導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇電子審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首發(fā)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告概況

全報(bào)告包括五大部分。包括總經(jīng)理致辭、關(guān)于我們、我們的責(zé)任與行動(dòng)、未來(lái)展望和社會(huì)評(píng)價(jià)等。中英文版，紙板和網(wǎng)絡(luò)版同時(shí)可得。在總經(jīng)理致辭中，簡(jiǎn)要闡述了公司宗旨、價(jià)值觀和企業(yè)社會(huì)責(zé)任觀，關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略與可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識(shí)和承諾以及面臨的主要挑戰(zhàn)、全面履行社會(huì)責(zé)任的承諾。在關(guān)于我們部分，簡(jiǎn)明扼要地指出了公司與六大利益相關(guān)者，包括政府（出資者）、員工、客戶、供應(yīng)商和承包商、社區(qū)及公眾、非政府組織和有關(guān)機(jī)構(gòu)等，在共同推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。在未來(lái)展望中，公司承諾不斷地完善公司的企業(yè)責(zé)任管理體系，進(jìn)一步加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通和交流，來(lái)促進(jìn)公司“奉獻(xiàn)能源‘創(chuàng)造和諧’”追求的實(shí)現(xiàn)。

在我們的責(zé)任與行動(dòng)中，圍繞“誠(chéng)信、創(chuàng)新、業(yè)績(jī)、和諧、安全”的核心經(jīng)營(yíng)理念，從“持續(xù)穩(wěn)定的能源供應(yīng)”、“安全清潔的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)”、“促進(jìn)員工發(fā)展”、“支持社會(huì)公益”四個(gè)方面展開(kāi)公司的責(zé)任履行情況。每一部分的內(nèi)容大致按照理念與目標(biāo)、管理與規(guī)范、行動(dòng)與措施和效果與表現(xiàn)的結(jié)構(gòu)模式編寫(xiě)。三個(gè)附錄分別包括業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)、術(shù)語(yǔ)解釋以及全球報(bào)告倡議（GRI）及國(guó)際石油行業(yè)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)/美國(guó)石油學(xué)會(huì)（IPIECA/API）索引對(duì)照表。

報(bào)告的主要特點(diǎn)分析

報(bào)告比較系統(tǒng)地闡述了中國(guó)石油集團(tuán)的責(zé)任理念，較為全面地反映了中國(guó)石油履行社會(huì)責(zé)任的實(shí)踐和業(yè)績(jī)。呈現(xiàn)出責(zé)任清晰 重點(diǎn)突出 國(guó)際規(guī)范 誠(chéng)信友好等特點(diǎn)，對(duì)利益相關(guān)者和社會(huì)關(guān)心的突出問(wèn)題進(jìn)行了重點(diǎn)的回應(yīng)。

責(zé)任清晰

報(bào)告較為系統(tǒng)地闡述了公司的宗旨、價(jià)值觀和貫穿于所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的核心理念?！盀閲?guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定地提供能源是中國(guó)石油集團(tuán)最大的經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！边@既是公司的基本社會(huì)責(zé)任，也是公司社會(huì)責(zé)任的一個(gè)基本特點(diǎn)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，給公司帶來(lái)的是機(jī)遇，也是現(xiàn)實(shí)的挑戰(zhàn)。并且社會(huì)對(duì)石油石化產(chǎn)品的需求將趨于優(yōu)質(zhì)化、清潔化和多樣化。作為國(guó)家的主要油氣生產(chǎn)商和供應(yīng)商，公司擔(dān)負(fù)著不可推卸的責(zé)任。

報(bào)告從多方面報(bào)告了公司履行基本社會(huì)責(zé)任所做的努力。不斷加大投資，增加油氣供應(yīng)，開(kāi)發(fā)清潔能源和可再生能源成為公司基本任務(wù)?！笆濉逼陂g，公司累計(jì)投資5985億元，相當(dāng)于同期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的125.62%，用于增加油氣勘探開(kāi)發(fā)能力、管道運(yùn)輸能力和銷售網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以增加石油、天然氣和成品油的平穩(wěn)供應(yīng)。2006年公司油氣勘探獲得眾多突破，國(guó)內(nèi)新增石油地質(zhì)儲(chǔ)量連續(xù)三年超過(guò)5億噸，為持續(xù)穩(wěn)定的市場(chǎng)供應(yīng)提供了基礎(chǔ)和保障。

公司還積極“走出去”，拓展新的能源來(lái)源。2006年，中國(guó)石油集團(tuán)海外油氣業(yè)務(wù)完成原油作業(yè)產(chǎn)量5460萬(wàn)噸，相當(dāng)于在海外又建設(shè)了一座大慶油田。

同時(shí)公司還積極探索開(kāi)發(fā)利用新能源。2006年，公司成立了新能源的管理和研發(fā)機(jī)構(gòu)，并將開(kāi)發(fā)利用可再生能源列入了“十一五”發(fā)展規(guī)劃。公司從2003年就著手開(kāi)發(fā)的吉林燃料乙醇項(xiàng)目成為國(guó)家生物質(zhì)能源產(chǎn)業(yè)的試點(diǎn)示范工程，2006年，吉林燃料乙醇生產(chǎn)能力達(dá)到50萬(wàn)噸，位列國(guó)內(nèi)生產(chǎn)廠之首。公司還在那曲、遼河油田、新疆油田等地建設(shè)了一批光伏發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電和地?zé)豳Y源開(kāi)發(fā)利用示范項(xiàng)目。

重點(diǎn)突出

重點(diǎn)突出，主要表現(xiàn)在對(duì)近年來(lái)媒體和社會(huì)等利益相關(guān)者對(duì)公司安全健康環(huán)保問(wèn)題關(guān)注的回應(yīng)。公司重慶開(kāi)縣井噴和吉林松花江水環(huán)境污染兩個(gè)重大事故，一為安全事故，一為環(huán)保事件，引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注和對(duì)公司責(zé)任建設(shè)的質(zhì)疑。安全健康和環(huán)保問(wèn)題已成為公司踐行社會(huì)責(zé)任好壞的關(guān)注焦點(diǎn)。報(bào)告用超過(guò)1/4的篇幅計(jì)18頁(yè)給與了充分而認(rèn)真的回應(yīng)。

在HSE（安全健康環(huán)保）上，公司樹(shù)立了以人為本、安全第一、環(huán)保優(yōu)先的理念，以及追求零事故、零傷害、零污染的目標(biāo)。報(bào)告從七個(gè)方面報(bào)告了公司所做的努力，包括強(qiáng)化健康安全環(huán)境管理體系、創(chuàng)造安全的生產(chǎn)環(huán)境、推進(jìn)圣餐過(guò)程的環(huán)境友好、建設(shè)環(huán)境友好企業(yè)和工程、提高突發(fā)事件應(yīng)急能力、優(yōu)先開(kāi)發(fā)清潔能源、節(jié)約資源提高能源利用率等。通過(guò)一系列大刀闊斧的措施，2006年，公司事故起數(shù)、死亡人數(shù)和經(jīng)濟(jì)損失分別比上年下降了6.3％、4.1％和47.8％。在集團(tuán)考核的118家企業(yè)中，有94家實(shí)現(xiàn)了無(wú)死亡事故，占總數(shù)的79.7％；有72家連續(xù)三年實(shí)現(xiàn)了無(wú)死亡事故，占總數(shù)的61％；有58家企業(yè)連續(xù)五年實(shí)現(xiàn)了無(wú)死亡事故，占總數(shù)的49.2％。2006年員工職業(yè)健康體檢率達(dá)到95.9%。

在環(huán)保方面，2006年，在原油和天然氣產(chǎn)量、原油加工量及主要化工產(chǎn)品產(chǎn)量持續(xù)增長(zhǎng)的情況下，公司污水中主要污染物石油類和COD排放總量分別比2005年削減了4.6%和5.4%，全公司沒(méi)有發(fā)生重大以上級(jí)環(huán)境污染事故。2006年10月，中國(guó)石油集團(tuán)旗下的遼陽(yáng)石化公司N2O減排項(xiàng)目順利通過(guò)國(guó)家評(píng)審，成為中國(guó)“清潔發(fā)展機(jī)制”的重點(diǎn)項(xiàng)目。據(jù)測(cè)算，該項(xiàng)目2007年底完成后，每年可實(shí)現(xiàn)減排碳指標(biāo)約1000萬(wàn)噸。2006年6月，西氣東輸建設(shè)工程和新疆石西油田開(kāi)發(fā)建設(shè)工程雙雙榮獲我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境保護(hù)的最高獎(jiǎng)項(xiàng)―“國(guó)家環(huán)境友好工程”獎(jiǎng)。

