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篇1

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避 對策

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財(cái)政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務(wù)。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項(xiàng)支出，繳稅越多，凈利潤就會(huì)越少，因此，一個(gè)不爭的事實(shí)是，不少企業(yè)都在想方設(shè)法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關(guān)于什么是納稅籌劃，比較公認(rèn)的觀點(diǎn)是，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，對自身涉稅業(yè)務(wù)或行為進(jìn)行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內(nèi)涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的具有重要意義。

1.企業(yè)通過納稅籌達(dá)到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現(xiàn)行國家稅收法律規(guī)定和政策導(dǎo)向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內(nèi)做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實(shí)施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現(xiàn)行稅法中難免出現(xiàn)的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會(huì)，實(shí)施合理避稅，取得節(jié)稅效益。

2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃。有些人認(rèn)為，要做到守法，就難以進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的。也有人認(rèn)為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實(shí)施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點(diǎn)顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實(shí)質(zhì)的表現(xiàn)。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財(cái)政收入而一味強(qiáng)行向企業(yè)收錢，它還具有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的杠桿功能和導(dǎo)向作用，這些都是稅收立法的根基?；诙喾N功能和作用而產(chǎn)生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實(shí)施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家雙贏。因?yàn)槠浠I劃的結(jié)果雖然會(huì)使國家一時(shí)減少稅收，但從長遠(yuǎn)來看，發(fā)展了國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或項(xiàng)目，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠(yuǎn)利益最大化，會(huì)取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機(jī)會(huì)和空間很大。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，稅收無處不在，無時(shí)不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個(gè)企業(yè)從成立之初到停業(yè)關(guān)閉，稅收始終如影隨從，日常營運(yùn)中涉及的稅種多達(dá)數(shù)十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務(wù)或行為?？梢哉f，一個(gè)企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經(jīng)營、分配，每一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)或行為都有一定的可選擇性，都蘊(yùn)藏著節(jié)稅機(jī)會(huì)和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調(diào)整、改革和完善之中，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿功能日益增強(qiáng)。在稅種、稅目、納稅義務(wù)人、課稅對象、稅基、稅率、計(jì)算方法、起征點(diǎn)、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)節(jié)稅機(jī)會(huì)，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務(wù)，以達(dá)到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機(jī)會(huì)。總之，納稅籌劃的內(nèi)容是十分廣泛的，機(jī)會(huì)和空間是很多的，企業(yè)應(yīng)高度重視納稅籌劃，謹(jǐn)防與節(jié)稅機(jī)會(huì)失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內(nèi)盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠(yuǎn)利益。納稅籌劃是一門科學(xué)，也是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程，必須樹立全局和長遠(yuǎn)觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個(gè)納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個(gè)別稅負(fù)的多少上，而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，力求整體稅負(fù)和長期稅負(fù)最輕。其次，一個(gè)納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負(fù)減少時(shí)，還要考量是否會(huì)帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負(fù)減輕時(shí)，稅后利潤會(huì)隨之增大，但事實(shí)并非完全如此，有時(shí)稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個(gè)納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因?yàn)橐粫r(shí)的企業(yè)總體利益最大化，很可能會(huì)限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個(gè)方面的考量是遞進(jìn)的，在實(shí)施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時(shí)應(yīng)尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，一時(shí)取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強(qiáng)和長遠(yuǎn)發(fā)展為代價(jià)，人為壓縮經(jīng)營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務(wù)或行為發(fā)生之前進(jìn)行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅(jiān)持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個(gè)重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點(diǎn)，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務(wù)或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務(wù)發(fā)生之后，才計(jì)算繳納各種流轉(zhuǎn)時(shí)；在收益或所得額實(shí)現(xiàn)之后，才計(jì)算繳納所得稅；在財(cái)產(chǎn)取得或擁有之后，才計(jì)算繳納財(cái)產(chǎn)稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務(wù)或行為之后，才有依法納稅的義務(wù)和責(zé)任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進(jìn)行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權(quán)利選擇自己的行為或業(yè)務(wù)是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內(nèi)盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務(wù)或行為已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)和數(shù)額已經(jīng)存在，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，逃避納稅義務(wù)和責(zé)任，再去想方設(shè)法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當(dāng)然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現(xiàn)行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指因納稅籌劃方案錯(cuò)誤或失當(dāng)給企業(yè)造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)濟(jì)損失。防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實(shí)施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。（1）違法風(fēng)險(xiǎn)。所謂違法風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，因違反稅法規(guī)定而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因?yàn)閷Χ惙ㄒ?guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結(jié)果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰等。企業(yè)必須清醒認(rèn)識(shí)到，稅收具有強(qiáng)制性，不當(dāng)或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔(dān)法律責(zé)任的。稅務(wù)部門為了完成不斷增長的稅收任務(wù)，稅務(wù)人員的征稅目標(biāo)一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標(biāo)是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當(dāng)雙方對稅法規(guī)定的理解和認(rèn)識(shí)上出現(xiàn)差異或分歧時(shí)，稅務(wù)人員無疑占有法律解釋權(quán)和處罰權(quán)等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導(dǎo)致納稅籌劃不當(dāng)，就會(huì)招致懲罰，不僅不會(huì)獲得預(yù)期效果，而且會(huì)產(chǎn)生比不進(jìn)行納稅籌劃更大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至還要承擔(dān)法律責(zé)任。（2）機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時(shí)，因未選擇最優(yōu)方案而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠(yuǎn)利益等給企業(yè)帶來的損失。機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機(jī)會(huì)成本在納稅籌劃分析和決策時(shí)都能夠考慮進(jìn)去，而隱性機(jī)會(huì)成本往往很難預(yù)料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導(dǎo)致的潛在的或因未來?xiàng)l件變化難以預(yù)料的企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)利益的損失。比如，在“營改增”試點(diǎn)工作實(shí)施后，從事交通運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。為了減少稅負(fù)，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時(shí)，一般會(huì)選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進(jìn)項(xiàng)稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因?yàn)橹荒艿挚?%的進(jìn)項(xiàng)稅。顯然，這也是稅制改革的導(dǎo)向所在，其顯性機(jī)會(huì)成本不難測算。但是，其隱性機(jī)會(huì)成本或風(fēng)險(xiǎn)則很難預(yù)料，因?yàn)榕c小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進(jìn)項(xiàng)稅要大的多。（3）計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。所謂計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在納稅籌劃數(shù)據(jù)測算時(shí)，因計(jì)算錯(cuò)誤而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致多計(jì)稅，使企業(yè)承擔(dān)過多的稅金支出或其他費(fèi)用等。無需贅言，這種風(fēng)險(xiǎn)在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導(dǎo)致事與愿違，不僅達(dá)不到節(jié)稅目的，而且會(huì)給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

