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篇1

關(guān)鍵詞：短期；經(jīng)營；決策；重要性

決策者要做出正確的決策，必須遵循正確的決策程序。只有明確了決策目標(biāo)，才能避免決策的失誤。所以，確定決策目標(biāo)是決策的首要環(huán)節(jié)。對各個(gè)備選的具體方案進(jìn)行總體權(quán)衡后，由決策者挑選一個(gè)最優(yōu)的方案。

一、短期經(jīng)營決策的含義及內(nèi)容

1.短期經(jīng)營決策的含義

短期經(jīng)營決策是指決策結(jié)果只會(huì)影響或決定企業(yè)近期(1年或1個(gè)經(jīng)營周期)經(jīng)營活動(dòng)的決策，主要側(cè)重于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的收入、成本、利潤、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面。短期經(jīng)營決策是為了解決如何充分利用企業(yè)的各種資源，盡可能取得最大的經(jīng)濟(jì)效益而實(shí)施的決策。

2.短期經(jīng)營決策的內(nèi)容

短期經(jīng)營決策的具體內(nèi)容主要包括定價(jià)決策和生產(chǎn)決策兩大類。定價(jià)決策是指圍繞產(chǎn)品的銷售價(jià)格而展開的決策。一般情況下，產(chǎn)品的單價(jià)越高，實(shí)現(xiàn)的銷售收入和銷售利潤也就越多：反之，則越少。但是，產(chǎn)品售價(jià)的高低對產(chǎn)品的供求關(guān)系影響也很大，提高產(chǎn)品售價(jià)，需求量將會(huì)下降，反之，則上升。因此，確定產(chǎn)品的最佳售價(jià)，必須考慮市場供求趨勢等多方面的影響因素，以保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)決策是指圍繞如何利用企業(yè)現(xiàn)有的人力、物力和財(cái)力資源組織生產(chǎn)經(jīng)營，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益的決策，主要側(cè)重于是否生產(chǎn)、生產(chǎn)什么、如何生產(chǎn)以及生產(chǎn)多少等問題。

二、短期經(jīng)營決策的基本方法

短期經(jīng)營決策分析所采用的專門方法，因決策的具體內(nèi)容不同而有所差別。下面介紹常用的幾種。

1.差量法。差量收入是兩個(gè)備選方案預(yù)期收入的差異數(shù)，差量成本是兩個(gè)備選方案的預(yù)期成本的差異數(shù)。差量分析法的基本原理是：比較兩個(gè)方案的差量收入與差量成本，差量收入與差量成本的差額就是差量利潤。如果差量收入大于差量成本，那么前一個(gè)方案就是較優(yōu)的，相反，如果差量收入小于差量成本，則后一個(gè)方案是較優(yōu)的。

2.本量利分析法。短期經(jīng)營決策的奉量利分析法就是利用業(yè)務(wù)量、成本與利潤三者之間的內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系，采用本量利分析的概念、指標(biāo)和計(jì)算方法進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營決策的方法。

3.決策模型法。決策模型法是借助于數(shù)學(xué).運(yùn)籌學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的特定方法，通過建立一定的決策模式，再進(jìn)行方案比較和取舍的決策方法。常用的決策模型法包括線性規(guī)劃法、概率分析法、決策樹分析法等。

三、短期經(jīng)營決策的相關(guān)收入與無關(guān)收入

相關(guān)收入是指，某項(xiàng)收入的發(fā)生與某一特定的決策方案相聯(lián)系，如果一項(xiàng)收入因某個(gè)經(jīng)營決策方案的存在而存在，即若這個(gè)方案存在就會(huì)發(fā)生該項(xiàng)收入，若這個(gè)方案不存在，該項(xiàng)收入就不會(huì)發(fā)生，那么這項(xiàng)收入就是相關(guān)收入。與相關(guān)收入對應(yīng)的概念是無關(guān)收入。一項(xiàng)收入的發(fā)生與某決策方案的存在與否無關(guān)，即某個(gè)方案無論是否存在，該項(xiàng)收入均會(huì)發(fā)生，那么該項(xiàng)收入是某方案的無關(guān)收入。無關(guān)收入在短期經(jīng)營決策中不予考慮。

四、短期經(jīng)營決策的相關(guān)成本與無關(guān)成本

相關(guān)成本是指受決策影響而在決策過程中必須考慮的成本。如果一項(xiàng)成本只屬于某個(gè)經(jīng)營決策方案，即這個(gè)方案存在，就會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，如果這個(gè)方案不存在，就不會(huì)發(fā)生這項(xiàng)成本，那么，這項(xiàng)成本就是相關(guān)成本。無關(guān)成本指不受決策影響而在決策中不必考慮的成本。相關(guān)成本和無關(guān)成本包括多種具體表現(xiàn)形式。

1.付現(xiàn)成本和沉沒成本

付現(xiàn)成本是指需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金支付的成本，一般與經(jīng)營決策相關(guān)，如耗用的材料、支付的工資等。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生，目前決策無法對其改變的成本，如折舊費(fèi)等。

2.歷史成本與重置成本

歷史成本是指已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本，是決策中無須考慮的無關(guān)成本。重置成本是指目前從市場上購買同一資產(chǎn)時(shí)所需支付的成本。重置成本在一些經(jīng)營決策中，屬于相關(guān)成本。

3.可控成本與不可控成本

可控成奉是指某一考核單位(車間、部門)能控制并要對成本的發(fā)生負(fù)責(zé)的成本。不可控成本則是指不能控制、不需對成本的發(fā)生負(fù)責(zé)的成本。

4.可避免成本與不可避免成本

可避免成本是指由于改變某方案的決策而可避免計(jì)入該方案總成本的那部分成本，反之，則為不可避免成本。

5.邊際成本與差量成本

邊際成本是指多生產(chǎn)或少生產(chǎn)一單位產(chǎn)品時(shí)所增加或減少的成本。通過比較有關(guān)備選方案的差量成本，就可直接評價(jià)它們經(jīng)濟(jì)性的優(yōu)劣，并據(jù)以從中擇優(yōu)。

6.機(jī)會(huì)成本

機(jī)會(huì)成本是指從互斥的各備選方案中選取一種最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案時(shí)所喪失的潛在利益或收入，也就是選擇這種方案所支付的代價(jià)。

機(jī)會(huì)成本雖然不是實(shí)際支出，也不記入企業(yè)的會(huì)計(jì)賬冊，但仍然應(yīng)該將其作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)的因素在決策時(shí)進(jìn)行認(rèn)真考慮。否則，就可能做出錯(cuò)誤的選擇。

7.專屬成本與共同成本

篇2

【摘要】管理會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和創(chuàng)新性，隨著國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)的大力推進(jìn)，研究創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革十分有必要。本文就管理會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出了在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下改革管理會(huì)計(jì)教學(xué)的建議，期望促進(jìn)高職院校管理會(huì)計(jì)教學(xué)的有效性和實(shí)踐性。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)新創(chuàng)業(yè) 管理會(huì)計(jì) 教學(xué)方法

隨著會(huì)計(jì)行業(yè)的不斷完善和發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢下的發(fā)展，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作勢在必行。2016年6月份以來，財(cái)政部為加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，制定了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，同年10月，頒發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提到要大力推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展，到2020年要大力培養(yǎng)30000名善于決策、財(cái)務(wù)、管理的管理會(huì)計(jì)型人才。另一方面隨著國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的大力推進(jìn)，高職院校創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的改革更是對專業(yè)教學(xué)項(xiàng)目提出了新的挑戰(zhàn)、對專業(yè)教育理念提出了新的改革方向、對學(xué)生實(shí)踐能力提出了新的要求。其中管理會(huì)計(jì)作為一門核心專業(yè)課程，更是要求學(xué)生具有較高的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力，因此研究在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下的管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革就顯得尤為重要。

一、高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問題

（一）課程重視不夠、地位不高，缺乏相應(yīng)的實(shí)踐類課程

目前在高職財(cái)會(huì)專業(yè)的教學(xué)中，在人才目標(biāo)培養(yǎng)和核心專業(yè)能力培養(yǎng)上，仍然是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能力為主，部分高校甚至沒有開設(shè)這門課程，即使有開設(shè)，課時(shí)量也不夠，講解內(nèi)容不夠全面，不夠深入；于此同時(shí)很多財(cái)會(huì)類院校基本上都設(shè)置了財(cái)會(huì)手工實(shí)訓(xùn)室、會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)室、會(huì)計(jì)崗位綜合實(shí)訓(xùn)等課程，并沒有開設(shè)有管理會(huì)計(jì)等實(shí)踐類課程，不能滿足管理會(huì)計(jì)注重實(shí)踐性教學(xué)的特點(diǎn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容死板、教學(xué)方式單一

管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容主要包括變動(dòng)成本法的計(jì)算、本量利分析、長短期經(jīng)營決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等等，這些內(nèi)容基本上全是標(biāo)準(zhǔn)的公式和計(jì)算，教學(xué)內(nèi)容本身就比較枯燥，加上課程本身的難度，學(xué)生提不起興趣，也學(xué)不懂，教學(xué)內(nèi)容死板。與此同時(shí)，大部分老師在教學(xué)過程中，教學(xué)方法單一，對課堂教學(xué)熱萑狽精心組織，基本上是以講授為主，主要側(cè)重于計(jì)算，學(xué)生完全是被動(dòng)式教學(xué)，缺乏積極主動(dòng)參與教學(xué)的興趣和意識(shí)，也無法了解管理會(huì)計(jì)課程對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的重要性，最終使得教師教的難，學(xué)生學(xué)的難的兩難境地。

（三）課程內(nèi)容交叉性強(qiáng)，學(xué)生難以構(gòu)建清晰的知識(shí)框架體系

管理會(huì)計(jì)是一門邊緣性學(xué)科，學(xué)科之間的交叉性強(qiáng)，不僅涉及到管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)，更是和財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等課程內(nèi)容交叉重疊，比如管理會(huì)計(jì)課程與財(cái)務(wù)管理課程都包含了短期經(jīng)營決策與長期投資經(jīng)營決策、還有全面預(yù)算等內(nèi)容。而成本會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法以及責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中都有相應(yīng)的內(nèi)容，在財(cái)會(huì)學(xué)術(shù)界里本身就很難以界定，而這些課程都是財(cái)會(huì)類核心專業(yè)課程，在課程內(nèi)容的組織和教學(xué)安排上，如果設(shè)置不合理，或者上隨意增減內(nèi)容，可能會(huì)導(dǎo)致學(xué)生無法正確區(qū)分這些課程之間的聯(lián)系和區(qū)別，最終的結(jié)果是難以構(gòu)建清晰的管理會(huì)計(jì)知識(shí)框架體系。

