導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)經濟效益審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文摘要： 經濟效益審計作為一種更高層次的審計活動，面臨著諸多難點，其中就存在指標操作難度大、評價標準模糊的問題。為避免這一難題，本文擬就企業(yè)經濟效益審計的考核指標應具有的一般特征作歸納，并在此基礎上筆者提出了在考核指標體系設置上的一些觀點。

國有企業(yè)經濟效益審計是企業(yè)內部獨立的審計機構或審計人員，以謀求提高經濟效益為主要目標，利用專門的審計方法，依據一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務經營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關審計證據，以判斷經營管理活動的經濟性、效率性和效果性，評價經濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現程度的審計活動。主要目的在于發(fā)現和揭示經營管理中影響經濟效益的問題，幫助企業(yè)挖掘經濟效益潛力，提出管理和改進措施，以促進被審計單位加強并改善經營管理，提高經濟效益。

國有企業(yè)進行經濟效益審計一是把握企業(yè)自身特點，開展以減少損失浪費為目標的效益審計；二是圍繞生產經營中心薄弱環(huán)節(jié)，以挖潛增效為目標開展效益審計；第三要針對內部控制制度方面存在的問題，以健全制度、堵塞漏洞為目標開展效益審計，切實為企業(yè)提高經濟效益服務。從開展經濟效益審計時點看，應主要從三個方面入手：一是事前，主要審查計劃、預算及投資項目的可行性研究等，對未來的經濟活動可能產生的結果進行評價，促使未來的經濟活動方案更加合理，更加可行，更為有效；二是事中，通過把經濟業(yè)務的實施情況與事前的計劃和預算進行分析比較，從中找出差距和存在的問題，督促有關部門根據實際情況修正計劃、預算，使之更符合客觀實際；三是事后，對已完成經濟活動的經濟性、效益性和效果性進行評價，以進一步尋求提高經濟效益的途徑。

1 國有企業(yè)開展經濟效益審計的主要內容

國有企業(yè)內部開展經濟效益審計的對象主要是被審計單位有關的經營方針和管理決策，它包括對管理控制系統(tǒng)是否存在，是否合規(guī)和是否恰當；決策過程是否存在，是否合規(guī)和是否與本單位目標的實現有關；管理人員素質及管理質量等進行評價。審計過程中應堅持宏觀效益與微觀效益相結合、長遠效益與近期效益相結合、直接效益與間接效益相結合、技術先進性與經濟合理性相結合、企業(yè)效益與社會效益相結合等原則，根據審計對象的具體情況靈活運用投入產出法、預測法、查詢測試法、對比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根據本單位的實際情況，有針對性地開展多種形式的經濟效益審計，其主要內容有：

1.1 生產經營決策、計劃審計

（1）對企業(yè)生產經營決策的程序、方法、結果以及生產經營目標和方案進行審計，評價生產經營決策是否適應市場經營變化的要求；企業(yè)的人力、物力、財務等資源的利用是否達到最佳化；

（2）審查生產經營計劃、利稅計劃目標、產品成本目標、各種經營包干指標和產品質量及主要技術經濟指標的制定，是否先進可行，是否符合企業(yè)發(fā)展的總目標；

（3）審查、分析和評價生產經營計劃的合理性、先進性，計劃編制是否有科學的程序，內容是否全面，指標與指標之間、產供銷之間是否綜合平衡；

（4）分析、評價企業(yè)的計劃完成情況。

1.2 固定資產投資決策和投資效益審計

通過對投資項目可行性的評審，項目投產及資金收回效益的評價，促進投資效益的優(yōu)化。

（1）參與投資項目的可行性評估；參與投資項目方案的選定工作，做到事前審計監(jiān)督；

（2）對投資項目的工程概算、預算及決算情況進行審計；

（3）對已投產項目的投資回收情況、達到設計能力情況進行審計，評價投資項目的效益、工藝技術的合理性及先進性。

1.3 生產組織優(yōu)化的效益審計

（1）審查企業(yè)是否合理組織生產，對資源及產品結構是否做到優(yōu)化，用有限的資源創(chuàng)造最佳的經濟效益；

（2）審查主要生產裝置的利用率及裝置達標情況；

（3）審查、分析、評價生產任務的安排是否科學、合理，是否制定了合理的生產方案和消耗定額；審查綜合商品率、生產裝置率、能耗、主要原料單耗、產成品的合格率、優(yōu)級品率、廢品率，“三廢”治理率和綜合利用率等技術經濟指標的完成情況；

（4）審查技術標準的合理性與效益性；分析評價生產技術和工藝管理的先進性和合理性；質量管理和質量保征體系的完整性、效果性；

（5）綜合分析、評價企業(yè)的主要生產裝置（設備）與全系統(tǒng)在生產能力、效率、產品品種和質量、動力、原材料及輔助材料、“三廢”治理、利用等方面的配套情況；找出制約企業(yè)提高生產能力、提高資源利用率以及節(jié)能降耗的薄弱環(huán)節(jié)，提出挖潛增效，增收節(jié)支的途徑和措施。

1.4 科研開發(fā)及應用的效益審計

（1）審查新產品、新技術開發(fā)和新市場開拓計劃，是否與企業(yè)的長期或近期的生產經營計劃相適應；

（2）審查企業(yè)對新產品、新工藝、新技術的開發(fā)與應用情況，并評價其可行性和效益性；

（3）審查對科研開發(fā)資金的應用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向現實生產力的轉化。

1.5 物資管理的效益審計

（1）審查依據生產建設計劃和消耗定額而編制的采購計劃的合理性及批量進貨的經濟性；

（2）審查采購物資的品種、質量、價格、數量以及進貨渠道，評價物資采購成本，分析存在的問題及原因；

（3）審查物資的管理、驗收、入庫、出庫、發(fā)放、使用手續(xù)是否健全，管理是否嚴格，是否做到物盡其用。

（4）審查物資儲備是否實行了定額管理，制定的定額是否合理，有無超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

（5）物資報廢及損失是否按規(guī)定管理，查清報廢及損失的原因；廢舊超儲積壓情況，分析造成超儲積壓的原因；

1.6 成本費用管理的效益審計

（1）審查成本費用支出情況，分析評價成本費用升降原因，尋找降低成本費用途徑；

（2）審查成本中各要素所占的比重及變動情況，分析產量、品種、質量、勞動生產率等因素對其變動的影響并找出原因；

（3）審查單位產品成本是否合理，將本期單位實際成本與計劃成本、目標成本、上期實際成本比較，是否有明顯的上升或下降，找出產生差異的原因；

（4）評價成本控制，是否有切實有效的管理辦法。

1.7 利稅目標審計

（1）匯集、審查、分析當期生產經營和財務成本報表資料；

（2）從產品結構、產量、效率、質量、成本、銷售實現等方面對當期利稅實現進行評價分析；

（3）結合企業(yè)生產、經營情況和預測結果，分析、評價生產計劃和生產方案的合理性、效益性及影響實現企業(yè)利稅目標增減的因素，提出挖潛增效的措施，預測全年可能實現的利稅目標；

（4）對實現利稅的滾動性預測，對確保利稅的生產經營方案執(zhí)行情況進行跟蹤分析。

1.8 資金利用效果審計

（1）審查資產負債率、流動比率、速動比率、銷售利稅率、資本金利潤率等指標，分析評價企業(yè)償債能力、營運能力和盈利能力；

（2）審查各項流動資金占用情況，分析流動資金占用的合理性，評價流動資金使用效果。

1.9 銷售經濟效益的審計

（1）審查、分析銷售數量、價格、稅金、成本費用和品種結構等因素變動情況對銷售利潤增減的影響；

（2）審查企業(yè)是否對市場進行了調查、開拓，產品是否適銷對路，是否根據市場變化及時采取相應對策，對新產品新市場的發(fā)展前景是否進行了預測；

（3）審查銷售合同的履行情況，分析違約原因及造成的損失；

（4）審查銷售計劃、商品流轉計劃執(zhí)行情況，分析庫存商品的合理性。

1.10 經濟合同的效益審計

（1）審查經濟合同是否符合國家法律、行政法規(guī)和計劃的要求，是否貫徹平等互利、協(xié)商一致的原則；

（2）審查經濟合同簽約方的法人資格及授權權限、資信、經營范圍及履約能力；

（3）審查經濟合同的經濟、技術上的效益性和可行性；

（4）審查經濟合同履行情況及其執(zhí)行結果；

（5）審查經濟合同管理制度的健全性、有效性。

1.11 長期投資效益審計

（1）審查投資項目經濟、技術上的可行性及操作程序是否規(guī)范和手續(xù)是否健全；

（2）審查投資各方投入資金的及時性、真實性、合法性；

（3）審查投資企業(yè)的資產使用，經濟效益及利潤分配情況，財務收支是否合規(guī)合法；

（4）評價投資企業(yè)內部控制制度的有效性；監(jiān)督和檢查投資企業(yè)中止或終結時的財產清理及分配情況；

（5）審查股票、債券的真實性、合法性、可靠性及效益性。

1.12 外委外協(xié)項目的效益審計

（1）外委外協(xié)項目的管理制度是否健全、有效，企業(yè)的現有人力、物力是否得到充分利用，產品、設備、技術的優(yōu)勢是否得到充分的發(fā)揮；

（2）對需要外委外協(xié)的項目是否貫徹價格優(yōu)先、質量優(yōu)先、時間優(yōu)先的原則；

（3）審查外委外協(xié)項目有無檢查和驗收制度，并評價其執(zhí)行情況；

（4）審查外委外協(xié)項目預決算的合法性、合理性，有無高估冒算、多報工作量、重復取費等情況。

2 國有企業(yè)經濟效益審計的評價指標

經濟效益審計評價的主要參考標準有：

（1）國家的政策法規(guī)及頒布的有關技術經濟標準；

（2）控股公司或上級部門下達的技術經濟指標和本企業(yè)（含股份制企業(yè)）的經營方針、生產經營計劃、規(guī)章制度和控制制度；

（3）合同協(xié)議或承包經營責任狀規(guī)定的有關條款；

（4）本單位同期和歷史先進水平；

（5）國際、國內同行業(yè)的先進水平；

（6）投資項目技術經濟指標的預定值。

筆者認為，經濟效益審計評價指標應主要包括但不限于：

（1）財務方面，一般涉及獲利能力如利潤、資本回報率、經濟增加值；替代性財務目標包括銷售額、現金流量等。

（2）客戶方面，一般包括客戶滿意程度，原有客戶的穩(wěn)定程度，新客戶的加入，在目標市場的市場份額等。

（3）過程程序方面的評價指標，如投標成功率，安全指標，項目績效指標，項目完成指標等。

（4）學習成長方面的指標，如反映企業(yè)管理水平和能力的指標，提供新服務、新產品收入在銷售收入中的比重，員工合理化建議的數量，員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認同度等。

