導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇采購(gòu)審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

購(gòu)房提取公積金需要什么材料

1、購(gòu)買房屋付全款住房公積金提取

購(gòu)房全額付款的具體材料：如果我們是買房并全額付款，需要準(zhǔn)備的文件是購(gòu)房合同、發(fā)票或收據(jù)等證明您確實(shí)購(gòu)買了房屋的材料。房子并支付了全部金額。買房時(shí)注意不要丟失一些必要的收據(jù)和發(fā)票，以免在需要時(shí)找不到。

2、準(zhǔn)備材料

準(zhǔn)備按揭購(gòu)房的具體材料：現(xiàn)在很多人買房都是貸款或分期付款。貸款買房的，在提取住房公積金時(shí)，要準(zhǔn)備好貸款合同。如果是按揭分期付款，則應(yīng)將首付帶上發(fā)票上的住房公積金。

3、準(zhǔn)備建造自住房屋的材料

篇2

物資審計(jì)屬于審計(jì)范疇，是審計(jì)的組成部分，是對(duì)物資的采購(gòu)、存放及使用過(guò)程中，業(yè)務(wù)活動(dòng)真實(shí)、合理、有效性的監(jiān)督及審查，常規(guī)審計(jì)方法可用于物資審計(jì)。物資審計(jì)的內(nèi)容包括：物資的采購(gòu)與資金計(jì)劃、執(zhí)行情況、采購(gòu)合同、結(jié)算業(yè)務(wù)、審簽制度、物資的成本、物資的收入、物資費(fèi)用的核算、物資保管、物資消耗、物資的委托加工、物資管理制度等。進(jìn)行物資采購(gòu)審計(jì)時(shí)制度及政策需具備科學(xué)性，有效落實(shí)業(yè)務(wù)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行周密的安排，選擇并使用合理的審計(jì)方式。物資采購(gòu)的品種及類別繁多，業(yè)務(wù)量較大，科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)方法能夠縮短審計(jì)的時(shí)間，并確保審計(jì)的精確性。

二、信息技術(shù)在物資審計(jì)中的作用

信息技術(shù)化的物資審計(jì)具有以下等優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠提升物資采購(gòu)計(jì)劃的可行、有效及合理性，同時(shí)為企物資管理職能部門及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃的審批提供有力的依據(jù)；（2）為企業(yè)進(jìn)行資金籌措提供合理的依據(jù)，使物資計(jì)劃更具有現(xiàn)實(shí)意義并接近實(shí)際的生產(chǎn)需求，同時(shí)財(cái)務(wù)部門可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃及資金狀態(tài)進(jìn)行更為精確、全面的分析，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供有力的信息支持；（3）參與編制采購(gòu)計(jì)劃的相關(guān)部門，能夠利用信息技術(shù)化的物資審計(jì)對(duì)其工作質(zhì)量做監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以此提升工作質(zhì)量，使采購(gòu)計(jì)劃的編制和水平得到不斷的提升，以此提高采購(gòu)計(jì)劃的合理性及科學(xué)性。

三、企業(yè)物資審計(jì)中信息技術(shù)的合理應(yīng)用

1.案例概況

某公司的倉(cāng)儲(chǔ)物資分為：閑置物資、零庫(kù)存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資。在這五類物資當(dāng)中常備通用物資及零庫(kù)存常備通用物資已結(jié)合公司實(shí)際情況完成了庫(kù)存的上下限額設(shè)置，在運(yùn)用分析中暫不對(duì)該部分進(jìn)行分析，僅對(duì)未進(jìn)行庫(kù)存上下限額設(shè)定的物資做信息技術(shù)化物資審計(jì)的談?wù)摲治?。利用信息技術(shù)結(jié)合公司的實(shí)際情況對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的物資信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，分析后得知：公司倉(cāng)庫(kù)中的物資出現(xiàn)積壓現(xiàn)象，公司倉(cāng)庫(kù)中目前共有6萬(wàn)余種不同類型及規(guī)格的物資，這些物資分為閑置物資、零庫(kù)存常備通用物資、常備通用物資、通用物資及專用物資等五類進(jìn)行管理、計(jì)劃及申報(bào)，庫(kù)存資金約為2億元。

2.應(yīng)用分析

用公司往年物資采購(gòu)累積的信息數(shù)據(jù)對(duì)公司各類新物資的儲(chǔ)備數(shù)額進(jìn)行測(cè)算，并以此測(cè)算得到的數(shù)據(jù)同往年的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，根據(jù)比較差異對(duì)物資采購(gòu)計(jì)劃中的計(jì)劃采購(gòu)數(shù)量做有效且合理的約束，目的是排除計(jì)劃采購(gòu)物資數(shù)量中的水分?jǐn)?shù)量，確保物資采購(gòu)的計(jì)劃數(shù)量與實(shí)際生產(chǎn)所需的物資數(shù)量差異最小化。對(duì)公司的物資信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，得知公司當(dāng)前出現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)物資大量積壓的情況，庫(kù)存資金呈逐漸上升的趨勢(shì)，公司的生產(chǎn)成本隨之不斷增加，公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力及盈利能力由此受到很大影響。經(jīng)分析得知：造成庫(kù)存積壓主要有以下多點(diǎn)因素：（1）物資使用部門在對(duì)申報(bào)物資的采購(gòu)數(shù)量進(jìn)行計(jì)劃時(shí)較為隨意，缺乏實(shí)際性與科學(xué)性，并且所申報(bào)的物資采購(gòu)數(shù)量大多超過(guò)定額上限；（2）采購(gòu)物資入庫(kù)后，使用部門未能及時(shí)領(lǐng)用或長(zhǎng)時(shí)間未領(lǐng)用；（3）公司倉(cāng)庫(kù)的物資系統(tǒng)其庫(kù)存上限以一個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)值用量作為標(biāo)準(zhǔn)，庫(kù)存下限以半個(gè)月的經(jīng)驗(yàn)值用量作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣的定額設(shè)置不具有科學(xué)性，且缺乏理論及數(shù)據(jù)的支持。根據(jù)公司的現(xiàn)狀，新儲(chǔ)備定額可以運(yùn)用倉(cāng)儲(chǔ)物資系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，即對(duì)原有物資庫(kù)存的上下限額進(jìn)行科學(xué)、合理的計(jì)算，使之得到完善并且更貼近生產(chǎn)的實(shí)際需求，以此降低公司的生產(chǎn)成本。另外，公司倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)可以利用具有科技含量的信息技術(shù)手段來(lái)進(jìn)行分析，具體應(yīng)用方式如下：

（1）計(jì)算儲(chǔ)備物資定額

儲(chǔ)備物資定額指的是企業(yè)為了確保生產(chǎn)活動(dòng)能夠順利進(jìn)行，并且保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能夠?yàn)槠髽I(yè)取得最佳的經(jīng)濟(jì)收益而設(shè)置的物資儲(chǔ)備標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和品種標(biāo)準(zhǔn)，物資儲(chǔ)備定額是進(jìn)行物資供應(yīng)計(jì)劃數(shù)量編制的主要依據(jù)。通常情況下，企業(yè)物資儲(chǔ)備的定額存在兩種形式：保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額及經(jīng)常儲(chǔ)備定額。（1）保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額：企業(yè)為確保生產(chǎn)正常運(yùn)行并有效避免物資供應(yīng)中斷所構(gòu)建的安全性質(zhì)的物資儲(chǔ)備；（2）經(jīng)常儲(chǔ)備定額：是一種動(dòng)態(tài)的儲(chǔ)備，在一定的采購(gòu)供應(yīng)間隔時(shí)期內(nèi)儲(chǔ)備量會(huì)由低到高再由高到低以此進(jìn)行循環(huán)變化。企業(yè)要進(jìn)行物資儲(chǔ)備上線定額的計(jì)算即將保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額與經(jīng)常儲(chǔ)備定額相加，計(jì)算得到的數(shù)量即為物資儲(chǔ)備上限定額。物資儲(chǔ)備下線定額即為保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額。

經(jīng)常儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

經(jīng)常儲(chǔ)備定額=（使用前的準(zhǔn)備天數(shù)+供應(yīng)間隔的天數(shù)+驗(yàn)收入庫(kù)的天數(shù)）×日均所需用量

公式講解：

①日均所需用量=某物資的年度總?cè)霂?kù)量/365天；

②供應(yīng)間隔的天數(shù)指的是上一期實(shí)際供應(yīng)的間隔天數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，即同物資相鄰訂單間入庫(kù)時(shí)間的間隔天數(shù)與訂單中物資數(shù)量加權(quán)平均數(shù)之積，公式為：供應(yīng)間隔的天數(shù)=Σ（次入庫(kù)間隔的天數(shù)×次入庫(kù)數(shù)）/Σ次入庫(kù)數(shù)；

③使用前的準(zhǔn)備天數(shù)=物資采購(gòu)入庫(kù)后被領(lǐng)用完所需的時(shí)間。

保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額=日均所需用量×保險(xiǎn)儲(chǔ)備的天數(shù)

公式講解：

①日均所需用量=物資的年度入庫(kù)總量/365天；

②保險(xiǎn)儲(chǔ)備的天數(shù)=（訂單貨物的到貨時(shí)間-訂單貨物的發(fā)出時(shí)間）-物資采購(gòu)的周期，其中（訂單的審驗(yàn)時(shí)間-訂單的生成時(shí)間）取平均值：若（平均值-采購(gòu)的周期>0）可按上述公式對(duì)保險(xiǎn)定額進(jìn)行計(jì)算；若（平均值-采購(gòu)的周期≤0）即保險(xiǎn)儲(chǔ)備為0天，不會(huì)對(duì)生產(chǎn)運(yùn)行造成影響。

最高儲(chǔ)備定額的計(jì)算方式如下：

最高物資儲(chǔ)備定額=保險(xiǎn)儲(chǔ)備定額+經(jīng)常儲(chǔ)備定額。

（2）新物資庫(kù)存定額與原庫(kù)存定額的差異

上述理論公式整理完畢后將其錄入公司的倉(cāng)儲(chǔ)管理軟件中，此處以案例公司2012年及2013年的倉(cāng)儲(chǔ)數(shù)據(jù)為信息，由系統(tǒng)將完成計(jì)算的數(shù)據(jù)導(dǎo)出并進(jìn)行新定額和原定額的比較。若以原定限制數(shù)額進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，可知公司約有900多項(xiàng)物資的庫(kù)存超出上限，占用的庫(kù)存資金約為200多萬(wàn)元；對(duì)新定額進(jìn)行套用后發(fā)現(xiàn)公司有3000多項(xiàng)物資的庫(kù)存超過(guò)上限定額，占用的庫(kù)存資金約為300多萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，新的儲(chǔ)備定額更能精確地、科學(xué)地、實(shí)際地對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物資的狀態(tài)進(jìn)行反應(yīng)，并從另一層面實(shí)現(xiàn)了公司對(duì)內(nèi)部管理制度的完善。

（3）運(yùn)用信息技術(shù)對(duì)物資計(jì)劃申報(bào)正確性做復(fù)核

公司針對(duì)存在的問(wèn)題，需對(duì)物資儲(chǔ)備定額進(jìn)行嚴(yán)格的管理，利用科技化的信息平臺(tái)來(lái)約束和管理物資計(jì)劃，例如：對(duì)相關(guān)部門上交的物資計(jì)劃數(shù)量、庫(kù)存數(shù)量及物資的定額上限做統(tǒng)一規(guī)劃和控制，對(duì)計(jì)劃數(shù)量做出及時(shí)的調(diào)整，使采購(gòu)數(shù)量滿足一下關(guān)系：計(jì)劃采購(gòu)數(shù)量=（所需用量+最低儲(chǔ)備量）?C庫(kù)存。將上述關(guān)系存入到計(jì)算機(jī)設(shè)備中，使用信息技術(shù)對(duì)物資進(jìn)行統(tǒng)籌管理，不但能實(shí)現(xiàn)庫(kù)存物資，的最大化調(diào)配利用，而且能通過(guò)控制上限定額對(duì)物資申報(bào)計(jì)劃進(jìn)行有效的規(guī)范。

篇3

關(guān)鍵詞: 審計(jì)教學(xué) 新模式 應(yīng)用

《審計(jì)學(xué)》課程是經(jīng)濟(jì)與管理專業(yè)開(kāi)設(shè)的一門高層次的專業(yè)課,它是融會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等多門學(xué)科為一體的實(shí)用型課程。目前,審計(jì)教學(xué)方法大多還停留在傳統(tǒng)的以講解教科書和習(xí)題作業(yè)為主的滿堂灌方式上,這種方式重理論、輕實(shí)踐,不能提高學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,從而忽視了學(xué)生在教學(xué)中的主動(dòng)性,不利于學(xué)生的個(gè)性發(fā)展。因此,對(duì)于這樣一門實(shí)踐性、綜合性要求非常強(qiáng)的課程,如何才能讓學(xué)生真正從這門課學(xué)習(xí)到相應(yīng)技能,做到走出校門便可從事實(shí)際工作,是我們進(jìn)行審計(jì)教學(xué)的教育者應(yīng)該深刻思考的問(wèn)題。

一、傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)方法及其弊端

1.重知識(shí)傳授,輕能力培養(yǎng)。

目前,我國(guó)很多高校的審計(jì)專業(yè)沒(méi)有把學(xué)生的各方面能力培養(yǎng)作為一個(gè)重要的教育目標(biāo),由于長(zhǎng)期受應(yīng)試教育影響,學(xué)校一味地強(qiáng)調(diào)書本知識(shí)的學(xué)習(xí),這必然導(dǎo)致教師照本宣科,學(xué)生死記硬背應(yīng)付審計(jì)課程考試、審計(jì)技術(shù)職稱考試或注冊(cè)審計(jì)師考試等應(yīng)試式的單一教學(xué)模式。這種模式忽視了對(duì)學(xué)生能力的培養(yǎng),導(dǎo)致某些已通過(guò)考試或已獲得技術(shù)資格證書的學(xué)生在工作時(shí)仍然缺乏基本的審計(jì)實(shí)踐知識(shí),缺乏獨(dú)立工作和協(xié)調(diào)工作的能力,甚至缺乏必要的人際溝通和社會(huì)交流的能力。

