導(dǎo)語：如何才能寫好一篇總經(jīng)理離任審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為了規(guī)范證券投資基金行業(yè)高級管理人員的任職管理，保護投資人及相關(guān)當(dāng)事人的合法權(quán)益和社會公共利益，根據(jù)《證券投資基金法》、《公司法》和其他法律、行政法規(guī)，制定本辦法。

第二條本辦法所稱證券投資基金行業(yè)高級管理人員（以下簡稱高級管理人員），是指基金管理公司的董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、督察長以及實際履行上述職務(wù)的其他人員，基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及實際履行上述職務(wù)的其他人員。

第三條高級管理人員的選任或者改任，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）審核。

未經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行不得選任或者改任高級管理人員，不得違反規(guī)定決定代為履行高級管理人員職務(wù)的人員。

第四條高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，遵守公司章程和行業(yè)規(guī)范，恪守誠信，審慎勤勉，忠實盡責(zé)，維護基金份額持有人的合法權(quán)益。

第五條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員進行監(jiān)督管理，制定高級管理人員、董事、基金經(jīng)理等人員管理的具體規(guī)定。

基金管理公司的董事和基金經(jīng)理的任免，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第二章任職條件和審核程序

第六條申請高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）取得基金從業(yè)資格；

（二）通過中國證監(jiān)會或者其授權(quán)機構(gòu)組織的高級管理人員證券投資法律知識考試；

（三）具有3年以上基金、證券、銀行等金融相關(guān)領(lǐng)域的工作經(jīng)歷及與擬任職務(wù)相適應(yīng)的管理經(jīng)歷，督察長還應(yīng)當(dāng)具有法律、會計、監(jiān)察、稽核等工作經(jīng)歷；

（四）沒有《公司法》、《證券投資基金法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理和基金從業(yè)人員的情形；

（五）最近3年沒有受到證券、銀行、工商和稅務(wù)等行政管理部門的行政處罰。

第七條申請基金管理公司高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金管理公司向中國證監(jiān)會報送下列申請材料：

（一）對擬任高級管理人員（以下簡稱擬任人）任職資格進行審核的申請及任職資格申請表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）前條第（三）項規(guī)定的從業(yè)經(jīng)歷證明；

（四）最近3年工作單位出具的離任審計報告、離任審查報告或者鑒定意見；

（五）對擬任人的考察意見；

（六）擬任人身份、學(xué)歷、學(xué)位證明復(fù)印件；

（七）擬任人基金從業(yè)資格證明復(fù)印件；

（八）擬任人高級管理人員證券投資法律知識考試合格證明復(fù)印件；

（九）任職條件、任職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程的法律意見書；

（十）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他材料。

申請基金托管部門高級管理人員任職資格，應(yīng)當(dāng)由基金托管銀行向中國證監(jiān)會報送前款除第（二）項、第（九）項以外的申請材料。

上述申請材料應(yīng)當(dāng)是中文文本，一式3份。原件是外文的，應(yīng)當(dāng)附中文譯本。

第八條中國證監(jiān)會依法對申請材料進行受理和審查。

中國證監(jiān)會可以通過考察、談話等方式對擬任人進行審查?？疾?、談話應(yīng)當(dāng)由兩名工作人員進行，談話應(yīng)當(dāng)作出記錄并經(jīng)考察人和擬任人簽字。

第九條申報機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會核準(zhǔn)文件之日起20個工作日內(nèi)，按照本機構(gòu)的章程等規(guī)定作出選任或者改任的決定，并辦理相關(guān)手續(xù)。

第十條自取得任職資格之日起20個工作日內(nèi)，擬任人未按照擬任機構(gòu)的規(guī)定履行擬任職務(wù)的，除有正當(dāng)理由的外，其任職資格自動失效。

高級管理人員離任的，其任職資格自離任之日起自動失效。

第十一條基金管理公司免去高級管理人員職務(wù)、任免董事和基金經(jīng)理，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告，報送任職、免職報告材料。

第十二條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)具備本辦法第六條第（四）項、第（五）項規(guī)定的條件。

獨立董事還應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）具有5年以上金融、法律或者財務(wù)的工作經(jīng)歷；

（二）有履行職責(zé)所需要的時間；

（三）最近3年沒有在擬任職的基金管理公司及其股東單位、與擬任職的基金管理公司存在業(yè)務(wù)聯(lián)系或者利益關(guān)系的機構(gòu)任職；

（四）與擬任職的基金管理公司的高級管理人員、其他董事、監(jiān)事、基金經(jīng)理、財務(wù)負(fù)責(zé)人沒有利害關(guān)系；

（五）直系親屬不在擬任職的基金管理公司任職。

第十三條基金管理公司董事任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）董事任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）本辦法第七條第（四）項至第（六）項、第（九）項所列材料。

獨立董事任職報告材料還應(yīng)當(dāng)包括獨立董事具有5年以上金融、法律或者財務(wù)工作經(jīng)歷的證明，以及獨立董事作出的本人符合前條第二款第（二）項至第（五）項規(guī)定的書面承諾。

第十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷，并符合本辦法第六條第（一）項、第（二）項、第（四）項和第（五）項規(guī)定的條件。

第十五條基金經(jīng)理任職報告材料應(yīng)當(dāng)包括：

（一）基金經(jīng)理任職報告和任職登記表；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）具有3年以上證券投資管理經(jīng)歷的證明；

（四）本辦法第七條第（四）項至第（七）項所列材料。

第十六條基金管理公司免去高級管理人員、董事職務(wù)，基金托管銀行免去基金托管部門高級管理人員職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交下列免職報告材料：

（一）免職報告；

（二）相關(guān)會議的決議；

（三）免職程序符合法律、行政法規(guī)、中國證監(jiān)會規(guī)定和公司章程等規(guī)定的法律意見書。

基金管理公司免去基金經(jīng)理職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會提交前款第（一）項和第（二）項規(guī)定的免職報告材料。

第十七條中國證監(jiān)會依法對高級管理人員免職報告材料進行審查。免職程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職機構(gòu)改正。

第十八條中國證監(jiān)會依法對基金管理公司董事、基金經(jīng)理的任職和免職報告材料進行審查。

董事、基金經(jīng)理不符合法定任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令其任職的基金管理公司按照規(guī)定予以更換。任免程序不符合規(guī)定的，中國證監(jiān)會責(zé)令改正。

第三章基本行為規(guī)范

第十九條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)維護所管理基金的合法利益，在基金份額持有人的利益與基金管理公司、基金托管銀行的利益發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)堅持基金份額持有人利益優(yōu)先的原則。

高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理不得從事或者配合他人從事?lián)p害基金份額持有人利益的活動，不得從事與所服務(wù)的基金管理公司或者基金托管銀行的合法利益相沖突的活動。

第二十條高級管理人員、基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德，勤勉盡責(zé)，切實履行基金合同、公司章程和公司制度規(guī)定的職責(zé)，不得，不得違反規(guī)定授權(quán)他人代為履行職務(wù)，不得利用職務(wù)之便謀取私利，未經(jīng)規(guī)定程序不得離職。

第二十一條基金管理公司董事應(yīng)當(dāng)按照公司章程的規(guī)定出席董事會會議、參加公司的活動，切實履行職責(zé)。

獨立董事應(yīng)當(dāng)審慎和客觀地發(fā)表獨立意見，切實保護基金份額持有人的合法權(quán)益。

第二十二條基金管理公司總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)認(rèn)真執(zhí)行董事會決議，有效執(zhí)行公司制度，防范和化解經(jīng)營風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，確保經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)健運行和所管理的基金財產(chǎn)安全完整，促進公司持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

基金管理公司副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)協(xié)助總經(jīng)理工作，忠實履行職責(zé)。

第二十三條基金管理公司督察長應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，對公司各項制度、業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性及公司內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)察、稽核。

第二十四條基金管理公司基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守基金合同及公司有關(guān)投資制度的規(guī)定，審慎勤勉，充分發(fā)揮專業(yè)判斷能力，不受他人干預(yù)，在授權(quán)范圍內(nèi)獨立行使投資決策權(quán)。

第二十五條基金托管銀行基金托管部門的總經(jīng)理、副總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)建立、健全本部門的各項業(yè)務(wù)制度和管理制度，確保本部門切實履行托管人職責(zé)，監(jiān)督基金管理人的投資運作，保障基金財產(chǎn)的獨立與完整。

第二十六條高級管理人員和基金管理公司董事、基金經(jīng)理應(yīng)當(dāng)加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，跟蹤行業(yè)發(fā)展動態(tài)，按照中國證監(jiān)會的規(guī)定參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高管理水平和專業(yè)技能。

第四章監(jiān)督管理

第二十七條擬任人在高級管理人員證券投資法律知識考試中作弊，或者提交虛假任職資格申請材料的，中國證監(jiān)會3年內(nèi)不受理其任職資格申請。

第二十八條基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員考核制度，定期對高級管理人員進行考核，建立考核檔案。

中國證監(jiān)會定期或者不定期對高級管理人員考核檔案進行檢查，對高級管理人員守法合規(guī)情況等進行考核。

第二十九條中國證監(jiān)會建立高級管理人員管理信息系統(tǒng)，記錄高級管理人員從事基金業(yè)務(wù)的相關(guān)情況。

基金管理公司和基金托管銀行應(yīng)當(dāng)依法對高級管理人員的變動情況予以披露。

第三十條基金管理公司董事長兼任其他職務(wù)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并自批準(zhǔn)之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。其他高級管理人員不得在經(jīng)營性機構(gòu)兼職。

基金管理公司董事不得擔(dān)任基金托管銀行或者其他基金管理公司的任何職務(wù)。董事兼職的，基金管理公司應(yīng)當(dāng)自其兼職之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

第三十一條基金管理公司高級管理人員有下列情形之一的，督察長應(yīng)當(dāng)在知悉該信息之日起3個工作日內(nèi)，向中國證監(jiān)會報告：

（一）因涉嫌違法違紀(jì)被有關(guān)機關(guān)調(diào)查或者處理；

（二）辭職、離職、喪失民事行為能力或者因其他原因不能履行職務(wù)；

（三）擬因私出境1個月以上或者出境逾期未歸；

（四）直系親屬擬移居境外或者已在境外定居；

（五）在非經(jīng)營性機構(gòu)兼職；

（六）其他可能影響高級管理人員正常履行職務(wù)的情形。

督察長發(fā)生以上情形時，公司總經(jīng)理、其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)向中國證監(jiān)會報告。

第三十二條基金管理公司被行業(yè)協(xié)會、證券交易所等自律組織紀(jì)律處分，或者被工商、稅務(wù)和審計等行政管理部門立案調(diào)查、行政處罰的，公司應(yīng)當(dāng)自知悉之日起3個工作日內(nèi)，將相關(guān)情況及負(fù)有責(zé)任的高級管理人員名單向中國證監(jiān)會報告。

第三十三條基金管理公司董事長、總經(jīng)理或者督察長因故不能履行職務(wù)的，公司董事會應(yīng)當(dāng)在15個工作日內(nèi)決定由符合高級管理人員任職條件的人員代為履行職務(wù)，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)報中國證監(jiān)會報告。

董事會決定的人員不符合高級管理人員任職條件的，中國證監(jiān)會責(zé)令董事會限期另行決定代為履行職務(wù)的人員。

代為履行職務(wù)的時間不得超過90日，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三十四條基金管理公司董事長和總經(jīng)理因故同時不能履行職務(wù)，董事會不能按照前條規(guī)定決定代為履行職務(wù)人員的，主要股東應(yīng)當(dāng)召開臨時股東會議，作出決定。

第三十五條基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門或者高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會依法對相關(guān)高級管理人員出具警示函、進行監(jiān)管談話：

（一）業(yè)務(wù)活動可能嚴(yán)重?fù)p害基金財產(chǎn)或者基金份額持有人的利益；

（二）基金管理公司的治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制制度或者基金托管銀行基金托管部門的內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行不力，導(dǎo)致出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)重大隱患，可能影響其正常履行基金管理人、基金托管人職責(zé)；

（三）違反誠信、審慎、勤勉、忠實義務(wù)；

（四）中國證監(jiān)會根據(jù)審慎監(jiān)管原則規(guī)定的其他情形。

第三十六條高級管理人員有下列情形之一的，中國證監(jiān)會可以建議任職機構(gòu)暫?；蛘呙獬渎殑?wù)：

（一）最近1年內(nèi)中國證監(jiān)會出具警示函、進行監(jiān)管談話兩次以上，或者在收到警示函、被監(jiān)管談話后不按照規(guī)定整改；

