。中國大多數(shù)高等院校內(nèi)部審計(jì)信息化程度不夠高，導(dǎo)致了高等院校內(nèi)部審計(jì)難以適應(yīng)中國要求逐步增多高等院校內(nèi)部審計(jì)工作。有些高等院校在建立財(cái)務(wù)規(guī)章制度、規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程以及程序，規(guī)范高等院校內(nèi)部審計(jì)檔案管理、加強(qiáng)高等院校財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)道德教育等方面做了不少工作，但是由于這些高等院校缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)體系，導(dǎo)致高等院校建立許多規(guī)章制度無法得到準(zhǔn)確落實(shí)，許多內(nèi)部審計(jì)工作都缺乏應(yīng)有的控制標(biāo)準(zhǔn)，沒有將內(nèi)部審計(jì)責(zé)任落實(shí)到實(shí)處，內(nèi)部審計(jì)工作也不能認(rèn)真貫徹執(zhí)行，最終導(dǎo)致高等院校內(nèi)部審計(jì)人員行為無法得到規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量過低。

（四）高等院校缺乏專業(yè)內(nèi)部控制人員

由于高等院校用人制度改革力度相對(duì)較低，在高等院校還沒有建立起有效人才流動(dòng)體制，因此，高等院校內(nèi)部控制人員數(shù)量比較少。例如，中國2013年，教育部直屬高等院校僅有1 000來名內(nèi)部控制人員，并且，這些內(nèi)部控制人員之中專業(yè)內(nèi)部控制人員僅僅有800名左右，在中國100所高等院校中平均每個(gè)高等院校僅僅只有7個(gè)內(nèi)部控制人員。并且，高等院校內(nèi)部控制人員組成結(jié)構(gòu)非常不合理，高等院校內(nèi)部控制人員中以內(nèi)部控制、財(cái)經(jīng)專業(yè)為主，缺乏應(yīng)有法律知識(shí)、管理知識(shí)等專業(yè)人員，缺乏較高理論水平，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)綜合素質(zhì)較好的內(nèi)部控制人員。高等院校內(nèi)部控制人員職業(yè)判斷能力和洞察力需要進(jìn)一步提高。

二、針對(duì)高等院校內(nèi)部控制的一些建議

各個(gè)高等院校管理層要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制工作，在高等院校內(nèi)部管理以及對(duì)高等院校廉政建設(shè)等各個(gè)方面進(jìn)行，高度重視并且進(jìn)行內(nèi)部控制工作，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視。因?yàn)橹挥械玫礁叩仍盒ｎI(lǐng)導(dǎo)重視，高等院校才能順利展開內(nèi)部審計(jì)工作，這樣，高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量才可以得到提高。高等院校應(yīng)該建立起健全內(nèi)部控制規(guī)章制度。并且對(duì)高等院校內(nèi)部審計(jì)工作定期研究、檢查和部署內(nèi)部控制工作，高等院校相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)審查批復(fù)高等院校年度工作計(jì)劃，并且嚴(yán)格審查內(nèi)部控制人員制定內(nèi)部控制報(bào)告，監(jiān)督高等院校內(nèi)部控制決策執(zhí)行，并且應(yīng)該使得內(nèi)部控制工作變得制度化，并且常規(guī)化。要建立健全內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告機(jī)制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制工作考核機(jī)制、內(nèi)部控制成果運(yùn)用機(jī)制以及內(nèi)部控制人才培養(yǎng)機(jī)制等。支持內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和內(nèi)部控制人員依法履行內(nèi)部控制職責(zé)，并保證內(nèi)部控制工作條件。對(duì)成績顯著的內(nèi)部控制人員進(jìn)行必須表彰和獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）提高高等院校內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

高等院校應(yīng)該按照內(nèi)部控制要求分部控制職責(zé)、科學(xué)進(jìn)行的內(nèi)部控制管理原則來設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)工作由專職內(nèi)部控制人員來進(jìn)行編制，并且高等院校應(yīng)該為內(nèi)部控制部門配備具有內(nèi)部控制的崗位資格以及專業(yè)內(nèi)部控制素質(zhì)內(nèi)部控制人員，還可以根據(jù)高等院校實(shí)際工作的需要，來聘請高級(jí)特約兼職審計(jì)人員來進(jìn)行定期性的內(nèi)部控制工作監(jiān)督。并且，高等院校在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置時(shí)候，高等院校還應(yīng)該充分考慮高等院校各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)崗位互相牽制，以增強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制部門獨(dú)立性。中國高等院校應(yīng)該借鑒國外大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制成功經(jīng)驗(yàn)，建立內(nèi)部控制部門，以保證內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。例如，現(xiàn)階段，中國中央財(cái)經(jīng)大學(xué)已經(jīng)開展了建立內(nèi)部控制部門工作，并取得了相應(yīng)成功，因此，其他高等院校也應(yīng)該借鑒此成功案例，發(fā)揮高等院校內(nèi)部控制在提高高等院校內(nèi)部控制作用。

（三）提高高等院校內(nèi)部審計(jì)方式

高等院校應(yīng)該開拓創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)，積極探索適應(yīng)高等院校發(fā)展要求的內(nèi)部審計(jì)方法，是提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，完成高等院校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)重要措施。高等院校內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部控制人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法，提高高等院校內(nèi)部審計(jì)工作效率，在最大程度地降低高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高高等院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。高等院校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)工作過程中，充分利用高等院校內(nèi)部審計(jì)職能來開展專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高高等院校內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)工作中所占比例；并且在高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中存在問題，應(yīng)該采用分析具體情況，研究分析相應(yīng)對(duì)策，確保高等院?？梢詫?shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能。

（四）高等院校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培養(yǎng)

由于內(nèi)部控制的領(lǐng)域相對(duì)來說比較廣，內(nèi)部控制要求內(nèi)部控制人員不僅要擁有專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)，還要具有一定的經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)等方面知識(shí)。因此，高等院校在選擇內(nèi)部控制人員過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制高等院校內(nèi)部控制人員選擇過程，還應(yīng)該調(diào)整高等院校內(nèi)部控制人員結(jié)構(gòu)。高等院校還應(yīng)該通過對(duì)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，提高現(xiàn)有內(nèi)部控制人員水平不斷提升內(nèi)部控制人員知識(shí)水平，真正提高內(nèi)部控制人員綜合素質(zhì)。因此高等院校應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制人才教育，確定內(nèi)部控制人員職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部控制方面紀(jì)律管理。

結(jié)論

隨著中國教育體制不斷深入改革，國民更加關(guān)注教育事業(yè)，高等院校內(nèi)部控制部門面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，各個(gè)高等院校內(nèi)部控制部門和內(nèi)部審計(jì)人員一切工作圍繞著提高高等院校內(nèi)部控制工作質(zhì)量來開展，高等院校內(nèi)部控制事業(yè)才可以得到蓬勃發(fā)展。內(nèi)部控制是保護(hù)高等院校經(jīng)濟(jì)秩序合理運(yùn)行保障?，F(xiàn)階段，中國高等學(xué)校內(nèi)部控制工作面臨許多的問題和挑戰(zhàn)，高等院校內(nèi)部審計(jì)工作一定要有緊迫感，在內(nèi)部控制方式應(yīng)該不斷進(jìn)行創(chuàng)新，讓高等院校內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，確保高等院校發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：