導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

基建工程傳統(tǒng)上廣泛運用的竣工結(jié)算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監(jiān)督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現(xiàn)的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設(shè)備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當(dāng)前跟蹤審計廣泛應(yīng)用的原因。

(一)跟蹤審計與結(jié)算審計的區(qū)別

1．審計介入時間不同。結(jié)算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督;跟蹤審計是審計部門對基本建設(shè)項目進(jìn)行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監(jiān)督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結(jié)算審計一般采取的是送達(dá)審計的方式，即由施工方送達(dá)竣工結(jié)算資料后在審計部門辦公室進(jìn)行審計核算，為了獲取部分證據(jù)才去施工現(xiàn)場進(jìn)行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程跟蹤，對詢價內(nèi)容進(jìn)行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現(xiàn)場實時進(jìn)行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結(jié)算審計是審計部門依據(jù)相關(guān)法規(guī)、施工合同對施工方報送的竣工結(jié)算書進(jìn)行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行審計，還要對立項、設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)文件、施工合同、工程變更簽證、材料設(shè)備價格、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤審計。

4．審計職責(zé)不同。工程結(jié)算審計體現(xiàn)的是審計監(jiān)督職能，跟蹤審計不僅具有監(jiān)督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務(wù)職能。因此，跟蹤審計包含結(jié)算審計，寓監(jiān)督于審計服務(wù)之中，體現(xiàn)了現(xiàn)代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優(yōu)越性

1．能更有效地控制基建工程建設(shè)成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經(jīng)過近幾年的工程實踐，筆者發(fā)現(xiàn)如果跟蹤審計從設(shè)計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設(shè)計階段開始介入，即對施工圖設(shè)計、工程概預(yù)算、施工隊伍招標(biāo)、施工合同等環(huán)節(jié)的把關(guān)就會更加嚴(yán)密。根據(jù)資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設(shè)計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優(yōu)化設(shè)計，尤其要杜絕邊設(shè)計邊施工;對施工合同嚴(yán)格把關(guān)，防止進(jìn)行結(jié)算審計時才發(fā)現(xiàn)所簽合同的漏洞，增加投資風(fēng)險。

2．有利于加強(qiáng)對工程質(zhì)量的監(jiān)控。目前，我國高?；椖看嬖谥┕げ坏轿?、監(jiān)理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)各方加強(qiáng)管理，降低質(zhì)量風(fēng)險。

3．有利于加強(qiáng)高?；ü芾黻犖榈牧ㄔO(shè)。武漢某高?！肮こ谈瘮　卑讣陌l(fā)生，已引起社會廣泛關(guān)注。我國招投標(biāo)法頒布后，建筑招投標(biāo)市場逐步走向正規(guī)，但是在實踐過程中仍然存在著招投標(biāo)暗箱操作、私下評標(biāo)、隨意更改評標(biāo)辦法、圍標(biāo)、串標(biāo)等不規(guī)范的現(xiàn)象。通過跟蹤審計，從源頭上進(jìn)行控制和監(jiān)督，有效地減少工程建設(shè)中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結(jié)算審計不可替代的優(yōu)勢，近幾年全國高校應(yīng)用較多，但在實踐過程中也出現(xiàn)了一些問題亟待解決。

目前國內(nèi)高?；üこ谈檶徲嫶嬖诘膯栴}

(一)相關(guān)法規(guī)不健全，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

1．相關(guān)法規(guī)不健全，審計依據(jù)不足?；üこ谈檶徲嬍菍崟r進(jìn)行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔(dān)著一定的責(zé)任和風(fēng)險，這就需要相關(guān)的法律法規(guī)作為支撐和規(guī)范。但是目前針對跟蹤審計的法規(guī)相對滯后，沒有可操作的具體審計準(zhǔn)則，如果有關(guān)部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系缺乏，審計風(fēng)險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統(tǒng)一的法律規(guī)范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標(biāo)準(zhǔn)，各個高校審計部門都是根據(jù)自己的實際情況制定相應(yīng)的規(guī)章制度。由于跟蹤審計的內(nèi)容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴(yán)重影響了審計質(zhì)量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認(rèn)、工程用的建筑材料及設(shè)備的詢價等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，而對設(shè)計的合理性、經(jīng)濟(jì)性，監(jiān)理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業(yè)人員數(shù)量較少，與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業(yè)出身，嚴(yán)重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，同時還要有較好的協(xié)調(diào)溝通能力，以適應(yīng)跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準(zhǔn)，跟蹤審計風(fēng)險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設(shè)過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，審計人員需要頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責(zé)范圍內(nèi)，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機(jī)制，使審計方與工程建設(shè)其他方之間發(fā)生沖突和摩擦，加大審計風(fēng)險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應(yīng)從項目立項開始就參與，而相關(guān)法規(guī)沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規(guī)定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結(jié)算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標(biāo)準(zhǔn)，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態(tài)的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關(guān)法律支持對事后發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處罰。施工方按照法律法規(guī)簽訂的承包合同，在工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計時審計人員發(fā)現(xiàn)合同條款中存在約定不明確，造成工程結(jié)算價款爭議。審計人員很難對中標(biāo)并經(jīng)合同固定總價的內(nèi)容進(jìn)行審核，也很難對已經(jīng)簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進(jìn)行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風(fēng)險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據(jù)工作經(jīng)驗進(jìn)行推測，無法查實，甚至把相關(guān)的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據(jù)，事后審計越過了本該接受監(jiān)督的主要環(huán)節(jié)，許多違規(guī)行為逃避了處罰，產(chǎn)生了潛在的審計風(fēng)險。因此事后審計就無法確認(rèn)過程中發(fā)生的變化，審計人員無事實依據(jù)審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產(chǎn)生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規(guī)章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高?；ǜ檶徲嫻ぷ髯呦蛘?guī)，領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規(guī)范，職責(zé)權(quán)限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護(hù)審計工作的嚴(yán)肅性，要通過規(guī)章制度規(guī)范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現(xiàn)基建工程跟蹤審計的規(guī)范化、程序化、制度化。

(二)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

要達(dá)到良好的審計效果，必須有一支專業(yè)化的審計隊伍，必須對現(xiàn)有的基建工程跟蹤審計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，督促他們向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變，不斷提高他們的專業(yè)技術(shù)水平和處理業(yè)務(wù)的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術(shù)的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現(xiàn)場第一手資料，積累工作經(jīng)驗。高?；üこ谈檶徲嬍且豁棇I(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精通的高素質(zhì)審計人員隊伍。所以，要重視高校內(nèi)部基建工程審計隊伍建設(shè)，不斷提高高校審計人員素質(zhì)，以確?；üこ谈檶徲嫻ぷ黜樌M(jìn)行和審計效果的實現(xiàn)。

(三)積極利用社會審計力量

應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)法學(xué)校有關(guān)招投標(biāo)的規(guī)定，通過公開招標(biāo)優(yōu)選社會上具有甲級資質(zhì)、信譽(yù)高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業(yè)績的審計中介機(jī)構(gòu)。要求中標(biāo)單位拿出詳細(xì)可行的審計規(guī)劃，常駐工地現(xiàn)場的工程師應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應(yīng)對外聘造價咨詢機(jī)構(gòu)的具體要求和規(guī)定體現(xiàn)在合同中。聘用外審機(jī)構(gòu)不是否認(rèn)內(nèi)審，而是使審計多了一層把關(guān)使監(jiān)督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員共同介入。

(四)準(zhǔn)確定位跟蹤審計，明確各司其責(zé)

在實施跟蹤審計前期，學(xué)校審計部門應(yīng)本著既參與監(jiān)督又不越位的原則，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協(xié)調(diào)會，明確各個單位在建設(shè)項目中的職責(zé)，并形成會議紀(jì)要記錄在冊?；üこ谈檶徲嫷奶攸c是實時動態(tài)審計，審計人員要全過程的參與工程建設(shè)內(nèi)容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監(jiān)督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規(guī)定的監(jiān)督職能，做到到位而不越位，不替代相關(guān)職能部門的職責(zé)。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設(shè)的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強(qiáng)高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應(yīng)從管理上嚴(yán)格要求，在協(xié)調(diào)、組織、監(jiān)督、規(guī)范上下功夫，組織包括從社會上優(yōu)選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進(jìn)入工地開展工作等;然后根據(jù)確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進(jìn)行實時監(jiān)督;規(guī)范就是在新的跟蹤審計環(huán)境下進(jìn)一步規(guī)范流程，完善審計程序，由原來校內(nèi)審計形式轉(zhuǎn)變?yōu)槲袑徲嬓问剑⒍ㄆ趫蟾嬷贫?，使校領(lǐng)導(dǎo)及時掌握跟蹤審計進(jìn)度情況，對審計報告進(jìn)行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現(xiàn)的問題，及時組織?；ú块T領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)理、受委托的審計人員和審計處工作人員統(tǒng)一思想、統(tǒng)一認(rèn)識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進(jìn)行溝通。

(六)高校基建工程跟蹤審計的方式選擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關(guān)鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進(jìn)行實時跟蹤審計。在進(jìn)行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資、影響較大的階段進(jìn)行跟蹤審計。

其他施工階段可根據(jù)實際情況進(jìn)行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關(guān)鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關(guān)注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關(guān)鍵點介入方式是選擇基建工程中的關(guān)鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應(yīng)綜合考慮基建工程的建設(shè)周期、質(zhì)量要求、審計目標(biāo)等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設(shè)為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應(yīng)用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設(shè)計、工程施工、施工圖預(yù)算、工程財務(wù)等各方面知識，綜合性較強(qiáng)。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關(guān)注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式擴(kuò)大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機(jī)，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發(fā)揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優(yōu)勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關(guān)鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴(kuò)建項目和零星維修等造價較低的項目;關(guān)鍵點介入方式和重點階段介入方式相結(jié)合，采用關(guān)鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關(guān)注的階段作為重點階段介入審計，能達(dá)到更好的審計效果。

(七)要加強(qiáng)材料、設(shè)備單價的審核

工程建設(shè)中使用新材料、新工藝、新技術(shù)較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產(chǎn)品質(zhì)量和價格差距較大，加強(qiáng)核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標(biāo)文件為基本準(zhǔn)繩、以市場行情為重要補(bǔ)充的原則，尤其對未經(jīng)招標(biāo)材料單價進(jìn)一步核實，在項目負(fù)責(zé)部門提供單價認(rèn)可材料的基礎(chǔ)上，協(xié)助外審單位對施工單位所報工程結(jié)算中材料單價進(jìn)行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區(qū)高壓電纜架空改入地工程，由當(dāng)?shù)毓╇娋炙鶎俟矩?fù)責(zé)施工，工程竣工后施工單位所報結(jié)算為85．03萬元，在審查材料單價時發(fā)現(xiàn)主材電纜單價為636．8元/米，經(jīng)詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業(yè)，該項目施工未經(jīng)招標(biāo)，如何核實材料單價困難較大，在項目負(fù)責(zé)部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區(qū)域的電纜入地工程由當(dāng)?shù)卣顿Y建設(shè)，經(jīng)該校領(lǐng)導(dǎo)積極協(xié)調(diào)，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標(biāo)單價為536．8元/米的書面證明材料，比結(jié)算所報單價便宜100元/米，屬于優(yōu)惠價格，經(jīng)過與該供電部門溝通，對方最終認(rèn)可了按此單價進(jìn)行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結(jié)算值的12%。