（四）教師實(shí)踐教學(xué)能力不足，理實(shí)嚴(yán)重脫離

管理會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性非常強(qiáng)的課程，在課程教學(xué)中應(yīng)該加強(qiáng)實(shí)踐性和創(chuàng)新型能力的培養(yǎng)，但是目前高職院校大部分教師都是從學(xué)校畢業(yè)后就直接到校任教，管理會(huì)計(jì)社會(huì)實(shí)踐經(jīng)歷比較少，對管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐不清晰，在教學(xué)設(shè)計(jì)中很難結(jié)合實(shí)際的工作案例或情境進(jìn)行分析，學(xué)生無法真正理解這門課程，課堂教學(xué)內(nèi)容基本上是理論教學(xué)，即使安排有實(shí)訓(xùn)課，也成為了計(jì)算課堂，與企業(yè)實(shí)際嚴(yán)重脫離，最后無法滿足企業(yè)的實(shí)際工作崗位需求。

二、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)背景下高職管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的建議

在管理會(huì)計(jì)教學(xué)改革的過程中，應(yīng)該融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)，能夠促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性能力和創(chuàng)新型能力的的培養(yǎng)，有助于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。具體的建議如下：

（一）融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)理念，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)體系

高職院校在開設(shè)管理會(huì)計(jì)課程的時(shí)候，應(yīng)該融入創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教學(xué)理念進(jìn)去，充分考慮管理會(huì)計(jì)課程和創(chuàng)新性能力培養(yǎng)的關(guān)系，增加實(shí)踐性教學(xué)能力的培養(yǎng)，鼓勵(lì)學(xué)生積極參加各類創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽，在創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目中的評估和決策時(shí)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的理念和方法。在教學(xué)中增加實(shí)踐性教學(xué)項(xiàng)目，具體可以以小微企業(yè)入手，著手融入創(chuàng)業(yè)理念融入到管理會(huì)計(jì)教學(xué)的全過程。此外，還可以將ERP沙盤模擬與管理會(huì)計(jì)進(jìn)行整合，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐和創(chuàng)新能力。

（二）改變單一的教學(xué)方法，創(chuàng)設(shè)豐富的教學(xué)情景

管理會(huì)計(jì)教學(xué)方法應(yīng)該改變以講授法為主的形式，采取多種教學(xué)方法，提升課堂教學(xué)氛圍，比如專業(yè)教師可以組織學(xué)生開展微小企業(yè)調(diào)研、展開實(shí)際案例分析，剖析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在的問題，解決方式、手段、最后的效果。其次，增設(shè)課堂案例，比如：企業(yè)如何進(jìn)行的長短期決策、如何選擇籌資渠道、如何控制企業(yè)的成本，如何評價(jià)企業(yè)的業(yè)績，為學(xué)生打開管理會(huì)計(jì)的新視角，做到實(shí)際案例中教學(xué)；其次，教師在組織課堂教學(xué)時(shí)還可以融入任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、主題討論法等等，增加教學(xué)的趣味性和實(shí)踐性。

（三）強(qiáng)化師資力量，提升實(shí)踐教學(xué)水平

教師是教學(xué)中的靈魂，沒有強(qiáng)大的師資力量，教學(xué)效果是很難以保證，因此高職院校應(yīng)該加強(qiáng)師資力量的培養(yǎng)，可以定期或不定期的組織教師去企業(yè)頂崗鍛煉，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐能力，其次，也可以組織相關(guān)教師參加進(jìn)修或培訓(xùn)，吸取行業(yè)內(nèi)管理會(huì)計(jì)相關(guān)成果、案例，積累教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和教學(xué)案例；再次，學(xué)校還可以組織本校教師開展交流活動(dòng)，吸取精華，從各方面提升教師的理論實(shí)踐教學(xué)水平，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)教學(xué)效果的提升。

參考文獻(xiàn)：

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（一）企業(yè)獲利能力的分析。主要是分析企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)情況。追求利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)管理的直接動(dòng)因，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的多少最能反映企業(yè)的經(jīng)營成效。因此，對企業(yè)獲利能力的分析是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析的核心內(nèi)容。通過分析要揭示企業(yè)利潤的構(gòu)成情況，影響利潤發(fā)生增減的因素及每個(gè)因素的影響程度等。

（二）企業(yè)償債能力的分析。償債能力的大小直接關(guān)系到企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的高低，是企業(yè)各方面利害關(guān)系人最關(guān)心的財(cái)務(wù)能力之一。

（三）企業(yè)營運(yùn)能力的分析。營運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。

（四）企業(yè)籌資和投資能力分析。維護(hù)企業(yè)的正常經(jīng)營需要合理籌資，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的不斷擴(kuò)大需要選擇科學(xué)的投資方向，在一定意義上講，籌資和投資是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容，而籌資和投資的合理程度，不僅關(guān)系到企業(yè)的短期經(jīng)營效果，而且關(guān)系到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，因此，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)常分析籌資和投資的合理性，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。

（五）企業(yè)擴(kuò)張能力分析。企業(yè)擴(kuò)張能力是指企業(yè)未來發(fā)展趨勢與發(fā)展速度。包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，利潤和所有者權(quán)益的增加等。

二、財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策所不能缺少的

財(cái)務(wù)分析在企業(yè)發(fā)展的不同階段，利用其獨(dú)有的職能支持著企業(yè)各項(xiàng)決策。隨著現(xiàn)代企業(yè)已發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段，財(cái)務(wù)分析已成為企業(yè)決策程序中必不可少的重要組成部分，其所發(fā)揮的作用日益突出、愈來愈重要。

三、財(cái)務(wù)分析可作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的突破口

財(cái)務(wù)分析是利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法對企業(yè)階段性的經(jīng)營成果和各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行情況進(jìn)行全面的評價(jià)和分析，財(cái)務(wù)分析就好比是企業(yè)的透視鏡，其目的是檢查企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作狀況的現(xiàn)象是否正常：如資產(chǎn)配置是資本性預(yù)算支出，若投資項(xiàng)目過多，就會(huì)影響公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營能力和獲利能力，此時(shí)的財(cái)務(wù)就必須提請公司高層嚴(yán)加控制投資規(guī)模，因此，只有通過財(cái)務(wù)分析，才能把反映企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)變成預(yù)計(jì)未來的有用信息，才能使企業(yè)內(nèi)部的資源達(dá)成有效的配制，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

四、財(cái)務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中居于核心地位

現(xiàn)代企業(yè)管理所做出的任何決策，從企業(yè)的購并、重組到企業(yè)的技術(shù)、創(chuàng)新決策、市場營銷決策、人才策略等，都離不開財(cái)務(wù)管理的支持，雖然企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新決策、市場營銷決策、人才決策等和企業(yè)的財(cái)務(wù)決策同為企業(yè)管理決策的一部分，但財(cái)務(wù)決策對其它決策的制定和實(shí)施起著引導(dǎo)和協(xié)調(diào)的作用。它不僅為其它決策的制定提供數(shù)量分析和決策依據(jù)；而且它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，與其它決策相酉己合，并為這些決策的實(shí)施提供資金支持。正是由于財(cái)務(wù)分析所具有的特有功能，可以引導(dǎo)其它決策的制定和實(shí)施，協(xié)調(diào)其它決策之間的關(guān)系，因此，財(cái)務(wù)分析在現(xiàn)代企業(yè)管理決策中具有核心地位。

五、財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營決策過程中的作用

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院　管理會(huì)計(jì)　財(cái)務(wù)　探究 

 

一、管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的基本現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

 

我國對管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，約開始于上世紀(jì)七十年代末、八十年代初。短短二十多年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無論在理論上和實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。近二十多年來，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化，全球性競爭日益激烈，信息產(chǎn)品的迅猛發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的高速進(jìn)步，便企業(yè)面臨著許多新的挑戰(zhàn)。在這種情況下，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制、作業(yè)成本法等管理會(huì)計(jì)方法的出現(xiàn)，大大強(qiáng)化了企業(yè)質(zhì)量管理水平，同時(shí)也提高了成本控制的有效性和成本計(jì)算的正確性。隨著成本管理水平的提高和管理技術(shù)的發(fā)展，人們在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成戰(zhàn)略成本管理，至此傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)也開始向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。 

 

二、管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用及其現(xiàn)狀

 

目前，管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中沒有得到應(yīng)有的重視，許多醫(yī)院對管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和其對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的作用知之甚少。在我國正在推行醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的背景下，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，對增強(qiáng)醫(yī)院的市場競爭意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，促進(jìn)我國醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效發(fā)展，有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的一種全新管理思路。重視管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的作用，對提高我國醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平有著重要作用。

 

三、管理會(huì)計(jì)在我國醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的地位及其作用

 

現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價(jià)過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測；在核算對象上，管理會(huì)計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會(huì)計(jì)既可以采用會(huì)計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會(huì)計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問題就可?？傊?，管理會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。 

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策，管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對醫(yī)院財(cái)務(wù)部門所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評價(jià)后，提供決策咨詢意見，從而減少?zèng)Q策失誤。借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)。借助管理會(huì)計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。 

 

四、現(xiàn)階段我國醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的意義

 

篇5

關(guān)鍵詞：管理層激勵(lì)股票期權(quán)EVA獎(jiǎng)金制度

創(chuàng)建簡便高效的企業(yè)激勵(lì)機(jī)制一直是現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)亟待解決的問題之一，激勵(lì)機(jī)制不完善也是影響我國企業(yè)經(jīng)營者及員工充分發(fā)揮其作用的主要因素。在對我國上市公司關(guān)于股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的調(diào)查結(jié)果中發(fā)現(xiàn)：在市值最大的50家企業(yè)中，98％的紅籌股公司擁有股權(quán)激勵(lì)方案，H股公司的數(shù)字約為40％，即使是制度尚不完善的A股市公司，已經(jīng)或正在啟動(dòng)相關(guān)方案的亦在30％左右，越來越多的上市公司為高管制定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

一、股票期權(quán)及其激勵(lì)效應(yīng)