2.重理論,輕實(shí)踐。

據(jù)調(diào)查,我國(guó)多數(shù)高校只重視審計(jì)基礎(chǔ)理論、基本原理和基本方法的教學(xué),未能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力,從而使學(xué)生普遍感到審計(jì)課難度大。部分學(xué)生往往是教材上寫的審計(jì)“條文”都能看懂,可是一接觸到具體實(shí)務(wù)則感到無(wú)從下手,結(jié)果出現(xiàn)教師上課講“條文”、學(xué)生考前背“條文”、遇到實(shí)際問(wèn)題不會(huì)用“條文”的現(xiàn)象。審計(jì)課達(dá)不到培養(yǎng)應(yīng)用型人才的目標(biāo),形成了教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)嚴(yán)重的問(wèn)題,使審計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在畢業(yè)后的一段時(shí)間內(nèi)很難適應(yīng)企事業(yè)單位的審計(jì)操作。

3.教審計(jì)專業(yè)的教師的社會(huì)實(shí)踐少。

一個(gè)合格的審計(jì)專業(yè)教師主要應(yīng)具備以下條件:第一,有高學(xué)歷,有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)和獨(dú)特的見(jiàn)解,能迅速接受新知識(shí),有處理實(shí)際業(yè)務(wù)的能力;第二,有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),經(jīng)常參與會(huì)計(jì)師事務(wù)。但現(xiàn)在教師的社會(huì)實(shí)踐時(shí)間是比較少的。

二、以“啟發(fā)式”教學(xué)為代表的新模式的精華

啟發(fā)式教學(xué),就是根據(jù)教學(xué)目的、內(nèi)容、學(xué)生的知識(shí)水平和知識(shí)規(guī)律,運(yùn)用各種教學(xué)手段,采用啟發(fā)誘導(dǎo)辦法傳授知識(shí)、培養(yǎng)能力,使學(xué)生積極主動(dòng)地學(xué)習(xí),以促進(jìn)身心發(fā)展。這里要著重說(shuō)明,啟發(fā)式教學(xué)不僅是教學(xué)方法,而且是一種教學(xué)思想,是教學(xué)原則和教學(xué)觀。當(dāng)代世界各國(guó)教學(xué)改革無(wú)一不是圍繞著啟發(fā)式或和啟發(fā)式相聯(lián)系。啟發(fā)式教學(xué),對(duì)于教師的要求就是引導(dǎo)轉(zhuǎn)化,把知識(shí)轉(zhuǎn)化為學(xué)生的具體知識(shí),再進(jìn)一步把學(xué)生的具體知識(shí)轉(zhuǎn)化為能力。教師的主導(dǎo)作用就表現(xiàn)在這兩個(gè)轉(zhuǎn)化上(已知知識(shí)學(xué)生具體知識(shí)能力)。這里引導(dǎo)是轉(zhuǎn)化的關(guān)鍵,那么“啟發(fā)式”審計(jì)教學(xué)中的誘導(dǎo)辦法就是該種方法的精華,也是本文所倡導(dǎo)的以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式所立意的基礎(chǔ)所在。

三、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式

實(shí)施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式是指教師在審計(jì)學(xué)教學(xué)過(guò)程中通過(guò)對(duì)設(shè)置的具體審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行講解分析,以原始憑證及其載的各個(gè)重要信息點(diǎn)為載體一一向?qū)W生講解填制方法和信息的必要性,以及其中涉及有關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容。另外還包括這張?jiān)紤{證所傳遞的部門,如采購(gòu)科、供應(yīng)科、銷售科、信用科等企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)歸口的行政管理部門、工商管理部門、稅務(wù)專管部門等一系列部門,并向?qū)W生演示這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程,包括各個(gè)部門或環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)時(shí)間。組織學(xué)生進(jìn)行研究討論,引導(dǎo)學(xué)生從個(gè)別到一般,從具體到抽象,在實(shí)際案例中進(jìn)一步學(xué)習(xí)理解和掌握課程原理和原則,最后達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新和實(shí)踐能力的一種互動(dòng)式教學(xué)模式。

下面舉例具體講一下這種教學(xué)方法是如何在實(shí)際當(dāng)中運(yùn)用的。

案例:采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的運(yùn)用

在采購(gòu)循環(huán)中,涉及對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票(一式三聯(lián)),貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、轉(zhuǎn)賬支票或開(kāi)出商業(yè)匯票,等等。那么,在教學(xué)中,首先應(yīng)一一向?qū)W生解釋這些原始憑證是基于怎樣的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的,是誰(shuí)開(kāi)具的,并由誰(shuí)交給誰(shuí)的,有什么具體用途。比如增值稅專用發(fā)票,告知學(xué)生是銷售方開(kāi)出發(fā)票的,在課堂上可找一名學(xué)生(學(xué)生甲)擔(dān)任銷售方,將票據(jù)交給他,告訴他怎么開(kāi)具(具體包含哪些要素),說(shuō)明其中發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),交給采購(gòu)方,發(fā)票聯(lián)是用于采購(gòu)方記錄采購(gòu)業(yè)務(wù)的原始憑證,而抵扣聯(lián)是采購(gòu)方(學(xué)生乙擔(dān)任)拿到稅務(wù)專管處(學(xué)生丙擔(dān)任)認(rèn)證,再由通過(guò)認(rèn)證的當(dāng)月進(jìn)行抵扣。那么在這個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中,審計(jì)控制測(cè)試的要點(diǎn)是,關(guān)注原始憑證的各個(gè)重要要素是否齊備,是否有偽造之嫌,這些原始憑證的傳遞過(guò)程是否有牽制和相關(guān)人員簽字(學(xué)生丁復(fù)核)。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的流程中,由學(xué)生(學(xué)生戊)抽查其中的任意編號(hào)的票據(jù),追查至記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿,以查證其完整性。

在整個(gè)課堂教學(xué)中,所有的知識(shí)點(diǎn)是通過(guò)交給每個(gè)學(xué)生任務(wù)的形式傳授給學(xué)生的,而審計(jì)流程是通過(guò)學(xué)生的親自參與和查證而完成的,這個(gè)過(guò)程可以有效地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性并能達(dá)到比較好的教學(xué)效果。

四、以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式的意義

從以上分析,可以看出這種教學(xué)模式的意義一般要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.理論聯(lián)系實(shí)際,有效激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

審計(jì)案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)并掌握了一定會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)上,教師通過(guò)介紹、分析、剖析案例,引導(dǎo)學(xué)生把所學(xué)的理論知識(shí)運(yùn)用于實(shí)踐活動(dòng)中,或者通過(guò)具體案例的分析,傳授并幫助學(xué)生理解理論知識(shí),以有效地培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、判斷和解決問(wèn)題的能力。

2.整體設(shè)計(jì),確定能力目標(biāo)。

可以將整本書的所有內(nèi)容形成一個(gè)最終的目標(biāo)或是一個(gè)最終的任務(wù),把這個(gè)任務(wù)分解到每一個(gè)學(xué)生身上,將課堂教學(xué)變成以實(shí)訓(xùn)、實(shí)例為主的課堂活動(dòng),而這樣的活動(dòng)要緊緊圍繞職業(yè)能力目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),盡可能取材于職業(yè)崗位活動(dòng),以此改造課程的內(nèi)容和順序,從“以知識(shí)的邏輯線索為依據(jù)”變?yōu)椤耙月殬I(yè)活動(dòng)的工作過(guò)程為依據(jù)”。

總之,實(shí)施以原始憑證為載體,課堂演示為手段的教學(xué)新模式是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)教學(xué)的一種改進(jìn),對(duì)審計(jì)教學(xué)方法的提升有一定的推動(dòng)作用。

參考文獻(xiàn):

[1]葉平.研究性學(xué)習(xí)的理論基礎(chǔ)――建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論[M].武漢:湖北教育出版社,2003,(1).

篇4

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織形式有：董事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式；監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式；經(jīng)理層主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)形式三種。經(jīng)理層主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式有利于幫助經(jīng)營(yíng)者查錯(cuò)防弊、改善經(jīng)營(yíng)管理水平。本文引用的案例為在我國(guó)工程領(lǐng)域的的外資企業(yè)，其采用的內(nèi)部審計(jì)形式類似于經(jīng)理層主導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)，即以外資企業(yè)的財(cái)務(wù)主管為核心建立的內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)公司的會(huì)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，其強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要成為財(cái)務(wù)主管的助手，能夠幫助總經(jīng)理履行職責(zé)，提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，提高潛在利潤(rùn)。外資企業(yè)擁有大量研發(fā)產(chǎn)品的專業(yè)技術(shù)人員，而缺少工程審計(jì)方面的專業(yè)人員，對(duì)工程審計(jì)選擇合作外包（即其外聘的人員接受本企業(yè)審計(jì)主管的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其授予的任務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)），是值得逐漸推廣和研究的方式。

2外資企業(yè)內(nèi)部工程審計(jì)存在的障礙

外資企業(yè)是指在我國(guó)境內(nèi)，按照我國(guó)有關(guān)法律創(chuàng)辦的全部為外國(guó)資本的生產(chǎn)類型的企業(yè)，其投資者獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，具有充分的自。外資企業(yè)直接從事生產(chǎn)的管理者及員工絕大多數(shù)是我國(guó)公民。該類企業(yè)大多數(shù)都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其內(nèi)部工程審計(jì)存在諸多障礙，主要表現(xiàn)在：1）企業(yè)通常將生產(chǎn)、銷售與研發(fā)作為主要任務(wù)，內(nèi)部工程審計(jì)放在次要位置；2）因無(wú)法深入了解我國(guó)尚需完善的建筑企業(yè)管理制度，對(duì)因此工程承建單位的選擇不能做出合理判斷；3）不能深入理解我國(guó)工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)規(guī)范及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，原因在于定額計(jì)價(jià)是我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的計(jì)價(jià)模式，目前我國(guó)的清單計(jì)價(jià)尚無(wú)法脫離定額模式；4）對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的人工單價(jià)、材料單價(jià)、機(jī)械臺(tái)班費(fèi)不能準(zhǔn)確把握；5）對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)所涉及的諸多專業(yè)了解不全面；6）招聘不到專業(yè)工程審計(jì)人員從事公司非主營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。從以上情況看，外資生產(chǎn)企業(yè)采用合作外包的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部工程進(jìn)行審計(jì)是一種有效的選擇。專業(yè)工程審計(jì)人員對(duì)我國(guó)清單計(jì)價(jià)規(guī)范和材料市場(chǎng)價(jià)格熟悉，能夠?qū)S修工程進(jìn)行有效審核，審計(jì)效果明顯，同時(shí)也有利于外資企業(yè)擺脫內(nèi)部工程審計(jì)的困境。

3案例介紹

某外資企業(yè)于2002年6月在長(zhǎng)江三角地區(qū)成立，2004年4月正式投產(chǎn)。隨著產(chǎn)品種類及市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，生產(chǎn)裝備規(guī)模逐漸增加，導(dǎo)致與工程維修維護(hù)有關(guān)的各類采購(gòu)訂單數(shù)量迅速增加，僅工務(wù)訂單（即下屬工程技術(shù)部門所下發(fā)的設(shè)備維修、維護(hù)及備品備件采購(gòu)的任務(wù)單）數(shù)量由2008年的不足8000份增至2013年的12000多份，合同金額由2008年的10000萬(wàn)元增至2013年的15900萬(wàn)元，而且涉及到不同專業(yè)門類。為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，需要工程技術(shù)部及采購(gòu)部等通力合作做好生產(chǎn)設(shè)備維修維護(hù)工作，同時(shí)需要審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督審核。該企業(yè)雖設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，但專業(yè)力量不足，若請(qǐng)審計(jì)公司審計(jì)，因工務(wù)訂單零散，故審計(jì)費(fèi)用高，審計(jì)效率低，審計(jì)公司不愿意接收該類審計(jì)業(yè)務(wù)。諸如多種因素，企業(yè)管理層決定采取工程審計(jì)合作外包的形式進(jìn)行管理與審計(jì)，即將本公司輔助生產(chǎn)類的維修審計(jì)項(xiàng)目，承包給企業(yè)外部具有相應(yīng)審計(jì)資質(zhì)的團(tuán)隊(duì)，該團(tuán)隊(duì)作為本企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的組成部分，在審計(jì)過(guò)程中接受審計(jì)部門主管的領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)過(guò)企業(yè)管理層的深入研究及市場(chǎng)調(diào)研，決定引入具有土木工程專業(yè)、機(jī)械加工專業(yè)、安裝工程專業(yè)等涉及設(shè)備維修維護(hù)的外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，充實(shí)本單位的審計(jì)力量，與其簽訂工程審計(jì)合作外包合同，并作為每年的常規(guī)審計(jì)，將外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)稱為GS團(tuán)隊(duì)。

3.1預(yù)審計(jì)訂單專業(yè)類別依據(jù)江蘇省建筑安裝工程計(jì)價(jià)表（2004版）將該企業(yè)預(yù)審計(jì)訂單的專業(yè)類別匯總，見(jiàn)表1。

3.2預(yù)審計(jì)訂單特點(diǎn)及對(duì)GS的要求外資企業(yè)的維修維護(hù)工程及采購(gòu)具有如下特點(diǎn)：1）訂單數(shù)量眾多，基本一事一單；2）訂單金額不等，金額高的達(dá)上千萬(wàn)元人民幣，金額小的只有幾十元人民幣；3）訂單內(nèi)容涉及多個(gè)專業(yè)方面的專業(yè)知識(shí)；4）訂單事項(xiàng)內(nèi)容表述簡(jiǎn)單，不能清楚表達(dá)訂單的全部?jī)?nèi)容，必須由審計(jì)人員勘查現(xiàn)場(chǎng)及與擔(dān)當(dāng)進(jìn)行有效溝通才能清晰。針對(duì)預(yù)審訂單的上述特點(diǎn)，該外資企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與外包GS團(tuán)隊(duì)簽訂了相應(yīng)的條款：1）GS團(tuán)隊(duì)成員必須包含不少于3名具有不同專業(yè)注冊(cè)造價(jià)師執(zhí)業(yè)資格的人員；2）GS團(tuán)隊(duì)成員由不同專業(yè)人員構(gòu)成，如土建專業(yè)、機(jī)電安裝專業(yè)、機(jī)械專業(yè)等；3）GS團(tuán)隊(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)勘查、核定；4）GS團(tuán)隊(duì)受該企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門直接領(lǐng)導(dǎo)，可以對(duì)任何人任何事進(jìn)行詢問(wèn)；5）針對(duì)審計(jì)中存在的問(wèn)題，提出整改建議；6）常規(guī)審計(jì)結(jié)束，要進(jìn)行專題匯報(bào)；7）如果有必要需要隨時(shí)承擔(dān)對(duì)某一個(gè)承建單位的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。

