導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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本文通過對國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀、方法及內(nèi)容的分析，提出了完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中規(guī)定：內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計。本文所指的國有企業(yè)內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對國有企業(yè)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審計。國有企業(yè)作為整個國民經(jīng)濟(jì)的支柱，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，關(guān)系國民經(jīng)濟(jì)命脈，還在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，要推動內(nèi)部控制審計工作的發(fā)展，在國有企業(yè)內(nèi)實施內(nèi)部控制審計是一個重要步驟。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的方法。目前，國際上對內(nèi)部控制的審計方法主要有三種：內(nèi)部控制模糊評價法、內(nèi)部控制自我評價法以及自上而下審計法。

內(nèi)部控制模糊評價法的原理是把模糊數(shù)學(xué)的綜合評價模型應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的評價中。它通過建立科學(xué)的內(nèi)部控制活動因素集，然后分配這些內(nèi)部控制點的權(quán)重，對這些內(nèi)部控制點分別進(jìn)行評價，最后利用模糊矩陣對其進(jìn)行內(nèi)部控制活動的綜合評價，得出評價結(jié)果。內(nèi)部控制自我評價法是指公司定期或不定期地對自己及所屬子公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評價，評價內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

我國五部委聯(lián)合的《內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。就是要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進(jìn)行。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的內(nèi)容。國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容就是要對國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性和健全性進(jìn)行評價。有效性是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效；健全性是指企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否全面、完整。從現(xiàn)代內(nèi)部控制的構(gòu)成要素來看，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)主要包括：審查與評價控制環(huán)境；審查與評價風(fēng)險評估過程；審查與評價控制活動；審查與評價信息與溝通；審查與評價內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容。

1.審查與評價國有企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，是有效實施內(nèi)部控制的保障，控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度，控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。國有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，具有規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、主體多元化、布局分散化等特點，這些控制環(huán)境對國有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文" target="_blank">企業(yè)文化等。因此，注冊會計師在審計過程中，應(yīng)該把握國有企業(yè)控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。

2.審查與評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略的過程，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。我國推行國有企業(yè)改革已有30多年的歷史，在這一過程中，國有企業(yè)的監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境會產(chǎn)生變化，國有企業(yè)也會進(jìn)行重組，生產(chǎn)過程中也會運(yùn)用新的技術(shù)，國資委、財政部、證監(jiān)會也會頒布針對國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)定等等，這些情況均會帶來風(fēng)險。注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的風(fēng)險評估過程時，就必須針對國有企業(yè)的這些情況，檢查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估程序。

3.審查與評價國有企業(yè)的控制活動?？刂苹顒邮谴_保管理層關(guān)于風(fēng)險應(yīng)對方案得以貫徹執(zhí)行的政策和程序，控制活動存在于公司所有級別的分支機(jī)構(gòu)和職能部門，包括授權(quán)、批準(zhǔn)、報告、內(nèi)部審計、經(jīng)營業(yè)績評價和資產(chǎn)保全措施等活動。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，具有財務(wù)決策多層次化、關(guān)聯(lián)交易經(jīng)?；?、經(jīng)營多元化、主體多元化等特點，因此注冊會計師在審查與評價國有企業(yè)的控制活動時，應(yīng)重點關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。

4.審查與評價國有企業(yè)的信息與溝通。信息與溝通是指公司經(jīng)營管理所需的信息被識別、獲取并以一定形式及時傳遞，以便員工履行職責(zé)。信息與溝通是企業(yè)應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”，關(guān)鍵是保證信息真實與溝通及時。國有企業(yè)大部分是大中型企業(yè)，其不僅具有規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的特點，還需接受國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的信息與溝通時，需要關(guān)注其會計記錄是否實行電算化，是否存在管理層篡改會計信息的情況，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。

5.審查與評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部審計部門是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動的主要部門，而目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計普遍存在機(jī)構(gòu)獨立性差、內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的重視程度不夠等問題，因此，注冊會計師在審查和評價國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動時，應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

由于我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，發(fā)展時間較短，許多方面還不成熟，因此在實施內(nèi)部控制審計時，應(yīng)當(dāng)參照以下建議進(jìn)一步完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制審計。

（一）借鑒國外先進(jìn)的內(nèi)部控制審計經(jīng)驗。美國2002年頒布的《薩班斯法案》要求建立上市公司會計監(jiān)管委員會（簡稱PCAOB），并要求美國的上市公司必須實施財務(wù)報表與財務(wù)報告內(nèi)部控制雙重審計。該法案經(jīng)過近十年的發(fā)展已日趨完善。加拿大、日本等國家也已經(jīng)仿效美國開始實施類似的制度，歐盟的大部分成員國也修改了相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的信息披露。我國內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計時，可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，進(jìn)一步完善相關(guān)規(guī)定。

（二）成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。美國要求內(nèi)部控制審計的主體是由專門機(jī)構(gòu)認(rèn)證的獨立審計師，而我國尚未成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，也就無法由專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)證，所以還是由注冊會計師在對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行審計的同時對內(nèi)部控制進(jìn)行審計；并且注冊會計師長期進(jìn)行審計業(yè)務(wù)，相對其他人員來說，具備更專業(yè)的知識及技能。但是當(dāng)內(nèi)部控制審計發(fā)展到一定階段，要完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，甚至是所有企業(yè)的內(nèi)部控制審計，還是應(yīng)該成立專門的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。

（三）提高審計人員的專業(yè)判斷能力。審計人員的專業(yè)判斷能力直接影響到內(nèi)部控制審計的效果。由于內(nèi)部控制涉及到公司的財務(wù)、人事、生產(chǎn)、經(jīng)營、技術(shù)、質(zhì)量、信息系統(tǒng)等多個方面控制管理，審計人員在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時需要全方面了解公司的相關(guān)情況，根據(jù)被評價單位的具體情況設(shè)計評價方案、執(zhí)行控制測試、與管理層溝通、出具審計報告。這一過程要求審計人員要有較強(qiáng)的專業(yè)判斷能力，應(yīng)擁有在充分了解內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，合理評價和全盤把握內(nèi)部控制的能力，并能夠為公司內(nèi)部控制提出具有建設(shè)性的意見。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；慈溪；現(xiàn)狀；對策

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-02

國有企業(yè)內(nèi)部審計是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的“管家婆”，是國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計對于規(guī)范企業(yè)財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性等方面都有著十分重要的作用。

一、國有企業(yè)開展內(nèi)部審計的重要性

(一)有助于完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是在企業(yè)內(nèi)部建立并實施的對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代國有企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容，國有企業(yè)內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制體系的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間相互依存：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對其余的內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象，通過內(nèi)部審計的檢查和評價不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善。國有企業(yè)內(nèi)部審計主要是運(yùn)用各種手段和方法測試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、遵循性、有效性，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，評價控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)有助于企業(yè)實現(xiàn)良好的內(nèi)部治理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國有企業(yè)實行規(guī)范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，是推動國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營機(jī)制、依法經(jīng)營、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場競爭力、實現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)公司治理的一個重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內(nèi)部審計通過對公司財務(wù)、經(jīng)營、管理等治理狀況進(jìn)行審查和評價，并將評估結(jié)果向管理層、審計委員會和董事會報告，可以促使企業(yè)相關(guān)部門采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時通過參加風(fēng)險環(huán)境分析，就風(fēng)險識別、風(fēng)險控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，幫助國資委、管理層及時判斷與控制重要風(fēng)險，實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，進(jìn)而實現(xiàn)公司良好治理。

(三)有助于強(qiáng)化對資金的風(fēng)險管理。內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高組織整體管理的效率和效果。國有企業(yè)內(nèi)部審計可以幫助國有企業(yè)及時識別和防范風(fēng)險，通過咨詢服務(wù)的方式，協(xié)助公司建立健全風(fēng)險管理過程，同時，內(nèi)部審計部門可積極持續(xù)地參與風(fēng)險管理過程，檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險的能力，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

二、基層國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀探析

近年來，基層國有企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)制，真正意義上的國有企業(yè)也越來越少，但涉及民生和政府融資性國有企業(yè)仍廣泛存在，如交通運(yùn)輸、水利水務(wù)、糧食收儲等國有企業(yè)，當(dāng)下這些國有企業(yè)內(nèi)部審計如何運(yùn)作，對企業(yè)治理發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用如何呢？筆者以慈溪市國有企業(yè)為例，截至2011年底，慈溪現(xiàn)有市屬國有企業(yè)48家(其中7家屬集團(tuán)型企業(yè))，出資人均為慈溪市國資辦，行政管理分別隸屬于23個主管局，本次重點對4個主管局下屬的25家國有企業(yè)進(jìn)行發(fā)放表格和問卷調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，截至2011年末25家市屬國有企業(yè)注冊資本總額85004.59萬元，總資產(chǎn)合計1771752.26萬元。

目前為止48家企業(yè)中相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，僅有數(shù)家企業(yè)設(shè)有兼職的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有個別主管局對下屬企業(yè)開展過內(nèi)部審計。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題主要有：

(一)現(xiàn)行政策法規(guī)制約了國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展

1.內(nèi)部審計法制建設(shè)滯后。我國至今還沒有一部關(guān)于內(nèi)部審計工作的相關(guān)法律。目前我省可遵照執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定有2003年5月起施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、浙江省于2009年6月起施行的《浙江省內(nèi)部審計工作規(guī)定》以及2003年6月內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，上述規(guī)定及準(zhǔn)則因其法律地位等諸多因素缺乏強(qiáng)制性、條款內(nèi)容的操作性不強(qiáng)、應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的單位重點不夠突出等原因，影響了內(nèi)部審計的開展。

2.內(nèi)部審計的指導(dǎo)與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)滯后。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。”《審計法》頒布已有18年，但國家審計機(jī)關(guān)至今還沒有指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作的機(jī)構(gòu)和人員，目前依靠各級內(nèi)部審計協(xié)會對各內(nèi)審組織開展一些指導(dǎo)和服務(wù)工作。而內(nèi)審協(xié)會作為自立組織要推動政府部門、國有企業(yè)等單位建立健全內(nèi)部審計組織和開展內(nèi)部審計監(jiān)督活動也不切實際，這在很大程度上影響了我國內(nèi)部審計的發(fā)展。

(二)基層國有企業(yè)內(nèi)部審計運(yùn)行中存在的主要問題

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［關(guān)鍵詞］國有企業(yè)；內(nèi)部審計；獨立性；保障機(jī)制