（二）最近1年內(nèi)受到行業(yè)協(xié)會紀(jì)律處分、證券交易所公開譴責(zé)兩次以上；

（三）擅離職守；

（四）向中國證監(jiān)會提供虛假信息、隱瞞重大事項，或者拒絕配合中國證監(jiān)會履行監(jiān)管職責(zé)；

（五）中國證監(jiān)會規(guī)定的其他情形。

第三十七條中國證監(jiān)會按照前條規(guī)定作出建議之前，應(yīng)當(dāng)事先告知相關(guān)高級管理人員的任職機構(gòu)。相關(guān)高級管理人員可以在3個工作日內(nèi)向任職機構(gòu)作出說明，任職機構(gòu)對中國證監(jiān)會擬作出的建議有異議的，應(yīng)當(dāng)在10個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

任職機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自收到中國證監(jiān)會建議之日起20個工作日內(nèi)，作出是否暫?；蛘呙獬嚓P(guān)高級管理人員職務(wù)的決定，并在作出決定之日起3個工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會報告。

基金管理公司及基金托管銀行不得聘用被按照前款規(guī)定免職未滿兩年的人員擔(dān)任高級管理人員。

第三十八條基金管理公司應(yīng)當(dāng)建立高級管理人員、董事和基金經(jīng)理的離任制度，對離任審查等事項作出規(guī)定。

基金托管銀行應(yīng)當(dāng)建立基金托管部門高級管理人員的離任制度，對離任審計、離任審查等事項作出規(guī)定。

第三十九條基金管理公司董事長、總經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即聘請具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所進行離任審計，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審計報告報送中國證監(jiān)會。

審計報告應(yīng)當(dāng)附有被審計人的書面意見；被審計人員拒絕對審計報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十條基金管理公司副總經(jīng)理、督察長、基金經(jīng)理離任的，公司應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

基金托管部門高級管理人員離任的，基金托管銀行應(yīng)當(dāng)立即對其進行離任審查，并自離任之日起30個工作日內(nèi)將審查報告報送中國證監(jiān)會。

審查報告應(yīng)當(dāng)附有被審查人的書面意見；被審查人員拒絕對審查報告發(fā)表意見的，應(yīng)當(dāng)注明。

第四十一條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配合原任職機構(gòu)完成工作移交，并接受離任審計或者離任審查；在離任審計或者離任審查期間，不得到其他基金管理公司、基金托管銀行基金托管部門任職。

第四十二條高級管理人員、基金經(jīng)理離開任職機構(gòu)后，不得泄漏原任職機構(gòu)的非公開信息，不得利用非公開信息為本人或者他人謀取利益。

基金管理公司不得聘用離任未滿3個月的高級管理人員、基金經(jīng)理從事證券投資業(yè)務(wù)。

第五章法律責(zé)任

第四十三條高級管理人員、基金管理公司的董事或者基金經(jīng)理違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，依法應(yīng)予行政處罰的，依照有關(guān)規(guī)定進行處罰；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)，追究刑事責(zé)任。

第四十四條未經(jīng)中國證監(jiān)會審核批準(zhǔn)，基金管理公司、基金托管銀行擅自選任或者改任高級管理人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

基金管理公司違反本辦法的規(guī)定，決定代為履行高級管理人員職務(wù)人員的，責(zé)令改正；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款。

第四十五條基金管理公司、基金托管銀行有下列情形之一的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款；對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處罰款：

（一）未按照本辦法的規(guī)定履行報告義務(wù)，或者報送的報告材料存在虛假內(nèi)容；

（二）違反程序免去高級管理人員職務(wù)或者任免基金管理公司董事、基金經(jīng)理；

（三）對中國證監(jiān)會作出的暫?；蛘呙獬呒壒芾砣藛T職務(wù)的建議，未按照規(guī)定作出相應(yīng)處理；

（四）違反本辦法第四十二條第二款的規(guī)定，聘用從事投資業(yè)務(wù)的人員；

（五）不按照本辦法規(guī)定對離任人員進行離任審計、離任審查。

第四十六條高級管理人員和基金管理公司董事違反本辦法的規(guī)定兼任其他職務(wù)的，責(zé)令改正，給予警告，并處罰款。

第四十七條高級管理人員違反法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N高級管理人員任職資格。

基金管理人、基金托管人違反《證券投資基金法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)和中國證監(jiān)會的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，依法暫?；蛘叩蹁N直接負(fù)責(zé)的高級管理人員任職資格。

第六章附則

篇2

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范本__集團股份有限公司(以下簡稱公司)內(nèi)部審計工作,加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè),根據(jù)《公司法》、《審計法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工的的規(guī)定》結(jié)合公司具體情況，特制定本制度。

第二條 內(nèi)部審計是依法對全公司的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行的系統(tǒng)審計和監(jiān)督，以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進廉政建設(shè)，維護單位合法權(quán)益，改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益為目的。

第三條 公司所屬各事業(yè)部、全資、控股子公司、分公司及辦事處均應(yīng)按照本制度規(guī)定，接受內(nèi)部審計監(jiān)督。

第二章 任務(wù)、范圍與依據(jù)

第四條 審計工作的任務(wù)是：

確保國家有關(guān)財經(jīng)政策、法規(guī)制度以及財經(jīng)紀(jì)律在企業(yè)的正確執(zhí)行，強化企業(yè)管理，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

第五條 內(nèi)部審計的范圍：

（一） 年度財務(wù)計劃或單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

（二） 財務(wù)收支、經(jīng)濟往來的真實性、合法性；

（三） 對全資、控股子公司、分公司及辦事處的經(jīng)濟效益審計（年度審計每年進行一次，半年進行監(jiān)督檢查；

（四） 經(jīng)濟責(zé)任審計。包括中層干部（正職）或負(fù)責(zé)人進行離任審計；

（五） 內(nèi)部控制制度（包括管理控制制度和內(nèi)部會計控制制度）的嚴(yán)密程度和執(zhí)行情況審查；

（六） 與對境內(nèi)外經(jīng)濟組織進行合資、合作經(jīng)營企業(yè)及合作項目的合同執(zhí)行情況；長短期投資、財產(chǎn)的經(jīng)營狀況及其效益性進行審查；

（七） 檢查國家財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)財務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行情況；

（八） 對公司直屬具有財務(wù)、金融、經(jīng)濟活動的職能部門進行年度預(yù)算指標(biāo)或承包指標(biāo)執(zhí)行情況進行審計（以審計結(jié)果為最終考核依據(jù)）；

（九） 對公司經(jīng)營管理中的重要問題開展專項審計調(diào)查；

（十） 對國家稅款的繳納的合理性、合法性及稅收政策掌握和執(zhí)行的完整性進行審計；

（十一） 對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查；

（十二） 公司領(lǐng)導(dǎo)和上級審計機構(gòu)交辦的審計事宜。

第六條 內(nèi)部審計依據(jù)：

（一） 國家法律、法規(guī)、政策。

（二） 公司規(guī)章制度，董事會決議。

（三） 公司經(jīng)營方計、計劃、目標(biāo)。

（四） 經(jīng)營責(zé)任單位的經(jīng)營責(zé)任制度、責(zé)任狀及合同。

（五） 總經(jīng)理根據(jù)實際情況制定的各種管理措施。

第七條 審計機構(gòu)的主要權(quán)限：

（一） 召開本公司、部門、下屬企業(yè)有關(guān)審計工作會議；

（二） 參與重大經(jīng)濟決策的可行性論證或可行性報告的事前審計；

（三） 根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關(guān)單位按時報送計劃、預(yù)算、決算、月度報表和有關(guān)文件、資料等；

（四） 審核憑證、賬表、決算，檢查資產(chǎn)和財產(chǎn)，檢測財務(wù)會計軟件，查閱有關(guān)文件資料；

（五） 參加有關(guān)會議；

（六） 對審計涉及到的有關(guān)事項進行調(diào)查，并索取有關(guān)文件、資料等證明材料；

（七） 對正在進行的嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)及嚴(yán)重?fù)p失浪費的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，做出臨時制止決定；

（八） 對阻撓破壞審計工作以及拒絕提供有關(guān)資料的行為，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的建議；

（九） 提出改進管理、提高效益的建議和糾正、處理違反財經(jīng)法規(guī)行為的意見；

（十） 對嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)和造成嚴(yán)重?fù)p失浪費的直接責(zé)任人員，提出處理的建議，并按有關(guān)規(guī)定，向上級審計機關(guān)反映；

（十一） 對公司下屬全資、控股子公司年度經(jīng)濟效益承包指標(biāo)提出鑒證，承包狀按審計結(jié)果兌現(xiàn)。

（十二） 參與與制定、修訂有關(guān)規(guī)章制度。

第三章 內(nèi)部審計工作程序

第八條 根據(jù)公司具體情況，擬定審計項目計劃，報公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實施。實施審計前，應(yīng)提前三天書面通知被審計單位（領(lǐng)導(dǎo)臨時決定的突擊性審計任務(wù)除外）。

第九條 審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可隨時向有關(guān)單位和人員提出改進的建議。審計終結(jié)，提出審計報告，征求被審單位的意見，報公司分管領(lǐng)導(dǎo)審批。經(jīng)批準(zhǔn)的審計意見書和審計決定，送達被審計單位。被審計單位必須執(zhí)行審計決定，進行相應(yīng)的財務(wù)調(diào)整工作。

第十條 對主要項目進行后續(xù)審計

，檢查采納審計意見和執(zhí)行審計決定的情況。對拒不執(zhí)行審計意見、審計決定的單位及其負(fù)責(zé)人，審計機構(gòu)應(yīng)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出處置意見。第十一條 被審計單位對審計意見書和審計決定如有異議，可以在接到正式審計報告、審計意見書七天內(nèi)向公司分管領(lǐng)導(dǎo)提出。分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時處理，在領(lǐng)導(dǎo)未做出處理意見前，必須執(zhí)行審計意見的審計決定。

第四章 審計種類和方式

第十一條 內(nèi)部審計種類

（一） 財務(wù)收支審計。對被審單位財務(wù)收支的合法性、真實性進行監(jiān)督檢查。

（二） 專案審計。對被審單位及人員違反公司財經(jīng)紀(jì)律問題進行審計查處。

（三） 專項審計。包括：

1、 管理審計。對被審單位管理活動的效率性進行審計；

2、 效益審計。在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟活動的效益性、合理性進行審計。

3、 任期審計。對被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行職責(zé)情況進行審計。

4、 審計調(diào)查。對公司普遍存在的問題進行專題調(diào)查。

第五章 審計機構(gòu)和人員

第十二條 公司設(shè)立獨立審計機構(gòu)，配備專職審計人員，在總會計師的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對董事會負(fù)責(zé)并報告工作。同時，接受上級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)具備必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。其專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格至少是會計師或按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。內(nèi)審人員在企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)職務(wù)資格的確認(rèn)和公開聘任，根據(jù)公司有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條 內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)依法審計，忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)受法律保護，任何組織和個人不得打擊報復(fù)。

第十五條 公司內(nèi)部實行內(nèi)審回避制度。凡有內(nèi)審人員直接參與被按時計單位實際經(jīng)濟活動的，必須回避對該單位所進行的內(nèi)審工作。

第十六條 公司建立特邀內(nèi)審員制度，特邀內(nèi)審員用于臨時補充內(nèi)部審計力量不足，協(xié)助解決內(nèi)審工作中遇到的技術(shù)問題。特邀內(nèi)審人員按照本制度規(guī)定在審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

第十七條 公司在內(nèi)審人員不足時，由總會計師提出建議，報經(jīng)總經(jīng)理同意，正副董事長批準(zhǔn)方可聘請?zhí)匮麅?nèi)審員。

第六章 審計檔案管理

第十八條 審計部門應(yīng)當(dāng)建立建全審計檔案管理制度，審計檔案的歸檔、保管由內(nèi)部審計人員負(fù)責(zé)。

第十九條 審計檔案管理范圍：

（一）審計通知書和審計方案；

（二）審計報告及其附件；

（三）審計記錄、審計工作底稿和審計證據(jù)；

（四）反映被審單位和個人業(yè)務(wù)活動的書面文件；

（五）總經(jīng)理對審計事項或?qū)徲媹蟾娴闹甘?、批?fù)和意見；

（六）審計處理決定及執(zhí)行情況報告；

（七）申訴、申請復(fù)審報告；

（八）復(fù)審和后續(xù)審計的資料；

（九）其他應(yīng)保存的資料。

第二十條 檔案管理具體辦法參照公司檔案管理制度、保密管理制度執(zhí)行。如借閱審計檔案，應(yīng)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)批準(zhǔn)。審計檔案的保管期限為十年。

第七章 附 則

篇3

資金監(jiān)管

（一）籌資,當(dāng)企業(yè)擬實施下列籌資行為時，應(yīng)分別報特派員、監(jiān)管機構(gòu)同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導(dǎo)致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)肘，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準(zhǔn)。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認(rèn)。

