導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對(duì)企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重視,這主要是由于現(xiàn)在我國(guó)的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識(shí)到企業(yè)的審計(jì)工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實(shí)踐有了實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步,審計(jì)工作的進(jìn)步和發(fā)展使我們國(guó)家的綜合審計(jì)水平得到了較大的提高,從而使我國(guó)企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對(duì)一些審計(jì)工作中所存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析,并在此基礎(chǔ)上提出了一些相應(yīng)的對(duì)策和方法。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)中的審計(jì)機(jī)關(guān)或者審計(jì)的工作人員在日常的經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯(cuò)誤,產(chǎn)生這些錯(cuò)誤的主要原因是由于相關(guān)責(zé)任人對(duì)其所管轄的責(zé)任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實(shí)并不相符的審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論,這樣就會(huì)使審計(jì)主體對(duì)所造成的損失要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。在我國(guó),從20世紀(jì)80年代就開始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行審計(jì)工作。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,在我們國(guó)家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的原因,我們國(guó)家已經(jīng)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范提到整個(gè)審計(jì)部門的日常議程上來。所以,在我國(guó),研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國(guó)情,現(xiàn)在一些審計(jì)機(jī)關(guān)都是按照1982年所實(shí)施的憲法設(shè)立的。也就是,在縣級(jí)以上的地方政府要設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān),它行使的職責(zé)是在本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共同領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的。作為我國(guó)的地方審計(jì)機(jī)關(guān),一定要在其行使權(quán)力時(shí)服從本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),并且所取得的審計(jì)費(fèi)用要由當(dāng)?shù)卣С?審計(jì)部門中的審計(jì)干部的調(diào)動(dòng)和任免都是在本級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,但是審計(jì)業(yè)務(wù)的管理工作是要服從上一級(jí)審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)和管理,如果發(fā)生審計(jì)觸及到地方主要領(lǐng)導(dǎo)的授意和決策時(shí),審計(jì)機(jī)關(guān)就會(huì)受到來自各個(gè)方面的巨大壓力,這樣就會(huì)很難處在一個(gè)相對(duì)公平的立場(chǎng)上來發(fā)表意見。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)因素的影響?，F(xiàn)在我們國(guó)家正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化的時(shí)期,我們將從原有的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),法律環(huán)境變化十分快,但是其相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)所使用的準(zhǔn)則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象嚴(yán)重,一些鋪張浪費(fèi)和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會(huì)計(jì)環(huán)境下就會(huì)出現(xiàn)一些審計(jì)對(duì)象提供的會(huì)計(jì)資料并不真實(shí),也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會(huì)在會(huì)計(jì)資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會(huì)計(jì)資料完全失真。所以,在這種情況下,會(huì)計(jì)資料的不真實(shí)、不完全,直接影響到了審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性,其也給審計(jì)工作帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）審計(jì)成本的制約?，F(xiàn)在我們國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)在飛速地增長(zhǎng),這樣就會(huì)使得社會(huì)對(duì)于企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)需求量大大增加,但是我們國(guó)家的審計(jì)工作人員和審計(jì)工作所需要費(fèi)用增長(zhǎng)的卻很緩慢。因而國(guó)家的審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的工作任務(wù)十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費(fèi)比較少。通常情況下,審計(jì)責(zé)任的審計(jì)對(duì)象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導(dǎo)換屆或者有崗位調(diào)動(dòng)時(shí)都會(huì)由審計(jì)部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對(duì)公平的評(píng)價(jià),這就給審計(jì)部門加大了工作的難度,使其所承擔(dān)的責(zé)任加重,從而使審計(jì)工作的工作風(fēng)險(xiǎn)加大。此外,現(xiàn)代審計(jì)工作主要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)測(cè),審計(jì)部門要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)工作重點(diǎn)的確定,并采取抽樣的方法,分析性測(cè)試技術(shù)。這些審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)使得審計(jì)的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）沒有統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó),審計(jì)工作的實(shí)踐過程中,還沒有一個(gè)完整的且具有代表性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和體系,這就給審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對(duì)單位的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并不對(duì)單位的某個(gè)個(gè)人。在審計(jì)的實(shí)踐過程中,有的審計(jì)人員為了使自己身上承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變小,就會(huì)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)干部任期時(shí)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的,其有一定的特殊性和風(fēng)險(xiǎn)性,所以只是干脆對(duì)單位的財(cái)政收支情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的評(píng)價(jià),并不對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人在其任職期間的個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是評(píng)價(jià)的范圍寬泛。在實(shí)際的審計(jì)評(píng)價(jià)工作中,有的審計(jì)人員總以為可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),因而就有可能對(duì)一些超越審計(jì)單位所管轄范圍的財(cái)政支出進(jìn)行評(píng)價(jià),把一些不屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)內(nèi)容人為的加到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。國(guó)家的審計(jì)單位是依照憲法規(guī)定設(shè)立的,他們是要履行職責(zé)內(nèi)應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),其所需經(jīng)費(fèi)是由國(guó)家財(cái)政支出的,并獲得同級(jí)政府所保證的,一般情況下不會(huì)引起法律的訴訟。對(duì)于由于審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔(dān)的責(zé)任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責(zé)任的壓力,一些審計(jì)人員內(nèi)心的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,他們一般只是為了完成任務(wù),在實(shí)際的審計(jì)工作中,不注重審計(jì)工作的質(zhì)量,這就導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)果的不合理性。

（2）審計(jì)方法的落后。如果現(xiàn)在的審計(jì)工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法,只是對(duì)賬、證、表進(jìn)行審查并出具相關(guān)的審計(jì)報(bào)告,那么他們就會(huì)使工作的重心偏離,不能很好的把握審計(jì)工作的重心,從而使審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)大大加大。

4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因分析

篇2

第一條為加強(qiáng)對(duì)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，規(guī)范投資行為，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、國(guó)家審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》（審?fù)栋l(fā)［2012］173號(hào)）等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實(shí)際，制定本辦法。

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項(xiàng)目是指：

㈠財(cái)政預(yù)算安排的建設(shè)項(xiàng)目；

㈡納入財(cái)政預(yù)算管理的專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目；

㈢政府擔(dān)保、融資和利用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目；

㈣預(yù)算單位非稅收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈤轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國(guó)有資產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)權(quán)所得國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益收入建設(shè)的項(xiàng)目；

㈥利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈦事業(yè)單位、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)投資的建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目，以及利用國(guó)家補(bǔ)助資金建設(shè)的項(xiàng)目；

㈧接受、使用社會(huì)捐贈(zèng)資金（包括接受國(guó)際金融組織、外國(guó)政府、企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)）建設(shè)并委托政府部門、國(guó)有單位實(shí)施管理的公益性項(xiàng)目；

㈨以其他形式投入的政府投資項(xiàng)目。

第四條市審計(jì)局依法對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)政府投資建設(shè)項(xiàng)目和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況、項(xiàng)目竣工決算、年度預(yù)算執(zhí)行情況和年度決算實(shí)施全過程審計(jì)監(jiān)督。并依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)調(diào)查。

市審計(jì)局要建立政府投資項(xiàng)目信息庫(kù)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)全覆蓋。

第二章職責(zé)與權(quán)限

第五條市審計(jì)局應(yīng)設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，組織專業(yè)審計(jì)人員依法按程序進(jìn)行政府投資項(xiàng)目的審計(jì)。審計(jì)費(fèi)用納入市審計(jì)局年度部門預(yù)算，實(shí)行?？顚Ｓ?。市審計(jì)局要科學(xué)設(shè)定審減率，保證審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。

市審計(jì)局根據(jù)需要，可以聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的人員和委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會(huì)中介組織參與政府投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督。市審計(jì)局應(yīng)依法對(duì)接收委托的社會(huì)中介組織承辦的投資審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行核查，社會(huì)中介組織應(yīng)當(dāng)接受。

第六條市審計(jì)局在真實(shí)性、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)更加注重檢查和評(píng)價(jià)政府投資項(xiàng)目的績(jī)效，逐步做到所有審計(jì)的政府投資項(xiàng)目都開展績(jī)效審計(jì)。

第七條市審計(jì)局開展政府投資項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)確定項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理單位作為主要被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)通知書只發(fā)送建設(shè)單位。同時(shí)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書中明確，實(shí)施審計(jì)中將對(duì)建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的單位進(jìn)行延伸審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計(jì)職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。

第八條市審計(jì)局依法對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，具體審計(jì)事項(xiàng)包括：

㈠建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的政府投資項(xiàng)目概算，調(diào)整投資概算或者預(yù)算是否符合規(guī)定的程序，總投資是否按批準(zhǔn)的概算進(jìn)行控制，有無擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預(yù)）算編制有無多計(jì)工程量、高套定額、高取費(fèi)用等情形；

㈢資金是否按規(guī)定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費(fèi)等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留資金等情形；

㈤確定建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位是否依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，招標(biāo)投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，上述被確定單位是否有違法分包、轉(zhuǎn)包的情形，其與項(xiàng)目直接相關(guān)的財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法；

㈥有關(guān)合同的訂立、履行、變更、轉(zhuǎn)讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結(jié)價(jià)款；

㈦設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證是否按規(guī)定的程序進(jìn)行，內(nèi)容是否真實(shí)，量?jī)r(jià)是否明確，計(jì)價(jià)是否符合招標(biāo)文件、合同和其他計(jì)價(jià)文件的規(guī)定；

㈧工程造價(jià)結(jié)算是否真實(shí)，有無虛簽變更記錄、虛報(bào)工程量、高估冒算、多結(jié)或者少結(jié)工程價(jià)款等情形;

㈨設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)是否完備，是否符合合同規(guī)定的質(zhì)量要求，有無損失浪費(fèi)的情形；

㈩建設(shè)成本的核算、歸集、分配是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

(十一)債權(quán)和債務(wù)是否真實(shí)，有無呆賬、死賬、長(zhǎng)期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規(guī)定計(jì)提和繳納有關(guān)稅費(fèi)；

(十三)竣工決算報(bào)表和竣工決算說明書是否真實(shí)、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實(shí)、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確；

(十六)其他需要審計(jì)和調(diào)查的事項(xiàng)。

市審計(jì)局根據(jù)需要，對(duì)前款所列事項(xiàng)可以進(jìn)行全面審計(jì)，也可以進(jìn)行多項(xiàng)、單項(xiàng)審計(jì)或者審計(jì)調(diào)查。

第九條市審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)，可以依法行使下列職權(quán)：

㈠檢查被審計(jì)對(duì)象工程概（預(yù)）算、工程造價(jià)結(jié)算及與政府投資項(xiàng)目工程成本造價(jià)有關(guān)的資料等；

㈡檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他與政府投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料、資產(chǎn)、電子數(shù)據(jù)等；

㈢向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查與政府投資項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)；

㈣向金融機(jī)構(gòu)查詢被審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)存款，并取得有關(guān)證明材料；

㈤在有關(guān)證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象正在進(jìn)行違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為且制止無效時(shí)，通知財(cái)政部門或者有關(guān)主管部門暫停撥付直接相關(guān)的款項(xiàng)，責(zé)令被審計(jì)對(duì)象暫停使用已撥付的款項(xiàng)；

㈦法律、法規(guī)賦予的其他職權(quán)。

第四章計(jì)劃與執(zhí)行

第十條市審計(jì)局應(yīng)根據(jù)發(fā)展和改革部門制定的年度投資項(xiàng)目計(jì)劃編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)市政府批準(zhǔn)后實(shí)施。發(fā)展和改革、建設(shè)、財(cái)政等部門及其他與政府投資項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)積極配合并提供協(xié)助。

市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)將政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目，涉及公共利益和民生的城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、學(xué)校、醫(yī)院等工程列為年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)其建設(shè)和管理情況實(shí)施跟蹤審計(jì)。

第十一條年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，當(dāng)年必須審計(jì)完畢。其中，列入年度審計(jì)計(jì)劃的竣工決算審計(jì)項(xiàng)目，一般應(yīng)當(dāng)在審計(jì)通知書確定的審計(jì)實(shí)施日起90日內(nèi)（含節(jié)假日，下同）出具審計(jì)報(bào)告，確需延長(zhǎng)審計(jì)期限的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市人民政府批準(zhǔn)。