內(nèi)部審計是通過對組織內(nèi)部業(yè)務(wù)和控制進(jìn)度的獨立評價，對組織是否遵守公認(rèn)的程序方針，是否違背相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，是否科學(xué)合理地利用有效資源，是否實現(xiàn)組織預(yù)定目標(biāo)等方面進(jìn)行判斷的方法，由此可見對國有企業(yè)的內(nèi)部審計，既是對其經(jīng)營活動的有效監(jiān)督，又是保障其經(jīng)營效益不斷提升的重要途徑，其獨立性至關(guān)重要。

1國有企業(yè)內(nèi)部獨立審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計的獨立性主要通過國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和參與審計工作的人員兩方面體現(xiàn)，其要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)按照國家相關(guān)法律規(guī)定設(shè)置，并能夠通過全面有效的審計工作規(guī)避國有企業(yè)發(fā)展過程中可能面臨的風(fēng)險。參與審計工作的人員不僅要具有全面熟練的審計技能，而且要有正確的思想，良好的工作作風(fēng)，將國家的利益至于個人利益之上的覺悟。但現(xiàn)階段大部分國有企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員結(jié)構(gòu)方面并不能滿足內(nèi)部審計獨立性機(jī)制的要求，大部分國有企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于財務(wù)部門或監(jiān)管部門，使其獨立性無法得到保證，審計的權(quán)威性受到威脅。如果參與審計的員工受權(quán)限范圍的限制，在審計的過程中就不能全面獲取審計相關(guān)數(shù)據(jù)，審計工作的全面性、科學(xué)性、獨立性都會受到嚴(yán)重的沖擊。結(jié)合現(xiàn)階段內(nèi)部審計獨立性較差的國有企業(yè)現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，其獨立性無法得到全面保證主要是因為現(xiàn)階段國有企業(yè)審計部門在經(jīng)濟(jì)方面的獨立性較差，審計工作開展所需要的物資會受到財務(wù)等相關(guān)部門、公司領(lǐng)導(dǎo)等多方面的約束，致使其開展過程中必須結(jié)合相關(guān)制約因素進(jìn)行，所以獨立性較差。另外，國有企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中缺乏科學(xué)有效的工作計劃也是其獨立性缺失的重要原因，審計工作的開展不得不因為其他職能部門的實際需要而不斷地發(fā)生調(diào)整，加大其審計效果與預(yù)期不符的可能。某些審計查出問題的整改和追責(zé)往往還會顧及和礙于相關(guān)部門的關(guān)系，流于形式，導(dǎo)致部分問題屢查屢犯，審計處理處罰力度不大，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。除此之外，缺少科學(xué)合理的審計工作程序也限制了其獨立性，這主要受參與審計工作的人員專業(yè)技能、整體素養(yǎng)不達(dá)標(biāo)的影響。

2加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性保障機(jī)制的建議

2.1從思想上認(rèn)識到國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的重要性

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，市場競爭逐漸激烈，國有企業(yè)要在市場中占有優(yōu)勢，必須保持內(nèi)部審計的獨立性，這對其持久發(fā)展至關(guān)重要，所以通過有效的宣傳、教育等措施，使國有企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到內(nèi)部審計獨立性的重要性。另外，在國有企業(yè)內(nèi)部必須對審計相關(guān)人員給予充分的尊重，為國有企業(yè)內(nèi)部審計公平、公正的實現(xiàn)提供良好的環(huán)境，從而不斷減少審計過程中的違規(guī)、違章現(xiàn)象。

2.2建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性相關(guān)組織

首先，在國有企業(yè)內(nèi)部通過激發(fā)相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識，使國有企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度受到足夠的重視，在其不斷健全的過程中，使國有企業(yè)內(nèi)部職能部門在日常工作中有章可循，為國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性實施營造整體良好氛圍。其次，對國有企業(yè)內(nèi)部審計部門不斷進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，現(xiàn)階段通常將國有企業(yè)內(nèi)部審計組織構(gòu)成劃分為3種情況：一種是處于董事長和各職能部門之間，具有較強(qiáng)獨立性的組織構(gòu)成；一種是處于總經(jīng)理與各職能部門之間，也具有一定獨立性的組織構(gòu)成；另一種是處于總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理之下，與其他職能部門同等級，獨立性較弱的組織構(gòu)成。我國國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身狀況，通過不斷地組織優(yōu)化其內(nèi)部審計的組織構(gòu)成，使之向前兩種形式發(fā)展。再次，盡可能保證國有企業(yè)內(nèi)部審計和國家相關(guān)法律法規(guī)的變化保持一致，國家及部分監(jiān)管部門自身具有監(jiān)督市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職能，并要結(jié)合經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化程度制定相應(yīng)的法律法規(guī)，以保證經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，其中包括對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范，例如國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)、審計人員需要具備的綜合素質(zhì)等，如果國有企業(yè)內(nèi)部審計與法律法規(guī)保持高度一致，其獨立性在一定程度上也會得到保證。另外，還要不斷提升國有企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，因為內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生直接的影響。內(nèi)部審計的獨立性包括其在經(jīng)濟(jì)方面的獨立，即與內(nèi)部審計相關(guān)的物資，如薪金、福利的獨立控制；心理和技能方面的獨立，這要求對國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能展開定期、有效的培訓(xùn)，使其在技能上、心理上具有全面完成審計工作的準(zhǔn)備，進(jìn)而在實際落實審計工作的過程中保持公平公正，這是提升國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性最直接有效的措施。

3結(jié)語

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性受到多方面因素的制約，出現(xiàn)了一系列的問題，影響了國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的提高，所以國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合其發(fā)展?fàn)顩r，對自身內(nèi)部審計相關(guān)方面進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而提升其內(nèi)部審計的獨立性，保證其在激烈的市場競爭中持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李曉洋．湖南省煙草公司內(nèi)部審計獨立性保障機(jī)制研究［D］．長沙:湖南大學(xué),2011．

［2］劉朋．企業(yè)會計行為主體獨立性及評價指標(biāo)體系研究［D］．天津:天津財經(jīng)大學(xué),2013．

篇4

1.文獻(xiàn)綜述

以往的實證研究中，考慮到審計質(zhì)量難以直接度量，許多學(xué)者選擇用以下4個指標(biāo)對其進(jìn)行間接衡量:上市公司盈余管理程度、非標(biāo)意見的比例、審計收費(fèi)的高低以及會計盈余價值相關(guān)性，其中被廣泛運(yùn)用的是盈余管理程度指標(biāo)。國外許多研究學(xué)者認(rèn)為審計質(zhì)量對盈余管理行為具有一定的抑制作用。陳信元、董普等則通過各自的研究發(fā)現(xiàn)，由于審計限制盈余管理的作用是隨審計質(zhì)量的變動而變動，已審財務(wù)報告中的盈余管理程度可以反映出審計質(zhì)量的高低。因此本文選取盈余管理程度來間接地衡量外部審計質(zhì)量。國外許多學(xué)者從不同的角度研究了審計質(zhì)量的影響因素。其中:DeAngelo認(rèn)為雖然審計師都具備行業(yè)認(rèn)可的專業(yè)技能，但上市公司財務(wù)報告的審計質(zhì)量與會計事務(wù)所規(guī)模仍有一定的聯(lián)系。他指出審計師以其提供的特定服務(wù)獲取客戶準(zhǔn)租，擁有較多客戶的大型會計事務(wù)所一旦不能準(zhǔn)確識別財務(wù)報告信息漏洞則面臨的經(jīng)濟(jì)損失較大，因而會提供較高的審計質(zhì)量。Lennox研究了非審計服務(wù)與審計質(zhì)量之間的關(guān)系。他發(fā)現(xiàn)在英國威爾士陷入財務(wù)困境的公司更傾向于較早地披露非審計服務(wù)的費(fèi)用，會計事務(wù)所規(guī)模、董事持股比例及非審計費(fèi)用與信息披露時間無顯著關(guān)系，這些結(jié)論對以往學(xué)者關(guān)于積極披露非審計服務(wù)費(fèi)用與審計質(zhì)量之間呈顯著的正相關(guān)的觀點提出了疑問。

同時有證據(jù)顯示非審計服務(wù)費(fèi)用信息的披露與審計質(zhì)量僅有微弱的正相關(guān)，這也預(yù)示著會計事務(wù)所非審計服務(wù)并不會降低審計質(zhì)量。Mansi等對會計事務(wù)所特征(審計質(zhì)量和審計任期)與公司負(fù)債融資成本以及審計質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實證研究。他們發(fā)現(xiàn)投資者認(rèn)為審計任期較長不但不會損害審計質(zhì)量，相反會提高審計質(zhì)量。Chan和Wu則發(fā)現(xiàn)會計事務(wù)所合并之后，審計質(zhì)量會提高。作者運(yùn)用會計事務(wù)所合并的相關(guān)數(shù)據(jù)證明了會計事務(wù)所合并會減少會計師向特定客戶妥協(xié)的誘因，進(jìn)而提高獨立性;同時還通過對選定的配對樣本進(jìn)行回歸分析的方法，得出了會計事務(wù)所合并提高審計質(zhì)量的結(jié)論。同時國內(nèi)也有許多學(xué)者對審計質(zhì)量的影響因素進(jìn)行了深入研究，成果頗豐。其中李平依據(jù)我國資本市場的現(xiàn)狀，回顧以往國內(nèi)相關(guān)的文獻(xiàn)，總結(jié)出審計質(zhì)量主要受以下三方面因素的影響:會計事務(wù)所、公司治理結(jié)構(gòu)、資本市場環(huán)境。其中，會計師事務(wù)所特征對審計質(zhì)量的影響是國內(nèi)學(xué)者的主要研究對象，其具體表現(xiàn)在事務(wù)所的規(guī)模、品牌聲譽(yù)、非審計服務(wù)、審計任期、審計費(fèi)用、市場占有率以及審計人員的專業(yè)素質(zhì)等方面。在會計事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量之間關(guān)系的研究上，漆江娜等許多學(xué)者認(rèn)為，大型會計師事務(wù)所由于管理完善、會對員工進(jìn)行專業(yè)后續(xù)培訓(xùn)、且對某客戶的經(jīng)濟(jì)依賴程度低，因而會有較高的審計質(zhì)量。