(八)要寓服務(wù)于審計與監(jiān)督之中

篇2

[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目 跟蹤審計

建設(shè)項目跟蹤審計是近年來新出現(xiàn)的一種審計方式,它是隨著建設(shè)項目的實施進(jìn)度,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進(jìn)行同步審計的方式,是對工程項目的實施進(jìn)行全過程的審計監(jiān)督。

為做好我公司建設(shè)工程項目的審計工作,提高建設(shè)經(jīng)費使用效益,維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)利益,我們開展了基建項目全過程跟蹤審計。實施情況如下:

一、建立健全規(guī)章制度,使基建項目全過程跟蹤審計有章可循

我們先后制定了《基建、修繕工程項目審計實施辦法》和《建設(shè)工程審計實施意見》兩個文件,對全過程跟蹤審計的范圍、程序及要求做了明確、具體的規(guī)定,為開展基建項目全過程跟蹤審計奠定了基礎(chǔ)。

二、優(yōu)選工程造價咨詢公司,實施委托審計

我們根據(jù)平時工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價咨詢公司中選定責(zé)任心強(qiáng)、人員素質(zhì)高、社會信譽(yù)好、工作質(zhì)量優(yōu)、管理嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、能讓人信得過、真正能起到為我們建設(shè)經(jīng)費把關(guān)作用的工程造價咨詢公司,承擔(dān)我公司建設(shè)項目的全過程跟蹤審計任務(wù),并對其實行合同管理。凡參與全程跟蹤審計的公司,都提交翔實的審計方案。審計方案包括跟蹤審計方案和結(jié)算審計方案,包含內(nèi)容有:審計人員名單及專業(yè)、資質(zhì)、職稱和本人近三年來造價在1000萬元以上的工程審計的業(yè)績等;對施工期間工程進(jìn)度、設(shè)備材料認(rèn)價、工程變更的審計、確認(rèn)等環(huán)節(jié)分別實施哪些審計程序;采取哪些質(zhì)量控制措施,以及對甲方的承諾等以及如何更好地實施竣工結(jié)算審計等。要求制定的方案切實可行、重點突出、措施有力。

三、對工程造價實施預(yù)防性控制

審計人員編制和審核工程項目的工程量清單,確保工程量清單的編制質(zhì)量和精確度,防止工程量清單因工作內(nèi)容描述不完整而引起的索賠;審核建設(shè)工程合同中與造價相關(guān)的條款,防止因為合同簽訂的不完善而導(dǎo)致工程結(jié)算時公司蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

四、對施工過程實施跟蹤審計

我們在全過程跟蹤審計試點的基礎(chǔ)上,將跟蹤審計的成功經(jīng)驗和好的做法在公司所有建設(shè)項目上進(jìn)行全面推廣。審計人員必須參加工程例會,定期、及時到施工現(xiàn)場,了解工程進(jìn)度,確認(rèn)工程變更,審核隱蔽工程、材料價格等。根據(jù)工程形象進(jìn)度審核經(jīng)監(jiān)理公司審核后的工程款支付方案,審核結(jié)果與業(yè)績掛勾。跟蹤審計細(xì)化到了結(jié)算審計水平,工程進(jìn)度款的支付與跟蹤審計相結(jié)合,在無變更的情況下,跟蹤審計結(jié)果就是結(jié)算審計結(jié)果,將審計關(guān)口前移,強(qiáng)化了跟蹤審計人員的責(zé)任,防止了跟蹤審計流于形式,提高了審計效果。

在跟蹤審計過程中,審計人員到現(xiàn)場確認(rèn)工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計人員隱蔽工程在封閉之前,到達(dá)施工現(xiàn)場,對隱蔽工程實施審核,完整地記錄隱蔽工程實際發(fā)生的情況,及時簽署有關(guān)證明。審計人員對工程變更部分的材料進(jìn)行簽證,嚴(yán)把材料價格關(guān),力爭把材料價格控制在合理水平上。審計人員根據(jù)施工單位編制的當(dāng)月工程量完成統(tǒng)計報表及月度工程款結(jié)算書,對已完成的工程量予以核定確認(rèn),并填寫工程項目進(jìn)度款支付證書。

實施委托審計后,我們在規(guī)范管理、監(jiān)督指導(dǎo)和保證審計質(zhì)量上嚴(yán)格把關(guān),多次召開培訓(xùn)會、工作交流會,并做好相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)工作。為了加強(qiáng)工程造價審計的質(zhì)量控制,我們將對所有工程項目進(jìn)行復(fù)審,各造價咨詢公司的審計結(jié)果須經(jīng)得起復(fù)審的檢驗。

五、工程竣工結(jié)算審計

結(jié)算審計是全過程跟蹤審計的最后環(huán)節(jié),也是非常重要的環(huán)節(jié)。審計人員根據(jù)工程施工合同、材料設(shè)備合同、招投標(biāo)文件、施工圖紙及圖紙會審記錄和施工現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料,對工程竣工結(jié)算進(jìn)行全面審計。在全面審核無誤后,由建設(shè)單位、施工單位與審計機(jī)構(gòu)三方簽署工程造價審核定案單,最終由審計機(jī)構(gòu)出具審計報告。

六、在跟蹤審計過程中應(yīng)注意的幾個具體問題

為了做好建設(shè)工程項目的跟蹤審計工作,結(jié)合實施過程中發(fā)現(xiàn)的一些問題,特提出如下要求。

1.審計流程。施工單位報送的進(jìn)度款結(jié)算書及形象進(jìn)度表交監(jiān)理審核后,報送給工程項目甲方代表,該資料必須有施工單位、監(jiān)理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計人員。跟蹤審計人員審核完成后出具工程款支付證書,并經(jīng)三方簽字蓋章后,交甲方代表。

2.審計時限。跟蹤審計人員在收到甲方代表交付的進(jìn)度款結(jié)算書后,必須在10日內(nèi)完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責(zé)任。為了提高工作效率,跟蹤審計人員應(yīng)提前計算下一形象進(jìn)度的工程量,待監(jiān)理提交后即可核對。為確保按時完成進(jìn)度款審核,甲方應(yīng)及時確認(rèn)材料價格。

3.審計范圍的界定。施工單位和跟蹤審計單位對進(jìn)度款支付表審核的形象進(jìn)度要一致,并以形象進(jìn)度的文字描述為依據(jù)。為便于計算,雙方協(xié)商后報量可滯后但不能超前,即施工單位實際完成的工程進(jìn)度須大于或等于報送的形象進(jìn)度。

4.認(rèn)價及簽證。施工單位提交的進(jìn)度款支付證書中,如有單獨列項的變更、簽證內(nèi)容,跟蹤審計出具支付證書時也要單獨列項,并注明變更、簽證編號或日期。跟蹤審計人員收到的認(rèn)價及簽證資料簽批手續(xù)應(yīng)齊全。

5.竣工結(jié)算審計。工程竣工后,施工單位須以階段審計審定的結(jié)果為依據(jù),編制竣工結(jié)算報告。審計單位依據(jù)招投標(biāo)文件、施工合同等對此竣工結(jié)算報告進(jìn)行全面審核。如果送審的結(jié)算金額和階段審計匯總結(jié)果有差異,要分析查找原因,并寫出書面報告。

總之,由于我們的審計措施適當(dāng),協(xié)調(diào)有力,我公司建設(shè)工程跟蹤審計取得了良好地成效。工程跟蹤審計不僅為公司節(jié)約了大量的建設(shè)資金,提高了資金使用效益,而且規(guī)范了各方的行為,強(qiáng)化了工程管理水平,更重要的是實現(xiàn)了審計職能由單純的事后監(jiān)督向事前事中控制的轉(zhuǎn)變,這對于公司內(nèi)部審計職能和作用的充分發(fā)揮具有積極的意義。

篇3

關(guān)鍵詞:投資;審計;實務(wù);建設(shè)項目

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03

建設(shè)項目跟蹤審計是建設(shè)項目跟蹤效益審計的簡稱,是審計人員隨著項目建設(shè)進(jìn)程,對建設(shè)項目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計,其目的在于促進(jìn)提高項目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計形式為在建設(shè)項目審計中實施效益審計內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎(chǔ)上大大拓寬了審計范圍,而且將造價審計進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計沒有涉及的造價內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學(xué)會在深入實地調(diào)研后明確,將跟蹤審計認(rèn)定為中國當(dāng)前績效審計的四種模式之一。

根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容主要有十一個方面:基建程序執(zhí)行情況審計、設(shè)計審計、工程量清單編制審計、工程招標(biāo)投標(biāo)審計、材料和設(shè)備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進(jìn)度審計、拆遷審計、內(nèi)部控制制度審計。以下列舉一些在實踐中積累的真實案例,分析如何開展好跟蹤效益審計,有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價、提高資金使用效益。

一、設(shè)計審計

關(guān)注初步設(shè)計、施工圖設(shè)計,尤其要注重對設(shè)計變更方案的合理性、有效性的審計,發(fā)現(xiàn)問題,及時反饋。該項審計有利于優(yōu)化和完善設(shè)計方案,從源頭上防止因設(shè)計不合理而帶來的資源損失與浪費。

某大樓工程墻體材料原設(shè)計為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬平方米計算,僅內(nèi)粉刷一項,預(yù)計造價就達(dá)247.7萬元。

根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實際效果,審計組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此,審計組發(fā)出跟蹤審計意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩子打底后做涂料或乳膠漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩子打底,不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩子施工價格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩子打底取代石膏砂漿粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項就可節(jié)約造價約150萬元。(4)綜上所述,審計組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時,由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。

審計建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設(shè)單位并未對方案的性價比進(jìn)行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。

最終,建設(shè)單位采納了審計建議,節(jié)約投資100多萬元。

二、工程量清單編制審計

該項審計有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價格。

對某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項。

審計組將工程量清單及標(biāo)底審計意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。

三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計

包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?審計開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險,有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價。

某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評標(biāo)辦法,工程實行最低價中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。

招標(biāo)過程中,A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報價均為參投單位中的最低價。但評委認(rèn)為,A施工單位的報價明顯低于標(biāo)底價,存在惡意低價傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。

審計組在對打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲嫼蟀l(fā)現(xiàn),A施工公司的報價完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認(rèn)為其惡意低價競標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評定。

經(jīng)進(jìn)一步論證,評委最終采納了審計意見。經(jīng)綜合評定,A施工公司中標(biāo)。

四、材料和設(shè)備采購審計

在對建設(shè)項目設(shè)備和材料采購進(jìn)行審計時,首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致,審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進(jìn)行核對。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況。

在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價格申報,管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。