特別值得提及的是，在報(bào)告的總經(jīng)理致辭中，對(duì)公司在安全環(huán)保問(wèn)題進(jìn)行了專門的論述，“2006年公司在安全環(huán)保重大隱患治理中取得階段性成果，應(yīng)急處理能力得到提高，安全環(huán)保指標(biāo)有所改善。但仍有6起一次死亡3人以上的重大安全生產(chǎn)事故和重慶開(kāi)縣天然氣井漏事故發(fā)生，安全環(huán)保形勢(shì)依然嚴(yán)峻?！币蔡寡源嬖诘膯?wèn)題和挑戰(zhàn)，增加了報(bào)告的客觀性和平衡性，也顯示公司負(fù)責(zé)的態(tài)度和決心。

國(guó)際規(guī)范

報(bào)告按照有關(guān)國(guó)際規(guī)范編制了全球報(bào)告倡議組織（GRI）及國(guó)際石油行業(yè)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)/美國(guó)石油學(xué)會(huì)（IPIECA/AP）索引。對(duì)索引項(xiàng)目按照?qǐng)?bào)告充分、報(bào)告涉及和未報(bào)告進(jìn)行分類注釋。前者全球報(bào)告倡議組織頒布的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》是跨國(guó)公司采用較多的指標(biāo)體系，報(bào)告涉及了其中的73項(xiàng)指標(biāo)（報(bào)告列示了121項(xiàng)指標(biāo)），后者是國(guó)際石油工業(yè)環(huán)境保護(hù)協(xié)會(huì)與美國(guó)石油學(xué)會(huì)推出的《油氣行業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》。報(bào)告按照行業(yè)國(guó)際規(guī)范來(lái)編制，便于公司在同行業(yè)中學(xué)習(xí)與競(jìng)爭(zhēng)，公司按照GRI指南來(lái)編制，有利于大公司負(fù)責(zé)任國(guó)際形象的樹(shù)立，有利于公司向一流的跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

誠(chéng)信友好

雖然通篇報(bào)告有43000多字，但結(jié)構(gòu)清晰，使利益相關(guān)者很容易就能找到已有的相關(guān)信息。并且通俗易懂的語(yǔ)言，即使是行業(yè)的外行也能無(wú)負(fù)擔(dān)地閱讀大意。同時(shí)還值得一提的是，在筆者向有關(guān)公司要紙質(zhì)報(bào)告版本時(shí)，公司是表現(xiàn)最好的，一是聯(lián)系電話非常有效，二是接待人員態(tài)度真誠(chéng)友好，三是報(bào)告也及時(shí)寄到。這一點(diǎn)，雖然不是很難，但卻是國(guó)內(nèi)很多公司欠缺的。這至少是公司愿與社會(huì)溝通的一個(gè)誠(chéng)意表現(xiàn)。

報(bào)告的改進(jìn)空間

1、 報(bào)告的完整性

作為公司重要利益相關(guān)者的客戶的期望和回應(yīng)還顯得不夠直接和完整。如報(bào)告中所講，公司僅天然氣的受益人口（客戶）就約有4億人，這是公司“奉獻(xiàn)能源創(chuàng)造和諧”的根本對(duì)象，通過(guò)報(bào)告與他們建立必要的溝通，回應(yīng)他們的要求和期望，是一項(xiàng)持久而必不可少的社會(huì)責(zé)任工作。

篇2

在我國(guó)國(guó)家審計(jì)融入世界審計(jì)主流，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌的大環(huán)境下，信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，這是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。但是，我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)仍處于不斷探索、逐步完善的階段。目前，專門立項(xiàng)對(duì)某被審計(jì)單位信息系統(tǒng)開(kāi)展獨(dú)立式審計(jì)尚不成熟，信息系統(tǒng)審計(jì)只能是以常規(guī)審計(jì)為載體，分別開(kāi)展數(shù)據(jù)式審計(jì)、系統(tǒng)審計(jì)和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)。在這種情況下，如何既能保證圓滿完成既定審計(jì)目標(biāo)，又能適時(shí)合理有成效地開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，就成為擺在所有審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一大難題。本文將從審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施流程的角度指出信息系統(tǒng)審計(jì)中的一些注意事項(xiàng)，以期能為廣大審計(jì)人員提供參考。

項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。調(diào)查了解被審計(jì)單位基本情況階段，要緊緊圍繞審計(jì)署制定的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)重點(diǎn)，在了解被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解，主要包括被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制以及電子數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)字典。在此基礎(chǔ)上，要完成被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、信息系統(tǒng)模擬測(cè)試環(huán)境的搭建，系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的分解，系統(tǒng)一般控制測(cè)評(píng)等。

制定方案階段。首先要將信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施方案包含于審計(jì)項(xiàng)目的總體方案之中，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)施目標(biāo)和審計(jì)方式方法，在方案中要明確以下幾個(gè)關(guān)系：明確信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)以及常規(guī)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)之間的關(guān)系，明確信息系統(tǒng)審計(jì)階段性結(jié)果與常規(guī)審計(jì)階段性性結(jié)果間的關(guān)系，明確實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計(jì)實(shí)施人員間的相互配合關(guān)系，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的設(shè)置與被審計(jì)單位內(nèi)部控制間的關(guān)系、明確各個(gè)控制點(diǎn)所對(duì)應(yīng)的電子數(shù)據(jù)間變化以及電子數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)邏輯對(duì)應(yīng)關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)是圍繞署定項(xiàng)目目標(biāo)制定，緊扣而不脫離；信息系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)是署定項(xiàng)目重點(diǎn)事項(xiàng)的細(xì)化、補(bǔ)充和延伸；信息系統(tǒng)審計(jì)階段性結(jié)果與署定項(xiàng)目常規(guī)審計(jì)階段性結(jié)果是相互補(bǔ)充、相互完善、相互促進(jìn)關(guān)系；實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計(jì)實(shí)施人員間相互配合，處于一種矩陣式方陣之中，相互互補(bǔ)、相互配合、及時(shí)交流；信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制點(diǎn)是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（盡管其不會(huì)非常完備，只是控制方式、具體控制對(duì)象、表現(xiàn)形式不同），每個(gè)控制點(diǎn)的變動(dòng)均會(huì)引起后臺(tái)多張表的電子數(shù)據(jù)發(fā)生一系列變化，這種變化應(yīng)該完全由系統(tǒng)控制，且邏輯嚴(yán)密，如果摻入了人為因素，數(shù)據(jù)將表現(xiàn)為異樣。

篇3

審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段的質(zhì)量控制審計(jì)終結(jié)階段是審計(jì)工作的最后階段，也是衡量審計(jì)工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好以下工作。建立嚴(yán)格的審計(jì)復(fù)核工作制度審計(jì)復(fù)核是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度。在審計(jì)復(fù)核中，要合理劃分各級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計(jì)算機(jī)審計(jì)程序的充分性、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。目前，中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程控制、跟蹤評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)考核的系統(tǒng)管理，建立了線上三級(jí)審計(jì)復(fù)核制度，促進(jìn)了審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。落實(shí)好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制審計(jì)質(zhì)量的高低最終反映在審計(jì)報(bào)告中，因此必須做好審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制主要包括：①報(bào)告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計(jì)工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；②報(bào)告結(jié)論依據(jù)充分，對(duì)查出的問(wèn)題闡述清楚、真實(shí)可靠；③報(bào)告中的審計(jì)處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)事求是、客觀公正，審計(jì)建議有針對(duì)性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，中石化審計(jì)信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的規(guī)范化編制和分級(jí)審批管理，審計(jì)報(bào)告自初稿、送審稿、審理稿到報(bào)告終稿，每一個(gè)報(bào)告環(huán)節(jié)都有三級(jí)復(fù)核審批，有效保障了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)管理創(chuàng)新。

2加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，推進(jìn)信息化技術(shù)

在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，提升審計(jì)技術(shù)水平，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量首先，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，強(qiáng)化培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。通過(guò)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計(jì)人員熟練掌握重要性水平確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，強(qiáng)調(diào)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)，確定審計(jì)檢查的重點(diǎn)和檢查的深度、廣度，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的結(jié)合。其次，要把信息化審計(jì)系統(tǒng)普及性學(xué)習(xí)、信息化應(yīng)用骨干培訓(xùn)和審計(jì)高級(jí)人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)信息化環(huán)境下審計(jì)工作要求的審計(jì)干部隊(duì)伍。最后，推進(jìn)信息化技術(shù)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用關(guān)鍵在于實(shí)踐，實(shí)踐中要把信息化應(yīng)用與加強(qiáng)質(zhì)量管理、提高審計(jì)管理水平緊密結(jié)合；與提升技術(shù)水平、增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力緊密結(jié)合；與開(kāi)拓市場(chǎng)、提高經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，確保信息系統(tǒng)能夠更好地為管理服務(wù)，為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量提供強(qiáng)有力的系統(tǒng)技術(shù)支持。