上市公司管理層股票期權(quán)作為一種企業(yè)長期激勵(lì)機(jī)制，20世紀(jì)70年代起源于美國，并且在90年代取得了巨大發(fā)展，以股票期權(quán)為主體的薪酬制度已經(jīng)基本取代了以工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度。股權(quán)激勵(lì)是指通過經(jīng)營者獲得公司股權(quán)形式給予企業(yè)經(jīng)營者一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使其以股東的身份參與企業(yè)決策，分享利潤，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，從而勤勉盡責(zé)地為公司的長期發(fā)展服務(wù)。其激勵(lì)效應(yīng)具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)弱化委托――矛盾

股權(quán)激勵(lì)的結(jié)果是管理層成為股東，其個(gè)人利益與公司利益取向一致，經(jīng)營者在追求自身利益最大化的同時(shí)實(shí)現(xiàn)了所有者利益的最大化，因此可以有效弱化“委托――”矛盾。不僅如此，由于管理人員的職位越高，其所持股份的數(shù)額也越大，個(gè)人收益和風(fēng)險(xiǎn)也越大，相應(yīng)的責(zé)任心也會(huì)越強(qiáng)。這種制度對管理層既是動(dòng)力，又是壓力，可促使其對企業(yè)更加盡心盡責(zé)。

(二)有利于避免短期行為，提高管理層的決策水平

在以短期激勵(lì)為主的薪酬制下，經(jīng)理人員往往會(huì)追求任職期間內(nèi)的短期經(jīng)營業(yè)績，而放棄一些有利于企業(yè)長期發(fā)展的投資項(xiàng)目。但在一項(xiàng)決策不但會(huì)直接影響公司的利益，也會(huì)間接地影響自己的個(gè)人利益時(shí)，管理層在決策上就會(huì)反復(fù)斟酌、權(quán)衡以選擇最佳和最實(shí)際可行的決策，這在某種程度上有利于減少輕率的短期行為。

(三)股權(quán)激勵(lì)下的開放式股權(quán)結(jié)構(gòu)有利于股份公司的穩(wěn)定和吸引優(yōu)秀的人才

股權(quán)激勵(lì)制度不僅針對公司現(xiàn)有員工，而且為公司將來吸納新員工預(yù)留了同樣的激勵(lì)資格。這種承諾給新員工帶來了很強(qiáng)的利益預(yù)期，具有相當(dāng)?shù)奈?。同時(shí)，股票期權(quán)也能夠吸引和留住對企業(yè)未來成功的核心人才，尤其是出色的經(jīng)理人才和高新技術(shù)人才。

(四)有利于增強(qiáng)投資者對公司股票的信心

上市公司管理層持股的情況每年應(yīng)在公司披露重大事項(xiàng)的文件中予以披露。當(dāng)股民看到某些高級管理人員持股的數(shù)量較多時(shí)，就會(huì)覺得公司的高級管理人員與自己共同分擔(dān)著公司在未來經(jīng)營中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增強(qiáng)對該公司股票的信心。尤其是在公司遇到市場壓力，公眾對公司前途各執(zhí)一詞時(shí)，高級管理人員能在允許認(rèn)購的額度內(nèi)盡可能多認(rèn)購本公司的股份，對穩(wěn)定股民信心有極大作用。

二、股票期權(quán)激勵(lì)中存在的問題

(一)股票期權(quán)在解決委托――問題上的有效性不足

理論上，股票期權(quán)激勵(lì)制度把經(jīng)營者和所有者聯(lián)系起來，能夠有效避免經(jīng)營者的短期行為，可以降低委托――成本。但事實(shí)上，經(jīng)理人并不會(huì)像股東那樣來考慮問題。一方面，在市場總體表現(xiàn)良好的情況下，為了個(gè)人利益的最大化，其經(jīng)營行為更具風(fēng)險(xiǎn)性，促使公司發(fā)生并購或出售活動(dòng)以帶動(dòng)公司股票價(jià)格的上升。另一方面，經(jīng)理人員利用掌控公司內(nèi)部信息的權(quán)力，在公司授予經(jīng)理人股票期權(quán)前夕，通過推遲向外公司的利好消息或提前向外公司的利壞消息，以此促使公司股票價(jià)格下跌，進(jìn)而降低授予價(jià)格，在授予股票期權(quán)之后，又采用同樣手段提升股價(jià)，以此來獲取更多的收益?？梢?。股票期權(quán)在解決委托――問題上也并不如人們想象的那么有效。

(二)雖然股權(quán)激勵(lì)制度采取了多樣化和差異化的模式，但缺乏統(tǒng)籌考慮，可能會(huì)造成公司員工收入懸殊

股權(quán)激勵(lì)力度太大，經(jīng)營者與職工的收入差距會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，可能會(huì)激化員工矛盾，同時(shí)成本上升，會(huì)影響到公司和股東的收益；股權(quán)激勵(lì)力度太小，雖然成本下降。但對經(jīng)營者的激勵(lì)較少，不利于調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性。

(三)市場環(huán)境的完善直接影響著股票期權(quán)激勵(lì)效應(yīng)的發(fā)揮

由于股票期權(quán)激勵(lì)是通過股票市場價(jià)格來產(chǎn)生作用的，因而股價(jià)的影響因素關(guān)系到期權(quán)能不能發(fā)揮激勵(lì)效應(yīng)。股票期權(quán)理論假設(shè)將公司股價(jià)的升降主要?dú)w于經(jīng)理人的表現(xiàn)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展期，這種假設(shè)的認(rèn)同度可能會(huì)比較高，但在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)期，特別是在經(jīng)濟(jì)整體急劇下滑時(shí)，這種假設(shè)就不可靠了，股價(jià)在很大程度上會(huì)受到市場影響。

三、EVA激勵(lì)機(jī)制的內(nèi)容及特點(diǎn)

20世紀(jì)80年代以來，在美國出現(xiàn)了一種引人注目的業(yè)績評價(jià)方法――EVA(economic value added)方法。與傳統(tǒng)的激勵(lì)方法相比，與EVA相聯(lián)系的激勵(lì)機(jī)制有著更多的優(yōu)勢。EVA的基本計(jì)算公式為：E―VA=NOPAT-C％×Tc。其中，NOPAT是稅后經(jīng)營利潤，C％是加權(quán)資本成本，TC是占用的資本(包括股權(quán)資本和債務(wù)資本)。簡言之，EVA就是超過資本成本的投資回報(bào)。顯然，EVA指標(biāo)考慮了債務(wù)融資與股本融資的總體規(guī)模與結(jié)構(gòu)比例，能綜合反映企業(yè)投入資本的規(guī)模、稅后平均的資本成本以及資本收益，更直接、真實(shí)地反映了企業(yè)資本運(yùn)營的增值情況。

EVA機(jī)制下的經(jīng)理人員獎(jiǎng)金有多種計(jì)算方法，其中較常用的是“直接法”。即經(jīng)理人員獎(jiǎng)金將直接根據(jù)當(dāng)年度和前一年度的EVA值來計(jì)算。公式為：獎(jiǎng)金=M1×(EVAt-EVAt-1)+M2×EVAt。其中EVAt和EVAt-1分別是當(dāng)年和前一年的EAV的實(shí)際值；M1和M2是加權(quán)系數(shù)，M1反映了EVA的變化值在確定經(jīng)理人員當(dāng)年獎(jiǎng)金時(shí)的比重，且無論變化值的正負(fù)，M1均取正值。M2反映了當(dāng)年EVA值在確定管理人員當(dāng)年獎(jiǎng)金的比重。如果當(dāng)年EVA為負(fù)，則M2自動(dòng)為零。

其特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)它賦予了管理者和所有者一樣關(guān)注企業(yè)成功與失敗的心態(tài)，能激發(fā)管理者的積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)和塑造其行為方式．促使經(jīng)營管理者更注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展

經(jīng)營管理者作為理性的經(jīng)濟(jì)人，為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的最大化，在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí)必然會(huì)把EVA的持續(xù)改善作為首要的考慮條件，從而也就保證了股東的權(quán)益資本不斷得到更好的回報(bào)。

(二)EVA激勵(lì)機(jī)制使經(jīng)營者和股東達(dá)到了利益上的統(tǒng)一，克服了經(jīng)營者的粉飾行為

以EVA為基礎(chǔ)的評價(jià)體系表明，只有經(jīng)營者實(shí)現(xiàn)EVA的增值，也即增加企業(yè)所有者財(cái)富的價(jià)值，才能獲

得獎(jiǎng)勵(lì)。因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財(cái)富最大化原則，按照促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策。同時(shí)，在EVA激勵(lì)機(jī)制下，經(jīng)營者要為所擁有及使用的資本付相應(yīng)的費(fèi)用，從而，經(jīng)營管理者在使用股東的權(quán)益資本時(shí)，必須要考慮成本，從而能夠站在股東的立場上進(jìn)行經(jīng)營管理。

(三)EVA獎(jiǎng)金計(jì)劃及其優(yōu)越性

在EVA獎(jiǎng)金計(jì)劃下，可以建立上不封頂、下不保底的獎(jiǎng)金制度。設(shè)置預(yù)期EVA增量目標(biāo)值，如果管理者完成了預(yù)期的EVA增加值，將會(huì)得到100％的目標(biāo)獎(jiǎng)金，如果EVA的增加值超過了目標(biāo)值，管理者所得獎(jiǎng)金就會(huì)超過目標(biāo)獎(jiǎng)金，超額越多，獎(jiǎng)勵(lì)越多，獎(jiǎng)金沒有上限。獎(jiǎng)金下不保底，管理人員要對自己很差的經(jīng)營業(yè)績承擔(dān)責(zé)任、接受懲罰，與企業(yè)股東一起承擔(dān)經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn)。要獲得EVA獎(jiǎng)金，管理人員就必須改善自己的業(yè)績。EVA激勵(lì)機(jī)制獎(jiǎng)金方案的另一個(gè)特點(diǎn)是“獎(jiǎng)金庫”的設(shè)置。獎(jiǎng)金庫中留置了部分超額EVA獎(jiǎng)金，只有EVA在未來數(shù)年內(nèi)維持原有增長水平，這些獎(jiǎng)金才發(fā)還給經(jīng)營者。如果EVA下降了，滾入下一年度的獎(jiǎng)金就會(huì)被取消，“獎(jiǎng)金庫”使經(jīng)營者承擔(dān)獎(jiǎng)金被取消的風(fēng)險(xiǎn)，能鼓勵(lì)其做有利于企業(yè)長期發(fā)展的經(jīng)營決策，并謹(jǐn)慎地權(quán)衡收益與風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地避免短期行為。