由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數(shù)。審計人員便通過互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點等基本情況,并通過電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進(jìn)行合理測算的基礎(chǔ)上,提出了審計建議:

由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價,確定該材料的價格。

施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產(chǎn)品價格有所了解和掌握,便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會同審計人員又開展了必要的市場調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價為110元/米,比報價低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬元。

五、工程合同和隱蔽工程審計

包括合同簽訂前對合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風(fēng)險和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質(zhì)量。

在某公用建筑的項目審計中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。

審計人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場施工的工作量進(jìn)行計量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實施的部分即可?！?對此,審計組出具了跟蹤審計意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡單地扣除造價不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對不符合設(shè)計要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅決要求施工單位予以整改。同時,要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。

審計意見得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項目,及時要求施工單位進(jìn)行整改。審計意見對建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計

對于合同外工程(包括在工程實施過程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報,并書面說明變更原因,提交實施方案的同時,申報變更價款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報審計組審計。

在對某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計過程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項子目“挖淤泥”的現(xiàn)場施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價明顯高于合理單價,僅該子目一項就發(fā)生額外費用42.81萬元。

審計組在工程進(jìn)行過程中,對工程施工現(xiàn)場的分部分項工程量進(jìn)行了計量,在對照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計價后發(fā)現(xiàn)了下面的問題:

(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現(xiàn)場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑?biāo)清單工程量為300m3,而實際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價為38.49元/ m3,投標(biāo)價高出一倍多。按實際發(fā)生工程量計算,發(fā)生不合理的額外費用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。

針對上述情況,審計人員對合同和相關(guān)計價規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項單項工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項單項工程量變更超過15%,并且該項分部分項工程費超過總分部分項工程費的1%的,綜合單價可作適當(dāng)調(diào)整。

根據(jù)該規(guī)定,審計組提出該子目綜合單價應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。

審計組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價,節(jié)約工程投資20多萬元,合理地控制了造價,保護(hù)了投資方利益。

七、拆遷審計

在項目拆遷階段,應(yīng)重點關(guān)注評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對評估單位出具的評估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時,應(yīng)對拆遷實施單位及相關(guān)單位的賬目及時審查,通過走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時提出審計建議。

某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補(bǔ)償費約4 000萬元。針對項目拆遷的特點,審計組派了6名審計人員對拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計。

審計人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評估報告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對有疑問的,進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、詢問,及時處理。

在拆遷跟蹤過程中,審計人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。

審計人員多次實地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬元。

審計組及時向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場工作會議,通報了情況和問題。在事實面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計人員跟蹤及時,建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。

八、內(nèi)部控制制度審計

該項審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費,提高投資效益。

審計組在對某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計過程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。

審計人員發(fā)現(xiàn)該問題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無誤。審計人員認(rèn)為,問題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計組要求建設(shè)單位立即對甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財務(wù)及時對賬制度。

建設(shè)單位接受了審計提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬元。

審計建議準(zhǔn)確地計量了甲供材現(xiàn)場領(lǐng)用量,同時,建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。

采用建設(shè)項目跟蹤審計在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問題,從幕后走向了臺前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果,使建設(shè)項目得以實現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會各界的普遍贊譽(yù),從而顯著提高了審計自身的地位。

篇4

關(guān)鍵詞：淺析；工程審計工作

中圖分類號：TU3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志，工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

1 工程項目跟蹤審計的原則

工程項目跟蹤審計指審計部門自工程項目立項開始至工程項目竣工驗收，依法對與工程項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析、評價、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

2 工程項目跟蹤審計的質(zhì)量控制措施

2.1 跟蹤審計的事前控制

審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時，應(yīng)派出專職審計人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)由造價審計人員、財務(wù)審計人員和工程技術(shù)人員組成。審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設(shè)是一項綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。

2.2 跟蹤審計的事中控制

跟蹤審計的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個核心，項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應(yīng)集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計人員參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些“超常價”進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目：如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計??；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強(qiáng)對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

2.3 跟蹤審計的事后控制

工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

3 工程項目跟蹤審計注意的問題

3.1 跟蹤審計工作的定位

作為工程項目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

3.2 提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

3.3 制定切實可行的審計方案

由于工程項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

3.4 設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點

根據(jù)工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則，確保工程項目投資得到有效控制。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：審計原則意義；跟蹤審計的應(yīng)用模式的分析；全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標(biāo)為中心

在進(jìn)行工程建設(shè)時刻不要忘記以工程的總體目標(biāo)為核心。由于工程建設(shè)涵蓋了工程投資、進(jìn)度和質(zhì)量等多方面，因此在進(jìn)行跟蹤審計時，必須要考慮多方面的因素，圍繞目標(biāo)，運用科學(xué)合理的方法，對工程做出評價，以此為整個工程的發(fā)展注入正能量。

2.以工程的投資為重點

很明顯，工程的投資直接與工程的利益掛鉤，因此，在任何時候進(jìn)行跟蹤審計時，均要將工程的投資作為重點進(jìn)行審計，實時監(jiān)督好資金流向，優(yōu)化資金配置，從而發(fā)揮出資金的最大價值。

3.以工程質(zhì)量為重要環(huán)節(jié)

對任何一個企業(yè)來說，保證工程質(zhì)量應(yīng)是提高效益的基礎(chǔ)，因此，對工程進(jìn)行跟蹤審計時，應(yīng)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，堅決抵制因偷工減料而造成的工程質(zhì)量不合格現(xiàn)象。另外，在保證工程質(zhì)量的前提下，對工程質(zhì)量的跟蹤審計還可以將計劃投資與實際投資做出比較，從而便于挖掘成本潛能，節(jié)省支出。

二、全過程跟蹤審計法的內(nèi)容

全過程跟蹤審計工作貫穿整個工程建設(shè)過程，它主要目的是提高工程資金的使用效率，保證工程建設(shè)質(zhì)量，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

1.建設(shè)前期

審計工作要將所有的土建工程前期準(zhǔn)備工作控制在監(jiān)察范圍內(nèi)，避免遺漏，這樣才能保證工程建設(shè)前期的審計工作質(zhì)量。

2.建設(shè)中期

土建工程建設(shè)過程中的造價管理最為重要，必須保證這一階段造價工作的真實性、客觀性，所以，這一階段的審計工作要尤為謹(jǐn)慎，對設(shè)計變更、工程設(shè)計方案的具體執(zhí)行、預(yù)算編制的質(zhì)量、工程招標(biāo)、現(xiàn)場簽證等等，這些都是工程建設(shè)階段審計工作需要重視的部分，也只有如此才能保證工程的建設(shè)質(zhì)量，實現(xiàn)審計工作的價值，才能保證工程能夠?qū)崿F(xiàn)完美竣工。

3.建設(shè)后期

作為工程審計的最后階段，工程竣工時期的審計工作也極為重要，這一階段的審計工作質(zhì)量關(guān)乎施工單位能否獲得尾款，關(guān)乎工程質(zhì)量是否達(dá)標(biāo)等等，所以，在進(jìn)行這一階段的審計工作市要格外慎重，做好工程清單的檢查工作、設(shè)計變更的求證工作、工程實際造價與預(yù)算的出入、人工費用的檢查核對、工程是否達(dá)到招標(biāo)文件的要求、是否在規(guī)定工期內(nèi)完成工程建設(shè)、工程建設(shè)過程中是否出現(xiàn)挪用資金的問題等等，這些都是建設(shè)后期審計工作的工作重點。

三、跟蹤審計的應(yīng)用模式的分析

1.首先，要對工程量、定額單價，以及指標(biāo)是否合適進(jìn)行審核。只有做好這幾點，才能有效控制工程的質(zhì)量、材料和工期效率等多個環(huán)節(jié)，最終確定物力資金是否滿足工程的實際需要，在此基礎(chǔ)上，可以對一部分不健全的體系措施進(jìn)行改良優(yōu)化，這樣一來，工程在質(zhì)量、材料和工期等多個環(huán)節(jié)上必然會有大幅度改進(jìn)，工程建設(shè)也穩(wěn)步進(jìn)行。需要謹(jǐn)慎的是，在開展審計工作時，不能過于盲目，必須結(jié)合設(shè)計說明、設(shè)計圖紙、施工組織設(shè)計等多方面因素進(jìn)行審核?；诙~的法令性、權(quán)威性和科學(xué)性，任何人必須要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)范，在審核時嚴(yán)格把控相關(guān)數(shù)據(jù)以及計算的正確性。其次，對材料價格進(jìn)行審核。在這個過程中都要審核材料價格和運雜費，材料價格中有沒有將其運雜費包含，運輸材料的措施和方法與實際情況是否相符合，在這個過程中不僅要使工程要求得到滿足，而且還要盡可能地將費用降到最低。最后，對其他費用進(jìn)行審核。價差的調(diào)整與規(guī)定是否相符；計算基數(shù)與規(guī)定是否相符；費率計算的正確性；取費標(biāo)準(zhǔn)與工程性質(zhì)是否相符合。

2.要做好預(yù)結(jié)算編制工作。在編制概預(yù)算之前，選取的預(yù)算依據(jù)會對工程造價工作產(chǎn)生很大的影響。除此之外，建筑工程量也都會對工程造價預(yù)算產(chǎn)生影響。因此，還需要收集工程勘察報告、地形測量圖、施工設(shè)計圖紙等相關(guān)資料，同時還要進(jìn)一步深入現(xiàn)場勘察、并對工程項目的施工環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，同時仔細(xì)研究施工方案?？偠灾?，就是要最大程度地對基礎(chǔ)材料進(jìn)行收集，為預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行提供依據(jù)。

3.由于實際工作過程中會出現(xiàn)各種各樣的問題，所以工程核算體系需要盡量完善，這樣才能保障實際工作能夠得到較為可觀的工程量，降低施工難度，優(yōu)化具體的施工環(huán)節(jié)，才能保障每個系統(tǒng)順利有效地進(jìn)行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的發(fā)揮，如此一來，建筑工程項目的穩(wěn)定開展才能得到有效的保障和促進(jìn)，工程項目各個環(huán)節(jié)合理才能保證合理有效的運行，從而使建筑項目的價格定制有所依據(jù)。

四、全過程跟蹤審計法的注意事項

1.審計工作者要準(zhǔn)確定位

沒能將工程審計工作準(zhǔn)確定位是導(dǎo)致工程全過程跟蹤審計工作無法取得理想效果的重要原因，有的審計人員將自己看作工程財務(wù)檢查人員，發(fā)現(xiàn)工程預(yù)結(jié)算出現(xiàn)問題就上報工程檢查方案；有的審計人員被當(dāng)作雇傭員工使用，聽命于建筑企業(yè)，完全丟失了審計工作的獨立性，喪失了審計工作本該有的公平、獨立性。在工程造價管理過程經(jīng)常出現(xiàn)置審計人員建議和意見于不顧的情況。而且普遍會有以下觀點，即工程建設(shè)成果與審計單位毫無關(guān)系，工程建設(shè)出現(xiàn)預(yù)結(jié)算問題則監(jiān)理單位承擔(dān)全部責(zé)任。對此，審計人員必須準(zhǔn)確定位自身位置，堅持自身工作的獨立性、公平公開，審計工作要隨著工程開展一同進(jìn)行。