第十二條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，未經(jīng)竣工決算審計(jì)，財(cái)政部門或項(xiàng)目主管部門預(yù)付工程價(jià)款不得超過合同總價(jià)款的80%，并不得辦理工程結(jié)算、竣工決算和驗(yàn)收手續(xù)。

第十三條列入年度審計(jì)計(jì)劃政府投資項(xiàng)目的建設(shè)單位及相關(guān)的單位和個(gè)人，應(yīng)在項(xiàng)目完工后90日內(nèi)向市審計(jì)局提供下列資料（含電子數(shù)據(jù)）：

㈠建設(shè)項(xiàng)目前期評(píng)估、征地、拆遷、勘察等資料及項(xiàng)目概、預(yù)算編制資料和相關(guān)部門的批準(zhǔn)文件；

㈡建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)資料和合同文本；

㈢建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計(jì)變更等；

㈣工程結(jié)算資料及工程價(jià)款支付資料（含各類協(xié)議、紀(jì)要、簽證、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等）；

㈤工程項(xiàng)目竣工決算資料及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料；

㈥建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助審計(jì)人員工作，真實(shí)、完整、及時(shí)提供審計(jì)所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對(duì)所提供資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

第十四條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在提供齊全的審計(jì)資料后，市審計(jì)局一般應(yīng)在45日內(nèi)審計(jì)完畢，最長(zhǎng)不得超過90日。

第十五條市審計(jì)局依法出具的審計(jì)報(bào)告、作出的審計(jì)決定書，自送達(dá)之日起生效。項(xiàng)目相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，并將執(zhí)行結(jié)果書面告知市審計(jì)局。市審計(jì)局出具的審計(jì)報(bào)告同時(shí)抄送財(cái)政、發(fā)展和改革部門。年度重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果應(yīng)及時(shí)向市人民政府報(bào)告，并納入本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

第十六條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，在建設(shè)過程中調(diào)整建設(shè)方案、變更設(shè)計(jì)、增加隱蔽工程量、調(diào)整特殊材料和設(shè)備價(jià)款等超過合同總價(jià)款5%以上的，建設(shè)單位應(yīng)及時(shí)告知市審計(jì)局。

第十七條列入年度審計(jì)計(jì)劃的政府投資項(xiàng)目，其項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目竣工后解除職務(wù)，或者在項(xiàng)目施工過程中發(fā)生調(diào)任、轉(zhuǎn)任、解職等變化的，由市審計(jì)局依據(jù)權(quán)限對(duì)其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以與政府投資項(xiàng)目審計(jì)一并進(jìn)行。未辦理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及各項(xiàng)交接的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

第五章罰則

第十八條市審計(jì)局對(duì)政府投資項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)后，認(rèn)定被審計(jì)對(duì)象有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法給予處理、處罰：

㈠擅自調(diào)整建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)或者擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的；

㈡建設(shè)概算外工程的；

㈢工程結(jié)算多計(jì)或者少計(jì)工程款項(xiàng)，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報(bào)冒領(lǐng)工程款的；

㈤侵占、挪用、轉(zhuǎn)移、截留建設(shè)資金或者基建收入的；

㈥虛報(bào)投資完成額、虛列建設(shè)成本或者隱匿結(jié)余資金的；

㈦應(yīng)計(jì)、應(yīng)繳而未計(jì)、未繳各種稅費(fèi)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

第十九條市審計(jì)局在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應(yīng)當(dāng)制作審計(jì)移送處理書，連同相關(guān)資料移送有關(guān)部門：

㈠建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等活動(dòng)未依法經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)，或者違法分包、轉(zhuǎn)包的；

㈡概算調(diào)整未按照規(guī)定程序報(bào)批的；

㈢設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證未按照規(guī)定程序進(jìn)行的；

㈣設(shè)備和材料的采購(gòu)、保管、使用手續(xù)不完備，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的；

㈤因勘察、設(shè)計(jì)單位的責(zé)任造成預(yù)算嚴(yán)重失控的；

㈥工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)編制虛假工程造價(jià)文件，或者少算、高估冒算工程造價(jià)，或者串通虛報(bào)工程造價(jià)的；

㈦違反法律、法規(guī)規(guī)定的其他情形。

有關(guān)部門收到移送處理書后，應(yīng)當(dāng)依法調(diào)查處理，并將調(diào)查處理情況書面告知市審計(jì)局。

第二十條市審計(jì)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規(guī)定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計(jì)對(duì)象拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計(jì)局責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定追究責(zé)任。

第二十二條市審計(jì)局工作人員、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)專業(yè)人員在政府投資項(xiàng)目審計(jì)中，有違法違規(guī)行為的，依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以處理、處罰；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六章附則

篇3

【關(guān)鍵詞】通信計(jì)費(fèi)收入審計(jì)

隨著通信企業(yè)信息化程度的不斷提升，企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果均以電子數(shù)據(jù)的形式在IT系統(tǒng)中流轉(zhuǎn)、處理和存儲(chǔ)。通信企業(yè)最重要的IT系統(tǒng)之一就是計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，企業(yè)的主要收入均通過計(jì)費(fèi)系統(tǒng)獲取，要做好通信企業(yè)的收入審計(jì)工作，就必須首先做好計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入風(fēng)險(xiǎn)管控。那么，如何運(yùn)用IT手段做好計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的收入審計(jì)工作，如何發(fā)現(xiàn)隱藏在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)部的收入問題，如何幫助企業(yè)揭示計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中存在的收入風(fēng)險(xiǎn)，這正是信息系統(tǒng)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。

一、計(jì)費(fèi)收入異常變化分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過計(jì)費(fèi)收入明細(xì)報(bào)表分析收入的結(jié)構(gòu)變化情況，找出異常波動(dòng)的收入項(xiàng)、賬期、單位，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，檢查其可能存在的收入真實(shí)性、完整性風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)或分析系統(tǒng)提取被審計(jì)單位各賬期的收入明細(xì)數(shù)據(jù)，將全部數(shù)據(jù)匯總形成計(jì)費(fèi)收入分析表，再將固網(wǎng)語(yǔ)音、移動(dòng)語(yǔ)音、互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)、增值及綜合服務(wù)、其他收入等項(xiàng)目分別按計(jì)費(fèi)賬期做出變化趨勢(shì)圖，找出異常變化的賬期和數(shù)據(jù)項(xiàng)，再?gòu)拿骷?xì)數(shù)據(jù)向下挖掘，直至定位到造成收入異常波動(dòng)的具體數(shù)據(jù)項(xiàng)，進(jìn)一步從財(cái)務(wù)角度檢查其收入來源的真實(shí)性，從內(nèi)控角度檢查其收入進(jìn)賬的合規(guī)性，由此確定是否有虛假收入、人為調(diào)節(jié)收入、不按財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)賬等問題，為財(cái)務(wù)審計(jì)人員進(jìn)一步精確延伸明確方向。

查找收入結(jié)構(gòu)變化異常波動(dòng)的原因時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）增值、綜合信息等轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)類收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常增長(zhǎng)，語(yǔ)音類非轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)占比和環(huán)比異常下降，檢查是否存在非轉(zhuǎn)型收入調(diào)整為轉(zhuǎn)型收入的收入“搬家”問題。（2）系統(tǒng)集成、全球眼、房屋租賃、電路等項(xiàng)目，由于其單筆費(fèi)用額通常較大，往往是進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的重災(zāi)區(qū)，如發(fā)現(xiàn)其收入異常增長(zhǎng)或下降，除檢查其收入來源的真實(shí)性外，還應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目合同及項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度情況，檢查是否存在收入提前或延期確認(rèn)的問題。（3）固定費(fèi)用類（如：月租費(fèi)、來顯等）收入異常增長(zhǎng)或下降，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)發(fā)展和拆機(jī)情況，看是否有通過虛假用戶多列計(jì)費(fèi)收入的問題，檢查業(yè)務(wù)發(fā)展的真實(shí)性。

二、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)大額補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳清單的分析，找出存在影響收入真實(shí)性的數(shù)據(jù)，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，為進(jìn)一步檢查是否存在無依據(jù)的通過補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等方式影響收入真實(shí)性。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)取得補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳記錄清單，由于清單數(shù)據(jù)量較大，可以篩選出金額較大的補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳費(fèi)用，分析調(diào)賬記錄的用戶信息、產(chǎn)品、費(fèi)用類型、調(diào)帳金額、調(diào)帳時(shí)間、操作人等，找出異常的數(shù)據(jù)，結(jié)合調(diào)帳原始審批單及業(yè)務(wù)合同等資料，檢查調(diào)賬費(fèi)用的真實(shí)性。

查找補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等異常調(diào)帳原因時(shí)，可以重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）檢查執(zhí)行補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳等帳務(wù)處理的操作人員信息，若存在異常情況，應(yīng)關(guān)注補(bǔ)收、補(bǔ)退、調(diào)帳的原始審批單，檢查是否存在無依據(jù)調(diào)整從而導(dǎo)致收入流失情況。（2）若單筆調(diào)賬金額較大或批量進(jìn)行調(diào)帳，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否利用調(diào)帳、補(bǔ)退費(fèi)影響計(jì)費(fèi)收入真實(shí)性。

三、營(yíng)銷套餐公允價(jià)值及分?jǐn)倲?shù)據(jù)分析

1、審計(jì)目標(biāo)

檢查套餐分?jǐn)傄?guī)則的執(zhí)行是否準(zhǔn)確，各類公允價(jià)值的確定是否合理，是否有通過公允價(jià)值調(diào)節(jié)收入的情況。

2、審計(jì)方法

檢查是否制定全省統(tǒng)一的各類產(chǎn)品的公允價(jià)值，同一產(chǎn)品的公允價(jià)值是否在全省范圍內(nèi)保持一致，套餐所包含產(chǎn)品公允價(jià)值的確定方法及其調(diào)節(jié)系數(shù)是否符合相關(guān)文件要求，尤其關(guān)注共享時(shí)長(zhǎng)業(yè)務(wù)（如固定移動(dòng)語(yǔ)音共享時(shí)長(zhǎng)、長(zhǎng)市漫合一等）收入在套餐內(nèi)的分配比例是否符合文件要求，以及套餐分?jǐn)傄?guī)則在全年是否保持穩(wěn)定等。

選取保有量大的幾個(gè)套餐，各抽樣1-2個(gè)用戶，提取其分?jǐn)偳昂头謹(jǐn)偤蟮挠脩糍~單，對(duì)照公允價(jià)值表，檢查其分?jǐn)偨Y(jié)果是否正確。

四、公免公納測(cè)試卡用戶分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過分析公免公納用戶清單，找出公免公納用戶中的普通用戶單位，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步確定是否因此造成計(jì)費(fèi)收入流失。通過分析移動(dòng)測(cè)試卡用戶及費(fèi)用清單，檢查其是否有消費(fèi)額度及有效期限制。

2、審計(jì)分析

公免公納業(yè)務(wù)是公司內(nèi)部在生產(chǎn)組織、經(jīng)營(yíng)管理、設(shè)備維護(hù)等使用的通信業(yè)務(wù)，其使用范圍有嚴(yán)格限制?？梢詮挠?jì)費(fèi)系統(tǒng)提取公免公納用戶清單，根據(jù)用戶名稱、單位、地址等篩選出非規(guī)則用戶名或明顯不屬于公免公納范圍的用戶號(hào)碼，檢查是否存在將普通用戶違規(guī)納入公免公納用戶，造成計(jì)費(fèi)收入流失的情況。同時(shí)也要關(guān)注公免公納用戶費(fèi)用出帳情況，檢查公免公納用戶費(fèi)用是否存在違規(guī)列收問題。