而劉成立卻認(rèn)為我國會計師事務(wù)所規(guī)模變大主要是通過政策性主導(dǎo)的群體性合并，審計質(zhì)量并沒有真正得到提高。為此，有學(xué)者針對會計事務(wù)所合并對審計質(zhì)量的影響進(jìn)行了深入研究。這其中張俊生和曾亞敏通過實證研究發(fā)現(xiàn)，與Chan和Wu類似，事務(wù)所合并未對客戶企業(yè)的可控應(yīng)計數(shù)量產(chǎn)生顯著性影響，但會顯著降低客戶企業(yè)正可控應(yīng)計(調(diào)增收入)的概率，且會顯著提高可控應(yīng)計對股票收益、下期盈余與下期經(jīng)營性現(xiàn)金流量的解釋力，而且能降低客戶企業(yè)盈余管理(以微盈利作為表征量)的概率。但從整體而言，事務(wù)所合并有助于提高客戶企業(yè)財務(wù)報告信息質(zhì)量。這也間接支持了漆江娜等的說法，即大型會計事務(wù)所具有較高的審計質(zhì)量。為了消弭分歧，本文采用未經(jīng)過合并的“四大”①作為大型會計事務(wù)所的替代變量，其他均為小型會計事務(wù)所。

然而，國內(nèi)很少有學(xué)者在研究審計質(zhì)量問題時考慮到政府因素的影響。不能忽視的是，我國最初成立資本市場的目的就是使國有企業(yè)順利完成改制、脫困，因而在很多方面都會有政府干預(yù)的痕跡。另外，對于我國眾多企業(yè)而言，成功上市是其經(jīng)營的重要戰(zhàn)略目標(biāo)之一，隨著市場競爭的日趨激烈，上市資格正在逐漸成為一種稀缺資源。為了使本地公司跨過審計這道門檻順利實現(xiàn)上市，地方政府會強(qiáng)烈地干預(yù)外部審計過程，因而會影響到審計師對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的判斷，最終影響到外部審計質(zhì)量。因此曹志文等指出未來的審計質(zhì)量問題的相關(guān)研究不能忽視政府關(guān)系以及政府作用這一因素。國有企業(yè)所有權(quán)歸中央或地方政府所有，且國有企業(yè)又是政府對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要途徑，故在研究審計質(zhì)量問題時可以根據(jù)企業(yè)所有權(quán)這一變量來衡量政府因素的影響。由此本文在進(jìn)行大型會計事務(wù)所審計質(zhì)量的研究時考慮到了企業(yè)所有權(quán)的影響，并提出了大型會計事務(wù)所對國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理程度的影響可能具有差異性的假設(shè)。本文主要貢獻(xiàn)有三點:(1)中國情境下，由于不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)的會計盈余操縱需求不同，本文在以往審計質(zhì)量與盈余管理研究的基礎(chǔ)上考慮了企業(yè)所有權(quán)的影響，對以后的審計質(zhì)量與盈余管理研究有一定的理論借鑒意義，即在研究審計質(zhì)量與盈余管理問題時需要控制企業(yè)所有權(quán)這一變量。(2)考慮到新會計準(zhǔn)則實施于2007年，屬于樣本研究區(qū)間，本文進(jìn)行了額外檢驗驗證了其對研究假設(shè)的影響，并探討了新會計準(zhǔn)則的實施對不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)盈余管理程度影響的差異。(3)本文在一定程度上為企業(yè)的會計事務(wù)所選擇指明了方向，也為投資者評判財務(wù)報告信息質(zhì)量提供了間接的評判依據(jù)。

2.研究假設(shè)

自1990年代初國企改革走公司化道路以來，政府出于社會與政治目的，一直保持著國有上市公司CEO的任命權(quán)。

數(shù)據(jù)顯示，1993～1997年期間國有上市公司CEO中28%都是通過政府任命的。國有企業(yè)的經(jīng)營目的更多的是為國家分配社會資源這一政治和社會目的服務(wù)，而非國有企業(yè)的經(jīng)營目的就是公司價值最大化，這一點顯然不同。同時以利潤最大化為目標(biāo)的非國有企業(yè)的薪酬激勵體系對經(jīng)理人的會計盈余行為激勵明顯，而承擔(dān)雙重責(zé)任的國有企業(yè)的政治與薪酬并存的激勵體系使國有企業(yè)經(jīng)理人對會計盈余數(shù)字不敏感，會計盈余行為的動機(jī)也會較弱。由于政府因素的存在，國有企業(yè)與非國有企業(yè)因其所有制性質(zhì)不同，關(guān)系、破產(chǎn)風(fēng)險也不同，非國有企業(yè)無法獲得足夠的政府支持，資金壓力較大，增發(fā)和配股的需求強(qiáng)烈，加之，非國有企業(yè)經(jīng)理人的薪酬對會計盈余數(shù)字很敏感，為了薪酬進(jìn)行盈余管理的動機(jī)較強(qiáng)，因而非國有企業(yè)盈余管理動機(jī)與國有企業(yè)相比較強(qiáng)。假設(shè)1:相對于國有企業(yè)，非國有企業(yè)管理者的盈余管理動機(jī)較強(qiáng)。

會計事務(wù)所提供的審計服務(wù)能夠抑制企業(yè)的盈余管理行為，進(jìn)而提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。隨著管理者盈余管理動機(jī)的不斷增強(qiáng)，外部審計抑制盈余管理的效果也更加顯著，審計質(zhì)量顯得就越高。也即是說管理者盈余管理動機(jī)越強(qiáng)，作為公司治理機(jī)制的一項管控措施，外部審計價值就顯得更為重要。本文認(rèn)為由于國有企業(yè)本身的會計盈余操縱需求較小，盈余管理程度低，外部審計對國有企業(yè)盈余管理程度的影響可能并不顯著，而對非國有企業(yè)則不然。這就使國有企業(yè)的盈余管理受抑制效果與會計事務(wù)所規(guī)模無關(guān)，而高質(zhì)量的外部審計作為一項管控措施在非國有企業(yè)中效果可能更為顯著，即大型會計事務(wù)所的審計服務(wù)與小型會計事務(wù)所相比對盈余管理的抑制效果更為顯著。假設(shè)2:從抑制盈余管理效果上看，在非國有企業(yè)中大型會計事務(wù)所的審計質(zhì)量顯著高于小型會計事務(wù)所，而在國有企業(yè)中兩者之間無顯著差異。

樣本選取和描述性統(tǒng)計

1.樣本選取本文首先從CSMAR數(shù)據(jù)庫中選取滬深股市A股市場2001～2009年所有企業(yè)作為研究樣本，并根據(jù)實際控制人的類型，劃分為國有企業(yè)(包含國有單位經(jīng)營企業(yè)、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)三種)，非國有企業(yè)(包含集體企業(yè)、非國有企業(yè)、外資獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè))。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系符合邏輯，從而順利進(jìn)行回歸分析，本文遵循以下選擇標(biāo)準(zhǔn):剔除外資控股企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及實際控制人無法明確的企業(yè);考慮到會計數(shù)據(jù)的不同含義，剔除了金融保險類企業(yè);為了消除極端值的影響，本文還剔除了關(guān)鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后得到了符合條件的11377家上市公司樣本，這些樣本按照分年度依次為2001年1023家，2002年1096家，2003年1163家，2004年1216家，2005年1300家，2006年1292家，2007年1341家，2008年1436家，2009年1510家，具體行業(yè)分布如表1。上市公司財務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫，個股的風(fēng)險評價系數(shù)則來源于銳思數(shù)據(jù)庫，并參照了中國證監(jiān)會網(wǎng)站((www．csrc．gov．cn))公布的上市公司年度報告，以補(bǔ)充已選定樣本中的重點缺失數(shù)據(jù)。

2．描述性統(tǒng)計本部分對各主要研究變量進(jìn)行了描述性統(tǒng)計分析，統(tǒng)計指標(biāo)見表2。從表2中的數(shù)據(jù)來看，2001～2009年間樣本的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)為0.2566，中位數(shù)為0.1449，標(biāo)準(zhǔn)差為0.5278;樣本中國有企業(yè)占絕大部分，比例約為70%，由四大審計的上市公司約占5.3%。本文樣本的可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值的均值顯著高于Chen等［18］的樣本均值(0.094)，但與蔡斌峰的樣本均值較為接近。這可能是因為本文的樣本區(qū)間選取的是2001～2009年，而非2001～2004年，期間我國的資本市場制度發(fā)生的重大變化以及新會計準(zhǔn)則體系的建立都可能對企業(yè)盈余管理程度造成影響。從其他指標(biāo)來看，上市公司樣本最大股東持股比例(Owner)的平均數(shù)接近40%，這符合中國資本市場上市公司股權(quán)高度集中的特色;上市公司樣本中2.6%選擇發(fā)行外資股，低于以往研究，這里可能是由于只考慮發(fā)行B股而未考慮發(fā)行H股的原因;獨立董事比例約為31.4%;從績效指標(biāo)以及面臨的市場風(fēng)險統(tǒng)計指標(biāo)來看，上市公司樣本在財務(wù)經(jīng)營上是正常的。

研究設(shè)計

劉峰和王兵認(rèn)為，被廣為采用的分行業(yè)估計并采用線下項目前總應(yīng)計額作為因變量估計特征參數(shù)的基本Jones模型可能存在著對于任意應(yīng)計額的計算偏差。同時，他們發(fā)現(xiàn)，在我國證券市場中，修正的Jones現(xiàn)金流模型最能有效地揭示盈余管理。于是本文采用這一模型估計上市公司的可操縱在計算總應(yīng)計利潤時，以往的研究中資產(chǎn)負(fù)債表法比現(xiàn)金流量表法更常用。但是Collins和Hribar認(rèn)為當(dāng)有些樣本公司存在收購兼并、非持續(xù)性項目、外幣轉(zhuǎn)換等情況時，用資產(chǎn)負(fù)債表法計算總應(yīng)計利潤不如現(xiàn)金流量表法好。因為在這些情況下，資產(chǎn)負(fù)債表法會將這些特別情況產(chǎn)生的應(yīng)計利潤包括在總應(yīng)計利潤中，并影響到所要計算的可操縱性應(yīng)計利潤，最終會使實證研究的結(jié)果產(chǎn)生誤差。因此在計算總應(yīng)計利潤時，本文選擇了現(xiàn)金流量表法。在模型(1)和(2)中，因變量為盈余管理指標(biāo)可操縱應(yīng)計利潤的絕對值(︱DA︱)，SOE為國有企業(yè)虛擬變量，如上市公司樣本為國有企業(yè)，則取值為1，反之為0;Big4為四大虛擬變量，如果審計師為四大，則取值為1，反之為0;SOE*Big4為國有企業(yè)與四大交互虛擬變量，如果上市公司樣本為國有企業(yè)且審計師為四大，則取值為1，其他情況均為0。Control為控制變量，參考Francis和Wang、Chen等、蔡春等的模型，控制變量包括公司當(dāng)年的系統(tǒng)性風(fēng)險(Beta)，數(shù)據(jù)來源于銳思數(shù)據(jù)庫;公司注冊地的市場化指數(shù)(Geo)，數(shù)據(jù)來源于樊綱等2011年度統(tǒng)計報告;公司當(dāng)年的經(jīng)營活動現(xiàn)金流(AdjCFO)，為了使模型平穩(wěn)，采用的是調(diào)整后數(shù)據(jù);公司的資產(chǎn)負(fù)債率(Lev)，即公司年末的負(fù)債總額同資產(chǎn)總額的比率;公司的規(guī)模(Size)，采用公司當(dāng)年年初的股東權(quán)益市值自然對數(shù)度量;公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率水平是否在6%～7%之間的虛擬變量(Six－seven)，如果公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)收益率水平在6%～7%之間，則取值為1，反之為0;第一大股東持股比例(Owner);交叉上市虛擬變量(Crosslist)，如果上市公司樣本發(fā)行外資股(B股)，則取值為1，反之為0;獨立董事比例(Inder);虧損虛擬變量(ST/PT)，上市公司樣本連續(xù)兩年以上虧損，則取值為1，反之為0。Fixed—effects為固定效應(yīng)，本文控制了年度和行業(yè)固定效應(yīng)。