3.3訂單審計(jì)過(guò)程

3.3.1對(duì)某承建單位的專項(xiàng)審計(jì)某承建單位自2005年至2009年為該外資企業(yè)提供維修、維護(hù)、改建、擴(kuò)建工程等業(yè)務(wù)訂單共543份，總金額1696.00萬(wàn)元，由于該承建單位多次出現(xiàn)質(zhì)量事故，被列為專項(xiàng)審計(jì)對(duì)象。針對(duì)此次專項(xiàng)審計(jì)采取了一系列審計(jì)措施。1）GS團(tuán)隊(duì)構(gòu)成：本次專項(xiàng)審計(jì)由甲、乙、丙、丁四名成員構(gòu)成，其中甲具有國(guó)家注冊(cè)造價(jià)師（安裝工程）及國(guó)家注冊(cè)一級(jí)建造師（機(jī)電安裝）資質(zhì)，作為總負(fù)責(zé)人、乙具有國(guó)家注冊(cè)造價(jià)師及國(guó)家咨詢工程師資質(zhì)、丙具有國(guó)家注冊(cè)監(jiān)理工程師及國(guó)家注冊(cè)一級(jí)建造師（土建與裝飾工程）、丁為機(jī)械工程師。上述四位成員均有在企業(yè)從事相關(guān)專業(yè)10年以上的工作經(jīng)歷，且均具有工程師以上的專業(yè)技術(shù)職稱，同時(shí)具有比較豐富的工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。2）訂單抽樣：本次訂單抽樣綜合考慮訂單金額、工作內(nèi)容、訂單年份等多方面影響因素，共抽取具有一定代表性的訂單120份，訂單時(shí)間從2005年至2009年均有體現(xiàn)。3）審計(jì)依據(jù)：主要依據(jù)為采購(gòu)訂單、采購(gòu)樣書、圖紙，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)結(jié)果、市場(chǎng)價(jià)格、相關(guān)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及文件等。4）審計(jì)期限：本次專項(xiàng)審計(jì)自2010年1月4日開(kāi)始，至2010年3月28日結(jié)束，總用時(shí)84天。5）審計(jì)過(guò)程：訂單分析—多方溝通—現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量—主管擔(dān)當(dāng)簽字—計(jì)算工程量—市場(chǎng)調(diào)研—結(jié)論。審計(jì)訂單造價(jià)統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2，審核訂單的合理情況見(jiàn)表3，審計(jì)結(jié)果情況見(jiàn)表4。

3.3.2建筑與裝飾工程的審計(jì)首先分析訂單施工合同，包括協(xié)議書、通用條款和專用條款，應(yīng)著重分析影響工程造價(jià)的重要條款；其次對(duì)工程變更簽證程序進(jìn)行審核，著重審核施工方法的變更、材料的替換及設(shè)計(jì)修改等；再次對(duì)隱蔽工程驗(yàn)收程序進(jìn)行審核，對(duì)有重大影響的部分采取剝落抽檢的方式進(jìn)行審核；最后對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行審核，主要審核工程竣工報(bào)告、竣工圖、工程竣工驗(yàn)收單。完成上述審核后，主要對(duì)工程量大而單價(jià)低或工程量偏小而單價(jià)高的項(xiàng)目進(jìn)行審核，采取抽查驗(yàn)證的方法審核其工程量；采取與類似工程及市場(chǎng)價(jià)格對(duì)比分析的方法審核其清單組價(jià)。審核過(guò)程發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：1）清單報(bào)價(jià)不規(guī)范，即業(yè)主未給出統(tǒng)一規(guī)范的報(bào)價(jià)清單，而每個(gè)參與競(jìng)標(biāo)的單位均是參照我國(guó)工程量清單規(guī)范，按照自己的理解自編清單報(bào)價(jià)，導(dǎo)致報(bào)價(jià)沒(méi)有可比性。2）偷換材料，即實(shí)際所用材料規(guī)格、型號(hào)與設(shè)計(jì)圖紙不符；3）清單組價(jià)有誤，即清單子目中已經(jīng)包括的項(xiàng)目，又重新列項(xiàng)取費(fèi)；4）材料單價(jià)高于市場(chǎng)價(jià)格；5）取費(fèi)基礎(chǔ)有誤，如在計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)中未扣除業(yè)主供應(yīng)的主要材料費(fèi)，導(dǎo)致承建單位代繳稅費(fèi)增加。

3.3.3安裝工程的審計(jì)安裝工程訂單數(shù)量比較多，工程量比較小，主要采取現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際測(cè)量的方式進(jìn)行審核。審核過(guò)程發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題：1）工程量偏差，即某些項(xiàng)目的實(shí)測(cè)工程量與訂單工程量存在較大差異；2）材質(zhì)偏差，即實(shí)測(cè)的材料型號(hào)、規(guī)格與訂單要求或描述的不符；3）質(zhì)量偏差，即產(chǎn)品實(shí)際質(zhì)量與設(shè)計(jì)要求有差異。

3.3.4審計(jì)建議及結(jié)論對(duì)前述專項(xiàng)審計(jì)，建議核減承建單位工程款99.6萬(wàn)元人民幣，同時(shí)與承建單位確定審計(jì)核減金額，承建單位接受審計(jì)結(jié)果；并建議外資企業(yè)將其從符合要求的承建單位庫(kù)中剔除，從此不允許其再參加該外資企業(yè)的工程議標(biāo)，同時(shí)給予現(xiàn)存的國(guó)內(nèi)外170多家承建供應(yīng)商以警示。外審人員針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題給出相應(yīng)建議：1）專業(yè)培訓(xùn)，即對(duì)本單位各主管擔(dān)當(dāng)進(jìn)行相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)安全及工事自身質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，合理確定訂單所用材質(zhì)、規(guī)格、型號(hào)等，并能夠比較準(zhǔn)確地計(jì)算訂單內(nèi)各項(xiàng)目的工程量，為供應(yīng)商報(bào)價(jià)提供合理依據(jù)。2）現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收及結(jié)算，即驗(yàn)收時(shí)由主管擔(dān)當(dāng)及生產(chǎn)負(fù)責(zé)人共同對(duì)訂單所涉及的材料型號(hào)、規(guī)格等進(jìn)行核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)與原訂單所用材質(zhì)有變化，首先確認(rèn)是否滿足功能及安全要求，如果能滿足相關(guān)要求則增加結(jié)算環(huán)節(jié)，對(duì)訂單價(jià)格進(jìn)行重新確認(rèn)。3）聯(lián)合驗(yàn)收，即對(duì)安全要求較高的訂單，建立嚴(yán)格的驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)與程序，驗(yàn)收時(shí)由主管擔(dān)當(dāng)、生產(chǎn)部門、采購(gòu)及審計(jì)四部門共同進(jìn)行驗(yàn)收，參加驗(yàn)收人員應(yīng)對(duì)其行為負(fù)責(zé)，如有違規(guī)行為，給與相應(yīng)處罰。4）完善訂單協(xié)議條款，即在訂單中增加“供應(yīng)商完成質(zhì)量明顯不符合設(shè)計(jì)要求或相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，對(duì)供應(yīng)商處以額外的經(jīng)濟(jì)處罰”的約定，以強(qiáng)化供應(yīng)商的質(zhì)量及責(zé)任意識(shí)。

4結(jié)語(yǔ)

篇5

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)特征

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，由于數(shù)據(jù)處理手段的電子化、集中化，以及數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方式的磁性介質(zhì)化，使得系統(tǒng)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)特征出現(xiàn)了新的變化。

(一)差錯(cuò)的蔓延性和反復(fù)性強(qiáng)在手工系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)的處理過(guò)程分別由多個(gè)部門、多個(gè)崗位和多個(gè)人員共同完成，當(dāng)數(shù)據(jù)在處理過(guò)程中發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，往往在下一個(gè)處理環(huán)節(jié)就會(huì)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和更正。但在信息化條件下，由于數(shù)據(jù)處理的高度集中化和自動(dòng)化，當(dāng)數(shù)據(jù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)，往往在短時(shí)間內(nèi)就會(huì)迅速蔓延至整個(gè)系統(tǒng)，以致造成多種文件、賬簿、報(bào)表的信息失真。

(二)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的整體安全性差在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，綜合數(shù)據(jù)信息存儲(chǔ)的高度集中化和磁性介質(zhì)化，一方面為人們快速查詢信息和綜合分析判斷提供了方便，但另一方面也為數(shù)據(jù)信息的安全性帶來(lái)了巨大的隱患。如未經(jīng)授權(quán)的人員非法調(diào)用和篡改數(shù)據(jù)，以及拷貝企業(yè)機(jī)密文件等。另外，自然災(zāi)害、黑客入侵、病毒以及工作失誤也將可能造成數(shù)據(jù)損壞或丟失。

(三)不合理業(yè)務(wù)識(shí)別能力缺乏計(jì)算機(jī)對(duì)不合邏輯、不合理以及非常事件缺乏綜合判斷和處理能力。如會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄中存在不符合企業(yè)既定會(huì)計(jì)政策的記錄，或存在違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)等非法會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄，通常情況下計(jì)算機(jī)是無(wú)法判斷和識(shí)別的，而這類錯(cuò)誤恰恰是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中最主要的風(fēng)險(xiǎn)。這類錯(cuò)誤包括數(shù)量金額、會(huì)計(jì)分歧以及特殊業(yè)務(wù)歸類等方面的錯(cuò)誤。由于這些錯(cuò)誤的存在，財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性就會(huì)降低，其完整性因而也會(huì)受到影響。

(四)差錯(cuò)數(shù)據(jù)輸入的危害性大計(jì)算機(jī)信息處理具有“垃圾進(jìn)，垃圾出”的特點(diǎn)，即如果系統(tǒng)輸入了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)，那么無(wú)論以后的處理環(huán)節(jié)如何都只能輸出錯(cuò)誤的信息。

(五)系統(tǒng)具有程序風(fēng)險(xiǎn)在信息化條件下，除人的因素外，系統(tǒng)的工作還主要依靠計(jì)算機(jī)的軟件來(lái)實(shí)現(xiàn)處理，所以如果軟件程序本身存在弊端，就會(huì)造成整個(gè)系統(tǒng)輸出信息的完全失真。因此，對(duì)程序的控制是信息化出現(xiàn)后的一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)控制。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)比手工系統(tǒng)下更為迫切。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目標(biāo)，是指通過(guò)控制所要解決的問(wèn)題和所要達(dá)到的目的。根據(jù)內(nèi)部控制的定義和對(duì)系統(tǒng)的一般要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)可概括為以下幾個(gè)方面：

(一)保證系統(tǒng)的合法性系統(tǒng)的合法性包含兩層含義，一是指設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是合法的，即遵循當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，并且符合財(cái)政部頒布的有關(guān)會(huì)計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有關(guān)規(guī)定；二是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合企業(yè)既定會(huì)計(jì)政策，以及符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)等。因此，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)的過(guò)程中以及系統(tǒng)運(yùn)行階段，都必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和措施，確保系統(tǒng)及其所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性。

(二)保證系統(tǒng)的安全性保證會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)的安全可靠性，是系統(tǒng)能夠正常運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。因此，在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及正式投入運(yùn)行之前，就應(yīng)充分考慮可能對(duì)系統(tǒng)的安全構(gòu)成威脅的因素，并通過(guò)建立嚴(yán)密完善的硬件、軟件和數(shù)據(jù)安全措施來(lái)保證系統(tǒng)的安全可靠性。

(三)保證系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確性在系統(tǒng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)將一些控制措施嵌入程序中，如授權(quán)控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性控制、數(shù)據(jù)安全性控制、業(yè)務(wù)發(fā)生與各種預(yù)算監(jiān)控控制、主要數(shù)據(jù)處理步驟留有痕跡控制、監(jiān)控系統(tǒng)設(shè)置以及重要數(shù)據(jù)文件和重要程序文件被非法修改的控制等；在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)建立有效的組織與管理控制制度，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，確保輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

三、事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)內(nèi)部控制構(gòu)建

事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)(EDAIS)以業(yè)務(wù)過(guò)程和事件來(lái)構(gòu)造系統(tǒng)，以各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)為中心組織數(shù)據(jù)，并獨(dú)立于應(yīng)用程序之外，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入一次，便可用于生成各種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖。EDAIS建立在事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)收集業(yè)務(wù)事件的所有數(shù)據(jù)(如時(shí)間、地點(diǎn)、責(zé)任人和參與者、涉及到的資源與風(fēng)險(xiǎn)等)，將業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)集成在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中，同時(shí)利用信息生成工具對(duì)事件數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即按用戶需要產(chǎn)生各種報(bào)告視圖，如明細(xì)賬、分類賬和財(cái)務(wù)報(bào)表等，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)的協(xié)同化處理。