移動(dòng)測(cè)試卡是公司內(nèi)部在設(shè)備測(cè)試維護(hù)中使用的通信業(yè)務(wù)，按規(guī)定必須有消費(fèi)額度和有效期限制，計(jì)費(fèi)系統(tǒng)內(nèi)部一般使用專用的測(cè)試卡套餐來進(jìn)行消費(fèi)額度和有效期管理。可以從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)提取測(cè)試卡用戶及費(fèi)用清單，根據(jù)套餐額度、消費(fèi)金額、出賬金額等字段，篩選出“消費(fèi)金額-套餐額度>0”的用戶，檢查其出賬金額是否正確。檢查套餐有效期，是否存在無期限的長(zhǎng)期套餐。

五、計(jì)費(fèi)無主用戶收入流失分析

1、審計(jì)目標(biāo)

通過計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中的長(zhǎng)期無主用戶分析，檢查是否存在無主用戶處理不及時(shí)造成收入流失，找出無主用戶處理不及時(shí)的單位及無主種類，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，為進(jìn)一步精確延伸確定方面。對(duì)長(zhǎng)期無主造成的收入流失金額進(jìn)行估算。

2、審計(jì)分析

從計(jì)費(fèi)系統(tǒng)取得連續(xù)半年的無主用戶清單，篩選出連續(xù)2個(gè)帳期以上的長(zhǎng)期無主用戶清單，找出無主用戶處理不及時(shí)的單位，查找原因。隨著計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的不斷升級(jí)，無主回收變得更加及時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期無主的定義時(shí)限也應(yīng)逐步縮短。為避免用戶投訴，對(duì)于超過一定時(shí)限的無主，即使補(bǔ)全了用戶資料也不能回收，這部分無主產(chǎn)生的話費(fèi)實(shí)際上已經(jīng)流失，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注無主不回收的期限以及實(shí)際流失話單的張數(shù)和時(shí)長(zhǎng)，可以用標(biāo)準(zhǔn)資費(fèi)估算話費(fèi)流失金額。

分析無主及查找長(zhǎng)期無主用戶處理不及時(shí)原因時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：

（1）檢查長(zhǎng)期無主用戶的費(fèi)用類型，是否只產(chǎn)生了代收類費(fèi)用，而無語(yǔ)音類費(fèi)用，可能是系統(tǒng)已銷號(hào)，沒有同時(shí)取消SP訂購(gòu)造成。（2）對(duì)于有語(yǔ)音類費(fèi)用的長(zhǎng)期無主用戶，應(yīng)關(guān)注用戶費(fèi)用的帳務(wù)處理，檢查是否存在無主用戶未及時(shí)停機(jī)，無主話單回收不及時(shí)的情況。（3）對(duì)于數(shù)據(jù)類長(zhǎng)期無主用戶，尤其是上網(wǎng)時(shí)長(zhǎng)特別長(zhǎng)的用戶，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其寬帶號(hào)碼是否被網(wǎng)吧等營(yíng)業(yè)單位使用。（4）對(duì)一些因機(jī)房測(cè)試產(chǎn)生的無主，應(yīng)通過公免公納或測(cè)試卡審批流程，建立相應(yīng)的計(jì)費(fèi)資料，納入公免公納或測(cè)試卡用戶進(jìn)行管理。

六、欠費(fèi)用戶的收入分析

1、審計(jì)目標(biāo)

根據(jù)企業(yè)收入管理辦法，對(duì)欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付費(fèi)用戶賬單將不得確認(rèn)為計(jì)費(fèi)收入，對(duì)欠費(fèi)的預(yù)付費(fèi)用戶賬單一律不得確認(rèn)收入。對(duì)不確認(rèn)收入的賬單需在計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中加“未確認(rèn)收入標(biāo)識(shí)”，只有當(dāng)此費(fèi)用收回時(shí)才能在回收月確認(rèn)收入。根據(jù)此規(guī)定，應(yīng)分別檢查欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付費(fèi)用戶和欠費(fèi)預(yù)付費(fèi)用戶的欠費(fèi)賬單，確定其是否有違規(guī)確認(rèn)計(jì)費(fèi)收入、影響計(jì)費(fèi)收入真實(shí)性的問題。

2、審計(jì)分析

對(duì)欠費(fèi)用戶的計(jì)費(fèi)收入審計(jì)，可以從以下3個(gè)方面進(jìn)行：（1）提取欠費(fèi)1個(gè)月以上的后付用戶清單和欠費(fèi)的預(yù)付費(fèi)用戶清單，檢查其欠費(fèi)賬單的“未確認(rèn)收入標(biāo)識(shí)”是否已被標(biāo)識(shí)為“未確認(rèn)收入”。（2）提取欠繳1個(gè)月以上的后付用戶清單，關(guān)聯(lián)其出帳帳單，重新履行生成系統(tǒng)應(yīng)該不確認(rèn)收入的出帳清單，與系統(tǒng)實(shí)際的欠繳1個(gè)月以上用戶不確認(rèn)賬單進(jìn)行比對(duì)，計(jì)算差異數(shù)據(jù)。同時(shí)提取財(cái)務(wù)記賬未確認(rèn)收入數(shù)據(jù)，關(guān)注財(cái)務(wù)記賬欠費(fèi)1個(gè)月以上用戶財(cái)務(wù)未確認(rèn)收入金額與重新履行的應(yīng)該不確認(rèn)收入金額的差額，如果出現(xiàn)較大的差額，可能存在虛增收入的問題。（3）對(duì)連續(xù)幾個(gè)月財(cái)務(wù)記賬的欠費(fèi)1個(gè)月以上用戶財(cái)務(wù)未確認(rèn)收入金額的趨勢(shì)進(jìn)行分析，關(guān)注異常變動(dòng)的月份和單位。

對(duì)欠繳1個(gè)月以上欠費(fèi)用戶進(jìn)行數(shù)據(jù)特征分析，且應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下情況：（1）從欠繳1個(gè)月以上的欠費(fèi)用戶帳單中，關(guān)聯(lián)用戶的身份證件、入網(wǎng)時(shí)間等客戶信息，篩選出用戶的證件號(hào)碼不規(guī)范，如：證件號(hào)碼長(zhǎng)度不夠或格式錯(cuò)誤等，或者大量證件號(hào)碼重號(hào)，且入網(wǎng)時(shí)間在最近幾個(gè)月的新用戶，檢查用戶資料的真實(shí)性，找出非正常的用戶清單。對(duì)篩選出來的非正常用戶，關(guān)聯(lián)用戶的帳務(wù)信息和客戶信息，分析話務(wù)量、最早欠費(fèi)時(shí)間、出帳費(fèi)用類別，及費(fèi)用是否列收，檢查是否存在通過非正常用戶產(chǎn)生費(fèi)用，虛增欠費(fèi)收入問題。（2）從欠繳1個(gè)月以上的欠費(fèi)用戶帳單中，抽取純?cè)伦?、來顯、增值費(fèi)用，且免催免停的低話務(wù)量用戶，選取適量樣本，關(guān)聯(lián)用戶的話務(wù)量及客戶信息，檢查用戶主叫或被叫是否為零次，客戶信息是否虛假，發(fā)現(xiàn)利用固定費(fèi)用虛增計(jì)費(fèi)收入的風(fēng)險(xiǎn)。

除以上所列幾個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)外，關(guān)于計(jì)費(fèi)收入的IT審計(jì)還可以關(guān)注：用戶發(fā)展與ARPU值、MOU值變化不同步，出現(xiàn)異常波動(dòng)，可能影響收入真實(shí)性；合作分成業(yè)務(wù)無依據(jù)調(diào)整分成比例，給公司帶來?yè)p失；利用紅名單用戶免催免停政策，將普通用戶納入紅名單管理范圍并長(zhǎng)期欠費(fèi)，增加欠費(fèi)及收入流失風(fēng)險(xiǎn)；出賬金額為負(fù)或零費(fèi)用，可能存在無依據(jù)優(yōu)惠、贈(zèng)送，導(dǎo)致收入流失風(fēng)險(xiǎn)等。

參考文獻(xiàn)

[1]《中國(guó)電信經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作手冊(cè)》2012年版

[2]《中國(guó)電信信息系統(tǒng)審計(jì)操作指引》2009年版

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關(guān)鍵詞：消防部隊(duì)；基建審計(jì)；提升水平

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，消防事業(yè)已成為各級(jí)政府非常重視的一項(xiàng)工作，對(duì)消防部隊(duì)的經(jīng)費(fèi)與基建工程項(xiàng)目也有了很大的投入。如何在基建項(xiàng)目開展過程中，始終堅(jiān)持服務(wù)導(dǎo)向，突出效益審計(jì)，成為加強(qiáng)廉政建設(shè)、杜絕腐敗現(xiàn)象滋生的一道屏障，是消防部隊(duì)審計(jì)部門和全體審計(jì)工作者所面臨的一項(xiàng)重要的任務(wù)。

“千里之行始于足下”。近年來，筆者所在的河北省消防總隊(duì)審計(jì)部門和全體審計(jì)人員，在總隊(duì)黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，牢牢把握基建審計(jì)工作的大方向，大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，突出效益審計(jì)，著力在規(guī)范建設(shè)程序、降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、控制投資成本、提高經(jīng)費(fèi)效益方面下功夫，圓滿完成了國(guó)家陸地搜尋與救護(hù)河北基地、支隊(duì)指揮中心等30余項(xiàng)目工程的跟蹤及結(jié)算審計(jì)，累計(jì)為部隊(duì)節(jié)約建設(shè)資金5500萬元，審減率達(dá)24.34%，贏得了總隊(duì)黨委和基層部隊(duì)的充分肯定，最大限度地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督的職能作用，各項(xiàng)工作取得了新進(jìn)展、新成效。全年筆者在此談幾點(diǎn)體會(huì)，旨在拋磚引玉。

一、夯實(shí)基礎(chǔ)――健全制度，完善機(jī)制，促進(jìn)基建審計(jì)規(guī)范運(yùn)行

主席指出：要“加大依法治軍、從嚴(yán)治軍力度，堅(jiān)持以紀(jì)律建設(shè)為核心，著力增強(qiáng)法規(guī)制度執(zhí)行力，堅(jiān)決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象。要加強(qiáng)部隊(duì)作風(fēng)建設(shè)，堅(jiān)決反對(duì)和糾正各種不良現(xiàn)象。要認(rèn)真落實(shí)安全發(fā)展理念，突出防范重大安全問題，確保部隊(duì)安全穩(wěn)定?！睘榱巳媛鋵?shí)關(guān)于加強(qiáng)部隊(duì)作風(fēng)建設(shè)的指示，我們從源頭做起，把健全制度、完善機(jī)制作為工作的重中之重，把紀(jì)檢監(jiān)督、組織監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督有機(jī)地結(jié)合起來，從而為促進(jìn)基建審計(jì)的規(guī)范運(yùn)行夯實(shí)了基礎(chǔ)。實(shí)踐使我們深深體會(huì)到，只有健全有效的規(guī)章制度才能保證各項(xiàng)事業(yè)的成功，也只有建立起良好的工作機(jī)制才能使工作事半功倍。

無規(guī)矩不成方圓。為促進(jìn)全省消防部隊(duì)基建審計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行，我們從自身做起，首先做到嚴(yán)格按照法律法規(guī)辦事，從制度建設(shè)入手，制定出臺(tái)了《河北省公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》，對(duì)審計(jì)權(quán)限、程序與方法，工程初始、建設(shè)期間、工程結(jié)算、竣工結(jié)算等階段的主要審計(jì)內(nèi)容，以及獎(jiǎng)勵(lì)與處罰等作出了明確規(guī)定，為基建審計(jì)工作的開展提供了制度保障。其次是完善領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，讓領(lǐng)導(dǎo)干部知法而政，將基建審計(jì)工作納入審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的重要研究?jī)?nèi)容，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)同計(jì)劃、同部署、同分析、同研究，堅(jiān)持定期聽取基建審計(jì)情況匯報(bào)，分析研判基建審計(jì)形勢(shì)任務(wù)，幫助破解基建審計(jì)的疑難問題，從而在很大程度上強(qiáng)化了對(duì)基建審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。第三是引入社會(huì)審計(jì)，通過公開比選方式，擇優(yōu)選取了具有甲級(jí)工程造價(jià)咨詢資質(zhì)的企業(yè)，建成了總隊(duì)審計(jì)服務(wù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資源庫(kù)，為有效解決總隊(duì)審計(jì)力量不足、借助社會(huì)資源優(yōu)勢(shì)提供了支撐。