3、用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5%，非上市公司超過凈資產(chǎn)2%的，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，先征得監(jiān)管部門批復(fù)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2%以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報監(jiān)管部門備案。

（二）資本金,未經(jīng)企業(yè)股東大會批準(zhǔn)，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準(zhǔn)。

（三）消費資金,控股企業(yè)各項消費資金的使用，應(yīng)編制項目預(yù)算和開支計劃，由董事會審批并報監(jiān)管部門備案；全資企業(yè)項目預(yù)算和開支計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門審批。

（四）運營資金,各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預(yù)算，企業(yè)重大資金使用計劃，應(yīng)報監(jiān)管部門備案。

（五）其他,監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)財務(wù)行為進行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為個業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復(fù)核、簽批，凡無合法依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)的收費、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付；為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計事項，有權(quán)要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金（包括支票、匯票等）。

資產(chǎn)監(jiān)督

（一）損失的核銷、壞賬準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策。

企業(yè)損失的核銷方法、外帳準(zhǔn)備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策須經(jīng)特派員審批；財務(wù)管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報本級政府批準(zhǔn)。

（二）擔(dān)保,企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔(dān)保，確需提供擔(dān)保的，應(yīng)根據(jù)《擔(dān)保法》要求相關(guān)企業(yè)提供反擔(dān)保。對外擔(dān)保金額，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準(zhǔn)之前，應(yīng)先征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案。

（三）對外投資,全資企業(yè)所有對外投資和項目投資，應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)批準(zhǔn)；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項目投資，應(yīng)在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項目投資，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案。控股企業(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細(xì)表，反映企業(yè)各項對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

（四）損失及固定資產(chǎn)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應(yīng)區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術(shù)單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機構(gòu)審計報告，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核、財務(wù)部門審查提出意見，報企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計入當(dāng)期損益；全資企業(yè)還需由主管財政機關(guān)在決算批復(fù)時一并審批。

成本費用的監(jiān)管

（一）業(yè)務(wù)招待費,監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務(wù)招待費預(yù)決算制度和財務(wù)審核制度，在財務(wù)制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實列支。企業(yè)制定的有關(guān)業(yè)務(wù)招待費開支辦法和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報監(jiān)管機構(gòu)備案。

（二）遞延資產(chǎn),監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關(guān)費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監(jiān)管機構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報主管財政機關(guān)審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

（三）固定資產(chǎn)竣工入賬,監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應(yīng)按暫估伙計入固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計入財務(wù)費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產(chǎn)。

（四）待攤和預(yù)提費用,企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預(yù)提費用項目及標(biāo)準(zhǔn)，需報特派員審批，并報監(jiān)管部門備案。預(yù)提數(shù)額與實際數(shù)額發(fā)生差異時，應(yīng)及時調(diào)整提取標(biāo)準(zhǔn)，多提數(shù)額應(yīng)在年終沖減成本費用，需要保留余額的應(yīng)在年度財務(wù)報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監(jiān)管被監(jiān)管企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按《公司法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、企業(yè)章程和其他有關(guān)規(guī)定合理界定收入，準(zhǔn)確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理。

財務(wù)報告的監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)按月、季和年度向監(jiān)管機構(gòu)報送財務(wù)決算報表和有關(guān)財務(wù)報告，年度財務(wù)決算報表還應(yīng)同時報送注冊會計師的審計報告。

篇4

隨著改革的不斷深化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的重要性日益凸顯，已經(jīng)成為企業(yè)生存和健康發(fā)展的重要保證?！肮芾碓缴钊搿?nèi)審越重要”，作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計工作從來就是企業(yè)經(jīng)營管理不可或缺的重要組成部分，作為企業(yè)的“第三只眼睛”，是董事會和高管的重要管理助手，從高層管理者視角來發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，并協(xié)助管理者解決問題，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、增強防范風(fēng)險能力和完善內(nèi)部程序控制，所以，中小型企業(yè)有必要加強內(nèi)部審計的工作。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點

現(xiàn)代中小型企業(yè)都可以根據(jù)自身經(jīng)營管理的需要特別是內(nèi)部控制的需要建立和實施內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機構(gòu)可以設(shè)為企業(yè)的內(nèi)審部（處、科），是直接從事對本單位財務(wù)收支、經(jīng)營活動、管理活動（如內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等）進行審計，并發(fā)表審計意見的機構(gòu)，它主要服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營管理，也可服務(wù)于企I的所有權(quán)監(jiān)督。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的特點：是一種獨立客觀的保證和咨詢顧問服務(wù)，是一種積極的管理審計；重心前移，關(guān)注風(fēng)險，強化內(nèi)控；博采眾長，應(yīng)用各個學(xué)科成果，學(xué)科跨度大，具有很高的綜合性和實用性；利用科學(xué)的定量分析技術(shù)，建立數(shù)學(xué)模型，進行專業(yè)的審計判斷，形成準(zhǔn)確庫管的審計結(jié)論；強化后續(xù)審計和審計管理，確保達到審計目的，提高審計的質(zhì)量和效率。總結(jié)為：務(wù)實、客觀、規(guī)范、辯證。

內(nèi)部審計對企業(yè)管理職能作用

內(nèi)審機構(gòu)是一個獨立的部門，按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的程序開展工作，向有權(quán)部門負(fù)責(zé)并報告審計結(jié)果。正是內(nèi)審的獨立性確保其作用的超脫，以第三者身份通過采取恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計測試技術(shù)與方法，公平公正地對內(nèi)控系統(tǒng)實施監(jiān)督檢查，保證企業(yè)內(nèi)控實施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)審對企業(yè)有管理監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能作用：

通過開展財務(wù)收支審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督檢查作用。內(nèi)審?fù)ㄟ^事前和事中審計，督促各項規(guī)章制度和決策能有效地執(zhí)行，糾正違規(guī)操作現(xiàn)象，并根據(jù)執(zhí)行過程中所反映的問題，提出完善決策和制度的合理化建議，可以增強企業(yè)管理體制的執(zhí)行力度。通過對被審計的經(jīng)濟活動的檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。內(nèi)部審計人員重視生產(chǎn)經(jīng)營情況，對企業(yè)資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內(nèi)部審計督查，提出有效措施，起到降本增效作用。

現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

通過對我國中小型企業(yè)觀察，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計存著一定的問題，歸類如下：企業(yè)對內(nèi)部審計重視度不夠，忽視了內(nèi)審為管理服務(wù)的作用；企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠；企業(yè)內(nèi)部審計的受到較多方面的限制；內(nèi)審流程不夠規(guī)范，作用與認(rèn)識脫節(jié)；內(nèi)審范圍不夠全面，忽視方法創(chuàng)新；內(nèi)審人員素質(zhì)不夠，專業(yè)技能欠佳。

完善中小型企業(yè)內(nèi)部審計對策研究

對國內(nèi)的大多數(shù)中小型企業(yè)的管理模式，內(nèi)審是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，不僅能非常有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風(fēng)險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，做到與時俱進。

加強宣傳，營造良好的環(huán)境，重視內(nèi)審的服務(wù)作用。轉(zhuǎn)變觀念，重新定位內(nèi)審作用，完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策，加強內(nèi)部審計的慣例，提高審計人員在公司的地位。可建立由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受其他管理層的制約，要客觀地開展工作。

完善內(nèi)審機構(gòu)建設(shè)，保證獨立性工作。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責(zé)，這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關(guān)鍵所在。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面，一是要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)審部門對企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)并直接匯報工作；二是負(fù)責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟利害關(guān)系，審計機構(gòu)、審計人員及經(jīng)費來源等方面應(yīng)具有的獨立性。

減少受限影響，抓好審計決定、審計意見的執(zhí)行。減少來自其他方面對內(nèi)審決定、執(zhí)行的影響，建立審計決定、審計意見執(zhí)行情況落實機制。對作出的審計決定、審計意見的執(zhí)行情況必須定期進行核查，對未能執(zhí)行的，督促執(zhí)行或采取一定的措施，促使被審計單位執(zhí)行。建議將對審計決定和審計意見的執(zhí)行情況作為所屬單位、部門領(lǐng)導(dǎo)的工作考核的一個內(nèi)容。

篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù)制度；財務(wù)委派；審計；預(yù)算管理

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）28-0193-02

在蘇南地區(qū)，越來越多的服裝等勞動密集型企業(yè)由于工資水平不高，面臨招工難的局面，這就迫使它們不得不縮小自身規(guī)模，把資金和設(shè)備投向蘇北及周邊一些經(jīng)濟發(fā)展相對較晚的地區(qū)。這樣第一可以把閑置的設(shè)備利用起來，第二，勞動力成本相對較低，原本外出務(wù)工現(xiàn)在變?yōu)樵诩议T口打工。在賺錢的同時又可以照顧家人，工資稍低也能接受。第三，當(dāng)?shù)卣€有一些稅收、房租等方面的優(yōu)惠政策。隨著下屬投資企業(yè)的增多，當(dāng)?shù)氐亩愂盏日哂指鞑幌嗤绾渭訌妼@些下屬投資企業(yè)的管理，就顯得尤為重要了。本文結(jié)合作者自身工作經(jīng)驗，探討對下屬投資企業(yè)的財務(wù)控制。

一、健全下屬投資企業(yè)財務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理

與內(nèi)部財務(wù)管理不同的是，投資公司和被投資企業(yè)有各自平等、獨立的法人地位?？偣緦ο聦偻顿Y企業(yè)的財務(wù)制度和財務(wù)人員并不具有天然的管理權(quán)限，但對財務(wù)制度和財務(wù)人員的管理對一個企業(yè)的財務(wù)管理而言又至關(guān)重要，這就要求總公司應(yīng)該盡可能利用股權(quán)地位和各種手段，實現(xiàn)對所投項目企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)人員的控制。即使不能控制也應(yīng)該有相當(dāng)?shù)挠绊懥?，否則公司在進行投資決策時就應(yīng)該慎重。對于自己擁有控制能力的被投企業(yè)，為了加強對其財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，提高會計信息質(zhì)量，維護投資者的利益，總公司可根據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實際情況，直接參與制定適合該企業(yè)的財務(wù)管理規(guī)定、內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部會計管理制度，規(guī)范被控企業(yè)重要財務(wù)決策的審批程序和賬務(wù)處理程序，完善對資金、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn)的管理制度，建立健全合同管理制度，使企業(yè)內(nèi)部的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三者之間層次分明，權(quán)責(zé)對稱。責(zé)任明確。公司可以定期或不定期地對被控企業(yè)的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進行抽查，對于存在的問題限期整改，并納入對企業(yè)產(chǎn)權(quán)代表的考核項目。

二、實行財務(wù)委派制度

實行財務(wù)委派制度就是下屬投資企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人實行由總公司負(fù)責(zé)招聘和管理，委派至下屬投資企業(yè)。這樣第一可以統(tǒng)一會計核算，合并報表時不會因會計科目等的不一致造成不必要的麻煩。第二，也是最主要的為了加強會計監(jiān)督職能，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。下屬投資企業(yè)的經(jīng)營者為了使企業(yè)利益最大化及自身的某些不正當(dāng)利益，往往會指使會計制造假信息，造成會計信息失真。而會計監(jiān)督作為一種內(nèi)部約束機構(gòu)，始終處于企業(yè)管理者的領(lǐng)導(dǎo)之下，很難對企業(yè)經(jīng)營管理者的違法違規(guī)行為進行約束，從而使會計監(jiān)督只是流于形式，不能發(fā)揮其真正作用。財務(wù)委派使會計監(jiān)督成為一種外部監(jiān)督，它較好地解決了會計數(shù)據(jù)失真的問題，有效防止了財產(chǎn)的損失和浪費，加強了財務(wù)管理，尤其是資金管理，增強了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會計人員的法制觀念使企業(yè)在經(jīng)營機制，領(lǐng)導(dǎo)責(zé)職財務(wù)監(jiān)督及經(jīng)濟效益等方面都發(fā)生了積極的變化。在一定程度上強化了會計基礎(chǔ)工作和服務(wù)監(jiān)督職能。由于委派會計的特殊性，選拔時在注重其業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，政治思想素質(zhì)不容忽視。如果沒有良好的政治思想素質(zhì)，那財務(wù)的監(jiān)督作用就是一句空話。對于委派財務(wù)人員可以實行定期輪崗、定期培訓(xùn)、綜合考核、離任審計等制度，強化對下屬投資企業(yè)的財務(wù)管理。

三、建立對下屬投資企業(yè)財務(wù)控制網(wǎng)絡(luò)