2.審計工作者要提高素質(zhì)

工程造價審計工作質(zhì)量的保證主要依靠審計人員的努力，但由于當(dāng)前我國工程造價審計市場尚未成熟的原因，部分施工單位存在審計人員在其位不謀其職、一人監(jiān)理多個施工單位以及一職多人的情況，導(dǎo)致審計工作根本得不到保證。此外，部分監(jiān)理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，對工程監(jiān)理程序、現(xiàn)場施工規(guī)范以及施工計劃方案等不熟悉，根本無法承擔(dān)起工程造價審計的重任。工程監(jiān)理人員是監(jiān)理工作的核心，只有保證其具備相應(yīng)的管理素質(zhì)，才有可能保證工程監(jiān)理工作質(zhì)量。所以必須要針對審計人員進(jìn)行專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其能力，提高其素質(zhì)。

3.審計方案要切實可行

許多外界因素都會影響到建筑工程的施工過程，造成施工的難度較大，所以審計工作就需要較為嚴(yán)謹(jǐn)，因地制宜，具體情況具體分析，審計方案決定著審計工作的具體開展。所以在進(jìn)行審計方案設(shè)計時，必須結(jié)合工程實際情況進(jìn)行，禁止生搬硬套。高質(zhì)量的審計方案除了方案的科學(xué)與合理外，還需要保證其經(jīng)濟(jì)性，保證該設(shè)計所消耗的人力物力是施工單位、建筑企業(yè)等工程施工參與方能夠接受的范圍內(nèi)。此外，審計方案要有針對性，要立足于工程實際情況。

4.審計工作要動態(tài)進(jìn)行

審計工作極具系統(tǒng)性和綜合性的，涉及到諸多的學(xué)科與領(lǐng)域，方案中很小的變更都會直接或間接地影響著工程項目的造價，而且工程造價管理對象較多、管理波動幅度較大。因此，在進(jìn)行審計管理時應(yīng)該加強(qiáng)對新型管理模式即動態(tài)管理和成本優(yōu)化的認(rèn)識與了解，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗，利用動態(tài)管理的方法來進(jìn)行工程造價審計管理工作，努力擺脫傳統(tǒng)審計管理理念的束縛。

5.健全審計制度

只有較為完善的制度作為支撐，才能保證公平以及合理有序的工作進(jìn)程，完善的審計制度可以制約部分工作人員無理的行為，保障審計工作的有效進(jìn)行。要想保障審計體制的完善，必須要有法律法規(guī)作為支撐，同時法律法規(guī)是對工程造價進(jìn)行全過程跟蹤審計的依據(jù)。為保證工程造價審計的可信度和可靠性，要保證審計人員的專業(yè)素質(zhì)。除此之外，也要建立審計工作的責(zé)任制度，當(dāng)審計工作或預(yù)算出現(xiàn)問題時，能夠保障找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，保障權(quán)責(zé)的落實。審計制度的完善還需要其他相應(yīng)的輔助制度以及各個部門的配合。

五、加強(qiáng)全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

加強(qiáng)全過程跟蹤審計，有4個方面的意義。其一，有利于施工建設(shè)部門因地制宜，按需分配，保障資金的合理利用，避免不必要的鋪張浪費。其二，有利于實現(xiàn)對施工人員全面的監(jiān)督，避免由于利益心理造成工程預(yù)算與計劃不符，影響工程造價工作的順利開展，從而影響工程的順利開展。其三，有利于避免由于施工人員的素質(zhì)問題造成的多種問題，以至于影響工程造價工作的順利開展。其四，有利于工程造價工作各個環(huán)節(jié)順利合理地開展，避免不必要的麻煩。

參考文獻(xiàn)

篇6

關(guān)鍵詞：精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)；跟蹤審計；操作研究

2019年11月19日，中央財政提前下達(dá)全國28個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）2020年中央財政專項扶貧資金預(yù)算1136億元，約占2019年中央財政專項扶貧資金1261億元的90％。財政部督促各地繼續(xù)深入推進(jìn)貧困縣涉農(nóng)資金整合試點工作，以強(qiáng)化對脫貧攻堅工作的投入保障。2020年已進(jìn)入脫貧攻堅的決勝階段，各級部門是否提前編制好預(yù)算，切實管好用好財政專項扶貧資金，確保資金精確高效使用極其重要。貧困縣采取連片種植的方式，采用“農(nóng)戶+合作社+基地”的種植模式，多方籌措資金，采購扶貧芒果苗木發(fā)到種植戶手中，做到“種一株管好一株，種一畝管好一畝，種百畝管好一片”，通過精心管護(hù)，獲得了成功。芒果產(chǎn)業(yè)已成為一些貧困縣精準(zhǔn)脫貧的支柱產(chǎn)業(yè)。以T縣精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項目中芒果產(chǎn)業(yè)項目為例，對其進(jìn)行模擬跟蹤審計，對其審計操作方法進(jìn)行研究，設(shè)計具體審計步驟并進(jìn)行總結(jié)。

1精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項目跟蹤審計案例構(gòu)建

1.1產(chǎn)業(yè)項目名稱

T縣2019年芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展實施方案。

1.2建設(shè)任務(wù)

種植1000hm2芒果苗；加強(qiáng)對現(xiàn)有芒果種植區(qū)和原種植芒果區(qū)域的管護(hù)，力爭2019年新增掛果面積1333.33hm2，全縣芒果掛果面積超3333.33hm2，助推貧困戶創(chuàng)業(yè)增收。

1.3建設(shè)地點

以“二流域”“兩沿線”為重點發(fā)展區(qū)域（即馱娘江流域、紅水河流域，汕昆高速公路沿線、省道321公路沿線），該區(qū)域內(nèi)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）重點發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，鼓勵其他適宜發(fā)展芒果的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）發(fā)展芒果產(chǎn)業(yè)，使資源優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。

1.4項目責(zé)任單位

T縣芒果產(chǎn)業(yè)發(fā)展領(lǐng)導(dǎo)小組

1.5資金安排

2019年新種芒果1000hm2，總投入1636萬元。其中，財政性資金投入380萬元，企業(yè)及農(nóng)戶自籌1256萬元。

1.6補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)籌縣財政資金，統(tǒng)一購買芒果苗木，對2019年新種植芒果的農(nóng)戶給予苗木補(bǔ)助。建檔立卡貧困戶種植芒果的，除得到苗木補(bǔ)助外，符合產(chǎn)業(yè)“以獎代補(bǔ)”申報條件的，可同時申報“以獎代補(bǔ)”補(bǔ)助。

1.7時間進(jìn)度

準(zhǔn)備階段為2019年1月10日至2019年1月31日，宣傳發(fā)動和培訓(xùn)階段為2019年2月1日至2019年2月28日，實施階段為2019年3月1日至11月30日，驗收階段為2019年12月1日至2019年12月31日。

2精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項目審計的操作方法研究

2.1芒果苗木項目前期的跟蹤審計

芒果苗木項目前期的跟蹤審計為芒果苗木項目的主要督查環(huán)節(jié)，對項目是否立項、設(shè)計，是否環(huán)評、規(guī)劃，是否評審、招投標(biāo)，是否有實施方案，是否完工，是否驗收等環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計。芒果苗木項目前期的審計主要對項目立項論證過程的真實性、合理性進(jìn)行審查，加強(qiáng)對項目主要環(huán)節(jié)管理的督查，及時發(fā)現(xiàn)問題，避免決策失誤、盲目立項[1-3]。實施的方法有審計分析書面資料、查詢法和分析法、抽查法等。分析審查決策程序的民主性，決策方案的合理性，決策內(nèi)容是否符合國家的政策，項目建議書的合規(guī)性，立項目標(biāo)的明確性與必要性，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，可行性報告的充分性、準(zhǔn)確性，資金籌措方案的合理性，投資估算的合理、合規(guī)性，經(jīng)濟(jì)評價的準(zhǔn)確、可靠性等。對評審、招投標(biāo)文件、過程清單、過程進(jìn)行審核，明確是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，還要關(guān)注招標(biāo)人的招標(biāo)能力和招標(biāo)方式等。對合同的業(yè)務(wù)內(nèi)容、范圍、服務(wù)條款、計費依據(jù)、時效進(jìn)行審查[4-6]。

2.2芒果苗木項目現(xiàn)場的跟蹤審計

在種植芒果苗階段，審計人員主要對芒果苗進(jìn)場、栽植、養(yǎng)護(hù)、價格等方面進(jìn)行跟蹤審計，及時抽審芒果苗，對不符合項目要求的情況和存在的問題進(jìn)行分析，找出原因，提出具有針對性和可操作性的審計建議，促進(jìn)相關(guān)部門和單位加強(qiáng)項目管理[7]。實施的方法有實地調(diào)查法和抽查法。從土壤土質(zhì)、挖坑、基肥、種植、修剪、澆水等方面熟悉種植芒果苗木的工序，現(xiàn)場審計人員熟悉、了解現(xiàn)場情況，及時做好相關(guān)的跟蹤記錄。對芒果苗木的相關(guān)規(guī)格參數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的審查，例如測量并記錄芒果苗木的品種、數(shù)量、規(guī)格、冠幅、高度等。芒果苗載重時，要對苗木的密度、支撐、繞繩、遮陰等情況進(jìn)行實地測量及記錄。在芒果苗木的養(yǎng)護(hù)審計中，要對苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死樹、澆水施肥、整地除草、防治病蟲害及排水等情況進(jìn)行審計記錄[8]。

2.3芒果苗木項目結(jié)算審計

在芒果苗木項目的結(jié)算審計階段，要對項目量進(jìn)行審計。用現(xiàn)場的芒果苗木數(shù)量與方案量進(jìn)行比對核實。審計項目的費用和項目財務(wù)決算，即對苗木項目從立項、執(zhí)行到完成全過程中的全部費用進(jìn)行審計。實施的方法有實地調(diào)查法、分析法、抽查法等。選定合適的時間，對芒果苗木的數(shù)目、高度、規(guī)格、密度、成活情況等進(jìn)行現(xiàn)場核實。對于價格費用，要核實清單內(nèi)容與實際情況，明確投標(biāo)合同的合理性及競爭性。對于財務(wù)決算，歸集整理芒果苗木項目的檔案資料，核查清楚賬務(wù)處理、財產(chǎn)清查、債權(quán)債務(wù)的清償情況，審查苗木項目的資金來源及分配管理情況、項目的審批程序、工程投資的真實性和項目的運營及效益[9]。