(四)EvA對員工的激勵(lì)可以一直滲透到管理層底部，有更廣的激勵(lì)范圍

許多影響EVA的重要經(jīng)營指標(biāo)都與一線管理人員甚至普通員工的行為相關(guān)，并且能為其直接控制。這些指標(biāo)反映的經(jīng)營信息與一組財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)聯(lián)系起來，直接解釋了EVA的變化，正因?yàn)槿绱耍珽VA幾乎滲透到企業(yè)管理的各個(gè)角落。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部報(bào)告；決策報(bào)告體系；控制報(bào)告體系

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2010)02-0096-06

一、問題的提出

我國加入WTO以后，企業(yè)面臨著更為激烈的國際、國內(nèi)市場競爭環(huán)境，而日趨激烈的全球競爭必須有高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部信息做為決策和控制的保證。但從現(xiàn)實(shí)情況看，由于低質(zhì)量的信息而導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的成本大大增加，企業(yè)內(nèi)部管理松弛、內(nèi)部控制弱化等問題在我國還比較突出。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的重要地位，特別是認(rèn)識(shí)到了外部報(bào)告信息在經(jīng)濟(jì)決策與控制中的重要作用。然而人們忽視了會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是一個(gè)全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體，忽視了構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告的關(guān)系，特別是忽視了企業(yè)內(nèi)部報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息和管理信息系統(tǒng)的有機(jī)組成部分的理論價(jià)值和在經(jīng)濟(jì)決策和控制中的應(yīng)用價(jià)值。會(huì)計(jì)學(xué)和內(nèi)部控制理論的發(fā)展，無論從理論上還是實(shí)踐中對于內(nèi)部報(bào)告的需求日益彰顯。內(nèi)部報(bào)告是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的，以滿足企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，以決策和控制為核心提供具有相關(guān)性、可靠性和可比性信息保證的文件。內(nèi)部報(bào)告不僅為企業(yè)提供決策有用信息，而且?guī)椭髽I(yè)管理者控制決策的執(zhí)行。因此，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告體系是會(huì)計(jì)學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與管理創(chuàng)新的客觀要求，對于發(fā)展我國管理會(huì)計(jì)理論，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于決策和控制的內(nèi)部報(bào)告體系研究框架

決策和控制是現(xiàn)代管理理論的重要環(huán)節(jié)，也是貫穿于整個(gè)管理會(huì)計(jì)的基本職能。管理的核心是決策，決策的執(zhí)行和結(jié)果需要控制。內(nèi)部報(bào)告是信息的載體，決策和控制離不開內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f信息。因此，以決策報(bào)告和控制報(bào)告為核心，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告兩大體系。

1　企業(yè)決策與控制的信息需求

管理就是決策，成功的管理，必然是一個(gè)需要不斷做出決策的過程，決策需要信息?！罢l擁有信息，誰就掌握了制勝的法寶”，“讓有用的信息留下來”是經(jīng)濟(jì)全球化和信息社會(huì)科學(xué)管理的目標(biāo)。有用的信息在企業(yè)各級組織環(huán)節(jié)中流動(dòng)，是企業(yè)正確決策和加強(qiáng)控制的重中之重。

(1)信息與決策是一種互動(dòng)關(guān)系。從本質(zhì)上講，所有會(huì)計(jì)信息的取得都是為了幫助有關(guān)人員做出決策…。自有信息的概念以來，信息與決策就密不可分。決策通過對信息的轉(zhuǎn)換和傳遞來實(shí)現(xiàn)，信息是維持決策活動(dòng)的依據(jù)。決策與信息是一種互動(dòng)關(guān)系，這種關(guān)系越協(xié)調(diào)，信息在決策中發(fā)揮的作用就越大。這種互動(dòng)關(guān)系可以概括為一句話，即信息是決策的基礎(chǔ)和依據(jù)，決策是對信息的判斷和運(yùn)用。從決策程序的每個(gè)環(huán)節(jié)來看，都和信息緊密相關(guān)?？茖W(xué)決策的過程，在一定意義上就是一個(gè)信息輸入、處理到輸出的過程。決策能力就是對信息做出判斷和加以運(yùn)用的能力，信息在決策中占有舉足輕重的地位，并起著十分重要的作用。由此可見，為決策提供哪些信息，如何為決策提供信息都是值得深入研究的問題。

(2)信息是控制的前提。決策制定后，關(guān)鍵是實(shí)施，因此決策需要控制做保障。而信息是控制決策實(shí)施的前提，控制的過程需要信息實(shí)時(shí)反饋。信息的好壞直接影響到企業(yè)控制的效率和效果，隨著決策對象及其所處環(huán)境的變化，應(yīng)時(shí)時(shí)進(jìn)行信息跟蹤，隨時(shí)收集決策實(shí)施中出現(xiàn)的情況和問題，構(gòu)成一個(gè)多層次、多渠道、脈絡(luò)暢通的信息反饋系統(tǒng)?？刂频囊话氵^程包括確定控制標(biāo)準(zhǔn)、根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)衡量實(shí)際執(zhí)行情況以及針對控制對象偏離標(biāo)準(zhǔn)的程度及時(shí)糾正偏差?？梢?，在控制過程中，控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際執(zhí)行以及糾正偏差都需要信息反映和信息反饋。

總之，決策和控制離不開信息，而為決策和控制提供信息需要媒介，內(nèi)部報(bào)告正好起到信息傳遞的橋梁作用。因此，構(gòu)建以決策和控制為導(dǎo)向的內(nèi)部報(bào)告體系，將更好地發(fā)揮管理的職能作用。

2　基于決策和控制的內(nèi)部報(bào)告構(gòu)建思路

為充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的決策和控制職能，內(nèi)部報(bào)告為企業(yè)管理活動(dòng)所提供的信息，必須以決策和控制為主導(dǎo)，參與事前預(yù)測與決策、事中控制和監(jiān)督以及事后分析與評價(jià)，主要滿足管理者進(jìn)行管理，決策和控制的信息需求。同時(shí)，內(nèi)部報(bào)告涉及的內(nèi)容多而且復(fù)雜，盡管按照管理會(huì)計(jì)的職能劃分，內(nèi)部報(bào)告體系不局限于決策報(bào)告和控制報(bào)告，但為避免面面俱到，抓不住重點(diǎn)，且從某種意義上來說，決策報(bào)告中包含著預(yù)測報(bào)告，控制報(bào)告中包含著評價(jià)報(bào)告。因此，筆者選擇了管理職能中的兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)作為研究的視角。以基于決策的內(nèi)部報(bào)告和基于控制的內(nèi)部報(bào)告為核心，構(gòu)建內(nèi)部報(bào)告兩大體系。其中，基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系包括投資決策報(bào)告體系、籌資決策報(bào)告體系和經(jīng)營決策報(bào)告體系?；诳刂频膬?nèi)部報(bào)告體系包括預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評價(jià)報(bào)告體系等。

可見，盡管決策和控制體現(xiàn)管理中的不同職能，但決策和控制的對象是一致的，即如何以最有效的方式實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，同時(shí)決策的結(jié)果也是控制的對象。決策管理是管理人員在決策過程中制定或執(zhí)行一次決策的領(lǐng)域，而決策控制則是指管理人員在決策過程中批準(zhǔn)或監(jiān)督一項(xiàng)決策的領(lǐng)域。管理中的核心問題是解決最優(yōu)管理決策，而控制正是對管理問題做出最優(yōu)管理決策的有利工具，對決策過程的控制是管理中的核心和焦點(diǎn)。決策報(bào)告為管理層決策提供依據(jù)，必然以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)結(jié)果信息，具有目標(biāo)性與前瞻性；控制報(bào)告強(qiáng)調(diào)過程信息，具有一定的可操作性，控制監(jiān)督?jīng)Q策的結(jié)果、決策目標(biāo)的執(zhí)行，并進(jìn)行信息反饋，為決策報(bào)告提供保障。決策報(bào)告和控制報(bào)告并重，一方面提供如何最有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的信息；另一方面，監(jiān)督和糾正企業(yè)當(dāng)前的活動(dòng)，為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部報(bào)告信息朝著注重結(jié)果與控制過程有機(jī)結(jié)合的方向發(fā)展。

三、基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，為保證企業(yè)資本增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必然面臨著全方位、多層次的決策，決策成為現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵。本文根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)的不同性質(zhì)，分別構(gòu)建投資決策報(bào)告體系、籌資決策報(bào)告體系和經(jīng)營決策報(bào)告體系。

1　基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建思路

隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜化，以及現(xiàn)代市場競爭的加劇和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的發(fā)展，人們已經(jīng)普遍意識(shí)到內(nèi)部報(bào)告在決策中的重要地位。內(nèi)部報(bào)告在企業(yè)中提供哪些決策信息?其表格如何進(jìn)行設(shè)計(jì)和創(chuàng)新?這是理論界和企業(yè)管理者都非常關(guān)心的問題。

但縱觀國內(nèi)的管理會(huì)計(jì)教材，其對于決策內(nèi)容的界定大多范圍過窄，且主要側(cè)重于短期經(jīng)營決策

和長期投資決策。其實(shí)，管理會(huì)計(jì)一直是在提供企業(yè)內(nèi)部決策所需要的信息，如用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的成本信息，特別是作業(yè)成本信息、變動(dòng)成本信息、機(jī)會(huì)成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息等。只是這些信息并沒有系統(tǒng)化和理論化。國外管理會(huì)計(jì)教材中，主要圍繞成本信息進(jìn)行決策。

筆者認(rèn)為，內(nèi)部報(bào)告為決策者提供相關(guān)信息，是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品――外部報(bào)告的“增容”，是一種決策支持系統(tǒng)。根據(jù)現(xiàn)金流動(dòng)的不同性質(zhì)對企業(yè)管理活動(dòng)的劃分，可以把企業(yè)的活動(dòng)分為籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)。因此，基于決策的內(nèi)部報(bào)告體系應(yīng)包括籌資決策報(bào)告體系、投資決策報(bào)告體系和經(jīng)營決策報(bào)告體系。在內(nèi)部報(bào)告體系中，除了主要報(bào)告之外，還應(yīng)對一些報(bào)告中的主要項(xiàng)目提供明細(xì)資料，或者進(jìn)行補(bǔ)充說明?；跊Q策的內(nèi)部報(bào)告體系如圖1所示。