總公司通過建立計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，幫助所投項目企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同及遠(yuǎn)程報表、報賬、查賬、審計等工作，實現(xiàn)動態(tài)會計核算與在線財務(wù)管理。系統(tǒng)支持電子單據(jù)與電子貨幣，改變了財務(wù)信息的獲取與利用方式。將所有下屬投資企業(yè)的財務(wù)信息都集中在計算機網(wǎng)絡(luò)上，形成企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，可以隨時調(diào)用、查詢各企業(yè)的憑證、賬簿、報表等信息，隨時掌握各企業(yè)的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題。建立企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫，利用公司的企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫實現(xiàn)對下屬投資企業(yè)財務(wù)狀況的動態(tài)管理和動態(tài)監(jiān)控。數(shù)據(jù)庫設(shè)計的財務(wù)功能包括三級財務(wù)數(shù)據(jù)：一是基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，這是對企業(yè)經(jīng)營狀況分析、判斷的基礎(chǔ)；二是在此之上，系統(tǒng)自動生成的各種比率分析數(shù)據(jù)，通過對各種比率的分析了解，可以掌握企業(yè)的動態(tài)財務(wù)狀況及趨勢；三是在一、二級數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上設(shè)計的預(yù)警系統(tǒng)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金保有量不足3個月的消耗等情況，系統(tǒng)會自動預(yù)警。通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫這種規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)反映，滿足總公司在管理方面的要求。

四、實行限額審批制度

對購建固定資產(chǎn)、廠房裝修等應(yīng)根據(jù)實際需要和資金，技術(shù)等條件全面考慮，統(tǒng)籌安排，編制預(yù)算計劃，報總公司領(lǐng)導(dǎo)審批同意后方可進行。對生產(chǎn)性支出，在既要滿足生產(chǎn)正常需要又要在庫存合理的前提下，根據(jù)簽訂的購貨合同和月初的審批同意用款計劃購買物資，一般采用根據(jù)發(fā)票和入庫單由部門經(jīng)理簽字，財務(wù)主管復(fù)核，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字付款。對非生產(chǎn)性支出、辦公用品、非生產(chǎn)性低值易耗品等物品的購置原則上由部門提出申請，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，由辦公室統(tǒng)一購置和管理。對數(shù)額較大的應(yīng)由經(jīng)營者向總公司申請，批準(zhǔn)后方可購買。對通訊費差旅費業(yè)務(wù)費的日常報銷，金額較大的應(yīng)提供明細(xì)，經(jīng)企業(yè)財務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)審核，再報總公司領(lǐng)導(dǎo)審批，方可報銷。對工資支付，應(yīng)由企業(yè)人事依據(jù)規(guī)章制度進行統(tǒng)一核算，財務(wù)審核，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)簽字后由財務(wù)部按時發(fā)放。對于非正常支出一律由企業(yè)經(jīng)營者提出申請，報總公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可報銷。

五、定期審計制度

總公司招聘思想素質(zhì)好、業(yè)務(wù)水平高的審計人員組成專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并保證內(nèi)部審計機構(gòu)工作的獨立性。在開業(yè)之初，可以一個季度進行內(nèi)審一次，以加強對下屬投資企業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督。企業(yè)正常生產(chǎn)之后每半年審計一次。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制有效進行。對現(xiàn)金的大額支出、非正常的費用支出、工資異常發(fā)放等查明原因，發(fā)現(xiàn)問題及時按照審計工作程序進行報告，并提出整改措施。對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷有權(quán)直接向董事會、監(jiān)事會報告。審計結(jié)束后，按規(guī)定出具相應(yīng)的審計報告，經(jīng)分管副總及總經(jīng)理簽署后，由審計部門在總經(jīng)理授權(quán)的職權(quán)范圍內(nèi)按規(guī)定辦理。

六、不定期抽查制度

審計人員除進行常規(guī)的定期審計外，還要進行不定期的抽查。在不通知被審企業(yè)的情況下，對企業(yè)財務(wù)進行突擊檢查?？船F(xiàn)金與賬是否一致、銀行賬與銀行余額是否一致、固定資產(chǎn)臺賬是否記錄完整、機器型號數(shù)量是否賬實相符、出借等手續(xù)是否完善、倉庫材料等是否賬實相符等等。

七、年終盤點制度

為確保企業(yè)存貨及財產(chǎn)的正確性，加強管理人員的責(zé)任心，保護公司財產(chǎn)的安全完整，每年年底，除企業(yè)自行組織盤點外，還要組織審計人員對企業(yè)財產(chǎn)進行盤點。主要是存貨的盤點：包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、機物料、外加工料品等。財務(wù)盤點：包括現(xiàn)金、票據(jù)、有價證券等。其他財產(chǎn)的盤點：包括固定資產(chǎn)、保管資產(chǎn)等等。發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。

八、推行全面預(yù)算管理

通過實施全面預(yù)算管理，可以明確并量化企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)范企業(yè)的管理控制。落實各責(zé)任中心的責(zé)任，明確各級責(zé)權(quán)，明確考核依據(jù)，為企業(yè)的成功提供保證。制度是一個企業(yè)的行動指南，預(yù)算則是對制度的量化?？偣緦Ρ煌镀髽I(yè)的掌控很大程度上就取決于對被投企業(yè)的預(yù)算控制。總公司應(yīng)盡可能獨立地直接組織對被投企業(yè)全面預(yù)算的制定，并盡量擺脫被投企業(yè)對預(yù)算制定的影響，通過各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核，把公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有的收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中；預(yù)算一經(jīng)確定，就應(yīng)成為企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的法定依據(jù)。不得隨意更改。但這并不是要求公司閉門造車，獨斷專行。預(yù)算制定還應(yīng)該以被投企業(yè)的實際情況為前提，以最大限度地發(fā)揮各方潛力、最大程度地保證和平衡各方利益。通過各個環(huán)節(jié)實施預(yù)算的編制、分析、考核，把公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中所有的收支均納入嚴(yán)格的預(yù)算管理之中。

九、完善各項指標(biāo)考核體系

下屬投資企業(yè)在獲得運用總公司投入的資本金進行經(jīng)營活動的權(quán)利后，不但要確保資本金的安全和完整，還必須做到盈利，完成總公司下達的投資回報指標(biāo)?？偣緸榇_保投資回報的順利實現(xiàn)，可以從以下兩個方面著手：一是合理確定投資回報率，確保資產(chǎn)保值增值?？偣究蓞⒄毡煌顿Y企業(yè)的歷年盈利水平，結(jié)合其實際情況以及在一定經(jīng)營期間所能達到的業(yè)績，確定被投資企業(yè)比較合理的投資回報率，核定利潤指標(biāo)，促使各被投企業(yè)在資產(chǎn)保值的前提下，達到資產(chǎn)增值的目的。對投資公司而言，下屬投資企業(yè)所獲利潤要按一定的投資比例返回母公司，以滿足公司長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。二是建立各項財務(wù)指標(biāo)執(zhí)行情況的指標(biāo)管理體系，使考核和監(jiān)督控制體系不斷完善和科學(xué)化。其主要指標(biāo)包括：現(xiàn)金比率、經(jīng)營凈現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、凈資產(chǎn)收益率。

總之，既要使下屬投資企業(yè)得到良性健康發(fā)展，又能對其實行有效的財務(wù)控制，還有很多工作要做。作為財務(wù)人員，要不斷提高自身素質(zhì)，在工作中及時發(fā)現(xiàn)問題，和公司領(lǐng)導(dǎo)研究、制定出新的適合本企業(yè)的管理制度，杜絕因管理不到位而滋生出的腐敗現(xiàn)象，克服行業(yè)缺陷，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力，使企業(yè)的資產(chǎn)不斷保值增值，獲得持久的生命力和競爭優(yōu)勢。

參考文獻：

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[3] 財政部CPA考試委員會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013.

篇6

對此，中鋼集團管理層人士向《投資者報》記者表示，這個消息最早出現(xiàn)在2003年，當(dāng)時公司的規(guī)模還不足百億，后因為中鋼不愿意被兼并努力發(fā)展，現(xiàn)在公司的資產(chǎn)規(guī)模已經(jīng)接近2000億元，被合并的可能性根本沒有。

被合并的陰影

5月3日，中鋼集團董事會秘書兼新聞發(fā)言人李可杰也在電話中對《投資者報》表示：“與五礦合并的消息并不屬實，國資委并沒有這樣的說法，我們并不希望媒體繼續(xù)報道這個消息?！睂嶋H上，中鋼集團被合并的陰影一直纏繞在中鋼人的頭上。

央企合并是前國資委主任李融榮時代最明顯的標(biāo)記，隨著他的離任，已經(jīng)開始淡出人們的視線。李榮融曾要求央企要做大做強，要把160多家央企重組為80~100家，行業(yè)前三名以外的都有可能被重組。

曾經(jīng)資產(chǎn)規(guī)模不足百億元的中鋼，正是要被合并的對象。因此，中鋼集團前總裁黃天文從2005年開始對中鋼進行了一系列并購重組，逐步構(gòu)建起了“礦業(yè)、炭素、耐火、鐵合金、裝備制造”五大產(chǎn)業(yè)運作格局，資產(chǎn)規(guī)模迅速增大，擺脫了被合并的境地。

據(jù)了解，這一發(fā)展模式也曾得到國資委的認(rèn)可。如果不是2008年席卷全球的金融危機讓中鋼模式問題徹底暴露，這家公司或許仍會繼續(xù)“高歌猛進”。進而繼續(xù)兼并重組，使之成為去合并其他企業(yè)的主體。

而久未被提起的五礦合并中鋼的消息再次被提出，立即掀起一場“風(fēng)暴”。對于中鋼集團來說，已經(jīng)擺脫的夢魘再度纏身，自然不愿再提“陳年往事”。

無論如何，對于中鋼人來說，黃天文是帶領(lǐng)他們擺脫被合并命運的英雄，但也正是這位英雄讓迅速成長的中鋼成為眾矢之的。

中鋼管理層人士5月2日對《投資者報》表示，實際上目前公司最重要的事是擺脫不良資產(chǎn)困擾，盡快處理沒有發(fā)展前景的業(yè)務(wù)，也要帶領(lǐng)目前處在低迷工作狀態(tài)的中鋼職工向前行。

五礦的態(tài)度

“我未被授權(quán)回答這個問題（五礦合并中鋼），但可以告訴你的是，我們沒有收到來自國資委的任何消息，所以我們不能否認(rèn)也不能確認(rèn)。”五礦集團新聞部經(jīng)理何京林在回答《投資者報》的提問時這樣表示，從他的語言中不難看出，五礦的態(tài)度有些含糊。

實際上，作為中國最大的兩家資源產(chǎn)品貿(mào)易商，五礦和中鋼一樣也面臨著轉(zhuǎn)型的問題，從2005年起，中鋼嘗試著向?qū)崢I(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型。此時，五礦集團已經(jīng)先行了一步。目前看來，五礦某種程度上成功了，而中鋼最終因此陷入經(jīng)營的泥潭。

根據(jù)美國《財富》雜志的數(shù)據(jù)顯示，2010年和2011年，五礦集團和中鋼集團均在世界500強企業(yè)行列。五礦集團2010年在世界500強中位列332位，2011年已經(jīng)攀升至229位；而中鋼集團2010年位列352位，2011年已經(jīng)下滑至354位。

根據(jù)2011年的上榜數(shù)據(jù)顯示，五礦集團2010年營業(yè)收入實現(xiàn)375.55億美元，實現(xiàn)利潤5.23億美元；中鋼集團的數(shù)據(jù)則已經(jīng)開始暴露快速擴張規(guī)模的問題，營業(yè)收入為272.65億美元，利潤為-2.16億美元。

2011年全年的經(jīng)營情況，與中鋼集團相比，五礦集團的經(jīng)營繼續(xù)呈現(xiàn)出較好的態(tài)勢，兩家曾經(jīng)的貿(mào)易伙伴，中鋼集團繼續(xù)在虧損當(dāng)中移步，而五礦集團已成長為行業(yè)里最能賺錢企業(yè)之一。

據(jù)中鋼集團管理層人士透露，盡管新任總裁上任后，著重解決公司不良資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，但仍未避免去年業(yè)績虧損的境地。

整體來說，與中鋼集團在澳洲的失敗經(jīng)營相比，五礦的經(jīng)營比較成功，尤其是金融危機期間在澳大利亞收購的OZ礦業(yè)資產(chǎn)正在給五礦集團令人羨慕的業(yè)績添磚加瓦。

黃天文的“冒進”

盡管中鋼集團近幾年在資源開發(fā)方面取得一些成績，不過資源行業(yè)的回報周期一般為5~10年，中鋼集團的大部分項目仍處于投入期。因此，中鋼集團面臨向?qū)嶓w產(chǎn)業(yè)的布局要走的路還很慢長。