總之，國有企業(yè) 經濟效益審計是深化企業(yè)審計的重要舉措和對企業(yè)法定代表人經濟責任審計評價的重要依據，通過對企業(yè)盈利能力、償債能力、發(fā)展能力三個方面進行測試，進行定量考核，全面評估企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，深入剖析重點環(huán)節(jié)與問題，充分揭示影響企業(yè)經濟效益的深層次問題和原因，為國有企業(yè)改革和發(fā)展發(fā)揮內部審計職能作用。

參考文獻：

［1］高巖芳.企業(yè)經濟效益審計［M］.北京：人民郵電出版社，2006.

篇2

關鍵詞：零售企業(yè)；經濟效益審計；層次分析法

一、經濟效益審計相關理論概述

對于經濟效益審計不同國家對此有著不同的看法，我國審計學術界主要有如下幾個方面的看法：一是績效審計論，指的是審計人員對政府部門、企事業(yè)單位等工作的效率、經濟性以及效果等進行全方位的審查，并對其進行系統(tǒng)全面的檢查評價，提出有針對性的對策建議，從而有效促進國有資源的優(yōu)化利用，提升資金的整體利用效率。二是管理審計論，指的是對被審計企業(yè)或者單位的經濟活動等進行全方位的審計，包含了對其工作質量、綜合能力、人力、財力等各個方面的檢查評價，并能夠通過對這些方面的優(yōu)化整合提升整體經濟效益。三是效益審計論，指的是通過獨立的審計人員對單位或者企業(yè)經濟行為進行系統(tǒng)的分析審查，對比經濟效益評價標準給出相應的對此建議，以此更好地促進經濟效益和管理水平的提升。通過上述研究分析，本文認為經濟效益審計指的是從未來長期發(fā)展出發(fā)的一種建設性審計，其主要目的在于通過對企業(yè)或者單位經營活動的審計分析，評價其經濟效益的實際情況、經濟效益發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎之上提出有針對性的對策建議，促進被審查企業(yè)或者單位經營管理水平以及綜合經濟效益的提升。由此可見對企業(yè)或者單位進行系統(tǒng)的經濟效益審計是提升企業(yè)綜合競爭力的重要舉措之一。

根據當前我國經濟體制現狀以及審計發(fā)展的水平來看，企業(yè)的經濟效益審計主要包含了如下幾個方面的內容：一是對真實合法的審計，指的是傳統(tǒng)的財務收支審計，主要是通過對企業(yè)的會計資料進行詳細的審查，評價這些會計信息的真實可靠性，當前我國處于經濟體制快速轉型階段，會計信息呈現出一定的失真性，因此真實合法的審計是企業(yè)進行經濟效益審計的首要前提；二是對企業(yè)的經營業(yè)務進行系統(tǒng)全面的審計，具體指的是對企業(yè)為實現經營目標所進行的供、產、銷等各個方面的系列業(yè)務活動進行全方位的審計，從而有效對企業(yè)的各類經濟資源的有效利用情況進行評價，挖掘企業(yè)經濟效益的內在發(fā)展?jié)摿?，?yōu)化資源配置和經濟效益的提升；三是對企業(yè)的管理效能進行審計，企業(yè)的管理對企業(yè)經濟效益的提升有著關鍵的影響作用，因此對企業(yè)進行經濟效益審計的時候需要綜合分析企業(yè)的管理效能，管理效能的審計指的是對企業(yè)管理技能、管理人員等進行綜合評價，并提出有針對性的對策建議提升企業(yè)管理效能。四是對企業(yè)的經營戰(zhàn)略進行審計，主要指的是對企業(yè)或者單位的發(fā)展方向、潛力、規(guī)劃等戰(zhàn)略性問題進行審計，杜絕片面戰(zhàn)略工程的出現，從而有效保障企業(yè)長期戰(zhàn)略下的經濟效益。

二、零售企業(yè)經濟效益審計現狀及問題分析

1.零售企業(yè)經濟效益審計現狀分析

我國零售企業(yè)在經濟效益方面的審計最早出現在二十世紀八十年代所進行的廠長經濟責任審計。實行經濟效益設計是為了更好地實現企業(yè)長期的經濟效益得到全面的保障，但是我國零售企業(yè)在經濟效益審計方面在很長時間內都是處于發(fā)展緩慢的情況，零售企業(yè)在經濟效益審計方面的發(fā)展前景是不太樂觀的。

由于零售行業(yè)是我國經濟增長點的關鍵性行業(yè)，發(fā)展速度相對較快，其零售業(yè)所分布的網店和項目都比較多；零售行業(yè)具有收入和利潤雙重高的特征，其業(yè)務相對較為復雜，零售業(yè)主要涉及到了物品采購、進店費、物品銷售以及盤點等方面綜合復雜的環(huán)節(jié)；零售行業(yè)的人員流動性也是極為普遍的，因此對零售行業(yè)的內部控制性要求也是很高的，因此我國零售企業(yè)需要高度重視企業(yè)內部的經濟效益審計。但是從企業(yè)內部審計的情況來看重點在于查錯糾弊，而并不是對經濟效益進行全方位的審計，因此在經濟快速發(fā)展的時代，考慮到零售行業(yè)進入的門檻相對較低，外資企業(yè)開始洶涌而進，我國零售行業(yè)面臨著越來越激烈的競爭，想要在激烈的競爭中獲得制勝點，對當前我國零售行業(yè)進行系統(tǒng)全面的審計是不容置疑的，當前已經有諸多的零售企業(yè)開始認識到經濟效益審計的重要性，并開始對企業(yè)的經濟效益審計執(zhí)行落位。在最近十年的時間內，我國零售行業(yè)已經開始大刀闊斧地進行經濟效益的審計，零售行業(yè)的經濟效益審計主要包括了對投資決策、人事、管理、市場、信息系統(tǒng)以及后勤等方面的審計分析，不少企業(yè)已經開始對社會關系、環(huán)境污染、政治環(huán)境等一些外部因素進行全方位的審查評估。

2.零售企業(yè)經濟效益審計問題分析

零售企業(yè)經濟效益審計在當前實踐過程中所存在的問題主要表現在如下幾個方面：

（1）零售行業(yè)經濟效益審計方面的人才比較缺乏

經濟效益審計注重從經濟層面、技術層面等實現企業(yè)經濟效益的提升，經濟活動分析法、數理統(tǒng)計法以及現代管理方法等都是進行經濟效益分析和潛力發(fā)掘的重要方法。由于零售行業(yè)發(fā)展極為迅速，所需要的成長時間也是非常短暫的，零售行業(yè)經濟效益審計工作需要工作人員具備豐富的實務工作等，并對零售行業(yè)經濟效益的重點充分的了解，將理論知識與實踐能力充分結合起來，但是當前我國零售行業(yè)審計工作人員的知識結構相對來說比較簡單，綜合素質相對較低，難以適應當前我國零售行業(yè)經濟效益審計對人才知識結構的需求。

（2）零售行業(yè)經濟效益審計缺乏全面完善的評價指標體系

科學合理的經濟效益審計指標體制的構建是零售行業(yè)經濟效益審計研究分析的重中之重，零售行業(yè)經濟效益需要有一個評價全面得體的標準體系。但是當前我國零售行業(yè)經濟效益審計評價體系中并沒有一定對應的指標體系標準，難以與實踐活動相匹配。從另一個層面來看，當前我國零售行業(yè)經濟效益審計評價體系往往都是以財務指標為主，對非財務指標重視度不夠，同時對一些未來價值性的指標過于忽略，導致當前我國零售行業(yè)經濟效益審計結構與實際情況相去甚遠。因此如何構建一個科學合理全面的經濟效益審計指標是當務之急。

三、基于層次分析法的企業(yè)經濟效益審計方法

經濟效益審計所表明的是管理審計中的思想及構建原因，是管理審計中的重要研究領域。但是如何對企業(yè)的經濟效益進行審計評價一直以來都沒有一個較好的方法進行研究，多數的企業(yè)內部審計還停留在對一些簡單的財務指標進行評價，由于財務指標往往都是以有形資產為分析的重點，對智力資本以及一些無形資產過于忽略，對過往活動財務情況重視等，這些導致當前我國企業(yè)經濟效益審計分析存在諸多的不足，為了克服這些方面的不足可以通過層次分析法來進一步優(yōu)化企業(yè)經濟效益審計方法。