2　籌資決策報(bào)告體系

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，首先必須解決資金問題?；I資決策是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中相對于投資決策的另一重要決策。籌資決策決定企業(yè)在未來一定時(shí)期內(nèi)資金的獲取渠道、獲取時(shí)間以及獲取數(shù)量等問題，以實(shí)現(xiàn)最低資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。究竟通過什么樣的渠道、方式和渠道組合籌資以及籌資的規(guī)模如何，是籌資決策報(bào)告必須回答的問題?；I資決策報(bào)告涉及企業(yè)重要籌資事項(xiàng)的信息，以及籌資決策的目標(biāo)；重要銀行貸款和債券的期限、利率、償還計(jì)劃、相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)用途等；股票籌資的發(fā)行價(jià)格、發(fā)行數(shù)量、發(fā)行方式、承銷商、相關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)計(jì)用途對股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響等。這些信息有助于評價(jià)企業(yè)籌資決策的合理性以及資本運(yùn)營的效率。

籌資決策報(bào)告體系具體包括資本成本報(bào)告、資本結(jié)構(gòu)報(bào)告和利潤分配報(bào)告等主要報(bào)告和籌資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。資本成本報(bào)告主要提供各類資本成本及其變動(dòng)信息，特別是負(fù)債成本及變動(dòng)的詳細(xì)信息。資本結(jié)構(gòu)報(bào)告主要提供企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)等方面的信息，以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況及優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息，同時(shí)提供資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化所產(chǎn)生的效果信息。利潤分配報(bào)告提供企業(yè)的利潤分配信息，包括計(jì)提公積金、支付優(yōu)先股股息、發(fā)放普通股股利、轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。這些信息屬于企業(yè)內(nèi)部籌資決策信息，為投資決策提供參考。籌資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明是為了便于使用者理解籌資決策報(bào)告而對籌資決策報(bào)告的主要項(xiàng)目所進(jìn)行的必要補(bǔ)充和說明，同時(shí)提供籌資決策報(bào)告相關(guān)的預(yù)測信息。

3　投資決策報(bào)告體系

對于創(chuàng)造價(jià)值而言，投資決策意義深遠(yuǎn)，投資決策的質(zhì)量決定著投資活動(dòng)的成功與否。沒有投資就沒有發(fā)展，投資是尋找新的贏利機(jī)會(huì)的惟一途徑，也貫穿于企業(yè)經(jīng)營的始終。投資決策按照不同的標(biāo)準(zhǔn)可以分為很多類型，本文根據(jù)投資的范圍，將投資決策分為對外投資和對內(nèi)投資。對外投資主要指企業(yè)向那些并非直接為本企業(yè)使用的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目投入資金，以賺取利息、股利或紅利等形式獲取收益，實(shí)現(xiàn)資本增值的行為，包括購買其他企業(yè)的股票、債券或以其他資產(chǎn)投入其他企業(yè)的活動(dòng)?？梢?，對外投資的目的主要是為了使資產(chǎn)增值、取得收益。對內(nèi)投資是指把資金直接投放于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以便獲得營業(yè)利潤的投資，包括企業(yè)購買固定資產(chǎn)、更新改造廠房設(shè)備、無形資產(chǎn)投資等。企業(yè)對內(nèi)投資的主要目的是為了增加產(chǎn)量、提高產(chǎn)品性能、降低成本或者減少流動(dòng)資產(chǎn)占用。企業(yè)對內(nèi)投資決策通常涉及資本性支出，資金數(shù)額較大，未來收益的收回周期長，一旦決策之后，很難進(jìn)行調(diào)整，投資風(fēng)險(xiǎn)大，對保持和提高企業(yè)的長期獲利能力具有決定性的影響。

投資決策報(bào)告體系包括對內(nèi)投資決策報(bào)告和對外投資決策報(bào)告等主要報(bào)告和投資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。對內(nèi)投資決策報(bào)告主要提供企業(yè)對內(nèi)投資情況和結(jié)果的信息，包括資本投資項(xiàng)目決策報(bào)告和非流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)報(bào)告；對外投資決策報(bào)告主要提供對外投資結(jié)構(gòu)與投資收益等的明細(xì)資料，分別反映企業(yè)證券投資、股權(quán)投資等各投資類型的投資規(guī)模、投資比重和投資收益率等信息，以及單項(xiàng)對外投資的持有收益、出售和資本利得等信息。根據(jù)對外投資報(bào)告，可以分析企業(yè)對外投資的管理水平和對企業(yè)整體收益的貢獻(xiàn)。投資決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明包括重要投資事項(xiàng)說明、可行性研究報(bào)告、固定資產(chǎn)利用程度報(bào)告和資產(chǎn)損失及不良資產(chǎn)報(bào)告等。

4　經(jīng)營決策報(bào)告體系

從長遠(yuǎn)發(fā)展來看，企業(yè)經(jīng)營是盈利的基礎(chǔ)，是資本增值的前提。經(jīng)營決策是指企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織決定其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的策略，即決定做什么和如何去做的過程。經(jīng)營決策圍繞企業(yè)商品生產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理，包括供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)。其目標(biāo)是以市場為導(dǎo)向，以一定的人力、物力消耗生產(chǎn)與銷售盡可能多的社會(huì)需要的產(chǎn)品，追求銷的銜接和商品的盈利性。經(jīng)營決策報(bào)告為籌資決策和投資決策提供信息。

經(jīng)營決策報(bào)告體系包括采購決策報(bào)告、生產(chǎn)決策報(bào)告、成本決策報(bào)告、銷售決策報(bào)告和經(jīng)營決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。采購決策報(bào)告提供各種存貨類物資采購價(jià)格及變化的信息、各類存貨供應(yīng)商的相關(guān)信息。生產(chǎn)決策報(bào)告反映企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)與生產(chǎn)有關(guān)的決策信息，以此提供相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)成本、相關(guān)收入以及相關(guān)損益的變化，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期經(jīng)營目標(biāo)。成本決策報(bào)告是按照責(zé)任中心、作業(yè)和產(chǎn)品種類分別反映生產(chǎn)成本、產(chǎn)量、產(chǎn)值和產(chǎn)值成本率等數(shù)據(jù)，為生產(chǎn)決策和銷售定價(jià)決策提供必要信息的報(bào)告，主要包括生產(chǎn)成本報(bào)告、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)告和變動(dòng)成本報(bào)告。銷售決策報(bào)告提供與收入、利潤相關(guān)的信息，具體包括定價(jià)決策報(bào)告、收入決策報(bào)告和利潤決策報(bào)告等。經(jīng)營決策重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明包括存貨報(bào)告、應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告、客戶信息報(bào)告、期間費(fèi)用報(bào)告、營業(yè)外收支報(bào)告以及所得稅報(bào)告等。

四、基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建

決策信息是控制的前提，控制是決策得以實(shí)施并取得效果的保障。內(nèi)部報(bào)告從其服務(wù)對象及目的來看，提供內(nèi)部管理控制信息，特別是提供過程控制信息，這是內(nèi)部報(bào)告區(qū)別于外部報(bào)告的重要方面。建立有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部報(bào)告是必須考慮的要素之一?；诳刂频膬?nèi)部報(bào)告體系，已經(jīng)成為內(nèi)部控制框架的重要組成部分，理所當(dāng)然地為管理控制、確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供信息支持。本文從企業(yè)內(nèi)部管理控制程序人手，分別構(gòu)建預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評價(jià)報(bào)告體系。

1　基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系構(gòu)建思路

根據(jù)企業(yè)管理控制系統(tǒng)理論及模式演變，結(jié)合我國目前經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國企業(yè)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)模式框架應(yīng)由制度控制系統(tǒng)、預(yù)算控制系統(tǒng)、內(nèi)部報(bào)告控制系統(tǒng)、評價(jià)控制系統(tǒng)和激勵(lì)控制系統(tǒng)五大模式組成。在管理控制五種系統(tǒng)模式中，每一種模式都離不開內(nèi)部報(bào)告。但由于預(yù)算控制系統(tǒng)模式強(qiáng)調(diào)過程控制及執(zhí)行與糾偏，而且在我國企業(yè)應(yīng)用相對廣泛。因此，本文采用預(yù)算控制系統(tǒng)模式，構(gòu)建基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系。

基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系以戰(zhàn)略目標(biāo)分解為起點(diǎn)，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，主要為控制過程及時(shí)提供信息并提供反饋信息，同時(shí)對控制的結(jié)果進(jìn)行分析評價(jià)，具體包括預(yù)算報(bào)告體系、分析報(bào)告體系和評價(jià)報(bào)告體系。其中，預(yù)算報(bào)告體系居于主導(dǎo)地位，分析報(bào)告體系和評價(jià)報(bào)告體系是預(yù)算報(bào)告體系的延伸和控制環(huán)節(jié)的進(jìn)一步深化。在每一類報(bào)告體系中，有的主要報(bào)告還包括許多需要進(jìn)一步細(xì)化的報(bào)告和報(bào)

表，比如預(yù)算報(bào)告。基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系反映控制標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際業(yè)務(wù)結(jié)果、分析差異及其形成原因，以及業(yè)績評價(jià)信息。企業(yè)基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系如圖2所示。

2　預(yù)算報(bào)告體系

預(yù)算管理在實(shí)踐中被許多企業(yè)作為內(nèi)部管理控制的工具。企業(yè)必須隨著經(jīng)營環(huán)境的變化和時(shí)間的推移以及實(shí)際情況對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行動(dòng)態(tài)地滾動(dòng)跟蹤、反饋和調(diào)整。要達(dá)到這些效果，必須建立完善的預(yù)算報(bào)告體系。由于企業(yè)的預(yù)算最終需要通過預(yù)算報(bào)告?zhèn)鬟f信息，因此，有多少種預(yù)算相應(yīng)就應(yīng)該有多少種預(yù)算報(bào)告，每一種預(yù)算都必須通過預(yù)算報(bào)告來實(shí)現(xiàn)。預(yù)算報(bào)告正是對預(yù)算的編制和執(zhí)行情況所進(jìn)行的信息反饋，在基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系中處于承上啟下的地位。向前看，它是戰(zhàn)略計(jì)劃執(zhí)行的反饋；向后看，它是分析評價(jià)的依據(jù)。也就是說，沒有預(yù)算報(bào)告體系在先，也就沒有之后的分析報(bào)告體系和評價(jià)報(bào)告體系?？梢?，預(yù)算報(bào)告體系無論在理論上，還是實(shí)踐中都備受重視，在基于控制的內(nèi)部報(bào)告體系中處于核心地位。