中鋼集團所取得資源開發(fā)的那些成績，離不開黃天文。黃在2003年12月出任中鋼集團總經(jīng)理兼黨委書記時，中鋼還只是一家以鐵礦石進出口、鋼鐵及相關(guān)的設(shè)備貿(mào)易為主，資產(chǎn)規(guī)模不足百億元的公司。

而中鋼集團從不足百億元的資產(chǎn)規(guī)模發(fā)展到2000億元左右的規(guī)模，只用了不到10年的時間，黃天文在其中的功勞不容忽視。不過，隨著黃天文的“冒進”，中鋼集團經(jīng)營的問題開始一一顯現(xiàn)。

到2010年，中鋼集團的問題集中曝光。先是審計署入駐審計，接著國資委成立工作小組對中國中鋼集團展開調(diào)查。2007年，中鋼與山西中宇之間開始巨額的資金往來，結(jié)果第二年就形成了財務(wù)黑洞，當(dāng)時欠款達20多億元；等到2010年下半年，山西中宇對中鋼欠款已經(jīng)高達近40億元。

除了山西中宇外，邯鄲縱橫鋼鐵也在不斷占用中鋼集團的資金，且占用金額規(guī)模較大。2011年5月20日，國家審計署公布了對中鋼集團的審計報告。中鋼集團“被合作伙伴占用資金88.07億元”，主要是山西中宇和邯鄲縱橫鋼鐵。

此外，曾在2008年轟動一時的中鋼集團以14億美元收購澳大利亞中西部礦業(yè)中，該礦原計劃年產(chǎn)鐵礦石3000萬噸以上，但直到2010年這一項目的年產(chǎn)量不足100萬噸，已經(jīng)成為失敗的投資；而自2006年開始的鎳礦進口業(yè)務(wù)，也給中鋼集團帶來數(shù)億元虧損。

這些讓帶領(lǐng)中鋼集團實現(xiàn)千億元目標(biāo)的黃天文功勞一一被抹去。商務(wù)部研究院研究員梅新育認(rèn)為，中鋼之所以會誤判山西中宇前景而使出預(yù)付款昏招，很大程度上是因為中鋼管理層在非理性擴張熱潮中判斷嚴(yán)重失誤。

篇7

一、建立健全集團內(nèi)部財務(wù)管理制度

集團公司為了維護資產(chǎn)的完整和安全，保證經(jīng)濟信息的真實可靠，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，必須建立一套完善的內(nèi)部財務(wù)控制體系。該體系必須充分發(fā)揮集團母公司財務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，并能有效控制母公司及子公司風(fēng)險。

（一）建立集團內(nèi)部的重大經(jīng)濟決策控制制度，規(guī)范子公司行為

1.資本運營制度。如投資、籌資。對外經(jīng)濟擔(dān)保、簽訂經(jīng)濟合同等。資本運營管理影響集團公司的發(fā)展方向，母公司應(yīng)集權(quán)管理，但要給予子公司適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，即母公司可賦予子公司一定限額的管理權(quán)，超過權(quán)限范圍，一律由母公司集體研究決定。同時母公司應(yīng)建立健全子公司對外投資及籌資的立項、審批、控制、檢查制度，并重視跟蹤管理，規(guī)范子公司的行為。

2.資金管理制度。為降低資全成本，控制企業(yè)的負(fù)債規(guī)模，改善企業(yè)的債務(wù)結(jié)構(gòu)，母公司應(yīng)當(dāng)建立以現(xiàn)金流為核心的內(nèi)部資金管理制度，明確資金調(diào)度的審批權(quán)限和程序，落實資金管理責(zé)任通過依法設(shè)立的內(nèi)部金融機構(gòu)，或借助銀行網(wǎng)絡(luò)，利用合法的金融工具，對企業(yè)資金實行統(tǒng)一集中管理，有利于母公司控制子公司，從而提高資金使用效率和降低風(fēng)險。

3.資產(chǎn)管理制度。在此是指狹義資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理。建立健全資產(chǎn)管理制度并組織實施；對資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動及或有產(chǎn)權(quán)變動實行限額審批制或備案制。對子公司資產(chǎn)的現(xiàn)狀、存量、增減變動的情況實行動態(tài)管理，出具季度固定資產(chǎn)狀況報告，并根據(jù)財務(wù)制度，制定合理的折舊方法等等。

（二）制定企業(yè)一般性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制制度

針對經(jīng)營活動中的購入、銷售、收款、付款、理財?shù)雀鳝h(huán)節(jié)及有關(guān)財產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費用標(biāo)準(zhǔn)制度等制定內(nèi)部控制制度及相關(guān)的操作程序控制。這些控制主要包括不相容職務(wù)分離制度、授權(quán)與審批制度、財產(chǎn)的實物控制制度，以及收支管理制度（成本費用管理制度、債權(quán)債務(wù)管理制度、收入分配管理制度）、財務(wù)檢查與財務(wù)內(nèi)部控制制度、財務(wù)管理及會計基礎(chǔ)工作等。

二、建立財務(wù)預(yù)算制度

財務(wù)收支預(yù)算是集團目標(biāo)管理的有效手段，是將企業(yè)集團的決策目標(biāo)及其資源配置規(guī)劃加以定量化并使之得以實現(xiàn)的內(nèi)部管理活動或過程。集團公司根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃提出一定時期內(nèi)的總目標(biāo)，據(jù)以編制公司的長期規(guī)劃和年度規(guī)劃，并將各項指標(biāo)分解下達給各子公司。通過預(yù)算明晰企業(yè)經(jīng)營者各部門和各個員工的權(quán)限和責(zé)任區(qū)域，從而強化財務(wù)控制功能。

（一）預(yù)算編制宜采用自上而下。自下而上、上下結(jié)合的編制方法

預(yù)算編制要進行上下溝通，一般要經(jīng)過預(yù)算指標(biāo)的提出、綜合平衡、審議下達、控制執(zhí)行。信息反饋。預(yù)算調(diào)整等若干環(huán)節(jié)，形成最終預(yù)算，經(jīng)企業(yè)最高決策層審批后，成為正式預(yù)算，逐級下達各部門執(zhí)行。

（二）預(yù)算確定后要實行動態(tài)跟蹤、實時監(jiān)控

為了保證預(yù)算管理的有效實施，子公司要做到月度有簡要說明；季度有分析，中期向集團報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，不斷調(diào)整偏差，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)母公司對子公司經(jīng)營活動的動態(tài)管理，充分發(fā)揮預(yù)算管理在公司日常運營中的作用。

三、完善激勵、約束制度

企業(yè)集團的最大優(yōu)勢在于整體性，要使其得以充分發(fā)揮，需結(jié)合于公司預(yù)算執(zhí)行情況，制定利潤分配制度及獎懲分明的業(yè)績考評制度，將獎勵與懲罰、激勵與約束有機地結(jié)合起來。

（一）利潤分配制度

授權(quán)經(jīng)營集團公司作為國有資本的投入者，其利潤分配是集團利潤分配的核心內(nèi)容。母子公司以控股方式形成；對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式。母公司在制定分配方案時，要兼顧母子公司利益所得。子公司稅后利潤既要按一定的比例留存母公司，使集團的長遠(yuǎn)發(fā)展有一定后勁，同時也要保證子公司業(yè)務(wù)增長需要和職工的權(quán)益得到保障，有助于調(diào)動成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責(zé)任感。合理的利潤分配制度會提高集團的財務(wù)資源配置效率。

對于子公司的工資、獎金的分配應(yīng)根據(jù)子公司經(jīng)營規(guī)模，實行總量控制；建立健全對子公司工資獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴(yán)格按照母公司所規(guī)定的工資獎金計提原則，在計提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

（二）業(yè)績考核評價辦法

1.確定適當(dāng)?shù)膰匈Y本保值增直率。集團公司可根據(jù)同行業(yè)國有資本保值增值標(biāo)準(zhǔn)值及企業(yè)三年的經(jīng)營狀況，結(jié)合市場以及企業(yè)的具體實際；確定適當(dāng)。切實可行的國有資本保值增值率。

2.完善子公司的考核指標(biāo)體系。以國有資本保值增值率為主，以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、利潤增長率、銷售增長率等為輔構(gòu)成的考核指標(biāo)體系，全面考核企業(yè)的績效。

3.制定精確、公平的激勵機制。集團公司需系統(tǒng)分析、搜索各類與激勵有關(guān)的企業(yè)信息；綜合分析，制定科學(xué)的、多種形式相結(jié)合的合理的激勵機制；該機制要與集團公司年初下達的各項考核體系相結(jié)合，明確將目標(biāo)考核同總經(jīng)理的年薪掛鉤，建立風(fēng)險金制度；激發(fā)子公司員工的競爭意識，充分發(fā)揮人的潛能。

四、健全財務(wù)信息監(jiān)控制度

（一）財務(wù)報告及重大財務(wù)情況通報制度

財務(wù)報告是最為核心的信息報告載體與來源途徑。要充分發(fā)揮財務(wù)信息的決策價值與控制功能，總部必須以制度的形式從信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容結(jié)構(gòu)以及組織程序等方面確立一整套明晰的、可操作的信息報告規(guī)范，包括財務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)信息報告標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)信息報告結(jié)構(gòu)內(nèi)容、財務(wù)信息報告組織程序等。

（二）內(nèi)部財務(wù)分析制

健全企業(yè)財務(wù)分析制，要形成月有簡要分析，季有分析，年度有財務(wù)狀況說明書。通過定性與定量分析，及時評價企業(yè)財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、管理水平、發(fā)展趨勢，并找出存在的問題及其原因，糾正偏差，解決問題，以保證經(jīng)營活動的順利進行。

（三）財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)主管委派制

為切實加強對子公司財務(wù)管理工作的指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督，集團公司可向各子公司委派財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)總管。其職責(zé)在于負(fù)責(zé)組織、領(lǐng)導(dǎo)派駐單位的財務(wù)管理、會計核算和會計監(jiān)督，參與子公司重大經(jīng)濟決策，建立健全和完善于公司內(nèi)部財務(wù)制度，對子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進行監(jiān)督控制。委派人員的人事、工資、獎金、福利由集團公司負(fù)責(zé)。

（四）內(nèi)部審計制度

集團公司為了保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠，監(jiān)督、評價子公司的經(jīng)營狀況，必須建立內(nèi)部審計制度。

1.開展財務(wù)收支審計。以強化集團公司資產(chǎn)控制為主線；必須對子公司開展定期或不定期的財務(wù)收支審計工作，并對一定金額的工程項目、對外投資、經(jīng)濟合同等進行專項審計。

2.實行常規(guī)的年審制度。年度終了，對子公司全年的經(jīng)營情況全面審計，根據(jù)審計報告，確認(rèn)各子公司經(jīng)營者的經(jīng)營成果，考核各項指標(biāo)完成情況，兌現(xiàn)獎罰。

3.實行經(jīng)濟責(zé)任離任審計制度。對子公司領(lǐng)導(dǎo)高任實施審計，審查評價子公司責(zé)任主體的經(jīng)營業(yè)績及經(jīng)濟責(zé)任履行情況，從而進一步強化對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理。

篇8

根據(jù)《中華人民共和國法》及財政部有關(guān)規(guī)章制度的要求，各單位（包括國家機關(guān)、團體、公司、、事業(yè)單位和其它組織）應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的有關(guān)、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，結(jié)合部門和系統(tǒng)內(nèi)部的有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實施。

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)所進行的獨立評價，它由獨立于被審部門的內(nèi)部審計機構(gòu)或內(nèi)部審計人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達到。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及如何強化內(nèi)部審計工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計從機構(gòu)的設(shè)置、工作重點、審計內(nèi)容的深度和廣度、審計方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)部審計部門，這樣 就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進行審計，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務(wù)部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會計法》和財政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計部，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。其機構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會

監(jiān)事會

總經(jīng)理室

審計部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部 其他職能部門 財務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯防弊而不是對企業(yè)管理作出、評價和作出管理建議，審計的對象主要是會計報表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對企業(yè)投資項目的審計中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會計期間對被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報率是否合理，合作對象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著內(nèi)控制度的建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯弊會越來越少，內(nèi)部審計也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部和評價轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計應(yīng)從事后審計向事前審計和事中審計轉(zhuǎn)變。，一般企業(yè)的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財務(wù)的審計人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時加強內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

三、強化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、會計信息失真。近年來，由于企業(yè)會計工作比較混亂，核算不實造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤的現(xiàn)象時常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會計信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動經(jīng)費的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對業(yè)務(wù)招待費的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價損失動則就是幾千萬元，有的甚至一次就報損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強化內(nèi)部審計

針對內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時，就應(yīng)有針對性地加強相關(guān)方面的內(nèi)部審計工作。

1、根據(jù)各部門的特點，建立“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險，將起到重要的作用。