篇4

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為“查處不力”是厲而不嚴(yán)的審計(jì)監(jiān)管政策模式令人詬病之處，因而不嚴(yán)不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式更加不可取。選擇又嚴(yán)又厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式還是選擇嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式之關(guān)鍵，是明確“是否應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。本文認(rèn)為，基于以下兩個(gè)方面的原因，審計(jì)監(jiān)管中不應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告行為應(yīng)該采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式。

（一）惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了不應(yīng)嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師

嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師的思維方式，產(chǎn)生于監(jiān)管部門將出具虛假審計(jì)報(bào)告歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的淪喪，忽略了其惡劣的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于法律強(qiáng)制推行的，尚未產(chǎn)生真正的市場(chǎng)需求。無(wú)論是委托人還是審計(jì)報(bào)告使用者，不但不關(guān)心審計(jì)質(zhì)量，而且希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告以滿足其特定的需要。審計(jì)市場(chǎng)中以降低審計(jì)收費(fèi)、降低審計(jì)質(zhì)量甚至迎合被審計(jì)單位的非法要求故意出具虛假審計(jì)報(bào)告為手段的惡性競(jìng)爭(zhēng)比較激烈。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)核算混亂、股東舞弊普遍，政府監(jiān)管機(jī)關(guān)基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，往往對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態(tài)度，甚至為了政績(jī)和形象而要求企業(yè)包裝財(cái)務(wù)信息。加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“平民百姓”，是受被審計(jì)單位“雇傭”、依靠被審計(jì)單位支付審計(jì)費(fèi)用生存的“弱者”，而且沒(méi)有獨(dú)立向被審計(jì)單位以外的單位和個(gè)人收集審計(jì)證據(jù)權(quán)力；明知被審計(jì)財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)卻無(wú)法進(jìn)一步核實(shí)，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了舞弊的跡象卻無(wú)法查實(shí)和披露[1]。在惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠大膽的出具大量虛假審計(jì)報(bào)告走上了“發(fā)財(cái)致富”的道路；而堅(jiān)守職業(yè)道德和審計(jì)準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)楦矣谡f(shuō)“不”、拒絕迎合被審計(jì)單位非法要求而導(dǎo)致沒(méi)有市場(chǎng)、危及生存。注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為“逼良為”的審計(jì)委托機(jī)制的受害者，在監(jiān)管機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位的夾縫中艱難維持生存；審計(jì)行業(yè)也因此難以留住勝任能力高的優(yōu)秀注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告在相當(dāng)程度上是執(zhí)業(yè)環(huán)境使然，嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師是將社會(huì)原因歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但不會(huì)引以為戒、反而會(huì)同情受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

（二）嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合權(quán)責(zé)利一致的原則

我國(guó)社會(huì)審計(jì)的主體是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受審計(jì)委托、委派項(xiàng)目組、出具審計(jì)報(bào)告和收取審計(jì)費(fèi)用以及承擔(dān)民事責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員，沒(méi)有獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬及晉升的政策和程序體現(xiàn)了重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，或者以不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬政策逼迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持審計(jì)準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德而不屈從會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體意志，就會(huì)被視為“異類”而被其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師取代。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎沒(méi)有什么個(gè)人價(jià)值，不得不違心地放棄質(zhì)量甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告。加上我國(guó)尚未建立前置性預(yù)防出具虛假審計(jì)報(bào)告的制度，虛假審計(jì)報(bào)告查處措施很不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)或者迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告不是個(gè)別現(xiàn)象、具有一定的普遍性。如果嚴(yán)厲處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作制度缺陷的替罪羊，有不公正之嫌，也不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。為了給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境氛圍，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任。查出虛假審計(jì)報(bào)告的，主要處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所，盡量不處罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師；除非屢教不改、再三違法的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該摒棄吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)的處罰。采用嚴(yán)而不厲的審計(jì)監(jiān)管政策模式，嚴(yán)密查處虛假審計(jì)報(bào)告的措施，提高虛假審計(jì)報(bào)告被發(fā)現(xiàn)的概率，可以從制度上、根本上消滅虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)從輕、減輕對(duì)出具虛假審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰，可以樹(shù)立“教育為主、懲罰為輔”的監(jiān)管思維，追求監(jiān)管的教育功能、淡化監(jiān)管的處罰功能，從而最終達(dá)到消滅虛假審計(jì)報(bào)告、提高審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)管效果。

二、建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制

出具虛假審計(jì)報(bào)告使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公信力蕩然無(wú)存，其存在的價(jià)值受到嚴(yán)重質(zhì)疑。增加審計(jì)質(zhì)量檢查次數(shù)、擴(kuò)大檢查范圍，需要投入大量的人力、物力，其效果也不能保證。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)管的最終目的是提高審計(jì)質(zhì)量，但是當(dāng)前要?jiǎng)?wù)是建立一定的機(jī)制以消滅注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的機(jī)會(huì)。采取嚴(yán)而不厲的監(jiān)管政策模式是有前提條件的，即“不厲”必須以“嚴(yán)”為前提，唯有建立嚴(yán)密的虛假審計(jì)報(bào)告查處機(jī)制，才能使“嚴(yán)而不厲”有正當(dāng)性。

（一）建立審計(jì)報(bào)告公布與查詢制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將審計(jì)報(bào)告電子版上報(bào)給監(jiān)管機(jī)關(guān)，監(jiān)管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上公布所有的審計(jì)報(bào)告，供審計(jì)報(bào)告使用者查詢、核對(duì)。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，虛假審計(jì)報(bào)告就難有立足之地，以出具虛假審計(jì)報(bào)告為業(yè)或者以出具虛假審計(jì)報(bào)告作為競(jìng)爭(zhēng)手段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就沒(méi)有生存空間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)報(bào)告才能被廣大社會(huì)公眾認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告上網(wǎng)公布，審計(jì)報(bào)告使用者、社會(huì)公眾、后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等都可以通過(guò)查閱、核對(duì)審計(jì)報(bào)告為查處虛假審計(jì)報(bào)告提供線索。監(jiān)管機(jī)關(guān)可以有效確定監(jiān)管重點(diǎn)、有針對(duì)性的開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量檢查工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和懲罰注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為。

（二）建立查處虛假審計(jì)報(bào)告的配套措施

篇5

引 言

自1993年以來(lái)，隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)的用戶呈幾何級(jí)數(shù)迅速增長(zhǎng)?；ヂ?lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露方式有著前所未有的影響。越來(lái)越多的公司通過(guò)網(wǎng)站披露財(cái)務(wù)報(bào)告。許多研究顯示：在這方面美國(guó)處于領(lǐng)先地位，在1995年，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）就要求上市公司用磁盤(pán)、光盤(pán)或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢查系統(tǒng)）提交通用財(cái)務(wù)報(bào)告。1996年，在財(cái)富150強(qiáng)中，超過(guò)80%的公司通過(guò)它們的網(wǎng)站披露財(cái)務(wù)信息。之后，許多國(guó)家也采取措施，加快網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)程。在1998年，對(duì)包括英國(guó)在內(nèi)的歐洲國(guó)家和地區(qū)的一個(gè)調(diào)查顯示：在英國(guó)金融時(shí)報(bào)指數(shù)（FTSE100）網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的上市公司的數(shù)量從1997年的54%增加到1998年的63%。但是，在南歐和遠(yuǎn)東地區(qū)，在網(wǎng)上提交詳盡財(cái)務(wù)信息的公司則相對(duì)少。在中國(guó)，2000年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開(kāi)披露其1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)告。這標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)在應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露方面的步伐正與國(guó)際接軌，增強(qiáng)了中國(guó)公司與全球性公司的交流機(jī)會(huì)。在擁有強(qiáng)大資本市場(chǎng)的國(guó)家，幾乎所有大型公司擁有自己的網(wǎng)站，并且多數(shù)網(wǎng)站包括某種形式的財(cái)務(wù)信息?；ヂ?lián)網(wǎng)作為新的信息傳播媒體，具有很明顯的優(yōu)勢(shì)?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息帶來(lái)許多公司，審計(jì)人員和規(guī)章制定機(jī)構(gòu)以各種挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息也同樣吸引了國(guó)際機(jī)構(gòu)群體的注意，如國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)（IFAC）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和大型的規(guī)章制定組織等。

一、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露的優(yōu)勢(shì)

為了滿足信息使用者對(duì)投資決策分析的需要，解決財(cái)務(wù)信息量大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜給使用者帶來(lái)的不便，許多公司通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)（包括數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)以及光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等），實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的和傳輸電子化。