2.產(chǎn)生納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產(chǎn)生上述風(fēng)險(xiǎn)的原因主要緣于以下三個(gè)方面：（1）現(xiàn)行稅收法律制度的復(fù)雜性和動(dòng)態(tài)性所致。首先，現(xiàn)行稅法體系是非常復(fù)雜的，主要由稅收實(shí)體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實(shí)體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、減免稅、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范，可分為流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財(cái)產(chǎn)行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應(yīng)繳納什么稅？計(jì)稅依據(jù)是什么？稅率是多少？如何計(jì)算應(yīng)納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時(shí)繳納？主要依據(jù)稅收實(shí)體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務(wù)登記、征收管理、納稅申報(bào)、票證管理、稅務(wù)法律責(zé)任和權(quán)益保護(hù)等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)登記？采用何種納稅申報(bào)方式、如何進(jìn)行票證管理？違法責(zé)任應(yīng)如何承擔(dān)？如何保護(hù)權(quán)益？主要依據(jù)稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財(cái)稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時(shí)地掌握各個(gè)稅種要素內(nèi)容和有關(guān)規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認(rèn)識(shí)和理解上很容易與國家稅務(wù)部門之間產(chǎn)生偏差和分歧，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)或行為的復(fù)雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)或行為是非常復(fù)雜的，從時(shí)間上看，包括從企業(yè)設(shè)立、營運(yùn)到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運(yùn)營內(nèi)容看，包括企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營和分配等各方面活動(dòng)，從涉及日常業(yè)務(wù)看，包括采購、生產(chǎn)、銷售、租賃、提供或接受勞務(wù)、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項(xiàng)。而且，企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內(nèi)在因素都處在不斷變化之中，一個(gè)單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術(shù)性納稅籌劃，無論是流轉(zhuǎn)稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運(yùn)用何種計(jì)算方法，都會(huì)導(dǎo)致籌劃效果各不相同，從而產(chǎn)生違法風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤所致。納稅籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個(gè)企業(yè)要制定和抉擇一個(gè)科學(xué)的、縝密的、經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應(yīng)具有高度的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會(huì)造成納稅籌劃方案不科學(xué)，引起判斷或計(jì)算失誤，甚至出現(xiàn)違法方案，導(dǎo)致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失和法律責(zé)任。同時(shí)，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經(jīng)營的自始至終和各個(gè)方面，不同時(shí)期、不同交易或事項(xiàng)、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯(lián)系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設(shè)計(jì)和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當(dāng)或失誤，是帶來納稅籌劃各種風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。

三、規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個(gè)原則問題，筆者認(rèn)為應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面入手：

1.加強(qiáng)對國家稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，關(guān)注稅收法律變化?，F(xiàn)行稅法體系和內(nèi)容較為復(fù)雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會(huì)貫通，并時(shí)刻關(guān)注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。不僅要熟悉稅收實(shí)體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應(yīng)尤其重視稅收實(shí)體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會(huì)頒布的“××稅法”，國務(wù)院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實(shí)施細(xì)則”，財(cái)政部的“財(cái)稅字”或“財(cái)字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務(wù)總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內(nèi)電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內(nèi)容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個(gè)別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復(fù)等。同時(shí)，要樹立應(yīng)變觀念，關(guān)注稅法改革，尤其是一些修訂性、補(bǔ)充性和即時(shí)性稅收規(guī)定。

2.科學(xué)慎重選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃方向。在實(shí)際工作中，并不是任何涉稅交易和事項(xiàng)都必須進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃人員應(yīng)善于發(fā)現(xiàn)和捕捉籌劃時(shí)機(jī)，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學(xué)地、慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把準(zhǔn)納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強(qiáng)行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細(xì)分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個(gè)納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負(fù)的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負(fù)、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此?？茖W(xué)慎重地選擇納稅籌劃項(xiàng)目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經(jīng)營特點(diǎn)，也是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措之一。要做到這一點(diǎn)，最好的方式就是深入調(diào)查，認(rèn)真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點(diǎn)是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關(guān)系。納稅籌劃人員應(yīng)通過調(diào)（下轉(zhuǎn)第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點(diǎn)，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況、經(jīng)營能力、經(jīng)營潛力，以及股東、供應(yīng)商、購買者、債權(quán)人、債務(wù)人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點(diǎn)，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實(shí)施能夠具備天時(shí)、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術(shù)方法，提高實(shí)務(wù)操作水平。納稅籌劃技術(shù)方法使用的正確與否，是有效進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)稅目的的技術(shù)因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)非常重要的核心條件。在實(shí)際工作中，人們使用的納稅籌劃技術(shù)方法是多種多樣的，目前理論界一般認(rèn)為，納稅籌劃的技術(shù)方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費(fèi)用調(diào)整籌劃法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、納稅臨界點(diǎn)籌劃法、稅務(wù)平衡點(diǎn)籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術(shù)性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術(shù)方法的技術(shù)性較強(qiáng)，實(shí)際操作和因時(shí)因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強(qiáng)化練習(xí)，才能在實(shí)際工作中準(zhǔn)確、靈活地運(yùn)用，降低納稅籌劃的各種風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通，避免發(fā)生認(rèn)識(shí)分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實(shí)踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結(jié)果遲早會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)。企業(yè)千方百計(jì)、想方設(shè)法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實(shí)施前最好能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷和認(rèn)定，以免遭受違法之責(zé)，減少違法風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和交流，處理好與稅務(wù)部門的關(guān)系，吸收稅務(wù)人員的意見和建議，爭取得到稅務(wù)部門的理解、認(rèn)可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務(wù)報(bào)》稅收籌劃研討會(huì)上，國家稅務(wù)總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個(gè)涉及多方面的綜合性問題，應(yīng)該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行研究和運(yùn)用，而不應(yīng)僅僅停留在利用現(xiàn)行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達(dá)到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機(jī)構(gòu)應(yīng)該幫助企業(yè)理解和運(yùn)用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認(rèn)為，納稅籌劃應(yīng)以不違法為準(zhǔn)繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風(fēng)險(xiǎn)，一旦籌劃范圍超越了稅法默認(rèn)界限，出現(xiàn)偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實(shí)，企業(yè)將為此付出代價(jià)。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務(wù)范圍和運(yùn)作技術(shù)等未完全形成共識(shí)，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點(diǎn)地進(jìn)行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

