導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅費(fèi)征收方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、當(dāng)前我國(guó)非稅收入的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

(一)非稅收入膨脹式增長(zhǎng),超越GDP和稅收增長(zhǎng)速度,地方財(cái)政收入稅費(fèi)結(jié)構(gòu)變化明顯。長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域一個(gè)突出矛盾是,一方面財(cái)政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些規(guī)費(fèi)等形式的預(yù)算外資金還在大量地收取,也就是說(shuō),政府不僅在收取以稅收為重要形式的規(guī)范性財(cái)政收入,而且預(yù)算外“收費(fèi)”。

從另一角度看,近年來(lái),在全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩和房地產(chǎn)調(diào)控政策背景下,全國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度明顯高于GDP的增長(zhǎng)速度。究其根源,一個(gè)重要因素是地方財(cái)政非稅收入地位轉(zhuǎn)變,由原來(lái)的“拾遺補(bǔ)缺”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍氡诮健?真正成為名副其實(shí)的第二財(cái)政。近幾年,由于一些地方“土地財(cái)政”突飛猛進(jìn),這些地方政府財(cái)政中非稅收入占比已高達(dá)50-60%。

(二)非稅資金管理難度增大,財(cái)政監(jiān)管職能被肢解,部分非稅收入游離于監(jiān)管之外。非稅收入的執(zhí)行主體是行政事業(yè)單位或者是相關(guān)的主管部門(mén),由于票據(jù)使用缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),一些涉及非稅收入部門(mén)一直是使用上級(jí)主管部門(mén)的印制票據(jù)收取非稅收入,財(cái)政部門(mén)盡管在程序上進(jìn)行了審核,但仍沒(méi)有能力對(duì)它的后續(xù)工作和使用情況實(shí)施監(jiān)督;一些地區(qū)和部門(mén)由于尚未建立起有效的收入執(zhí)行機(jī)制,無(wú)法做到令行禁止,導(dǎo)致一些亂收費(fèi)、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;此外,非稅收入大部分款項(xiàng)即使被納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi),對(duì)于非稅收入審核、使用和管理也僅僅只是走馬觀花,流于形式,致使財(cái)政部門(mén)缺乏有效的監(jiān)督控制,最終導(dǎo)致對(duì)非稅收入的管理缺乏剛性的約束監(jiān)督力。

(三)二次分配缺乏科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),分配體制不合理將使政府財(cái)力資源的配置能力和效率降低,削弱了國(guó)家宏觀調(diào)控能力。

由于收費(fèi)形成的經(jīng)濟(jì)來(lái)源基本上歸地方政府、部門(mén)、和單位支配,缺乏統(tǒng)一規(guī)范的分配標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致二次分配的不合理。一些盲目投資,重復(fù)建設(shè),鋪張浪費(fèi)甚至社會(huì)腐敗現(xiàn)象滋長(zhǎng)泛濫,社會(huì)資源不僅得不到有效控制和調(diào)整,造成地方資源的無(wú)序浪費(fèi),非稅資金長(zhǎng)期游離于國(guó)庫(kù)之外,將嚴(yán)重削弱國(guó)家宏觀調(diào)控能力,與中央財(cái)政和稅制改革思路背道而馳,干擾了正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序,對(duì)政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策帶來(lái)了消極作用,直接影響我國(guó)財(cái)政收入的根基。

(四)政出多門(mén),收費(fèi)主體多元化,來(lái)源渠道復(fù)雜,執(zhí)收環(huán)節(jié)多,收入來(lái)源不穩(wěn)定。與國(guó)家稅收強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性等相比,非稅收入呈現(xiàn)于稅收收入的不同之處,首先非稅收入由于征收項(xiàng)目的選擇性,明顯具有零散性的特點(diǎn);二是非稅收入由各職能部門(mén)分別征收,征收標(biāo)準(zhǔn)和征收環(huán)節(jié)各不相同,帶有明顯的行業(yè)性特點(diǎn);三是征管方式存在不同的執(zhí)行主體,其復(fù)雜性、多元性的特點(diǎn)較為突出;四是征收的方式渠道復(fù)雜,有主管部門(mén)(單位)代收自繳,有的是由銀行代收,還有由財(cái)政機(jī)關(guān)征收;五是來(lái)源渠道不穩(wěn)定,具有不確定性。特別是某些臨時(shí)性和罰款項(xiàng)目, 突擊性和集中性特點(diǎn)明顯,導(dǎo)致這些非稅收入時(shí)高時(shí)低。

(五)法制不健全,監(jiān)督缺乏約束力,未形成規(guī)范、完整和系統(tǒng)的法律法規(guī)。從法制化進(jìn)程上看,非稅收入增長(zhǎng)過(guò)快,管理艱難與執(zhí)行混亂,一個(gè)深層次原因就是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中法律、法規(guī)和改革制度沒(méi)有最終形成。非稅收入征管的一系列內(nèi)容,包括立項(xiàng)、定標(biāo)、征收、監(jiān)管、票據(jù)管理和資金使用環(huán)節(jié)仍尋找不到能夠覆蓋全國(guó)范圍的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)和具可操作的法律法規(guī),使非稅收入征管做到無(wú)章可循;同時(shí),非稅收入征管和使用隨意性較大,缺乏健全的法制監(jiān)督,使得非稅收入管理難以規(guī)范,對(duì)違規(guī)行為難以有效約束。