（一）節(jié)約成本，提高效率

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（Enabling Technology）的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為大型公司向公眾公開(kāi)披露財(cái)務(wù)報(bào)告的主要媒體，披露的形式也實(shí)現(xiàn)了由平面到立體再到網(wǎng)絡(luò)的多樣化。一方面，大型公司在網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息可以從實(shí)質(zhì)上降低紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少流通環(huán)節(jié)和管理費(fèi)用，避免紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告印刷數(shù)量的浪費(fèi)；另一方面，眾多信息使用者能同時(shí)或重復(fù)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)瀏覽財(cái)務(wù)信息，有效地保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息溝通的及時(shí)性和便捷性，顯著地降低財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息搜集、加工成本，提高信息的集成和比較的效率。

（二）信息傳播快，覆蓋面廣

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)用戶的不斷擴(kuò)大，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)披露財(cái)務(wù)信息以超越時(shí)間和空間的限制的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)成為許多公司廣泛采用的信息披露方式。首先，信息的和更新可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)迅速完成，省去了傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的排版、印刷、出版、分發(fā)等流通環(huán)節(jié)，極大地提高信息傳播的時(shí)效性，利于財(cái)務(wù)信息的使用者及時(shí)掌握商機(jī)，作出決策。其次，相對(duì)傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)信息，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的傳播不受地域的限制，極大地?cái)U(kuò)展了信息使用者的范圍。公司通過(guò)在網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅可與原有的客戶保持更為密切的聯(lián)系，而且可吸引更寬范圍投資者的關(guān)心和潛在投資者的注意，服務(wù)市場(chǎng)的范圍得到無(wú)限延伸，極大地增強(qiáng)了市場(chǎng)的滲透力和有效地提高信息的透明度。

（三）易于數(shù)據(jù)更新和財(cái)務(wù)分析

計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新和提高有利于數(shù)據(jù)分析和信息的處理。首先，通過(guò)有規(guī)律的網(wǎng)站維護(hù)，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息可持續(xù)地得到更新。同時(shí)，相對(duì)紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告保存期較短以及表格與文字的單調(diào)性，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息具有多媒體特征，它除了數(shù)字與文字資料外，還可伴有語(yǔ)音說(shuō)明、生動(dòng)的圖像等采用視頻形式披露公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)和重大事件等。另外，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式（HTML）的電子報(bào)表，信息使用者可以方便地從網(wǎng)上下載所需的數(shù)據(jù)，配合財(cái)務(wù)分析軟件，把這些電子數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理。互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露打破傳統(tǒng)披露方式在技術(shù)分析的局限性，實(shí)現(xiàn)方便、快捷的同期或者歷史財(cái)務(wù)信息的對(duì)比，或其他同行財(cái)務(wù)信息銜接和對(duì)照。從1996年起，美國(guó)和加拿大分別規(guī)定所有的強(qiáng)制性披露信息必須采用電子申報(bào)方式，一些交易所不再接受紙介質(zhì)的申報(bào)文件。多年來(lái)，美國(guó)上市公司提供免費(fèi)在線電子財(cái)務(wù)信息是以證券交易委員會(huì)的電子數(shù)據(jù)收集、分析和調(diào)取系統(tǒng)（EDGAR系統(tǒng)）為標(biāo)準(zhǔn)格式，涉及內(nèi)容包括：所有的損益賬戶，資金平衡表和季度利潤(rùn)表等。這些系統(tǒng)也迅速成為獲取上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)。

二、互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題

通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的趨勢(shì)是不可避免的，目前，對(duì)大型的公司考慮在互聯(lián)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息應(yīng)該更多的是：什么時(shí)候，以何種方式提供財(cái)務(wù)信息能很好地規(guī)避網(wǎng)上信息披露帶來(lái)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范等方面的約束，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上信息披露的實(shí)效。

（一）信息質(zhì)量和安全性需得到保護(hù)

互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和安全性受多方面因素的影響。首先，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息仍應(yīng)遵守現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，信息者明確其提供信息的責(zé)任，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)，確保信息使用者能接收到安全而可靠的信息。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)（the International Federation of Accountants （IFAC））和其他職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)人員只有在確保他們客戶同意的情況下才能實(shí)施審計(jì)工作。沒(méi)有審計(jì)機(jī)構(gòu)明確的允許，公司不應(yīng)該在網(wǎng)站上公布有審計(jì)機(jī)構(gòu)署名的審計(jì)報(bào)告。其次，在決定是否或準(zhǔn)許他們的客戶使用有審計(jì)機(jī)構(gòu)署名的審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該考慮信息的安全性。如果信息安全性能存在隱患，黑客可能更改財(cái)務(wù)信息，審計(jì)機(jī)構(gòu)的署名將可能與易誤解的非審計(jì)財(cái)務(wù)信息有聯(lián)系，造成財(cái)務(wù)信息失真，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者。

署有審計(jì)機(jī)構(gòu)名稱的網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息和審計(jì)報(bào)告有著與其他信息明顯的區(qū)別。公司提供的財(cái)務(wù)信息，如財(cái)務(wù)會(huì)議摘要，中期財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)公告，財(cái)務(wù)決算概要，其他各種賬戶全稱等，無(wú)論審計(jì)或未審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，大多數(shù)可以用Adobe Acrobat （pdf） or HTML文件格式下載。（1）當(dāng)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息為Adobe Acrobat文件時(shí)，下載的財(cái)務(wù)信息與原版本是一樣的，混淆審計(jì)與非審計(jì)財(cái)務(wù)信息的風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)小的。（2）使用HTML版本文件時(shí)，網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息是根據(jù)原文錄入的，存在錄入差錯(cuò)和網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息與原版本不一致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的測(cè)試以預(yù)防和充分地控制錄入錯(cuò)誤的發(fā)生，確保網(wǎng)上的財(cái)務(wù)信息與已審計(jì)過(guò)的財(cái)務(wù)信息一致。（3）審計(jì)人員應(yīng)該意識(shí)到超鏈接能使網(wǎng)上的信息從一個(gè)頁(yè)面跳到另一個(gè)。如果超鏈接包含審計(jì)的財(cái)務(wù)信息，在鏈接頁(yè)面的財(cái)務(wù)信息時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該確保任何被合并的信息是已經(jīng)審計(jì)過(guò)的。

（二）信息披露的技術(shù)性能要求高

信息披露的技術(shù)性能直接影響網(wǎng)站設(shè)計(jì)質(zhì)量，信息瀏覽的難易程度、信息披露的容量、信息傳送的安全性能，以及信息的下載和數(shù)據(jù)分析等方面。許多公司網(wǎng)站涉及較深的技術(shù)，對(duì)操作技能有較高的要求。對(duì)計(jì)算機(jī)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一大障礙，他們必須花很多時(shí)間下載或使用多媒體的插入程序，才能收集到所需的信息。

為了規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息披露方式，方便信息使用者進(jìn)行信息收集，整理和分析，英國(guó)倫敦證券交易所和投資者事務(wù)協(xié)會(huì)了《“最佳互聯(lián)網(wǎng)年度報(bào)告”指南及簡(jiǎn)要說(shuō)明》。具體內(nèi)容包括：（1）獨(dú)立而巧妙地在網(wǎng)上披露年度報(bào)告，提供及時(shí)信息。（2）靈活運(yùn)用易于財(cái)務(wù)報(bào)告下載的文件格式。（3）規(guī)定醒目的標(biāo)識(shí)和網(wǎng)站圖，有效的導(dǎo)航提示。（4）保存歷史記錄，結(jié)合多領(lǐng)域，建立反饋機(jī)制，利于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較。（5）設(shè)置多幣種和多語(yǔ)言瀏覽方式，拓寬財(cái)務(wù)信息的實(shí)用價(jià)值面。（6）提供反映當(dāng)前和過(guò)去發(fā)展趨勢(shì)的價(jià)格信息。（7）相關(guān)站點(diǎn)的鏈接。

（三）數(shù)據(jù)保護(hù)和法律的約束

目前，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的由實(shí)施管制者監(jiān)控，且網(wǎng)站的內(nèi)容可以經(jīng)常刪節(jié)或變換。信息提供者可能偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的信息或增減原法定要求披露的信息，甚至提供不明確和誤導(dǎo)的財(cái)務(wù)信息。為了幫助信息使用者盡享網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的卓越優(yōu)勢(shì)，避免承擔(dān)財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失，互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露必須受一些嚴(yán)格規(guī)章制度的制約。

財(cái)務(wù)信息對(duì)公司來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的數(shù)據(jù)資料，一些國(guó)家法規(guī)規(guī)定：只有在股東同意的前提下，公司才能給股東發(fā)送電子財(cái)務(wù)年報(bào)和其他財(cái)務(wù)信息。實(shí)際上，由于網(wǎng)絡(luò)維護(hù)的昂貴和對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全性能的擔(dān)心，僅僅是少數(shù)股東接受這種方式。