3精準(zhǔn)扶貧芒果產(chǎn)業(yè)項目審計的具體實施步驟

根據(jù)芒果苗木項目的特點，制定詳細(xì)的現(xiàn)場跟蹤方案。一是成立跟蹤審計小組，配備農(nóng)業(yè)、計算機(jī)、財務(wù)等專業(yè)人員。二是編制詳細(xì)并切實可行的實施計劃，要特別研究針對芒果苗木的種植經(jīng)營周期、種植特點、苗木維護(hù)、開花掛果等特點而形成的計算方式及審查方式的特點，并做好現(xiàn)場審計工作及相應(yīng)的記錄，形成審計日記。三是及時收集和整理相關(guān)紙質(zhì)或電子材料，對材料的真實性進(jìn)行復(fù)核。四是配備相應(yīng)的計算機(jī)、測量儀器、照相機(jī)等輔助工具，收集比對前期的數(shù)據(jù)。

3.1收集資料階段

項目開始后，立即收集項目的計劃書、可研性報告、方案、圖紙、會審記錄、方案變更、苗木采購及運輸合同、審批材料、補(bǔ)充協(xié)議、相關(guān)技術(shù)資料及會議紀(jì)要等材料。隨著項目的推進(jìn)，收集后續(xù)相關(guān)材料，做好項目記錄。

3.2跟蹤審計階段

通過“脫貧攻堅大數(shù)據(jù)平臺”，比對受益群眾的貧困戶信息，并采取入戶調(diào)查的方法，確保項目對象的精準(zhǔn)性?！懊撠毠源髷?shù)據(jù)平臺”全面采集貧困人口、貧困村等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了扶貧系統(tǒng)數(shù)據(jù)的大集中，其子平臺的應(yīng)用模塊能夠?qū)崿F(xiàn)與扶貧業(yè)務(wù)相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)交換共享，成為脫貧攻堅的數(shù)據(jù)支撐。跟蹤審計人員取得的芒果種植指導(dǎo)性任務(wù)分解表，入駐芒果苗木項目中的貧困村，并對種植任務(wù)（畝）、技術(shù)指導(dǎo)責(zé)任人、新覆蓋貧困戶（戶）、鄉(xiāng)村責(zé)任人等情況進(jìn)行核查，隨時收集相關(guān)資料，解決現(xiàn)場遇到的問題，并做好跟蹤記錄。熟悉芒果苗木選取、采購、分配、種植、養(yǎng)護(hù)、掛花、結(jié)果、采摘、銷售的全過程，根據(jù)種植特點變換審計方式。重點審核“扶貧果苗”調(diào)運發(fā)放工作。把好“三關(guān)”，即嚴(yán)把苗木調(diào)運質(zhì)量關(guān)（苗木出圃前嚴(yán)格檢查，保證合格苗木出圃）；嚴(yán)把苗木發(fā)放程序關(guān)（核準(zhǔn)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）上報調(diào)苗數(shù)量和種植面積）；嚴(yán)把苗木審核關(guān)（驗收造冊登記，杜絕多領(lǐng)苗木現(xiàn)象）。保證“扶貧果苗”及時到位，加快擴(kuò)大新種芒果的面積。

3.3結(jié)算審計，出具審計報告

按照標(biāo)準(zhǔn)對芒果苗木項目進(jìn)行結(jié)算審計，對苗木補(bǔ)助、聘專家及技術(shù)培訓(xùn)、種植鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作經(jīng)費、獎勵資金等進(jìn)行財務(wù)核算，并對實際項目完成量進(jìn)行初步計算，經(jīng)審計局審核后，會審定案，最終形成以資金為主線，以政策落實為導(dǎo)向，實現(xiàn)績效評價的審計報告。及時向建設(shè)單位提出抽審時存在的問題，并出具審計意見，督促建設(shè)單位加強(qiáng)管理，及時整改。建設(shè)單位采取清退、重新定價、繼續(xù)栽植等處理方式，審計人員要及時監(jiān)督落實情況。

4結(jié)束語

對精準(zhǔn)扶貧產(chǎn)業(yè)項目中的芒果苗木項目的跟蹤審計操作進(jìn)行研究，旨在通過分析具體的案例，構(gòu)建出跟蹤審計操作的步驟及方法，提高審計在推進(jìn)扶貧產(chǎn)業(yè)項目中的推動力。跟蹤審計人員平時應(yīng)學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)項目的常識及特點，提高審計實操能力。

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篇7

【摘要】當(dāng)前各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,且建設(shè)項目大多采用全過程跟蹤審計的方式。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項目管理、控制投資風(fēng)險等方面均發(fā)揮著積極的作用。這種全過程的跟蹤審計把建設(shè)工程審計分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項目的跟蹤審計,應(yīng)準(zhǔn)確把握介入時間,合理定位介入深度,把握重點環(huán)節(jié),健全和完善法律法規(guī),規(guī)范收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

【關(guān)鍵詞】高校新校區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計

一、高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的必要性

隨著我國高等教育大眾化進(jìn)程的加速,高等教育迎來了一個快速發(fā)展的時期。各地高校紛紛進(jìn)入新校區(qū)建設(shè)的,工程建設(shè)項目不斷增加,且呈現(xiàn)出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術(shù)復(fù)雜,程序環(huán)節(jié)多,專業(yè)性強(qiáng)等特點。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)閃失,都可能對學(xué)校造成重大經(jīng)濟(jì)損失,影響項目效益的發(fā)揮。這意味著高校新區(qū)建設(shè)項目的投資風(fēng)險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應(yīng)新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強(qiáng)對高校新校區(qū)建設(shè)項目的監(jiān)督,控制投資風(fēng)險,已成為當(dāng)前許多高校新區(qū)建設(shè)審計工作的重點,也成為擺在監(jiān)察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。

長期以來,對建設(shè)項目的審計基本都是沿用事后竣工結(jié)算的審計方式,高校建設(shè)項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經(jīng)觸犯了法律?？梢?傳統(tǒng)的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風(fēng)險加大的弊端,難以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設(shè)項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設(shè)工程進(jìn)行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統(tǒng)應(yīng)用,成為政府投資重點工程建設(shè)項目的主要審計方式。各地高校新校區(qū)建設(shè)項目也逐漸借用了這種審計方式。

所謂建設(shè)項目跟蹤審計是指獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員接受業(yè)主委托,依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)和制度,對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審查、監(jiān)督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設(shè)部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護(hù)合法權(quán)益,有效控制工程成本和投資規(guī)模,完善建設(shè)項目管理,保障建設(shè)資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監(jiān)督,它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計的傳統(tǒng)模式,是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新。它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范建設(shè)行為、促進(jìn)項目管理以及加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面均發(fā)揮著積極的作用。

當(dāng)前,在各地高校新區(qū)建設(shè)中也應(yīng)通過完善規(guī)章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術(shù)、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質(zhì)量和水平。通過對建設(shè)工程進(jìn)行全面、詳細(xì)的跟蹤工作,真正實現(xiàn)由“結(jié)果審計”向“過程審計”的轉(zhuǎn)變,確保審計質(zhì)量,從而為被審計單位提供更多更好的服務(wù),實現(xiàn)審計服務(wù)的價值增值,協(xié)助業(yè)主實現(xiàn)投資控制目標(biāo)。

二、新區(qū)建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實施

全過程跟蹤審計是一種動態(tài)的管理,由過去定期、不定期的審計發(fā)展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監(jiān)督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補(bǔ)償、工程招投標(biāo)、合同簽訂、設(shè)計、變更、設(shè)備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設(shè)工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環(huán)節(jié),全過程進(jìn)行深入了解。高校新區(qū)建設(shè)中要有專職審計人員駐扎現(xiàn)場,對隱蔽工程、現(xiàn)場變更、簽證進(jìn)行詳盡把握,避免結(jié)算時產(chǎn)生矛盾,減少審計風(fēng)險,從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計的事前控制

事前控制是跟蹤審計的準(zhǔn)備階段,是保證建設(shè)項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據(jù)建設(shè)單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負(fù)責(zé)人,配備相應(yīng)的審計人員,依據(jù)項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。

(2)認(rèn)真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設(shè)項目的審批文件是否齊全、有效;建設(shè)項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

(3)嚴(yán)格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規(guī)費是否合規(guī)、合理,征地拆遷費是否符合有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn),有效控制前期經(jīng)費的發(fā)生,減少工程的投資成本。

(4)進(jìn)行概算審計,從源頭把關(guān),形成制約機(jī)制。從節(jié)約投資、優(yōu)化方案、規(guī)范程序等角度,及時提出階段性審計意見。

(5)和相關(guān)職能部門召開討論會,共同制定監(jiān)督制度,明確各方職責(zé),確立跟蹤審計在高校建設(shè)中的地位,給審計創(chuàng)造一個和諧的環(huán)境。

2.跟蹤審計的事中控制

事中控制是項目建設(shè)實施階段的控制,其目的是規(guī)范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環(huán)節(jié):

(1)設(shè)計階段。設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都會對工程造價產(chǎn)生直接影響。設(shè)計階段的跟蹤審計目標(biāo)是確定設(shè)計單位是否符合資質(zhì),設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求,設(shè)計是否控制在項目計劃投資額內(nèi),防止出現(xiàn)“概算超計劃,預(yù)算超概算,決算超預(yù)算”,從而堵塞設(shè)計階段的人為浪費,控制工程造價。

(2)招投標(biāo)階段。首先,跟蹤審計應(yīng)根據(jù)高校建設(shè)資金的使用計劃,監(jiān)督編制工程概算、審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標(biāo)文件并全過程參與招標(biāo),監(jiān)督開標(biāo)前的程序是否規(guī)范,是否執(zhí)行了回避制度,報名、制標(biāo)、評標(biāo)是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業(yè)性較強(qiáng)的條款,審計人員應(yīng)咨詢或通過專家論證,尤其應(yīng)關(guān)注施工方、供應(yīng)商在履約能力、售后服務(wù)、質(zhì)量保證方面的情況。另外,還應(yīng)特別注意合同文本與招投標(biāo)文件之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。21寫作秘書網(wǎng)

(3)施工階段。首先,做好基礎(chǔ)工程、隱蔽工程的現(xiàn)場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監(jiān)理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設(shè)備采購的價格關(guān)。跟蹤審計應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度,要求施工方提前報出所需的材料,在監(jiān)理、基建質(zhì)量把關(guān)的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進(jìn)行定價,并經(jīng)各方簽章認(rèn)可,作為決算價格。工程中使用的設(shè)備,也應(yīng)公開招投標(biāo)。通過以上的跟蹤定價,進(jìn)一步避免材料、設(shè)備供應(yīng)中的一些不正當(dāng)行為,維護(hù)學(xué)校的利益。第三,審查現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。如發(fā)現(xiàn)變更幅度大,審計人員應(yīng)及時向校方發(fā)出超支預(yù)警,防止隨意增加工程成本,對設(shè)計方案不合理或施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的變化,應(yīng)廣泛聽取各方意見,對變更進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務(wù)必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。

此外,跟蹤審計應(yīng)檢查項目概算執(zhí)行,內(nèi)控制度建立、執(zhí)行,工程項目會計核算和財務(wù)管理,建設(shè)資金是否專款專用等。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學(xué)校支付工程進(jìn)度款的依據(jù),對現(xiàn)場施工情況提出階段性審計意見。