二、敢于擔(dān)當(dāng)――服務(wù)引領(lǐng)，模式創(chuàng)新，推動(dòng)審計(jì)效益不斷提升

開展基建審計(jì)的目的就是為黨風(fēng)廉政建設(shè)筑起一道堅(jiān)實(shí)的防線，減少干部犯錯(cuò)誤的幾率，做到“有權(quán)必有責(zé)，用權(quán)受監(jiān)督”，同時(shí)也能夠加強(qiáng)“錢”和“物”的管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高資金使用效率。

多年來，我總隊(duì)基建審計(jì)一起停留在竣工結(jié)算審計(jì)階段，對(duì)事前預(yù)防與事中控制缺乏有效監(jiān)督，難以從源頭上有效控制工程造價(jià)。國(guó)家陸地搜尋與救護(hù)河北基地項(xiàng)目上馬后，鑒于其建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，為確保工程質(zhì)量，規(guī)范項(xiàng)目管理，避免重大投資風(fēng)險(xiǎn)與損失，總隊(duì)黨委決定由審計(jì)處對(duì)該項(xiàng)目組織實(shí)施跟蹤審計(jì)。受領(lǐng)任務(wù)后，我們審計(jì)處全體同志迎難而上，努力克服人員缺乏等現(xiàn)實(shí)困難，敢于擔(dān)當(dāng)，積極探索，較為圓滿地完成了項(xiàng)目工程的跟蹤審計(jì)任務(wù)。

1.服務(wù)先導(dǎo)，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范建設(shè)。我們秉承“以服務(wù)促規(guī)范、以服務(wù)促效益”的理念，首先從熟悉建設(shè)項(xiàng)目基本情況入手，抓緊時(shí)間了解情況，搜集掌握相關(guān)技術(shù)資料和審計(jì)法規(guī)，研究制定了詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案；其次是深入基層，不辭辛勞，積極組織社會(huì)審計(jì)人員前往施工現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)鑒證等工作；再者是接好“地氣“，隨時(shí)幫助解答、解決工程建設(shè)中出現(xiàn)的政策、法規(guī)適用性問題，做到工程進(jìn)展到哪里，審計(jì)觸角就延伸到哪里，審計(jì)服務(wù)就伴隨到哪里，將審計(jì)監(jiān)督融入服務(wù)中去，有效地促進(jìn)了項(xiàng)目的規(guī)范化建設(shè)。

2.整合資源，促進(jìn)質(zhì)量效益雙贏。結(jié)合國(guó)家陸地搜尋與救護(hù)河北基地項(xiàng)目實(shí)際，我們委托職業(yè)信譽(yù)優(yōu)良、服務(wù)水平較高的某工程造價(jià)咨詢有限公司，選派具有土建、安裝、經(jīng)濟(jì)等方面專業(yè)技術(shù)資格的專家，組成了以總隊(duì)審計(jì)處負(fù)責(zé)人為組長(zhǎng)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)處與其簽訂了包括服務(wù)范圍、責(zé)任目標(biāo)及跟蹤審計(jì)固定審計(jì)費(fèi)率等內(nèi)容的《審計(jì)服務(wù)協(xié)議》和《廉潔審計(jì)承諾書》，從而有效促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益的雙贏。

3.全程參與，促進(jìn)跟蹤作用發(fā)揮。項(xiàng)目跟蹤期間，我們與項(xiàng)目籌建辦建立了有效溝通機(jī)制，在做好服務(wù)保障的同時(shí)，重點(diǎn)開展了工程預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審核，對(duì)審核發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出合理化建議，并實(shí)時(shí)監(jiān)控，積極督促項(xiàng)目籌建辦抓好整改，有效地規(guī)避了工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，既扎牢了“籬笆”，防患于未然，又對(duì)后期成本構(gòu)成、造價(jià)控制發(fā)揮了積極作用。

三、奮力拼搏――嚴(yán)格把關(guān)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控，有效遏制“兩超”問題發(fā)生

在一些基建項(xiàng)目中，由于單位領(lǐng)導(dǎo)沒有按照相關(guān)規(guī)定報(bào)批施工項(xiàng)目，也沒有按規(guī)定招投標(biāo)，項(xiàng)目施工、監(jiān)督人員沒有達(dá)到施工資質(zhì)的要求，就草率上馬，再加上管理人員對(duì)工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，執(zhí)行制度不嚴(yán)格，結(jié)果導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目施工過程“跑冒滴漏”問題嚴(yán)重。給部隊(duì)基建項(xiàng)目的使用留下了隱患。有的基建項(xiàng)目甚至出現(xiàn)了“爛尾”工程，久拖不決，給地方和部隊(duì)都造成了難以挽回的損失。

“前車之鑒，后事之師。”鑒于基建項(xiàng)目施工時(shí)間長(zhǎng)、不可預(yù)見性因素多，極易出現(xiàn)提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)問題等特點(diǎn)，為有效遏制工程項(xiàng)目“預(yù)算超概算、決算超預(yù)算”問題發(fā)生，我們始終“達(dá)摩克利斯劍”高懸，堅(jiān)持把工程預(yù)算、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、變更簽證等作為基建審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，嚴(yán)格予以動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

1.進(jìn)一步嚴(yán)把工程預(yù)算審核關(guān)。工程預(yù)算和工程量清單是源頭控制投資成本的基礎(chǔ)。我們對(duì)所有送審的項(xiàng)目施工預(yù)算和工程量清單都要委托社會(huì)審計(jì)中介進(jìn)行嚴(yán)格審核，嚴(yán)禁預(yù)算超過經(jīng)批復(fù)的設(shè)計(jì)概算，嚴(yán)禁工程量清單不平衡，堅(jiān)持將預(yù)算審定結(jié)果作為招標(biāo)控制限價(jià)，避免“小項(xiàng)目，大結(jié)算”或“小項(xiàng)目，大預(yù)算”等不合理情況發(fā)生。

2.進(jìn)一步嚴(yán)把招標(biāo)活動(dòng)監(jiān)督關(guān)。對(duì)項(xiàng)目籌建辦送審的項(xiàng)目，在未招標(biāo)之前，我們?nèi)课猩鐣?huì)審計(jì)中介對(duì)項(xiàng)目招標(biāo)方式、招標(biāo)公告、招標(biāo)文件、招標(biāo)程序、合同文本、合同價(jià)格組成體系等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核，提出合理化審核意見和建議，并督促招標(biāo)機(jī)構(gòu)整改落實(shí)；在項(xiàng)目開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程中，派出人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，以維護(hù)各方當(dāng)事人合法利益，避免或減少不必要糾紛，促進(jìn)開標(biāo)評(píng)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)的規(guī)范有序和公平、公正。

3.進(jìn)一步嚴(yán)把合同條款審核關(guān)。為切實(shí)維護(hù)部隊(duì)利益，防止施工方在合同中有意識(shí)的埋下伏筆或設(shè)定不利于建設(shè)方的條款，我們堅(jiān)持在合同簽訂前對(duì)其各項(xiàng)條款進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)。首先，要求甲乙雙方在合同簽署前，必須將合同文本報(bào)送審計(jì)處審核，凡涉及合同條款與招投標(biāo)文件不一致、費(fèi)用及付款比例不合理、依據(jù)不恰當(dāng)、合同價(jià)款調(diào)整變更等內(nèi)容的必須嚴(yán)格按照審核意見予以修改。實(shí)踐證明，加強(qiáng)合同文本審核，不僅能夠確保合同雙方權(quán)利義務(wù)對(duì)等，保證合同條款合理合規(guī)，而且能夠有效地規(guī)避不必要的爭(zhēng)執(zhí)和糾紛，同時(shí)也為調(diào)處各種爭(zhēng)執(zhí)和糾紛提供了尺度和依據(jù)。其次，我們還將消防部隊(duì)基本建設(shè)及基建審計(jì)相關(guān)制度要求納入合同約定范疇，使所簽合同符合軍地“雙重標(biāo)準(zhǔn)”，促進(jìn)了項(xiàng)目管理的規(guī)范化、制度化水平。

4.進(jìn)一步嚴(yán)把變更簽證審核關(guān)。針對(duì)施工單位慣于利用工程設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等時(shí)機(jī)，惡意抬高工程造價(jià)，造成“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”的現(xiàn)實(shí)問題，我們?cè)陧?xiàng)目施工過程中，堅(jiān)持運(yùn)用法治思維法治手段推進(jìn)各項(xiàng)工作，明確要求項(xiàng)目籌建辦不允許在經(jīng)審計(jì)審核的材料認(rèn)價(jià)外，在簽證上簽定人工和材料價(jià)格，且明確注明工程造價(jià)以審計(jì)為準(zhǔn)的先決條件；在工程竣工驗(yàn)收后，項(xiàng)目籌建辦不但要對(duì)移交的竣工圖紙、合同協(xié)議、結(jié)算資料、變更簽證等資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核確認(rèn)，還要求所有送審資料一次清，并認(rèn)真履行交接手續(xù)，之后未經(jīng)審計(jì)處同意任何人不得再次補(bǔ)充資料；在審核環(huán)節(jié)，我們對(duì)簽證手續(xù)不完備、內(nèi)容不真實(shí)、程序不規(guī)范、未按照要求填制的堅(jiān)決予以剔除或不予確認(rèn)，杜絕了施工單位利用不正當(dāng)?shù)淖兏炞C增加工程造價(jià)成本的企圖。

四、慎獨(dú)慎微――嚴(yán)格紀(jì)律，恪守規(guī)程，充分彰顯審計(jì)工作價(jià)值

基建審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及面廣、技術(shù)性高，審計(jì)人員只有有效地發(fā)揮主導(dǎo)作用，用法治觀念夯實(shí)執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，讓公權(quán)力的行使者率先垂范，嚴(yán)格遵守紀(jì)律，恪守執(zhí)業(yè)規(guī)程，堅(jiān)決反對(duì)““，杜絕一切漏洞，不講情面，不為權(quán)力、金錢、私利所動(dòng)搖，敢于唱“黑臉”、“碰釘子”，才能最大限度地維護(hù)部隊(duì)利益，充分彰顯審計(jì)工作價(jià)值。

1.堅(jiān)持原則立場(chǎng)。面對(duì)復(fù)雜的工作環(huán)境，我們從加強(qiáng)思想道德建設(shè)入手，讓每一位審計(jì)干部和工作人員都對(duì)基建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性、潛在危害性以及來自不同層面干擾因素有個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，制定了基本操作原則，即“任何項(xiàng)目必須由兩個(gè)以上審計(jì)人員共同完成，任何人不允許單獨(dú)與施工方私下接觸，決不允許任何人個(gè)人說了算”，從而有效增強(qiáng)了抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，積極化解和消除了不利因素，使每一位審計(jì)人員思想上有底線、有紅線，在實(shí)際工作中形成有法治的弦、有法治的理念和法治的手段，真正做到了堅(jiān)守原則立場(chǎng)不放松，進(jìn)一步提升了審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。

2.精心組織實(shí)施。結(jié)合項(xiàng)目具體情況，精心制定實(shí)施方案，對(duì)結(jié)算資料送審、現(xiàn)場(chǎng)勘察測(cè)量、工程量核對(duì)、市場(chǎng)調(diào)查、爭(zhēng)議問題解決、審計(jì)結(jié)果審核等全過程認(rèn)真組織實(shí)施，“不越雷池一步“，最大限度地規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障了審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)了部隊(duì)權(quán)益，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