(一)事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)環(huán)境下內(nèi)部控制的全程監(jiān)督一是事前監(jiān)督。在事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)環(huán)境下，事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)具有兩大優(yōu)點(diǎn)：(1)業(yè)務(wù)執(zhí)行和信息處理整合一體，幾乎同步實(shí)時(shí)完成。(2)充分記錄組織活動(dòng)的全部細(xì)節(jié)，支持任意視窗輸出。在此環(huán)境下，會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)可以根據(jù)全面詳實(shí)的集成信息做出準(zhǔn)確、合理的推斷；會(huì)計(jì)預(yù)算可以不斷細(xì)化，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算；會(huì)計(jì)決策則可根據(jù)實(shí)時(shí)信息做到快速反應(yīng)、準(zhǔn)確決斷和靈活應(yīng)對(duì)。二是事中監(jiān)督。在事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)事中監(jiān)督實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)審計(jì)。一方面，因業(yè)務(wù)執(zhí)行和信息處理相互交織融為一體而使其參與整個(gè)活動(dòng)過(guò)程；另一方面，因扁平結(jié)構(gòu)縮短甚至消除了會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)滯而使其幾乎成為實(shí)時(shí)控制。三是事后監(jiān)督。在信息技術(shù)環(huán)境下，鑒于事件驅(qū)動(dòng)體系結(jié)構(gòu)采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的詳細(xì)信息并進(jìn)行有機(jī)存儲(chǔ)，會(huì)計(jì)事后監(jiān)督主要在兩方面發(fā)揮作用：(1)會(huì)計(jì)分析可以立足企業(yè)整體的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面考慮，多方探究，取材廣泛，綜合性強(qiáng)；(2)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)能夠建立可行的目標(biāo)和可靠的標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)全面詳細(xì)的審計(jì)線索劃清權(quán)責(zé)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

(二)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計(jì)模型信息系統(tǒng)內(nèi)部控制和審計(jì)(Information System Control and Auditing，ISCA)模型是楊周南教授提出的建立、運(yùn)行和控制管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的體系結(jié)構(gòu)，揭示了企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)應(yīng)同時(shí)建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控和審計(jì)體系。為了確保內(nèi)部控制制度的正常運(yùn)行，應(yīng)定期審計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)審計(jì)活動(dòng)審查與評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)及其執(zhí)行情況并提出審計(jì)建議。審計(jì)活動(dòng)也是確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全、可靠、有效和高效運(yùn)行的重要措施。ISCA模型的應(yīng)用前提如下：

一是制度建立。實(shí)施ISCA模型需要改變?cè)胁贿m應(yīng)的管理制度和規(guī)則，建立新的面向企業(yè)過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度、對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行的審計(jì)

制度、保證ISCA模型應(yīng)用的制度。具體而言，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部管理制度和建立會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化體系、計(jì)算機(jī)軟件與硬件管理制度、信息化操作管理制度、信息化檔案管理制度、ISCA模型的崗位責(zé)任制度。

二是人才培養(yǎng)。要加強(qiáng)信息化人才的培養(yǎng)力度，制定信息化人才的培養(yǎng)計(jì)劃，通過(guò)一系列的政策措施鼓勵(lì)高素質(zhì)并有潛力的人才從事ISCA模型的應(yīng)用。建立學(xué)歷教育、在職教育與自我教育相結(jié)合，個(gè)人負(fù)擔(dān)、單位投入與政府資助相結(jié)合，激勵(lì)機(jī)制、約束機(jī)制與市場(chǎng)機(jī)制相結(jié)合的培訓(xùn)機(jī)制。通過(guò)培訓(xùn)增強(qiáng)人們對(duì)ISCA模型的認(rèn)識(shí)，了解規(guī)范管理、技術(shù)人員的工作行為和工作方式。

三是資金的投入。實(shí)施ISCA模型的應(yīng)用需要有一定的資金投入，以保證信息化過(guò)程中的人力和物力供應(yīng)。企業(yè)要根據(jù)自身的規(guī)模和行業(yè)性質(zhì)，認(rèn)真做好應(yīng)用ISCA模型所需要資金的預(yù)算計(jì)劃。嚴(yán)格控制專項(xiàng)資金的使用和管理，避免他用或浪費(fèi)。

四是環(huán)境的構(gòu)建。ISCA模型的應(yīng)用需要構(gòu)建良好的環(huán)境，包括本單位計(jì)算機(jī)技術(shù)的普及程度、信息化開(kāi)展和應(yīng)用的程度、領(lǐng)導(dǎo)重視程度和人們對(duì)ISCA模型應(yīng)用的接受程度等。結(jié)合本單位的實(shí)際情況，利用信息網(wǎng)絡(luò)體系做好宣傳和培訓(xùn)，遵循信息系統(tǒng)的發(fā)展規(guī)律，充分了解本部門、本企業(yè)的管理基礎(chǔ)和信息化水平，分析信息系統(tǒng)發(fā)展的規(guī)律性以及不同發(fā)展階段內(nèi)信息系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)和支持技術(shù)，揭示信息系統(tǒng)與企業(yè)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系。正確判斷企業(yè)自身的狀況，進(jìn)行科學(xué)、全面、定性的可行性分析，分析體系由內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程、員工素質(zhì)、信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀和預(yù)算、企業(yè)生存環(huán)境組成，用于評(píng)估企業(yè)的管理水平，并建立合適的信息系統(tǒng)。

四、事件驅(qū)動(dòng)型信息系統(tǒng)的應(yīng)用案例

(一)案例簡(jiǎn)介某車輛廠是西北、西南最大的鐵路客車、貨車生產(chǎn)修理廠家，曾創(chuàng)造過(guò)輝煌的業(yè)績(jī)。體制機(jī)構(gòu)與鐵道部脫鉤重組后，其直接感受到了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和挑戰(zhàn)，變壟斷為競(jìng)爭(zhēng)；加入WTO后直接把企業(yè)推人國(guó)際化的市場(chǎng)；IT技術(shù)的飛速發(fā)展和電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，顧客需求瞬息萬(wàn)變、技術(shù)創(chuàng)新不斷加速、產(chǎn)品生命周期不斷縮短等，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；日新月異的管理思維以及客戶需求的提高，要求生產(chǎn)主導(dǎo)型經(jīng)營(yíng)方式必須轉(zhuǎn)向市場(chǎng)主導(dǎo)型經(jīng)營(yíng)方式、部門級(jí)管理必須向企業(yè)級(jí)協(xié)同商務(wù)轉(zhuǎn)變。西安車輛廠的管理信息化僅限于部門應(yīng)用，財(cái)務(wù)部門2001年使用了某軟件的財(cái)務(wù)部分，庫(kù)房使用了早期自己開(kāi)發(fā)的系統(tǒng)，供銷處、生產(chǎn)處等部門的業(yè)務(wù)仍沿用手工處理。內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：(1)存貨占用，資金過(guò)高、采購(gòu)成本難以控制、成本計(jì)算工作量大。(2)由于缺少企業(yè)基礎(chǔ)信息管理平臺(tái)，驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)料等業(yè)務(wù)較為混亂。(3)車間物料浪費(fèi)嚴(yán)重。車間物資消耗失控，造成大量浪費(fèi)，雖然可以通過(guò)考核進(jìn)行控制，但都是事后的反映，造成的浪費(fèi)已經(jīng)形成，給企業(yè)造成的損失已經(jīng)發(fā)生。(4)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)不集成，決策信息滯后。由于信息不集成，企業(yè)決策者只能看到各式各樣的報(bào)表，根本無(wú)法及時(shí)掌握企業(yè)的銷售、成本、費(fèi)用狀況，并做出科學(xué)決策。

(二)案例公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)一是完善計(jì)劃管理體系，包括采購(gòu)計(jì)劃、備用品計(jì)劃、費(fèi)用計(jì)劃；規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)、安排備用品生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的控制。二是建立控制系統(tǒng)，包括事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，為決策提供準(zhǔn)確、可靠、及時(shí)的信息。按計(jì)劃限額領(lǐng)料，直接材料按部門和成本對(duì)象歸集和控制，及時(shí)準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本。三是提高財(cái)務(wù)核算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。四是加強(qiáng)各部門之間的信息共享。

(三)案例公司具體應(yīng)用 主要分為以下幾個(gè)步驟：

首先，進(jìn)行采購(gòu)業(yè)務(wù)處理。采購(gòu)是該車輛廠供銷處按計(jì)劃計(jì)算出的物資供應(yīng)計(jì)劃，通過(guò)市場(chǎng)采購(gòu)、加工定制等各種渠道，取得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的各種物資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采購(gòu)業(yè)務(wù)的狀況會(huì)影響到企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況。生產(chǎn)處根據(jù)銷售訂單制定生產(chǎn)計(jì)劃，采購(gòu)計(jì)劃系統(tǒng)根據(jù)分解檢查處提供的有關(guān)材料定額資料以及生產(chǎn)處提供的生產(chǎn)計(jì)劃，考慮現(xiàn)有庫(kù)存情況，生成采購(gòu)計(jì)劃。通過(guò)系統(tǒng)，可以進(jìn)行采購(gòu)訂單執(zhí)行情況的監(jiān)控，采購(gòu)暫估情況的查詢，采購(gòu)結(jié)算情況分析，供應(yīng)商存貨成本分析；采購(gòu)物資成本的自動(dòng)計(jì)算并記賬。 　其次，進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)處理。銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，供銷處在銷售管理系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)貨單和銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)沖減庫(kù)存系統(tǒng)的貨物現(xiàn)存量；銷售發(fā)貨單審核后自動(dòng)生成銷售出庫(kù)單傳遞給庫(kù)存系統(tǒng)，庫(kù)存系統(tǒng)為銷售系統(tǒng)提供可用于銷售的存貨的現(xiàn)存量；財(cái)務(wù)部根據(jù)銷售發(fā)票進(jìn)行銷售審核，系統(tǒng)根據(jù)審核后銷售發(fā)票確認(rèn)收入；銷售出庫(kù)單在庫(kù)房審核后，傳給存貨核算系統(tǒng)；存貨核算系統(tǒng)將計(jì)算出來(lái)的存貨銷售成本傳遞給銷售系統(tǒng)。銷售系統(tǒng)根據(jù)銷售收入、銷售成本，提供銷售毛利分析等。 　第三，進(jìn)行存貨管理業(yè)務(wù)處理。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。為了反映和監(jiān)督存貨的收發(fā)、領(lǐng)退和保管情況，該車輛廠對(duì)其存貨的采購(gòu)以及收、發(fā)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，尤其對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)料，基本全部采用限額領(lǐng)料單。每次領(lǐng)料都需要明確哪個(gè)車間領(lǐng)用，為哪個(gè)工作號(hào)的哪個(gè)車號(hào)領(lǐng)用，一方面用于部門業(yè)績(jī)考核；另一方面便于產(chǎn)成品成本的計(jì)算。產(chǎn)成品、半成品、備品備件等的管理也需要通過(guò)表單進(jìn)行嚴(yán)格的控制。 　第四，進(jìn)行存貨核算業(yè)務(wù)處理。存貨是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程順利進(jìn)行的必要條件。對(duì)其管理除了加強(qiáng)對(duì)物的核算外，還需加強(qiáng)對(duì)其占用資金的核算。以努力降低存貨成本，減少存貨資金占用，提高存貨資金周轉(zhuǎn)率。存貨核算系統(tǒng)就是為滿足該車輛廠這種管理需要而配備的，通過(guò)存貨核算處理，可得到存貨周轉(zhuǎn)率的分析、ABc成本分析、實(shí)際庫(kù)存資金的占用額與計(jì)劃額之間的差額分析、不同期間或不同入庫(kù)類別的存貨的平均入庫(kù)成本的統(tǒng)計(jì)分析等信息。

篇6

[關(guān)鍵詞]政府采購(gòu)；政府采購(gòu)審計(jì)；績(jī)效

我國(guó)政府采購(gòu)始于1985年，迄今已有20多年的實(shí)踐。在取得巨大成效的同時(shí)，也應(yīng)清醒地看到暴露出不少問(wèn)題。為維護(hù)公平、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，打擊腐敗行為，防止各種漏洞的發(fā)生，必須加強(qiáng)政府采購(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。本文旨在探究政府采購(gòu)審計(jì)的新思路，并求教于讀者。

一、政府采購(gòu)審計(jì)概述

1.對(duì)政府采購(gòu)單位的審計(jì)。對(duì)政府采購(gòu)單位的采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，是財(cái)政預(yù)算支出審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和對(duì)其他行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)一并進(jìn)行，審計(jì)機(jī)關(guān)要有計(jì)劃地組織開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。其審計(jì)內(nèi)容包括：①政府采購(gòu)單位是否按規(guī)定編制年度政府采購(gòu)計(jì)劃，政府采購(gòu)計(jì)劃是否及時(shí)向社會(huì)公布，采購(gòu)活動(dòng)是否按計(jì)劃進(jìn)行；了解政府采購(gòu)單位年度政府采購(gòu)的商品類型、采購(gòu)品目、數(shù)量、價(jià)格，是否存在應(yīng)通過(guò)政府采購(gòu)的支出而未實(shí)行的現(xiàn)象。②審計(jì)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控制度，審查政府采購(gòu)單位采購(gòu)資金來(lái)源、使用及賬務(wù)處理情況，主要包括預(yù)算資金、財(cái)政專戶資金和單位自籌資金三個(gè)方面，看其采購(gòu)資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模，提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財(cái)政專項(xiàng)資金的問(wèn)題；是否存在支付政府采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。③審查政府采購(gòu)的商品是否經(jīng)驗(yàn)收合格并按規(guī)定及時(shí)登記入賬；采購(gòu)物品的使用、報(bào)廢等有無(wú)違反財(cái)務(wù)管理制度的問(wèn)題；是否符合政府采購(gòu)執(zhí)行部門的工作需要，價(jià)格是否合理，質(zhì)量如何，時(shí)效如何。④采購(gòu)方式的選擇是否合理、合規(guī)，特別是招投標(biāo)中是否存在預(yù)先內(nèi)定中標(biāo)者或者向投標(biāo)者泄露標(biāo)底等違規(guī)行為；采購(gòu)合同簽訂、資金支付及合同的履行情況；資金運(yùn)作規(guī)模、資金管理方式和管理情況；采購(gòu)活動(dòng)是否存在違規(guī)營(yíng)利的情況；采購(gòu)的后續(xù)管理等情況。