2、加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動力相結(jié)合，才能最終達到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，能對違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的，屬于違反內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時糾正；如屬于制度設(shè)計缺陷的，要會同有關(guān)職能，及時對制度中的相關(guān)進行完善，以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報，以起到警戒的作用。

四、要順利實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強內(nèi)部審計工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)是獨立于財務(wù)部、人事部的一個獨立部門，它應(yīng)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會極其常設(shè)機構(gòu)董事會報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責(zé)。通過對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計人員在日常內(nèi)部審計工作中的重點。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動資產(chǎn)管理的重點，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計中，這就是內(nèi)部審計的工作重點，通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對庫存商品的盤點資料、盤盈及盤虧報表進行重點抽查，查明資產(chǎn)報盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎勵和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會計資料真實完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會計工作，由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度進行規(guī)范。企業(yè)財會部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財務(wù)控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整。但由于制度設(shè)計的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會計中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財務(wù)審計就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計和外部審計的有機結(jié)合來有效進行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進行自我檢查和評議以外，還可以同時也必須聘請中介機構(gòu)來對企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實施情況進行評價?？h級以上人民政府的財政部門也應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計的補充和對內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機地結(jié)合在一起，才能對內(nèi)部控制進行有效的監(jiān)督。

監(jiān)督主要是指社會中介機構(gòu)如事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的活動進行審計、并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式。社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到的認(rèn)可，具有很強的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督(如注冊會計師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會計事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊會計師往往迎合管理當(dāng)局的意圖出具審計報告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計不僅對企業(yè)內(nèi)部運行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計的審計效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計的質(zhì)量。

內(nèi)部審計是企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進行，首先就必須強化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

附：資料

1、 財政部，內(nèi)部會計控制基本規(guī)范（征求意見稿）

2、 趙曉紅，我國內(nèi)部審計的趨勢，財務(wù)與會計，2001年第五期

篇9

（一）內(nèi)地法律服務(wù)的對外開放

1、內(nèi)地法律服務(wù)的對外開放的發(fā)端及發(fā)展

中國法律服務(wù)業(yè)對外開放早在20世紀(jì)90年代已經(jīng)出現(xiàn)。1992年司法部和國家工商行政管理局聯(lián)合頒布了《關(guān)于外國律師事務(wù)所在中國境內(nèi)設(shè)立辦事處的暫行規(guī)定》，在*、上海、廣州、?？凇⑸钲?個城市開設(shè)辦事處，從而拉開了內(nèi)地法律服務(wù)對外開放的序幕。隨著改革開放的不斷深化，辦事處的數(shù)量和開設(shè)城市不斷增加。1995年2月20日司法部印發(fā)《律師事務(wù)所在外國設(shè)立分支機構(gòu)管理辦法》，對內(nèi)地法律服務(wù)機構(gòu)對外擴展的管理進行了規(guī)定。1993年7月，*市君合律師事務(wù)所率先在美國紐約開設(shè)分所，內(nèi)地律師事務(wù)所開始走出國門，進入國際法律服務(wù)市場。

2、中國入世對法律服務(wù)的開放承諾。

2001年11月，中國法律服務(wù)對外開放又跨出了歷史性的一步，中國在《中國加入世貿(mào)組織議定書》中對法律服務(wù)市場的開放，作出以下承諾：一是加入世貿(mào)組織一年內(nèi)（從2003年1月1日起），取消“三個限制”，即取消設(shè)立外國律師事務(wù)所設(shè)立辦事處數(shù)量上的限制，取消外國律師事務(wù)所設(shè)立辦事處試點城市的限制，取消一個外國律師事務(wù)所只能在中國設(shè)立一個辦事處的限制。二是允許外國律師事務(wù)所駐華辦事處繼續(xù)從事本國的法律業(yè)務(wù)，但不能從事中國法律事務(wù)。三是外國律師事務(wù)所駐華辦事處通過訂立合同的形式和中國律師事務(wù)所建立長期委托關(guān)系處理法律事務(wù)。四是降低常駐代表職業(yè)年限的限制。

加入世貿(mào)后，2001年12月，國務(wù)院通過了《外國律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)管理條例》,2002年3月司法部又頒布了《香港、澳門特別行政區(qū)律師事務(wù)所駐內(nèi)地代表機構(gòu)管理辦法》，提供了較以往寬松的市場準(zhǔn)入條件，以履行作為世貿(mào)成員的義務(wù)。

截止于2006年12月，在中國內(nèi)地的外國律師事務(wù)所代表處已達179家、在內(nèi)地的香港律師事務(wù)所代表處達到63家，其中有40家為在華設(shè)立的第二個代表處，有3家為在華設(shè)立的第三個代表處。截至2005年，代表處業(yè)務(wù)收入總額為20、22億元人民幣，相比于上一年度增長4、82億元人民幣，增長率為31、3%；納稅總額為3、23億元人民幣，相比于上一年度增長1、16億元人民幣，增長率為56%；代表處代表人數(shù)為448名；代表處雇員人數(shù)為1384名。

（二）駐*代表處發(fā)展情況

1、機構(gòu)情況

應(yīng)參加2005年度年檢及2006年度注冊的代表處實為86家，已通過年檢并注冊的代表處共計81家，另有5家代表處因為各種原因不能通過年檢并注冊。2006年度審批通過上報司法部的新設(shè)代表處共計20家，經(jīng)司法部核準(zhǔn)設(shè)立的共計9家；同時另有5家經(jīng)司法部核準(zhǔn)注銷。因此，目前外國、香港律師事務(wù)所駐*代表處共計90家，分別來自14個國家和香港特別行政區(qū)。

目前，香港律師事務(wù)所與內(nèi)地律師事務(wù)所在內(nèi)地進行聯(lián)營的共有2家，即香港胡關(guān)李羅律師事務(wù)所與國浩律師集團（*）事務(wù)所聯(lián)營、香港吳少鵬律師事務(wù)所與*市金誠同達律師事務(wù)所聯(lián)營；*律師事務(wù)所與香港律師事務(wù)所在香港進行聯(lián)營的共1家，即*市君合律師事務(wù)所香港分所與香港王小軍律師事務(wù)所進行聯(lián)營。

2、人員情況

2005年度代表處通過年檢并注冊的代表共計166人，2006年度新增代表或首席代表共計51人，減少代表共計16人，因此，截止于2006年12月，駐*代表處代表共計201人。

代表處實際通過2005年度年檢并注冊的雇員共計404人，2006年度新增雇員共計287人，截止于2006年12月，駐*代表處雇員共計691人。在雇員中，具有碩士以上學(xué)歷及中國律師資格和外國(地區(qū))律師資格的人員占相當(dāng)大的比例。

目前，取得內(nèi)地法律職業(yè)資格的香港居民在內(nèi)地從事律師職業(yè)的共計3人；香港法律執(zhí)業(yè)者受聘于內(nèi)地律師事務(wù)所擔(dān)任法律顧問的共計2人。

3、代表處業(yè)務(wù)及經(jīng)營情況

2005年度,代表處的業(yè)務(wù)以海外上市、投資貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)、融資收購、公司重組、國際仲裁、國際法咨詢、個人及公司資信調(diào)查等為主。各代表處在大部分業(yè)務(wù)領(lǐng)域中均與一些國內(nèi)律師事務(wù)所有不同程度的合作。

2005年度,代表處的業(yè)務(wù)總收入為9.23億元人民幣,較去年同期增長0.69億元人民幣；納稅總額(除個人所得稅外)為1.02億元人民幣，較去年同期增長0.28億元人民幣。收入超千萬的代表處共計26家，其中美國16家、英國7家、法國1家、德國1家、香港1家。這26家代表處的收入和占所有代表處總收入的92.5%。另有10家代表處收入及納稅額均為零。

（三）我市外管工作開展情況

隨著外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處的快速增長，我處本著“慎行開放，嚴(yán)肅監(jiān)管，促進合作，共同發(fā)展”的原則，一方面致力于加強本部門的服務(wù)職能，協(xié)調(diào)相關(guān)政府部門，改善外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境，充分發(fā)揮外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處人員在構(gòu)建社會主義和諧社會首善之區(qū)中的職能作用，另一方面加強本部門的監(jiān)管職能，嚴(yán)肅外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處人員的執(zhí)業(yè)行為，切實營造規(guī)范、有序的*法律服務(wù)環(huán)境。

1、加強行政審批透明度，進一步提高審批效率。2006年，在認(rèn)真學(xué)習(xí)和研究行政執(zhí)法相關(guān)法律依據(jù)的基礎(chǔ)上，我們及時依法律規(guī)定增加了法定的行政許可事項，由原來的17項行政許可事項調(diào)改為19項。同時，為了加強管理工作、提高工作效率、方便申請人，進一步規(guī)范和細(xì)化了有關(guān)工作內(nèi)容和工作要求，制定了一系列外國、港澳律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)各行政事項申請表，調(diào)整制定了《外國、港澳律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)行政事項辦事指南》，均已在網(wǎng)上公布執(zhí)行。并積極調(diào)整完善了《*市司法局行政許可程序規(guī)定》中相關(guān)內(nèi)容。同時，配合我局辦公室工作，制定了《*市司法局辦事指南》中外國、港澳律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)行政事項類的內(nèi)容，結(jié)合辦公室、法制處、監(jiān)察處的要求，清理和完善了網(wǎng)上行政許可事項具體內(nèi)容。

為加大工作透明度，我處對年檢注冊結(jié)果在司法行政網(wǎng)上予以公示，并對未按時通過年檢并注冊的幾家代表處分別下發(fā)了整改通知，收到較好效果。同時，在現(xiàn)有網(wǎng)上管理資源基礎(chǔ)上，調(diào)整了網(wǎng)上管理內(nèi)容，豐富完善了相關(guān)管理規(guī)定的介紹，增加了“辦事指南和申請表”“審查結(jié)果公告欄”“領(lǐng)取代表證、雇員證通知”等項內(nèi)容，既方便當(dāng)事人，又提高了工作透明度。

2、協(xié)調(diào)有關(guān)部門，切實解決代表處遇到的問題。2005年與市公安局出入境管理處協(xié)商，雙方簽訂了《關(guān)于外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處外籍人員辦理簽證事宜的備忘錄》，解決了原來代表、外籍雇員不能在京改變簽證的問題，極大地簡化了代表處外籍人員的簽證程序，代表處反映良好。

為更好地協(xié)調(diào)解決代表處工作中在各相關(guān)職能部門遇到的問題，更好地發(fā)揮管理合力，我處已與相關(guān)部門通過電話、文字材料等多種形式進行了接洽，現(xiàn)正積極擬定方案，進行聯(lián)席會的籌備工作。

3、積極構(gòu)筑首都國內(nèi)外律師交流合作平臺。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是成功舉辦首都中外律師新春聯(lián)誼會。為進一步加強中外律師事務(wù)所和廣大律師間的溝通交流，搭建首都中外律師合作的良好平臺，市司法局和市律師協(xié)會于每年年初舉辦首都中外律師新春聯(lián)誼會。為加強中外律師對彼此業(yè)務(wù)的了解，以謀求將來的合作創(chuàng)造了機會和可能。

二是認(rèn)真落實京港《法律服務(wù)合作協(xié)議書》兩地人員交流培訓(xùn)計劃。根據(jù)我局與香港律政司簽署的京港《法律服務(wù)合作協(xié)議書》，京港兩地每年可互派不多于2名人員參加為期兩周的交流培訓(xùn)。香港律政司于2006年5月分別派兩位高級政府律師來京參加為期兩周的交流培訓(xùn)。我處擬定了香港律政司受訓(xùn)人員在京培訓(xùn)計劃，會同我局辦公室外事科與相關(guān)單位外事部門接洽，聯(lián)絡(luò)落實了交流活動的有關(guān)安排。香港方面對此次交流培訓(xùn)工作非常滿意。

三是組織參加京港洽談會，為京港兩地法律服務(wù)業(yè)的進一步協(xié)作注入新鮮活力。我局已參加了第七屆、第八屆、第九屆、第十屆京港經(jīng)濟合作研討洽談會。2006年11月第十屆京港經(jīng)濟合作研討洽談會在香港會展中心拉開序幕。*市司法局及*市律師協(xié)會組織了兩個代表團參加此次的京港經(jīng)濟合作研討洽談會。此次洽談會上，成功舉辦了第十屆京港洽談會律師專場活動，以“優(yōu)勢互補、共創(chuàng)繁榮”的主題，就即將實施的《CEPA補充協(xié)議三》及有關(guān)法律服務(wù)業(yè)務(wù)展開交流，探討如何在CEPA框架下進一步加強京港兩地法律服務(wù)業(yè)的友好合作，促進兩地法律服務(wù)業(yè)的共同發(fā)展。