3.勤于溝通協(xié)調(diào)。針對(duì)結(jié)算審計(jì)中因項(xiàng)目管理不規(guī)范而出現(xiàn)的爭(zhēng)議問題，我們積極與項(xiàng)目籌建辦進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，并研究制定了結(jié)算審計(jì)“三項(xiàng)原則”，即：一是對(duì)變更簽證中按照市場(chǎng)價(jià)格簽訂的零工人工費(fèi)和價(jià)格過高的材料均不予確認(rèn)，一律采用政府公布的造價(jià)信息數(shù)據(jù)；二是對(duì)變更簽證中增加工程量簽證不明確的部分，一律重新核對(duì)工程量，嚴(yán)格按照政府定額計(jì)算工程造價(jià)；三是對(duì)施工過程中部分材料未認(rèn)價(jià)或無信息價(jià)的情況，均以審計(jì)為主導(dǎo)進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，最終確定價(jià)格。據(jù)此原則，我們聯(lián)合項(xiàng)目籌建辦與施工單位就工程變更簽證問題，從技術(shù)可行性及變更簽證所需費(fèi)用上先后進(jìn)行了上百次談判，最大限度地壓縮了基建投資成本，有效地提升了工程投資效益。

五、戰(zhàn)斗正未有窮期――矢志不渝，奏響“四個(gè)全面“的時(shí)代強(qiáng)音

“九層之臺(tái)，始于累土?！苯陙?，我們始終矢志不渝地堅(jiān)持用中國(guó)精神，講好中國(guó)故事，奏響“四個(gè)全面”的時(shí)代強(qiáng)音，努力做好部隊(duì)的基建審計(jì)工作，受到部隊(duì)黨委和有關(guān)方面的好評(píng)。實(shí)踐使我們認(rèn)識(shí)到，只要我們勇于面對(duì)，敢于擔(dān)當(dāng)，頑強(qiáng)拼搏，昂揚(yáng)向上，就一定能夠?yàn)殚_創(chuàng)強(qiáng)軍興軍的新局面作出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計(jì)工作從 詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。通過內(nèi)部控制制度的測(cè)試幫助 審計(jì)人員確定審計(jì)實(shí)施的范圍、方法和重點(diǎn)，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用,同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì) 領(lǐng)域,完善了審計(jì)的職能。這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。對(duì)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試在審計(jì)中的 重要性，審計(jì)人員有著較一致的意見，而對(duì)于內(nèi)部控制性質(zhì)本身的認(rèn)識(shí)卻并非完全相同，

目前我國(guó)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，國(guó)內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 所使用的概念為藍(lán)本產(chǎn)生的, 1995年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等五個(gè)組 織組成的專門委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所下的定義為:“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其 他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目 標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”這個(gè)定義是廣泛的，包括內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

本文著重探討對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)的測(cè)試與評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部控制的原則

為保證內(nèi)部控制達(dá)到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)行一般應(yīng)滿足五項(xiàng)原則：即 獨(dú)立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。

⑴獨(dú)立性原則

獨(dú)立性原則是指控制方和被控制方應(yīng)該相互獨(dú)立，即設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)使具有不相容職務(wù) 性質(zhì)的崗位相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部控制的有效性。

⑵內(nèi)部牽制原則

內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)必須使每項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程應(yīng) 由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人去負(fù)責(zé)辦理，使單獨(dú)的個(gè)人或部門對(duì)任何一項(xiàng)或一組主要 會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級(jí)縱向牽制，平行部門和 人員間橫向牽制以及交叉復(fù)核牽制等方式防范錯(cuò)弊和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。

⑶效率原則

效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制成本達(dá)到最大的控制成效，使各單位 的各項(xiàng)工作程序化、規(guī)范化。如果某項(xiàng)控制措施所用成本大于實(shí)施該項(xiàng)措施所取得的經(jīng)濟(jì) 效果，則該項(xiàng)措施一般應(yīng)當(dāng)放棄。

⑷系統(tǒng)性原則

系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理，單位內(nèi)部控制是各種管理制度的有 機(jī)集合體，是全方位的，連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，其 中人的因素是內(nèi)部控制得以有效發(fā)揮的關(guān)鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎(chǔ)，沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中，應(yīng)包含相對(duì)于信息 流的“觸發(fā)器”，當(dāng)它接受到反饋的信息時(shí)，能夠進(jìn)行分析并啟動(dòng)相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部 控制的反饋?zhàn)饔媚軌虮ＷC單位對(duì)非正?，F(xiàn)象及時(shí)作出控制和修正。

3.內(nèi)部控制的要素與方式

內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。其中控制 環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有：

⑴環(huán)境控制

環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格、授權(quán)和責(zé)任分配的方式、勝 任能力以及員工的素質(zhì)等因素對(duì)內(nèi)部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過制定各項(xiàng)制度來達(dá)到控制的目的。如有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要表現(xiàn) 為會(huì)計(jì)人員是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度從事自己的業(yè)務(wù): 真實(shí)記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣作計(jì)量單位進(jìn)行正確計(jì)價(jià)；適時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)進(jìn)行全面核算,將經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)按照正確的會(huì)計(jì)期間加以劃分和反映；財(cái)務(wù)報(bào)告能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和資金變動(dòng)等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而建立的，通過程序、政策而實(shí)施的控制。包括 業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準(zhǔn)控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控制、帳冊(cè)、報(bào)表、文件等資料的記錄 控制以及資產(chǎn)的收付存控制等。

⑷職責(zé)控制

職責(zé)控制是指對(duì)于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個(gè)人同時(shí)兼任， 以避免或減少錯(cuò)弊的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)做到授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行分離，保管與記錄分離，保管與清查 分離，執(zhí)行及記錄與審計(jì)及稽核分離，牽制性相關(guān)帳戶的記錄相分離等。

⑸內(nèi)部審核與審計(jì)控制 內(nèi)部審核是指財(cái)務(wù)主管或業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，以確定其正 確性的控制。 如將資產(chǎn)和債務(wù)的實(shí)際數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)行核對(duì)； 對(duì)相關(guān)的帳證、帳帳、帳表 進(jìn)行核對(duì)，并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進(jìn)行比較，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，防止程序控制 中因時(shí)間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時(shí)也有利于降低制度控制的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)控制 一般是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的監(jiān)督和控制。它具 有獨(dú)立性和綜合性等特征，它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點(diǎn)

控制路徑是指內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的過程，通常與業(yè)務(wù)循環(huán)相對(duì)應(yīng)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)一般又 以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運(yùn)動(dòng)，因此控制路徑也可以說是與資金流相對(duì)應(yīng)的?？刂泣c(diǎn) 則是指在業(yè)務(wù)活動(dòng)中必須加以重點(diǎn)控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯(cuò)弊的可能性， 所以在這些環(huán)節(jié)必須設(shè)計(jì)控制措施，以防止錯(cuò)弊的發(fā)生。一般控制點(diǎn)通常與資金狀況的變 動(dòng)點(diǎn)相一致，而關(guān)鍵控制點(diǎn)一般則與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)屬變動(dòng)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)。

二、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本概念

內(nèi)部控制系統(tǒng)是單位內(nèi)部在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)過程中建立的各項(xiàng)內(nèi)部控制要素的總和,這 是一個(gè)有機(jī)構(gòu)成的整體。就企業(yè)而言，從完全控制的觀點(diǎn)來看， 這一系統(tǒng)通常包括：行 政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管理控制、供銷管理控制、勞動(dòng)管理控制、財(cái)會(huì)管理控 制、情報(bào)信息反饋控制和內(nèi)部審計(jì)控制等子系統(tǒng)。

制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是指審計(jì)人員的 工作是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的一種審計(jì)方法。具體而言，它要對(duì) 影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià),以確定審 計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從而使單 位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度的監(jiān)控下，取得良好的預(yù)期結(jié)果。具有 審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu)（包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及具有規(guī)定資質(zhì)的會(huì) 計(jì)師事務(wù)所）是制度基礎(chǔ)審計(jì)的主體，被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素，是制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。

制度基礎(chǔ)審計(jì)以國(guó)家、政府管理機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門及本單位所制定的有關(guān)方針政策、規(guī)章制度和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性文件為審計(jì)依據(jù)，重點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度的各個(gè)主要控制環(huán) 節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍，找出問題發(fā) 生的根源，這種審計(jì)方式可以發(fā)現(xiàn)一些工作設(shè)置和工作程序中的錯(cuò)弊和不合理現(xiàn)象，進(jìn)而 可對(duì)相關(guān)問題實(shí)施審計(jì)并就內(nèi)部控制方面存在的問題提出建設(shè)性意見。制度基礎(chǔ)審計(jì)是適 應(yīng)現(xiàn)代管理的需要而產(chǎn)生的一種科學(xué)的審計(jì)方法，它區(qū)別于傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)，是審計(jì)發(fā)展 的更高階段。帳項(xiàng)審計(jì)是用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，對(duì)相關(guān)的 帳目進(jìn)行審核，以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也日益增加，傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)已不能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要，大量 的審計(jì)實(shí)踐使審計(jì)人員逐漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)會(huì)計(jì)資料所反映的會(huì)計(jì)信息的正確性直接受制于 包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)基礎(chǔ)控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了 以對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)為內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計(jì)這種科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)方式。它是結(jié)合抽 樣審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等步驟全 面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評(píng)估內(nèi)控制度的可靠程度及 實(shí)施審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，而且為實(shí)施審計(jì)做好了必要的前期準(zhǔn)備工作。

同時(shí)制度基礎(chǔ)審計(jì)也不同于以后在此基礎(chǔ)上延伸出來的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，后者是在對(duì)內(nèi) 部控制制度測(cè)評(píng)后，著眼于對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，以確定在可承受的誤 差范圍內(nèi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試或?qū)嵤徲?jì)的重點(diǎn)、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審 計(jì)全過程。我們同意這種觀點(diǎn)：即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還只是一種觀念上的審計(jì)，在審計(jì)實(shí)務(wù)中 并未得到廣泛運(yùn)用，（尤其是國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）制度基礎(chǔ)審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)踐中已得 到或?qū)?huì)得到非常廣泛的運(yùn)用。

三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序

制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序包括調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試和評(píng)價(jià) 總結(jié)五個(gè)步驟：

1.調(diào)查了解 首先審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為綜合全面的 調(diào)查和了解，制度基礎(chǔ)審計(jì)一般是以被審計(jì)單位存在內(nèi)部控制制度為前提的， 倘若被審計(jì)單位沒有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項(xiàng)太多，是不宜采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的，如果 經(jīng)過初步了解，被審計(jì)單位存在一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進(jìn)一步較深入的調(diào)查了解。調(diào)查的方法主要有觀察、詢問和檢測(cè)三種方法。觀察就是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，察看被審單位內(nèi)控制度的實(shí)際狀況，如崗位分工、實(shí)物保管和作業(yè)流程等實(shí)際情況，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄。

詢問是指按照預(yù)先準(zhǔn)備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進(jìn)行查詢，并做好調(diào)查記錄。檢測(cè)是指實(shí)際人員根據(jù)需要對(duì)較為重要的內(nèi)控制度進(jìn)行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完 成以后，根據(jù)收集的工作底稿進(jìn)行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內(nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作業(yè)流程圖，力求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為準(zhǔn)確和全面的描述。

2.初步評(píng)價(jià) 為了對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，首先需對(duì)適用于該單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的規(guī)范模型進(jìn)行設(shè)定，設(shè)定的依據(jù)一是內(nèi)控的各項(xiàng)原則，二是該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及行業(yè)和單位的具體特征。然后將調(diào)查了解所得的實(shí)際內(nèi)控情況與規(guī)范模型進(jìn)行比較，分析現(xiàn)狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面存在的差異，然后對(duì)其內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性作出初步的綜合評(píng)判。初步評(píng)價(jià)的目的在于確定針對(duì)被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無必要對(duì)其全部或一部進(jìn)行符合性測(cè)試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對(duì)這部分實(shí)施符合性測(cè)試：其一，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)現(xiàn)存的某些內(nèi)控制度與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項(xiàng)目太多或差異程度太大,如果對(duì)其實(shí)施測(cè)試將承擔(dān)極大的過度依賴風(fēng)險(xiǎn)。其二,從前期調(diào)查了解到,由于內(nèi)控的虛弱,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的程度，在審計(jì)測(cè)試中將投入的工作量遠(yuǎn)大于實(shí)施審計(jì)中擬可減少的工作量。