檢驗結(jié)果

1．單變量分析

表3分兩部分列出了國有企業(yè)/非國有企業(yè)的兩組樣本以及四大/非四大兩組樣本可操縱性應(yīng)計利潤的平均數(shù)和中位數(shù)以及它們之間的差異，并對差異進(jìn)行了t檢驗和Wilcox-on雙樣本檢驗。其中第一部分的結(jié)果表明國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)和中位數(shù)與非國有企業(yè)有顯著差異，國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值顯著低于非國有企業(yè)。國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2453(0.1412)，非國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))為0.2851(0.1456)，非國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤的絕對值的平均數(shù)(中位數(shù))高出國有企業(yè)0.0398(0.0044)，p值顯示兩者在1%顯著性水平下具有顯著差異。因此從單變量分析角度來看，不考慮線下項目情況時，國有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國有企業(yè)。第二部分的單變量分析結(jié)果顯示四大審計下的企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值(︱DA︱)的平均數(shù)(中位數(shù))與非四大審計下的企業(yè)無顯著差異。這并不代表四大的審計質(zhì)量與非四大無差異，可能是因為樣本中國有企業(yè)占絕大部分(69.9%)，四大/非四大對企業(yè)盈余管理的影響更多地是表現(xiàn)在對國有企業(yè)的盈余管理程度的影響，加之上述理論分析顯示國有企業(yè)具有較低的盈余管理動機(jī)，因而四大/非四大對其盈余管理程度的影響較小，故四大/非四大兩組樣本可操縱性應(yīng)計利潤的平均數(shù)和中位數(shù)之間無顯著差異。

上述兩部分的單變量分析只考慮了單個因素的影響，結(jié)論僅是推測。為了提高結(jié)論的真實性和嚴(yán)謹(jǐn)性，本文在多變量回歸部分控制了其他因素的影響，對上述結(jié)論進(jìn)行了再驗證(表4)。

2．多變量分析

在多變量分析部分，本文首先用檢驗?zāi)Ｐ?1)、(2)對單變量分析結(jié)果進(jìn)行了再驗證(表4)。從回歸結(jié)果1看，國有企業(yè)虛擬變量的回歸系數(shù)顯著小于零，也就是在考慮到其他影響因素時，經(jīng)外部審計之后國有企業(yè)的可操縱性應(yīng)計利潤絕對值低于非國有企業(yè)0.0274，且在5%的顯著性水平下顯著;回歸結(jié)果2顯示在不考慮企業(yè)所有權(quán)時，四大與非四大審計下的企業(yè)可操縱性應(yīng)計利潤并無顯著差異。這證明了單變量分析結(jié)果是正確的，即不考慮線下項目情況時，經(jīng)外部審計之后國有企業(yè)的盈余管理程度顯著低于非國有企業(yè)。

額外檢驗———新會計準(zhǔn)則對上市公司盈余管理的影響

2006年2月，財政部新的會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系，并于2007年開始在上市公司中正式實施。許多學(xué)者也紛紛對新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響進(jìn)行了研究，其中沈烈、張西萍經(jīng)過對新準(zhǔn)則體系進(jìn)行冷靜且仔細(xì)、全面而深入的研究、分析，認(rèn)為:在新準(zhǔn)則體系下，盈余管理可借用的空間有消有長，但總體上消大于長。龍月娥通過選取中國滬深兩市上市公司在新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施前后三年的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實證檢驗，發(fā)現(xiàn):企業(yè)的盈余管理行為在新準(zhǔn)則實施后的第一年得到了有效的抑制，但在以后年度出現(xiàn)反轉(zhuǎn)，基本回到新會計準(zhǔn)則實施前的水平。柴斌峰利用2005～2008年間持續(xù)經(jīng)營的民營上市公司的數(shù)據(jù)，經(jīng)過檢驗證實了新會計準(zhǔn)則提高了民營上市公司的盈余管理程度的假設(shè)。但尚未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)研究新會計準(zhǔn)則實施后國有企業(yè)的盈余管理程度是否仍低于非國有企業(yè)以及新會計準(zhǔn)則對不同所有權(quán)性質(zhì)企業(yè)盈余管理程度影響的差異。為此，本文在檢驗?zāi)Ｐ?的基礎(chǔ)上添加了新會計準(zhǔn)則虛擬變量(Line)，如果上市公司樣本為2007年新會計準(zhǔn)則實施之后則為1，反之為0;并繼續(xù)運(yùn)用Differenceindifferences的分析方法，選擇新會計準(zhǔn)則與國有企業(yè)交互作用的虛擬變量(SOE*Line)來探究新會計準(zhǔn)則對不同所有權(quán)企業(yè)盈余管理程度影響的差異;同時考慮到新會計準(zhǔn)則對不同行業(yè)的影響不同，控制了行業(yè)的固定效應(yīng)，之后進(jìn)行了實證檢驗(模型如下，具體結(jié)果見表6)。為了直觀地分析新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響如何受到企業(yè)所有權(quán)的影響，仍選擇Differenceindifferences分析矩陣來探討檢驗?zāi)Ｐ?的OLS回歸結(jié)果(如表7)。同上，在檢驗?zāi)Ｐ?中，控制變量的回歸系數(shù)是固定的，因而在比較新會計準(zhǔn)則對國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理程度影響的差異時只考慮常數(shù)項和主要解釋變量的回歸系數(shù)即可。從上述回歸結(jié)果可以看出，新會計準(zhǔn)則實施后國有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國有企業(yè)。

另外，新會計準(zhǔn)則實施后非國有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，而國有企業(yè)的盈余管理程度并沒有顯著變化。這說明新會計準(zhǔn)則的實施使非國有企業(yè)可借用的盈余管理的空間增加了，盈余管理程度也隨之增大了，但對國有企業(yè)的盈余管理程度沒有影響。這是由于非國有企業(yè)與國有企業(yè)本就面臨不同的融資壓力，非國有企業(yè)具有更強(qiáng)的融資約束，且不易獲得貸款，再加上金融危機(jī)的影響，其盈余管理動機(jī)會更強(qiáng)，因此它更傾向于借用新會計準(zhǔn)則帶來的新增盈余管理空間。

然而，φ3不顯著，說明新會計準(zhǔn)則實施后非國有企業(yè)盈余管理的增量變化與國有企業(yè)無顯著差異。這意味著新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)可借用的盈余管理空間的影響有限，雖然非國有企業(yè)的盈余管理程度在新會計準(zhǔn)則實施后有顯著變化，但變化量較小。從其他控制變量來看，回歸結(jié)果基本同上。然而，四大虛擬變量回歸系數(shù)變得不顯著，原因在于未考慮四大與國有企業(yè)的交互作用，上市公司樣本中國有企業(yè)數(shù)占大部分;獨立董事比例與企業(yè)盈余管理程度呈顯著負(fù)相關(guān)，這與以往的研究相同，董事會的獨立性能夠在一定程度上識別企業(yè)的盈余管理行為。

結(jié)論與建議

1.結(jié)論

本文采用雙重差分模型從國有企業(yè)和非國有企業(yè)盈余管理角度探討了會計事務(wù)所規(guī)模對上市公司審計質(zhì)量的影響。通過分析，本文得出以下結(jié)論:

(1)由于所有權(quán)性質(zhì)的不同，非國有企業(yè)內(nèi)部管理層面臨著較大的融資壓力，盈余激勵更為明顯，因而會有更強(qiáng)的盈余管理動機(jī)。

(2)從抑制盈余管理角度來講，大型會計事務(wù)所的審計質(zhì)量在非國有企業(yè)中顯著高于小型會計事務(wù)所，而在國有企業(yè)中兩者之間無差異。

(3)新會計準(zhǔn)則實施后，國有企業(yè)的盈余管理程度仍顯著低于非國有企業(yè);國有企業(yè)的盈余管理程度無顯著變化，非國有企業(yè)的盈余管理程度顯著增加，但是國有企業(yè)與非國有企業(yè)盈余管理程度在新會計準(zhǔn)則實施前后的增量變化無顯著差異，這說明新會計準(zhǔn)則的實施對企業(yè)盈余管理空間的影響非常有限。

2.建議

外部審計作為監(jiān)督上市公司財務(wù)報告的重要手段，一直為公司本身、投資者及證券市場監(jiān)管者所看重。為了提高財務(wù)報告信息質(zhì)量、規(guī)范審計市場秩序及提高效率，建議做以下幾點改良:

(1)從盈余管理角度來說，非國有企業(yè)具有較強(qiáng)的盈余管理動機(jī)，建議其聘請具有較高審計質(zhì)量的大型會計事務(wù)所來消除外界對其財務(wù)報告信息質(zhì)量的質(zhì)疑;而就國有企業(yè)而言，大型會計事務(wù)所和小型會計事務(wù)所的審計服務(wù)在抑制其盈余管理行為上效果無差異，建議其選擇小型會計事務(wù)所以降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高經(jīng)營效率。

篇5

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。在國有企業(yè)實施內(nèi)部控制審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的必要性。

1.有效實施內(nèi)部控制的保證。美國從2002年開始逐步強(qiáng)化對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進(jìn)行審計的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加充滿風(fēng)險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實施效果進(jìn)行審計。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實施內(nèi)部控制審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。

買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，對國有企業(yè)實施內(nèi)部控制審計提出以下幾點建議。

1.成立獨立的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內(nèi)容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

2.明確內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進(jìn)行。

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，具體審計內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會計師應(yīng)把握國有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。二是風(fēng)險評估審計。內(nèi)部審計師及注冊會計師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機(jī)制。三是控制活動審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)會計記錄是否實行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