2.對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的審計(jì)。依法對(duì)政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門的審計(jì)，是對(duì)政府采購(gòu)工作的再監(jiān)督。其審計(jì)內(nèi)容包括：①審查政府采購(gòu)年度預(yù)算編制是否遵循法定程序，是否進(jìn)行調(diào)查研究、充分論證、科學(xué)預(yù)測(cè)和可行性分析，是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。②審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門是否按采購(gòu)預(yù)算要求采購(gòu)單位編制采購(gòu)計(jì)劃，是否按規(guī)定審核采購(gòu)單位提交的采購(gòu)清單并匯總。③審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定審查政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)報(bào)送的撥款申請(qǐng)書及有關(guān)文件。④審查政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門是否按規(guī)定處理政府采購(gòu)過(guò)程中的投訴事項(xiàng)。⑤采購(gòu)范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額是否合理；是否對(duì)行政事業(yè)單位現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查登記，是否加強(qiáng)對(duì)新增固定資產(chǎn)的管理等。

3.對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的審計(jì)。政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是政府采購(gòu)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施各項(xiàng)政府采購(gòu)活動(dòng)。因此，政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否依照法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定組織政府采購(gòu)，是政府采購(gòu)審計(jì)的核心。對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，主要是圍繞政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)是否按規(guī)定辦理政府采購(gòu)相關(guān)事項(xiàng)及自身的財(cái)務(wù)收支情況。

4.對(duì)采購(gòu)人的審計(jì)。對(duì)應(yīng)納入采購(gòu)機(jī)構(gòu)集中采購(gòu)的項(xiàng)目，主要審計(jì)：采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)情況；采購(gòu)計(jì)劃有無(wú)事先未作詳細(xì)預(yù)測(cè)和安排，隨意性較大的情況；采購(gòu)項(xiàng)目使用、管理情況；采購(gòu)資金的來(lái)源、管理和采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行情況；收到由采購(gòu)機(jī)構(gòu)分配來(lái)的物資后是否適用，不適用是否及時(shí)向采購(gòu)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)調(diào)劑，是否及時(shí)正確建賬登賬，是否自行處置、調(diào)劑、變賣或報(bào)廢等等。

二、政府采購(gòu)審計(jì)實(shí)施

(一)政府采購(gòu)審計(jì)重點(diǎn)與方法

1.對(duì)政府采購(gòu)的預(yù)算和計(jì)劃的編制情況進(jìn)行審計(jì)。主要審查財(cái)政部門采購(gòu)資金籌集和供應(yīng)的年度預(yù)算是否合理，具體實(shí)行采購(gòu)的各部門是否按規(guī)定編制年度政府采購(gòu)計(jì)劃，是否將列入政府采購(gòu)目錄的項(xiàng)目都按規(guī)定報(bào)送集中采購(gòu)機(jī)關(guān)統(tǒng)一采購(gòu)，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)自行采購(gòu)的問(wèn)題。

2.審計(jì)采購(gòu)資金的籌集和管理情況。主要審查采購(gòu)單位的采購(gòu)資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)擅自擴(kuò)大采購(gòu)規(guī)模，提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，擠占、挪用其他財(cái)政專項(xiàng)資金的問(wèn)題。

3.審計(jì)政府采購(gòu)方式和采購(gòu)程序的執(zhí)行情況。審查選擇的政府采購(gòu)方式是否符合規(guī)定，是否存在應(yīng)采用公開(kāi)招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)的項(xiàng)目采用詢價(jià)方式進(jìn)行；公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)中參與招投標(biāo)的市場(chǎng)供應(yīng)商是否具備資格、競(jìng)爭(zhēng)資格，有無(wú)違背公開(kāi)、公平、公正原則的問(wèn)題；實(shí)行招標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)的，招標(biāo)文件的編制和招投標(biāo)程序是否符合規(guī)定。從查閱檔案人手，實(shí)施事后審計(jì)，從招標(biāo)文件的編制方面獲取比較全面完整的審計(jì)證據(jù)，依此作出專業(yè)判斷。

4.審查采購(gòu)合同的履行情況。采購(gòu)價(jià)格是否低于市場(chǎng)零售價(jià)，商品質(zhì)量是否過(guò)硬，售后服務(wù)是否完善；采購(gòu)機(jī)關(guān)是否認(rèn)真履行采購(gòu)合同及不履行采購(gòu)合同的原因；采購(gòu)資金的撥付和使用是否符合有關(guān)規(guī)定和要求。

(二)政府采購(gòu)審計(jì)現(xiàn)狀與難點(diǎn)

1.政府采購(gòu)監(jiān)督體制不完善。《政府采購(gòu)法》明確規(guī)定，各級(jí)政府財(cái)政部門是政府采購(gòu)的監(jiān)督管理部門，依法履行對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的監(jiān)督管理職責(zé)?！墩少?gòu)法》同時(shí)規(guī)定，集中采購(gòu)機(jī)構(gòu)為采購(gòu)機(jī)構(gòu)，它的職能是根據(jù)采購(gòu)人的委托，以人的身份辦理政府采購(gòu)事務(wù)，并以非營(yíng)利事業(yè)法人資格的身份對(duì)其采購(gòu)活動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。現(xiàn)實(shí)中雖然一些招標(biāo)活動(dòng)也有紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、工商和公證機(jī)關(guān)參與監(jiān)督，但受專業(yè)知識(shí)和參與政府采購(gòu)活動(dòng)的局限，有效監(jiān)督機(jī)制還未形成，外部監(jiān)督并不十分到位，缺乏有效的監(jiān)督制約。有的地方政府采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)與采購(gòu)機(jī)構(gòu)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立，或者雖然分設(shè)，但職責(zé)界定不明確。

2.政府采購(gòu)管理內(nèi)控制度不健全

(1)采購(gòu)管理配套規(guī)章制度不健全。一些單位由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究，未能制定出符合實(shí)際需要的采購(gòu)管理實(shí)施細(xì)則、采購(gòu)機(jī)構(gòu)議事規(guī)則和操作規(guī)程、采購(gòu)人員崗位職責(zé)等配套規(guī)章制度，導(dǎo)致采購(gòu)管理和運(yùn)行缺乏規(guī)范性和可操作性的具體指引。

(2)未建立政府采購(gòu)運(yùn)行評(píng)估制度。許多單位未按規(guī)定建立評(píng)估制度，也未開(kāi)展采購(gòu)運(yùn)行評(píng)估工作，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正采購(gòu)活動(dòng)中存在的問(wèn)題。同時(shí)，許多采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)成員多是兼職，年底都忙于各自分內(nèi)的事務(wù)，無(wú)暇顧及采購(gòu)活動(dòng)的總結(jié)和評(píng)估工作。

(3)采購(gòu)管理的內(nèi)審監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有形成。許多單位沒(méi)有制定采購(gòu)管理內(nèi)審監(jiān)督規(guī)程，實(shí)際運(yùn)行中內(nèi)審部門往往直接派人參與具體采購(gòu)事務(wù)，既是采購(gòu)當(dāng)事人又是監(jiān)督者，既實(shí)施采購(gòu)事務(wù)又履行監(jiān)督職責(zé)，失去了內(nèi)審的獨(dú)立性和超脫性，不但起不到監(jiān)督作用，還給事后審計(jì)留下了難題。

(4)采購(gòu)的基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范。一是缺乏采購(gòu)臺(tái)賬管理制度。二是缺乏采購(gòu)檔案管理制度。三是采購(gòu)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范。3.政府采購(gòu)基礎(chǔ)工作不到位。政府采購(gòu)制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購(gòu)中的評(píng)標(biāo)辦法不十分具體，采購(gòu)手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開(kāi)展各類物品采購(gòu)的專業(yè)知識(shí)和專門人才。我國(guó)政府采購(gòu)的范圍目前僅涉及有限的一些品目，而財(cái)政資金投入較大的服務(wù)類和工程建設(shè)類項(xiàng)目還沒(méi)有大面積的開(kāi)展政府采購(gòu)，這些都不同程度的限制了政府采購(gòu)的規(guī)模。政府采購(gòu)制度還不夠完善，經(jīng)驗(yàn)不足，招標(biāo)采購(gòu)中的評(píng)標(biāo)辦法不十分具體，采購(gòu)手段落后，供應(yīng)商的范圍窄，并且缺乏受托開(kāi)展各類物品采購(gòu)的專業(yè)知識(shí)和專門人才。從采購(gòu)的品目看，目前主要是對(duì)部分貨物的采購(gòu)，基建工程因涉及現(xiàn)行的基建程序，服務(wù)項(xiàng)目難度較大，多數(shù)尚未納入政府采購(gòu)的范圍。4.政府采購(gòu)程序不規(guī)范。在中央和地方的政府采購(gòu)活動(dòng)中，仍存在分割市場(chǎng)、歧視供應(yīng)商的現(xiàn)象。有些地方通過(guò)地區(qū)封鎖、部門壟斷等方式排斥其他供應(yīng)商參與競(jìng)標(biāo)，同時(shí)還存在暗箱操作及其他不規(guī)范的問(wèn)題，而這些都不同程度的影響了政府采購(gòu)的公開(kāi)、公正與公平。

5.政府采購(gòu)的效能不高。一是采購(gòu)缺乏彈性。政府采購(gòu)的合同期一般較長(zhǎng)，而采購(gòu)價(jià)格在合同中一經(jīng)確定，不能隨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，對(duì)于價(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)目前在政府采購(gòu)中仍缺乏適應(yīng)機(jī)制，從而也使政府采購(gòu)的整體效果有所下降。二是采購(gòu)時(shí)間較長(zhǎng)，效率不高。在實(shí)際實(shí)施中由于采購(gòu)程序復(fù)雜、采購(gòu)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、廠商送貨不及時(shí)等原因而不能滿足采購(gòu)人急需之用。三是政府采購(gòu)需要資源整合。各地在信息庫(kù)的建設(shè)中重復(fù)投入，使政府采購(gòu)的整體成本加大，形成資源浪費(fèi)，而且由于各地資源有限與分散，導(dǎo)致資源不足，進(jìn)而影響到相關(guān)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

三、國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

澳大利亞政府采購(gòu)和政府采購(gòu)審計(jì)制度及規(guī)范已基本形成，借鑒澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)我國(guó)政府審計(jì)具有十分重要的意義。

(一)澳大利亞政府采購(gòu)審計(jì)的特點(diǎn)

1.澳大利亞政府采購(gòu)，制度健全且行之有效。澳大利亞建國(guó)不到100周年，但卻擁有比較健全的法制和執(zhí)法體系，政府采購(gòu)活動(dòng)也不例外。1998年澳大利亞制定了新的政府采購(gòu)準(zhǔn)則，名為《澳大利亞聯(lián)邦政府采購(gòu)指南(核心政策和原則)》。《財(cái)政管理和負(fù)責(zé)條例》也對(duì)政府采購(gòu)作了規(guī)定。澳大利亞政府采購(gòu)準(zhǔn)則以公開(kāi)、有效競(jìng)爭(zhēng)為中心原則，用法律手段防止私相授受；采購(gòu)法律、政策、行為、信息及程序必須公開(kāi)，杜絕偏見(jiàn)和偏袒；并且推行責(zé)任制和報(bào)告制度等，保證了政府采購(gòu)活動(dòng)有法可依、有章可循，而且行之有效。健全的法制也為澳大利亞審計(jì)部門順利開(kāi)展政府采購(gòu)審計(jì)工作提供了充分的法律法規(guī)依據(jù)。

2.澳大利亞政府采購(gòu)審計(jì)，績(jī)效測(cè)評(píng)程序規(guī)范，重點(diǎn)明確。澳大利亞國(guó)家審計(jì)主要包括績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩方面內(nèi)容。聯(lián)邦審計(jì)署審計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的操作性，對(duì)審計(jì)實(shí)施目標(biāo)、人員配備、執(zhí)行程序、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及取證模式、審計(jì)結(jié)論和報(bào)告等都進(jìn)行了明確規(guī)定。政府采購(gòu)審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)范圍，審計(jì)部門以政府采購(gòu)準(zhǔn)則為主要依據(jù)，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，開(kāi)展政府采購(gòu)審計(jì)。

(二)澳大利亞的經(jīng)驗(yàn)對(duì)推進(jìn)我國(guó)政府采購(gòu)審計(jì)的思考

1.注重政府采購(gòu)審計(jì)重要環(huán)節(jié)。實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格以《政府采購(gòu)法》、《政府采購(gòu)合同監(jiān)督暫行辦法》等規(guī)定為依據(jù)，注意抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開(kāi)展有效審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)要應(yīng)包括以下幾方面：

(1)政府采購(gòu)計(jì)劃、預(yù)算環(huán)節(jié)審計(jì)。

(2)政府采購(gòu)組織、實(shí)施環(huán)節(jié)審計(jì)。

(3)資金支付環(huán)節(jié)審計(jì)。

(4)采購(gòu)結(jié)果環(huán)節(jié)審計(jì)。

(5)采購(gòu)信息管理系統(tǒng)審計(jì)。

2.借鑒澳大利亞審計(jì)經(jīng)驗(yàn)應(yīng)關(guān)注的幾點(diǎn)內(nèi)容

(1)嚴(yán)格以政府采購(gòu)法律法規(guī)為依據(jù)。

(2)需要聘請(qǐng)相關(guān)方面的專家。

(3)借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)。

(4)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)結(jié)論回訪制度，保證審計(jì)效果。

四、政府采購(gòu)審計(jì)的前景及工作思路

(一)前景。作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的全面成立、政府采購(gòu)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)展，使政府采購(gòu)審計(jì)工作有著廣泛的前景。

1.政府采購(gòu)能夠加強(qiáng)財(cái)政支出管理，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、優(yōu)化資源配置、抑制腐敗等。其操作程序公開(kāi)、公平、公正、透明的特點(diǎn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相吻合。因此，從中央到地方、從政府到企業(yè)都非常重視政府采購(gòu)這項(xiàng)工作，積極推動(dòng)它向前發(fā)展。

2.中央政府的重視。《政府采購(gòu)法》頒布之后，政府采購(gòu)審計(jì)的法律依據(jù)變得更加充分。在《政府采購(gòu)法》尚未出臺(tái)前，政府采購(gòu)主要依據(jù)一些暫行辦法，全國(guó)性的有《政府采購(gòu)管理暫行辦法》、《政府采購(gòu)招標(biāo)投標(biāo)管理暫行辦法》、《政府采購(gòu)合同監(jiān)督暫行辦法》、《政府采購(gòu)信息公告管理辦法》、《政府采購(gòu)運(yùn)行規(guī)程暫行規(guī)定》等。