3.符合性測(cè)試 符合性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)初步調(diào)查了解中已確定其存在且認(rèn)為有

必要進(jìn)行測(cè)試的那部分內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的實(shí)際有效程度的一種檢測(cè)。在測(cè)試中對(duì)被審單位內(nèi)控制度的落實(shí)情況逐一加以檢驗(yàn)，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評(píng)價(jià)，一般應(yīng)就符合率或不符合率等指標(biāo)得出量化的結(jié)論。符合性測(cè)試的路徑一般有兩種選擇：對(duì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)范圍較大，且各業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的單位可采用按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)路徑來進(jìn)行檢測(cè)各一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的符合情況，即為橫向型測(cè)試，這對(duì)一般的工商等企業(yè)單位較為適用；而對(duì)于業(yè)務(wù)點(diǎn)比較分散，工作職能與社會(huì)公眾聯(lián)系很緊密，更強(qiáng)調(diào)各個(gè)職能部門的制度及人員的崗位責(zé)任的單位，如行政事業(yè)單位,一般可采用縱向型的測(cè)試,即可以職能部門為單元進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。

4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，它是按照內(nèi)控制度符 合程度的強(qiáng)弱，抽取不同的樣本量，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額方面的檢測(cè)，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據(jù)對(duì)樣本對(duì)象測(cè)試的結(jié)果推斷總體、測(cè)定總體的差錯(cuò)率和抽樣結(jié)果的可信任程度及評(píng)估對(duì)其實(shí)施審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)程度。就測(cè)試對(duì)象而言，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍應(yīng)在符合性測(cè)試的范圍以內(nèi)，而實(shí)質(zhì)性測(cè)試的路徑與前期符合性測(cè)試時(shí)所采用的路徑相同。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及內(nèi)控制度符合性較弱的一般控制點(diǎn)。

5.評(píng)價(jià)總結(jié) 在完成了以上測(cè)試步驟以后，根據(jù)測(cè)試記錄底稿和計(jì)算分析底稿可得出對(duì)內(nèi)部控制制度的綜合性的評(píng)價(jià)意見。

四、制度基礎(chǔ)審計(jì)測(cè)試的主要內(nèi)容

制度基礎(chǔ)審計(jì)的核心工作是對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制制度中的會(huì)計(jì)控制制度的測(cè)試則主要是指對(duì)與會(huì)計(jì)核算規(guī)程及會(huì)計(jì)核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)部控制制度的測(cè)試。

以下擬以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容作較為深入的探討。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)程方面的內(nèi)部控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容：

國(guó)家政策規(guī)定所有企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以及有關(guān)規(guī)章制度的要求結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理特點(diǎn)，在合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)人員適當(dāng)分工的基礎(chǔ)上，通過“設(shè)置會(huì)計(jì)科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財(cái)產(chǎn)清查”和“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”等工作，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際內(nèi)容，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)資料正確可靠，確保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和有效使用。因此，會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況的審計(jì)監(jiān)督，不僅能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作起到綱舉目張的作用，同時(shí)也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展的重要手段。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中會(huì)計(jì)核算規(guī)程內(nèi)控制度的測(cè)試可以從以下三方面進(jìn)行：

1.對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況的合理性進(jìn)行測(cè)試

對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況進(jìn)行的測(cè)試，是通過檢查會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)及人員依法獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職能和落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)通則的情況，測(cè)試和了解會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員的分工是否符合“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。

2.對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算制度的建立、健全及有效情況進(jìn)行測(cè)試

建立會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其主要的核心內(nèi)容就是對(duì)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算情況進(jìn)行控制和監(jiān)督。所以強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用構(gòu)成及利潤(rùn)分配等核算辦法的檢查測(cè)試是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度測(cè)試的一個(gè)重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對(duì)穩(wěn)定的收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規(guī),是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的要求,真實(shí)、合規(guī)地記錄反映及核算有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；

三、通過對(duì)企業(yè)的資金流、物資流等內(nèi)容的審查，結(jié)合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員分工在會(huì)計(jì)核算中所起的作用，測(cè)試會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否起到應(yīng)有的管理和控制作用。

3.、對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的測(cè)試

與對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的檢查測(cè)試相類似，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的測(cè)試，關(guān)鍵是做好對(duì)幾個(gè)重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和測(cè)試，具體為：

一、通過對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中構(gòu)成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的各項(xiàng)資料的取得與流轉(zhuǎn)程序的測(cè)試，檢查其是否符合授權(quán)批準(zhǔn)及內(nèi)部牽制等內(nèi)控原則；

二、通過對(duì)“審核環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是否受國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)政策的有效制約；

三、通過對(duì)“結(jié)算環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)是否按照會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范的要求執(zhí)行；

四、通過對(duì)“復(fù)核環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算資料在內(nèi)容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過對(duì)“記帳環(huán)節(jié)”的測(cè)試， 檢查會(huì)計(jì)核算是否按照正確的帳務(wù)設(shè)置和“借貸記帳法”的規(guī)則執(zhí)行；

六、通過對(duì)“財(cái)產(chǎn)清查環(huán)節(jié)”的測(cè)試，檢查在會(huì)計(jì)期末是否正常定期地進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)和帳務(wù)處理，以確定會(huì)計(jì)核算能否對(duì)會(huì)計(jì)資料如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到有效的控制作用；

七、通過對(duì)“分析環(huán)節(jié)”的測(cè)試，即通過對(duì)財(cái)會(huì)人員就會(huì)計(jì)核算的結(jié)果━━━━財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)記錄中相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的靜態(tài)的與動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行測(cè)試，檢查其在財(cái)務(wù)分析環(huán)節(jié)中所反映的主體、途徑、方法、內(nèi)容和效果，分析評(píng)價(jià)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算結(jié)果的綜合性分析和運(yùn)用中，對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和加強(qiáng)企業(yè)管理等方面，是否起到應(yīng)有的內(nèi)部反饋和控制的效用。

（二）對(duì)與會(huì)計(jì)核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)控制度測(cè)試的主要內(nèi)容：

1.對(duì)資產(chǎn)方面內(nèi)部控制制度的測(cè)試

〈1〉對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試

固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。其來源主要包括：購(gòu)置、自行建造和投資人投入等。固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)部門及基建、設(shè)備、機(jī)修、技術(shù)和會(huì)計(jì)等部門，一般應(yīng)對(duì)以下的內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查測(cè)試：

①是否建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，明確不同的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。是否建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)年度預(yù)算和計(jì)劃制度。

②固定資產(chǎn)投資是否由生產(chǎn)部門或其它被授權(quán)部門提出書面申請(qǐng)，并編制購(gòu)建計(jì)劃書、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書和項(xiàng)目預(yù)算書等書面文件，并經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

③是否由設(shè)備部門、基建部門具體負(fù)責(zé)實(shí)施工作，在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)建、工程承包或發(fā)包時(shí)是否經(jīng)簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產(chǎn)竣工后，是否由獨(dú)立的驗(yàn)收部門組織驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)通知單。會(huì)計(jì)部門結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否未予扣減。

⑤固定資產(chǎn)是否建立歸口分級(jí)管理制度，各職能部門是否分設(shè)臺(tái)帳和明細(xì)帳，并定期進(jìn)行核對(duì)。

⑥是否有專職的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)和大中修理工作；會(huì)計(jì)部門是否正確列支大修理費(fèi)用；各職能部門接受外來修理勞務(wù)時(shí)是否簽訂合同。

⑦固定資產(chǎn)減少是否經(jīng)技術(shù)部門鑒定或有關(guān)職能部門的審核，并辦理授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)；固定資產(chǎn)調(diào)撥手續(xù)是否健全，并建立嚴(yán)格的門衛(wèi)管理制度。

⑧是否定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，編制盤點(diǎn)清單，形成書面報(bào)告，以及時(shí)反映固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢、封存和不需用等情況。對(duì)于具體的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制主要可以分為固定資產(chǎn)購(gòu)置和固定資產(chǎn)處理兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

⑴對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測(cè)試要點(diǎn)：

①測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)置的計(jì)劃和預(yù)算，包括對(duì)專項(xiàng)工程和基本建設(shè)項(xiàng)目的購(gòu)置預(yù)算控制是否合理、可行。

②測(cè)試購(gòu)置預(yù)算控制中的職務(wù)分離制度是否落實(shí)。

③測(cè)試列入計(jì)劃的購(gòu)建項(xiàng)目是否有需求部門或單位的申請(qǐng)，并是否經(jīng)職能部門和領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)。

④測(cè)試固定資產(chǎn)購(gòu)建的預(yù)算計(jì)劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項(xiàng)目已到，資金仍不落實(shí)的情況。

⑤測(cè)試項(xiàng)目可行性報(bào)告的內(nèi)容是否真實(shí)、可靠，是否由生產(chǎn)、技術(shù)、工程財(cái)務(wù)和審計(jì)等職能部門分頭把關(guān)和審核。

⑥了解固定資產(chǎn)的購(gòu)建預(yù)算計(jì)劃和各單項(xiàng)的審批是否符合規(guī)定的程序，項(xiàng)目執(zhí)行人（責(zé)任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對(duì)處置固定資產(chǎn)內(nèi)控制度的測(cè)試要點(diǎn)：

固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓和內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

①測(cè)試是否建立處置固定資產(chǎn)的各級(jí)管理部門，并明確和落實(shí)各自的處置權(quán)限。

②測(cè)試固定資產(chǎn)報(bào)廢和轉(zhuǎn)移是否按規(guī)定的審批程序和權(quán)限執(zhí)行，報(bào)廢處理是否經(jīng)過技術(shù)鑒定，盤虧處理是否經(jīng)過批準(zhǔn)。

③檢查固定資產(chǎn)的報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓在會(huì)計(jì)核算中是否將變價(jià)收入與固定資產(chǎn)凈值的差額作為單位的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出處理。

④對(duì)固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移（包括單位內(nèi)部轉(zhuǎn)移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續(xù)，是否按規(guī)定手續(xù)辦理轉(zhuǎn)移。可對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的帳、卡、物實(shí)行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時(shí)檢查其在會(huì)計(jì)核算中是否正確登記

和核算。

2〉對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的測(cè)試存貨是企業(yè)擁有的，經(jīng)過生產(chǎn)制造，最終以產(chǎn)品對(duì)外銷售的在儲(chǔ)備階段和生產(chǎn)周轉(zhuǎn)過程中的各類實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原輔材料、備品備件、外發(fā)加工材料、低值易耗品、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等。存貨在企業(yè)流轉(zhuǎn)過程中一般經(jīng)歷采購(gòu)、領(lǐng)用、生產(chǎn)制造、外發(fā)加工、完工入庫(kù)、銷售出庫(kù)、期末盤點(diǎn)以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對(duì)企業(yè)流動(dòng)資金的占用數(shù)額很大，因此存貨的內(nèi)部控制是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)控制的重點(diǎn)之一。 存貨控制的流程一般分為：采購(gòu)控制、外發(fā)加工控制、收貨驗(yàn)收控制、完工成品控制和存貨的計(jì)價(jià)、保管控制等環(huán)節(jié)。

⑴對(duì)存貨采購(gòu)控制的測(cè)試

①檢查企業(yè)是否建立存貨采購(gòu)的內(nèi)控制度，是否對(duì)各職能部門進(jìn)行合理的具體分工，明確各自的授權(quán)范圍、審批權(quán)限和所承擔(dān)的責(zé)任。在執(zhí)行職務(wù)分離制度方面 重點(diǎn)檢查測(cè)試以下三個(gè)方面：其一，請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃的制訂、會(huì)簽、審定與請(qǐng)購(gòu)計(jì)劃的執(zhí)行人之間是否實(shí)行職務(wù)分離；其二，采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦、付款和核查等工作之間是否實(shí)行職務(wù)分離；其三，采購(gòu)存貨的經(jīng)辦人員與存貨驗(yàn)收人員之間是否實(shí)行職務(wù)分離。