二、非稅收入現(xiàn)實(shí)問(wèn)題對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響

全國(guó)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)比重中,稅收收入增幅回落,但是非稅收入占比增長(zhǎng),必然導(dǎo)致費(fèi)大于稅的現(xiàn)象出現(xiàn),稅收與非稅收收入此種此消彼長(zhǎng)現(xiàn)象,極有可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)變相增加,影響結(jié)構(gòu)性減稅政策總體效果;同時(shí),非稅收入征繳具有不穩(wěn)定和不確定性,持續(xù)在高位運(yùn)行極有可能引發(fā)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

實(shí)踐證明,地方財(cái)政非稅收入諸多問(wèn)題,勢(shì)必導(dǎo)致一系列消極因素,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展:(一)侵犯稅基。稅收與非稅收入比例失衡呆滯政府,特別是中央政府在收入分配體系中所占的地位下降。非稅收入大部分成為地方財(cái)政(或部門(mén))的利益,必然會(huì)分散政府宏觀調(diào)控的能力。(二)降低了社會(huì)資源的配置效率,導(dǎo)致各種社會(huì)腐敗現(xiàn)象,增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。由于非稅收入基本上歸地方政府、部門(mén)和單位支配,不僅助長(zhǎng)了重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)和盲目基建,而且權(quán)利過(guò)于集中,為腐敗現(xiàn)象提供了溫床,損壞了政府形象,敗壞了社會(huì)風(fēng)氣。(三)制約了經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展速度,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)秩序。稅費(fèi)高低直接影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)使企業(yè)不堪重負(fù),加重了企業(yè)做大做強(qiáng)的成本。(四)削弱了納稅人的納稅意識(shí)。從廣義上講,稅與費(fèi)都是政府通過(guò)行使行政強(qiáng)制權(quán)無(wú)償征收。收費(fèi)的隨意性和廣泛性,破壞稅法的嚴(yán)肅性,降低了納稅人對(duì)稅法的遵從度。(五)大部分收入在支出上游離于財(cái)政監(jiān)督,無(wú)疑是肢解了財(cái)政管理職能,造成新的社會(huì)分配不公。

三、加強(qiáng)地方財(cái)政非稅收入征管的對(duì)策選擇

改革非稅收入,應(yīng)當(dāng)從完善分稅制財(cái)政體制,深化非稅收入改革,規(guī)范非稅征管要素,推進(jìn)征管體系建設(shè),依托信息化手段支撐以及加快法制化管理進(jìn)程等方向入手,遵循標(biāo)本兼治的綜合對(duì)策。

(一)完善和推進(jìn)徹底的分稅制財(cái)政體制,從理順?lè)峙潢P(guān)系入手,從源頭起正本清源,還原稅收和規(guī)費(fèi)之本來(lái)面目;按照權(quán)利與義務(wù)相當(dāng)?shù)脑瓌t,確立財(cái)力與事權(quán)相匹配的中央和地方的稅收和非稅收入體系,賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán),逐步建立和完善地方稅體系,消除地方財(cái)政過(guò)度依賴(lài)非稅收入理念;同時(shí),改革和深化投融資體制,適度開(kāi)放政府融資和舉債,推行資產(chǎn)證券化等,為政府培養(yǎng)后備財(cái)源支撐,阻斷政府利用新增收費(fèi)項(xiàng)目籌資的思路。

(二)尋求非稅收入改革突破口,積極推動(dòng)“費(fèi)改稅”,這將涉及到部門(mén)、單位利益的重新調(diào)整。首先,對(duì)一些征繳相對(duì)穩(wěn)定兼具稅收性質(zhì)的政府性基金和收費(fèi)項(xiàng)目,推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革試點(diǎn),包括試點(diǎn)開(kāi)征“社會(huì)保障稅”、“燃油稅”、“資源稅”和“遺產(chǎn)稅”等新稅種,拓寬地方政府財(cái)源渠道;其次,對(duì)于那些“費(fèi)改稅”條件不成熟的,允許繼續(xù)保留收費(fèi)項(xiàng)目,但必須納入 預(yù)算資金統(tǒng)一管理。

(三)劃分經(jīng)濟(jì)利益主體管理權(quán)限、明確收費(fèi)范圍,理順?lè)峙淝篮头峙潢P(guān)系。非稅收入實(shí)質(zhì)仍然屬于財(cái)政性資金,非稅收入與稅收相比,有其自身特征,如征繳依據(jù)、服務(wù)范圍和對(duì)象,收入使用方向、形成過(guò)程、分配方式都與稅收有所不同等。因此,應(yīng)當(dāng)科學(xué)統(tǒng)一確定范圍,內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)率,尤其是要細(xì)化征收標(biāo)準(zhǔn),減少?gòu)椥钥臻g,公開(kāi)征收信息,禁止擅自提高收取標(biāo)準(zhǔn)、任意擴(kuò)大收取范圍,使征收各環(huán)節(jié)運(yùn)行在陽(yáng)光下,駛?cè)胍?guī)范化的公共財(cái)政運(yùn)行軌道。