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篇2

關(guān)鍵字：稅收籌劃 籌劃風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭日益激烈，社會(huì)平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利的空間日益縮小，同時(shí)國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)日益升高。在日益規(guī)范的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則里，企業(yè)如何在不違反規(guī)則而又能獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，在合理合法的前提下降低稅負(fù)，已成為了企業(yè)迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業(yè)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性來減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。因此，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越發(fā)揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認(rèn)為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標(biāo)是一樣的，都是在稅法應(yīng)許的條件下，進(jìn)行節(jié)稅籌劃。二者的區(qū)別在于進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）稅收政策理解、把握不充分導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)的經(jīng)營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因?qū)Χ愂辗傻睦斫庥衅罨蜻m用不當(dāng)，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。例如福利企業(yè)殘疾職工工資未達(dá)到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業(yè)硫酸濃度未達(dá)到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國家國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長，在一定的時(shí)期里，總會(huì)制定一些與之相適應(yīng)的促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調(diào)控。比如對福利企業(yè)增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業(yè)的企業(yè)所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化和國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整下，對稅收優(yōu)惠政策做出的相應(yīng)變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在不同時(shí)期，企業(yè)有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，而稅收籌劃是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)的。如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，方法和目的不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，或不符合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展的要求，那么企業(yè)就會(huì)因?yàn)椴缓侠淼亩愂栈I劃方案而擾亂了自身正常的經(jīng)營管理秩序，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國的稅收法律環(huán)境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務(wù)法規(guī)眾多，稅務(wù)執(zhí)法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收法律的執(zhí)法部門，具有較大的自主裁量權(quán)，由于稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，在進(jìn)行稅收執(zhí)法時(shí)，容易造成對企業(yè)稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

三、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進(jìn)行節(jié)稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內(nèi)才能有效，不能對其盲目信賴，否則會(huì)給企業(yè)帶來極大地風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃的項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。以達(dá)到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵

目前，我國的稅法制度建設(shè)還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性，這就要求納稅人要及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，在準(zhǔn)確理解和把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時(shí)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃時(shí)，對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測，并對可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。只有納稅人在通過全面、準(zhǔn)確地把握稅收政策，及時(shí)根據(jù)國家稅收政策的變動(dòng)、以及企業(yè)自身所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢和稅收政策變動(dòng)對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響等綜合因素下，制定出的稅務(wù)籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，營造良好的稅企關(guān)系

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，由于每個(gè)地方稅收征管方式不盡相同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)又擁有較大的自由裁量權(quán)，因此，企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)同。企業(yè)的稅收籌劃方案才能有效實(shí)施，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。

稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕企業(yè)稅負(fù)，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個(gè)籌劃方案最終能否有效，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)可，例如某企業(yè)于2012年3月以46600萬元向4個(gè)自然人收購了其某公司100%的股權(quán)，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，在扣除自然人的股本后應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為7869.11萬元，由于股權(quán)收購金額過大，企業(yè)的收購資金出現(xiàn)困難，經(jīng)企業(yè)的稅收籌劃及稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和認(rèn)可，應(yīng)支付給稅局的個(gè)人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業(yè)的資金壓力，同時(shí)也成功的完成了股權(quán)收購。在這個(gè)稅收籌劃方案里，企業(yè)抓住了稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收收入力求穩(wěn)定增長的這一特性，經(jīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可下，企業(yè)的籌劃方案才得以實(shí)施完成。

四、結(jié)束語

企業(yè)在利用稅收籌劃時(shí)不僅要看到籌劃帶來節(jié)稅收益，同時(shí)也應(yīng)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和構(gòu)成進(jìn)行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時(shí)了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范跟稅收籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)長期的工作，需要具有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，稅收籌劃應(yīng)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，著眼于企業(yè)總體的管理決策，選擇能使企業(yè)總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的最終目的。

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篇3

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅

在我國，電力產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著相當(dāng)重要的作用。發(fā)電企業(yè)以大中型國有企業(yè)為主，雖然國家對其扶持力度相對較大，但在政府和市場的雙重調(diào)節(jié)下，企業(yè)要想獲得競爭力，必須著力提高經(jīng)濟(jì)效益，降低成本，提升利潤。發(fā)電企業(yè)的開支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過合法手段針對不同的情況盡量節(jié)約稅費(fèi)，是企業(yè)管理中需要解決的重要問題，而實(shí)施稅收籌劃就是為了達(dá)到這一目的。

一、發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃的概念

對于發(fā)電企業(yè)來說，繳納稅費(fèi)不一定僅僅通過一種方案。法律對于企業(yè)納稅設(shè)置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎(chǔ)上也給予企業(yè)一定的選擇空間，允許企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行籌劃和安排。在這里需要區(qū)分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內(nèi)。

（二）發(fā)電企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的實(shí)際意義

雖然社會(huì)對電力產(chǎn)業(yè)的要求愈來愈高，發(fā)電企業(yè)也逐漸趨于規(guī)?；r且發(fā)電企業(yè)多為大中型國企，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，雖然國家對于這類基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)實(shí)施大力扶持的政策，但客觀的優(yōu)勢又會(huì)反過來降低企業(yè)進(jìn)步的積極性。就目前的狀況來看，我國的發(fā)電企業(yè)在經(jīng)營和管理上存在很多問題，這不僅降低了企業(yè)的競爭能力，還導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。因此，發(fā)電企業(yè)如何充分利用自身優(yōu)勢，在保證滿足社會(huì)需求的基礎(chǔ)上不斷降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，是發(fā)電企業(yè)管理的關(guān)鍵。

在獨(dú)立核算制度下，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部就存在納稅人選擇納稅方案的問題。特別是當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，納稅人選擇納稅方案對于企業(yè)來說是非常重要的。運(yùn)用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另一個(gè)單位還要彌補(bǔ)虧損，這將會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的整體效益。所以說，對于發(fā)電企業(yè)來說，合理運(yùn)用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

二、當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）重視程度不夠

電力產(chǎn)業(yè)是我國的一項(xiàng)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，不僅關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，還關(guān)系到人們的日常生活。國家對于電力企業(yè)向來都比較重視，對于發(fā)電企業(yè)的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優(yōu)惠政策。國家的重視本是一種激勵(lì)，客觀條件的優(yōu)勢也往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對稅收籌劃的忽視。事實(shí)上，多數(shù)發(fā)電企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都比較可觀，而這有時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)忽視稅費(fèi)的節(jié)約。這就要求企業(yè)相關(guān)人員密切關(guān)注國家相關(guān)政策，如果企業(yè)不能充分重視，必然會(huì)對稅收籌劃帶來阻礙。對于企業(yè)來說，上述問題將會(huì)造成資源的浪費(fèi)，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響。

（二）過分追求節(jié)稅，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅收籌劃是以節(jié)稅為目的，這一點(diǎn)本無可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過分追求節(jié)稅，就會(huì)增加籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)導(dǎo)致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，但這種單純追求節(jié)稅的方式對于企業(yè)的發(fā)展來說是不利的。