層次分析法（簡記 AHP）是由運籌學家T.L.Satty等在二十世紀七十年代提出的一種定性與定量結合的多準則決策方法。層次分析法可以將問題的相關元素劃分為目標、準則、方案等幾個層次，并在此基礎之上實現定性與定量結合的研究決策。層次分析法將人的思維過程以層次化的形式來表現，這種分析方法已經廣泛并應用到經濟規(guī)劃、產業(yè)規(guī)劃、能源利用等領域。在實踐中使用層次分析法的時候首先需要將問題進行層次化的分解，在充分分析問題性質和目標的前提之下將問題劃分為不同組成因素，并根據各個因素之間的相關關系、隸屬關系等將其進行聚集組合，從而最后形成一個邏輯聯(lián)系緊密的多層次結構模，最終將系統(tǒng)分析分為最底層、最高層的相對重要性進行優(yōu)劣排序。層次分析法計算簡單明確且容易被掌握，可以適用于定量要求簡單定性要求較高的分析中。層次分析法大致需要如下幾個過程：明確問題、層次結構構建、矩陣建立、排序及其一致性檢驗以及結果計算等幾個步驟。

層次分析法在零售企業(yè)經濟效益審計研究分析過程中，首先需要確定零售企業(yè)經濟效益評價的指標體系如圖1所示，在構建了層次模型的基礎之上兩兩比較各層元素，并構建相應的比較判斷矩陣，并根據一定的比例進行定量化判斷，最終得到相應的判斷矩陣。然后進行矩陣理論計算相應的特征向量確定權重向量。再次進行層次排序和一致性檢驗，得出每一個指標的總權重，計算結果。

經濟效益是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎所在，我國零售行業(yè)的經濟效益審計也是重中之重，在理論與實踐的不斷探索研究過程中，需要不斷促進我國零售行業(yè)經濟效益審計以更為科學合理的方法、人性的法律制度等方向發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉興海.強化經濟效益審計 全面促進企業(yè)經濟效益提高[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011，（08）：133-134.

[2]周立.芻議企業(yè)經濟效益審計的指標體系及評價標準[J].商情（教育經濟研究），2008，（01）：158-159.

[3]張海玲.基于節(jié)能減排視角的企業(yè)經濟效益審計研究[D]. 東北財經大學，2010.

篇3

摘 要 企業(yè)管理效益審計是現代審計發(fā)展的方向，為增強國有企業(yè)在國際市場上的競爭力，必須加強對企業(yè)經營者經營業(yè)績的審計監(jiān)督，將審計重點由傳統(tǒng)的財務收支審計向經濟效益審計轉化。本文就企業(yè)管理效益審計的內涵、特點以及企業(yè)效益審計的內容、評價指標做了一一探討。

關鍵詞 企業(yè)管理 審計

在當前市場經濟審計模式條件下，取得良好的經濟效益是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的重要保證。為改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益，內部審計擔起了經濟效益審計的重任。國外對經濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責過程中，使用資源的經濟性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經濟性、效率性和效果性三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質與我們所說的經濟效益并無區(qū)別。

效益審計應當是突破財務審計的局限，滲透到生產經營活動的全過程，對戰(zhàn)略、決策和業(yè)務執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，是更好地發(fā)揮出效益審計優(yōu)化決策、防范風險、提升效益的一種新的審計方法?？偟膩碚f大致分為三個層次：一是解釋經濟行為及其機制存在的缺陷或者薄弱環(huán)節(jié)，促進管理者健全制度，糾正不當行為，減少損失浪費。這是效益審計的初級階段；二是評價經濟行為及其結果，幫助管理者明確經濟行為的合理性及其原因所在，使管理者對本單位管理現狀和未來發(fā)展方向有著清醒地認識；三是聯(lián)系宏觀經濟環(huán)境、外部市場變化動態(tài)和社會經濟發(fā)展的價值趨向，為被審計對象盡可能好的經濟效益提出具有建設性的意見，促成良好的經濟效益的實現。這是審計在企業(yè)管理效益最高階段的表現。經濟效益審計與財務審計之間既有相同之處，又帶有各自特點。它們都起著對經濟活動進行監(jiān)督和評價的作用。而它們的主要區(qū)別為：

1．作用對象，針對多種多樣的經濟資料和相關的技術經濟資料、經濟管理活動的審計稱為經濟效益審計；而財務審計只是針對財會資料和財務收支活動。

2．審計目的，企業(yè)管理經濟效益審計是通過審查來評價企業(yè)的經營管理活動是否符合經濟性、是否科學合理、是否真正意義上存在效益，并提交整合意見；而財務審計則是審查財會資料是否具有真實性，審查企業(yè)財務收支是否合理合法。

3．職能，以建設性為主、防護性為輔是企業(yè)經濟效益審計所具有的特有職能；而財務審計的職能則是以防護性為主，建設性為輔。

4．標準，經濟效益審計的標準除有關法律、財經法規(guī)和制度外，還有計劃、目標、定額、技術經濟指標、同行業(yè)同類指標；財務審計則僅以有關法律、財經法規(guī)和制度為標準。

5．審計方法，企業(yè)經濟效益審計不但運用財務審計方法，還輔以經濟數學法和現代企業(yè)管理法，在事前事后都會進行審計；財務審計是以事后審計為主，一般形式是通過檢查、調查和分析等方法審查會計賬薄和財務報表，分析財務指標。

通過上面的分析可以得出，企業(yè)經濟效益審計是財務審計的增深和加強。開展企業(yè)經濟效益審計往往需要從財務審計入手，這就意味著從審查資金、成本、利潤的情況入手，接下來就是深入到全部的企業(yè)經濟活動和經營管理中去。其次，還要分清經濟效益審計與企業(yè)經濟活動分析的關系。經濟效益審計的內容其實就是價值管理。要增加企業(yè)價值，就要求企業(yè)經營者注重影響企業(yè)長期發(fā)展的驅動要素，平衡不同利益相關者的關系，實現共贏，以維護企業(yè)的生命力。效益審計的核心目的就是要幫助企業(yè)增加價值。企業(yè)的管理經濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業(yè)經濟活動分析非常類似。企業(yè)內部人員根據自身內部核算材料料，利用多種多樣的經濟性指標，對企業(yè)的生產經營狀況進行分析研究，從而為企業(yè)管理者對改善企業(yè)經營管理做出正確的經營決策的活動叫做企業(yè)經濟活動分析。但是二者也具有明顯的區(qū)別：

1．其根本性質不同，經濟活動分析履行的是管理職能，它的本質是企業(yè)經營管理活動。而經濟效益審計則是企業(yè)內部的一種證實和監(jiān)督活動，履行的是評價和監(jiān)督的職能。

2．其主體不同，經濟活動分析是由那些從事具體企業(yè)經營管理活動的干部來組織的，通常意義上可認為是一種內部的自我分析和自我評價活動。正因為如此，所以在評價中會很難做到客觀和公正，主觀性很強。而經濟效益審計部門作為企業(yè)的特殊獨立機構，對企業(yè)的經濟效益進行審查和指正，這種準外部的審查和評價活動，相對于經濟活動分析來說，其根據具有客觀性和公允性。

3．兩者的側重點不盡相同，經濟活動分析是對企業(yè)經濟效益的分析，多偏向于事后分析。根據現有的核算結果材料分析影響這種結果的各種原因。而經濟效益審計不但針對事后效益的審計，也會對事前、事中的效益進行審計，它可以將審查和評價的活動開展至決策、預算和控制。

所以結論就是：經濟活動分析與經濟效益審計不但有聯(lián)系還有區(qū)別，它們都是提高經濟效益的方法之一，又各司其職，不能互相替代，但可以相互促進。

企業(yè)經濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務收支審計。經濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經濟活動都同經濟效益有關；經濟效益審計需要關注的信息是動態(tài)的是相互關聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結合起來；經濟效益審計需要審核、分析的數據不僅僅是財務數據，還有綜合業(yè)務數據、管理數據等非財務數據，以便洞察經濟效益變化的內在原因；經濟效益審計有時是直接的，突出經濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善企業(yè)治理，優(yōu)化管理流程，最終達到提高企業(yè)經濟效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經濟效益審計模式有全面的認識。

績效評價是經濟效益審計的一個重要環(huán)節(jié)，它涉及審查和評價經濟活動的經濟性、效率性和效果性。經濟性指投入的各項經濟資源的利用是否節(jié)約，是否合理；效率性指用一定的資源是否取得更大成果，或使用較少的資源是否達到一定的成果；效果性指是否能實現預定目標或達到預期效果。進行審計的人員分別以半年度和年度去審計落實這些指標完成的真實性。對績效指標完成情況的評價打分可作為管理團隊獎金發(fā)放的根據；還要分析績效指標完成高低的因素，指出各種薄弱環(huán)節(jié)，提出整合措施和努力的方向；最重要的是還要對績效考核結果、落實情況進行后續(xù)審計，使整個績效審計工作不存在死角，這將會對企業(yè)的發(fā)展和壯大具有十分重要的戰(zhàn)略意義。

現代企業(yè)的重大決策權控制在股東、董事會及經營管理班子手中。企業(yè)的重大決策的正確與否也是企業(yè)經濟效益審計不應避開的領域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但在實際操作中，內部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為決策層次經濟效益審計的重要障礙。然而，也并不意味著決策層次的經濟效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計對決策錯誤產生的不良后果，可以提出建議引起決策層的重視并給予適當調整。