②檢查使用部門是否按實(shí)際需要編制采購(gòu)計(jì)劃和填制請(qǐng)購(gòu)單，計(jì)劃部門和存貨管理部門是否根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和實(shí)際庫(kù)存情況對(duì)采購(gòu)計(jì)劃和請(qǐng)購(gòu)單認(rèn)真審核。

③檢查采購(gòu)部門是否按照被批準(zhǔn)的采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門是否對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的資金運(yùn)用加以預(yù)算控制。

④檢查采購(gòu)人員是否根據(jù)授權(quán)發(fā)出定單，檢查購(gòu)買大宗物資是否簽訂條款齊全、內(nèi)容合格的購(gòu)銷合同。

⑤檢查在存貨采購(gòu)過程中是否有限價(jià)采購(gòu)制度，經(jīng)濟(jì)批量制度和對(duì)供貨方的評(píng)審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達(dá)到既滿足生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要又可降低資金占用的合理的動(dòng)態(tài)平衡。

⑵對(duì)存貨驗(yàn)收和存儲(chǔ)控制的測(cè)試

①檢查到貨以后， 是否由專門的部門組織驗(yàn)收， 據(jù)實(shí)填制驗(yàn)收單和損溢報(bào)單。對(duì)數(shù)量短缺、質(zhì)量不符等情況是否及時(shí)退貨或索賠。

②技術(shù)部門對(duì)原輔材料和備件進(jìn)貨的質(zhì)量和技術(shù)性能等是否有檢測(cè)、驗(yàn)收制度。存儲(chǔ)部門是否據(jù)實(shí)簽收貨物，填制入庫(kù)單，登記臺(tái)帳。是否將貨物按類存放，填寫標(biāo)簽。月末是否及時(shí)匯總并與采購(gòu)部門核對(duì)已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。

⑶對(duì)存貨發(fā)出控制的測(cè)試

①測(cè)試存貨發(fā)出的手續(xù)是否完整，檢查發(fā)出存貨有無對(duì)方簽收，有無審核制度。

②檢查企業(yè)月末盤點(diǎn)制度是否落實(shí)，領(lǐng)而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產(chǎn)品是否按制度規(guī)定進(jìn)行驗(yàn)收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產(chǎn)部門退庫(kù)的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)制度是否完善，有無審核制度。

⑷對(duì)存貨計(jì)價(jià)控制的測(cè)試

①檢查存貨計(jì)價(jià)核定的人員與執(zhí)行存貨收付的人員是否實(shí)行職務(wù)分離。

②檢查會(huì)計(jì)部門是否依據(jù)審批文件、合同、驗(yàn)收單、入庫(kù)單和發(fā)票等原始單據(jù)所記載的歷史成本價(jià)對(duì)存貨計(jì)價(jià)，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計(jì)價(jià)在采購(gòu)環(huán)節(jié)中所形成的計(jì)劃價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的差異是否按時(shí)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計(jì)劃成本）與單位實(shí)際成本差異較大（一般在10％以上）時(shí)是否予以及時(shí)調(diào)整，以保證成本核算與利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。

⑤檢查企業(yè)在存貨領(lǐng)用或發(fā)出時(shí)是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對(duì)外發(fā)加工材料控制的測(cè)試外發(fā)加工是指企業(yè)基于技術(shù)或經(jīng)濟(jì)上的考慮委托外單位對(duì)本單位提供的材料或半成品作進(jìn)一步加工的業(yè)務(wù)。該業(yè)務(wù)涉及外協(xié)辦、工藝技術(shù)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)和會(huì)計(jì)等部門。

①審查是否建立外發(fā)加工業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，及明確授權(quán)范圍和審批權(quán)限。

②檢查是否實(shí)行外發(fā)加工業(yè)務(wù)的職務(wù)分離控制制度。

③檢查是否設(shè)立專門的外發(fā)加工的歸口管理部門（如外協(xié)辦等），是否有分管廠長(zhǎng)對(duì)外協(xié)加工計(jì)劃的審批控制制度。

④檢查外協(xié)辦是否根據(jù)授權(quán)簽訂外發(fā)加工合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并書面通知采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)部門備料。

⑤檢查工藝技術(shù)部門是否提供加工方應(yīng)遵循的零部件技術(shù)參數(shù)、原料定額和損耗定額等指標(biāo)，并由技術(shù)部門定期檢驗(yàn)與分析各類工藝技術(shù)定額的實(shí)行情況，使之更加科學(xué)合理和符合實(shí)際。檢查會(huì)計(jì)部門的加工費(fèi)核定程序和結(jié)算方式是否按規(guī)定執(zhí)行。

⑥檢查外加工發(fā)貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉(cāng)儲(chǔ)部門發(fā)料是否按“委托加工領(lǐng)料單”限額發(fā)料，做到計(jì)量準(zhǔn)確，單據(jù)齊全，并辦妥出門證手續(xù)。

⑦檢查對(duì)于外發(fā)加工業(yè)務(wù)中發(fā)生的因簽收回單手續(xù)不全造成的追索責(zé)任，是否明確負(fù)責(zé)人，是否存在相應(yīng)的控制制度和采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

⑧檢查倉(cāng)儲(chǔ)部門在簽收時(shí)是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗(yàn)加工產(chǎn)品的質(zhì)量和掌握廢次品率是否超標(biāo)，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。會(huì)計(jì)部門是否按實(shí)收??合格品數(shù)量支付加工費(fèi)，對(duì)超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。

⑨檢查外發(fā)加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺(tái)帳統(tǒng)一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點(diǎn)盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)結(jié)果形成書面報(bào)告，并是否定期與加工方核對(duì)收發(fā)存數(shù)量。對(duì)盤盈、盤虧是否查明原因，明確責(zé)任。

〈3〉對(duì)應(yīng)收帳款控制的測(cè)試

應(yīng)收帳款是指企業(yè)在對(duì)外銷售產(chǎn)品、材料和提供勞力等業(yè)務(wù)中應(yīng)向購(gòu)買方收取的帳款，它是企業(yè)的外部債權(quán)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收帳款的控制，對(duì)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整有重要意義。對(duì)應(yīng)收帳款控制的測(cè)試主要分為：應(yīng)收帳款確立的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款核對(duì)的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款分析的控制測(cè)試；應(yīng)收帳款調(diào)整的控制測(cè)試和應(yīng)收帳款催討的控制測(cè)試。以下對(duì)分析和催討應(yīng)收帳款這兩個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試要點(diǎn)加以重點(diǎn)闡述。

⑴應(yīng)收帳款分析的控制測(cè)試

①檢查企業(yè)是否對(duì)應(yīng)收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時(shí)間的長(zhǎng)短，從中分析可能發(fā)生壞帳的可能性，便于及時(shí)采取有效措施，組織催款，加速資金周轉(zhuǎn)。

②對(duì)欠款時(shí)間長(zhǎng)的欠款戶結(jié)合銷售部門的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制和管理控制，測(cè)試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測(cè)試企業(yè)對(duì)于大宗銷售業(yè)務(wù)的購(gòu)貨方是否經(jīng)過資信調(diào)查，在購(gòu)銷合同中是否訂立有關(guān)違約責(zé)任等制約性條款。

③檢查企業(yè)是否進(jìn)行應(yīng)收帳款總額變動(dòng)分析和具體欠款戶的欠款變動(dòng)分析，并是否及時(shí)制訂相應(yīng)對(duì)策。

⑵對(duì)應(yīng)收帳款組織回收控制的測(cè)試

①檢查企業(yè)是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計(jì)劃，對(duì)應(yīng)收帳款中年限長(zhǎng)、金額大、筆數(shù)多的客戶采取行之有效的具體對(duì)策對(duì)其所欠款項(xiàng)進(jìn)行催討。

②檢查對(duì)應(yīng)收帳款欠款戶是否建立債務(wù)人的一戶一卡制度，及時(shí)準(zhǔn)確地反映債務(wù)人的債務(wù)發(fā)生和債務(wù)償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，措施落實(shí)情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵(lì)機(jī)制。

2.對(duì)負(fù)債方面的內(nèi)部控制制度的測(cè)試

〈1〉對(duì)流動(dòng)負(fù)債控制的測(cè)試

流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)為維護(hù)或補(bǔ)充生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的臨時(shí)性和短期需要而向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的資金。這種債務(wù)的償還期限一般在一年以內(nèi)或在一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期以內(nèi)。

（1）檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)部門的籌資行為是否有正常的授權(quán)制度， 授權(quán)內(nèi)容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計(jì)劃等內(nèi)容。

（2）檢查企業(yè)的短期籌資是否納入現(xiàn)金流量的預(yù)算控制,是否分別按季度、月度對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)算控制。

（3）檢查應(yīng)付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎(chǔ),主要是供應(yīng)商的發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)部門的入庫(kù)單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務(wù)設(shè)置中對(duì)各種流動(dòng)負(fù)債業(yè)務(wù)的分類是否正確,總帳發(fā)生額和余額與各明細(xì)分類帳的余額和發(fā)生額之和是否相等。

（5）檢查購(gòu)貨中對(duì)享有折扣的交易業(yè)務(wù)是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對(duì)付款業(yè)務(wù)可采取抽樣測(cè)試。

（6）檢查應(yīng)付帳款的支付中是否經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人簽字批準(zhǔn),對(duì)重大交易事項(xiàng)的付款是否取得總經(jīng)理的簽字批準(zhǔn)。

（7）檢查對(duì)應(yīng)付帳款的支付有無定期稽核和審計(jì)制度,重點(diǎn)檢查測(cè)試有無針對(duì)虛假還款以套取現(xiàn)金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項(xiàng)制度。

（8）檢查對(duì)應(yīng)付款項(xiàng)是否訂有預(yù)算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現(xiàn)金流量支出預(yù)算之中。

（9）檢查是否訂有同債權(quán)人的定期對(duì)帳制度,并檢查核對(duì)人與付款執(zhí)行人是否實(shí)行職務(wù)分離，檢查核對(duì)中應(yīng)以債務(wù)人的記錄和業(yè)務(wù)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)記錄為基礎(chǔ)。

（10）檢查應(yīng)付票據(jù)的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應(yīng)付票據(jù)是到期即付的一種負(fù)債,應(yīng)檢查其是否納入企業(yè)的月度現(xiàn)金流量支出的預(yù)算控制。

（12）對(duì)于應(yīng)付帳款的注銷應(yīng)檢查是否按照國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的制度執(zhí)行。

〈2〉對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債控制的測(cè)試

（1）檢查對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的借入和歸還是否建立授權(quán)批準(zhǔn)制度,并指定財(cái)務(wù)經(jīng)理或其他被授權(quán)人負(fù)責(zé)。

（2）既然長(zhǎng)期負(fù)債是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展資金的重要來源,其利息支出又構(gòu)成企業(yè)的重要開支,因此應(yīng)檢查是否將其納入年度現(xiàn)金流量預(yù)算的控制范圍。

（3）檢查長(zhǎng)期負(fù)債的利息支出是否按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正確列支。

（4）檢查長(zhǎng)期負(fù)債中涉及擔(dān)保、抵押等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)是否一事一報(bào),是否由公司總經(jīng)理審批。涉及大額的擔(dān)?；虻盅菏马?xiàng)是否執(zhí)行由董事會(huì)決策的制度。

3.對(duì)所有者權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的測(cè)試

根據(jù)“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)公式，如果審計(jì)人員能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行充分的審查，并證明資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)部控制制度的內(nèi)容比較全面，資產(chǎn)負(fù)債的運(yùn)作是嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求實(shí)施的，資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容基本是真實(shí)的。則從一個(gè)主要側(cè)面為所有者權(quán)益總額的正確性提供了依據(jù)。此外,對(duì)所有者權(quán)益本身也應(yīng)建立和實(shí)行內(nèi)部控制制度，對(duì)所有者權(quán)益內(nèi)控制度的測(cè)試可從以下方面展開：