(四) 建立統(tǒng)一、規(guī)范和完善的非稅收入征收管理體系。

健全完善的非稅收入征收管理體系,包括一系列綜合管理內(nèi)容,例如,實(shí)行“收支兩條線”,建全完整有效的征收管理辦法,統(tǒng)一審批管理權(quán)限,加強(qiáng)集中管理;建立目錄管理制度,推行收費(fèi)目錄管理和收費(fèi)公告制度,樹(shù)立民主預(yù)算理念,接受社會(huì)各界監(jiān)督;統(tǒng)一票據(jù)管理制度,強(qiáng)化源頭管理,充分發(fā)揮收費(fèi)票據(jù)的源頭控管作用;設(shè)置財(cái)政專(zhuān)戶(hù),嚴(yán)防“小金庫(kù)”和“賬外賬”等現(xiàn)象滋生;推廣和實(shí)施非稅收入第三方監(jiān)管,實(shí)行銀行代收制度,實(shí)現(xiàn)收繳單位與現(xiàn)金徹底脫離;統(tǒng)一預(yù)算編審制度,量入為出,合理安排使用費(fèi)款,保證經(jīng)濟(jì)建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的資金需要等等。

篇2

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高素質(zhì)

在年初，為保證煤炭及礦產(chǎn)品稅費(fèi)應(yīng)收盡收，防止稅費(fèi)流失，煤炭稅費(fèi)征收領(lǐng)導(dǎo)組決定在各主要路口及火車(chē)站貨場(chǎng)入口處設(shè)立驗(yàn)票服務(wù)站。在設(shè)站之初，為保證各項(xiàng)工作順利進(jìn)行，統(tǒng)征工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國(guó)煤炭法》、《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》、《云南省煤炭經(jīng)營(yíng)監(jiān)管實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)法律法規(guī)。

二、圍繞目標(biāo)，突出重點(diǎn)，抓好環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)煤炭稅費(fèi)應(yīng)收盡收

今年按照“改革征管方式，增加科技手段，合理設(shè)置站點(diǎn)，公平企業(yè)稅費(fèi)，循序規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。”的原則，圍繞全年實(shí)現(xiàn)煤炭稅費(fèi)1億元以上的奮斗目標(biāo)，突出監(jiān)管生產(chǎn)和流通兩個(gè)重點(diǎn)，落實(shí)電子監(jiān)控、站點(diǎn)查驗(yàn)、稽查補(bǔ)查三個(gè)環(huán)節(jié)，全力推動(dòng)工作開(kāi)展。

(一)、在各主要路口設(shè)立驗(yàn)票服務(wù)站

1月2日全區(qū)煤炭清理整治及稅費(fèi)征收會(huì)議召開(kāi)后，統(tǒng)征辦及時(shí)貫徹會(huì)議精神，在產(chǎn)煤鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處，區(qū)公安、工商、煤工、國(guó)、地稅、交警等相關(guān)部門(mén)支持下，抽調(diào) 88人組建了6個(gè)驗(yàn)票服務(wù)站及稽查大隊(duì)。從1月11日起，對(duì)我區(qū)煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)及所有出境礦產(chǎn)品全面實(shí)行驗(yàn)票管理。

1、思想統(tǒng)一，行動(dòng)迅速：從會(huì)議確定到上路查檢，僅8天時(shí)間，人員抽調(diào)、站點(diǎn)選擇、場(chǎng)所租借、設(shè)備配置、業(yè)務(wù)培訓(xùn)及規(guī)章制度等工作一應(yīng)就緒。

2、以身作則，作風(fēng)優(yōu)良：來(lái)自8個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦事處，6個(gè)部門(mén)的88個(gè)同志，特別是站點(diǎn)負(fù)責(zé)人，在工作初始階段不分白晝，夜以繼日連續(xù)工作在一線，以個(gè)人代表他來(lái)自的部門(mén)，以站點(diǎn)代表政府執(zhí)法形象的理念開(kāi)展工作。

3、克服困難，精神可佳：在冰天雪地、塵土飛揚(yáng)、強(qiáng)行沖關(guān)、無(wú)電無(wú)水等工作環(huán)境條件中，做到不僅嚴(yán)格執(zhí)法，文明執(zhí)法，還邊驗(yàn)票、邊宣傳，邊解釋、邊收稅費(fèi)。

4、加強(qiáng)教育，強(qiáng)化培訓(xùn)，經(jīng)過(guò)三次會(huì)議三次培訓(xùn)，著力解決 “一個(gè)廉潔自律，二個(gè)認(rèn)識(shí)不清，三個(gè)不到位，四個(gè)落實(shí)不夠”等問(wèn)題。

5、突出重點(diǎn)，適度調(diào)整：88人的隊(duì)伍和6個(gè)驗(yàn)票站點(diǎn)設(shè)置，針對(duì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊，一部份人難以適應(yīng)工作需要，我辦據(jù)實(shí)多次精減人員，以確保各驗(yàn)票站人員素質(zhì)整體提高。后又根據(jù)工作需要新設(shè)立兩個(gè)驗(yàn)票服務(wù)站。