經濟效益審計的評價指標采用的是平衡計分卡。它最初用于企業(yè)的績效考核，后被延伸到組織的戰(zhàn)略領域，是一套能夠使組織明晰他們的愿景和戰(zhàn)略，并把愿景和戰(zhàn)略轉化為行動的管理系統(tǒng)。效益審計的評價指標由于過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現實的。各企業(yè)的具體情況不同，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。因此，應注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。

當前，經濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉變，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展經濟效益審計還是零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型。為此，企業(yè)效益審計人員需要不斷總結、探索，策劃出最適合企業(yè)自身發(fā)展的審計模式，為提高企業(yè)經濟效益，實現利潤最大化而服務。

參考文獻：

篇4

關鍵詞：國有企業(yè) 內部審計 創(chuàng)新

隨著市場經濟的不斷發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，而另一方面，部分國有企業(yè)的內部審計卻未能跟上市場經濟形勢的變化而自我革新，成為制約企業(yè)進一步發(fā)展的瓶頸。因此，國有企業(yè)有必要進行內部審計創(chuàng)新。因此，國有企業(yè)的管理者必須在機構建設、人員素質、企業(yè)管理、審計方式、理論研究上進行創(chuàng)新，為內部審計的創(chuàng)新創(chuàng)造良好的環(huán)境，使內部審計更好的促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內部審計創(chuàng)新的必要性

（一）是保證各層管理人員履行經濟責任的要求

現代企業(yè)管理模式的建立要求企業(yè)必須建立健全的內部審計制度。隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴大，企業(yè)所經營的業(yè)務也逐漸復雜，企業(yè)高層管理者很難親自去收集各種運營信息，更不可能靠自己實現對各個管理崗位、管理層次的監(jiān)督。由于國企各個階層人員利益的不一致性，使得建立內部審計制度來規(guī)范各級管理人員的經濟行為與經濟責任，保證企業(yè)利益十分有必要。

（二）是健全企業(yè)約束機制的需要

約束機制是企業(yè)的自我控制能力，而企業(yè)約束機制的建立，需要先建立內部審計制度。如果企業(yè)缺少自我約束機制，難以對經營活動進行有小的制約，在分配利益時難免會因個人、團體利益而損害企業(yè)整體利益，在投資決策時也難免缺乏長期規(guī)劃和風險意識。建立內部審計制度對規(guī)范不合理行為，防止以上不良現象具有重要意義。

（三）是完善國企決策機制的需要

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)的經營風險也隨之增大，科學決策成為確保企業(yè)生存發(fā)展的重要保障。內部審計可以通過對企業(yè)經營活動的監(jiān)督與評價為企業(yè)管理者提供大量的企業(yè)運行信息，提高企業(yè)的應變能力，降低運行風險，從而保證企業(yè)運營目標的完成。

二、國企內部審計創(chuàng)新面臨的問題

（一）國企內部審計工作重心的轉移

隨著審計作用的明確與會計師行業(yè)的發(fā)展，對企業(yè)進行監(jiān)督管理的責任逐漸開始有國家審計與民間審計承擔，而國企內部審計的工作重心開始轉向加強內部控制，提高企業(yè)經濟效益上。在市場經濟條件下，國企是獨立的企業(yè)法人，內部審計工作的目標必須與企業(yè)利益緊密聯(lián)系在一起，在國企內部，內部審計既要是企業(yè)自我約束機制，又要是企業(yè)管理職能部門，為企業(yè)管理者提供必要的信息支持。

（二）國企內部審計的工作方法亟待更新

內部審計工作方法的更新主要有兩層含義：電子數據處理系統(tǒng)的使用和內部控制制度的評價。近年來，我國的財務會計有了明顯的進步，與國際先進水平的差距不斷縮小，電算化成為企業(yè)財務處理的發(fā)展趨勢，極大的解決了傳統(tǒng)手工處理效率低下的問題，且對難以查處的微小錯誤和舞弊現象有十分良好的監(jiān)督效果，使企業(yè)內部控制更加精確可信。

（三）產權主體多元化

當前，由國家、企業(yè)和個人共同出資的企業(yè)越來越多，內部審計作為企業(yè)的自我約束機制，對企業(yè)投資者與經營者擔負著重要的雙重責任：一方面要對經營者進行監(jiān)督，對投資者負責；另一方面要審查企業(yè)經濟效益，對企業(yè)經營著負責。如何界定企業(yè)內部審計的責任，使其既能為投資者提供所需要的信息，幫助其投資決策，又能有利于企業(yè)發(fā)展，成為內部審計應當探索的問題。

三、國企內部審計的創(chuàng)新途徑

（一）加強內部審計機構建設，提高審計人員的素質

隨著經濟全球化的發(fā)展，企業(yè)間的經濟聯(lián)系越來越密切，對國企內部審計機構與審計人員提出了新的標準和要求。國企內部審計的創(chuàng)新，首先要根據審計法的要求和建立現代企業(yè)制度的需要完善企業(yè)內部審計機構，并對內部審計人員進行定期業(yè)務培訓和崗位培訓，提高內部審計人員的素質。

（二）加強對內部審計工作的指導和管理

在內部審計還未實行行業(yè)管理的階段，國家審計機關和相關部門要承擔起指導和管理內部審計工作的責任，根據國際相關慣例建立內部審計師制度。并指導企業(yè)建立、健全內部審計制度的內容，就其中的具體問題提供咨詢業(yè)務。

（三）將審計重點轉向管理審計

內部審計的工作重點，應當是提高企業(yè)的經濟效益，對國企的經營與投資決策進行評價，及時完善和調整決策失誤，使企業(yè)效益能夠真正的提高，為配合企業(yè)管理者實現經營目標，內部審計要充分分析經營風險，并就風險預防剔除對策，做好內部控制的評估與測試，對內部控制的關鍵點進行檢驗，使內部控制制度能有效運行。

四、結束語

總而言之，創(chuàng)新內部審計制度既是國有企業(yè)實現持續(xù)發(fā)展的要求，也是社會經濟發(fā)展的必然需要，國有企業(yè)的決策者只有充分認識創(chuàng)新內部審計的重要性，并從制度、機構、人員等方面采取合理措施，完善內部審計制度，才能使內部審計更加有效的發(fā)揮作用，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻：

[1]李林紅.國有企業(yè)內部審計問題與分析[J].現代經濟信息.2009

[2]牛曉紅.對我國企業(yè)內部審計的思考[J].現代農業(yè).2010

篇5

一、當前企業(yè)審計面臨的現狀與難點

（一）企業(yè)結構發(fā)生了深刻變化。我市為適應地方經濟發(fā)展而相繼組建了一些國有控股公司，這些公司的經營業(yè)務包括：負責基礎設施、基礎產業(yè)、支柱產業(yè)“兩基一支”等社會經濟發(fā)展瓶頸領域項目的融資、投資、建設監(jiān)管、運營監(jiān)管、投資回收和相關債務清償；負責城市可經營性資產的經營和資本運作；它們在全市國有資本中所占比重較大，且在地方經濟建設中發(fā)揮著舉足輕重的作用，企業(yè)運行所依托的法律環(huán)境較為復雜，且要求的計算機業(yè)務水平較高，如果審計人員沒有一定的專業(yè)水準，不懂電算化和業(yè)務系統(tǒng)審計，審計工作將難以有效開展。在評價其經濟行為的目標性和效率性時，也有諸如經濟效益和社會效益等因素需要綜合考量。這對于審計人員的專業(yè)水準提出了很高的要求。

（二）企業(yè)審計力量大幅削弱。一方面，隨著審計工作重點逐步由企業(yè)審計向財政審計、固定資產投資審計和經濟責任審計等方面轉移，審計機關投入企業(yè)審計的力量已逐步減少。業(yè)務量的大幅減少導致平時缺少練兵，而方方面面的工作考核又更多傾向信息化和宏觀性，導致新進局人員往往對企業(yè)審計技能的積累重視不夠，業(yè)務能力有待提升。另一方面由于企業(yè)的成本費用核算相對要復雜些，愿意認真學習、鉆研企業(yè)審計知識的人員也較少。企業(yè)審計業(yè)務人員少，不利于今后企業(yè)審計工作的開展和形勢發(fā)展的需要。

二、深化企業(yè)審計的幾點思考

當前地方審計機關企業(yè)審計面臨困難的原因是多方面的，既有經濟發(fā)展的原因也有體制機制因素，但是我們在實際工作還是要調整思路、主動出擊。我們認為現階段企業(yè)審計可在以下幾個方面加以探索：

（一）把握全局，突出重點

李金華同志指出，企業(yè)審計應堅持“把握全局、突出重點、重在整改、提高效益”的要求。為此，我們首先要全面了解掌握審計機關管轄范圍內國有企業(yè)的總體情況，了解管轄范圍有哪些國有企業(yè)，它們的規(guī)模特點、效益等情況，建立起審計對象信息庫，收集有關的報表資料，并對這些審計對象進行動態(tài)分析，在此基礎上確定哪些企業(yè)屬于審計監(jiān)督的重點對象。其次，在對一個具體的企業(yè)進行審計時，先必須對這個企業(yè)的總體情況有一個基本的把握，要詳細了解被審計企業(yè)總體的機構設置、資產構成、工作流程、資金的主要流向、內部控制等情況，不僅審核財務數據，更注重對非財務資料的審計，向管理、制度、決策等領域延伸審計觸角加強綜合分析，挖掘審計深度。在全面掌握企業(yè)總體情況的基礎上，確定審計的重點、關鍵點，對占比較大的資產、負債和損益項目作重點分析，弄清楚以下幾點：1、企業(yè)至審計日凈資產狀況及其構成，即企業(yè)有多少“家底”；2.企業(yè)資本結構是否合理，并對企業(yè)資產的流動性及長短期償債能力作出評價；3.企業(yè)收入構成及比重，重點是盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力分析；4.企業(yè)基本業(yè)務流程和財務流程，查明是否存在重大違規(guī)事項或不規(guī)范的財務處理。并且對重大的經營事項追根究底，做到有放矢，切中要害。