事實(shí)上，目前很多發(fā)電企業(yè)都存在這種問題，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)增加。據(jù)筆者了解，不少發(fā)電企業(yè)為了節(jié)約成本增加利潤，一味地追求稅費(fèi)的節(jié)約，不考慮方案的風(fēng)險(xiǎn)而盲目選擇節(jié)稅力度最高的納稅方案。對于一些抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的中小型企業(yè)來說，這可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的

損失。

（三）脫離企業(yè)自身的經(jīng)營狀況

法律為企業(yè)納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權(quán)利，就是為了鼓勵(lì)企業(yè)依據(jù)自身實(shí)際來選擇納稅方案，以促進(jìn)企業(yè)盈利。而選擇納稅方案的依據(jù)就是企業(yè)自身的經(jīng)營狀況。當(dāng)前，一些發(fā)電企業(yè)的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質(zhì)含義和實(shí)際意義，簡單認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)部門的工作。所以現(xiàn)實(shí)情況是，很多企業(yè)只是通過事務(wù)所來繳納稅費(fèi)，而評判事務(wù)所工作能力的標(biāo)準(zhǔn)僅僅是節(jié)稅的程度。

實(shí)際上，事務(wù)所人員的工作都具有固定套路，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，表面上看可能為企業(yè)節(jié)約了稅費(fèi)，但實(shí)際上增加了潛在風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃方案也很難達(dá)到最優(yōu)化。

三、有關(guān)改善發(fā)電企業(yè)稅收籌劃工作的對策

前文介紹了稅務(wù)籌劃對發(fā)電企業(yè)的意義，分析了當(dāng)前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在問題。這些問題的存在大大降低了稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，解決這些問題是企業(yè)發(fā)展中的重要課題。針對上述問題，筆者結(jié)合發(fā)電企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）上級(jí)管理部門加強(qiáng)重視

1.關(guān)注國家相關(guān)優(yōu)惠政策的出臺(tái)與

調(diào)整

客觀上講，國家出臺(tái)的稅費(fèi)優(yōu)惠政策可以減輕相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但優(yōu)惠的內(nèi)容并非是企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵。優(yōu)惠政策僅僅從數(shù)字上規(guī)定了減輕某一部分的稅費(fèi)，并未對企業(yè)整體的納稅方案做出硬性規(guī)定。所以，企業(yè)節(jié)稅的關(guān)鍵在于如何通過稅收籌劃來充分利用國家給予的優(yōu)惠。另一方面，國家對于發(fā)電企業(yè)的優(yōu)惠政策并非全部相同，往往會(huì)帶有一些條件，或者在特定時(shí)期對特定的企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠。這就要求發(fā)電企業(yè)要密切關(guān)注國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，通過稅收籌劃的方式來充分利用這些優(yōu)惠。也就是要結(jié)合稅收優(yōu)惠的內(nèi)容選擇最佳的納稅方案，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2.著眼長遠(yuǎn)利益

從當(dāng)前發(fā)電企業(yè)的發(fā)展趨勢來看，發(fā)電企業(yè)在將來很長一段時(shí)間里扮演其支撐地位。因此，發(fā)電企業(yè)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)著眼于長遠(yuǎn)利益，而不應(yīng)停留在短期利益。相應(yīng)的，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃也要具有長遠(yuǎn)性的眼光。要著眼于企業(yè)整體利益，要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。有的稅務(wù)籌劃方案可能會(huì)使納稅人在某一時(shí)期稅負(fù)最低，但卻不利于長遠(yuǎn)的發(fā)展。因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí)，不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

（二）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

雖然企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)對企業(yè)造成更大的損失。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分預(yù)估每種方案可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注國家出臺(tái)的相關(guān)優(yōu)惠政策，根據(jù)自身?xiàng)l件和實(shí)際需要對納稅方案進(jìn)行改善和修正。

這需要發(fā)電企業(yè)相關(guān)人員具備較強(qiáng)的防范意識(shí)。因此，發(fā)電企業(yè)要增強(qiáng)防范意識(shí)，具備預(yù)估方案風(fēng)險(xiǎn)的能力，確?；I劃方案的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)所能承受的范圍

之內(nèi)。

（三）結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際

事實(shí)上，稅收籌劃的概念就要求要與企業(yè)的自身實(shí)際有機(jī)結(jié)合。即便同樣是發(fā)電企業(yè)，不同區(qū)域、規(guī)模的發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營狀況也存在一定的差異。而這種差異又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)情況、國家優(yōu)惠政策、抗風(fēng)險(xiǎn)能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業(yè)要選擇合理的納稅方案。

發(fā)電企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，不可機(jī)械照搬套用固有模式，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，并對每種納稅方案可能導(dǎo)致的后果進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上選擇一個(gè)最佳的納稅方案。企業(yè)管理人員要安排專人來實(shí)施稅收籌劃工作，不應(yīng)將這一工作交給其它機(jī)構(gòu)，避免因此產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)管理中的一項(xiàng)相當(dāng)重要的工作，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)揮國家政策扶持等客觀優(yōu)勢，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發(fā)電企業(yè)的發(fā)展，稅收籌劃工作也將更加專業(yè)、更加有效，并且隨著市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變稅收籌劃也將在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更加重要的作用。

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篇4

    【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 運(yùn)用 企業(yè) 組織形式

    納稅義務(wù)人為達(dá)到降低稅負(fù)而開展的稅務(wù)籌劃活動(dòng),具有合法性、前瞻性、整體性。通過納稅人在稅法規(guī)定范圍內(nèi),選擇低稅負(fù)的納稅方案,可以合理、最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù),增強(qiáng)企業(yè)競爭力,促進(jìn)企業(yè)的健康快速發(fā)展。

    稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,各種稅利的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系,尤其在對所得稅進(jìn)行籌劃時(shí),受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中幾個(gè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇來探討企業(yè)如何籌劃納稅,以取得“節(jié)稅”效益的有關(guān)問題。

    一、企業(yè)組織形式對稅務(wù)籌劃的影響

    企業(yè)組織形式納稅籌劃可通過企業(yè)性質(zhì)的選擇與子公司或分公司的選擇進(jìn)行,企業(yè)設(shè)立為股份公司還是合伙制企業(yè),是注冊為外商投資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè),是子公司還是分公司,由于企業(yè)性質(zhì)、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優(yōu)惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業(yè)較內(nèi)資企業(yè)享受更多優(yōu)惠政策。

    二、企業(yè)注冊地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

    由于國家內(nèi)部發(fā)展不相均衡,為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,國家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異,企業(yè)可選擇到符合國家規(guī)定相對低稅率的地域進(jìn)行注冊,如:國家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題。

    三、研究掌握稅制變化規(guī)律對納稅籌劃的影響

    企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃,必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策,以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化,國家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此,企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí),不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策,還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律,把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢。目前,從1994年開始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng),稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢在必行,新的稅改已經(jīng)啟動(dòng),對此,稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