(二)、對(duì)所有經(jīng)營(yíng)企業(yè)納入稅費(fèi)統(tǒng)一征收管理

篇3

一、資源稅改革的動(dòng)因

（一）資源稅稅制本身存在缺陷

現(xiàn)行的資源稅征稅范圍過(guò)窄，實(shí)際的稅率過(guò)低，我國(guó)煤炭企業(yè)的資源稅率相對(duì)而言更低。資源稅采取按產(chǎn)量而非價(jià)格或儲(chǔ)量進(jìn)行征收的形式，致使資源稅對(duì)市場(chǎng)價(jià)格不敏感，不能反映市場(chǎng)供求關(guān)系帶來(lái)的價(jià)格變動(dòng)。按產(chǎn)量征收使企業(yè)在資源開(kāi)采中采富棄貧、采肥丟瘦，產(chǎn)生了大量的資源浪費(fèi)和環(huán)境破壞的現(xiàn)象。因此，資源稅不能起到環(huán)境保護(hù)或者引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用，不符合我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的目標(biāo)，也不能彌補(bǔ)企業(yè)的外部成本，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)。另外，資源稅額偏低的同時(shí)，地方性收費(fèi)過(guò)高，從總體上反而造成了企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

資源稅改革的目的是對(duì)現(xiàn)有的稅制進(jìn)行調(diào)整，使其可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為施加相應(yīng)的影響，對(duì)市場(chǎng)的失靈進(jìn)行修正，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)行為的目的。資源稅的改革會(huì)對(duì)相關(guān)的行業(yè)產(chǎn)生影響，促使其提高生產(chǎn)技術(shù)，提高資源的利用率、降低能耗。稅制改革推動(dòng)的行業(yè)洗牌可以淘汰一批高能耗、低技術(shù)含量的企業(yè)，抑制目前煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩的局面。總之，資源稅改革可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)的整合，促進(jìn)煤炭行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）促進(jìn)利益合理配置

資源稅的改革既要調(diào)整現(xiàn)行的稅率和稅收范圍，也要對(duì)現(xiàn)有的費(fèi)用征收作出調(diào)整。對(duì)煤炭企業(yè)而言，目前國(guó)家在征收資源稅的同時(shí)，各地區(qū)也在收取煤炭資源稅以外的補(bǔ)償費(fèi)。這些費(fèi)用的產(chǎn)生，一方面是當(dāng)?shù)卣疄榱讼碛懈嗟馁Y源收益而收取的，另一方面也是由于中央與地方的稅收利益分配不均造成的。資源稅的改革有助于緩解這些問(wèn)題，促進(jìn)利益的合理分配。

利益的博弈不止在中央與地方之間，各地區(qū)之間也存在利益的博弈。我國(guó)礦產(chǎn)資源相對(duì)集中在中西部地區(qū)，過(guò)低的資源稅導(dǎo)致利益分配機(jī)制不合理，資源豐富地區(qū)的貢獻(xiàn)得不到充分認(rèn)可，資源稅改革在一定程度上可以保護(hù)中西部地區(qū)的利益。

（四）外部成本內(nèi)部化

煤炭在開(kāi)采、加工、運(yùn)輸以及燃燒過(guò)程中，排出廢水、廢氣、廢渣，造成嚴(yán)重的水污染損耗、土壤污染、土地塌陷和生態(tài)破壞，現(xiàn)有的資源稅制度不能有效地解決在此過(guò)程中造成的外部不經(jīng)濟(jì)性，不利于生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，不利于煤炭工業(yè)持續(xù)發(fā)展。資源稅改革可以增強(qiáng)資源稅的調(diào)控力度，使資源開(kāi)采的外部成本內(nèi)部化，推動(dòng)資源開(kāi)采與生態(tài)補(bǔ)償、環(huán)境保護(hù)有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)資源開(kāi)采的合理有序，維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新一輪資源稅改革

1984年我國(guó)開(kāi)始征收資源稅，啟動(dòng)了第一代資源稅制度。1994年的稅制改革，《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》促成了第二代資源稅制度，其核心要點(diǎn)是，不再按超額利潤(rùn)征稅，而是按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售量征稅，并為每一個(gè)課稅礦區(qū)規(guī)定了適用稅率，稅收范圍改為對(duì)全部煤礦征收。隨后，相繼出臺(tái)了資源稅的改革措施。

2007年拉開(kāi)了新一輪資源稅改革的序幕，此次改革考慮將資源稅的征收方式由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。2008年財(cái)政部提出適當(dāng)擴(kuò)大資源稅征收范圍，實(shí)行從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)征方法。2009年，財(cái)政部明確了資源稅改革的四方面內(nèi)容：擴(kuò)大征收范圍、改革計(jì)征方式、提高稅負(fù)水平和統(tǒng)籌稅費(fèi)關(guān)系。2010年財(cái)政部提出，適時(shí)出臺(tái)資源稅改革方案，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。目前，財(cái)政部已出臺(tái)新疆資源稅改革細(xì)則，指出新疆原油天然氣資源稅費(fèi)改革于2010年6月1日實(shí)施，原油、天然氣資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%。

在已經(jīng)初步成型的資源稅改革方案中，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為資源稅改革的主要方向是：擴(kuò)大征收范圍；征收方式由目前的從量定額計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征為主、從量定額計(jì)征為輔；對(duì)部分稀缺資源采取高稅收政策。新方案的內(nèi)容可能還涉及提高稅額標(biāo)準(zhǔn)和減免稅政策等。資源稅改革的同時(shí)，將會(huì)對(duì)現(xiàn)有涉及資源方面的各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行合并清理。