3.由于政府采購(gòu)審計(jì)工作的特殊性及必要性，政府有關(guān)部門已經(jīng)注意到政府采購(gòu)審計(jì)人員的不足，正加緊培訓(xùn)政府采購(gòu)審計(jì)人員。

(二)工作思路

1.造就一支高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。要求從事政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)人員必須具備比較高的素質(zhì)，具有堅(jiān)定不移地政治立場(chǎng)和為人民服務(wù)的信念；工作中廉潔奉公，堅(jiān)持原則，敢于監(jiān)督，善于監(jiān)督；除了掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)外，還必須熟悉有關(guān)法律政策，不僅懂技術(shù)，還要通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)和建立采購(gòu)信息庫(kù)來(lái)了解市場(chǎng)。

2.建立健全政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的長(zhǎng)效機(jī)制。①組織、人事等部門把政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)管工作與行政首長(zhǎng)工作業(yè)績(jī)考核制度相結(jié)合，也就是將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各行政事業(yè)單位政府采購(gòu)制度執(zhí)行情況的審計(jì)評(píng)價(jià)，作為考核行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作業(yè)績(jī)的重要組成部分，以確保政府采購(gòu)制度的貫徹執(zhí)行。②審計(jì)機(jī)關(guān)把政府采購(gòu)審計(jì)作為財(cái)政審計(jì)(預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì))的重要內(nèi)容，對(duì)當(dāng)年政府預(yù)算內(nèi)外資金采購(gòu)情況作出總體審計(jì)評(píng)價(jià)，作為年度向人大提出的財(cái)政審計(jì)工作報(bào)告的重要組成部分。③建立“三結(jié)合”的審計(jì)模式。加入WTO后，我國(guó)政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督體系也應(yīng)積極與國(guó)際慣例接軌。這可參照西方國(guó)家政府采購(gòu)審計(jì)制度，探索建立采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)相結(jié)合、定期審計(jì)和不定期審計(jì)相結(jié)合、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)模式。

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篇7

[關(guān)鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；審計(jì)程序

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 004

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）13- 0015- 03

0 引 言

對(duì)內(nèi)部控制的研究，西方國(guó)家起源較早，研究成果也較成熟。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，2008年、2010年相繼頒布有關(guān)內(nèi)部控制文件，兩者構(gòu)建起中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。然而，不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外，內(nèi)部控制執(zhí)行失敗的案例層出不窮，比如國(guó)外的安然，國(guó)內(nèi)的藍(lán)田案例。一方面企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行有待完善，另一方面會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)程序應(yīng)該更加完善和細(xì)致。除了上市公司和將來(lái)可能上市的IPO企業(yè)、新三板企業(yè)必須執(zhí)行審計(jì)程序之外，有些中小型企業(yè)因?yàn)槠渌猛究赡芤矔?huì)執(zhí)行審計(jì)程序，出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于任何規(guī)模任何性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度都是必不可少的，尤其是對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制。

1 貨幣資金內(nèi)部控制與審計(jì)的重要性

貨幣資金是企業(yè)維持日常的血液，它極強(qiáng)的流動(dòng)性使其最容易產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。由此貨幣資金內(nèi)部控制變得相當(dāng)重要。同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)貨幣資金的審計(jì)也至關(guān)重要。站在企業(yè)的角度說(shuō)，完善貨幣資金內(nèi)部控制制度，既可以提高貨幣資金的利用效率和使用效益，又可以促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的管理趨于規(guī)范化。站在審計(jì)工作的角度說(shuō)，完善的審計(jì)程序，確定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度是否有效，檢查貨幣資金在會(huì)計(jì)期間收支是否合法以及期末結(jié)存數(shù)額是否真實(shí)。企業(yè)和審計(jì)是相互獨(dú)立又相互促進(jìn)的關(guān)系，如果企業(yè)具有良好的內(nèi)控制度，可以促進(jìn)審計(jì)程序的改善，通過(guò)更加嚴(yán)格的審計(jì)程序，得出更加有效的審計(jì)結(jié)論；審計(jì)程序的到位，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的各種漏洞，提出改善建議。兩者良好的配合，有利于保護(hù)貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)等。

2 問(wèn)題分析

2.1 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)方面的問(wèn)題

2.1.1 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金方面

（1）私藏小金庫(kù)。小金庫(kù)由企業(yè)自行支配，其來(lái)源復(fù)雜，捐款所得放在賬外、利用假發(fā)票套取現(xiàn)金等，由此也加大了審計(jì)的難度。小金庫(kù)產(chǎn)生的重要原因是缺乏有效的內(nèi)部控制。

（2）超過(guò)規(guī)定限額的現(xiàn)金不及時(shí)存入銀行。很多出納沒(méi)有現(xiàn)金限額意識(shí)，造成企業(yè)內(nèi)現(xiàn)金超額嚴(yán)重。

2.1.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)不具有突擊性。審計(jì)由于時(shí)間緊迫，往往提前安排盤點(diǎn)時(shí)間，甚至讓企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行盤點(diǎn)，這無(wú)疑將失去其檢查意義，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)大額現(xiàn)金支出未做審查，錯(cuò)失發(fā)現(xiàn)企業(yè)坐支現(xiàn)金的時(shí)機(jī)，無(wú)法確定企業(yè)現(xiàn)金使用范圍的合規(guī)性。

2.2 銀行存款收支

2.2.1 企業(yè)銀行存款存在的問(wèn)題

（1）大多數(shù)企業(yè)不按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，往往賬簿余額與銀行對(duì)賬單不一致時(shí)才有選擇地編制。

（2）未達(dá)賬項(xiàng)存在長(zhǎng)期掛賬的情況，未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)的證據(jù)不足，企業(yè)記賬依據(jù)存在問(wèn)題，并未收到銀行扣款通知就計(jì)入費(fèi)用；期末發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但不及時(shí)調(diào)整。

2.2.2 審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)很少逐筆檢查，很少關(guān)注該筆未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。審計(jì)工作首先應(yīng)該持有懷疑態(tài)度，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)依據(jù)原始證據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）人員對(duì)銀行的函證并不是完全控制，可能會(huì)讓被審計(jì)單位發(fā)函，造成函證結(jié)果出現(xiàn)偏差甚至函證程序失效。

2.3 其他貨幣資金方面

有些小企業(yè)會(huì)濫用其他貨幣資金項(xiàng)目，銀行核算系統(tǒng)是對(duì)公司開(kāi)出的每筆承兌保證金開(kāi)設(shè)專戶管理，因此審計(jì)人員很難取得銀行對(duì)賬單或函證進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)以證明其存在性。

2.4 銷售采購(gòu)款項(xiàng)審查及票據(jù)

審計(jì)時(shí)往往重點(diǎn)檢查應(yīng)付賬款或者營(yíng)業(yè)收入，忽略了貨幣資金的檢查。企業(yè)的銷售和采購(gòu)都是從銷售（或采購(gòu)）計(jì)劃到簽訂合同，再到發(fā)貨（或收貨），確認(rèn)應(yīng)收（或應(yīng)付），最后收款（或付款）的一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，所以貨幣資金的檢查必須與銷售采購(gòu)業(yè)務(wù)相聯(lián)系，在應(yīng)付賬款或者營(yíng)業(yè)收入中檢查企業(yè)記錄是否完整，而在貨幣資金中檢查企業(yè)記錄的資金收支是否真實(shí)。兩者審點(diǎn)不同，企業(yè)可能通過(guò)掛往來(lái)賬套取現(xiàn)金。企業(yè)往往忽略票據(jù)的使用和規(guī)范性，開(kāi)票審批和付款制度不完善，票據(jù)的記錄不清楚，甚至出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員去“黑市”低于票面價(jià)格購(gòu)買承兌匯票而進(jìn)行貪污。審計(jì)中，對(duì)票據(jù)的檢查，可能會(huì)側(cè)重對(duì)期末余額的檢查，忽略對(duì)期間票據(jù)支付情況的檢查。

2.5 職責(zé)分工不兼容

財(cái)務(wù)要明確職責(zé)分工，杜絕崗位兼容現(xiàn)象。有些企業(yè)，尤其較小企業(yè)往往一人兼數(shù)職，出納人員既管現(xiàn)金及銀行的付款，又兼管日記賬，還兼管銀行余額調(diào)節(jié)表的編制，容易產(chǎn)生舞弊行為，造成有人凌駕于內(nèi)控之上。

3 不同主體角度采取不同對(duì)策

3.1 企業(yè)對(duì)策

3.1.1 針對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)

建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付。超過(guò)一定限額的現(xiàn)金支出應(yīng)當(dāng)使用支票，建立相應(yīng)的支票申領(lǐng)制度，明確審批及報(bào)銷等程序。相應(yīng)企業(yè)建立報(bào)銷制度，規(guī)范報(bào)銷流程。

3.1.2 針對(duì)票據(jù)管理

建立完善的開(kāi)具及審批制度，避免個(gè)人操作整個(gè)流程。同時(shí)，企業(yè)可以建立票據(jù)臺(tái)賬制度，每一筆票據(jù)的開(kāi)票日期、到期日期、金額、開(kāi)票人等，都要有明確的把握和記錄。

3.1.3 針對(duì)職責(zé)分離

明確規(guī)定企業(yè)不相容崗位，并嚴(yán)格分離不兼容職務(wù)，針對(duì)出納不相容崗位有：①銀行預(yù)留印鑒分別保管，主管會(huì)計(jì)（或財(cái)務(wù)經(jīng)理）和出納員分別保管單位法人印章和公司印章；②出納不得兼管與收入、支出、費(fèi)用的核算業(yè)務(wù)，也不得兼管會(huì)計(jì)檔案的保管工作。

3.2 審計(jì)單位對(duì)策

3.2.1 針對(duì)現(xiàn)金審計(jì)

突擊監(jiān)盤現(xiàn)金是對(duì)現(xiàn)金審計(jì)的最簡(jiǎn)單直接有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金存在問(wèn)題的方法，要求審計(jì)人員對(duì)業(yè)務(wù)有足夠的敏感性。

3.2.2 針對(duì)銀行存款

①審計(jì)中抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查是否按月正確編制及復(fù)核，并核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿，然后確定其內(nèi)控制度的執(zhí)行情況。還應(yīng)注意被審計(jì)單位賬面賬戶是否完整、真實(shí)；②審計(jì)人員應(yīng)該檢查銀行未達(dá)賬項(xiàng)性質(zhì)和范圍是否合理，追查跨期收支、期后銀行對(duì)賬單存款、未付票據(jù)明細(xì)清單并判斷是否合理；③對(duì)函證過(guò)程實(shí)施控制，親自發(fā)收函，并關(guān)注與開(kāi)戶銀行其他重要往來(lái)信息，了解企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債是否真實(shí)，有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款或未披露的或有負(fù)債。

3.2.3 針對(duì)其他貨幣資金

對(duì)承兌匯票保證金的審計(jì)，除了檢查銀行承兌匯票協(xié)議和劃出款項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄外，還要堅(jiān)持取得銀行承兌匯票保證金用戶的對(duì)賬單，同時(shí)測(cè)算保證金比例發(fā)現(xiàn)是否存在已開(kāi)票但未入賬的匯票。

3.2.4 針對(duì)采貨銷售流程及票據(jù)

一定要抽查該業(yè)務(wù)的原始憑證，判斷對(duì)大額收支有關(guān)授權(quán)審批手續(xù)是否真實(shí)合法。除了重點(diǎn)檢查票據(jù)期末余額外，還要抽取期間發(fā)生的真實(shí)性，防止出現(xiàn)張冠李戴的情況發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)

篇8

工程行業(yè)的跨越式發(fā)展給各類工程施工企業(yè)帶來(lái)了非?？捎^的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也使工程質(zhì)量、科學(xué)施工方法等環(huán)節(jié)面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。作為影響工程建設(shè)質(zhì)量、有效控制工程成本投入、規(guī)范工程市場(chǎng)重要因素之一的建筑工程預(yù)算審查也因此得到了有效的激勵(lì)，并朝著更人性化、更系統(tǒng)化、更全面化的方向發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】物資采購(gòu)；價(jià)格審查；對(duì)控制工程造價(jià)的審計(jì)；

中圖分類號(hào)：F253.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

【引言】

企業(yè)在施工的過(guò)程中，其項(xiàng)目中的材料成本是項(xiàng)目工程中直接費(fèi)用的重要組成部分，工程材料成本的高與低對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目和企業(yè)的盈虧上都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，所以在施工企業(yè)中加強(qiáng)對(duì)工程材料成本的控制，在一定程度上加強(qiáng)材料在管理上的水平，從中挖掘出其內(nèi)在的潛力，這樣不僅可以有效的降低工程項(xiàng)目在施工材料上的費(fèi)用，同時(shí)還可以增強(qiáng)施工企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。工程材料作為施工企業(yè)開(kāi)展工作的物資基礎(chǔ)，如何促使其流程化、規(guī)范化管理，合理有效地控制采購(gòu)價(jià)格，降低運(yùn)營(yíng)成本，企業(yè)審計(jì)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

案例：

某工程建筑面積2730平方米，共六層，局部七層，該建筑物較為美觀、復(fù)雜，由某建設(shè)公司設(shè)計(jì)室設(shè)計(jì)，甲公司負(fù)責(zé)施工，于2012年11月開(kāi)工，2013年10月竣工，造價(jià)為115萬(wàn)元。該工程為現(xiàn)澆鋼筋砼框架結(jié)構(gòu)，灌注樁基礎(chǔ)，按8度抗震設(shè)防，±0.00m相當(dāng)于絕對(duì)標(biāo)高35.35m，總檐高22.7m，局部26.4m，總長(zhǎng)36m，跨度10m，局部16m，內(nèi)設(shè)兩座樓梯及衛(wèi)生間、內(nèi)走道、門廳裝璜，外墻為玻璃馬賽克，內(nèi)墻及天棚為混合砂漿、“106”涂料，進(jìn)門檐下，門廳，會(huì)議室的地面采用地面磚裝飾，其余樓地面為水磨石，門廳部分及室內(nèi)局部為鋁合金門窗，其它為鋼窗，屋面空心板上鋪鋼筋網(wǎng)、細(xì)石砼、水泥砂漿找平奪光，做二氈二油防水層。