    慮,以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

    四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

    1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

    折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｕ叟f作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法,運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的,因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此,折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小,進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題:

    ⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù),大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現(xiàn)率高低。所以,在未來稅率越來越高時(shí),企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析,才能對企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下,過高的利潤額,會(huì)引起過高部分所對應(yīng)的稅率偏高,從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低,保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的狀態(tài),減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然,由于企業(yè)自身的條件,稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會(huì)對折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此,在累進(jìn)稅制下,企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業(yè)經(jīng)過比較分析后,才能做出最終決定。

    ⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購買力將大大貶值,無法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法,既可以使企業(yè)縮短回收期;又可以使企業(yè)的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業(yè)的投資收益?？梢?通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的,企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

    ⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法,對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊,以此來達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí),企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè),即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

    ⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看,在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下,無論企業(yè)采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響,企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值,因此,不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來,企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時(shí),就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后,計(jì)算出各種折舊方法下,在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

    2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,對長期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法,企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法,每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的;而采用實(shí)際利率法,每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入,且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費(fèi)用總和,但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此,當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購入債券的情況下,宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算,前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購入債券的情況下,應(yīng)選擇直線法來攤銷,對企業(yè)更為有利。

    3.確定合理的債務(wù)比例,節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負(fù)債籌資可以少繳所得稅,獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下,提高負(fù)債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好,因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大,甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

    4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊作為成本費(fèi)用,減少了所得稅的征稅基數(shù),少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

    5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定,企業(yè)籌資的利息支出,凡在籌建期發(fā)生的,計(jì)入開辦費(fèi),自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,其中與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的,在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益,計(jì)入開辦、或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值,則要分期攤銷,逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息,減少風(fēng)險(xiǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值,相對節(jié)稅。因此,應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額,獲得相對節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購建期。

篇5

    一、稅務(wù)籌劃的必然性

    我國是法治國家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來源于市場,適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則,最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

    1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;

    企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會(huì)各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

    2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;

    所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力,提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡捷而明了。

    權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為(即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機(jī)關(guān)來說,利用納稅人的這種積級(jí)性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識(shí)。

    二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

    稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng),具體來說,我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    (一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng),而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:

    1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

    2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

    3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

    4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束,本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

    (二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則;

    1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。

    2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

    3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個(gè)整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

    (三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求;

篇6

稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。稅收對國家來說是為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利按預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)無償?shù)貐⑴c國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節(jié)約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務(wù)籌劃的必然性和如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃兩個(gè)方面談一下自己對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應(yīng)于市場。而在市場運(yùn)行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場規(guī)則，最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會(huì)各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為（即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設(shè)計(jì)幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機(jī)關(guān)來說，利用納稅人的這種積級(jí)性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識(shí)。

二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點(diǎn)，全方位、全過程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

（三）成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對稅務(wù)籌劃提出的要求；

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關(guān)鍵詞：建筑施工；施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法；開展與落實(shí)

中圖分類號(hào)：D9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2013）11015401

所謂稅務(wù)籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，依照自身的經(jīng)營特點(diǎn)，對其納稅活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)規(guī)劃。具體到企業(yè)方面來看也就是說，建筑施工企業(yè)在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定及我國稅收的優(yōu)惠政策等進(jìn)行稅務(wù)的規(guī)劃與籌謀，以達(dá)到減輕、推遲或者是解除負(fù)稅的目的，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與企業(yè)價(jià)值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財(cái)務(wù)活動(dòng)，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言究竟有何現(xiàn)實(shí)意義？而我國建筑施工企業(yè)又該如何將稅務(wù)籌劃這一工作落到實(shí)處，推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)呢？

1 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

在新經(jīng)濟(jì)形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性、防范并控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及推動(dòng)企業(yè)整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性

稅務(wù)籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎(chǔ)上，利用我國現(xiàn)行稅收法規(guī)及政策來進(jìn)行規(guī)劃、籌謀，以期達(dá)到降低或是消除企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益與價(jià)值最大化的一種行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所進(jìn)行的經(jīng)營、理財(cái)及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)生的基本前提是不違法我國稅法的規(guī)定，而同時(shí)稅務(wù)籌劃又是我國法律及社會(huì)賦予企業(yè)的一種基本權(quán)利。所以，對于成功的稅務(wù)籌劃而言，往往能夠推動(dòng)企業(yè)的合法經(jīng)營。

1.2 稅務(wù)籌劃有助于建筑施工企業(yè)對各種風(fēng)險(xiǎn)的防范

在以往的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稅務(wù)籌劃往往走“人情稅”或者是“關(guān)系稅”的道路，逃稅之風(fēng)較為盛行。而隨著我國市場機(jī)制的確立與完善，在新經(jīng)濟(jì)形式的影響之下，我國稅收的管理機(jī)制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業(yè)原有的稅務(wù)籌劃手段已經(jīng)無法滿足現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)形勢與納稅環(huán)境，所以，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況，進(jìn)行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃可以有效防范并避免企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；與此同時(shí)，通過科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃，還可以使企業(yè)以資源回報(bào)社會(huì)的方式提升自身的社會(huì)形象，樹立起自己的品牌及服務(wù)形象，為獲取更多市場份額奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而避免財(cái)務(wù)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

1.3 稅務(wù)籌劃可以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營及管理水平的提高

眾所周知，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高水平的價(jià)值管理活動(dòng)，要保證稅務(wù)籌劃的整體質(zhì)量，建筑施工企業(yè)必須啟用高水平、高素質(zhì)的人才，這對于推動(dòng)企業(yè)管理工作的開展提供了良好的基礎(chǔ)；其次，稅務(wù)籌劃工作要求企業(yè)的經(jīng)營行為必須是合法的，這就需要健全的內(nèi)部管理制度、規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系來提供保障，這對于保障企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平意義重大；另外，在相關(guān)制度規(guī)范的約束之下，企業(yè)在經(jīng)營、管理中秉承精打細(xì)算的觀念，減少浪費(fèi)、節(jié)約開支，也足以推動(dòng)企業(yè)管理水平不斷邁上新的臺(tái)階，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理水平的加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效益的提高以及市場競爭力的增強(qiáng)，使企業(yè)一切經(jīng)營活動(dòng)維持良性互動(dòng)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

不難看出，稅務(wù)籌劃對建筑施工企業(yè)而言有著相對重要的現(xiàn)實(shí)意義，在企業(yè)經(jīng)營、管理及未來的發(fā)展過程中都發(fā)揮著一定的積極作用。而要切實(shí)推動(dòng)建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有效開展和全面落實(shí)，建筑施工企業(yè)還必須加強(qiáng)對稅務(wù)籌劃的實(shí)踐方式進(jìn)行相應(yīng)的研究。