三、各國(guó)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息審計(jì)指南和草案

針對(duì)以上互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息披露存在的問(wèn)題，各國(guó)根據(jù)本國(guó)實(shí)際，出臺(tái)了不同的互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息審計(jì)指南和草案。

在澳大利亞，審計(jì)指南強(qiáng)調(diào)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)備和的管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)清晰地區(qū)別審計(jì)和非審計(jì)財(cái)務(wù)信息的必要性。審計(jì)人員必須對(duì)履行安全和控制職責(zé)有信心，確保網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。

在美國(guó)，相反，目前的考慮是根本不將互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告列為法定出版的信息。電子網(wǎng)站只是信息的媒介，而不是的法定文件。因此，即使審計(jì)報(bào)告在網(wǎng)上，審計(jì)人員既不要求閱讀互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)信息，也不要求考慮它的真實(shí)性或完整性。

在英國(guó)，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的討論稿已經(jīng)出臺(tái)，建議公司網(wǎng)站應(yīng)該分成兩部分：受限制部分和不受限制部分。受限制部分應(yīng)該僅僅已審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，不受限制部分應(yīng)該清楚顯示信息所包含的內(nèi)容是沒(méi)有被審計(jì)的。受限制部分不能設(shè)有外部超鏈接功能，年報(bào)應(yīng)該被完整地復(fù)制或備份。審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的刪減版本不應(yīng)該在限制部分。審計(jì)人員應(yīng)該滿意網(wǎng)站的安全性，而且，網(wǎng)站應(yīng)該申明：董事會(huì)對(duì)網(wǎng)站的安全性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任。

四、總結(jié)

篇6

（一）外審領(lǐng)域信息技術(shù)的發(fā)展催生“大數(shù)據(jù)”

現(xiàn)代審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，隨著云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)、審計(jì)軟件等的應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從眾多渠道、更容易地獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，不斷積累的數(shù)據(jù)已在體量上形成“大數(shù)據(jù)”。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師所收集的數(shù)據(jù)，可能包含企業(yè)自成立到審計(jì)時(shí)幾年、幾十年的相關(guān)信息，也可能包含行業(yè)的、類似企業(yè)的比較數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既可能與財(cái)務(wù)相關(guān)，也可能與財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)，但都是必要的，沒(méi)有多余的信息。唐代的韓愈在《進(jìn)學(xué)解》中說(shuō)：“玉札丹砂，赤箭青芝，牛溲馬勃，敗鼓之皮，俱收并蓄，待用無(wú)遺者，醫(yī)師之良也?！弊?cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)的“良醫(yī)”、“良工”，需要的是對(duì)這些“數(shù)據(jù)”俱收并蓄、善加利用。

（二）風(fēng)險(xiǎn)在哪里？“大數(shù)據(jù)”來(lái)告訴你

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)就像是一座金礦，有用的信息就蘊(yùn)含在其中，需要審計(jì)人員采用大數(shù)據(jù)技術(shù)去分析和提煉。大數(shù)據(jù)技術(shù)告訴我們只有掌握足夠大的數(shù)據(jù)樣本，運(yùn)用大數(shù)據(jù)理念進(jìn)行分析和挖掘，才能發(fā)現(xiàn)用其他方法很難或無(wú)法發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、趨勢(shì)和異常；且大數(shù)據(jù)只會(huì)告訴我們分析的結(jié)果，而不會(huì)告訴我們?cè)颍粗恢淙欢恢渌匀?。?duì)我們的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，知道風(fēng)險(xiǎn)所在、異常記錄，揭示了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域就已經(jīng)達(dá)到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的，完成了這一階段的任務(wù)。

（三）運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫(kù)是前提

國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中提出：“推進(jìn)有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位等與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)?！?[2]隨著國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)、“國(guó)家政府信息開(kāi)放統(tǒng)一平臺(tái)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源庫(kù)”的構(gòu)建和完善，以及政府?dāng)?shù)據(jù)資源共享開(kāi)放工程的推進(jìn)，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)提供極大的便利。同時(shí)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)與共享，對(duì)于外部審計(jì)領(lǐng)域成功應(yīng)用大數(shù)據(jù)具有重要作用。廣大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員，也期望注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為行業(yè)的管理者和引領(lǐng)者，能夠整合注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握的海量原始數(shù)據(jù)、政府部門及其他來(lái)源的數(shù)據(jù)，在已經(jīng)運(yùn)行的法律法規(guī)庫(kù)和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建行業(yè)內(nèi)的更大規(guī)模的審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

當(dāng)然，大量的數(shù)據(jù)還是依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)期搜集、整理和積累，事實(shí)上國(guó)內(nèi)外許多知名會(huì)計(jì)事務(wù)所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在提供審計(jì)、管理咨詢等服務(wù)時(shí)，發(fā)揮了重要作用。

二、在實(shí)質(zhì)性程序階段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)改進(jìn)審計(jì)方法

（一）以詳細(xì)審計(jì)、整體審計(jì)，取代抽樣審計(jì)

從世界審計(jì)史的發(fā)展來(lái)看，在審計(jì)發(fā)展的早期階段――19世紀(jì)末以前，審計(jì)師大都運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)資料或其他記錄進(jìn)行逐筆審查。當(dāng)時(shí)，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜，審計(jì)師有能力做到這一點(diǎn)。但是，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)記錄成倍增長(zhǎng)，致使審計(jì)師無(wú)論從專業(yè)能力，還是花費(fèi)的時(shí)間、費(fèi)用來(lái)看，都無(wú)法繼續(xù)運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)。[3]在這種情況下，抽樣審計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生了，并逐漸取代了詳細(xì)審計(jì)。但抽樣審計(jì)無(wú)論抽樣方法設(shè)計(jì)的多么科學(xué)，始終都是對(duì)部分樣本的審查，是以部分推測(cè)整體，它提供的只能是合理保證；甚至是以偏概全、審計(jì)失敗，這樣的案例并不少見(jiàn)?？梢哉f(shuō)，抽樣審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展水平限制下的無(wú)奈之舉。

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)紛紛出現(xiàn)，深刻地改變了人們做事的思維和方法。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)、審計(jì)科學(xué)的發(fā)展，使審計(jì)師能夠快速獲取、分析并審查一個(gè)跨國(guó)的、擁有眾多分支的龐大商業(yè)帝國(guó)海量的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，采用詳細(xì)審計(jì)的技術(shù)條件、物質(zhì)條件已經(jīng)具備。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，檢查所有的樣本，顯然能夠避免抽樣審計(jì)以偏概全的弊端，使所有異常記錄都無(wú)處遁形，對(duì)于保證審計(jì)質(zhì)量、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要乃至革命性的作用。

（二）仰之彌高的“大數(shù)據(jù)”，如何“入吾彀中”、為我所用

唯有創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息處理技術(shù)，開(kāi)發(fā)和完善審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等輔助工具，才能促使大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)落地。大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的產(chǎn)物，其運(yùn)用也必須以電子技術(shù)、信息處理技術(shù)等作為支撐和基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)核算軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)等為越來(lái)越多的企業(yè)所采用，企業(yè)信息生成越來(lái)越電子化、自動(dòng)化、數(shù)據(jù)化。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也必須適應(yīng)這種變化，充分運(yùn)用電子、信息等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)采集、分析、處理的自動(dòng)化、智能化，提高審計(jì)手段的科技含量。

在手工記帳時(shí)代，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、各種審計(jì)明細(xì)表的填列，耗費(fèi)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量寶貴時(shí)間，往往填列一個(gè)較復(fù)雜表格就需耗費(fèi)半天甚至一天的時(shí)間。而企業(yè)采用財(cái)務(wù)軟件實(shí)行電算化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師借助各種審計(jì)軟件的“取數(shù)工具”，可在數(shù)分鐘內(nèi)完成一年甚至多年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集，大大簡(jiǎn)化了審計(jì)工作流程、提高了審計(jì)工作效率。

現(xiàn)在，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計(jì)算等信息處理技術(shù)的發(fā)展，“財(cái)務(wù)云”、“審計(jì)云”的出現(xiàn)，審計(jì)數(shù)據(jù)在技術(shù)上已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)傳輸，審計(jì)模式也正在由集中審計(jì)向分散審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展，這必將推動(dòng)審計(jì)由事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)發(fā)展，大大提高審計(jì)成果的時(shí)效性。

數(shù)據(jù)采集的便利化、實(shí)時(shí)化，為大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用創(chuàng)造了前提條件。但如果依靠人工去分析、核查這些海量數(shù)據(jù)，無(wú)疑是“無(wú)法完成的任務(wù)”。這就要求創(chuàng)新電子審計(jì)技術(shù)，開(kāi)發(fā)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)所需的審計(jì)軟件、“尖端數(shù)據(jù)分析工具”，以配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人工分析、職業(yè)判斷。大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，可以將審計(jì)人員從繁雜、重復(fù)的“低級(jí)”工作中解放出來(lái)，使之能夠?qū)⒂邢薜臅r(shí)間和精力放到更有價(jià)值的審計(jì)分析和職業(yè)判斷上。這必將大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作能力和效率，解放和提升審計(jì)“生產(chǎn)力”，促進(jìn)外部審計(jì)領(lǐng)域的供給側(cè)改革。