1、做好工程物資采購(gòu)審計(jì)的一些措施和經(jīng)驗(yàn)

隨著工程行業(yè)的快速發(fā)展，甲公司領(lǐng)導(dǎo)班子高度重視內(nèi)部審計(jì)在造價(jià)控制方面的作用，始終把物資采購(gòu)審計(jì)作為成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)之一。

1.1、建立健全物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的各項(xiàng)制度

完善的審計(jì)監(jiān)督制度，是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的依據(jù)，也是降低審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)的重要條件，為規(guī)范物資采購(gòu)流程，明確各管理部門職責(zé)，甲公司訂了《內(nèi)部審計(jì)工作制度》，將物資采購(gòu)審計(jì)列入日常審計(jì)范圍，在制度里明確規(guī)定了工程材料、機(jī)械、設(shè)備采購(gòu)的流程，物資采購(gòu)的審計(jì)依據(jù)、完成時(shí)限等，為審計(jì)人員做好日常物資采購(gòu)審計(jì)提供了根本保證。同時(shí)成立了以分管總經(jīng)理為組長(zhǎng)，以材料、保障、紀(jì)檢、審計(jì)人員為成員的招標(biāo)采購(gòu)監(jiān)督小組實(shí)施物資采購(gòu)的全過(guò)程監(jiān)督管理，增強(qiáng)了招標(biāo)工作的透明度，保證了物資采購(gòu)招標(biāo)工作在公開(kāi)、公正、公平的環(huán)境中順利進(jìn)行。

1.2、加強(qiáng)對(duì)工程材料的計(jì)劃管理

施工企業(yè)做好對(duì)工程材料的計(jì)劃管理是做好材料成本控制的前提，在做好這個(gè)工作上首先要根據(jù)工程施工的生產(chǎn)任務(wù)和需要消耗的材料來(lái)進(jìn)行初步的估算，對(duì)各項(xiàng)工程項(xiàng)目所需的材料按照規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量進(jìn)行匯總，創(chuàng)建一個(gè)匯總表和明細(xì)表；其次要做好工程施工中的在消耗定額、生產(chǎn)計(jì)劃和合理儲(chǔ)備量上的基礎(chǔ)工作，及時(shí)、準(zhǔn)備的掌握材料在采購(gòu)上的計(jì)劃，對(duì)需要的材料進(jìn)行市場(chǎng)的調(diào)查，對(duì)其的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和市場(chǎng)價(jià)格有個(gè)初步的了解，減少在購(gòu)料成本上的花費(fèi)。

1.3、減少采購(gòu)的中間環(huán)節(jié)，優(yōu)化控制途徑

工程采購(gòu)的計(jì)劃得到落實(shí)后，企業(yè)的采購(gòu)人員就要積極的展開(kāi)對(duì)材料資源的調(diào)查，對(duì)施工項(xiàng)目中所需要的材料的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)、地理分布、運(yùn)輸條件等方面的問(wèn)題進(jìn)行分析、筆記比較，在履行采購(gòu)程序的基礎(chǔ)上在對(duì)材料進(jìn)行采購(gòu)。同時(shí)在采購(gòu)的過(guò)程中要盡量的爭(zhēng)取

可以在供應(yīng)材料的企業(yè)中直接發(fā)貨，節(jié)省運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用生產(chǎn)的自然損耗。對(duì)于材料的庫(kù)存設(shè)置，也要從方便實(shí)用、經(jīng)濟(jì)合理的角度出發(fā)，減少對(duì)資金流動(dòng)中的占用，加快對(duì)材料的周轉(zhuǎn)。

1.4、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目材料的質(zhì)量管理

施工企業(yè)做好對(duì)項(xiàng)目材料的質(zhì)量管理是保證工程材料成本控制有效方法，在這種情況下工程材料就要按照設(shè)計(jì)者的意圖進(jìn)行供應(yīng)和采購(gòu)，其質(zhì)量一定要有相應(yīng)和合格證和材質(zhì)說(shuō)明書才能進(jìn)行采購(gòu)。在進(jìn)料的過(guò)程中按照質(zhì)量驗(yàn)收的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于不合格的材料和受運(yùn)輸條件的限制所導(dǎo)致的損害要立即和供貨商進(jìn)行調(diào)節(jié)，避免出現(xiàn)不應(yīng)有的損失的出現(xiàn)。

1.5、加強(qiáng)對(duì)材料周轉(zhuǎn)的管理

工程項(xiàng)目在建設(shè)的過(guò)程中會(huì)遇到很多施工線長(zhǎng)的問(wèn)題，這就造成了在材料周轉(zhuǎn)上的困難，但是做好對(duì)材料的周轉(zhuǎn)可以很好的降低成本，提高企業(yè)的效益。針對(duì)這一情況，施工企業(yè)就應(yīng)該采取統(tǒng)一購(gòu)置調(diào)配的制度，這樣就可以更好的提高在對(duì)材料周轉(zhuǎn)過(guò)程中的利用率。同時(shí)，各個(gè)施工項(xiàng)目部門要抓好對(duì)材料回收、利廢、維修上的力度，這樣就可以減少新材料在項(xiàng)目中的投入，有效的降低工程施工上的總成本。

1.6、規(guī)范招標(biāo)采購(gòu)流程，把好準(zhǔn)入關(guān)

招標(biāo)采購(gòu)是整個(gè)物流體系的入口，也是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。針對(duì)統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)的品種，我們根據(jù)上級(jí)部門文件要求，結(jié)合工程實(shí)際，組織有關(guān)工程師進(jìn)行二次遴選，以確定主渠道采購(gòu)品種。針對(duì)工程臨時(shí)需要的物資，而未進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)的品種，首先由項(xiàng)目經(jīng)理填寫《工程物資申購(gòu)表》提出申請(qǐng)，報(bào)相關(guān)部門及分管總經(jīng)理簽字同意后，采取競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)、單一來(lái)源采購(gòu)等方式進(jìn)行談判，確定采購(gòu)品種和配送公司，報(bào)招標(biāo)公司備案采購(gòu)。

1.7、簽訂合法有效的采購(gòu)合同

簽訂采購(gòu)合同是規(guī)范采購(gòu)行為，降低違約風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。規(guī)定所有物資采購(gòu)必須簽訂書面采購(gòu)合同，書面采購(gòu)合同作為事后價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)的重要依據(jù)之一。公司采購(gòu)部門按照招標(biāo)采購(gòu)文件確定的事項(xiàng)與中標(biāo)、成交供應(yīng)商簽訂物資采購(gòu)合同。合同一經(jīng)簽訂，不得擅自變更、終止。合法有效的合同應(yīng)著重體現(xiàn)在：簽訂合同須符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)；簽訂合同的單位須具備齊全有效的資質(zhì)證件、可靠的資信品質(zhì)；合同的條款須清晰明了、權(quán)責(zé)分明。

1.8、實(shí)行物資采購(gòu)價(jià)格付款審計(jì)

我們規(guī)定單筆或批量采購(gòu)支出超過(guò)10000元的工程物資，付款時(shí)必須進(jìn)行采購(gòu)價(jià)格執(zhí)行情況審計(jì)。審計(jì)時(shí)，采購(gòu)部門須提供中標(biāo)產(chǎn)品合同書、購(gòu)貨原始憑證、項(xiàng)目經(jīng)理簽字的驗(yàn)收入出庫(kù)單、中標(biāo)產(chǎn)品標(biāo)號(hào)及相關(guān)產(chǎn)品合格證書等。未進(jìn)行統(tǒng)一招標(biāo)采購(gòu)的品種，嚴(yán)格按照備案申購(gòu)表，逐一核對(duì)供貨單位、中標(biāo)序號(hào)、品名品規(guī)、價(jià)格等。對(duì)材料價(jià)格的審查工作應(yīng)充分把握施工地區(qū)的相關(guān)條例，依據(jù)材料的適用程度、適用范圍、使用時(shí)間、工程類別及計(jì)算基數(shù)進(jìn)行價(jià)差系數(shù)的確定，既不能重復(fù)計(jì)算價(jià)差系數(shù)已經(jīng)包含的材料，又不能漏掉規(guī)定以外的材料差異。審查工作人員應(yīng)將材料價(jià)格的審點(diǎn)放在對(duì)材料數(shù)量的計(jì)算上，從而杜絕謊報(bào)數(shù)量、多領(lǐng)施工材料導(dǎo)致的工程造價(jià)提高。

2、開(kāi)展物資購(gòu)進(jìn)審計(jì)的作用及效果

甲公司實(shí)行工程物資集中招標(biāo)采購(gòu)以來(lái)，始終堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，將物資采購(gòu)審計(jì)工作貫穿于物資采購(gòu)活動(dòng)的全過(guò)程，取得了良好效果。

2.1、促進(jìn)工程管理水平的提高

通過(guò)開(kāi)展物資采購(gòu)審計(jì)，把審計(jì)關(guān)口前移，對(duì)物資采購(gòu)的招投標(biāo)、簽訂合同、結(jié)算付款等全過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，規(guī)范了物資采購(gòu)招投標(biāo)和比價(jià)采購(gòu)等管理程序，建立了規(guī)范、有序的供貨渠道，提高了物資采購(gòu)工作的透明度，避免了盲目采購(gòu)現(xiàn)象的發(fā)生，達(dá)到了健全制度，規(guī)范采購(gòu)行為的目的。

2.2、降低工程成本，有效控制造價(jià)

通過(guò)開(kāi)展物資采購(gòu)審計(jì)，在保證相同質(zhì)量的前提下，使采購(gòu)價(jià)格得到了有效控制，降低了工程成本，對(duì)提高公司經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用。

2.3、促進(jìn)廉政建設(shè)

通過(guò)開(kāi)展物資采購(gòu)審計(jì)，達(dá)到了完善管理制度，規(guī)范采購(gòu)程序，使采購(gòu)工作變得“公開(kāi)、公平、公正”，增強(qiáng)了透明度，杜絕了外來(lái)干預(yù)和暗箱操作，加強(qiáng)了物資采購(gòu)部門和人員的責(zé)任，有效抑制了物資采購(gòu)管理中的不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，凈化了物資采購(gòu)渠道，促進(jìn)了廉政文化建設(shè)。

3、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文通過(guò)對(duì)施工企業(yè)在工程材料成本上的探討，從中發(fā)現(xiàn)了對(duì)工程材料的控制是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，它涉及到工程管理上的很多方面，對(duì)其的管理和控制是需要各個(gè)部門協(xié)調(diào)來(lái)進(jìn)行的，這樣才能制定一個(gè)有效的、合理的管理控制體系，使企業(yè)在市場(chǎng)中更具有生機(jī)和活力，為企業(yè)節(jié)省在材料成本上的投入。

【參考文獻(xiàn)】

[1]張艷.建筑工程項(xiàng)目的物資管理與材料成本控制的關(guān)系田.新財(cái)經(jīng)(理論版)，2012(3).

篇9

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費(fèi)；預(yù)算；使用風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)增加科技經(jīng)費(fèi)的投入，2010年國(guó)家科技經(jīng)費(fèi)的投入達(dá)到6980億元，科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用，越來(lái)越引起中央和社會(huì)的關(guān)注。

“十一五”期間，各項(xiàng)科技投入持續(xù)增加。全社會(huì)5年R&D投入達(dá)到24111億元，2010年全社會(huì)R&D占GDP的比例達(dá)到1.75%。我國(guó)近年科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)情況如圖1所示。

隨著財(cái)政科技投入的快速增長(zhǎng)，科研機(jī)構(gòu)的財(cái)政收入也將保持持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，特別是科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)將不斷的增加，如何有效提高經(jīng)費(fèi)使用效益，降低使用風(fēng)險(xiǎn)，保障科研產(chǎn)出，是科研費(fèi)用管理的重點(diǎn)。

一、科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題及案例分析

1.存在的問(wèn)題

據(jù)中國(guó)科協(xié)統(tǒng)計(jì)顯示，科研經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中存在經(jīng)費(fèi)大量流失的問(wèn)題，科研經(jīng)費(fèi)只有大概40%用于項(xiàng)目本身?？蒲许?xiàng)目普遍通過(guò)不按科研經(jīng)費(fèi)使用辦法及其他管理制度規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)，不嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，不通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)買設(shè)備，不規(guī)范經(jīng)費(fèi)審計(jì)制度等手段套取或?yàn)E用科研經(jīng)費(fèi)，使國(guó)家科技投入遭受損失，沒(méi)能真正發(fā)揮作用。

經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題主要包括：（1）編制虛假預(yù)算套取課題經(jīng)費(fèi)；（2）違反規(guī)定自行調(diào)整課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算；（3）提供虛假配套承諾或不及時(shí)足額提供配套資金；（4）超額提取管理費(fèi)或違規(guī)在課題成本中分?jǐn)偣芾碣M(fèi)；（5）截留項(xiàng)目或課題資金；（6）課題經(jīng)費(fèi)自行用于獎(jiǎng)勵(lì)支出；（7）擠占挪用課題經(jīng)費(fèi)，超預(yù)算范圍開(kāi)支或?qū)ν馔顿Y；（8）已完項(xiàng)目或課題的專項(xiàng)資金結(jié)余不按規(guī)定程序上繳；（9）課題結(jié)題不結(jié)賬，長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷費(fèi)用；（10）課題經(jīng)費(fèi)脫離單位財(cái)務(wù)部門監(jiān)管，形成小金庫(kù)；（11）用假發(fā)票套取課題經(jīng)費(fèi)；（12）不按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息失真。