2 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)

從目前我國的經(jīng)濟(jì)形式與稅收環(huán)境來看，建筑施工企業(yè)要推動(dòng)其稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)，主要應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理和不同稅制要素這兩個(gè)角度上進(jìn)行稅務(wù)籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

（1）投資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)投資環(huán)節(jié)當(dāng)中，投資項(xiàng)目的行業(yè)屬性、投資的方式、投資的地點(diǎn)以及企業(yè)類型等都可以成為其稅務(wù)籌劃的可選內(nèi)容。在我國稅法當(dāng)中，對于不同的投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)已經(jīng)企業(yè)類型，具體的稅率及其他優(yōu)惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業(yè)應(yīng)該在投資的過程中，依據(jù)對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項(xiàng)目、投資方式、投資地點(diǎn)以及企業(yè)的類型，以便于獲得節(jié)稅效益。

（2）融資環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業(yè)資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業(yè)的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業(yè)在融資環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)節(jié)稅所形成的收益與成本進(jìn)行綜合性考慮。

（3）物資采購環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)物資采購過程中，不同規(guī)模企業(yè)、不同的采購地點(diǎn)以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃主要集中于對各種建筑物資供應(yīng)商、采購對象以及采購地

點(diǎn)等幾個(gè)方面的選擇。

（4）資產(chǎn)計(jì)價(jià)與攤銷。我國稅法規(guī)定，對于計(jì)價(jià)成本的計(jì)算，即可以按照實(shí)際成本進(jìn)行，也可以以計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，而對于實(shí)際成本的計(jì)價(jià)，也又加權(quán)平均法、先進(jìn)后出、先進(jìn)先出、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法，所以對于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與攤銷也是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，現(xiàn)金股利和股票的股利、按時(shí)分配和推遲分配、貨幣分配和實(shí)物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業(yè)的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業(yè)在不同稅制要素條件下的稅務(wù)籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規(guī)定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，完全可以利用這一基本要素，合理規(guī)劃出與企業(yè)經(jīng)營相適合的稅種繳納方案，以便于實(shí)現(xiàn)降低負(fù)稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業(yè)繳稅的稅率也可能存在差異。以企業(yè)的房產(chǎn)稅來看，房屋建筑若是購入資產(chǎn)，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產(chǎn)，則以12%的稅計(jì)征。所以，建筑施工企業(yè)要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務(wù)籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報(bào)的時(shí)間上也存在一定差異，若是相關(guān)稅務(wù)部門核定征收的稅種，在時(shí)間上的彈性則更強(qiáng)一些。所以建筑施工企業(yè)可以通過納稅期限來適當(dāng)進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調(diào)配企業(yè)資金，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

3 結(jié)論

隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，在新經(jīng)濟(jì)形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的欲望不斷加強(qiáng)，稅務(wù)籌劃的基本意識(shí)也逐步提高。而隨著全球經(jīng)濟(jì)的融合發(fā)展以及企業(yè)信息化發(fā)展步伐的不斷加快，如何做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在建筑施工企業(yè)經(jīng)營、管理及發(fā)展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建筑施工企業(yè)必須結(jié)合自身的經(jīng)營現(xiàn)狀，在充分考慮市場環(huán)境與經(jīng)濟(jì)形勢的基礎(chǔ)上，審時(shí)度勢，積極推動(dòng)稅務(wù)籌劃的開展與落實(shí)，以便于實(shí)現(xiàn)自身財(cái)務(wù)管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;目標(biāo);原則;方法

一、稅收籌劃的目標(biāo)與意義

(一)稅收籌劃的概念

稅收籌劃,是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導(dǎo)向,通過對涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃與安排,以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

(二)稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)作為納稅籌劃的主體,如何來實(shí)施納稅籌劃,還是要取決于納稅籌劃的根本目的,其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,包括以下方面:直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān);獲取資金時(shí)間價(jià)值;實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn);追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。

1、直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),減少成本,增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃,在不違反稅法的基礎(chǔ)上,進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅,以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤的目的。

2、獲取資金時(shí)間價(jià)值。利用資金時(shí)間價(jià)值,增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對于資金充裕的企業(yè)來說,可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資,獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益,即我們通常所說的機(jī)會(huì)收益概念;對于資金短缺的企業(yè)來說,企業(yè)可以把有限的資金用于關(guān)鍵之處,在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下,善于打“時(shí)間差”,合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款,獲得資金的時(shí)間價(jià)值,從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

3、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn),是指納稅人賬目清楚,納稅申報(bào)正確,繳納稅款及時(shí)、足額,不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰,即在稅務(wù)方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度,對于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施,例如,減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評價(jià),在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí),又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃,從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

4、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終目的應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)效益的最大化,而不應(yīng)該是少交稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少交稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng),因?yàn)檫@樣其負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少,甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的,那么也理所當(dāng)然是納稅籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。因此,納稅人在進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)時(shí),應(yīng)注意考慮以下方面:加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,提高管理水平;加大科技投入,改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù);尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點(diǎn),實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì);促進(jìn)制度創(chuàng)新,獲取超額利潤。

5、維護(hù)自身合法權(quán)益。依法治稅是一把雙刃劍,它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時(shí)、足額地繳納稅款,而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善,法制水平還有待進(jìn)一步提高,在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中,人治的因素還在影響著人們的生活與工作,權(quán)力的越位要求納稅人利用納稅籌劃武器維護(hù)自身的合法權(quán)益。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊,稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法,權(quán)力的越位也就不可避免,例如,有的地方實(shí)行包稅,有的地方強(qiáng)行攤派等。如果納稅人進(jìn)行納稅籌劃不注意維護(hù)自身合法權(quán)益,而任由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要征收稅款,那么,無論該納稅人進(jìn)行如何周密的籌劃都無濟(jì)于事。因?yàn)檫@樣下去必然會(huì)養(yǎng)成稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的惰性,即不注意征管水平的提高,只注意權(quán)力的濫用。這時(shí),無論納稅人是否進(jìn)行納稅籌劃,都沒有任何意義,因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)根本不依法征稅,其籌劃的方案將得不到承認(rèn)。因而,注意維護(hù)自身合法權(quán)益也是納稅人進(jìn)行納稅籌劃必不可少的一環(huán)。

(三)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,稅收可視作經(jīng)營費(fèi)用,是企業(yè)純利潤的減項(xiàng),企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅,就意味著花少量的費(fèi)用獲得同樣的法律認(rèn)可和國家法律保護(hù),同時(shí)稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,稅法陷阱是稅法漏洞的對稱,稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機(jī)會(huì);而稅法陷阱的存在,又讓納稅人不得不小心,否則會(huì)落入稅務(wù)當(dāng)局設(shè)置的看似漏洞,實(shí)為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