三、新一輪資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響

所有的改革都是突破舊有格局、建立新格局。因此，改革總會(huì)帶來(lái)利益的重新分配。新一輪的改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇，各方利益沖突，削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力，對(duì)收入分配的影響等。

（一）煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)加劇

1.煤炭企業(yè)原有稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。到目前為止，我國(guó)執(zhí)行的涉及煤炭企業(yè)的各類(lèi)稅費(fèi)項(xiàng)目近30項(xiàng)，煤炭企業(yè)除繳納一般性稅種外，還要繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、煤炭?jī)r(jià)格調(diào)節(jié)基金等稅費(fèi)。這樣綜合稅費(fèi)大大加劇了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.資源稅改革加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)。資源稅改革之后，新出臺(tái)的政策必將進(jìn)一步加劇煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從價(jià)計(jì)征會(huì)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)飛速增長(zhǎng)。另外，增值稅由13%提高到17%已經(jīng)使煤炭企業(yè)的稅負(fù)加重，許多企業(yè)尚未將其完全消轉(zhuǎn)，如今資源稅又要從價(jià)征收，沉重的稅負(fù)致使煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加困難。

3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難。席卷全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)尚未完全過(guò)去，處于后危機(jī)時(shí)代的生產(chǎn)型企業(yè)暫時(shí)仍無(wú)法脫困。雖然有些專(zhuān)家認(rèn)為煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，但是在這種狀況下，煤炭企業(yè)通過(guò)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給鋼鐵、發(fā)電等下游企業(yè)將會(huì)很困難。

（二）各方利益沖突

煤炭行業(yè)與發(fā)電、鋼鐵、鋁等行業(yè)有著密切的聯(lián)系；另外，煤炭資源分布廣，涉及利益群體多。所以，對(duì)煤炭行業(yè)來(lái)說(shuō)更易引起各方利益的沖突。

1.中央和地方財(cái)政的博弈?，F(xiàn)行的資源稅征收規(guī)定，除海洋石油資源稅以外均收歸地方政府。改革之后資源稅歸屬于國(guó)稅還是地稅，涉及到中央和地方的利益。

2.征管單位與被征管方的博弈。資源稅改革有可能會(huì)激發(fā)雙方的矛盾，從而增加征管的成本。征管單位有可能要投入更多的成本來(lái)限制被征管方偷逃稅款的行為。

3.煤炭企業(yè)同下游企業(yè)的博弈。在增值稅、資源稅等稅負(fù)加重的狀況下，煤炭企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁較高的稅收負(fù)擔(dān)，勢(shì)必會(huì)“采富棄貧”或者進(jìn)行前轉(zhuǎn)。若煤炭企業(yè)通過(guò)對(duì)價(jià)格的調(diào)整進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，其下游企業(yè)會(huì)面臨比較高的成本壓力。

4.煤炭企業(yè)內(nèi)部博弈。如果煤炭企業(yè)難以通過(guò)提價(jià)的方式轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，就只好內(nèi)部消轉(zhuǎn)。內(nèi)部的消轉(zhuǎn)需要通過(guò)企業(yè)提升技術(shù)含量、壓縮成本等方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。其中壓縮成本這一項(xiàng)會(huì)涉及企業(yè)員工的工資和福利問(wèn)題。由此，就產(chǎn)生企業(yè)內(nèi)部的博弈行為。

（三）削弱企業(yè)財(cái)務(wù)能力

篇4

房子過(guò)戶(hù)給兒女要繳稅分為：

1、贈(zèng)與需繳契稅，公證費(fèi)以及登記費(fèi)。

房產(chǎn)贈(zèng)與需要繳納的稅費(fèi)有契稅、公證費(fèi)以及登記費(fèi)等，其中最主要的是契稅，為房屋評(píng)估價(jià)格的3%，一般來(lái)說(shuō)也就是市場(chǎng)價(jià)格的3%。如果子女在房產(chǎn)證滿(mǎn)5年后再出售且是唯一住房，可以免繳營(yíng)業(yè)稅以及個(gè)人所得稅，只需繳納少量的手續(xù)費(fèi)。如果兒女在受贈(zèng)后不足5年即出售房子，或者子女擁有多套物業(yè)，按照目前的操作方式，子女只能按據(jù)實(shí)征收方式繳納個(gè)人所得稅，即按轉(zhuǎn)讓收入減掉合理費(fèi)用后征收20%，同時(shí)還要繳納轉(zhuǎn)讓收入5。5%的營(yíng)業(yè)稅。

2、買(mǎi)賣(mài)需繳個(gè)人所得稅，營(yíng)業(yè)稅以及契稅。父母如果將房產(chǎn)賣(mài)給子女，則需要繳納評(píng)估價(jià)總額1%的個(gè)人所得稅。由于房產(chǎn)證未過(guò)5年，還要繳納增值部分5。5%的營(yíng)業(yè)稅。子女需要繳納1%的契稅。他們共需繳6。8萬(wàn)元。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