篇6

一、國有企業(yè)的風(fēng)險和風(fēng)險管理

國有企業(yè)的風(fēng)險大致可以歸納為決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、其他風(fēng)險五大類。

決策風(fēng)險是最大的風(fēng)險。上至國家對企業(yè)的決策，下到企業(yè)內(nèi)部對某一個項目的決策，都會對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生很大的。六十年代末、七十年代初，我國建設(shè)了一大批以分散、進(jìn)山、鉆洞為特征的“三線企業(yè)”，其中，部分企業(yè)給國家造成了巨大的浪費(fèi)和損失，給職工及其后代造成了難以克服的困難，至今無法消除，就是典型的決策失誤案例。

經(jīng)營風(fēng)險主要表現(xiàn)在市場環(huán)境、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、簽訂合同、合同糾紛的處理等方面。國有船舶企業(yè)絕大部分是外向型企業(yè)，在國際化市場經(jīng)濟(jì)條件下，建造一條新船，動輒千萬、幾千萬美圓，再加上市場競爭激烈，有的企業(yè)“饑不擇食”，經(jīng)營風(fēng)險可想而知。例如：某企業(yè)由于前期經(jīng)營、合同評審出現(xiàn)，被外商鉆了空子，船東花費(fèi)1.6萬噸級散貨船的錢，得到了2萬噸級集裝箱船（同噸級集裝箱船造價比散貨船高）。合同為2+2條，企業(yè)巨額虧損，逐步走向衰敗。

生產(chǎn)風(fēng)險集中在生產(chǎn)準(zhǔn)備和制造過程。船舶企業(yè)屬于技術(shù)密集、勞動力密集、安全生產(chǎn)風(fēng)險大的企業(yè)類型，設(shè)計方案、生產(chǎn)組織、物資采購、質(zhì)量管理、安全生產(chǎn)等方面都存在著各種風(fēng)險。

財務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在財務(wù)制度、資金運(yùn)作、成本控制、匯率風(fēng)險等方面。其中，資金鏈條的斷裂是最大的財務(wù)風(fēng)險，經(jīng)常導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)。

其他風(fēng)險包括管理制度、監(jiān)督體系、人員素質(zhì)等多個方面的風(fēng)險，當(dāng)然也包括內(nèi)部審計風(fēng)險。在人才管理風(fēng)險方面，我們可以舉個例子：由于國有船舶企業(yè)的收入與其他同類企業(yè)相比，有比較大的差距，某企業(yè)去年出現(xiàn)了較多的技術(shù)人才、生產(chǎn)、管理骨干“跳槽”，嚴(yán)重影響生產(chǎn)經(jīng)營，后采取有效措施才得以扭轉(zhuǎn)。

風(fēng)險管理因風(fēng)險而生。風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別、評估、控制等，就是要認(rèn)識有那些風(fēng)險，風(fēng)險程度有多大，如何把風(fēng)險控制在最低程度。但是，風(fēng)險并不等同于危害，有時甚至可以從風(fēng)險中獲得機(jī)遇。去年，澄西船廠成功修復(fù)了8萬噸級“賓夕法尼亞”輪，這是一條已被國際航運(yùn)界“判處死刑”，當(dāng)廢鋼鐵出售的船。憑著實力，敢冒風(fēng)險，“起死回生”，一舉成功。此后，企業(yè)的定單紛至沓來、名聲大震。

對國有企業(yè)實際存在的各種風(fēng)險，國家、上級公司和企業(yè)內(nèi)部都比較重視。新的企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的8項準(zhǔn)備金，就是國家防范財務(wù)風(fēng)險的實際措施；船舶集團(tuán)公司對下屬企業(yè)的風(fēng)險管理下達(dá)了一系列文件，并經(jīng)常通報風(fēng)險案例，警示各企業(yè)；澄西船廠的風(fēng)險管理除管理制度外，還規(guī)定了集體決策、民主管理、加強(qiáng)監(jiān)督等具體措施。內(nèi)部審計監(jiān)督就是其中很重要的方面。

二、內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的責(zé)任

國有企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容，已經(jīng)從單純的財務(wù)收支審計，逐步向以財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、比質(zhì)比價審計、管理控制審計等方面的同步發(fā)展轉(zhuǎn)變。風(fēng)險管理審計就是管理控制審計中的一項重要審計種類。內(nèi)部審計的目的正從保證資產(chǎn)安全為主向資產(chǎn)增值為主轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計的責(zé)任是：不僅要當(dāng)好國有資產(chǎn)安全的“警察”，而且要當(dāng)好國有資產(chǎn)保值增值的“參謀”和“顧問”。

企業(yè)的風(fēng)險是客觀存在的事實，風(fēng)險管理必然成為應(yīng)對風(fēng)險的必由之路。作為企業(yè)管理監(jiān)督控制的內(nèi)部審計部門，通過風(fēng)險管理審計對風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該是順理成章的事情，也是義不容辭的責(zé)任。國家審計部門已下達(dá)了一些風(fēng)險管理內(nèi)部審計方面的文件，我們應(yīng)該堅決有效地貫徹執(zhí)行。

進(jìn)行風(fēng)險管理內(nèi)部審計，首先應(yīng)該找準(zhǔn)自己的位置，才能明確自己的責(zé)任。我認(rèn)為：企業(yè)的風(fēng)險管理是一個大系統(tǒng)，涉及到企業(yè)的管理體制、生產(chǎn)經(jīng)營、技術(shù)質(zhì)量、人員素質(zhì)、市場環(huán)境、監(jiān)督體系等方方面面。風(fēng)險管理審計僅僅是這個大系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)。所以，應(yīng)該做“一個子系統(tǒng)”應(yīng)該做的工作，承擔(dān) “一個子系統(tǒng)”應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。工作要到位，但不要越位。而這些工作職責(zé)和工作責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部的管理制度需要明確規(guī)定的，當(dāng)然，內(nèi)部審計管理制度的規(guī)定應(yīng)該符合國家審計部門的政策和要求。

風(fēng)險管理內(nèi)部審計的責(zé)任就是要對企業(yè)的風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效的再監(jiān)督。按照“全面監(jiān)督，突出重點”的原則，監(jiān)督的重點是風(fēng)險管理方面的各項管理制度和工作程序，以及這些管理制度和工作程序的實際運(yùn)行情況和效果。通過和整個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)一致，達(dá)到協(xié)調(diào)增效的目的。

例如，澄西船廠每年的物資采購量高達(dá)10億元以上，不但存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價格方面的風(fēng)險，而且在“物欲無所不在，利誘無孔不入” 的社會環(huán)境中，隨時都有可能產(chǎn)生腐敗風(fēng)險。從1997年起，工廠就將這方面的風(fēng)險管理監(jiān)督責(zé)任明確交給了審計部門。幾年來，通過有效的管理控制和監(jiān)督措施，收到了比較好的效果。

談到責(zé)任，根據(jù)我們的實踐經(jīng)驗和教訓(xùn)，風(fēng)險管理審計應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是“有限責(zé)任”，而不是“無限責(zé)任”，這是規(guī)避審計風(fēng)險的重要原則。例如，物資采購比質(zhì)比價審計的責(zé)任主要是制度和程序監(jiān)督，重要物資采購的“參與”和“介入”。但是，“參與”不可“代替”，“介入”不可包辦，審計程序不要離開監(jiān)督責(zé)任。

三、內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是對企業(yè)的風(fēng)險管理體系、管理制度及運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效監(jiān)督，協(xié)助企業(yè)改進(jìn)風(fēng)險管理的控制措施和管理，達(dá)到提高運(yùn)作效率和增加價值的目的。具體作用可以歸納為以下幾點：

第一，對風(fēng)險管理體系的審計監(jiān)督。包括企業(yè)是否已經(jīng)建立了風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的風(fēng)險管理體系是否涵蓋了企業(yè)的決策、經(jīng)營、生產(chǎn)、財務(wù)等主要風(fēng)險方面；風(fēng)險管理體系是否在涵蓋的幾個方面正常運(yùn)行；風(fēng)險管理體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用等。從的情況來看，不少企業(yè)內(nèi)部對風(fēng)險管理的認(rèn)識在提高，但是還沒有形成比較系統(tǒng)完整的風(fēng)險管理體系和監(jiān)督體系，這是很值得關(guān)注的。

第二，對企業(yè)風(fēng)險管理體系管理制度的審計監(jiān)督。這是重點監(jiān)督的，因為沒有好的管理制度，所謂風(fēng)險管理形同虛設(shè)。這些管理制度既包括總體管理制度，也包括各個分系統(tǒng)的管理制度，內(nèi)容應(yīng)該切實有效，利于執(zhí)行。例如：船舶經(jīng)營風(fēng)險管理的管理制度應(yīng)該包括：前期詢價、報價；技術(shù)、質(zhì)量、工期論證；合同評審；集體決策；合同簽訂；生產(chǎn)過程中的物資漲價、增加工程、質(zhì)量處理等；合同糾紛的處理；貨款清收；售后服務(wù)等許多內(nèi)容。

第三，對企業(yè)風(fēng)險管理體系運(yùn)作過程進(jìn)行評價和有效的審計監(jiān)督。這是一項工作量比較大的事情，在審計人員比較少的情況下，不可能面面俱到，只能“全面監(jiān)督，突出重點”，而且不同時期的工作重點也不一樣。必須從實際出發(fā)，實事求是。例如，在企業(yè)投入大量資金進(jìn)行技術(shù)改造的時候，應(yīng)重點加強(qiáng)這些建設(shè)工程的審計監(jiān)督。再如，造船的成本中70%左右是物資采購和對外協(xié)作，應(yīng)將比質(zhì)比價審計作為經(jīng)常性的重點審計監(jiān)督內(nèi)容等等。

第四，企業(yè)風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時和，提出審計建議，作為高層領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)風(fēng)險管理的意見，為企業(yè)的風(fēng)險管理做出實實在在的貢獻(xiàn)。例如，我們在比質(zhì)比價審計建議中提出，審計的重點應(yīng)該放在事前和事中監(jiān)督。一旦風(fēng)險對企業(yè)造成了大的危害，我們進(jìn)行事后審計，只能是經(jīng)驗教訓(xùn)，處理責(zé)任人，已經(jīng)產(chǎn)生的重大損失一般無法挽回。這也是風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計的地方。澄西船廠有個采購員，收受供貨商賄賂7萬多元，被判刑。但是，因為他抬高物價使企業(yè)蒙受的幾百萬元經(jīng)濟(jì)損失再也無法挽回。所以，近幾年我們的比質(zhì)比價審計一直把重點放在事前、事中對物資質(zhì)量和采購價格的控制上，因為一旦簽訂合同，雙方都必須執(zhí)行。