（二）積極探索，提升效益

在新時期,企業(yè)審計應注意將財務收支審計與績效審計有機結合起來，站在更高層次上，重點關注企業(yè)發(fā)展的目標和戰(zhàn)略，從經營機制、管理方式、治理結構、投資狀況、內部控制、信息系統(tǒng)等方面，全面、系統(tǒng)地檢查和評價企業(yè)的經營管理活動的效率及效益性。企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經濟效益和社會效益兩方面。在考核經濟效益方面，一是確定已實現的經營成果水平，主要是確定所實現的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經濟指標水平；二是審查計劃目標的完成情況，主要是將被審計單位實際數與計劃數、目標數相比較，確定完成程度；三是與相關指標進行比較，進而總結其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經濟指標的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進行比較，可以發(fā)現存在的差距與不足，為進一步提高經濟效益明確方向。社會效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否促進當地經濟社會的發(fā)展；二是是否提供更多的就業(yè)機會或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國家法律法規(guī)，維護并執(zhí)行地方政策條例，在承擔基礎建設，改善投資環(huán)境，提高國家和地方實力或影響方面有哪些貢獻。也可參照國資部門確定的指標，與企業(yè)達成情況做對比。并且在審計中重點查找企業(yè)經營管理中存在的突出隱患，以及由此導致的國有資產流失等重大違法違規(guī)問題和影響企業(yè)經營績效的問題，深入分析產生問題的原因，提出加強管理、提高效益的建議。

（三）更新觀念，提高素質

篇6

一、國有企業(yè)內部審計方法存在的問題

1.內部審計技術方法落后

隨著全球科學技術的快速發(fā)展，現代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創(chuàng)新。但是，對于我國的國有企業(yè)而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態(tài)審計、現場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業(yè)內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現代企業(yè)內部審計發(fā)展的腳步。

2.審計方法單一化

要想在較短的時間內實現預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節(jié)約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。

3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意

審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。

4.企業(yè)內部審計范圍較窄

由于一些國有企業(yè)集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業(yè)內的審計機構只對企業(yè)集團所屬的各專業(yè)公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業(yè)的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業(yè)內部審計的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內部出現了一些問題，而審計部門不能及時發(fā)現，難以進行有效的控制和約束。

二、深化我國國有企業(yè)內部審計方法

1.采用先進的科學技術和審計方法

在現代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內部的審計制度已經不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經營，提高企業(yè)的經濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業(yè)經濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結合的方式，在進行現場審計的同時，還要進行非現場審計和遠程審計等等。

除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業(yè)的管理和經濟的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。

2.“投入產出”審計法

為了能夠查出企業(yè)資產、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。

3.“實物跟蹤”順查法

“實物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內部的有形資產在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產、經營、管理所產生的會計賬面是否存在違反規(guī)定的情況。

該方法主要針對企業(yè)內的有形資產的負債、損益等方面的真實性，從企業(yè)內部的資料傳遞程序、數據生成程序追溯到企業(yè)的會計賬面，審查其相關經濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。

4.工藝流程跟蹤法

工藝流程跟蹤法主要用于一些生產裝置工藝流程復雜、產品品種較多、會計業(yè)務核算量大的生產部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。

該方法的主要內容就是根據企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產統(tǒng)計表中的內容，對企業(yè)的生產裝置、產品品種進行抽樣審查，對產品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產成本是否存在多列成本、少計收入等問題。

5.提高企業(yè)內部審計人員的素質

深化國有企業(yè)內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業(yè)內部審計的直接執(zhí)行者，加強對審計人員素質的培養(yǎng)將對企業(yè)內部審計起著關鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計人員的責任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴謹的工作作風和優(yōu)秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業(yè)的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進行審計工作。

篇7

企業(yè)進行績效評價的主要目的在于，其能夠較為有效地幫助企業(yè)自身找出經營過程中出現不良發(fā)展狀況的原因，從而促使企業(yè)能夠進一步加強自身發(fā)展中的基礎性管理，最終實現企業(yè)提高自身經濟效益的主要目的?？冃徲嬈浔举|實際上是績效評價的重要組成部分之一，可以說兩者內在方面存在極為緊密的聯(lián)系，具體表現在：績效審計和績效評價都屬于政府治理以及公共管理運動的產物，其主要的目的和內容也一致，即幫助企業(yè)尋找自身發(fā)展過程中，出現不良發(fā)展情況的原因，并提出相應的建議，以此提高企業(yè)以及政府的績效，從而進一步強化政府的責任。但從另一個角度來看，績效審計和績效評價又有著很大的不同。政府績效評價的主體可以多元化，即政府在進行績效評價的過程中，出來相關的政府部門參與評價外，一些相關的外部機構也可以參與到評價當中，如有專門的評價機構存。但是績效審計再進行評價標準的界定時，其參照的是原先所設定的審計指標體系，而這一環(huán)節(jié)績效審計所使用的，是其自身獨有的方式。

二、國有企業(yè)績效審計評價指標體系的構建

1.從財務方面構建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)構建績效審計指標體系的首要出發(fā)點為其財務發(fā)展方面。傳統(tǒng)的績效審計評價過程中，企業(yè)比較偏重甚至過于偏重對財務方面的績效審計評價，導致其整個企業(yè)的績效審計評價效果也受到一定的影響。但從企業(yè)發(fā)展的角度來看，企業(yè)財務指標的審計評價在整個績效審計過程中，仍然占據著極為重要的位置?？梢哉f，在企業(yè)的發(fā)展過程中，落實企業(yè)的最終戰(zhàn)略仍還要體現在財務方面。企業(yè)財務指標作為一項綜合性較強的指標，在其績效審計中發(fā)揮著重要的作用。因此，企業(yè)在構建其績效審計指標體系時，財務指標的構建仍然不可或缺，甚至還要將其放在首要位置。通常企業(yè)的知識和智力資產收益能夠較為準確地反映其對兩者的投資與其回報間的關系，也能夠比較真實地反映不同行業(yè)對知識以及智力的具體利用情況。因此，企業(yè)在發(fā)展過程中，一定要加強對員工知識體系的培訓，增加其對企業(yè)的智力貢獻率。這樣企業(yè)就能夠有效實現降低其生產過程中的人力成本支出，提高企業(yè)勞動生產率的最終目標。除此之外，從經濟效率方面考慮，企業(yè)可使用產品的銷售率以及薪酬的增加率，來代替其具體的周轉率指標。

2.從內部經營方面建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)績效審計體系指標的構建，可從其內部經營方面著手。企業(yè)的內部經營主要涵蓋了新產品的設計、銷售以及售后服務等幾個方面。通常內部經營的整個過程是：企業(yè)從客戶的基本要求出發(fā)，根據要求制定自己的生產目標以及評價手段?？梢哉f內部經營是企業(yè)較為完整的一個內部價值鏈，具體包括三個方面的內容，如創(chuàng)新、經營以及售后服務等。企業(yè)內部經營的主要目標具體體現在平衡記分法的使用，其與企業(yè)傳統(tǒng)的績效審計制度有著很大的區(qū)別。傳統(tǒng)的企業(yè)績效評估中，比較側重于自身產品的質量，而往往忽視了市場以及客戶的需求。換言之，企業(yè)在自身發(fā)展過程中，太過注重產品以及自身技術的改良，卻很少重視企業(yè)生產經營的整個過程，忽略了企業(yè)的長遠目標。而內部經營過程中，平衡計分法的使用，使得企業(yè)通過內部經營的流程，充分將其自身的員工的學習和成長與顧客的價值觀和企業(yè)財務目標等相結合，實現產品的設計能滿足客戶的需求，從而進一步促進了企業(yè)業(yè)務流程以及發(fā)展目標額制定。

3.從學習和成長方面建企業(yè)績效審計指標體系

目前國有企業(yè)績效審計體系指標的構建，還可以從其員工的學習和成長放面出發(fā)。企業(yè)的生產和發(fā)展過程中，員工發(fā)揮著重要的作用，因此想要提高其績效，必須要從提高企業(yè)以及員工自身的學習和成長能力入手。而企業(yè)和員工的對學習與成長能力，具體可以體現在以下三個方面。首先是從提高員工的學習和成長能力方面展開審計工作。通常提高員工的學習及成長能力的首要目的，即提高其滿意度、流動率以及勞動生產率。這三者中，評價員工的滿意度，可以采用打分的方式實現；員工的流動率則可以通過適當地主動調配來實現，企業(yè)根據員工個人能力，對其進行適當的調動和調配，能有效爭取留住一些長期給公司帶來效益的員工，從而使其人才得到保障；而企業(yè)員工的勞動生產率，則可通過員工個人努力給公司帶來的經濟效益實現，即員工的數量必須與其勞動生產率成正比。其次，可以從企業(yè)信息系統(tǒng)的能力方面入手。企業(yè)信息系統(tǒng)的建立，能夠使員工及時了解到客戶與公司間的關系，企業(yè)可根據信息的覆蓋率情況，來實現對企業(yè)內部信息系統(tǒng)滿足員工的需求能力的審計和評價。最后一個方面是從企業(yè)員工的積極性入手，通常企業(yè)的成功與員工的積極性有著極大的聯(lián)系，企業(yè)積極營造一個好的學習氛圍，充分激發(fā)員工的主觀能動性和創(chuàng)造性，可為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。而企業(yè)員工積極性的培養(yǎng)，可從企業(yè)讓員工自行提出一些合理建議的數量來進行衡量。