從預(yù)算的內(nèi)容和功能來看，一個(gè)完整的預(yù)算報(bào)告體系應(yīng)包括財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告、經(jīng)營預(yù)算報(bào)告、資本預(yù)算報(bào)告和重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明等內(nèi)容。其中，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告是企業(yè)預(yù)算期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的最終結(jié)果和高度概括，具體包括預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算表三大類型。經(jīng)營預(yù)算報(bào)告是對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)規(guī)劃信息的反映，具體包括采購預(yù)算表、生產(chǎn)預(yù)算表、銷售預(yù)算表和其他預(yù)算表等。資本預(yù)算報(bào)告是對企業(yè)投資活動(dòng)規(guī)劃信息的反映，具體包括籌資預(yù)算表和投資預(yù)算表兩大類。財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告的編制需要以經(jīng)營預(yù)算報(bào)告和資本預(yù)算報(bào)告為支撐和基礎(chǔ)；經(jīng)營預(yù)算報(bào)告和資本預(yù)算報(bào)告的結(jié)果信息，如果最終不匯總編制形成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告，就難以使經(jīng)營管理者從戰(zhàn)略層面高度把握企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，也就難以全面掌控企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃?？梢?，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告不僅是預(yù)算報(bào)告體系的中心環(huán)節(jié)，而且是預(yù)算報(bào)告體系的最終反映。

3　分析報(bào)告體系

分析報(bào)告體系在預(yù)算報(bào)告體系的基礎(chǔ)之上，以差異分析報(bào)告體系為核心提供控制差異信息，是評價(jià)報(bào)告體系的信息保證?；诳刂频膬?nèi)部報(bào)告編制的目的在于進(jìn)行差異分析，從而明確控制的重點(diǎn)；內(nèi)部報(bào)告分析的目的在于進(jìn)行評價(jià)，從而確定業(yè)績和責(zé)任。因此，分析報(bào)告體系直接為評價(jià)報(bào)告體系提供信息支持。

分析報(bào)告是將實(shí)際經(jīng)營狀況與控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上，對一個(gè)組織戰(zhàn)略執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果進(jìn)行分析，進(jìn)而評價(jià)差異及其形成原因的報(bào)告。分析報(bào)告體系包括差異計(jì)量報(bào)告、差異程度報(bào)告和差異分析報(bào)告以及重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明。差異計(jì)量報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異額度信息。差異額度反映差異的具體數(shù)額，根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)確定，如果沒有控制標(biāo)準(zhǔn)或者控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，企業(yè)將無法進(jìn)行差異額度的計(jì)量。差異程度報(bào)告反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際結(jié)果與控制標(biāo)準(zhǔn)之間的差異幅度信息。企業(yè)根據(jù)差異程度確定控制程度是控制過程的重要環(huán)節(jié)，控制過程采取緊控制還是松控制，要視被控制項(xiàng)目的重要程度及通常差異程度而定。有的差異率超過1％就需要進(jìn)行修正，而有的差異率超過5％才需要進(jìn)行糾正。差異分析報(bào)告反映企業(yè)控制過程中存在的差異問題、剖析差異原因和影響因素，以及針對問題提出的措施和建議等方面的信息，具體包括差異計(jì)量和對差異進(jìn)行因素分析兩個(gè)方面。同時(shí)，差異分析報(bào)告作為分析報(bào)告的總結(jié)，還可以作為歷史信息，以供今后的分析評價(jià)工作參考，豐富了管理信息系統(tǒng)，保證了分析報(bào)告的連續(xù)性。重要事項(xiàng)補(bǔ)充說明包括搜集、整理、分析信息和選擇分析方法兩方面的內(nèi)容。

4　評價(jià)報(bào)告體系

篇7

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì) 社會(huì)環(huán)境 發(fā)展 

  一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

    在影響管理會(huì)計(jì)的各種環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)因素是主要因素，它不僅直接對管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環(huán)境因素的影響間接地對管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。 

    從企業(yè)的所有權(quán)形式看，現(xiàn)代企業(yè)的核心機(jī)制是機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)質(zhì)上是一系列關(guān)系的集合體，在責(zé)任會(huì)計(jì)制度中，上一級責(zé)任中心的管理者與下一級責(zé)任中心的管理者之間實(shí)質(zhì)上就是一種委托人與人之間的關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者（委托人）和經(jīng)營者（人）之間形成了相互制約的制衡機(jī)制，要求企業(yè)按照市場經(jīng)濟(jì)的法則運(yùn)行，優(yōu)化資源配置，追求最大收益，這種機(jī)制是經(jīng)營者主動(dòng)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)在動(dòng)力。我國實(shí)行以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)制度，國有企業(yè)和國家控股的股份制企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，國有企業(yè)改革還沒有達(dá)到預(yù)期的目的，企業(yè)運(yùn)行機(jī)制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)關(guān)系尚未明晰，所形成的委托關(guān)系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制。而且由于產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權(quán)也不屬于任何一方，當(dāng)然雙方也不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，因此，他們沒有足夠的動(dòng)力去運(yùn)用管理會(huì)計(jì)來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，無疑降低了我國企業(yè)對管理會(huì)計(jì)的需求。 

    企業(yè)的組織形式對管理會(huì)計(jì)也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。管理會(huì)計(jì)的理論和方法形成和發(fā)展于西方發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在西方資本主義國家，企業(yè)的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內(nèi)部制約機(jī)制決定了企業(yè)能夠主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是為滿足企業(yè)經(jīng)營管理上的需求而運(yùn)行的，企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是由企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制所決定的、主動(dòng)的過程。盡管我國的經(jīng)濟(jì)體制改革取得了很大的進(jìn)展，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機(jī)制還沒有得到徹底地改變，致使多數(shù)企業(yè)對管理會(huì)計(jì)還沒有主動(dòng)的需求，只有被動(dòng)地接受，這顯然不利于管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展。即使有些企業(yè)能自覺地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法改善經(jīng)營管理，但我國的市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境還不成熟，管理會(huì)計(jì)的理論和方法又對市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有較強(qiáng)的依賴性，如短期經(jīng)營決策依賴于成熟的消費(fèi)市場，長期投資決策、資本成本會(huì)計(jì)依賴于發(fā)達(dá)的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業(yè)的經(jīng)營決策不能完全面對市場，管理會(huì)計(jì)不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，制約了管理會(huì)計(jì)工作的效果和范圍。

    雖然我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在某種程度上制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，但并不是說我國企業(yè)就不能很好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，相反，我國在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用上也有成功的先例。我國在50多年的社會(huì)主義建設(shè)過程中，自發(fā)地產(chǎn)生了許多具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值的管理會(huì)計(jì)方法，如 20世紀(jì)50年代的班組核算，60年代的分級歸口管理，直到如年代的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，但除了“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”外都未能得到有效地總結(jié)和推廣。“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”是適合我國國情的一種企業(yè)內(nèi)部管理制度，邯鋼的“模擬市場核算”豐富和發(fā)展了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。邯鋼模式是與我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)性質(zhì)相適應(yīng)的，是我國企業(yè)結(jié)合我國國情創(chuàng)造性地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成功典范。如果能在借鑒西方管理會(huì)計(jì)有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將這些寶貴的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)化、科學(xué)化的總結(jié)，必將有助干管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展。 

    通過以上分析，我們可以看出，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展需要和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況相結(jié)合，因此： 

    (1）我們要優(yōu)化管理會(huì)計(jì)賴以生存的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，盡快建立、健全產(chǎn)權(quán)明晰的現(xiàn)代企業(yè)制度，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)完全按照市場經(jīng)濟(jì)的要求運(yùn)行，促使企業(yè)主動(dòng)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。 

    （2）在有些西方管理會(huì)計(jì)的理論和方法還不能適應(yīng)我國企業(yè)的需要時(shí)，不能生搬硬套，要立足于本企業(yè)實(shí)際，創(chuàng)造性地應(yīng)用和發(fā)展適合我國國情的、具有中國特色的管理會(huì)計(jì)，并把成功的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和推廣。 

    二、法律環(huán)境 

    由于服務(wù)于內(nèi)部規(guī)劃和控制活動(dòng)的信息不受對外報(bào)告要求的約束，管理會(huì)計(jì)受法律因素的制約不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，但也要受其影響。 

    稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用扣減的時(shí)間，以及費(fèi)用的可扣減性等方面的規(guī)定有所不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)與稅法在收入、成本、稅金等指標(biāo)的計(jì)量上存在差異，管理會(huì)計(jì)在這些指標(biāo)的確認(rèn)和計(jì)量上以及在經(jīng)營決策中必然要考慮稅法的有關(guān)規(guī)定，否則，勢必降低決策的有用性。 

    管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃與決策所應(yīng)用的會(huì)計(jì)信息，主要來自于記賬、算賬和報(bào)賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，在我國推廣和有效地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，前提就是廣大企業(yè)首先要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作。目前，我國一些企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題較為嚴(yán)重，這必將影響到管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用的效果，因?yàn)樵诓痪哂姓鎸?shí)性和可靠性基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)劃和決策自然失去了實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。我們欣喜地看到，新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》都已開始執(zhí)行，新的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也已出臺(tái)，這些法規(guī)的出臺(tái)與執(zhí)行，必將會(huì)大大提高我國的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而將為管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件。 

    管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，提供的信息不需要對外披露，因此從理論上講沒有必要制定有關(guān)管理會(huì)計(jì)的法規(guī)制度。但長期以來，我國的會(huì)計(jì)工作一直是在法規(guī)制度下進(jìn)行的，我國的會(huì)計(jì)工作者樂于法規(guī)制度的作用，因此由政府制定指導(dǎo)性的法規(guī)制度來指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用將是可行的。 