三、在審計(jì)報(bào)告階段，利用大數(shù)據(jù)形成綜合性審計(jì)成果

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)采集、分析、挖掘、判斷大量數(shù)據(jù)信息，不但可以獲取有關(guān)審計(jì)結(jié)論的證據(jù)，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題，以及揭示企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、面臨的風(fēng)險(xiǎn)等。

篇7

[關(guān)鍵詞]審計(jì)項(xiàng)目　審計(jì)準(zhǔn)備　審計(jì)實(shí)施　審計(jì)報(bào)告

一、審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量管理

1.審前調(diào)查。審計(jì)組對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)安排的審計(jì)項(xiàng)目首先要進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查要根據(jù)審計(jì)目的要求，對(duì)審計(jì)對(duì)象的基本情況進(jìn)行了解與掌握。審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括①經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；②財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；③職責(zé)范圍或者經(jīng)營(yíng)范圍；④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；⑤相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；⑥重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；⑦以往接受審計(jì)情況(發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)決定及落實(shí)情況)；⑧確定被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)分布點(diǎn)。

審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：①法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；②銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；③被審計(jì)對(duì)象的重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；④審計(jì)檔案資料；⑤被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；⑥其他需要收集的資料。

2.編制審計(jì)方案。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)方案要根據(jù)不同審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行編制，要有針對(duì)性。要明確對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法，使審計(jì)實(shí)施階段把握重點(diǎn)，有的放矢，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。實(shí)施審計(jì)過(guò)程中如出現(xiàn)特殊情況，比如，審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后，認(rèn)為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)方案調(diào)整時(shí)，需報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)審批。

3.審前學(xué)習(xí)。主要學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的規(guī)章制度、專業(yè)知識(shí)、部門和系統(tǒng)行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審計(jì)專業(yè)管理辦法等。學(xué)習(xí)審計(jì)方案的具體內(nèi)容，了解被審計(jì)單位的核算程序和方法、實(shí)行的會(huì)計(jì)制度、主要的專業(yè)管理規(guī)定，掌握所需的相關(guān)審計(jì)技術(shù)與方法。

4.審前會(huì)議。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前要召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，要讓參加本次審計(jì)的審計(jì)人員明確審計(jì)目的，知道審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)被審單位實(shí)際情況研究審計(jì)策略、方法。審計(jì)策略要比方案細(xì)。先干什么，后干什么，哪些做為重點(diǎn)，時(shí)間精力投入，如何溝通等，都要進(jìn)行詳細(xì)的研究，做好進(jìn)點(diǎn)前的思想準(zhǔn)備。

二、審計(jì)實(shí)施階段質(zhì)量管理

1.審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)是審計(jì)實(shí)施階段的重要主成部分，是審計(jì)組與被審計(jì)單位的第一次正式接觸，是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的重要溝通環(huán)節(jié)。參加審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)人員包括審計(jì)組全體成員，被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及其他有關(guān)人員。審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)的主要任務(wù)是跟被審單位主要負(fù)責(zé)人、主管負(fù)責(zé)人詳細(xì)溝通審計(jì)目的，取得被審單位的理解、配合，進(jìn)行初步的審計(jì)交底。

2.實(shí)施審查與取證。(1)實(shí)施審查。根據(jù)不同的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)目標(biāo)，實(shí)施審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。審計(jì)人員主要按照審計(jì)方案的分工實(shí)施審計(jì)。一般情況是關(guān)注被審計(jì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、利潤(rùn)的真實(shí)性、合規(guī)和合法性。

實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員按照審前調(diào)查確定的重要性水平評(píng)估，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)結(jié)果，進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)。

(2)取證。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。審計(jì)證據(jù)要滿足充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。獲取審計(jì)證據(jù)的方法有，檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問(wèn)，函證，重新計(jì)算，重新執(zhí)行，分析程序等。獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)考慮時(shí)間、效率、成本等原則。

3.審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，如果審計(jì)組遇到復(fù)雜問(wèn)題、重大問(wèn)題及敏感問(wèn)題時(shí)，可以申請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)督導(dǎo)。審計(jì)督導(dǎo)可以根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的具體情況，調(diào)整審計(jì)方案，加派審計(jì)力量，擴(kuò)大審計(jì)溝通范圍，論證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)思路。

4.審計(jì)組會(huì)議。實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組要堅(jiān)持每天召開(kāi)審計(jì)組會(huì)議，總結(jié)每天審計(jì)工作，匯總分析審計(jì)情況和信息，適時(shí)調(diào)整審計(jì)力量配置，研究審計(jì)線索。審計(jì)組會(huì)議是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的必要程序。

5.審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作記錄是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過(guò)程的書(shū)面記錄。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡(jiǎn)明扼要。對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫(xiě)審計(jì)工作記錄的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。

6.編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，需要編制審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿包括定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理、被審計(jì)單位意見(jiàn)等內(nèi)容。審計(jì)底稿對(duì)事實(shí)敘述要清楚、簡(jiǎn)明扼要，要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀。定性、敘述、對(duì)規(guī)、處理要相呼應(yīng)。審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)要充分支持審計(jì)底稿的事實(shí)敘述。

三、審計(jì)報(bào)告階段質(zhì)量管理

1.審計(jì)組審計(jì)報(bào)告階段。(1)審計(jì)組復(fù)核。審計(jì)組主審匯總審計(jì)工作底稿，并根據(jù)工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)資料要進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)組復(fù)核后，由審計(jì)組長(zhǎng)、主審在審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿及其他審計(jì)資料上簽字確認(rèn)。(2)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)組形成審計(jì)報(bào)告后，要召開(kāi)審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議。審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議要求審計(jì)組全體參加，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加。在審計(jì)交換意見(jiàn)會(huì)議上，審計(jì)組宣讀審計(jì)報(bào)告，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位存在問(wèn)題征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。并要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)書(shū)上簽字確認(rèn)。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)審定報(bào)告階段。審計(jì)組形成的審計(jì)報(bào)告，經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開(kāi)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議，討論審定。其審定主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)，審定形式是審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。

篇8

Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.

關(guān)鍵詞：XBRL；連續(xù)審計(jì)；審計(jì)模式；構(gòu)建要素

Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）20-0152-02

0 引言

隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計(jì)定義為：審計(jì)人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實(shí)時(shí)有效連接，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，隨時(shí)對(duì)企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測(cè)，獲取實(shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)，對(duì)審計(jì)報(bào)告隨時(shí)更新并向信息使用者提供實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)模式。

1 連續(xù)審計(jì)的概念框架

連續(xù)審計(jì)概念框架是連續(xù)審計(jì)模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計(jì)概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計(jì)模式所需要的構(gòu)建要素，才能實(shí)現(xiàn)新型連續(xù)審計(jì)模式的構(gòu)建。連續(xù)審計(jì)的概念框架分以下七個(gè)組成部分。

1.1 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器 專用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安裝配置被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)。對(duì)接特殊服務(wù)器使得內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)單位連接起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫(kù)就可以監(jiān)視和控制被審計(jì)單位專用服務(wù)器的運(yùn)行情況，審計(jì)后產(chǎn)生的報(bào)告置于單位內(nèi)部審計(jì)師的特殊服務(wù)器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。

1.2 審計(jì)環(huán)境 被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運(yùn)作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計(jì)環(huán)境。這些信息流將會(huì)被會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行具備時(shí)效性的，由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)也是隨著時(shí)間的更近進(jìn)行更新的。

1.3 審計(jì)業(yè)務(wù)約定 連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定是連續(xù)審計(jì)當(dāng)事人之間的合同，業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條件和款項(xiàng)主要取決于所提供的服務(wù)類型，包括傳統(tǒng)審計(jì)部分和連續(xù)審計(jì)技術(shù)兩個(gè)方面。

1.4 審計(jì)信息系統(tǒng) 連續(xù)審計(jì)的實(shí)際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說(shuō)審計(jì)系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護(hù)理的。

1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識(shí)別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務(wù)認(rèn)定水平的圖章或標(biāo)簽可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員整理隨時(shí)更新的審計(jì)報(bào)告電子版來(lái)生成。

1.6 長(zhǎng)青報(bào)告 長(zhǎng)青報(bào)告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計(jì)環(huán)境殊服務(wù)器可隨時(shí)生成審計(jì)報(bào)告供其使用。訪問(wèn)服務(wù)器的時(shí)間內(nèi)審計(jì)報(bào)告完全是開(kāi)放的，動(dòng)態(tài)更新的。連續(xù)審計(jì)報(bào)告提供三個(gè)層次的保證類型，根據(jù)重要性程度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定要求而定。