4.從生態(tài)環(huán)保方面建企業(yè)績效審計指標體系

國有企業(yè)績效審計指標體系的構建，還可以從生態(tài)環(huán)保方面出發(fā)。隨著經濟全球化的不斷發(fā)展，人們對企業(yè)的生態(tài)效益也越來越重視，可以說生態(tài)型企業(yè)的建立，是企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的一個重要方法。因此，企業(yè)必須在進行績效審計的過程中，充分考慮到這一審計體系對員工、客戶以及環(huán)境造成的影響。據相關的文獻研究表明，企業(yè)的經濟效益與其社會責任間有著一定的聯(lián)系，而其會計審核指標，也是衡量企業(yè)經濟效益的一種重要手段。企業(yè)只有在不斷提高自身生產效率的同時，最大程度減小對環(huán)境造成等的影響，才能實現正真的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)從生態(tài)環(huán)保方面構建其績效審計指標體系，可從生態(tài)效率指標的定位開始，具體設計時可從淡水資源、各種廢棄物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面來進行指標的設計：如單位收入耗水量通常等于企業(yè)淡水資源的消耗量除以其凈收入，這一指標就能夠反映企業(yè)生產對水資源的消耗程度；企業(yè)單位收入排費量通常等于企業(yè)未達成的三廢排放量除以其凈收入，這一指標反映了企業(yè)對自然環(huán)境所承擔的生態(tài)責任，通常指標值越小，表明企業(yè)承擔的社會責任越強；此外，企業(yè)的單位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以營業(yè)的凈收入，這一指標能夠準確指標反映企業(yè)的生產對能源消耗的具體程度，通常指標值越小，表明企業(yè)的能源消耗越低。

三、結束語

篇8

為依法規(guī)范出資人、企業(yè)和職工的收入分配關系，建立健全省屬企業(yè)收入分配調控機制，調動企業(yè)廣大職工的積極性，維護國家所有者權益，促進國有資產保值增值，現就做好省屬企業(yè)工資總額管理工作的有關意見通知如下：

一、工資總額管理的指導原則

（一）工資總額與經濟效益掛鉤的原則

企業(yè)的工資總額與其經濟效益緊密掛鉤，工資總額隨著經濟效益增減而上下浮動。

（二）“兩個低于”的原則

工資總額增長幅度低于本企業(yè)經濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產率增長幅度。

（三）激勵和約束機制相結合的原則

強化國有資產保值增值對企業(yè)工資增長的激勵約束機制。對于經濟效益增長的企業(yè)，通過效益增長提高職工工資水平；對于經濟效益下降的企業(yè)，通過工資與效益掛鉤的約束機制，相應核減企業(yè)工資總額。切實做到企業(yè)工資水平隨經濟效益狀況浮動，建立起能升能降的工資機制。

二、工資總額管理適用范圍和分類

（一）管理范圍

省國資委對履行出資人職責的省屬國有及國有控股的集團公司，包括省屬集團公司本級及其下屬國有及國有控股的子孫公司實行工資總額管理。

（二）管理方式

工資總額管理采取工資總額同經濟效益掛鉤和工資總額計劃管理兩種方式。

1、工資總額同經濟效益掛鉤辦法。

企業(yè)工資總額同經濟效益掛鉤辦法（以下簡稱工效掛鉤辦法），是國家對國有企業(yè)工資分配進行調控的重要方式。工效掛鉤辦法的形式可分為總掛和分掛兩種?？倰焓侵敢约瘓F公司為掛鉤單位，實行工資總額同經濟效益掛鉤的辦法。分掛是指以集團公司下屬的子公司或孫公司等分別為掛鉤單位，實行工資總額同經濟效益掛鉤的辦法。

2、工資總額計劃管理辦法。

工資總額計劃管理辦法是出資人對所出資企業(yè)的工資總額進行宏觀調控的一種方式。具體調控方式以當年省勞動保障廳公布的全省工資指導線和企業(yè)利潤總額作為調控依據。

三、工效掛鉤具體辦法

已實行工效掛鉤的企業(yè)，繼續(xù)實行工效掛鉤；符合工效掛鉤條件，而尚未實行工效掛鉤的企業(yè)，從**年開始實行工效掛鉤。

（一）經濟效益指標

經濟效益指標是指由企業(yè)按照工效掛鉤辦法規(guī)定，與企業(yè)工資總額掛鉤的經濟指標。

經濟效益指標的選擇應綜合反映企業(yè)經濟效益，以實現利潤為主要掛鉤指標。對實現利潤與實物量復合指標掛鉤的企業(yè)，要降低實物量掛鉤指標所占的比重，并逐步轉為以實現利潤為主要掛鉤指標。當年沒有實現國有資產增值的企業(yè)，不得提取新增效益工資。

（二）經濟效益指標基數的確定

經濟效益指標基數一般以上年經中介機構審計確認的財務決算報表中實際完成數為基礎，剔除不可比因素或不合理部分進行核定。

1、已實行工效掛鉤的企業(yè)，核定經濟效益指標基數還應考慮以下因素：

（1）企業(yè)的新建擴建項目，由基建正式移交生產后的增人，應參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平核增掛鉤的經濟效益指標基數。

（2）企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，應按上年經中介機構審計確認的會計報表數據調整經濟效益指標基數。

（3）因自然災害等不抗力對企業(yè)經濟效益產生較大影響時，可適當調整企業(yè)經濟效益指標基數。

2、新掛鉤企業(yè)的經濟效益指標，如果上年實際完成數低于前三年平均數，則以前三年平均數為基礎核定。

（三）工資總額及基數

1、工資總額是指企業(yè)在一定時期內支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據。工資總額的組成包括：計時工資（包括經營班子成員年薪）、計件工資、津貼和補貼、加班加點工資、獎金、特殊情況下支付的工資等。

2、掛鉤工資總額基數是指經省國資委按照工效掛鉤政策審核確定的企業(yè)用以計算年度工資總額提取量的基數。企業(yè)經營班子成員的基本年薪計入掛鉤工資總額基數。

（四）工資總額基數的確定

1、已實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，其工資總額基數以上年應提取的工資總額為基礎核定。在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可考慮以下因素進行適當調整：

（1）上年企業(yè)新建擴建項目，由基建正式移交生產后的增人和按國家政策接收復轉軍人，應按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數。

（2）上年成建制劃入劃出人員工資，應按企業(yè)勞動工資統(tǒng)計年報數一定比例核增核減工資總額基數。

2、新掛鉤企業(yè)的掛鉤工資總額基數，原則上以企業(yè)上年度財務決算報表中的工資總額實發(fā)數為基礎，核減一次性補發(fā)上年工資、經營班子成員的效益（獎勵）年薪、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的工資，結合當地同行業(yè)、企業(yè)的工資水平加以確定。

（五）掛鉤浮動比例的確定

浮動比例是指工效掛鉤企業(yè)工資總額隨掛鉤經濟指標變化而浮動的比例系數或工資含量系數。

1、對勞動生產率、人均利稅率和國有資產保值增值率較高的企業(yè)，掛鉤浮動比例原則上控制在1:0.7以內。

2、對于壟斷行業(yè)（企業(yè)），以及在同地區(qū)、同行業(yè)中工資水平較高、增長過快，但國有資產保值增值率較低的企業(yè)，掛鉤浮動比例原則上控制在1:0.5以內。

3、對在崗職工平均工資高于當地城鎮(zhèn)在崗職工平均工資2倍以上的企業(yè)，應適當下調浮動比例。

（六）應提工資總額及清算

1、企業(yè)掛鉤的工資總額，應嚴格根據企業(yè)掛鉤效益指標當年實際完成情況，按批復的工效掛鉤方案計算提取。經濟效益增長的按核定的比例增提工資總額，下降的按核定比例減提工資總額，做到既負盈又負虧。

2、企業(yè)當年列入國家或省計劃的新建擴建項目，基建正式移交生產后的增人和按國家政策接收復轉軍人，當年未列入工掛方案的，可按照企業(yè)掛鉤工資基數人均水平標準按實際月份在掛鉤的應提工資總額外當年單列，次年調整掛鉤工資總額基數。

3、企業(yè)當年兌現經審核批復的以前年度經營班子成員的效益年薪，計入當年工資總額，并在工資總額中計劃單列。

4、企業(yè)當年應計提的工資總額為經省國資委核定的工資總額基數、新增效益工資和計劃單列工資的合計數。

應計提的工資總額的計算方法：

利潤增長率＝｛［實現利潤－利潤基數＋已提工資總額（不含單列工資）－工資總額基數］/（利潤基數＋工資總額基數×浮動比例）｝×100%

工資增長率＝利潤增長率（下降率用負數反映）×浮動比例

新增效益工資＝工資總額基數×工資增長率

應提工資總額＝工資總額基數＋新增效益工資＋單列工資

5、在計提新增效益工資時要嚴格執(zhí)行分檔計提辦法：新增效益工資相當于工資總額基數20％以內的部分可以全額提?。ㄋ偎阈拚?）；20％~30％（含30％）的部分可提取80％（速算修正率4%）；30％~40％（含40％）的部分可提取60％（速算修正率10%）；40％~50％（含50％）的部分可提取40％（速算修正率18%）；50％以上部分可提取20％（速算修正率28%）。