篇8

關(guān)鍵詞:盈虧平衡分析法 醫(yī)院 決策

中圖分類號(hào):F284文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)03-241-02

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)分析是醫(yī)院管理決策的依據(jù)。在醫(yī)院管理方案經(jīng)濟(jì)效果評價(jià)中,由于預(yù)測方法和工作條件的局限性,對使用的成本及工作量等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的估算與預(yù)測結(jié)果不可避免地出現(xiàn)誤差,這使得實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效果可能偏離預(yù)期方案,從而給經(jīng)營管理決策帶來風(fēng)險(xiǎn),甚至誤導(dǎo)決策。將盈虧平衡分析法應(yīng)用于醫(yī)院管理中,使決策更加科學(xué),將有效減少?zèng)Q策失誤。

一、基本概念

盈虧平衡分析法,又稱“本―量―利”分析,即指成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)中的盈虧平衡分析法是指研究醫(yī)院服務(wù)過程中,對醫(yī)療成本、醫(yī)療服務(wù)量和收益三者之間相互依存關(guān)系進(jìn)行分析,旨在尋求醫(yī)院某項(xiàng)或全部醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn),以規(guī)劃目標(biāo)收益;進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)分析,降低醫(yī)院大額管理決策風(fēng)險(xiǎn)。

在醫(yī)院實(shí)踐中使用盈虧平衡分析法的難點(diǎn)大致有以下兩點(diǎn):一是按成本習(xí)性劃分變動(dòng)成本和固定成本要涉及混合成本的分解問題。眾所周知,固定成本是指在一定條件下,其總額不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。固定成本的特點(diǎn)是總額不變,單位成本隨業(yè)務(wù)量成反比例變動(dòng)。變動(dòng)成本是指在一定條件下,其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。變動(dòng)成本的主要特點(diǎn)是單位變動(dòng)成本不變,總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。有些成本雖然也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng),但不成同比例變動(dòng),這類成本稱為混合成本。許多混合成本自身就具有雙重性,無論采用什么科學(xué)的方法都不可能將其準(zhǔn)確無誤地分開。二是對“相關(guān)范圍”的界定具有很大的隨意性和不確定性。即在分析一個(gè)項(xiàng)目時(shí),與之相關(guān)范圍的成本確定往往存在分歧。但是,盈虧平衡分析法作為一種管理手段,更重要的意義在于規(guī)劃和控制方面的應(yīng)用,不應(yīng)在約束性、酌量性成本分類上過于耗費(fèi)時(shí)間,過分追求回歸分析、數(shù)學(xué)模型的運(yùn)用。在實(shí)際工作中,謀求成本項(xiàng)目的大致準(zhǔn)確可靠,從動(dòng)態(tài)的角度去分析醫(yī)院經(jīng)營情況的變動(dòng),利用現(xiàn)有會(huì)計(jì)資料迅速快捷地進(jìn)行經(jīng)營決策,更具有實(shí)用性和可操作性。

二、本―量―利數(shù)學(xué)模型

利潤=業(yè)務(wù)收入-總成本

=業(yè)務(wù)收入-變動(dòng)成本-固定成本

=單價(jià)×業(yè)務(wù)量-單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量-固定成本

=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本

當(dāng)利潤等于0時(shí)的業(yè)務(wù)量為保本量,即盈虧平衡點(diǎn)。

保本量=固定成本/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)

其中:

單位貢獻(xiàn)毛益=單價(jià)-單位變動(dòng)成本

單位貢獻(xiàn)毛益率=單位貢獻(xiàn)毛益/單價(jià)

一般來說,醫(yī)院單位貢獻(xiàn)毛益率較高的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目,較之單位貢獻(xiàn)毛益率較低的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目,能夠獲得更高的收益。

三、盈虧平衡分析法基礎(chǔ)模型在醫(yī)院管理決策中的應(yīng)用

(一)項(xiàng)目盈虧平衡分析法與決策

盈虧平衡點(diǎn)是指剛好使醫(yī)院經(jīng)營達(dá)到不盈不虧狀態(tài)的銷售量(額)。此時(shí),醫(yī)院的銷售收入恰好彌補(bǔ)全部成本,醫(yī)院的利潤等于零。通過盈虧平衡點(diǎn)分析,醫(yī)院可以預(yù)測收入、成本、業(yè)務(wù)量以及利潤情況,并分析這些因素之間的相互影響,從而加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)營管理。舉例如下:

決策應(yīng)用:

1.以工作量表示盈虧平衡點(diǎn),甄別盈利項(xiàng)目及虧損項(xiàng)目。以工作量表示盈虧平衡點(diǎn),一個(gè)醫(yī)院項(xiàng)目的盈虧平衡點(diǎn)比較小,說明該項(xiàng)目只要達(dá)到較低的工作量即可保本,也表明該項(xiàng)目可以經(jīng)受業(yè)務(wù)規(guī)模變動(dòng)較大的風(fēng)險(xiǎn)。通過以上數(shù)據(jù)可見,醫(yī)院經(jīng)營的四個(gè)項(xiàng)業(yè)務(wù)中,項(xiàng)目A、B實(shí)際業(yè)務(wù)量都大于保本量,為盈利項(xiàng)目;項(xiàng)目C實(shí)際業(yè)務(wù)量小于保本量,為虧損項(xiàng)目;項(xiàng)目D單位變動(dòng)成本大于單價(jià),為虧損項(xiàng)目。

2.前瞻性地預(yù)測未來發(fā)展,有針對性采取管理措施。在盈利項(xiàng)目中,相對而言,項(xiàng)目B單位貢獻(xiàn)毛益及單位貢獻(xiàn)毛益率都大于項(xiàng)目A,說明項(xiàng)目B每單位業(yè)務(wù)量能夠獲得更高的收益,今后醫(yī)院應(yīng)更重視項(xiàng)目B的管理與投入。

項(xiàng)目C、項(xiàng)目D雖然都呈虧損狀態(tài),但性質(zhì)完全不同:項(xiàng)目D因?yàn)閱挝蛔儎?dòng)成本大于單價(jià),即每治療一個(gè)病人,其收入連變動(dòng)成本都無法彌補(bǔ),該項(xiàng)目無法通過增加業(yè)務(wù)量來轉(zhuǎn)虧為盈;而項(xiàng)目C單位變動(dòng)成本小于單價(jià),可以通過提高業(yè)務(wù)量轉(zhuǎn)虧為盈,而且項(xiàng)目C單位貢獻(xiàn)毛益率為30.77%,是一個(gè)非常值得去經(jīng)營的項(xiàng)目,應(yīng)加大投入力度。

(二)大型儀器設(shè)備采購盈虧平衡點(diǎn)分析與投資決策

大型儀器設(shè)備管理決策是醫(yī)療單位投資決策中的重要組成部分,對于任何一個(gè)醫(yī)院來說,大量資金的投入,均在較長時(shí)間內(nèi)有持續(xù)影響。因此,如何進(jìn)行大型儀器設(shè)備的投資決策已經(jīng)成為醫(yī)療單位所需要探討的一個(gè)重要問題。大型儀器設(shè)備投資決策的主要包括四個(gè)方面:一是補(bǔ)充大型儀器設(shè)備及更新舊設(shè)備。二是租賃大型儀器設(shè)備。當(dāng)醫(yī)療單位資金不足或要求在短期內(nèi)獲得大型儀器設(shè)備時(shí),通過租賃大型儀器設(shè)備亦是補(bǔ)充運(yùn)力的一種有效辦法。三是確定大型儀器設(shè)備合理的更新期,即使用年限的問題。很好地解決這個(gè)問題,同樣可促使醫(yī)療單位進(jìn)一步提高生產(chǎn)效益和經(jīng)營效益。四是大型儀器設(shè)備的技術(shù)升級改造。

例如,醫(yī)院因擴(kuò)大規(guī)模需要增加某一大型儀器設(shè)備,設(shè)備的購建價(jià)格為1000萬元,預(yù)計(jì)使用年限為20年,殘值忽略不計(jì),設(shè)備貸款的利率為5%,如果采用融資租賃取得這一大型儀器設(shè)備,租賃期也為20年,年租金支付為82萬元,那么醫(yī)院應(yīng)是選擇購買還是選擇融資租賃這一設(shè)備呢?為了簡略分析起見,以貸款利率5%作為計(jì)算所用的貼現(xiàn)率,n=20年,年金現(xiàn)值系數(shù)12.4622,推算出大型儀器設(shè)備決策盈虧平衡點(diǎn)租金在80.24萬元。

決策應(yīng)用:

計(jì)算結(jié)果說明,當(dāng)融資租賃這一大型儀器設(shè)備的年租金支付為80.24萬元時(shí),選擇融資租賃與選擇購建不存在差異;當(dāng)融資租賃這一大型儀器設(shè)備的年租金支付大于80.24萬元時(shí),應(yīng)該選擇購建;當(dāng)融資租賃這一大型儀器設(shè)備的年租金支付小于80.24萬元時(shí),應(yīng)該選擇融資租賃。顯然,確定了融資租賃大型儀器設(shè)備租金支付的盈虧平衡點(diǎn),使購建大型儀器設(shè)備與融資租賃大型儀器設(shè)備的財(cái)務(wù)決策變得科學(xué)、便捷與有效。

(三)一次性耗材采購盈虧點(diǎn)分析與經(jīng)營決策

供應(yīng)室是醫(yī)院成本的消耗大戶,利用盈虧點(diǎn)分析找出“成本分界點(diǎn)”,就可以決策在什么業(yè)務(wù)范圍內(nèi),選擇哪個(gè)方案好。在短期經(jīng)營決策中有著尤為重要的作用。

例如,醫(yī)院供應(yīng)室每年需要手術(shù)包若干件,若自己組配并消毒,單位變動(dòng)成本為50元,但每年需要增加消毒爐等專屬固定成本20000元;若外購一次性手術(shù)包,單位售價(jià)60元,假設(shè)自配手術(shù)包和外購手術(shù)包的使用效果相同,那么是自行組配還是外購更能節(jié)約成本呢?