第五，為了發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用，風(fēng)險管理審計大體要有調(diào)查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)督控制四個步驟和做法。

調(diào)查了解是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)。應(yīng)該包括對企業(yè)整個風(fēng)險管理體系的調(diào)查了解；重點項目的深入了解；查賬；市場調(diào)查等。

分析評估就是要分析有沒有風(fēng)險，屬于什么風(fēng)險；對風(fēng)險的可能產(chǎn)生的危害有多大，以及如何防范風(fēng)險進(jìn)行實事求是的評估。

提出建議主要是針對如何防范風(fēng)險提出審計建議。使企業(yè)在抓住機(jī)遇、減少風(fēng)險中取得快速和取得良好的經(jīng)濟(jì)效益及效益。

監(jiān)督控制分體系和制度監(jiān)督、具體項目的監(jiān)督兩個部分。風(fēng)險管理審計涉及事前、事中、事后審計監(jiān)督。根據(jù)風(fēng)險管理的特殊性，重點是事前和事中的審計監(jiān)督，要切實做到有序有控。

四、風(fēng)險管理審計對內(nèi)審人員的素質(zhì)要求

國有企業(yè)的風(fēng)險管理審計還處于初級階段，內(nèi)部審計人員也有一個適應(yīng)過程。開展風(fēng)險管理審計，說起來容易，做起來難。要切實做好風(fēng)險管理審計工作，應(yīng)該說對審計人員的素質(zhì)要求是比較高的。風(fēng)險管理審計不同于財務(wù)收支審計，根據(jù)風(fēng)險管理的特點，涉及的知識面比較多，除素質(zhì)外，業(yè)務(wù)上需要財務(wù)知識以外的更多的東西，需要投入更多的人力、物力、財力和精力，否則，難以勝任。

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【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)審計 問題 對策

隨著科技的進(jìn)步與全球經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，殘酷的市場環(huán)境使企業(yè)之間的競爭加劇，尤其是我國的國有企業(yè)，面臨著巨大的挑戰(zhàn)。自1999年我國開始推行經(jīng)濟(jì)審計以來，經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，經(jīng)濟(jì)審計已經(jīng)在企業(yè)的管理工作中起到了至關(guān)重要的作用，它可以有效地提高企業(yè)的管理水平以及達(dá)到預(yù)防腐敗的效果。因此，面臨著日趨激烈的市場競爭，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計，是對企業(yè)的管理經(jīng)營以及未來戰(zhàn)略發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義，是企業(yè)改革和發(fā)展亟需研究和提高的一個重要環(huán)節(jié)。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的現(xiàn)狀與問題

（一）注重職能監(jiān)督，弱化評價，未建立有效的預(yù)防制度

在我國的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計初期，基本上都是以差錯防弊的合理性財務(wù)審計為主，監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)審計的基本職能，一切審計工作都是圍繞監(jiān)督展開的。監(jiān)督就是以特定的法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律為標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的財務(wù)收支明細(xì)或其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查，從而糾錯查弊，改善企業(yè)的經(jīng)營和管理，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）領(lǐng)導(dǎo)對審計的重要性認(rèn)識不夠，審計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

我國許多企業(yè)對經(jīng)濟(jì)審計的理解不到位，對經(jīng)濟(jì)審計的重要性認(rèn)識不夠，支持不夠，甚至出現(xiàn)心理上排斥經(jīng)濟(jì)審計的思想。實際上，許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計的原因是由于政府的壓力，這種非自覺性的經(jīng)濟(jì)審計活動是很難取得很好的效果的，很難發(fā)揮經(jīng)濟(jì)審計的監(jiān)督職能。另外，審計人員缺乏一定知識和經(jīng)驗的積累，業(yè)務(wù)素質(zhì)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，其綜合素質(zhì)都有待進(jìn)一步提高。

（三）經(jīng)濟(jì)審計獨立性較差

經(jīng)濟(jì)審計的獨立性較差是目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計中出現(xiàn)的又一個嚴(yán)重問題，失去獨立性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計不僅不會有任何效果，而且還耗費(fèi)大量的人力和財力。在實際的經(jīng)濟(jì)審計實施過程中，審計人員和被審計人員往往存在較密切的聯(lián)系，這可能使經(jīng)濟(jì)審計僅僅成為一場形式而已，這讓經(jīng)濟(jì)審計的效果大打折扣。目前國有企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)審計人員一般是由當(dāng)?shù)氐膰Y委或者上一級的國資委工作人員構(gòu)成，他們既擔(dān)任企業(yè)的管理者，也扮演著監(jiān)督者的角色。如果經(jīng)濟(jì)審計出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題，他們也要承擔(dān)很大一部分責(zé)任。因此，經(jīng)常會出現(xiàn)“大事化小，小事化了”的現(xiàn)象，這大大折損了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的效果。

（四）經(jīng)濟(jì)審計方式單一

目前，我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計方式主要是以走訪調(diào)查和查看財務(wù)報表為主，實際上，這種審計方式很難得到真實的審計效果。一是由于這兩種方式都屬于事后審計，這時候已經(jīng)無法彌補(bǔ)之前出現(xiàn)的一些企業(yè)決策上的損失；二是由于走訪調(diào)查以及查看財務(wù)報表的有效性是值得質(zhì)疑的，常常會出現(xiàn)企業(yè)為了掩蓋一些經(jīng)營上的問題而出現(xiàn)故意捏造事實的行為，這些行為都嚴(yán)重地影響到了企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的有效性。

二、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計效果的對策思考

（一）經(jīng)濟(jì)審計的模式應(yīng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以完善而又規(guī)范的企業(yè)法人為主體，以有限責(zé)任制度為核心的新型企業(yè)制度。要使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本運(yùn)營、維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整、達(dá)到協(xié)助管理機(jī)構(gòu)有效地履行自身的職責(zé)和責(zé)任，首先就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立完善產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計的工作，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計的獨立性與權(quán)威性。

（二）規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計制度，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計的質(zhì)量很大程度上取決于企業(yè)的審計人員的綜合素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，企業(yè)的審計人員滿足于現(xiàn)有的知識和經(jīng)驗層次，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立已經(jīng)對審計人員的綜合素質(zhì)以及道德修養(yǎng)提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須建立一套健全的經(jīng)濟(jì)審計規(guī)范制度，可以更好地控制審計質(zhì)量，有助于約束審計行為，充實審計理論，為外界提供更真實的評判依據(jù)。面對不斷提高的現(xiàn)代審計要求，企業(yè)的審計人員必須注重知識的積累與更新，同時也要對國家相應(yīng)的法律法規(guī)有著很好的了解。其中最重要的就是要求企業(yè)的審計人員恪守公正、客觀、廉潔的原則以及對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，對企業(yè)實施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價，從本質(zhì)上提高經(jīng)濟(jì)審計的獨立性，建立一支具有現(xiàn)代化知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)審計隊伍。

（三）提升經(jīng)濟(jì)審計獨立性

對于經(jīng)濟(jì)審計獨立性差的問題，應(yīng)該在審計部門成立一個專門的經(jīng)濟(jì)審計機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)全面地負(fù)責(zé)其經(jīng)濟(jì)審計工作。這樣就改變了國有企業(yè)和國資委之間的隸屬關(guān)系，可以保證審計的獨立性。除了在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面獨立以外，在審計人員的配置和管理方面也應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)新，在審計人員的確定方面可以聽取一些專家學(xué)者的建議，這樣可以在保證專業(yè)性的同時進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)審計的獨立性。

（四）完善審計方式

對于審計方式單一的問題，應(yīng)該從多元化的角度加以解決?？陀^來看，每一種審計方式都有其優(yōu)點和缺點，通過多種方式的有效結(jié)合就可以實現(xiàn)優(yōu)缺點的互補(bǔ)，更有利于審計效果的提升。經(jīng)濟(jì)審計方式除了目前常用的財務(wù)審計和事后審計之外，還可以引進(jìn)事前審計、事中審計以及非財務(wù)審計等方式，這樣能夠大幅度的提升經(jīng)濟(jì)審計的效果，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)審計的真正目的。

三、結(jié)束語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的加速推進(jìn)以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)審計會變得越來越重要，其作用會越來越明顯。特別是隨著中國改革開放的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)向著多元化的方向不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模迅速膨脹和產(chǎn)權(quán)關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)亟需建立一套完善的經(jīng)濟(jì)審計體系，以加強(qiáng)企業(yè)的管理和運(yùn)營，從而提高企業(yè)的綜合競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春珍. 淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計[J]. 商，2013.

[2]范金波. 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計中存在的問題以及對策思考[J]. 經(jīng)營管理者，2013.

篇8

【關(guān)鍵詞】省屬國有企業(yè)；企業(yè)績效；審計問題；對策

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出了要“全面推進(jìn)績效審計，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)建和完善績效審計評價方法體系”。[1]目前我國國有企業(yè)績效審計僅僅停留在通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡單分析的階段，尚未形成系統(tǒng)的、切實可行的審計體系。完善和發(fā)展績效審計理論和實務(wù)指南，能夠督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，實現(xiàn)國有企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

一、國有企業(yè)績效審計狀況

我國理論界關(guān)于績效審計的研究始于1982年。1985年中國審計學(xué)會在長春舉行，標(biāo)志著績效審計進(jìn)入我國審計的范疇。20世紀(jì)90年代國有企業(yè)審計向內(nèi)部控制和績效兩個領(lǐng)域擴(kuò)展。從政府審計來看，我國績效審計先后經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)效益審計、離任審計、承包經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、客觀性審計、任期審計等過程，各發(fā)展歷程均與當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府要求密切相關(guān)。[2]

二、國有企業(yè)績效審計中存在的問題

1、績效審計意識薄弱

績效審計在一個國家和地區(qū)受重視的程度，意味著這個國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的高低。受傳統(tǒng)思想的影響，很多人對績效審計漠不關(guān)心，對什么是績效審計、績效審計審什么、如何審？一無所知，有的人認(rèn)為績效審計就是資本主義的東西，不適合咱們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。甚至還有的人認(rèn)為，目前我國根本不具備進(jìn)行績效審計的條件，沒有能力開展績效審計。因為國內(nèi)大部分人對績效審計知之甚少，壓根就不知道開展績效審計對國家、企業(yè)的意義何在？因此，在一定程度上阻礙了績效審計的發(fā)展。