4、在進行相關(guān)審批工作的同時，不斷加強對代表處的監(jiān)管工作。一方面，積極對外國、香港律師事務(wù)所駐京代表處的投訴進行處理，如，于2005年9月，根據(jù)當(dāng)事人的投訴，積極配合行業(yè)監(jiān)管科依法對美國高特律師事務(wù)所駐京代表處進行了相應(yīng)的調(diào)查和處罰，并向社會公告，取得了良好的社會效應(yīng)。另一方面，將代表處機構(gòu)信息和人員信息于司法行政網(wǎng)上予以公布，加強了社會監(jiān)督的力度。

二、年檢及日常管理中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）行政管理中存在的問題

1、關(guān)于代表處名稱管理問題。通過年檢工作，我們發(fā)現(xiàn)，目前代表處名稱管理有些混亂?！锻鈬蓭熓聞?wù)所駐華代表機構(gòu)管理條例》（以下簡稱《條例》）第八條第一款明確規(guī)定：擬設(shè)立的代表機構(gòu)的名稱應(yīng)當(dāng)為“XX律師事務(wù)所（該律師事務(wù)所的中文譯名）駐XX（中國城市名）代表處”。但就代表處中文名稱而言：絕大多數(shù)代表處名稱中均未有“駐”字；有的代表處名稱中有“駐”字，但對外宣傳中常將“駐”字略掉；有的代表處在名稱中未有國別的標(biāo)注，而絕大多數(shù)有國別標(biāo)注。就代表處英文名稱而言：國別的標(biāo)注形式多種多樣不統(tǒng)一；在司法部核準(zhǔn)文件中英文名稱均為大寫，但很多家代表處的公財章上均為小寫，且有個別代表處在公章上不標(biāo)注“代表處”字樣。

2、關(guān)于代表處及代表的執(zhí)業(yè)責(zé)任風(fēng)險保險的問題。依《條例》有關(guān)規(guī)定，外國律師事務(wù)所應(yīng)為代表處及其派駐代表持續(xù)購買符合要求的執(zhí)業(yè)風(fēng)險保險。但大多數(shù)代表處在提供執(zhí)業(yè)風(fēng)險保險文件的形式與內(nèi)容上均存在瑕疵，具體表現(xiàn)為：有的保險文件中保險范圍的說明很含糊，混淆了被保險人范圍與執(zhí)業(yè)區(qū)域的限制兩個概念；有的保險文件中保險期限就截止到2006年4月，年檢通過后，保險到期；涉及到香港律師事務(wù)所和在港注冊的律師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險保險問題，他們提供的均是香港專業(yè)彌償基金會出具的證明，證明中未陳明任何具體內(nèi)容。

3、關(guān)于代表處中首代及代表數(shù)量的問題?！端痉ú筷P(guān)于執(zhí)行<外國律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)管理條例>的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）第九條明確規(guī)定：申請設(shè)立代表處，應(yīng)當(dāng)有擬派駐的一名首席代表和擬派駐的若干代表。但在年檢中，我們發(fā)現(xiàn)有24家代表處只有1名首席代表而無代表，個別代表處只有1名代表而無首代。未通過年檢的英國齊伯禮律師事務(wù)所*代表處，只有一名首席代表，因該首席代表離職不參加年檢，以致于該所代表處不能通過年檢并注冊。

4、關(guān)于代表在中國境內(nèi)居留情況的問題。按照《條例》規(guī)定，代表每年在中國境內(nèi)居留時間不得少于6個月，少于6個月的，下一年度不予注冊。但有十多家代表處（占代表處總數(shù)的15%）的代表由于各種原因不能居留滿6個月。個別代表處的代表在中國境內(nèi)居留時間為零天。在年檢中，我們接收到很多關(guān)于代表居留時間的信息，大多代表處反映居留時間的確定不合理，主要是“時間太長了”。

5、關(guān)于代表處代表離職、解聘管理問題。按照《條例》規(guī)定，代表處減少代表的，應(yīng)事先向代表處所在地主管司法行政部門提交其主要負(fù)責(zé)人簽署的申請書和有關(guān)的文件材料，經(jīng)司法部核準(zhǔn)，并收回不再擔(dān)任代表的人員的執(zhí)業(yè)證書。但在年檢中，我們發(fā)現(xiàn)有32名代表上一年度因各種原因離職不再擔(dān)任代表處代表，但絕大多數(shù)代表未按法定減少代表程序辦理，個別代表處的代表執(zhí)業(yè)證仍未交回。

6、關(guān)于雇員的問題。目前，隨著代表處數(shù)量的不斷增加，業(yè)務(wù)和規(guī)模的不斷擴大，代表處聘用輔助人員從事翻譯、財務(wù)、行政主管、法務(wù)助理等非律師工作的需求日益增多，中國籍和外籍雇員均大幅增加，其中尤以中國籍雇員為主。此種現(xiàn)象是正常的，代表處尋求本土化在國際上是被普遍接受的現(xiàn)實做法。但依《條例》和《規(guī)定》有關(guān)要求，代表處可以聘用輔助人員，但需領(lǐng)取雇員證。在年檢中，我們卻發(fā)現(xiàn)有近160人（僅是上報上來的數(shù)據(jù)）未申辦雇員證即在代表處工作，占參加年檢的輔助人員的26%。同時存在個別代表處中國籍雇員還在國內(nèi)律師事務(wù)所實習(xí)、執(zhí)業(yè)的問題，另外，個別代表處存在聘用外籍人員未辦理代表執(zhí)業(yè)證、外籍雇員證而非法務(wù)工的問題。

7、關(guān)于中文譯文的問題。依《條例》和《規(guī)定》相關(guān)要求，外文材料應(yīng)當(dāng)附中文譯文，且申請人應(yīng)當(dāng)承諾中文譯文與原文一致。但，我們發(fā)現(xiàn)有個別代表處提交的材料中，中文譯文與原文不完全一致。

（二）執(zhí)業(yè)環(huán)境中存在的問題

1、代表處代墊款項的納稅問題。代表處經(jīng)常受客戶委托代付仲裁費、差旅費等款項，按照目前稅收和財務(wù)管理制度，因在帳目上表現(xiàn)為收入，代表處要為這些非收入款項繳納5%的營業(yè)稅。而這些已繳納營業(yè)稅的機票或住宿費用，航空或酒店也要繳納營業(yè)稅，為此產(chǎn)生雙重征稅的問題。

2、*市人事局在制定相關(guān)政策時對代表處考慮不足。2003年6月*市人事局下發(fā)《關(guān)于實施*市工作居住證制度的若干意見》，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，符合條件的戶口在外地的人才可以辦理《*市工作居住證》，持此證可享受*市民待遇。該項優(yōu)惠政策的適用單位包括外國公司駐京代表機構(gòu)，但代表處未能列入適用單位。又，2005年3月*市人事局和財政局聯(lián)合頒發(fā)了《*市吸引高級人才獎勵管理規(guī)定》，根據(jù)規(guī)定?受鼓勵人員可按其上一年度個人工薪收入所得稅的一定比例予以獎勵，用于其在本市購房和購車。世界知名會計師事務(wù)所在京設(shè)立的會計師事務(wù)所所聘用的副總經(jīng)理以上或相當(dāng)職務(wù)的人員享受此待遇，但代表處的代表未被納入適用范圍。

3、代表處年檢要提供的資產(chǎn)負(fù)債表與實際要求不符。代表處年檢時要提供會計師事務(wù)所出具的審計報告，我局為此報告附一格式化的資產(chǎn)負(fù)債表，但按此格式的資產(chǎn)負(fù)債表審計，會計師事務(wù)所認(rèn)為不符審計要求，不簽署審計意見。

4、代表處辦理港澳通行證時遇到的困難。代表處在辦理港澳通行證時，按*市公安局的通知要求，只有首席代表可辦理一年期的港澳通行證，其他普通代表必須每三個月?lián)Q簽一次。而實際上，首代與普通代表往返內(nèi)地與香港的情況基本一樣。

5、各省市間代表的調(diào)動手續(xù)過于繁瑣。近年來，隨著駐各地代表處數(shù)量不斷增多，名代表處之間的代表流動問題日益頻繁，法律中對代表的調(diào)動手續(xù)未作明確規(guī)定，只是要求新增代表按設(shè)立程序辦理，因而實際中一代表從一代表處調(diào)入另一代表處，按新增代表程序重新申請、審查、核準(zhǔn)，這樣增加了行政機關(guān)和代表處的辦事成本，不利于辦事效率的提高。

三、原因分析

外國、香港律師事務(wù)所擁有先進的管理經(jīng)驗、雄厚的資金、較高的法律服務(wù)水平，在國際法律服務(wù)市場中的競爭力自高一籌。面對英美法系和大陸法系這兩大法域存在的法律制度上的差異，目前國內(nèi)的法律及管理制度就顯現(xiàn)出缺乏對市場政策性的引導(dǎo)和前瞻性的管理措施。我們分析認(rèn)為，存在問題的主要原因有：

1、管理依據(jù)的不足。目前，外國、港澳律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)行政事項的全部法律依據(jù)為一個《條例》（外國律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)管理條例）、一個《規(guī)定》（司法部關(guān)于執(zhí)行《外國律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)管理條例》的規(guī)定）、四個《管理辦法》（《香港、澳門特別行政區(qū)律師事務(wù)所駐內(nèi)地代表機構(gòu)管理辦法》、《香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)律師事務(wù)所與內(nèi)地律師事務(wù)所聯(lián)營管理辦法》、《香港法律執(zhí)業(yè)者和澳門執(zhí)業(yè)律師受聘于內(nèi)地律師事務(wù)所擔(dān)任法律顧問管理辦法》、《取得內(nèi)地法律職業(yè)資格的香港特別行政區(qū)和澳門特別行政區(qū)居民在內(nèi)地從事律師職業(yè)管理辦法》）。這些法律依據(jù)存在的問題主要表現(xiàn)為：

一方面，規(guī)定過于原則，問題涉及到了但內(nèi)容不具體、程序不明確，如規(guī)定了外國律師事務(wù)所應(yīng)為代表處及其派駐代表持續(xù)購買符合要求的執(zhí)業(yè)風(fēng)險保險，但應(yīng)符合何要求卻并未明確；又如，規(guī)定了代表處因特殊情況可申請休業(yè)，但休業(yè)經(jīng)核準(zhǔn)后的相關(guān)程序要求并未明確規(guī)定。

另一方面，法律依據(jù)明顯欠缺，如代表處設(shè)立后出現(xiàn)首席代表離任，導(dǎo)致該代表處無首席代表，該代表處的存在是否合法以及該代表處是否予以注冊問題的處理，并無相關(guān)法律依據(jù)；又如，對于中文譯文的要求僅僅是申請人承諾與原文一致，但發(fā)現(xiàn)不一致的情況如何處理并無相關(guān)規(guī)定；再如，對于雇員的管理，從申領(lǐng)雇員證的條件及程序到對于雇員工作的監(jiān)管，目前沒有相關(guān)成文的法律依據(jù)。

2、管理制度建設(shè)的滯后。在日益健全、開放、國際化的法律服務(wù)市場中，外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)及其派駐代表的法律服務(wù)工作是不可或缺的重要部分。從大多英美法系國家和香港等法治發(fā)達的國家、地區(qū)律師業(yè)發(fā)展歷程和軌跡看，中國法律服務(wù)市場的進一步開放是必然的，外國、香港律師的管理與國內(nèi)律師管理的融合與交叉是不可逆的趨勢。但目前，外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)管理工作，在管理理念、制度建設(shè)方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于形勢發(fā)展的要求，主要體現(xiàn)在：

一是外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)的管理工作，一直以來處于相對獨立的狀態(tài)，分離于國內(nèi)律師事務(wù)所的管理，缺少聯(lián)手研究處理相關(guān)問題的制度。如，取得內(nèi)地法律職業(yè)資格的香港居民在內(nèi)地從事律師職業(yè)及香港法律執(zhí)業(yè)者受聘于內(nèi)地律師事務(wù)所擔(dān)任法律顧問的管理工作，實際上均涉及內(nèi)地律師事務(wù)所的管理，但目前這些工作并未同時納入國內(nèi)律師事務(wù)所管理工作范疇。