(4)決算審核階段?，F(xiàn)在工程結(jié)算一般采用標(biāo)底加變更的方法。首先,要嚴(yán)格核實工程量,對平時跟蹤的資料進(jìn)行匯集、整理并全面復(fù)核,明確招標(biāo)確定的范圍,嚴(yán)格審查增補(bǔ)協(xié)議等,避免加大工程和重復(fù)計算。其次,要查看定額、項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān),防止高套或重復(fù)計算,還應(yīng)注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監(jiān)理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準(zhǔn)確、真實、完整的反映。3.跟蹤審計的事后控制

事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進(jìn)行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結(jié)束后,必須按《檔案管理辦法》及時進(jìn)行具體而標(biāo)準(zhǔn)化的整理登記,對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區(qū)建設(shè)項目的來信來訪材料也要依據(jù)監(jiān)察檔案的要求,按規(guī)定上交上級檔案館,為今后的后續(xù)監(jiān)督檢查做好準(zhǔn)備。

此外,在高校新區(qū)建設(shè)中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:

第一,保持審計工作的獨立性,處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。跟蹤審計主要是構(gòu)筑以防范為主的預(yù)警機(jī)制,應(yīng)做到“到位不越位,參與不干預(yù),介入不包辦,獨立不孤立”。

第二,跟蹤審計應(yīng)從實際出發(fā),根據(jù)不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設(shè)起到指導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)高校新區(qū)建設(shè)項目跟蹤審計的思路

1.準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

高校新區(qū)工程建設(shè)一般要經(jīng)歷立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、決算等階段。跟蹤審計應(yīng)綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應(yīng)貫穿建設(shè)的全過程,確保應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計的過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時性,對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。

2.合理定位跟蹤審計介入深度

高校新區(qū)工程建設(shè)綜合性強(qiáng),而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機(jī)制為目的,是作為第三者參與項目建設(shè)的過程,不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人。審計機(jī)關(guān)并非從事建設(shè)、施工、監(jiān)理等具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效地運行。跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時與校方聯(lián)系并以書面形式反映,不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,強(qiáng)調(diào)依法監(jiān)督。

3.把握跟蹤審計的重點關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計是對建設(shè)項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設(shè)周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設(shè)項目進(jìn)行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質(zhì)量,應(yīng)對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注。首先要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容,并將其與其他審計內(nèi)容相結(jié)合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應(yīng)找出投資、進(jìn)度、質(zhì)量的關(guān)鍵控制點,制定跟蹤細(xì)則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計的法律法規(guī)

跟蹤審計是對項目建設(shè)全過程進(jìn)行的實時動態(tài)審計,是建設(shè)項目審計模式的重大創(chuàng)新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區(qū)工程建設(shè)項目服務(wù),應(yīng)建立一套跟蹤審計的規(guī)章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務(wù)管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,相互配合,協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn),讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

5.規(guī)范跟蹤審計收費,提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

在跟蹤審計過程中,審計機(jī)關(guān)因自身的力量有限,往往借助社會中介協(xié)審,因此規(guī)范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機(jī)關(guān)才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業(yè)務(wù)、易溝通等優(yōu)勢,結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,業(yè)務(wù)力量相對較強(qiáng)的優(yōu)點,相互協(xié)作,更好地開展跟蹤審計工作。

此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質(zhì)提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養(yǎng),強(qiáng)化責(zé)任心和敬業(yè)精神,也要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識,同時還應(yīng)具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,充分了解建設(shè)工程全過程理論,掌握最新的技術(shù)方法,提高綜合能力,降低審計風(fēng)險。

總之,建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計制度的一種創(chuàng)新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應(yīng)用前景。當(dāng)前,在高校新區(qū)建設(shè)過程中,我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在實踐中深化對跟蹤審計的認(rèn)識,加強(qiáng)對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進(jìn)建設(shè)項目規(guī)范、有序、有效運行,為高校的改革和發(fā)展,乃至為經(jīng)濟(jì)社會又好又快地發(fā)展提供更優(yōu)的服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]成虎.工程合同管理[M].中國建筑工程出版社,2005.

篇8

投資項目跟蹤審計畢竟是新形勢下的實踐探索，在我省跟蹤審計實踐探索的過程中，難免會遭遇一些過去從未出現(xiàn)的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關(guān)，有的則與審計人員投入和審計時間以及風(fēng)險控制關(guān)聯(lián)。

(一)　介入時點不易把握

由于跟蹤審計的特點是“關(guān)口前移”，但在項目工程的哪一環(huán)節(jié)落腳則沒有一個恰當(dāng)?shù)陌盐铡年兾魇徲嫃d固定資產(chǎn)投資處對引紅濟(jì)石調(diào)水工程和引漢濟(jì)渭工程的跟蹤審計實踐中觀察，其一，跟蹤審計針對項目工程的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招標(biāo)、施工階段介入，我省的做法是以審計計劃為準(zhǔn)，具體介入已到招投標(biāo)或合同執(zhí)行階段。雖然符合跟蹤審計的程序規(guī)范，但項目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設(shè)計與可行性分析實質(zhì)性決定了未來的投資總成本；而且項目決策階段涉及技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性兩大問題，疊加現(xiàn)在日益重視的環(huán)境保護(hù)條件，存在系統(tǒng)性風(fēng)險。如果項目工程前期不介入又會與跟蹤審計的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項目審計都是采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設(shè)計階段審計缺乏相應(yīng)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和成熟的執(zhí)行方案，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設(shè)計質(zhì)量和概算審計，項目的前期審計基本上是一個審計盲區(qū)。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進(jìn)行審計延伸。實踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標(biāo)等)的若干缺陷就會向施工階段遞延；其三，設(shè)計概算的跟蹤審計不到位，由于概算文件是政府對項目進(jìn)行總投資控制和資金安排的重要依據(jù)，一份完整準(zhǔn)確的概算文件應(yīng)對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現(xiàn)實情況是，由于概算不完善，或是因設(shè)計深度不夠而編制粗放、或是工程預(yù)期估計不足導(dǎo)致框算失準(zhǔn)、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會影響工程物資價差等原因，只能在過程中不斷地調(diào)整，形成概算追隨項目的控制失靈現(xiàn)狀。

(二)　跟蹤審計的知識不完備

跟蹤審計面臨的另一個重要缺陷是知識不完備，現(xiàn)有的審計知識沒法告訴你跟蹤審計的目標(biāo)、方法和程序，怎樣實施跟蹤審計，風(fēng)險與成本如何控制，審計責(zé)任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計是一個典型的“千中學(xué)”的過程，與此相適應(yīng)，跟蹤審計與其他的相互依賴性(如知識、素質(zhì)、法律等)、摩擦性(利益、規(guī)則、責(zé)任等)、審計問責(zé)等問題在跟蹤審計過程中逐步顯現(xiàn)出來。既然沒人知道如何去科學(xué)性規(guī)范跟蹤審計，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。

(三)　審計力量難以封閉風(fēng)險敞口

審計力量體現(xiàn)在兩個方面，一是審計人員的數(shù)量，二是審計人員的素質(zhì)。審計人員數(shù)量與跟蹤審計的介入面和介入深度相關(guān)，而審計人員的素質(zhì)又是保證跟蹤審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。從其數(shù)量上來說，要想充分實現(xiàn)跟蹤審計特殊的“免疫”職能，目前的政府審計力量明顯不足，只能借用會計事務(wù)所人員彌補(bǔ)，而部分人員對政府的跟蹤審計的特點理解不夠，責(zé)任性不強(qiáng)；其次，審計機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才、擔(dān)當(dāng)一面的人才明顯缺損，無法對項目工程的所有重大方面執(zhí)行充分的審計程序，那么審計風(fēng)險敞口就難以封閉，我們在調(diào)研中得以證實；最后，現(xiàn)實中存在各種利益誘惑，審計人員在職業(yè)道德與利益偏好之間面臨重大考驗。

(四)　缺乏合理的評價標(biāo)準(zhǔn)

目前審計考核制度中以審計信息數(shù)量、查處的違法違規(guī)的金額、審減金額等作為審計業(yè)績績效的主要指標(biāo)，與跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態(tài)的目標(biāo)相悖，由于跟蹤審計就是及時、最大限度的防止違規(guī)問題的發(fā)生與出現(xiàn)。這樣審減金額自然而然的就會減少。用傳統(tǒng)的評價標(biāo)準(zhǔn)衡量跟蹤審計的績效評估顯然是不公平、不合理的。

造成上述跟蹤審計存在問題的主要原因有三個：第一，理論研究缺乏前瞻性，現(xiàn)在的審計理論研究明顯落后于政府審計實踐，且政府審計部門對理論研究的經(jīng)費投入不足使得研究動力匱乏，而且過度強(qiáng)調(diào)配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨立性；第二，外部環(huán)境約束障礙，由于政府的審計活動處于整個社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，系統(tǒng)論的基本思想就是把所研究和處理的對象，當(dāng)作一個系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能，研究系統(tǒng)、要素、環(huán)境三者的相互關(guān)系和變動的規(guī)律性。當(dāng)政府的審計活動出現(xiàn)創(chuàng)新時，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、要素、環(huán)境三者的平衡被打破，必然會出現(xiàn)摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關(guān)；第三，審計自我技術(shù)手段不高，缺乏諸如計算機(jī)專業(yè)網(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫、電子地圖、遠(yuǎn)程技術(shù)支持和后臺支援這樣的技術(shù)手段，面對復(fù)雜的審計項目，傳統(tǒng)的手工作業(yè)和普通審計軟件的運用難以符合風(fēng)險控制要求和遺漏重要的審計證據(jù)，直接導(dǎo)致審計結(jié)論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計缺乏相匹配精細(xì)化作業(yè)所必需的技術(shù)手段。

二、完善投資項目跟蹤審計的建設(shè)

(一)　完善跟蹤審計程序

跟蹤審計程序是指跟蹤計劃、跟蹤實施和跟蹤結(jié)論這一有機(jī)的過程，為了保持必要的審計節(jié)奏、節(jié)約審計成本、提高審計效率。首先要制定合理的計劃，包括跟蹤審計的總體計劃和具體應(yīng)審計項目計劃兩個層面。制定總體計劃屬于一種公共選擇，按照“權(quán)為民所賦和權(quán)為民所用”的精神指引，跟蹤審計應(yīng)從社會角度對審計方向、目標(biāo)選擇和重點覆蓋方面給予總體規(guī)劃；在具體應(yīng)審計項目計劃方面，要做好前期調(diào)查、信息收集、評估風(fēng)險等基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上做出跟蹤審計的實施方案，除包含一般審計實施方案的內(nèi)容外，還要對跟蹤審計方式等重要事項做出說明，應(yīng)在跟蹤審計實施方案中明確跟蹤審計的具體形式、審計內(nèi)容及審計方法。

審計項目實施過程中，遇有情況變化需要調(diào)整、補(bǔ)充審計實施方案的，按規(guī)定程序隨時調(diào)整和補(bǔ)充。其次是確定跟蹤審計介入的時點，根據(jù)現(xiàn)實可操作條件，被審計項目正式立項后介入具有可行性，便抓住事中審計重點，而不是把該工程項目的決策環(huán)節(jié)作為審計的內(nèi)容和目標(biāo)。