稅收是各級(jí)政府財(cái)政收入的主要來(lái)源，地方政府的大部分財(cái)政支出靠的是地稅收入，稅收收入是社會(huì)事業(yè)發(fā)展的有力保障。然而，由于一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、各地經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅收結(jié)構(gòu)缺乏針對(duì)性，導(dǎo)致稅收收入不能滿(mǎn)足地方政府財(cái)力的需要，地方政府財(cái)政收支存在軋差，在一定程度上影響了政府職能的有效發(fā)揮，限制了社會(huì)事業(yè)的健康發(fā)展。進(jìn)一步壯大地方政府的財(cái)政實(shí)力，必須有針對(duì)性地改進(jìn)征收方法和措施，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，涵養(yǎng)地方財(cái)源。為此，在稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化中，要按照科學(xué)發(fā)展觀的理論，調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大地方稅基，壯大地方財(cái)力，做到應(yīng)收盡收，全方位征收，充實(shí)地方財(cái)政，為全面構(gòu)建和諧社會(huì)提供強(qiáng)有力的資金保障，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展做好后盾。

二、目前我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)都得到了進(jìn)一步的健全和完善，但隨著經(jīng)濟(jì)體制的變化和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收結(jié)構(gòu)在某些方面不可避免地出現(xiàn)了一些不合理的現(xiàn)象。

1.主體稅種結(jié)構(gòu)失衡，“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)并未真正形成。

長(zhǎng)期以來(lái)，向企業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅，采用的征收辦法多是稅務(wù)部門(mén)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接向企業(yè)征收稅費(fèi)，而在征收過(guò)程中，對(duì)所得稅征收力度不夠。造成流轉(zhuǎn)稅占比過(guò)大，所得稅比重過(guò)小。

2.稅收結(jié)構(gòu)不盡合理。

缺乏物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)性稅種，缺乏與提供公共服務(wù)密切相關(guān)的社會(huì)保障稅、教育稅等稅種，在一定領(lǐng)域和方面，還存在有未開(kāi)征的稅種，所有稅源沒(méi)有做到應(yīng)收盡收。

3.個(gè)人所得稅起征點(diǎn)未實(shí)行綜合計(jì)征

而是采用傳統(tǒng)的分項(xiàng)計(jì)征模式，稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理，難以全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力。再者，個(gè)人所得稅征收范圍不確定，起點(diǎn)偏低。

4.我國(guó)的稅收工作，長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行從量定額征收

單純根據(jù)銷(xiāo)售量依據(jù)固定稅額征收，導(dǎo)致了部分稅源流失。

5.地方政府缺乏穩(wěn)定的主體稅種作為財(cái)力保障。

在全國(guó)范圍內(nèi)徹底取消農(nóng)業(yè)稅后，基層財(cái)政的主體稅種更加缺失，地方政府財(cái)力更加困難。

三、優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)對(duì)壯大地方財(cái)力的思考和建議

筆者對(duì)稅收政策和征收方法、征收內(nèi)容和征收范圍的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了稅收結(jié)構(gòu)上存在的問(wèn)題和不足，通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題與不足的分析，認(rèn)為，必須改進(jìn)現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)化其方式和內(nèi)容，以達(dá)到最大限度征收稅費(fèi)的目的，促進(jìn)地方財(cái)力的壯大和充實(shí)。

(一)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

一是進(jìn)一步加大對(duì)土地使用稅征收的力度。土地使用稅收入全部為地方財(cái)政收入，是優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)、增加地方財(cái)力的主要稅種之一。因此，凡使用土地的單位和個(gè)人，不論其使用土地屬于國(guó)家所有還是集體所有，都必需繳納土地使用稅。同時(shí)，要加強(qiáng)土地使用稅征收的管理，嚴(yán)格把關(guān)，做到應(yīng)收盡收，確保無(wú)一漏征。

2、加大車(chē)船稅的征收力度。

除了《車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定的免稅車(chē)船外，其它車(chē)船必須繳納車(chē)船稅，確保征收到位。對(duì)于無(wú)牌、無(wú)照和沒(méi)入保險(xiǎn)的機(jī)動(dòng)車(chē)輛由地方政府協(xié)助地稅部門(mén)依法征收，在做好摸底的基礎(chǔ)上，做好征收工作。

3、強(qiáng)化運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅的征收。

在加大運(yùn)輸營(yíng)業(yè)稅征收的同時(shí)，要引導(dǎo)運(yùn)輸企業(yè)將運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等物流業(yè)務(wù)分離出來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算，方便納稅管理，以達(dá)到擴(kuò)大地方稅基、壯大地方財(cái)力的目的。

4、依法征收契稅、耕地占用稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)和房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，契稅、耕地占用稅成為地方財(cái)政收入新的增長(zhǎng)點(diǎn)。契稅包括房屋契稅和土地契稅，對(duì)發(fā)生房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移或占用耕地的必須依法在規(guī)定的期限內(nèi)繳納契稅和耕地占用稅。