2、審計法律法規(guī)制度不完善

1994年頒布的《審計法》明確規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)對國家憲法、法律法規(guī)范圍的財政財務(wù)收支的效益性進(jìn)行審計監(jiān)督的職責(zé)?！?006年修訂后的審計法、財政部、國資委等部門印發(fā)的《國有資本金績效評價規(guī)則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》，以及2010年修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》，明確確定了國有企業(yè)績效審計評價的內(nèi)容，包括：企業(yè)盈利狀況、債務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況和可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r等。這些文件的出臺，為績效審計工作的深入開展、規(guī)范企業(yè)績效評價行為提供了有利條件。但是未專門提到國企績效審計方面的具體問題，截至目前，各級國家審計機(jī)關(guān)對于國企績效審計到底審什么、怎樣審、如何衡量、審出什么問題等都尚不明確，急需一個全面、完整和系統(tǒng)的國企績效審計的法律法規(guī)體系。

3、績效審計仍偏重于對財務(wù)相關(guān)指標(biāo)的審計和分析

從目前國有企業(yè)績效審計的實踐來看，績效審計評價主要采用凈利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等常見的財務(wù)指標(biāo)來評價國有企業(yè)的經(jīng)營績效。很多國有企業(yè)對管理績效的評價尚未開始，即使已經(jīng)開始，也主要從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻(xiàn)等方面進(jìn)行定性分析和評判。[3]顯然，這種做法已經(jīng)無法滿足各方對受托經(jīng)營的公共財產(chǎn)經(jīng)營績效的了解需求。

4、績效審計的審計力量缺乏

一方面，相比較而言隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生轉(zhuǎn)變，面臨的經(jīng)營更加復(fù)雜，績效審計范圍拓寬、內(nèi)容增多，審計層次提高，目前的審計機(jī)關(guān)隊伍難以勝任。另一方面，績效審計的特性決定了其所涉及的事項，復(fù)雜、多學(xué)科知識交叉，需要審計人員進(jìn)行大量的基礎(chǔ)性工作。這些工作技術(shù)含量高、專業(yè)化程度高，需要一支對審計制度了解、熟悉審計政策并能夠運(yùn)用信息化手段處理審計業(yè)務(wù)的專業(yè)化隊伍。

三、完善陜西省屬國有企業(yè)績效審計的對策

1、建立和完善績效審計法律法規(guī)體系

借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗，首先要規(guī)范績效審計的概念、標(biāo)準(zhǔn)和實施范圍等內(nèi)容，以指導(dǎo)和推進(jìn)績效審計工作。待發(fā)展到一定程度，形成完整、翔實的法律法規(guī)體系。其次，從本省實際需要出發(fā)，進(jìn)一步明確和規(guī)范績效審計內(nèi)容、組織形式、審計程序標(biāo)準(zhǔn)、方式方法和報告格式等，制定出可操作的績效審計實施規(guī)則和報告規(guī)則，為本省各級審計部門推行國有企業(yè)“3E審計”提供實務(wù)指導(dǎo)。

2、擴(kuò)大績效審計的視角

一是，要從建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度、調(diào)整優(yōu)化結(jié)構(gòu)布局、建立國有資本預(yù)算制度等方面入手，著力于推動國有企業(yè)改革和發(fā)展。二是，通過查找企業(yè)經(jīng)營管理中存在的突出隱患，要改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、更新機(jī)器設(shè)備、變更經(jīng)營模式，提出適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見和建議，增強(qiáng)國有企業(yè)的市場競爭力，確保國民經(jīng)濟(jì)又快又好地發(fā)展。

3、創(chuàng)新績效審計工作方式

首先，創(chuàng)新績效審計組織方式。結(jié)合國家審計中的多種審計方式，協(xié)調(diào)各種審計資源和要素，大力加強(qiáng)績效審計力度，提高績效審計的效果和影響力。對國有企業(yè)股份制改革中的普遍性、苗頭性、傾向性問題，要不斷增加專項審計調(diào)查的數(shù)量，著重分析問題產(chǎn)生的制度、體制、法律、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)原因，為國有企業(yè)提高績效營造良好的環(huán)境。[4]其次，不斷改進(jìn)績效審計方法。對于不同領(lǐng)域的國有企業(yè)績效審計的側(cè)重點不同，具體如表1所示。另外，審計人員在審計國有企業(yè)的經(jīng)營狀況時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其風(fēng)險評估過程，采用自上而下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，分析企業(yè)整體層次和業(yè)務(wù)層次的兩方面的風(fēng)險，從而確定企業(yè)存在重大風(fēng)險的主要方面。同時，要積極探索計算機(jī)環(huán)境下從賬目轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)的審計方法，研發(fā)適用于不同審計對象的審計軟件，提高企業(yè)績效審計工作效率。

4、加大績效審計人力資源儲備

企業(yè)績效審計工作綜合性強(qiáng)，對審計人員的要求較高，要在保證職級、學(xué)歷、專業(yè)的總體平衡的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)一批審計業(yè)務(wù)熟練的骨干人才：一是強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)，持續(xù)提高學(xué)習(xí)能力。二是在重要績效審計項目中推行“主審招標(biāo)”制度，增加主審述職、民主測評等內(nèi)容。同時，通過輪崗鍛煉使年輕干部在較短的時間接觸到各方面的審計業(yè)務(wù)，提高綜合能力。[5]三是通過業(yè)績考核、民主評議、擇優(yōu)聘用等方式選拔各領(lǐng)域的專業(yè)人士，充實到目前的審計隊伍，以增強(qiáng)審計人員的專業(yè)勝任能力。通過對國有企業(yè)績效審計的研究，有利于督促國有企業(yè)更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，從而樹立良好的公眾形象。

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篇9

一、國有資產(chǎn)保值增值審計的重要性

要想了解國有資產(chǎn)在保值增值審計方面的重要性，就需要對其基本的概念加以了解。首先這是國家所有的一種資產(chǎn)類型。為國家提供源源不斷的經(jīng)濟(jì)以及社會效益，可以說國有資產(chǎn)涵蓋了國家的一切財產(chǎn)以及與之相關(guān)的財產(chǎn)權(quán)利。在國家出現(xiàn)以后，國有資產(chǎn)也就隨之產(chǎn)生了，并且伴隨國家的發(fā)展而不斷完善著。一般情況下，國有資產(chǎn)主要表現(xiàn)為三種主要形式，一種是經(jīng)營性的資產(chǎn)內(nèi)容，一種是非經(jīng)營性的財產(chǎn)，還有一種是投資性的資源管理項目。在對國有資產(chǎn)進(jìn)行保值增值的審計過程中，主要的目的是要確保國家以及相關(guān)資產(chǎn)所有者的合法權(quán)益，遵循相關(guān)法律法規(guī)的要求，更加真實的反映出我國經(jīng)濟(jì)的實際情況。

加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的審核，可以進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營管理，同時為企業(yè)營造出一個更加舒適和諧的環(huán)境，這樣便可以更加高效的完成對國有資產(chǎn)在企事業(yè)單位中的運(yùn)用。加強(qiáng)國有資產(chǎn)保值增值的審計工作，實際上是將公有制作為主體，并且加強(qiáng)對多種所有制經(jīng)濟(jì)地位的穩(wěn)固?？梢詫⑵洚?dāng)做一種國家宏觀調(diào)控的一種手段。通過對國有經(jīng)濟(jì)保值增值方面的審計工作，還有助于全面了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，加強(qiáng)對國家所有權(quán)的維護(hù)工作，將國有經(jīng)濟(jì)的地位得到進(jìn)一步的鞏固。另外，審計工作還可以對國有資產(chǎn)起到公平公正的作用，審計部門是與其他部門相互獨立而存在的，通過相應(yīng)的審計之后，將其他具有利益關(guān)系的部門相互獨立起來，這樣國有資產(chǎn)體系才能實現(xiàn)更加良好的運(yùn)作。因此國有資產(chǎn)的審計工作是具有現(xiàn)實意義的，是維護(hù)企業(yè)實現(xiàn)公平競爭的主要手段，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動的重要推動力，成功的將企業(yè)注入活力與長久的生命力。

二、國有資產(chǎn)保值增值審計的內(nèi)容

（一）確保國有資產(chǎn)的安全性與完整性

在對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計的過程中，保值增值是其中的主要內(nèi)容之一。在這一環(huán)節(jié)中，需要對企業(yè)在經(jīng)營過程中的固定資產(chǎn)使用情況予以審核，從審核的情況中就可以分析出社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是越來越好還是有所退步，因為在國有資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)是其中最主要的組成部分，根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是否符合當(dāng)前的實際情況，都需要通過對國有資產(chǎn)的審計才能實現(xiàn)，從中也可以看到國有資產(chǎn)是否嚴(yán)格按照規(guī)定的要求予以執(zhí)行。在固定資產(chǎn)的檢查中，主要檢驗的內(nèi)容是企業(yè)所登記的固定資產(chǎn)是否具有真實性，是否具有沒有登記在冊的情況。固定資產(chǎn)在使用以及維修的相關(guān)情況一定要記錄下來，不能出現(xiàn)私自占用甚至租用的現(xiàn)象，資本的使用應(yīng)該以安全性與完整性為前提。以企業(yè)的固定資產(chǎn)為例，要按照折舊計算的方式對企業(yè)所提取的固定資產(chǎn)情況匹配，看是否具有一致性。在進(jìn)行審計的過程中，企業(yè)極有可能出現(xiàn)減沖資本的行為，通過審計都可以檢查出來。企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行報廢以及轉(zhuǎn)讓處理的過程中是否按照規(guī)定進(jìn)行，這些都是國有資產(chǎn)保值增值審計活動的重要內(nèi)容之一。又例如企業(yè)在注冊資金方面出現(xiàn)了變化，這種情況下，就需要及時進(jìn)行相關(guān)變更登記的辦理，這些問題在審計的過程中都可以集中的體現(xiàn)出來。

（二）對國有企業(yè)的負(fù)債情況進(jìn)行審計

如果國有企業(yè)出現(xiàn)了負(fù)債的情況，這就說明在今后的一段時期內(nèi)，需要通過勞務(wù)以資產(chǎn)對債務(wù)進(jìn)行償還，在保值增值審計的過程中，可以說這是一項減分項。但是對國有資產(chǎn)的負(fù)債情況予以進(jìn)一步的審計，卻有助于更加詳細(xì)的了解國有企業(yè)的經(jīng)營狀況，尤其是可以明確的對國有企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行更加詳盡的認(rèn)知。在具體負(fù)債審計的過程中，需要注意幾個方面的內(nèi)容，一是需要保證各個資產(chǎn)在國有企業(yè)中具有真實性的特點，只有完全掌握國有資產(chǎn)在不同時期的狀況，才能真正的達(dá)到對國有資產(chǎn)進(jìn)行估量的目的。將國有企業(yè)控制在能夠掌控的范圍之內(nèi)，這樣對于負(fù)債企業(yè)的風(fēng)險也可以得到一定程度的降低。任何事物都是相對的，因此對負(fù)債進(jìn)行估量也未必對國有企業(yè)不利。