(二)　建立風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的執(zhí)行方案

風(fēng)險評估是跟蹤審計的重要內(nèi)容，而及時識別、系統(tǒng)分析審計活動中與實現(xiàn)審計目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。跟蹤審計應(yīng)在計劃制定和現(xiàn)場審計時，根據(jù)事先設(shè)定的控制目標(biāo)，全面收集相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險評估；開展風(fēng)險評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險，確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度；然后根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略；準(zhǔn)確掌握每一審計層次、關(guān)鍵崗位人員的風(fēng)險趨向，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧苊庖騻€人風(fēng)險偏好給跟蹤審計帶來風(fēng)險損失；應(yīng)當(dāng)綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

(三)　確定跟蹤審計的重點目標(biāo)

根據(jù)審計重要性原則指引、風(fēng)險分布和我省跟蹤審計的實踐，應(yīng)把下列環(huán)節(jié)作為重點：(1)審查工程設(shè)計、招標(biāo)、施工和監(jiān)理單位是否具備相應(yīng)資質(zhì)；設(shè)計費、費、施工費和監(jiān)

理費收取是否符合國家有關(guān)規(guī)定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關(guān)規(guī)定；工程的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理等招標(biāo)投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效；前期征地拆遷手續(xù)是否完備，程序是否規(guī)范。查處不嚴(yán)格履行基本建設(shè)程序，未經(jīng)審批或未辦理施工許可隨意開工建設(shè)、領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手工程招投標(biāo)方面、、招標(biāo)人虛假招標(biāo)、投標(biāo)人圍標(biāo)串標(biāo)和評標(biāo)不公正等問題；(3)審查合同簽訂內(nèi)容，是否與投標(biāo)、中標(biāo)的內(nèi)容和金額一致，投標(biāo)人的承諾是否在合同中體現(xiàn)。

(四)　合同的標(biāo)準(zhǔn)化執(zhí)行與界線檢驗

國家投資建設(shè)項目的跟蹤審計的實施階段，檢查和監(jiān)督可運用一致性檢驗、程序檢驗和界線檢驗三種策略。一致性檢驗策略，主要對工程建設(shè)與合同內(nèi)容、概算總投資與實際投資、工程量計算與實際作業(yè)量和工程計量臺賬之間的一致性進(jìn)行檢驗；程序檢驗策略，對設(shè)計變更、單項工程投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更這類問題，主要從變更或調(diào)整的理由、是否按管理程序報批、手續(xù)是否齊全這一程序進(jìn)行檢驗；界線檢驗策略，主要針對超標(biāo)項目，確定一個超標(biāo)界限，對超標(biāo)項目實施重點跟蹤檢驗。

(五)　項目資金管理的規(guī)范化

(1)審查建設(shè)資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設(shè)進(jìn)度需要；建設(shè)資金有無滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用等問題：是否按進(jìn)度、按合同規(guī)定付款；對以工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項目是否定期根據(jù)變更情況調(diào)整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發(fā)生。

(2)審查建設(shè)資金是否專戶存儲，?？顚Ｓ?；審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金；審查有無建設(shè)收入，建設(shè)收入的來源及使用情況。關(guān)注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設(shè)項目嚴(yán)重超概算等問題。

(3)審查建設(shè)單位工程成本核算賬務(wù)處理，是否符合《國有建設(shè)單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設(shè)成本，單項工程成本是否準(zhǔn)確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務(wù)報表是否真實，是否符合法律、法規(guī)及會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：會計報表和附注及其編表說明反映的內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確、合規(guī)，工程價款結(jié)算和往來款項是否真實、合法。

(4)審查待攤投資中發(fā)生的建設(shè)單位管理費是否真實合規(guī)，征地拆遷費、勘察設(shè)計費、監(jiān)理費是否按照合同規(guī)定支付，貸款利息是否按照規(guī)定利率計息、分?jǐn)偸欠窈侠?。關(guān)注列入的科研(課題)是否真實與合規(guī)。

(5)審查下?lián)軐ｍ椯Y金撥付的依據(jù)，延伸審查專項資金財務(wù)收支是否真實、合規(guī)、合法，會計核算是否規(guī)范。

(6)審查設(shè)備、材料等物資是否按設(shè)計要求進(jìn)行采購，有無盲目采購行為；設(shè)備、材料等物資的采購、驗收、保管和領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)、有效。關(guān)注固定資產(chǎn)臺賬記錄是否準(zhǔn)確。

(六)　提升審計技術(shù)手段

為了提高審計工作效率和質(zhì)量，跟蹤審計必須充分利用新的技術(shù)手段，為了達(dá)到跟蹤審計預(yù)防和控制的目的，政府審計機(jī)關(guān)應(yīng)立即著手構(gòu)建與跟蹤審計相匹配的敏感反應(yīng)和預(yù)警機(jī)制三維全息系統(tǒng)：包括對被審計項目相關(guān)的業(yè)務(wù)流程和管理要求、內(nèi)部控制設(shè)置、風(fēng)險控制點、信息流動、財務(wù)決算等重要領(lǐng)域進(jìn)行三維建模：導(dǎo)入被審計項目環(huán)境與業(yè)務(wù)流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風(fēng)險信息、資金流量與流向信息：預(yù)留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實現(xiàn)在三維數(shù)字地圖上，建立和查詢基于地理和業(yè)務(wù)分布的被審計項目流程；顯示審計重點與盲點；多種操控方式的全景監(jiān)督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計項目場景、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程、資產(chǎn)負(fù)債、資金流與信息流、重大危險源等信息；對被審計項目的各種審計所需的信息以及任何關(guān)注的對象實時信息查詢和圖景顯示。同時運用加密的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)跟蹤審計一線與政府審計機(jī)關(guān)的信息溝通、過程指導(dǎo)與程序復(fù)核，及時處理各種問題。

(七)　正確評價和反映審計績效

跟蹤審計的預(yù)防機(jī)制，使得工程項目的經(jīng)濟(jì)問題和制度違規(guī)得到遏制，避免了審計風(fēng)險，真正體現(xiàn)出跟蹤審計的成效。因此，在對跟蹤審計的績效評價時，應(yīng)該從三個方面考量：其一，按照被審計單位的遵紀(jì)程度、合規(guī)比率、財務(wù)規(guī)范水平等指標(biāo)進(jìn)行衡量，而不再使用“以審計核減金額及核減率來評價審計績效”的傳統(tǒng)思維，這樣才能作出科學(xué)地、與時俱進(jìn)的績效評價。其二，政府審計通過利用跟蹤審計組的審計工作底稿、審計證據(jù)、審計建議書、風(fēng)險控制策略等資料積累和反映跟蹤審計的各種成果，以全面反映跟蹤審計的績效；最后，對跟蹤審計的意見和審計建議被各級政府和政府審計最高機(jī)關(guān)采納的程度進(jìn)行評價。這三種可按重要性進(jìn)行量化計算。

(八)　嚴(yán)格控制跟蹤審計的成本

篇9

    內(nèi)容摘要:績效審計是對政府投資的公共工程項目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計,論文通過公共工程項目跟蹤審計與竣工決算審計對比,從公共工程跟蹤審計的全過程,對跟蹤審計的審計目標(biāo)、實施審計程序、審計內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計所具有的績效審計特征。 中圖分類號:F810   文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

    公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計人員跟隨工程項目的進(jìn)程不斷地對工程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計,及時反饋審計情況,促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

    公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

    審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計,與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定,起點亡羊補(bǔ)牢的作用,而不能真正實現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計模式下,才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時加以糾正。

    審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”,使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計、施工、管理等方面的,屬于財務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項目特點臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計劃,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)),盈虧平衡點,平均利息率,市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強(qiáng)制性,有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績效審計效果性特征。

    審計方法。開展公共工程跟蹤審計,在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時,除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外,還要運用與審計內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計方法,包括:          

    價格確定方法,主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據(jù)、限價、測算等方法。項目評估方法,包括財務(wù)評價法和國民經(jīng)濟(jì)評價法。財務(wù)評價法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法,用于對公共工程預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗證等,這些體現(xiàn)了績效審計常用的方法,以及績效評價的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計實施主要審計程序,體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點,體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計相比,具有明顯的績效審計特征:

    確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計,確定項目計劃依據(jù)的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃,建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目,作為“續(xù)審”項目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計項目計劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下,審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績效審計的效率性特征。

    實施審計。在跟蹤審計模式下,審計組的操作方式如下:審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室,定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計變更等會議;審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場,掌握工程的進(jìn)程、變化情況;對設(shè)計施工方案的合理性進(jìn)行評價;對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查(隨時做到心中有數(shù));對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān);對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計,把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審?fù)?。與此同時審計人員跟隨著工程進(jìn)度,隨時收集測量、變更、簽證等資料,及時對工程的量、價、費進(jìn)行審核取證。做到項目竣工,審計基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計處理。在跟蹤審計模式下,審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題,及時(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報告和終結(jié)報告,促進(jìn)問題的及時糾正,具有明顯績效審計特點。

    對分期進(jìn)行的工程項目造價審計,在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

    公共工程跟蹤審計的審計內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?促進(jìn)減少損失浪費和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質(zhì)量。項目可行性研究報告審計,直接關(guān)系到工程項目的成本效益,有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計概算審計,直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高項目質(zhì)量。初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計,關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性,影響到清單計價和工程成本的確定,有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計,該項審計直接影響工程造價的確定,有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計,關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費,提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,并且該項審計還包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容,也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購審計,該項審計有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計,該項審計有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計,該項審計有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?該項審計有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計,該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計,可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計,可以直接控制投資支出,該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計,也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計,有助于控制總造價。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計,該項審計有助于控制造價,防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計,通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中,有許多項目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有助于減少決策過程中的失誤,促進(jìn)提高效率。項目可行性研究報告審計,有助于促進(jìn)提高項目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計概算審計,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,來促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計,可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項,避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計,有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計,促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購審計,可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備,從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容,有些項目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?有利于公共工程決策、立項的科學(xué)、有效,從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計,有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性,防止立項失誤。設(shè)計概算審計,包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計,涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計,有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合,防止立項失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計,旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計,有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計,包括對工程質(zhì)量的審計,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計,能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計,旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。

篇10

關(guān)鍵詞：跟蹤審計；工程造價；控制

引言

工程項目在籌劃建設(shè)之前，會專門聘請具備工程造價方面資質(zhì)的第三方咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)，開發(fā)單位全權(quán)委托該機(jī)構(gòu)針對整個項目建設(shè)時間里的各個不同階段實施工程造價方面的跟蹤審計工作的開展。第三方審計單位是一個秉公辦理的辦事機(jī)構(gòu)，能夠在客觀事實的角度上開展工作，避免工程建設(shè)環(huán)節(jié)內(nèi)存在不合理的工程造價成本，這就有效維護(hù)了投資單位、開發(fā)單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質(zhì)量和增加收益。