2、有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟(jì)體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn),企業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄,不用進(jìn)行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴(yán)格執(zhí)行,企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān),當(dāng)然會(huì)進(jìn)行稅收籌劃,不過是在保證依法納稅的提前下操作。

3、有助于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策,實(shí)施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下,逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路,有利于資本流動(dòng)和資源的合理配置。

4、有可能增加國家財(cái)政收入總量。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,雖然旨在降低企業(yè)稅負(fù),但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理,可以促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了,效益提高了,收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上來看,國家的財(cái)政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分,為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用,促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。

(一)事先籌劃

事先籌劃要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

(二)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。只能是在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān)。而且企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他法規(guī)。所以,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更,及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。

(三)綜合性原則

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的輕重,不能只關(guān)注個(gè)別稅種的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡單比較,必須充分考慮各種因素,例如,資金的時(shí)間價(jià)值、生產(chǎn)成本、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用等與總的稅負(fù)間的關(guān)系。應(yīng)該選擇使自身價(jià)值最大化即稅后利潤最大化的方案,而不一定是稅負(fù)最輕的方案。

(四)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營,投資和理財(cái)活動(dòng)的安排來實(shí)現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。

三、稅收籌劃的技術(shù)方法

(一)免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng),或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,免繳增值稅。

(二)減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國減稅的目的有兩個(gè)方面:一是照顧目的,例如,對于遭受風(fēng)、火、水、霧等嚴(yán)重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年,這是國家為照顧性質(zhì)的減稅;二是出于鼓勵(lì),利用稅收手段調(diào)控、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(三)稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如,外商投資企業(yè)所得稅,不同地區(qū)有不同的適用稅率,企業(yè)在設(shè)立時(shí)就可以考慮稅收因素,選擇低稅率地區(qū),從而減少稅收支出。

(四)分割技術(shù)

分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進(jìn)稅率的稅種尤為重要,對于超額累進(jìn)稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負(fù)擔(dān)就越重。因此,適時(shí)進(jìn)行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

(五)扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如,納稅人可以增加費(fèi)用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

(六)抵免技術(shù)

抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如,國外所得已納稅款的抵免,研究開發(fā)費(fèi)用等鼓勵(lì)性抵免。

(七)延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值,納稅人對因節(jié)稅省下的資金進(jìn)行投資,可產(chǎn)生更大的收益,對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。

(八)退稅技術(shù)

退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。例如,在我國,外商投資企業(yè)的外國投資者,將其從企業(yè)分得的稅后利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已納所得稅的40%稅款。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的,企業(yè)要想達(dá)到財(cái)務(wù)利益最大化的目的,就必須依法辦事。只有合法,才能經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,這是稅收籌劃的立足之根本,只有在符合或不違反稅法的前提下,通過周密的稅收籌劃,從中選擇最佳稅收繳納方案,從而達(dá)到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負(fù)之目的。稅收籌劃的興起與發(fā)展,是納稅人觀念更新的產(chǎn)物,是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的,也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,新一輪稅制改革的展開,依法治稅進(jìn)程的加快,稅收籌劃必定越來越受到重視,它將具有廣闊的前景。

參考文獻(xiàn):

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2、王棣華.財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃問題[J].中國納稅人,2007(4).

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4、陳擁軍.國有企業(yè)稅務(wù)籌劃探析[J].科學(xué)之友,2007(12).

篇9

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 評估機(jī)制

1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)概念

所謂稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),通俗地講就是稅務(wù)籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三方面的內(nèi)容:一是稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn),即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了,但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實(shí)上的偷稅,從而受到稅務(wù)處罰。二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。三是在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以上這些都是稅務(wù)籌劃過程中客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2 稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1政策風(fēng)險(xiǎn)

政府政策的制定和變化由一國的經(jīng)濟(jì)狀況所決定,同時(shí)也受到社會(huì)、文化、歷史、傳統(tǒng)等各種因素的影響。政策的變動(dòng)有可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗,達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)。所以,為了保證既定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃前和方案實(shí)施中要對相關(guān)國家政策進(jìn)行跟蹤、分析和預(yù)測。

2.2稅務(wù)行政執(zhí)法偏差

企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財(cái)活動(dòng)。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別,但在實(shí)踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異

嚴(yán)格地講,稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性,納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為,其方案的確定與具體的組織實(shí)施,都由納稅人自己選擇,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入其中。稅務(wù)籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會(huì)成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進(jìn)行的“稅務(wù)籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,最終付出較大的代價(jià)甚至是相當(dāng)沉重的代價(jià)。

2.4企業(yè)活動(dòng)的變化

稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時(shí)效性。企業(yè)要獲取某項(xiàng)稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時(shí),企業(yè)稅務(wù)籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生變化,如投資對象、地點(diǎn)、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。

2.5納稅人對稅收政策理解不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人在進(jìn)行某一項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃時(shí),沒有全面、準(zhǔn)確地了解與之相關(guān)的稅收政策。即使某一小方面、某一環(huán)節(jié)出了問題,也將會(huì)使整個(gè)籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業(yè),依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]78號(hào))進(jìn)行稅務(wù)籌劃,認(rèn)為加工企業(yè)將收購、加工業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅,于是將包括廢舊物資回收經(jīng)營在內(nèi)的業(yè)務(wù)另外注冊成立一股份制公司,應(yīng)該說這一籌劃是可行的,但企業(yè)將廢舊物資及其他物資經(jīng)營未分別核算,由于這一細(xì)小的疏忽,導(dǎo)致企業(yè)享受不到這一稅收優(yōu)惠政策。

3防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對策

3.1健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

3.1.1提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),立足于事先防范。在接受委托時(shí),要告知委托人(納稅人)稅務(wù)籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務(wù)籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn),并在委托合同綜合效益中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款,對風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定,減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機(jī)制。要事先對稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否相關(guān)政策的綜合運(yùn)用,從多方位、多視角對所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的進(jìn)行充分論證。

3.1.2建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

要事先對稅務(wù)籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大;過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何,所處行業(yè)的景氣度如何,行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化;以往企業(yè)納稅情況如何,是否對稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感,以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題;稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價(jià)如何;事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何;等等。最后評估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值,然后再?zèng)Q定是否接受委托,或決定如何進(jìn)行籌劃。

3.1.3建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān),尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系,強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級(jí)復(fù)核制;設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門(如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部),依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查,做到防檢結(jié)合,以防為主。要制定稅務(wù)籌劃工作規(guī)程,對于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅務(wù)籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級(jí),通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