實際新增效益工資增長率＝新增效益工資增長率×可提效益工資的比例＋速算修正率

6、企業(yè)應當合理使用效益工資，妥善處理工資增長部分的發(fā)放與工資儲備基金的比例關系，做到留有結余，以豐補歉。

四、工資總額計劃管理具體辦法

對于暫不具備工效掛鉤條件的企業(yè)，實行工資總額計劃管理。

（一）利潤總額基數

利潤總額基數一般以上年經中介機構審計確認的財務決算報表中實際完成數為基礎，剔除不可比因素或不合理部分進行核定。

1、已實行工資總額計劃管理的企業(yè)，核定利潤總額基數還應考慮以下因素：

（1）企業(yè)的新建擴建項目由基建正式移交生產后的增人，應參照同行業(yè)或該企業(yè)人均效益水平核增掛鉤的經濟效益指標基數。

（2）企業(yè)之間成建制劃入劃出職工，應按上年經中介機構審計確認的會計報表數據調整利潤總額基數。

（3）因自然災害等不抗力對企業(yè)經濟效益產生較大影響時，可適當調整企業(yè)利潤總額基數。

2、新實行工資總額計劃管理的企業(yè)，如果其利潤總額上年實際完成數低于前三年平均數，則以前三年平均數為基礎核定。

（二）工資總額基數的確定

1、已實行工資總額計劃管理的企業(yè)，其工資總額基數以省國資委核定的上年工資總額使用數為基礎核定。在堅持增人不增工資總額、減人不減工資總額的原則下，可考慮以下因素進行適當調整：

（1）企業(yè)上年新建擴建項目，由基建正式移交生產后的增人和按國家政策接收復轉軍人，應按照企業(yè)上年人均掛鉤工資水平的標準核增工資總額基數。

（2）企業(yè)上年成建制劃入劃出人員工資，應按企業(yè)勞動工資統(tǒng)計年報數的一定比例核增核減工資總額基數。

2、第一年實行工資總額計劃管理辦法的企業(yè)，其工資總額基數原則上以企業(yè)上年度財務決算報表中的工資總額實發(fā)數為基礎，核減一次性補發(fā)上年工資、成建制劃出職工工資以及各種不合理的工資性支出，核增上年增人、成建制劃入職工的工資后確定。

（三）工資增長率的確定

企業(yè)當年工資增長率（或下降率）按當年利潤總額增長率（下降率）的50%確定。工資增長率最高不得高于當年省勞動保障廳公布的全省平均工資增長上線－預警線（當年預警線未公布之前，沿用上年預警線）。

（四）工資總額使用數清算

1、企業(yè)計提效益工資，應嚴格根據企業(yè)當年利潤總額實際完成情況，按批復的工資總額基數及相應的效益工資計算辦法計提。

2、企業(yè)當年列入國家或省計劃的新建擴建項目，基建正式移交生產后的增人和按國家政策接收復轉軍人，應按照企業(yè)工資總額基數人均水平標準按實際月份在工資總額中當年單列，次年列入工資總額基數。

3、企業(yè)當年兌現經審核批復的以前年度經營班子成員效益年薪，計入當年工資總額，并在工資總額中計劃單列。

4、企業(yè)當年工資總額可使用數為經省國資委核定的工資總額基數、新增效益工資和計劃單列工資的合計數。

工資總額可使用數的計算方法：

利潤增長率＝｛［實現利潤－利潤基數＋已提工資總額（不含單列工資）－工資總額基數］/（利潤基數＋工資總額基數×0.5）｝×100%

工資增長率＝利潤增長率（下降率用負數反映）×0.5

新增效益工資＝工資總額基數×工資增長率

工資總額可使用數＝工資總額基數＋新增效益工資＋單列工資

五、工資總額的監(jiān)督管理

（一）企業(yè)應按照工效掛鉤政策或工資總額使用計劃規(guī)定，認真編報工效掛鉤方案或工資總額使用計劃，在規(guī)定的時間內報省國資委審批。對于實行工效掛鉤總掛的集團公司，應在上報集團總掛方案的同時，上報所屬掛鉤子孫公司的工效掛鉤基數分戶匯總表。

（二）企業(yè)應嚴格執(zhí)行省國資委批復的工效掛鉤方案或工資總額使用計劃，并做好工資總額的清算工作，在規(guī)定的時間內將工資總額清算結果報省國資委審批。

（三）企業(yè)應當將職工全部工資性收入納入工資總額，不得再以其他形式在工資總額外提取和列支任何工資性項目。

（四）省國資委按照國家工效掛鉤等收入分配政策，以及工資總額使用計劃管理規(guī)定，對企業(yè)工資收入水平進行宏觀調控，并對企業(yè)申報的工效掛鉤方案或工資總額使用計劃及清算結果進行審核批復。

（五）省國資委將加強對企業(yè)工資總額管理實施情況的監(jiān)督檢查，對違反工資總額管理規(guī)定超提工資總額，侵犯所有者權益的行為堅決予以糾正，情節(jié)嚴重的予以通報批評。

篇9

摘要：國有企業(yè)改革是經濟體制改革的攻堅戰(zhàn)，國有企業(yè)改革按照建立社會主義市場經濟體制的要求，從以往的放權讓利、政策調整進入到轉換機制、制度創(chuàng)新的階段。然而改革過程中國有資產的流失現象十分嚴重，這不僅損害了國家的利益，也損害了廣大人民的利益，對國有企業(yè)改革中資產流失監(jiān)管的呼聲越來越高。文章從現實的幾個點出發(fā)，尋找國有資產流失的原因，探究完善監(jiān)管之路。

關鍵詞：國有企業(yè)改革；國有資產流失；產權交易

官商合流使公權力私人化、資本化，這些機關的權力不再為了人民的公共利益而行使，而成為權貴階層追求私人利益的工具。政府官員的權力成了少數人聚斂錢財的手段，政策和法律也只是他們實現利益更大化的一種工具。當政官員和不良商人和起手來，只能是想方設法掏空國有資產。

上述評論道出了當前情況下國有資產的流失已經到了令人發(fā)指，黎民不堪的地步。然而，國有資產的流失并不僅源于國有企業(yè)經營中的，國企改制中的監(jiān)守自盜，還有著其他各方面的原因，這也為國有資產的監(jiān)管提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。股份制改造是國有企業(yè)改革的指導思想，這有利于提高國有企業(yè)的市場競爭力，有利于中國經濟市場的公平競爭，也是我國經濟體制改革的重要棋步。因此股份制改制過程中嚴防資產流失具有重要意義。

一、 國有資產流失的表現

（一）國有資產流失的定義

通產國有資產的流失指的是國有資產的出資者、管理者、經營者，因主觀故意或過失，違反法律、行政法規(guī)和規(guī)章，造成國有資產的損失。

（二）國有資產流失的表現

當前，國有資產流失的主要形式有：股份制改造和拍賣過程中國有資產的流失；假破產真逃債形成的國有資產流失；在產權交易過程中，評估機構惡意低估國有資產價值；假借合資名義，行套錢之實；決策失誤，造成巨額國有資產損失和流失；有些國企負責人和國家工作人員乘企業(yè)關、停、并、轉、包、租、合、賣等改革的機會，利用職權進行貪污犯罪等。

二、國有資產流失的原因

（一）產權改革方式與我國的法律環(huán)境不協(xié)調

MBO是Management Buy-outs是杠桿收購的一種形式。簡單地說，就是通過目標公司的管理者利用借貸所融的資本購買本公司的股份，達到企業(yè)資本重組獲得預期收益的一種經營行為。然而，MBO并不是解決我國國有企業(yè)改革的萬能藥。我國關于MBO的法律監(jiān)管、政策規(guī)定還不完善，國有企業(yè)所有者現實中的缺位等現狀一時仍沒有很好地解決，法律的滯后與MBO迅速發(fā)展之間的矛盾造成了大量的不公平現象。

當越來越多的國有股通過MBO方式被低價轉讓后，這幾乎成了國有資本迅速轉為私人資本的灰色通道。目前推行的管理層收購。如果國企轉讓只許轉讓給管理層，國企作價又往往受管理層的影響或操縱，國企定價的公平性就難以保證。這種情況下大力推行MBO勢必造成國有資產的流失。

（二）政府審計缺位

政府審計是國家經濟監(jiān)督機制，主要職能是要監(jiān)管好國有資產的安全完整。國有企業(yè)改革中出現國有資產流失問題，與政府審計職能弱化有關。在國有企業(yè)改革中，政府審計“缺位”、“錯位”和“不到位”問題嚴重。對國有企業(yè)進行審計監(jiān)督、開展績效評價是我國《憲法》、《審計法》以及《公司法》等法律賦予政府審計的一項重要職責。政府審計應當在國有企業(yè)改革、國有資產管理運營中監(jiān)督、保護國有資產，提高國有資本運用效率和效益，促進企業(yè)加強管理，提高企業(yè)經濟效益，維護市場經濟秩序，防止國有資產流失。

但是，目前我國政府審計工作政府審計的事后監(jiān)督和職能缺陷使政府審計在國有企業(yè)產權制度改革中“缺位”。目前我國政府審計工作內容仍然是以檢查政府機構、國有及國有控股企業(yè)的財務狀況為主，政府審計的基本特征是事后審計監(jiān)督，審計的工作方法和手段也主要是以會計信息為基礎的財務報表的鑒證和評價。因此，事后監(jiān)督勢必影響到國有企業(yè)改革系統(tǒng)的運行和實施效果。

同時，對國有資產管理責任的審計不到位，國有企業(yè)改革中政策風險預警的政府審計缺位，國有企業(yè)改革績效評價中政府審計缺位等問題的出現，也不利于國有企業(yè)改革過程中資產的監(jiān)管。