1造價跟蹤審計的整個過程中涵蓋的內(nèi)容

1.1建設(shè)項目前跟蹤審計的工作內(nèi)容

1.1.1項目建設(shè)前需要做的準(zhǔn)備工作

在項目建設(shè)前，有一個環(huán)節(jié)是非常重要的，那就是項目審批文件資料的批復(fù)整理工作的安排。工程項目開發(fā)商在對一定區(qū)域內(nèi)的地塊進(jìn)行商業(yè)行為開發(fā)的時候，需要完善審批流程。參與投標(biāo)的單位需要提交企業(yè)相關(guān)資質(zhì)實力證明，以及施工許可證、環(huán)保安防許可證、項目施工設(shè)計圖等諸多與工程項目有關(guān)聯(lián)的書面文件，通過具體提交和批復(fù)以后方能進(jìn)入施工階段的準(zhǔn)備工作安排中[1]。在工程項目進(jìn)入施工建設(shè)環(huán)節(jié)之前，都會事先協(xié)定好跟蹤審計機(jī)構(gòu)和審計人員的具體工作安排。而審計機(jī)構(gòu)人員會根據(jù)開發(fā)單位給出的文字材料做出最初的評估。因此對于開發(fā)單位來說，前期的審計工作開展有助于減少基本工程造價成本。當(dāng)工程項目進(jìn)入到施工設(shè)計規(guī)劃階段的時候，首先需要在審計人員的配合指導(dǎo)下共同提出多種不同的設(shè)計規(guī)劃方案，再對每個方案實施嚴(yán)密的成本測算、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計計算、技術(shù)方案、經(jīng)濟(jì)合理的有效開發(fā)利用方案等相關(guān)附屬說明，并積極參與項目的招投標(biāo)活動。而在準(zhǔn)備好招投標(biāo)方案內(nèi)容以后，需要根據(jù)現(xiàn)場參與的其他報價之間做出技術(shù)方案方面經(jīng)濟(jì)合理的可行性方案調(diào)整，最終使得該項目具有更大的應(yīng)用價值和市場價值[2]。

1.1.2建設(shè)項目在發(fā)包階段的細(xì)節(jié)處理

工程項目的發(fā)包階段，在這個階段過程中：①需要完善中標(biāo)后的投標(biāo)文件內(nèi)容，對于缺少的部分在一定時間內(nèi)給予補(bǔ)足；②招標(biāo)單位需要事先編制好每個標(biāo)段的施工成本底價和材料采購清單等內(nèi)容，這樣便于很好地控制基礎(chǔ)造價成本；③在發(fā)包階段的最后環(huán)節(jié)，對于中標(biāo)的施工單位會有一個答疑解惑的現(xiàn)場討論會，在此過程中需要開發(fā)單位就施工內(nèi)容中存在疑問的地方進(jìn)行提問，以減少在施工中出現(xiàn)不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準(zhǔn)確的文字表達(dá)來保障各自的經(jīng)濟(jì)利益不受損害。

1.1.3關(guān)于施工合同的日常管理細(xì)則

關(guān)于施工合同的管理，施工合同在開發(fā)單位對工程項目進(jìn)行施工的過程中起到的是施工進(jìn)度表的作用，在合同規(guī)定交付的時間范圍內(nèi)投入到施工工作中去。同時，施工合同中所要求的達(dá)到交付條件的工程質(zhì)量與工程造價成本、投資成本之間的體現(xiàn)，都是維護(hù)雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的有力保障。而在此環(huán)節(jié)中，審計機(jī)構(gòu)人員需要為開發(fā)單位把控的是合同中所體現(xiàn)的工程金額、施工周期、工程款項支付方式和時間節(jié)點等內(nèi)容，這些都是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益不受損害進(jìn)行掛鉤的[3]。所以，在對施工合同進(jìn)行管理的時候，審計機(jī)構(gòu)人員需要秉持公正的原則，對合同的法律上的合理性進(jìn)行考量，還要對合同中雙方利益的公平度上進(jìn)行把控，更要嚴(yán)密做好合同內(nèi)容的各個細(xì)節(jié)的審查工作，以最終確保合情合理性。

1.2項目建設(shè)中跟蹤審計的有效控制作用

在項目工程的發(fā)包方進(jìn)行施工發(fā)包規(guī)劃設(shè)計的時候，審計機(jī)構(gòu)人員以工程造價的視角作為出發(fā)點，對其組織設(shè)計架構(gòu)提出合理性的建議。其實，在對于項目建設(shè)施工環(huán)節(jié)中，其工程造價成本中占據(jù)消耗投資數(shù)額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價格和質(zhì)量關(guān)系到整個工程進(jìn)度和施工質(zhì)量的關(guān)鍵部分，更是與開發(fā)單位的經(jīng)濟(jì)利益緊密關(guān)聯(lián)，這就需要審計人員對其采購流程、采購價格、詢價表、原材料質(zhì)量、采購發(fā)票等細(xì)節(jié)做出全程的嚴(yán)密跟蹤，在控制好工程造價成本的前提下，還能有效提高工程質(zhì)量和工程進(jìn)度[4]。這就要求審計人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內(nèi)容中的各項事務(wù)。審計人員在為在建項目進(jìn)行服務(wù)的過程中，還有一項重要的工作就是制定實施資金存管計劃，在對于項目工程款的使用中做到各項名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項使用，尤其是在正常的工程進(jìn)度范圍內(nèi)，每完成一項進(jìn)度再進(jìn)行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規(guī)使用項目款項，也可防止工程款使用超支現(xiàn)象的產(chǎn)生。每月在規(guī)定時間內(nèi)做好承建方的月報資料審核，提交到開發(fā)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人處，由其復(fù)審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計人員在發(fā)生類似情況的時候，需要在第一時間內(nèi)做出預(yù)案措施，與此同時還要由審計人員進(jìn)行選擇新的施工團(tuán)隊，并在成本相對較低的情況下選擇最優(yōu)的施工團(tuán)隊。這就要求審計人員能夠在避免不必要支出的同時，及時審核出變更和簽證所需要的費用，將損失降到最低。

1.3項目建設(shè)后的跟蹤審計控制工作

1.3.1項目結(jié)束后，實施工程結(jié)算和往來款項匯總

當(dāng)工程建設(shè)項目進(jìn)行施工完成以后，審計人員需要在一定時間內(nèi)做出工程結(jié)算和工程投資總額之間的項目款項進(jìn)行匯總，以最終確定工程造價的成本運用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計人員在對工程量進(jìn)行計算的時候，需要嚴(yán)格審查施工期間的原材料采購清單、定額發(fā)票等一系列財務(wù)數(shù)據(jù)真實性進(jìn)行有效控制，同時在施工期間發(fā)生施工變更、簽證和財務(wù)賠償?shù)葦?shù)據(jù)，也應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審查其中的真實性，還有就是合同規(guī)定的相關(guān)施工質(zhì)量和施工人員等數(shù)據(jù)是否與事實相符合，這些也都是需要重點審查的細(xì)節(jié)內(nèi)容[4]。

1.3.2項目竣工后，實施財務(wù)決算

竣工財務(wù)決算環(huán)節(jié)需要審計人員對投資款項的使用情況進(jìn)行審查，審計人員需要做出對于投資者所分?jǐn)偟馁Y金在使用中的合理性、真實性、合法性進(jìn)行審查，避免出現(xiàn)挪用資金的現(xiàn)象。而竣工圖紙、竣工材料在事實運用中需要審計人員審查是否與現(xiàn)實用量數(shù)據(jù)相一致，包括其他方面產(chǎn)生的管理費用的收費合理性也是審計人員需要進(jìn)行嚴(yán)格審查的內(nèi)容之一。

1.3.3把建設(shè)項目有關(guān)的文件資料進(jìn)行匯總

至此，整個審計跟蹤環(huán)節(jié)結(jié)束以后，審計人員需要做的最后一步工作內(nèi)容就是將工程項目相關(guān)的文件資料整理存檔，所涉及到的審計過程中記錄使用的初稿、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工單位資質(zhì)審查表、施工合同，以及在施工過程中產(chǎn)生的工程變更、簽證記錄等內(nèi)容進(jìn)行有序記錄整理，便于日后查詢。

2完善跟蹤審計人員工作體系內(nèi)容

2.1建立健全跟蹤審計方面的法制體系

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跟蹤審計的工作已經(jīng)越來越多地在工程項目建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業(yè)之間合作的保障，更是維護(hù)利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計工作的快速發(fā)展，其過程中忽略了對于財務(wù)管理制度、資質(zhì)審核制度、審計人員規(guī)范操作管理制度、審計服務(wù)培訓(xùn)制度等方面都需要得到及時地解決，只有建立健全跟蹤審計方面的法制體系才能更好地保證審計工作的開展。

2.2跟蹤審計機(jī)制的創(chuàng)新

跟蹤審計工作的實質(zhì)是防范工程項目在建設(shè)過程中所出現(xiàn)的財務(wù)風(fēng)險，以及及時有效處理、監(jiān)督在此過程中產(chǎn)生的工程質(zhì)量的問題，從另一個層面來說這就要求審計人員應(yīng)用正確的處理方式對事務(wù)性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計機(jī)制在對于審計路徑和審計模式的選擇上，長期發(fā)展以來其整體操作規(guī)范當(dāng)中并沒有產(chǎn)生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計機(jī)制的創(chuàng)新。例如，在對某個施工現(xiàn)場進(jìn)行現(xiàn)場簽證的時候，審計人員可以擬定出一個規(guī)范化的現(xiàn)場簽證流程，讓簽證工作有序進(jìn)行，而審計人員可以兼顧處理簽證計價的審查工作，確保事件的合理性。

2.3不斷樹立全過程造價跟蹤審計的理念

在以往的審計工作安排中，審計人員是處于被動狀態(tài)的，整個的審計工作開展要比項目規(guī)劃進(jìn)程的節(jié)奏要慢，尤其是在執(zhí)行合同環(huán)節(jié)會出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，而導(dǎo)致后續(xù)的審計工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個工程項目建設(shè)進(jìn)程中，從最早期的規(guī)劃階段再到最后的竣工完成驗收階段，全程進(jìn)行跟蹤審計工作的開展，將會大大提高工作效率。與此同時，審計人員通過全過程的整體把握，可以協(xié)助招投標(biāo)單位在制作和使用數(shù)據(jù)時給出合理化的建議。

2.4樹立“人才強(qiáng)審”的理念

工程造價跟蹤審計方面的工作對于審計人員的綜合職業(yè)素養(yǎng)的要求是極其高的，在整個過程中所涉及到的不同環(huán)節(jié)都與審計人員的使命是分不開的，除了在項目建設(shè)前、建設(shè)中、建設(shè)后對項目數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計以外，還要學(xué)會掌握工程技術(shù)質(zhì)量的甄別，最重要的是能夠具有優(yōu)秀的工程造價理論知識體系的理解運用，同時還要熟悉相關(guān)法律法規(guī)，以便于開展工程造價的核算工作和其他輔的審計工作的開展。