二是政府各職能部門之間的協(xié)作交流制度尚未建立。司法行政機關(guān)是代表處的主管部門，負(fù)責(zé)代表機構(gòu)的設(shè)立和管理。但代表處的運作，牽涉到多家其他政府職能部門，包括工商、稅務(wù)、勞動、外匯管理、海關(guān)、公安、安全等部門。但這些單位均為同級單位，各自在自己的職權(quán)范圍內(nèi)進行管理、制定相關(guān)政策。由于沒有信息交流共享的平臺，政策性沖突與變化時有發(fā)生，主要表現(xiàn)在稅務(wù)登記、銀行開戶等方面，這樣就加大了我們管理的難度，如在對代表處實際收入及納稅的監(jiān)管方面；同時，目前，審查代表在中國境內(nèi)居留時間的最客觀直接的依據(jù)是代表的護照復(fù)印件，從海關(guān)出入境的眾多印鑒中準(zhǔn)確地計算出代表的居留時間，幾乎不可能，但如果能與公安、安全部門進行協(xié)作的話，這個問題便能迎刃而解。

三是尚未建立一套行之有效的市場監(jiān)管制度，主要體現(xiàn)在面向社會的信息披露制度有待健全。對社會公開的有關(guān)外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)信息僅僅局限于外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)名錄查詢。對于外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)的性質(zhì)、工作內(nèi)容、工作方式，并不為社會公眾所了解，甚至于國內(nèi)很多律師也不清楚。各外國、香港律師事務(wù)所派駐代表及雇員基本信息，及外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)及其代表、雇員能從事什么活動和不能從事什么活動，未向社會公眾公示和強調(diào)，且相關(guān)信息缺乏及時的更新。因而外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)、人員沒有完全被納入到整個法律服務(wù)大市場中，社會監(jiān)督的作用很難得以發(fā)揮。

四是根據(jù)新情況新問題的出現(xiàn)調(diào)整相關(guān)管理手段和措施的及時性、果斷性有待加強。如，在例年的年檢通知中，均明確規(guī)定了上一年度6月份以后獲準(zhǔn)開業(yè)的外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)不參加實質(zhì)意義上的年檢，僅提供部分材料。從6月份到轉(zhuǎn)年年檢結(jié)束，長達9個月的時間，在這么長的時間里，相關(guān)外國、香港律師事務(wù)所的資質(zhì)情況完全有可能產(chǎn)生變化，不進行相關(guān)檢驗，會形成管理漏洞、造成一定的管理難度。今年還未通過年檢的香港李布英達律師事務(wù)所駐*代表處就是一個典型的實證。2004年10月，司法部批準(zhǔn)香港李布英達律師事務(wù)所在*設(shè)立代表處。2004年11月22日，香港律師會批準(zhǔn)香港李布英達律師事務(wù)所更名為香港希文律師事務(wù)所，英國希文律師事務(wù)所駐香港辦公室同時關(guān)閉，人員并入香港希文律師事務(wù)所。但該所并未將更名事宜及時上報管理部門，于2005年1月，以香港李布英達律師事務(wù)所名義，辦理了其駐*代表處開業(yè)手續(xù)，因其為6月以后核準(zhǔn)的，屬免檢代表處，所以在年檢中并未發(fā)現(xiàn)其已更名。

3、執(zhí)法力度與標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一。應(yīng)當(dāng)說，在年檢中發(fā)現(xiàn)的問題是日常管理中所存在問題的集中體現(xiàn)。在行政審批中，對于法律的執(zhí)行力度與標(biāo)準(zhǔn)存在偏差。一方面，各省級司法行政機關(guān)因為缺乏統(tǒng)一的培訓(xùn)和相互的溝通，對于外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)、人員管理的法律依據(jù)的理解和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致。另一方面，在審查核準(zhǔn)過程中，未嚴(yán)格按法律要求進行處理，相對比較寬松。如，關(guān)于外國、香港律師事務(wù)所駐京代表機構(gòu)的名稱管理問題：經(jīng)核準(zhǔn)的名稱大多沒有法律要求的“駐”字；經(jīng)核準(zhǔn)的名稱有的有國別有的沒有國別；經(jīng)核準(zhǔn)的名稱中英文名稱各異、無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。再如，申請設(shè)立代表處，應(yīng)當(dāng)有擬派駐的一名首席代表和擬派駐的若干代表，但經(jīng)核準(zhǔn)設(shè)立的代表處有相當(dāng)一部分，在設(shè)立之初即只派駐了一名首席代表，這樣，就自然造成了以后僅有的這一名代表如離任的話，在近9個月（增加代表審批期限）內(nèi)該代表處無一名代表的現(xiàn)實問題。

四、工作建議

在過去幾年間，多家知名國外律師事務(wù)所在京開設(shè)了代表處，中外律師在法律服務(wù)領(lǐng)域的合作與交流不斷深入。國外律師來到中國，來到*，為海外各界進一步了解中國，促進中國與各國的經(jīng)貿(mào)往來提供了廣闊的平臺。同時，他們也帶來了豐富的經(jīng)營、管理經(jīng)驗，對中國律師業(yè)的發(fā)展具有很重要的參考和借鑒意義。

在肯定外國、香港律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)設(shè)立及依法執(zhí)業(yè)的積極意義的同時，我們也應(yīng)當(dāng)看到，由于不同法域間律師管理制度的沖突及對國外律師管理經(jīng)驗的不足，外國、香港律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)在管理上還有很多的漏洞，還存在這樣那樣的問題。相對于年輕的中國律師業(yè)而言，這些問題無疑會威脅和影響中國律師的發(fā)展。

因此，對整個律師業(yè)的管理，無論是外國、香港律師事務(wù)所駐華代表機構(gòu)的管理，還是國內(nèi)律師事務(wù)所的管理，都應(yīng)在符合世貿(mào)組織規(guī)則、認(rèn)真履行世貿(mào)成員義務(wù)的基礎(chǔ)上，遵循規(guī)范與保護并行的總原則。

（一）著眼于未來，認(rèn)清中國內(nèi)地法律服務(wù)市場的進一步開放是必然的。

1、法律全球化是不爭的事實。。法律服務(wù)，作為一種典型的專業(yè)服務(wù)，涉及貨物貿(mào)易、運輸貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)等各個經(jīng)濟領(lǐng)域。在商品經(jīng)濟國際化和世界經(jīng)濟一體化的進程中，商品的跨境流通及商業(yè)組織的跨境活動必然日益頻繁，隨之而來的是各種各樣的法律沖突與經(jīng)濟糾紛日益增多及復(fù)雜化。因而，商品經(jīng)濟的國際化和全球經(jīng)濟一體化，必然帶來法律服務(wù)的國際化和全球一體化。

2、中國入世后，必須遵守WTO體制下的法律服務(wù)貿(mào)易規(guī)則。WTO體制下的多邊服務(wù)服務(wù)貿(mào)易規(guī)則是以《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（以下簡稱GATS）為主干內(nèi)容的。GATS的基本原則和規(guī)定指導(dǎo)著所有WTO成員國的所有服務(wù)貿(mào)易，它既是經(jīng)濟規(guī)則又是法律規(guī)則。根據(jù)WTO的“國際服務(wù)貿(mào)易分類表”，法律服務(wù)是一種特殊形式的商業(yè)服務(wù)，從法律實踐看實際上特指律師事務(wù)所提供的服務(wù)。2001年12月11日，中國正式成為世貿(mào)組織的第143個成員。這標(biāo)志著中國入世后，中國法律服務(wù)必須接受GATS所確立的框架和原則的約束和調(diào)整。GATS的基本原則主要包括：

（1）、最惠國待遇原則。要求各成員方對所有其他成員方一視同仁，即每一成員方給予任何成員方的服務(wù)或服務(wù)提供者的待遇，應(yīng)立即無條件地不低于其給予其他任何成員方相同的服務(wù)或待遇。

（2）、透明度原則。透明度原則指除了不能公開的機密資料外，各成員方都應(yīng)迅速公布所涉及或影響GATS實施的有關(guān)措施。包括其所參加的有關(guān)服務(wù)貿(mào)易的國際協(xié)定等。

（3）、市場準(zhǔn)入原則。每一成員方在“承諾表”中應(yīng)列明的項目，以及給予任何其他成員方的服務(wù)和服務(wù)提供者的待遇，應(yīng)不低于其承諾清單中所同意和規(guī)定的待遇；要求各成員在作出市場準(zhǔn)入承擔(dān)義務(wù)的承諾服務(wù)領(lǐng)域，不得維持某種數(shù)量限制或具有同樣效果的措施。

（4）、國民待遇原則。即每一成員國僅對承諾清單中具體承諾開放的服務(wù)部門，按具體承諾的條件承擔(dān)國民待遇義務(wù)，確保外國的服務(wù)及服務(wù)業(yè)投資不受服務(wù)進口國國內(nèi)法和國內(nèi)稅方面的歧視待遇。

（5）、互惠原則。一些國家和地區(qū)在單方宣布市場準(zhǔn)入或國民待遇原則的同時，常附加以互惠原則為前提，即一成員方對另一成員方給予本國的服務(wù)機構(gòu)或服務(wù)提供者的優(yōu)惠、利益，應(yīng)以對等的互惠方式施予該另一成員方在本國的服務(wù)機構(gòu)或服務(wù)提供者。

（6）、逐步自由化原則。該原則主要是考慮了發(fā)展中國家和最不發(fā)達國家的具體國情而定的。為減少或取消對服務(wù)貿(mào)易市場準(zhǔn)入的障礙，從世界貿(mào)易組織協(xié)定生效之日是起不遲于5年內(nèi)所有締約方就如何擴大服務(wù)貿(mào)易自由化定期舉行談判，并制定計劃表限期減少或取消市場準(zhǔn)入、國民待遇等方面的限制、條件和保留。

3、《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》（CEPA）的啟示

面對入世后，法律服務(wù)業(yè)所面臨的機遇與挑戰(zhàn)，內(nèi)地與香港謀求相互的扶持與發(fā)展。2003年6月，內(nèi)地與香港簽署CEPA，旨在促進內(nèi)地和香港經(jīng)濟的共同繁榮與發(fā)展，加強雙方與其他國家和地區(qū)的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系。2004年8月，雙方又簽署了《內(nèi)地與香港關(guān)于建立更緊密經(jīng)貿(mào)關(guān)系的安排》擴大開放磋商紀(jì)要。時值兩年，京港雙方已就法律服務(wù)市場的開放進行了多輪搓商，《CEPA補充協(xié)議三》將于2007年1月1日正式實施，內(nèi)地的法律服務(wù)市場進一步向香港律師開放。

CEPA的積極意義勿庸置疑：一方面，CEPA為擬進入或已內(nèi)地市場的香港法律執(zhí)業(yè)者提供了龐大的市場空間；另一方面，香港一直奉行傳統(tǒng)普通法原則，自開放其法律服務(wù)市場以來，已積累了豐富的國際商貿(mào)經(jīng)驗，可為內(nèi)地法律服務(wù)業(yè)引入國際標(biāo)準(zhǔn)及價值觀，并作為內(nèi)地與外國法律服務(wù)同業(yè)溝通的橋梁。CEPA使香港成為內(nèi)地應(yīng)對入世后市場開放的不可或缺的緩沖平臺。

但是，我們應(yīng)清醒地認(rèn)識到，因為香港同時也是WTO正式成員之一，對于香港法律服務(wù)業(yè)的開放舉措，勢必將逐步向外國律師事務(wù)所及律師過渡。中國內(nèi)地法律服務(wù)市場必將更加開放。

（二）著手于現(xiàn)在，不斷摸索和繼續(xù)推進相關(guān)管理措施，豐富管理經(jīng)驗，提高管理水平。

就目前實際情況，我們認(rèn)為應(yīng)著重在以下幾個方面努力：

1、堅持依法行政，充分利用世貿(mào)規(guī)則中對發(fā)展中國家靈活性的例外規(guī)定，有限度地逐步開放內(nèi)地法律服務(wù)市場。確保本土文化優(yōu)勢的同時，利用規(guī)則保護國內(nèi)法律服務(wù)市場，利用目前有效的法律依據(jù)嚴(yán)把入口關(guān)。

2、在嚴(yán)把入口關(guān)的前提下，通過多種方式加強對代表處、代表執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管，做到積極加以引導(dǎo)和嚴(yán)格依法處罰并重。可嘗試和探索律師協(xié)會在管理代表處工作中發(fā)揮積極的作用，主要表現(xiàn)為：一是吸收代表處人員為協(xié)會會員（或準(zhǔn)會員）；二是定期對代表處代表及雇員進行職業(yè)道德培訓(xùn)；三促進多層次、多領(lǐng)域的交流；四是發(fā)揮協(xié)會資源優(yōu)勢，建立與外國、香港律師協(xié)會信息共享機制；

3、繼續(xù)協(xié)調(diào)解決代表處工作中遇到的問題，積極推動相關(guān)政府職能部門聯(lián)席會制度的建立和有效運轉(zhuǎn)，提高工作效能，從面營造健康有序的法律執(zhí)業(yè)環(huán)境。

4、繼續(xù)加強外管工作調(diào)研，改變過去被動接受事實結(jié)果為直接發(fā)現(xiàn)和解決問題。