5、密切關(guān)注地方稅收其他稅種。

具體包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。

(二)調(diào)整存量結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大地方稅基。

1、當(dāng)企業(yè)和個(gè)人的主營(yíng)收入為銷(xiāo)售收入時(shí)，要采用分開(kāi)經(jīng)營(yíng)方式，創(chuàng)造所需要的條件，將可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其它附屬業(yè)務(wù)要單獨(dú)收稅。當(dāng)主營(yíng)收入為勞務(wù)收入時(shí)，要采用混合銷(xiāo)售，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，對(duì)于銷(xiāo)售天然氣、供暖、供電、供水等業(yè)務(wù)的行業(yè)，一次性收取的開(kāi)口費(fèi)要按規(guī)定開(kāi)具地稅發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅；電力系統(tǒng)的建筑安裝、校表等應(yīng)稅勞務(wù)和電力附加費(fèi)業(yè)務(wù)要獨(dú)立出來(lái)，實(shí)行統(tǒng)一核算，繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、對(duì)于納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，結(jié)合稅法規(guī)定分開(kāi)納稅。銷(xiāo)售金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、玻璃幕墻、機(jī)器、電子通訊設(shè)備及其他規(guī)定自產(chǎn)貨物的企業(yè)，要申請(qǐng)建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同中要把建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款和材料款分離，繳納營(yíng)業(yè)稅。

3、凡是企業(yè)內(nèi)部的建筑、安裝業(yè)務(wù)，設(shè)立相應(yīng)的建筑、安裝工程公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；企業(yè)內(nèi)部存在的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、場(chǎng)地使用等業(yè)務(wù)，要單獨(dú)剝離出來(lái)，成立相應(yīng)子公司。

4、對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位內(nèi)部凡屬承包經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的餐廳，必須從單位中剝離出來(lái)，單獨(dú)辦理稅務(wù)登記證，繳納營(yíng)業(yè)稅。

(三)優(yōu)化增量結(jié)構(gòu)，提高稅收總量

1、地稅、建設(shè)、發(fā)展計(jì)劃等部門(mén)要聯(lián)合行動(dòng)，抓住工程項(xiàng)目信息和發(fā)票開(kāi)具信息，由工程撥款單位依法代扣代繳各類(lèi)稅款。同時(shí)，實(shí)行建筑市場(chǎng)準(zhǔn)入制度，對(duì)所有建筑、安裝、筑橋、修路等施工企業(yè)，必須辦理工商注冊(cè)、地稅登記，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)開(kāi)具地稅發(fā)票并繳納地方各稅。

2、地稅、農(nóng)稅、房管、國(guó)土等部門(mén)要加強(qiáng)配合，實(shí)行聯(lián)合辦公，信息聯(lián)網(wǎng)共享，按照“先稅后證”的原則，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收實(shí)行一體化管理，以房源控稅源，杜絕稅收流失。

3、國(guó)稅部門(mén)為納稅人代開(kāi)發(fā)票時(shí)，在征收增值稅的同時(shí)，代征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等稅費(fèi)。

(四)堅(jiān)持應(yīng)收盡收，做大做好稅收“蛋糕”。

各地稅務(wù)部門(mén)要把培植稅源與加強(qiáng)征管有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加大對(duì)稅費(fèi)的精細(xì)化治理力度，切實(shí)把稅源變成稅收，不斷優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)。堅(jiān)持“抓大不放小”的治稅思想，通過(guò)稅收政策的適度調(diào)節(jié)和征管辦法的有效實(shí)施，逐步提高地稅收入的比重。

篇6

    關(guān)鍵字:權(quán)利金;資源稅;礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 

    Abstract:There are many problems in current tax system of oil and gas resources in China. That have affected the realization of the state’s ownership of resources thorough economy, and Weakened the regulative action of grading income and the effective use of resources. Moreover have hindered the sustainable development of our country Oil-gas field Enterprise’s to a certain extent.Foreign major oil-producing countries or regions have carried out the royalty system for the oil gas resources universally, in order to keep up with the international, and Enhances the international competitiveness of the oil-gas field enterprise and improve the current tax system of oil and gas resources. we Suggest using advanced experiences of other countries for reference and uniting oil and gas resources taxes, uniformly collecting the royalty. 

    Keywords: royalty; resource rent tax; mineral resource compensation 

    油氣資源不同于其他礦產(chǎn)資源,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,已經(jīng)成為影響世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要元素,我國(guó)實(shí)行的是礦產(chǎn)資源稅費(fèi)并存的制度,憑借所有權(quán)向開(kāi)采海上石油和中外合作開(kāi)采陸上石油征收礦區(qū)使用費(fèi),其他油氣田企業(yè)征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);憑借政治權(quán)利向油氣田企業(yè)征收資源稅。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入和油氣資源與國(guó)際的逐漸接軌,現(xiàn)行的油氣資源稅費(fèi)政策與國(guó)外的權(quán)利金制度有一定的差距,建議借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),將資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并為權(quán)利金,建立油氣資源權(quán)利金制度。 