2 傳統(tǒng)連續(xù)審計(jì)模式比較分析

連續(xù)審計(jì)模式是連續(xù)審計(jì)系統(tǒng)整體實(shí)現(xiàn)的理論模式，以技術(shù)實(shí)現(xiàn)為外在邏輯形式，內(nèi)含審計(jì)各要素排列以及審計(jì)契約各方關(guān)系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學(xué)術(shù)界提出過(guò)不少連續(xù)審計(jì)模式，目前，國(guó)際上應(yīng)用連續(xù)審計(jì)的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續(xù)審計(jì)模式在精確性、報(bào)告方法和實(shí)時(shí)性等方面都有各自的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過(guò)采用數(shù)字、嵌入技術(shù)等不同的審計(jì)技術(shù)實(shí)現(xiàn)了連續(xù)審計(jì)，但是這些模式大多數(shù)所采用的審計(jì)技術(shù)，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統(tǒng)資源等缺陷，而隨著XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告被廣泛的應(yīng)用，為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的這一變化，就需要一個(gè)適應(yīng)XBRL環(huán)境的連續(xù)審計(jì)模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構(gòu)建一個(gè)新型連續(xù)審計(jì)模式。

篇9

一級(jí)質(zhì)量復(fù)核是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核之中的第一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項(xiàng)目經(jīng)理或者項(xiàng)目骨干人員承擔(dān)。

（一）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1.項(xiàng)目組成員整理好審計(jì)工作底稿，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫(xiě)完成審計(jì)報(bào)告（草稿）；2.審計(jì)報(bào)告（草稿）撰寫(xiě)完畢后，由項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級(jí)復(fù)核；3.項(xiàng)目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計(jì)報(bào)告（草稿）打印成紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿），并加上“審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單”，以便逐級(jí)審核后簽字。

（二）一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理在審計(jì)報(bào)告還沒(méi)有真正修改定稿、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒(méi)有全部核對(duì)準(zhǔn)確的情況下，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移入二級(jí)復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橛械捻?xiàng)目經(jīng)理錯(cuò)誤地認(rèn)為，后面有二級(jí)復(fù)核和三級(jí)復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級(jí)復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對(duì)提供審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求有關(guān)，也與報(bào)告撰寫(xiě)人和一級(jí)復(fù)核人員沒(méi)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項(xiàng)目經(jīng)理于一級(jí)復(fù)核時(shí)，對(duì)報(bào)告模版要求披露的財(cái)務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容殘缺不全；也有個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤(rùn)等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計(jì)報(bào)告中，這勢(shì)必增加審計(jì)報(bào)告的潛在風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級(jí)復(fù)核程序流于形式。即審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目經(jīng)理親自撰寫(xiě)且自己定稿，沒(méi)有進(jìn)行真正意義上的一級(jí)質(zhì)量復(fù)核。這是因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理之間沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯(cuò)責(zé)任，組織在不同項(xiàng)目經(jīng)理之間進(jìn)行一級(jí)交叉復(fù)核又存在很大的難度。

（三）完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級(jí)質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告質(zhì)量的考核力度。項(xiàng)目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對(duì)于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須將審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等級(jí)評(píng)價(jià)與項(xiàng)目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級(jí)進(jìn)行掛鉤。第二，審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人如果需要添加和刪去審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報(bào)請(qǐng)分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯(cuò)處理。第三，有必要在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上增加“審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)人”一欄，以便撰寫(xiě)人撰寫(xiě)完畢后在其中簽上自己的姓名和時(shí)間，然后交由一級(jí)質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級(jí)復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報(bào)告撰寫(xiě)與一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項(xiàng)目經(jīng)理撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，則必須由同一項(xiàng)目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。

二、二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計(jì)部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對(duì)質(zhì)監(jiān)部來(lái)說(shuō)具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。

（一）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1.二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的詳細(xì)記錄，并在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2.二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)要親自與項(xiàng)目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)；3.項(xiàng)目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行修改。

（二）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1.復(fù)核報(bào)告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2.復(fù)核報(bào)告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無(wú)錯(cuò)誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3.復(fù)核報(bào)告中的重大財(cái)務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)調(diào)整是否正確等，必要時(shí)還需要核對(duì)相應(yīng)的審計(jì)工作底稿；4.復(fù)核報(bào)告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5.復(fù)核報(bào)告全文的字體、字號(hào)和間隔是否符合本所審計(jì)報(bào)告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6.復(fù)核報(bào)告各個(gè)級(jí)次的序號(hào)是否正確、連續(xù)；7.復(fù)核報(bào)告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級(jí)質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問(wèn)題。第一，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級(jí)質(zhì)量復(fù)核的審計(jì)報(bào)告數(shù)量很多，如果每個(gè)審計(jì)部門只有一位二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時(shí)完成二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出的及時(shí)性。第二，為解決二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問(wèn)題，有的審計(jì)部門負(fù)責(zé)人會(huì)臨時(shí)安排其他審計(jì)人員加入到二級(jí)復(fù)核人員的行列。而這些審計(jì)人員可能沒(méi)有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗(yàn)，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告草稿中的各種差錯(cuò)，因此會(huì)降低二級(jí)復(fù)核的差錯(cuò)攔截率。第三，有的項(xiàng)目經(jīng)理為了迅速出具審計(jì)報(bào)告而希望簡(jiǎn)化復(fù)核程序，要求二級(jí)復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計(jì)報(bào)告的格式就簽字過(guò)關(guān)。第四，個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理沒(méi)有按照二級(jí)復(fù)核記錄和與二級(jí)復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見(jiàn)對(duì)審計(jì)報(bào)告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計(jì)報(bào)告（草稿）移送到三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理在與二級(jí)復(fù)核人員對(duì)存疑事項(xiàng)溝通達(dá)成一致后，仍然將審計(jì)報(bào)告草稿回歸到并不完全正確的報(bào)告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計(jì)報(bào)告模板也會(huì)有文字表述和報(bào)表格式方面的錯(cuò)誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和實(shí)事求是地改正這些錯(cuò)誤。

（四）提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核差錯(cuò)攔截率的改進(jìn)構(gòu)想。第一，對(duì)于復(fù)核工作量大與二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計(jì)部門可以在審計(jì)報(bào)告產(chǎn)出旺季多安排其他審計(jì)人員參加二級(jí)質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對(duì)穩(wěn)定。二是在同一審計(jì)部門內(nèi)組織項(xiàng)目經(jīng)理間進(jìn)行交叉的二級(jí)質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對(duì)固定的一名二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員重點(diǎn)把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級(jí)質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個(gè)別項(xiàng)目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級(jí)復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告問(wèn)題很多時(shí)，有權(quán)將審計(jì)報(bào)告草稿退給項(xiàng)目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進(jìn)入二級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報(bào)告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級(jí)復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計(jì)工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)，另一方面又可以驗(yàn)證項(xiàng)目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進(jìn)行了全面的修改。

三、三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問(wèn)題和改進(jìn)構(gòu)想

無(wú)論是三級(jí)質(zhì)量復(fù)核還是第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒(méi)有做出明確具體的規(guī)定。在實(shí)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，一般有兩種三級(jí)質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進(jìn)行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會(huì)計(jì)師或其委托的副主任會(huì)計(jì)師審核簽字。由于筆者傾向于會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取第二種模式進(jìn)行三級(jí)質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開(kāi)論述。

（一）三級(jí)質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1.項(xiàng)目經(jīng)理將紙質(zhì)審計(jì)報(bào)告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2.質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計(jì)報(bào)告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)與期后復(fù)核事項(xiàng)兩大類；3.對(duì)確定為當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，分配給專業(yè)的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行初審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和初審評(píng)分；4.項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)三級(jí)質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)記錄進(jìn)行審計(jì)報(bào)告草稿修改；5.三級(jí)復(fù)核人員對(duì)修改過(guò)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行終審復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和終審評(píng)分；6.項(xiàng)目經(jīng)理將再次修改完善的審計(jì)報(bào)告送主任會(huì)計(jì)師或者副主任會(huì)計(jì)師審核后簽發(fā)；7.質(zhì)監(jiān)部在審計(jì)工作和報(bào)告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對(duì)確定為期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告組織力量進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯(cuò)記錄和評(píng)分；8.質(zhì)監(jiān)部對(duì)當(dāng)期復(fù)核事項(xiàng)和期后復(fù)核事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行綜合評(píng)分，并得出全所每個(gè)審計(jì)部門及其每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的平均差錯(cuò)攔截率和綜合評(píng)分；9.質(zhì)監(jiān)部對(duì)各個(gè)審計(jì)部門及其項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行綜合評(píng)分情況的通報(bào)，并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)與處罰。