（三）操作不透明，產權交易不規(guī)范

由于我國生產資料市場機制不夠完善和健全，使得不規(guī)范的產權交易有機可乘。一些國有企業(yè)在推行股份制或與外商合資時低價或無償轉讓國有資產，有意減少國家股、虛列企業(yè)股、個人股，致使國有股在分配環(huán)節(jié)上比重下降而造成流失。有些國有企業(yè)無償將國有資產借給或低價租給所屬的勞動服務公司、下屬單位、關系戶或個人長期使用。久而久之，隨著企業(yè)負責人的不斷更換，逐漸無人關心其產權關系，國有資產變?yōu)榧w占用或個人所有。在一些已實行股份制改造的企業(yè)中，對國家股和個人股、法人股不實行同股同權同利，致使企業(yè)利潤中屬于國有資產的部分轉化為個人或法人財產。

（四）資產評估不準確

一些企業(yè)對國有資產的評估不規(guī)范，造成了國有資產的流失，有的企業(yè)低估國有資產，有的甚至不進行資產評估就低價入股，在股份制企業(yè)在組建過程中，對國有資產高值低估，這種現象導致了國有資產嚴重流失。如：對土地、房產等大宗不動產，按原購入價評估，甚至把原來國家分配給的土地，不計其市場升值部分折合成國家股份劃作自己企業(yè)的法人股，對國無形資產中的專利、商標、商譽、等極具增值潛力的無形資產，沒有經過相關權威部門的認證，不予評估或按極低的價格評估，有意無意侵吞國有資產。造成國有資產以明顯低于資產本身的價值，致使國有資產流失。

篇10

隨著國有資產管理體制改革的不斷深入．如何加強對國有企業(yè)、國有資本營運的監(jiān)督已成為理論上和實際工作中亟待解決的一個問題。為此，^們對國有資本營運的監(jiān)督提出了許多切實可行的措施，譬如加強對國有企業(yè)的財稅檢查，加強審計審核等外部監(jiān)督，向國有企業(yè)派出財務總監(jiān)進行全方位監(jiān)督等等。隨著國有資本營運監(jiān)督的加強，國有資本的授權委托經營制度要求我們在做好對國有企業(yè)經營者監(jiān)督工作的同時，還要注意對經營者的經營業(yè)績、經營能力、個人品行等作出正確評價。因而，建立和完善對國有企業(yè)經營者業(yè)績考評制度就成為一個非常迫切而現實的問題。

一、建立和完善國有企業(yè)經營者業(yè)績考評制度的必要性

國有企業(yè)經營者的選擇對企業(yè)的興盛衰敗有著至美重要的影響，對國有企業(yè)經營者業(yè)績的正確評價更是關系到個人的榮譽和個人價值的實現過去，對國有企業(yè)經營者的任免選拔大多是通過主管部門或人事組織部門直接選拔任用，對經營者的考評獎懲也是依據年終審計結果，主管部門下達的計劃指標完成情況以及人事組織部門的考棱結果而定，而在實際工作中這種考評結果往往不能對經營者的經營業(yè)績作出正確的評價，這是因為：其一、年終審計結果由于種種因素的影響未必能作出正確的結論；其二、主管部門下達的計劃指標往往會因經營者采取步提步攤、不提不攤等種種弄虛作假的手段變得圓滿完成，另外主管部門下達的計劃指標是否符合實際、是否科學合理也值得考慮；其三、人事及組織部門年終短時問內的考核未必能對經營者作出全面的、客觀的評價。由于上述原因，過去對經營者業(yè)績的評價在某種程度上帶有一定的主觀性，這樣，就使得一部分經營者不能得到正確的評價，該獎的未獎、該罰的未罰，使一些經營者的業(yè)績與所付出的努力在考評這一環(huán)節(jié)受到影響，使得晝營者的積極性受到一定打擊，從而使他們走向消極的一面采取種種變相手段為自己獲取灰色收人，侵占國有資產因而建立一種良好的考評制度不但是整個監(jiān)督工怍的延續(xù)，更是對經營者進行獎懲任免的依據。同時也有利于調動經營者的積極性，能給經營者帶來一種榮譽感、社會認同感，也有利于任免部門發(fā)現^才、挖掘人才因而，建立和完善規(guī)范的業(yè)績考評制度是完善國有資產管理、監(jiān)督和運營體制的重要一環(huán)，也是國民經濟健康發(fā)展的需要。

二、建立以經濟效益為中心的國有企業(yè)經營者業(yè)績評價制度

資本的投人不僅僅只注重其社會效益而更重要的是其帶來的增值，這是資本的屬性，國家資本也不例外。國家資本所有者將國有資本授權給經營者是希望它充分發(fā)揮其經營能力，盡職盡責，忠誠努力地為所有者獲取更多的收益而一個企業(yè)所追求的目標也是以不斷追求所有者權益最大為目的?？梢哉f資本所有者和經營者之間共同目標是一致的，而資本的所有者更關心的是其投入資本的保值增值，并且采取種種監(jiān)控和激勵措施來促使經營者臺法經營，努力獲取資本增值經濟效益綜合反映了一個企業(yè)獲得收益的程度。效益好的企業(yè)從側面也可說明其經營方式可行，市場銷售良好，發(fā)展?jié)摿薮?，從這一點來看，作為資本的所有者衡量和砰價經營者能力大小、素質高低、是否努力的關鍵是要從其給企業(yè)帶來的效益出發(fā)而不能看企業(yè)規(guī)模的大小、資產的多少、行業(yè)的優(yōu)劣等等。那么，如何對國有企業(yè)經營者的業(yè)績作出客觀、公正、全面的評價．筆者認為應從以下幾個方面進行：

1、是選取能反映企業(yè)效益的簡便易行．便于操作的指標體系，通過指標的計算全面衡量負債率、償債能力、獲利能力和資產營運能力。

2、是在考核初期，對所考接企業(yè)要求上報企業(yè)全面預算情況，并由考核部門對預算情況進行復核調整，根據預算情況計算出考核所需要的指標。

3、是利用企業(yè)經營年度結柬實際計算出的考核指標，進行縱向和橫向的比較．以求對企業(yè)作出準確的定位和拽出差距?？v向比較主要是將考核企業(yè)考核年度實際，得到的財務指標同本企業(yè)上年情況及預算指標相比較，找出其差異}橫向比較是將考按企業(yè)同奉行業(yè)先進企業(yè)相比較，比較時首先要選取比較的對象，比較對象可以選擇上市公司，因為上市公司是經過嚴格審查通過的，其經營業(yè)績良好，并且綜臺反映了所承受的客觀政策、市場變化等因素帶來的風險，比較具有代表性，從某種意義上說，上市公司可以代表一個地區(qū)、一個行業(yè)的先進水平。同時，股市又是經濟發(fā)展的晴雨表。上市公司效益的好壞，一定程度上可以反映出一個國家、一個地區(qū)經濟發(fā)展的走向。而上市公司中期、年終業(yè)績的審計和詹息的公開披囂叉為這種比較提供了可能經過橫向的比較，才能找出本地區(qū)企業(yè)與同行業(yè)同類先進企業(yè)的差距，才可能比較客觀、公正的評價一個經營者所付出的努力和所獲取的收益，寸能發(fā)現和挖掘出一批有經營能力和品行良好的職業(yè)企業(yè)家。

4、是利用事中監(jiān)督所提供的信息和資料對經營者作出定性的評價事中監(jiān)督所獲取的信息資料主要由派駐企業(yè)的監(jiān)事或財務總監(jiān)提供．監(jiān)事或財務總監(jiān)進駐企業(yè)對企業(yè)的生產經營活動和財務收支情況進行監(jiān)督審查，并參與企業(yè)的重要會議，能夠掌握第一手材料，用來進行定性的評價是可行的。

5、是利用定性的評價和定量的考核指標的計算比較全面評價經營者的業(yè)績和品行，并把評定的結果作為獎懲任免的主要依據。

三、評價考核國有企業(yè)經營者考核指標的確定

前面提到，評價和考核國有企業(yè)經營者業(yè)績要從企業(yè)經濟效益人手。因此．對經營者考核指標的選擇要以能反映資本所帶來的增值及經營成果的大小為主。1994年原國家國有資產管理局頒布了《國有資產保值增值考核試行辦法》，用國有資產保值增值率作為評價經營者國有資產保值增值完成情況的指標但該指標從實際執(zhí)行情況來看，有一些局限性。一是該指標的設計沒有考慮資金時間價值和物價上漲因索，在理論上不盡完菩；是計算該指標有許多別除因素，增加了人為的因素和操作上的繁瑣；三是期初確定該指標容易在利潤額的大小上扯皮，帶有一定的主觀性因此，我們應選擇當年凈利潤作為主要考核指標，這是因為在一個企業(yè)中，注A的資本金是按歷史成本A帳的，按照法律依照一定的程序認定的，它的增減不是經營者所能左右的，資本公積金的增減也不受人為因素的影響。盈余公積盤是按稅后利潤的一定比例提取的有專r用途．而只有本年利潤是經過一年經營后得到的投入資本的增喊或虧蝕。它和經營者的經營能力，努力程度，品行道德是聯(lián)系在一起的。企業(yè)有了利潤則說明投入資本經過運營帶來的增值，虧損則說明投入的資本受到侵蝕。因此，對經營者業(yè)績的考評應以當年實現凈利潤為主，并設置其它與上市公司業(yè)績評價相對應的輔助指標，如資本金利潤率．凈資產收益率等來全面考核經營者業(yè)績。