2.違規(guī)案例及分析

2007年5月，北京市某高校教師肖某拿到了一家部級(jí)單位的翻譯研究項(xiàng)目，并擔(dān)任該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。2008年4月，肖某從所在學(xué)院辦公室工作人員那里拿到28名學(xué)生姓名和身份證號(hào)碼后，從2008年5月至12月以這28名學(xué)生的名義分7次領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)共計(jì)82400元。而事實(shí)上，根據(jù)下達(dá)項(xiàng)目的這家部級(jí)單位對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)定，項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)只能支付給課題成員中沒(méi)有工資性收入的相關(guān)人員（如在校研究生）和臨時(shí)聘用人員，而作為學(xué)校教師，肖某無(wú)權(quán)領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)。因他人舉報(bào)，肖某冒領(lǐng)勞務(wù)費(fèi)由此案發(fā)。海淀區(qū)檢察院于2011年7月對(duì)肖某以涉嫌貪污罪立案?jìng)刹?，等待他的將是法律的審判?/p>

通過(guò)該案例可以看出，雖然科研人員整體素質(zhì)較高，但仍有少部分人經(jīng)不住金錢誘惑，鋌而走險(xiǎn)，挪用、貪污科研資金，走上犯罪之路。另外，該科研單位的管理不到位，項(xiàng)口負(fù)責(zé)人將課題的經(jīng)費(fèi)交于助理掌管，并不對(duì)已經(jīng)報(bào)銷的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行檢查，這樣就使得大量科研資金的監(jiān)管薄弱，使不法分子有了可乘之機(jī)。

二、科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算及執(zhí)行管理

為了解決目前我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)使用中存在的問(wèn)題，本文從科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行管理注意事項(xiàng)、項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)三個(gè)方面闡述如何規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)利用率。

1.科研項(xiàng)目全面預(yù)算管理

全面的科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理如圖2所示，具體步驟包括指南、提交預(yù)算、預(yù)算評(píng)審、批準(zhǔn)預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督檢查等。

編制科研項(xiàng)目預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循以下原則：（1）各項(xiàng)支出不得簡(jiǎn)單按比例編列；（2）根據(jù)課題研究開(kāi)發(fā)任務(wù)的特點(diǎn)和實(shí)際需要，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確地編制課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算；（3）預(yù)算編制要符合政策相關(guān)性、目標(biāo)相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性的原則；（4）除間接費(fèi)用之外，其他科目均無(wú)比例限制。

科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接經(jīng)費(fèi)是直接面向研究人員的科研補(bǔ)助，只限用于與研究相關(guān)的事宜，如物品費(fèi)、差旅費(fèi)以及其它費(fèi)用。間接費(fèi)用實(shí)行總額控制，按照不超過(guò)課題（項(xiàng)目）經(jīng)費(fèi)中直接費(fèi)用扣除設(shè)備購(gòu)置費(fèi)后的一定比例核定。

2.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行注意事項(xiàng)

（1）實(shí)物資產(chǎn)管理

對(duì)于實(shí)物管理要嚴(yán)格購(gòu)置審批程序，加強(qiáng)采購(gòu)的過(guò)程管理；執(zhí)行國(guó)家的政府采購(gòu)政策；建立實(shí)物資產(chǎn)核算管理體系；定期盤點(diǎn)，做到賬實(shí)相符；加強(qiáng)設(shè)備和材料的進(jìn)出庫(kù)、領(lǐng)用審批管理，不能列支后疏于監(jiān)管，形成賬外資產(chǎn)；注意執(zhí)行周期，不能突擊花錢。

（2）勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)管理

有工資性收入的課題組固定人員不得開(kāi)支人員費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)和咨詢費(fèi)；勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)的發(fā)放人員范圍要與課題研究直接相關(guān)，不得超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放；具體發(fā)放時(shí)，要有發(fā)放事由、人員名單、身份證號(hào)、受款人領(lǐng)用簽字；不得直接計(jì)提，由單位統(tǒng)一管理發(fā)放或由課題負(fù)責(zé)人統(tǒng)一支用，形成小金庫(kù)；勞務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)預(yù)算嚴(yán)格控制，一般不予調(diào)增。

（3）間接費(fèi)用

課題間接費(fèi)實(shí)行總額控制，根據(jù)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算按超額累退比例法計(jì)算；第一承擔(dān)單位、合作協(xié)作單位間接費(fèi)累計(jì)不得突破核定總額；間接費(fèi)可由單位在核定預(yù)算內(nèi)直接計(jì)提；間接費(fèi)計(jì)提后，承擔(dān)單位和課題組不得再變相在課題內(nèi)列支和攤銷各項(xiàng)費(fèi)用，包括：課題所在單位和實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行支出，如大量的辦公用品支出、水電氣暖、汽油費(fèi)、電話費(fèi)、餐費(fèi)等。間接費(fèi)用（含績(jī)效支出）由所在單位統(tǒng)籌管理和使用。

（4）結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理

計(jì)劃管理辦法明確規(guī)定：項(xiàng)目合同執(zhí)行期結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)完成課題和項(xiàng)目驗(yàn)收。如需延期的，應(yīng)提前三個(gè)月提出申請(qǐng)；課題審計(jì)要對(duì)課題執(zhí)行周期內(nèi)各項(xiàng)支出（包括應(yīng)付未付款項(xiàng)和后期預(yù)計(jì)發(fā)生數(shù)）進(jìn)行確認(rèn)，據(jù)以計(jì)算反映結(jié)余經(jīng)費(fèi)情況；經(jīng)財(cái)務(wù)驗(yàn)收確認(rèn)的結(jié)余經(jīng)費(fèi)，按照制度規(guī)定應(yīng)原渠道返還；項(xiàng)目驗(yàn)收后一個(gè)月課題要辦理結(jié)賬。

3.項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)

對(duì)于科研項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于是否經(jīng)費(fèi)管理辦法不允許支出的范圍（包括罰款、捐款、贊助及國(guó)家禁止的其它支出）；勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)的發(fā)放情況及其依據(jù)；管理費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)提取；是否有屬于管理費(fèi)支出范圍的其他支出；材料費(fèi)的支出：采購(gòu)合同、材料管理（入庫(kù)出庫(kù)手續(xù)）、與課題研究的相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)合理性。

三、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的管理要實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)變：實(shí)現(xiàn)從對(duì)“物”的支持到更加注重對(duì)“人”的支持的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從單純支持單個(gè)單位或項(xiàng)目到更加注重支持科技資源優(yōu)化配置、集成共享的轉(zhuǎn)變；實(shí)現(xiàn)從單純?cè)黾油度氲礁幼⒅貙?duì)投入的科學(xué)化、精細(xì)化管理的轉(zhuǎn)變。要建立科技決策、執(zhí)行、評(píng)價(jià)相對(duì)分開(kāi)、互相監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，切實(shí)加強(qiáng)科技經(jīng)費(fèi)監(jiān)管，提高資金使用效益。在增加投入的同時(shí)，更要用好投入。對(duì)科技經(jīng)費(fèi)的使用，要充分評(píng)估論證，加強(qiáng)監(jiān)督管理。每一個(gè)科技項(xiàng)目、每一筆科技投入，都要精打細(xì)算，科學(xué)管理，確保發(fā)揮最大效用。

參考文獻(xiàn)

[1]柯翠英.高校科研經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2007（9）.

篇10

（一）目前的教學(xué)模式不利于培養(yǎng)社會(huì)需要的審計(jì)人才

在教學(xué)過(guò)程中，大部分師生采用的還是傳統(tǒng)的教學(xué)模式，即“教為主、學(xué)為輔”的教學(xué)模式。這種教學(xué)模式單一，單線地表現(xiàn)為知識(shí)―學(xué)生，學(xué)生在課堂上表現(xiàn)為被動(dòng)學(xué)習(xí)。審計(jì)專業(yè)涉及多方面知識(shí)，涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、管理學(xué)等多門知識(shí)，如果采用這種教學(xué)模式展開(kāi)教學(xué)，無(wú)法獲得預(yù)期的教學(xué)效果，更無(wú)法培養(yǎng)出高技能、高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，因此，在審計(jì)教學(xué)中轉(zhuǎn)變教學(xué)模式勢(shì)在必行。

（二）師資力量薄弱，教師缺乏必要的企業(yè)經(jīng)驗(yàn)

我國(guó)高職院校的審計(jì)教師大多缺乏實(shí)際的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，這部分教師大部分是從大學(xué)畢業(yè)后直接到學(xué)校從事教育工作，缺乏企業(yè)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，“雙師型”教師的比例嚴(yán)重不足。目前，大部分教師開(kāi)展審計(jì)教學(xué)還停留在書本案例上，雖說(shuō)案例教學(xué)法比起枯燥的理論傳授已是一大進(jìn)步，但從課本出發(fā)的案例始終還是缺乏新意和自我見(jiàn)解，這種情況下，審計(jì)教學(xué)無(wú)法達(dá)到生動(dòng)、深刻的程度。審計(jì)集多方面知識(shí)為一體，涉及企業(yè)管理和業(yè)務(wù)層面的方方面面，如果不能理解一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)是如何運(yùn)行，企業(yè)各部門之間如何銜接，學(xué)生畢業(yè)后又何談?dòng)行У亻_(kāi)展審計(jì)工作呢？例如，內(nèi)部控制是審計(jì)課程的重要組成部分，這部分理論性強(qiáng)，如果教師無(wú)法做到理論聯(lián)系實(shí)際，學(xué)生就只能對(duì)課本死記硬背，應(yīng)對(duì)考試。高職院校培養(yǎng)的是學(xué)以致用的復(fù)合型人才，如果學(xué)生走上工作崗位上只會(huì)背理論知識(shí)，那就失去了高職院校教育的目的了。因此，培養(yǎng)雙師型教師是提高審計(jì)教學(xué)質(zhì)量、培養(yǎng)有用的審計(jì)人才的重要措施。

（三）實(shí)訓(xùn)建設(shè)不受重視

目前國(guó)內(nèi)大部分高職院校重視對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的建設(shè)，審計(jì)實(shí)訓(xùn)建設(shè)卻得不到重視。歸其原因主要有以下兩點(diǎn)：（1）審計(jì)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)比會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)人員需要具備的業(yè)務(wù)知識(shí)更廣泛，投入的資金和精力更多。（2）審計(jì)專業(yè)目前在高職院校中沒(méi)有得到足夠的重視，相比于會(huì)計(jì)專業(yè)，審計(jì)專業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度較低，學(xué)校更傾向于將資金投向會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)上去。因此，實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)明顯滯后、實(shí)訓(xùn)軟件和教材缺乏是目前高職院校審計(jì)實(shí)訓(xùn)建設(shè)的現(xiàn)狀。審計(jì)相關(guān)課程理論難度大、實(shí)訓(xùn)建設(shè)跟不上，這樣的客觀條件下，審計(jì)教學(xué)效果不容樂(lè)觀。多數(shù)教師反映，審計(jì)課程不好講，學(xué)生不愿聽(tīng)或者聽(tīng)了也聽(tīng)不懂，如果實(shí)訓(xùn)建設(shè)還得不到重視的話，學(xué)生的就業(yè)前景無(wú)疑將會(huì)受到影響。

二、以就業(yè)為導(dǎo)向的審計(jì)教學(xué)建議

（一）對(duì)審計(jì)課程進(jìn)行再認(rèn)識(shí)，改進(jìn)教學(xué)模式和方法

對(duì)審計(jì)課程的再認(rèn)識(shí)分為兩個(gè)層面，首先是教師層面的再認(rèn)識(shí)，教師是課程的執(zhí)行者和開(kāi)發(fā)者，如果教師對(duì)課程的認(rèn)識(shí)不深入，更無(wú)法談到教學(xué)效果?，F(xiàn)代審計(jì)自80年代逐步發(fā)展以來(lái)，社會(huì)地位和重視度不斷提高。越來(lái)越多的高職院校將審計(jì)作為一門專業(yè)單獨(dú)設(shè)置，一定程度上說(shuō)明市場(chǎng)存在對(duì)審計(jì)人才的需求不斷增多。從客觀上來(lái)講，審計(jì)相關(guān)課程內(nèi)容難度較大，內(nèi)容抽象難以理解，學(xué)生難學(xué)、教師難講，這對(duì)學(xué)生和老師都是一個(gè)挑戰(zhàn)。高職院校學(xué)生抽象思維能力較差，但形象思維能力較強(qiáng)，而且團(tuán)隊(duì)合作能力較強(qiáng)，教師要針對(duì)學(xué)生特點(diǎn)來(lái)改進(jìn)教學(xué)模式和方法，從而提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。目前，審計(jì)教學(xué)常常采用的是案例教學(xué)法，比較經(jīng)典的案例是安然事件、世通事件和銀廣夏事件等，但這些案例缺乏新穎性，而且很多學(xué)生都是只聽(tīng)不想，這也就失去了案例教學(xué)的意義。因此，教師應(yīng)該有所創(chuàng)新，將案例與訓(xùn)練結(jié)合，以學(xué)生為主導(dǎo)，通過(guò)案例引發(fā)學(xué)生討論，教師在此過(guò)程中進(jìn)行引導(dǎo)和總結(jié)，活躍課堂氣氛。

（二）提高教師素質(zhì)

高職院校不僅要努力提高現(xiàn)有教師的教學(xué)水平，在培養(yǎng)新的教師隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)提高新教師的準(zhǔn)入門檻，例如招聘有一定年限企業(yè)工作年限的教師，并定期對(duì)新老教師進(jìn)行培訓(xùn)，使得教師能夠有一個(gè)集中交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。學(xué)校應(yīng)該鼓勵(lì)審計(jì)專業(yè)教師走進(jìn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐學(xué)習(xí)，并給予一定的政策支持，還可以牽頭聘請(qǐng)一些知名企業(yè)中具備豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的教師到學(xué)校兼職上課，并組織教師聽(tīng)課學(xué)習(xí)。另外，教師個(gè)人應(yīng)該積極主動(dòng)地走進(jìn)企業(yè)，利用寒暑假給自己充電，只有教師做到了理論與實(shí)踐相結(jié)合，才能將課堂變動(dòng)生動(dòng)和深刻，而不僅僅停留在課本上，課堂生動(dòng)了，學(xué)生才有興趣學(xué)習(xí)，進(jìn)而形成學(xué)生為主體的教學(xué)模式。

（三）重視實(shí)訓(xùn)建設(shè)