3.2提高稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)水平

3.2.1加強(qiáng)人員培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評價(jià)稅務(wù)籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅務(wù)籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上,稅務(wù)籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn),吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師,建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度,充分挖掘人的潛力。

3.2.2建立完善的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)

提高稅務(wù)籌劃水平,除了有優(yōu)秀的人才外,還應(yīng)有完善的稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng),使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統(tǒng)。

3.2.3及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)

稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中,這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的難度,甚至可以使企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅務(wù)籌劃從某個(gè)角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn),從而達(dá)到利益最大化。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢,及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策,全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng),從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律

3.3.1制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

到目前為止,我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,面對日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

3.3.2規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),提高管理的科學(xué)化和民主化程度,強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度,形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,對不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理,調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí),堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為,樹立良好的職業(yè)形象,提高業(yè)信譽(yù)。

3.3.3加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律

可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度,充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外,重點(diǎn)是充實(shí)管理職能,制定行規(guī)行約,加強(qiáng)自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審,防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng),對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促,并對存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。

3.4加強(qiáng)稅務(wù)籌劃理論和方法的研究

稅務(wù)籌劃的發(fā)展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務(wù)籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應(yīng)中國特色的市場經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)籌劃理論。今后更多的跨國公司和會(huì)計(jì)師(律師、稅務(wù)師)事務(wù)所將涌入中國。它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃的需求,而且會(huì)帶來全新的稅務(wù)籌劃理念和技術(shù),促進(jìn)我國稅務(wù)籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。因此,稅務(wù)機(jī)構(gòu)要以此為契機(jī),加強(qiáng)理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實(shí)際的稅務(wù)籌劃理論體系,以便指導(dǎo)稅務(wù)籌劃實(shí)踐,有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1]尹音頻、劉科.稅務(wù)籌劃[M].重慶:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.

篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 所得稅 稅收籌劃

一、引文

企業(yè)合并的結(jié)果是一個(gè)企業(yè)取得了對一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。企業(yè)通過合并整合，可使其整體經(jīng)營活動(dòng)效率提高，如達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本或?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營優(yōu)勢互補(bǔ)；可提高其產(chǎn)品在市場所占的份額，從而使企業(yè)擴(kuò)大了其對市場的控制能力；可以實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的，同時(shí)降低企業(yè)融資成本。稅務(wù)籌劃是指納稅人通過對一系列經(jīng)濟(jì)行為的涉稅事項(xiàng)，在不與稅收法律法規(guī)相抵觸的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化或經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種財(cái)務(wù)行為。稅收收籌劃包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一是其合法性，稅收籌劃所采取的方法至少是不違法的。二是稅收籌劃的事前性，它是事先安排的計(jì)劃。三是其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。我國相關(guān)法律規(guī)定將企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理按照所滿足的條件分為特殊性稅務(wù)處理和一般性稅務(wù)處理兩種情況。選擇按照特殊性稅務(wù)處理的合并具有免稅優(yōu)惠。

二、企業(yè)合并中的稅收籌劃動(dòng)因分析

對企業(yè)合并進(jìn)行稅收籌劃，究其動(dòng)因，主要有三種：

（一）被合并企業(yè)稅收優(yōu)惠承繼

通過合并行為，被合并企業(yè)原來所享有的一些稅收優(yōu)惠政策可能會(huì)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)中，如虧損結(jié)轉(zhuǎn)，稅收抵免等。對于作為“理性經(jīng)濟(jì)人”的一般企業(yè)而言，逐利性是其本質(zhì)特征，稅收的減少可以增長利潤、降低費(fèi)用，由此獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)的價(jià)值得到一定的提升。尤其對于一些高稅收的行業(yè)，其稅收優(yōu)惠的誘惑力更大。承繼被合并企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，除了各行各業(yè)合并的現(xiàn)時(shí)目的、達(dá)成企業(yè)愿景之外，也是一項(xiàng)附加動(dòng)因。

（二）折舊避稅

資產(chǎn)折舊的提取可在稅前抵扣，從而減少了企業(yè)利潤，進(jìn)而降低了企業(yè)應(yīng)納稅所得額。我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，資產(chǎn)按其歷史成本計(jì)量，折舊也以其歷史成本做依據(jù)。若在企業(yè)并購前，被并購企業(yè)的資產(chǎn)的市場公允價(jià)值遠(yuǎn)大于其歷史成本，那么并購企業(yè)就可通過并購交易將資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)，在新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)上計(jì)提折舊，由于折舊額的提高，就可減少企業(yè)的納稅義務(wù)，從而為企業(yè)產(chǎn)生更大的稅收節(jié)余。

（三）合并融資產(chǎn)生利息節(jié)稅效應(yīng)

合并融資產(chǎn)生的利息節(jié)稅效應(yīng)主要發(fā)生在杠桿收購中。在杠桿收購中，企業(yè)通過債務(wù)融資的資金通常不低于購買價(jià)格的50%。而債務(wù)的償還的方式通常是通過經(jīng)營過程產(chǎn)生的現(xiàn)金或者是出售被并購企業(yè)的資產(chǎn)來保證。我國稅法規(guī)定，一般利息支出允許在稅前扣除，因此利息可給企業(yè)產(chǎn)生較大的稅收節(jié)省額。利息節(jié)稅效應(yīng)與企業(yè)所追求的利潤最大性、經(jīng)濟(jì)效益最大化目標(biāo)一致，所以也是企業(yè)合并稅收籌劃所選擇的動(dòng)因之一。

三、小結(jié)

企業(yè)合并是一個(gè)復(fù)雜的工程，涉及到經(jīng)濟(jì)管理、法律政策的方方面面，如企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)愿景與規(guī)劃、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織架構(gòu)等，稅收籌劃只是其中的一個(gè)方面。稅收籌劃對于一些企業(yè)合并可能是一個(gè)主要誘因，但對于另一些企業(yè)而言可能不值得一提。而對于稅收籌劃具有一定重要性水平的企業(yè)合并而言，其實(shí)際的操作與理論之間不能存在沖突是值得理論界與實(shí)踐界探討的核心問題。在本文主要以國家稅收政策的角度，企業(yè)合并和稅收籌劃相關(guān)理論為基礎(chǔ)，并研究新所得稅法的相關(guān)政策，對企業(yè)合并的整個(gè)流程中所得稅稅收籌劃進(jìn)行研究。通過本文研究得出，稅收籌劃是企業(yè)合并過程中不可忽視的重要因素，企業(yè)在進(jìn)行合并稅收籌劃時(shí)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行國家相關(guān)稅收政策，從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，制定合理有效的稅收籌劃方案，降低企業(yè)的合并成本從而實(shí)現(xiàn)合并的最大效益，并達(dá)到企業(yè)合并的最終目標(biāo)，即企業(yè)價(jià)值最大化。

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