盈虧點(diǎn)分析:在醫(yī)院自制方案中的專屬固定成本會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增長而降低,所以找出兩種方案的成本分界點(diǎn)就可以決策采用哪種方案。

決策應(yīng)用:

以上數(shù)據(jù)說明,當(dāng)醫(yī)院對手術(shù)包的需求小于2000個(gè)時(shí),外購有利;當(dāng)多于2000個(gè)時(shí),自制更能節(jié)約成本。若正好需要2000個(gè),則兩者皆可。

四、結(jié)束語

盈虧平衡分析法可以預(yù)測醫(yī)院或一個(gè)科室、一項(xiàng)診療項(xiàng)目的收益、服務(wù)量、醫(yī)療收入,也可以進(jìn)行新項(xiàng)目、固定資產(chǎn)等的管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。為醫(yī)院最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有益的方案和資料,使醫(yī)院運(yùn)行和決策更具科學(xué)化,爭取實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn):

1.王振宇等.國有醫(yī)院財(cái)務(wù)盈虧平衡的微觀定量分析研究[J].會(huì)計(jì)之友,2009(24)

2.張啟鑾等.MBA會(huì)計(jì)學(xué)[M].大連理工大學(xué)出版社,2006

篇9

現(xiàn)代會(huì)計(jì)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之分，兩者既有區(qū)別也有聯(lián)系。在目的上，管理會(huì)計(jì)主要是為了滿足醫(yī)院的內(nèi)部管理需要；在內(nèi)容上，管理會(huì)計(jì)既規(guī)劃未來又控制現(xiàn)在、評價(jià)過去，特別是規(guī)劃未來，即對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測；在核算對象上，管理會(huì)計(jì)既可以把各個(gè)科室或責(zé)任中心作為核算對象，又可以把成本控制等管理環(huán)節(jié)作為核算對象；在核算方法上，管理會(huì)計(jì)既可以采用會(huì)計(jì)核算方法，也可以用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)方法以及數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行核算；在核算要求上，管理會(huì)計(jì)不需要數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確，計(jì)算出的數(shù)值只要能反映問題就可?？傊?，管理會(huì)計(jì)有別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中起著不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要作用。 

現(xiàn)代管理學(xué)認(rèn)為，管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。醫(yī)院要為其發(fā)展制定短期經(jīng)營決策和長期投資決策，管理會(huì)計(jì)中的決策會(huì)計(jì)則可以滿足醫(yī)院管理決策的需要。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)并不僅僅只為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供信息，而還要對醫(yī)院財(cái)務(wù)部門所掌握的大量會(huì)計(jì)信息進(jìn)行計(jì)量、加工，并通過一系列決策理論和方法的適當(dāng)運(yùn)用，對現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下的不同備選方案的預(yù)期效果進(jìn)行分析評價(jià)后，提供決策咨詢意見，從而減少?zèng)Q策失誤。如借助貨幣時(shí)間價(jià)值理論、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率等方法，對醫(yī)療儀器設(shè)備購建與更新、產(chǎn)品開發(fā)、外資利用、技術(shù)引進(jìn)等方面的可行性方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評價(jià)。如借助管理會(huì)計(jì)中的本、量、利關(guān)系分析，及變動(dòng)成本計(jì)算法、盈虧平衡分析法、邊際貢獻(xiàn)法開展定量分析，以患者為中心，做好全成本核算管理，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制，充分合理利用各種技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)行為科學(xué)的激勵(lì)理論調(diào)動(dòng)員工降低成本消耗的積極性和創(chuàng)造性，提高疾病診斷治愈率，不斷增加效益。如醫(yī)院可通過成本與業(yè)務(wù)量相互依存關(guān)系的分析及成本預(yù)測，確定未來一定期間經(jīng)營某種服務(wù)產(chǎn)品的最佳成本結(jié)構(gòu)和最低成本發(fā)生額。 

在目前的形勢下，醫(yī)院強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，有著現(xiàn)實(shí)必要性。重視并充分運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，對我國醫(yī)院的發(fā)展有著重要的意義。因此，一定要采取措施，加大管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用力度。具體而言： 

一是建立醫(yī)院運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的組織框架。在財(cái)務(wù)管理模式上，應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)成本量利分析、開展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等；同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒有將管理會(huì)計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過程將管理會(huì)計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 

二是營造醫(yī)院管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長期以來，事業(yè)單位一直靠行業(yè)優(yōu)勢維持運(yùn)轉(zhuǎn)，人員由政府安排，主要資金由財(cái)政部門解決，有困難找政府。隨著外部環(huán)境的變化，建立一個(gè)合理的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，營造良好的發(fā)展環(huán)境，成為我國醫(yī)院建立管理制度必須解決的問題。 

篇10

關(guān)鍵詞：上市公司；經(jīng)營績效；煤炭行業(yè)；因子分析

煤炭是我國的基本能源和重要原料，中國的煤炭具有資源儲(chǔ)量多，分布廣，品種較全的特點(diǎn)。它不僅是燃料動(dòng)力的主要來源，也是重要的化工原料和民用能源，煤炭工業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展中具有舉足輕重的地位。因此，對其上市公司經(jīng)營業(yè)績綜合評價(jià)顯得日趨重要。

一、文獻(xiàn)綜述

績效評價(jià)是從開始發(fā)展到現(xiàn)在有了幾百年的歷史，隨著各個(gè)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平該績效評價(jià)水平也在不斷發(fā)展?？冃гu價(jià)理論最先被西方國家研究并發(fā)展，資本主義國家對企業(yè)績效評價(jià)更加注重，所以對其研究也比中國深入。Markides、Wiiliamson對戰(zhàn)略資產(chǎn)、核心能力與企業(yè)績效的關(guān)系進(jìn)行了研究，提出了企業(yè)業(yè)績評價(jià)時(shí)應(yīng)注重對戰(zhàn)略資產(chǎn)的評價(jià)，并設(shè)計(jì)了戰(zhàn)略指數(shù)來具體進(jìn)行評價(jià)。彼得說過管理是建立在評價(jià)的基礎(chǔ)之上的。杜勝利針對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)性績效評價(jià)體系偏重于對企業(yè)過去經(jīng)營成果的衡量，提出對這些成果做出某些戰(zhàn)術(shù)性反饋，以控制企業(yè)的短期經(jīng)營活動(dòng)，為綜合的經(jīng)營業(yè)績評價(jià)提供了依據(jù)。張蕊探討了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營對企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系的挑戰(zhàn)以及企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系框架和指標(biāo)體系的設(shè)置，其中著重探討了企業(yè)非財(cái)務(wù)層面評價(jià)。馬璐對企業(yè)戰(zhàn)略性績效評價(jià)系統(tǒng)的理論構(gòu)架及評價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。綜合上述國內(nèi)外評價(jià)方法，早期的企業(yè)經(jīng)營評價(jià)由簡單計(jì)算方法、簡單指標(biāo)。對于績效評價(jià)的研究，國外現(xiàn)有的成果已經(jīng)形成較為完整的理論體系和方法體系，特別是現(xiàn)在應(yīng)用比較成熟的平衡記分卡和經(jīng)濟(jì)增加值等績效評價(jià)模型在全世界很多國家都比較盛行，而且其應(yīng)用也取得了一定的成效。相比較而言，我國的績效評價(jià)理論起步比較晚，而且基本都是借鑒國外的一些先進(jìn)理念，探討其在我國特有國情下的適應(yīng)性和可行性。而且國內(nèi)對于資產(chǎn)與企業(yè)績效方面的研究還不很全面，主要集中于對資產(chǎn)重組、資本結(jié)構(gòu)以及公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)績效的分析，沒有從資產(chǎn)的各個(gè)方面對其與企業(yè)績效的關(guān)系進(jìn)行總的評論。

二、我國煤炭類上市公司經(jīng)營績效實(shí)證研究

1.樣本的選取

我國煤炭類上市公司在滬深交易所上市約有35家，本文選取以18家煤炭類上市公司作為研究樣本, 利用因子分析法，對2011年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行了綜合評價(jià)。本文原始數(shù)據(jù)均來源于新浪財(cái)經(jīng)，采用SPSS18.0軟件和Excel進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。（見表1）

三、結(jié)論及建議

本文通過簡化數(shù)據(jù)指標(biāo)體系總結(jié)出公司的綜合影響因素，根據(jù)計(jì)算的最終結(jié)果，找出不同公司之間的比較優(yōu)勢所在，有利于各煤炭公司取長補(bǔ)短，發(fā)揮企業(yè)的特長。在分析數(shù)據(jù)結(jié)果的過程中發(fā)現(xiàn)，18家煤炭上市公司的10個(gè)因子得分都存在負(fù)值，這就說明每個(gè)上市公司都存在不同方面的較為嚴(yán)重的問題。要提高我國煤炭上市公司的經(jīng)營績效，從以下三個(gè)方面加強(qiáng)煤炭上市公司的管理。

1.加速資產(chǎn)的合理流動(dòng)

由于資產(chǎn)的質(zhì)量具有相對性，加速資產(chǎn)的流動(dòng)，可以使一部分劣質(zhì)資產(chǎn)變?yōu)閮?yōu)質(zhì)資產(chǎn)。比如對企業(yè)閑置的廠房和土地應(yīng)首先考慮其增值的潛力，如果增值潛力較大，可考慮對這部分資產(chǎn)進(jìn)行出租和以資產(chǎn)參資入股的方式進(jìn)行投資，以增加企業(yè)的資金流入。一旦流動(dòng)比率增加，就能提高煤炭類上市公司的資產(chǎn)償債能力。

2.加強(qiáng)存貨周轉(zhuǎn)率

對企業(yè)閑置的積壓物資和廢舊物資進(jìn)行統(tǒng)一處理，增強(qiáng)這部分資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而將物資管理向價(jià)值管理轉(zhuǎn)化，使存量資產(chǎn)變現(xiàn)為資金注入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)之間欠款現(xiàn)象較為嚴(yán)重，那種靠應(yīng)收賬款帶動(dòng)銷售的辦法會(huì)將企業(yè)引入資金惡性循環(huán)的誤區(qū)。企業(yè)應(yīng)采取老賬逐步清理，新賬不能再欠，銷售必須現(xiàn)款交貨的辦法，并及時(shí)召開應(yīng)收賬款分析會(huì)，通過落實(shí)清欠責(zé)任制，強(qiáng)調(diào)誰造成的欠款，負(fù)責(zé)清欠，制止不負(fù)責(zé)任欠款的發(fā)生。

參考文獻(xiàn):

[1]Markides.C,Williamson.P.J.Core Competencies and Corporate Performance[J].Strategic Management Journal, 2002, 31,pp.176-183.

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[3]杜勝利：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價(jià)的跨世紀(jì)思考[J].工業(yè)企業(yè)管理，2005（5）：64～66.