（三）對國有企業(yè)的資產(chǎn)利用情況與保值增值進(jìn)行審計

在這項審計內(nèi)容中，主要是運(yùn)用各種財務(wù)手段以及工具對國有資產(chǎn)中的實際利用情況進(jìn)行了詳細(xì)的分析，目的是將資產(chǎn)的實際利用情況更加直觀的展現(xiàn)出來，這樣一方面可以確保對國有資產(chǎn)的相關(guān)情況更加的了解。另外一方面也可以進(jìn)一步檢查企業(yè)中保值增值的審計。以企業(yè)中所使用的儀器設(shè)備為例，高效的利用才能實現(xiàn)設(shè)備的價值，對企業(yè)的發(fā)展也具有一定的促進(jìn)作用。但是一些企業(yè)中對設(shè)備的利用率明顯不高，針對這一情況，就需要探究其原因，對于不能高效利用的原因予以查明，這時運(yùn)用審計的手段就顯得十分必要了。在對企業(yè)中的指標(biāo)進(jìn)行審計的過程中，可以將其與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，也可以對產(chǎn)品進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，在對比中找出企業(yè)的優(yōu)勢以及劣勢，為今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供重要的理論基礎(chǔ)，保證了國有資產(chǎn)的保值增值。

三、企業(yè)如何改善國有資產(chǎn)的管理

（一）重視對國有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)

加強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理制度的建設(shè)在新時期的發(fā)展過程中是相當(dāng)有必要的。因為只有建立起完善的保值增值制度，才能為國有資產(chǎn)的保值增值起到保駕護(hù)航的作用。這一制度的建立需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，并且要在源頭處體現(xiàn)出國有資產(chǎn)審計的重要性，進(jìn)而體現(xiàn)出權(quán)威性的發(fā)展特點。有法可依是實現(xiàn)審計工作順利展開的首要前提，在相關(guān)管理機(jī)制的前提下進(jìn)行審計，實際上能夠進(jìn)一步完善并且健全審計的結(jié)果，將其作用得到應(yīng)有的發(fā)揮。加強(qiáng)管理制度的建設(shè)，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，將收入與支出進(jìn)行對比，以此作為會計處理工作中的依據(jù)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要原則，看是否達(dá)到了相應(yīng)的目的。使得對國有企業(yè)的資產(chǎn)管理進(jìn)行有力完善的保障。

（二）加強(qiáng)國有企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制

企業(yè)的內(nèi)部控制是結(jié)合當(dāng)下社會發(fā)展而產(chǎn)生的一種較為科學(xué)的管理手段，內(nèi)部控制體系包含了會計信息質(zhì)量，資產(chǎn)財產(chǎn)安全以及決策制度的控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制就為企業(yè)在各個情況以及各個階段可能出現(xiàn)的問題制定了相關(guān)的應(yīng)對策略，是企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險以及解決問題的一種有效方式，因此，對于國有企業(yè)來說，也應(yīng)該借鑒采用內(nèi)部控制制度，為國有企業(yè)資產(chǎn)管理做一保障。尤其是在企業(yè)的資金管理、庫存管理等容易出現(xiàn)問題的方面要制定相應(yīng)的科學(xué)管理方法，規(guī)范管理流程和管理方式，使得國有企業(yè)內(nèi)部形成一種長遠(yuǎn)有效的管理制度。

（三）建立健全國有資產(chǎn)保值增值考核機(jī)制

當(dāng)前社會發(fā)展迅速，經(jīng)濟(jì)變化快而且多樣，對企業(yè)來說是一把雙刃劍，尤其是處在各項工作都在改革的中國社會，國有企業(yè)的發(fā)展更是多樣，因此，對國有企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行審計時，要注意結(jié)合時展的背景，根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展的實際，將審計手段方式進(jìn)行有針對性的創(chuàng)新。比如，除了檢查以往常規(guī)的考核指標(biāo)外，還要根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，對企業(yè)的負(fù)債原因以及未來一段時間的經(jīng)營情況進(jìn)行評估，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的變化趨勢，對企業(yè)的發(fā)展提出可操作性的合理的建議。同時，除了對審計的指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新之外，審計的方式也可以相應(yīng)進(jìn)行改變。比如，建立完善的審計體制，保證審計結(jié)果能夠真實體現(xiàn)出國有企業(yè)的經(jīng)營情況，并且能夠?qū)徲嫿Y(jié)果進(jìn)行有效利用。

篇10

關(guān)鍵詞:國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對策

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念

衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志之一就是內(nèi)部控制，其貫穿著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的整個環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制是指為了提高企業(yè)營運(yùn)效果，以及財務(wù)報告的可靠性，由企業(yè)董事會和經(jīng)理管理層實施，遵循相關(guān)法令以達(dá)成目標(biāo)提供合理保證的過程。

內(nèi)部控制在企業(yè)的中樞系統(tǒng)中處于非常重要的位置，對國有企業(yè)來說是內(nèi)部管理制度的重要部分，也是國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中自我約束和自我調(diào)節(jié)和的內(nèi)在機(jī)制，其工作的好壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展和生存。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，有助于保護(hù)國有企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整，提高國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，而且還能提高國有企業(yè)的經(jīng)營效率，使之更符合資本市場的監(jiān)管要求和標(biāo)準(zhǔn)，從而使國有企業(yè)更加的發(fā)展壯大。另外，它還有助于提高國有企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)識，加強(qiáng)主管人員對企業(yè)內(nèi)部控制的審核與監(jiān)督，防范經(jīng)營風(fēng)險。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督主要包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督審查內(nèi)部控制建立與實施的情況，國有企業(yè)監(jiān)督目前存在的主要問題是沒有發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)有的作用，主要是因為企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍偏低，會計監(jiān)督不力，審核檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，因此沒有發(fā)揮很好的內(nèi)部控制監(jiān)督作用；另外，大多數(shù)國有企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計制度，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性，難以形成有效的監(jiān)督，而且內(nèi)部審計人員也比較缺乏經(jīng)驗，企業(yè)內(nèi)部審計基礎(chǔ)比較薄弱，對內(nèi)部審計工作不夠重視，企業(yè)主管人員對企業(yè)內(nèi)部控制管理分散，標(biāo)準(zhǔn)不一，各行其是，不能形成有效的監(jiān)督合力。此外，像審計師事務(wù)所和注冊會計師事務(wù)所等社會審計機(jī)構(gòu)在外部監(jiān)督方面，經(jīng)常在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，放棄了其應(yīng)有的監(jiān)督職責(zé)，造成了監(jiān)控主體的缺位，有效監(jiān)督的缺乏。

(二)缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?/p>

由于受到計劃經(jīng)濟(jì)長期的影響，國有企業(yè)的控制活動大多數(shù)并不能夠發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用，我國國有企業(yè)的控制活動不到位問題還是比較突出，企業(yè)對內(nèi)部控制活動的認(rèn)識水平存在較大差距，國有企業(yè)內(nèi)部控制活動的建設(shè)和規(guī)范工作多數(shù)流于形式，不能起到應(yīng)有的作用。

(三)缺乏風(fēng)險評估意識

風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制重要的組成部分，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，也提高企業(yè)內(nèi)部控制效果和效率的關(guān)鍵，目前國有企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀是，整體來說缺乏風(fēng)險評估意識，風(fēng)險管理大多都局限在少數(shù)的業(yè)務(wù)職能部門，而且水平低、范圍小，風(fēng)險管理不能全面滲透到企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，也不能滿足企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策的要求。另外，我國國有企業(yè)風(fēng)險管理在各個行業(yè)發(fā)展很不均衡，多數(shù)國有企業(yè)并沒有專門的辨認(rèn)、管理和評估企業(yè)所面臨的風(fēng)險，也未普遍進(jìn)行實質(zhì)性的風(fēng)險管理，大多數(shù)仍沿襲了傳統(tǒng)模式；有些國有企業(yè)不能理解內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的內(nèi)在關(guān)系，這遠(yuǎn)不能滿足風(fēng)險管理內(nèi)部控制的要求。因此，我國國有企業(yè)的風(fēng)險評估管理工作還有待全面加強(qiáng)，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，這對國有企業(yè)是很大的一個劣勢。

三、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

(一)加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)監(jiān)督主要包括健全內(nèi)部審計機(jī)制與強(qiáng)化外部監(jiān)督。首先，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制重要的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要力量，因此，完善國有企業(yè)內(nèi)部控制必須要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在國有企業(yè)中的獨立地位，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，真正發(fā)揮在企業(yè)內(nèi)部控制中的核心作用；還要拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域，內(nèi)部審計人員在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的同時，還要參與到內(nèi)部控制制度的制定工作中，以提供完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議，真正發(fā)揮對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。其次，在外部監(jiān)督方面，審計師事務(wù)所和注冊會計師事務(wù)所要加強(qiáng)彼此間的信息交流，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、監(jiān)督與檢查，加大執(zhí)法力度，以形成有效的合力監(jiān)督。

(二)營造良好的國有企業(yè)內(nèi)部控制活動

控制活動是確保管理層政策得以實現(xiàn)的程序，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個環(huán)節(jié)，國有企業(yè)要根據(jù)業(yè)務(wù)的不同來制定控制活動，只有真正有效的執(zhí)行控制活動，才能發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。首先，針對人員的控制活動，要審核稽查每個工作人員的工作，以防止會計工作差錯的產(chǎn)生，而且企業(yè)要按照職責(zé)分離原則來劃分員工的工作崗位，明確各自的工作權(quán)限，以降低降低控制風(fēng)險，另外還要定期的舉行績效考核，配合一定的獎懲措施以提高整個工作團(tuán)隊的積極性。其次，針對電子信息的控制活動，要適當(dāng)劃分和設(shè)立崗位，以確保原始數(shù)據(jù)能夠能夠協(xié)調(diào)的輸入與輸出，能夠正確追蹤數(shù)據(jù)。

(三)提高國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理意識

風(fēng)險控制關(guān)系到國有企業(yè)的經(jīng)營成敗，內(nèi)部控制是保證國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)順利實現(xiàn)的手段，勢必會受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境和風(fēng)險的影響，因此要對風(fēng)險實施科學(xué)的管理。首先，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，針對每個風(fēng)險控制點建立相應(yīng)的有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，在國有企業(yè)樹立全面的風(fēng)險意識。其次，進(jìn)行全面的風(fēng)險評估，評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響，通過風(fēng)險評估來識別國有企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程。

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