篇10

一、信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵

信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較大的不同。以下通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義、目標(biāo)和類型來(lái)闡述信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵。

1.信息系統(tǒng)審計(jì)的定義

由于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展很快，因此對(duì)其始終沒(méi)有一個(gè)通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報(bào)處理開(kāi)發(fā)協(xié)會(huì)信息系統(tǒng)審計(jì)委員會(huì)1996年對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)審計(jì)師，以第三方的客觀立場(chǎng)對(duì)以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評(píng)價(jià)，向信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問(wèn)題與建議的一系列活動(dòng)”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問(wèn)題。（2）信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計(jì)是收集并評(píng)估證據(jù)，以判斷一個(gè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時(shí)最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計(jì)影響最大的國(guó)際組織——國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。

通過(guò)對(duì)相關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計(jì)，是指通過(guò)對(duì)被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來(lái)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，由此對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們必須清楚的識(shí)別信息系統(tǒng)審計(jì)、IT審計(jì)、審計(jì)工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計(jì)（計(jì)算機(jī)審計(jì)）包括信息系統(tǒng)審計(jì)和審計(jì)工程。信息系統(tǒng)審計(jì)的研究對(duì)象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計(jì)方法和計(jì)算機(jī)技術(shù)等；而審計(jì)工程的研究對(duì)象是企業(yè)的電子財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計(jì)算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。

2.信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)本質(zhì)上是根據(jù)審計(jì)目標(biāo)對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)并得出結(jié)論的過(guò)程。一切的審計(jì)活動(dòng)都是為了實(shí)現(xiàn)一定的審計(jì)目標(biāo)，并圍繞審計(jì)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行?？梢哉f(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的“綱”。它貫穿審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和審計(jì)過(guò)程的始終。（1）真實(shí)性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。要通過(guò)數(shù)字簽名等一系列技術(shù)手段和保留不可更改記錄、定期審計(jì)等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲(chǔ)和傳輸。（3）合法性。系統(tǒng)在購(gòu)買、使用、開(kāi)發(fā)、更新、維護(hù)、轉(zhuǎn)移等過(guò)程中必須符合相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、行規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定等。（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內(nèi)部?jī)煞N。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽(tīng)等；內(nèi)部主要是被授權(quán)的用戶訪問(wèn)和修改、刪除等操作。安全性是真實(shí)性的基礎(chǔ)之一。（5）可靠性?？煽啃允侵感畔⑾到y(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯(cuò)影響的情況下仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災(zāi)害對(duì)硬件和壞境的破壞以及誤操作對(duì)軟件和硬件的破壞等?？煽啃砸彩钦鎸?shí)性的基礎(chǔ)之一閉。（6）效果和效率。效果是指應(yīng)用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產(chǎn)控制、管理質(zhì)量、提品和服務(wù)等方面產(chǎn)生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高方面所起的作用。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)的類型

根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)的定義和審計(jì)目標(biāo)，我們可以將信息系統(tǒng)審計(jì)分為三個(gè)基本類型：（l）信息系統(tǒng)的真實(shí)性審計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的補(bǔ)充，防止“錯(cuò)”賬真審。（2）信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)是對(duì)企業(yè)信息資產(chǎn)安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）信息系統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)是對(duì)信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出比的審核。

二、信息系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)

信息系統(tǒng)審計(jì)具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體特點(diǎn)

1.信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)過(guò)程。它是一個(gè)獲取并評(píng)價(jià)證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過(guò)程。

2.信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象具有綜合性和復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象是以計(jì)算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財(cái)務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)對(duì)象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設(shè)計(jì)到維護(hù)的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（信息系統(tǒng)構(gòu)成）看，它包含對(duì)軟硬件審計(jì)、應(yīng)用程序?qū)徲?jì)、安全審計(jì)等。從這個(gè)意義看，信息系統(tǒng)審計(jì)拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵，將審計(jì)對(duì)象從財(cái)務(wù)范疇擴(kuò)展到了同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。

3.信息系統(tǒng)審計(jì)拓展了傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)僅僅包括了“對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)”，《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)--計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》第四條也明確規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目的和范圍”，由此可見(jiàn)EDP審計(jì)、電算化審計(jì)和計(jì)算機(jī)審計(jì)都沒(méi)有改變審計(jì)的目標(biāo)，但信息系統(tǒng)審計(jì)除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。

4.信息系統(tǒng)審計(jì)是事后、事前、事中審計(jì)的結(jié)合體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)往往是年度審計(jì)，屬于事后審計(jì)。而信息系統(tǒng)審計(jì)是事后、事前、事中審計(jì)兼而有之。如信息系統(tǒng)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由審計(jì)人員介入所進(jìn)行的審計(jì)屬于事中審計(jì)，此項(xiàng)審計(jì)相對(duì)于系統(tǒng)運(yùn)行后而對(duì)其所進(jìn)行的審計(jì)而言又可以看作是事前審計(jì)；信息系統(tǒng)運(yùn)行后，對(duì)其在一定期間的運(yùn)作情況所進(jìn)行的審計(jì)則為事后審計(jì)。

5.信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計(jì)包含了一切與信息系統(tǒng)有關(guān)的審計(jì)，除了整個(gè)生命周期過(guò)程及相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、電子商務(wù)審計(jì)、網(wǎng)站審計(jì)、ASP審計(jì)和XBRL審計(jì)等。

6.信息系統(tǒng)審計(jì)是一種基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的理論和方法。很多組織都能意識(shí)到技術(shù)帶來(lái)的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術(shù)相關(guān)的很多風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)有著與生俱來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)用不同方式?jīng)_擊著信息系統(tǒng)，審計(jì)者面臨著審計(jì)什么、何時(shí)審計(jì)以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的問(wèn)題。

三、信息系統(tǒng)審計(jì)的過(guò)程

審計(jì)過(guò)程是審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程。信息系統(tǒng)審計(jì)一般可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。由于信息系統(tǒng)審計(jì)的對(duì)象和具體業(yè)務(wù)不同，每個(gè)階段所包括的具體內(nèi)容與財(cái)務(wù)審計(jì)也不同。

1.計(jì)劃階段

計(jì)劃階段是信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程的起點(diǎn)?？茖W(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃有利于幫助審計(jì)人員有的放矢的去調(diào)查、取證，形成正確的審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要任務(wù)包括：調(diào)查被審單位的基本情況和內(nèi)部控制；初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；確定重要性水平；制定審計(jì)計(jì)劃。（1）調(diào)查被審單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)為了做好審計(jì)工作，審計(jì)人員首先應(yīng)了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。第二，被審單位的組織結(jié)構(gòu)和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，所使用的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以及運(yùn)行環(huán)境。第四，被審單位應(yīng)用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項(xiàng)的類型。（2）調(diào)查被審單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)劃階段，審計(jì)人員應(yīng)了解被審單位的內(nèi)部控制特別是信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行評(píng)估，初步確定控制風(fēng)險(xiǎn)的大小。（3）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。為了合理使用審計(jì)資源，有效的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。重要性水平是指在審計(jì)事項(xiàng)中，能夠容忍出現(xiàn)差錯(cuò)的程度和大小。（4）編制審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，確定重要性水平后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審單位的基本情況、審計(jì)的范圍和重點(diǎn)、審計(jì)的步驟和時(shí)間安排、審計(jì)人員分工、運(yùn)用的信息系統(tǒng)審計(jì)方法、審計(jì)中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)和其他內(nèi)容等。

2.實(shí)施階段

實(shí)施階段是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行有針對(duì)性的取評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)結(jié)論的過(guò)程。主要由符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)階段構(gòu)成。（1）實(shí)施符合性測(cè)試。符合性測(cè)試的目的是檢查內(nèi)部控制措施是否健全有效。計(jì)人員需要對(duì)被審單位的控制系統(tǒng)進(jìn)行識(shí)別、測(cè)試和評(píng)價(jià)。測(cè)試的性質(zhì)、范圍和程度。為了達(dá)到這個(gè)目的，審從而確定后續(xù)的實(shí)質(zhì)性控制系統(tǒng)識(shí)別。審計(jì)人員通過(guò)與相關(guān)人員面談、調(diào)查問(wèn)卷以及查閱信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說(shuō)明文件等方，識(shí)別被審單位的控制系統(tǒng)以及控制環(huán)境，并將調(diào)查情況記錄在審計(jì)工作底稿中。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)信息系統(tǒng)控制進(jìn)行的詳細(xì)測(cè)試，以獲得這些控制在審計(jì)期間是否真實(shí)存在并合法有效的審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試主要通過(guò)測(cè)試必要的數(shù)據(jù)，對(duì)信息系統(tǒng)達(dá)到特定的控制目標(biāo)的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)。