（1）測(cè)試經(jīng)濟(jì)實(shí)體股本金額的變動(dòng)是否經(jīng)股東大會(huì)、董事會(huì)或產(chǎn)權(quán)擁有者的批準(zhǔn)認(rèn)定。

（2）測(cè)試股權(quán)交易及股利分配是否符合國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的規(guī)定。

（3）測(cè)試企業(yè)是否實(shí)行了權(quán)利和責(zé)任的明確劃分，對(duì)股東大會(huì)、董事會(huì)等授權(quán)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體管理機(jī)構(gòu)各自的權(quán)利與責(zé)任是否有清楚的界定。

（4）測(cè)試股權(quán)轉(zhuǎn)移合同的簽訂和股票過戶等環(huán)節(jié)是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發(fā)生。

（5）測(cè)試經(jīng)濟(jì)實(shí)體是否建立嚴(yán)密完善的文件記錄和執(zhí)行程序等制度，以真實(shí)、完整、規(guī)范地反映股本的變動(dòng)和股利的分配情況。

4.關(guān)于資本經(jīng)營(yíng)控制的測(cè)試

〈1〉對(duì)長(zhǎng)期投資控制的測(cè)試

長(zhǎng)期投資是指企業(yè)為獲取中長(zhǎng)期利益，以有價(jià)證券或?qū)嵨餅樾问?，投資期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的立項(xiàng)程序是否符合規(guī)定，投資管理部門是否有合法的書面授權(quán)，是否編制項(xiàng)目投資計(jì)劃和逐項(xiàng)制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經(jīng)公司技術(shù)職能部門對(duì)可行性投資方案進(jìn)行技術(shù)論證，并提出可行性方案的評(píng)估報(bào)告。

（3）檢查公司財(cái)務(wù)部門對(duì)可行性方案進(jìn)行的財(cái)務(wù)論證和對(duì)預(yù)期效益的評(píng)估在內(nèi)容和依據(jù)方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會(huì)對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目的可行性方案、技術(shù)評(píng)估報(bào)告和經(jīng)濟(jì)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，是否有規(guī)范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目被批準(zhǔn)以后，在執(zhí)行過程中有無責(zé)任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的全程管理，由總師室對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)質(zhì)量負(fù)責(zé)把關(guān)，由財(cái)務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目的資金運(yùn)作實(shí)施控制，由審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、竣工驗(yàn)收和工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、預(yù)決算等實(shí)行全面的內(nèi)部審計(jì)控制。

〈2〉對(duì)股權(quán)管理控制的測(cè)試

股權(quán)管理控制是指企業(yè)對(duì)投出資產(chǎn)所形成的參股、控股公司以及對(duì)下屬子公司的股權(quán)管理和對(duì)上述企業(yè)所持股權(quán)的增減變化以及股權(quán)收益的管理和控制。對(duì)其測(cè)試的內(nèi)容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權(quán)管理的專職部門━━對(duì)外投資部或被批準(zhǔn)授權(quán)進(jìn)行對(duì)外投資和經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)單體。并是否建立和有效執(zhí)行對(duì)股權(quán)投資的監(jiān)督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規(guī)定對(duì)持股企業(yè)派出董事并取得同所持股份相稱的決策權(quán)。

（3）檢查董事會(huì)派出到參股公司的董事其權(quán)利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業(yè)的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策和股權(quán)收益分配決策等權(quán)利，并且是否依照法律和公司章程的規(guī)定享有股東所應(yīng)當(dāng)享有的其他所有權(quán)利。

（4）檢查對(duì)外投資管理部門或被授權(quán)、委托進(jìn)行股權(quán)管理的經(jīng)濟(jì)單體，是否按期提交對(duì)外投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況報(bào)告和當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（5）檢查公司財(cái)務(wù)部門是否定期編制對(duì)外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實(shí)反映應(yīng)得投資收益和實(shí)得投資收益，是否按國(guó)家財(cái)政部門的規(guī)定匯總編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

（6）檢查公司的對(duì)外投資部門是否對(duì)股權(quán)收益回報(bào)實(shí)施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會(huì)是否授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)股權(quán)變動(dòng)和股權(quán)管理等實(shí)行全面的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

〈3〉對(duì)資產(chǎn)重組控制的測(cè)試

資產(chǎn)重組是指以實(shí)物資產(chǎn)為主要媒介形態(tài)，以凈資產(chǎn)為實(shí)質(zhì)內(nèi)容對(duì)資產(chǎn)所有權(quán)實(shí)行變更的行為，如破產(chǎn)、兼并以及以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為標(biāo)志的資產(chǎn)置換等。

對(duì)資產(chǎn)重組控制的測(cè)試主要為：

（1）檢查董事會(huì)在作出資產(chǎn)重組的決策之前是否經(jīng)過周密的前期調(diào)查和充分的分析研究。

（2）因資產(chǎn)重組涉及資產(chǎn)權(quán)屬的變更，因此應(yīng)檢組、置換事項(xiàng)是否在國(guó)家

有關(guān)政策法規(guī)允許的范圍以內(nèi)。

（3）檢查資產(chǎn)重組或置換中關(guān)聯(lián)方的所有權(quán)人代表是否辦理過合法的確認(rèn)手續(xù)

并是否訂立合法的合同文件。

五、關(guān)于制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)

〈1〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的意義和目標(biāo)

制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)是在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查和測(cè)試所得結(jié)果的評(píng)述。是審計(jì)人員在調(diào)查了解、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)束后所作出的結(jié)論意見。其中，最重要的是在完成全部測(cè)試以后所作的綜合性評(píng)價(jià)。由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)客觀發(fā)展階段的局限，在我國(guó)制度基礎(chǔ)審計(jì)在實(shí)際工作中并未形成一種獨(dú)立的審計(jì)類別，而是作為應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)類別中的一種審計(jì)手段或?qū)徲?jì)方法。因此，制度基礎(chǔ)審計(jì)的綜合評(píng)價(jià)主要是為實(shí)施各種具體審計(jì)服務(wù)的。

制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的目標(biāo)，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)所要達(dá)到的總體目的。這些目標(biāo)包括：

1.完備性 即指經(jīng)過評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度對(duì)于其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)控制功能，是否完備、健全。

2.實(shí)效性 即指經(jīng)過評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度是否在實(shí)際工作中真正得到實(shí)施，并起到它應(yīng)有的效用。

3.經(jīng)濟(jì)性 即指經(jīng)過評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在制度設(shè)置與運(yùn)行過程中其制度成本是否低于實(shí)施控制后所能減少的非正常經(jīng)濟(jì)損失或所能增加的經(jīng)濟(jì)收益。

4.一致性 即指經(jīng)過評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在連續(xù)的若干個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在以上三個(gè)方面（完備性、實(shí)效性和經(jīng)濟(jì)性）是否始終保持在一個(gè)相同或相近的水平上。

5.安全性 即指經(jīng)過評(píng)價(jià)，揭示被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度在來自內(nèi)部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發(fā)揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的步驟

在制度基礎(chǔ)審計(jì)的過程中，當(dāng)調(diào)查了解、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試這其中的每一步完成以后都要作出評(píng)價(jià)，這三步評(píng)價(jià)是相互關(guān)聯(lián)的，而且是逐步深化的，其具體的評(píng)價(jià)步驟如下：

1.經(jīng)調(diào)查了解后，描述被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，在與規(guī)范模型比較后，對(duì)其健全性作出初步評(píng)價(jià)，并確定是否進(jìn)行下一步的符合性測(cè)試。

2.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，然后對(duì)被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)控制度的符合性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定實(shí)施下一步實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍對(duì)象和數(shù)量。

3.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試并作出評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)上是對(duì)符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)的進(jìn)一步檢驗(yàn)和認(rèn)證。

4.總結(jié)性評(píng)價(jià) 最后的總結(jié)性評(píng)價(jià)包括以上全部調(diào)查和測(cè)試的結(jié)果，是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的全面的綜合性評(píng)價(jià)。

〈3〉制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容

為使制度基礎(chǔ)審計(jì)在項(xiàng)目審計(jì)中起到應(yīng)有的作用，制度基礎(chǔ)審計(jì)的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)圍繞其審計(jì)目標(biāo)展開，并將其具體化，即應(yīng)針對(duì)以下五個(gè)方面對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行具體的評(píng)價(jià)：

1.健全性 對(duì)于內(nèi)控制度的健全性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評(píng)價(jià)意見。

2.有效性 對(duì)于內(nèi)控制度的有效性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評(píng)價(jià)意見。

3.合理性 對(duì)于內(nèi)控制度的合理性，根據(jù)被審計(jì)單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評(píng)價(jià)意見。

4.一貫性 在審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)，根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)控制度在先后不同時(shí)期實(shí)現(xiàn)以上三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評(píng)價(jià)結(jié)論。

5.穩(wěn)定性 對(duì)于內(nèi)控制度的穩(wěn)定性，根據(jù)被審計(jì)單位抵御來自內(nèi)外干擾的狀況，分別作出穩(wěn)定、比較穩(wěn)定和不穩(wěn)定等評(píng)價(jià)意見。

在作出以上各項(xiàng)評(píng)價(jià)意見時(shí)既要有總體的和定性的評(píng)價(jià)結(jié)論，也要有具體的和定量的評(píng)價(jià)結(jié)論，同時(shí)還可根據(jù)需要列舉出典型的例證。制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容除了以上要對(duì)內(nèi)控制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)外，同時(shí)應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)控制度測(cè)試的方式和結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制制度的可信度，估計(jì)實(shí)施審計(jì)時(shí)可能存在的系統(tǒng)性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及確定經(jīng)濟(jì)資料（包括會(huì)計(jì)資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎(chǔ)審計(jì)分析評(píng)價(jià)的方法和要求

按制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的性質(zhì)和內(nèi)容可分為兩類：一類是定性分析評(píng)價(jià)的方法，第二類是定量分析評(píng)價(jià)的方法。在定性分析評(píng)價(jià)方法中又可分為總體分析評(píng)價(jià)、分部分析評(píng)價(jià)和列舉分析評(píng)價(jià)等方法；在定量分析評(píng)價(jià)方法中有絕對(duì)值分析評(píng)價(jià)、相對(duì)值分析評(píng)價(jià)和統(tǒng)計(jì)分析評(píng)價(jià)方法等，如符合率測(cè)評(píng)、可信度評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)值評(píng)估等分 析評(píng)價(jià)方法。在實(shí)際工作中定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)這兩種分析評(píng)價(jià)方法往往需要結(jié)合起來使用，才能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況有一個(gè)比較全面和透徹的反映。對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)一般應(yīng)達(dá)到以下幾個(gè)方面的基本要求：

1.全面性 全面性是指對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)應(yīng)做到完整反映，即對(duì)調(diào)查與測(cè)試的結(jié)果應(yīng)當(dāng)充分地加以分析評(píng)價(jià)，實(shí)質(zhì)性的問題不應(yīng)有所遺漏。

2.重要性 重要性是指對(duì)于內(nèi)部控制制度中的關(guān)鍵性的制度必須有明確的分析評(píng)價(jià)和揭示。

3.公允性 公允性是指審計(jì)人員在測(cè)試和評(píng)價(jià)時(shí)要保持客觀公正的職業(yè)態(tài)度，這雖然是屬于審計(jì)基本準(zhǔn)則的范疇，但是在作分析評(píng)價(jià)時(shí)也是一個(gè)不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性 可靠性首先是指對(duì)內(nèi)部控制制度的分析評(píng)價(jià)結(jié)論必須以審計(jì)人員在調(diào)查和測(cè)試中所確定的審計(jì)底稿為依托；其次，對(duì)所取得的取證底稿必須經(jīng)過認(rèn)真的檢驗(yàn)與復(fù)核，以保證其具備可靠的證據(jù)力和現(xiàn)實(shí)的證明力；其三，在對(duì)多個(gè)相關(guān)取證底稿進(jìn)行綜合時(shí)，計(jì)算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計(jì)工作底稿，也只有在這些底稿的基礎(chǔ)上才可能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度作出較為可靠的評(píng)價(jià)意見。

〈5〉關(guān)于制度基礎(chǔ)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的使用