    1 國(guó)外權(quán)利金制度 

    權(quán)利金(Royalty)是礦業(yè)權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采礦產(chǎn)資源而支付的賠償[1],它是一種財(cái)產(chǎn)性收費(fèi),即不論贏利與否,均需向資源所有者繳納權(quán)利金,是資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)利的體現(xiàn),其反應(yīng)的是絕對(duì)地租的概念。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行的是權(quán)利金制度,也有稱(chēng)之為 “礦業(yè)稅”、“采礦稅”、“采掘稅”、“地下資源利用付費(fèi)”、“采礦特許權(quán)稅”等,但其含義大體相同。它最早產(chǎn)生于二戰(zhàn)前和殖民地時(shí)期,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的改革和調(diào)整,權(quán)利金制度不斷完善,在一些國(guó)家,為了鼓勵(lì)盡最大數(shù)量地開(kāi)采油氣資源,防止油氣田企業(yè)采富棄貧,最大限度地體現(xiàn)公平,而在一定程度上也體現(xiàn)了級(jí)差地租的概念,即根據(jù)油氣區(qū)塊內(nèi)在質(zhì)量差異而按不同的比率征收權(quán)利金。權(quán)利金制度已成為油氣資源勘查開(kāi)發(fā)過(guò)程中一個(gè)普遍接受的國(guó)際慣例。權(quán)利金的收入,在許多礦業(yè)大國(guó)中,構(gòu)成了國(guó)家財(cái)政的一個(gè)重要組成部分。 

    1.1權(quán)利金的征收方式 

    大多數(shù)國(guó)家石油、天然氣采用從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的方式征收權(quán)利金,從價(jià)權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的價(jià)格征收一定比例的費(fèi)用;從量權(quán)利金是指按照生產(chǎn)或采出的石油、天然氣的數(shù)量征收。也有國(guó)家的權(quán)利金與利潤(rùn)掛鉤,與投資收益掛鉤,征收方式趨于多樣化[2]。例如,加拿大部分省所規(guī)定繳納的采礦稅,實(shí)質(zhì)上是按利潤(rùn)征收的權(quán)利金。 

    1.2權(quán)利金費(fèi)率 

    由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、礦業(yè)政策以及國(guó)際通行的慣例不同,各國(guó)權(quán)利金費(fèi)率各不相同,大多數(shù)國(guó)家的石油、天然氣權(quán)利金費(fèi)率在10%-20%之間。許多國(guó)家在調(diào)整礦業(yè)權(quán)制度時(shí)充分考慮了不同資源地的生產(chǎn)條件、品位、質(zhì)量、規(guī)模等因素,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和世界市場(chǎng)的發(fā)展變化而不斷調(diào)整。如美國(guó)1996年2月8日宣布調(diào)整重油權(quán)利金征收比例的條例以及減少邊際天然氣的權(quán)利金的提案。規(guī)定對(duì)于加權(quán)平均API度為6的重油僅征收 0.6%的權(quán)利金 ,而對(duì)于API度為20的輕質(zhì)原油征收12.5%的權(quán)利金。同時(shí),對(duì)邊際天然氣田的權(quán)利金實(shí)行減免。 

    部分國(guó)家油氣權(quán)利金費(fèi)率[3] 

    國(guó)家 美國(guó) 馬來(lái)西亞 巴基斯坦 法國(guó) 挪威 沙特阿拉伯 委內(nèi)瑞拉 

    內(nèi)陸 外海 

    權(quán)利金 

    費(fèi)率 12.5% 16.7% 10% 12.5% 8%-20% 8%-20% 20% 1%-16.7% 

    1.3權(quán)利金的征管 

    由于權(quán)利金專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),由稅務(wù)部門(mén)征收成本比較高,因此大多數(shù)國(guó)家的權(quán)利金由礦政管理部門(mén)征收。但征收級(jí)別各不相同:例如,美國(guó)分別按土地隸屬關(guān)系歸由聯(lián)邦、州政府征收;加拿大、澳大利亞由聯(lián)邦政府征收;巴西由聯(lián)邦政府征收;印度由聯(lián)邦征收。這些權(quán)利金進(jìn)入國(guó)家財(cái)政,在財(cái)政專(zhuān)立賬戶(hù)建立鼓勵(lì)油氣資源勘察、開(kāi)發(fā)和保護(hù)環(huán)境的基金以及作為一般用途。 

    2 油氣田企業(yè)資源稅費(fèi)存在的問(wèn)題 

    2.1資源稅存在的問(wèn)題 

    資源稅是以應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象,為了調(diào)解資源的級(jí)差收入,按照“普遍征收,級(jí)差調(diào)解”的原則而征收的一種稅?，F(xiàn)行資源稅是1994年開(kāi)始施行的第二代資源稅,與第一代資源稅相比,改革后的資源稅不再按超額利潤(rùn)征稅,而是按照銷(xiāo)售量征稅,考慮到資源條件優(yōu)劣的差別,對(duì)各個(gè)礦區(qū)實(shí)行一礦一率。然而現(xiàn)行的資源稅制在施行中暴露出與油氣田企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)的問(wèn)題: 

    (1)資源稅定義為財(cái)產(chǎn)性收益不夠準(zhǔn)確。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的定義是國(guó)家財(cái)產(chǎn)收益,《礦產(chǎn)資源法》第5條規(guī)定,國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用制度,開(kāi)采礦產(chǎn)資源必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這種定義混淆了與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì),混淆了國(guó)家憑借政治權(quán)利征稅,憑借所有權(quán)征費(fèi)的界限。既然資源稅屬于財(cái)產(chǎn)性收益,理應(yīng)歸中央所有,但卻劃為地方稅,這與資源國(guó)家所有相矛盾。 

    (2) 對(duì)油氣資源的差別性考慮不夠[4]?？紤]到不同油氣田資源條件優(yōu)劣的差別,對(duì)油氣田企業(yè)資源稅設(shè)置了原油8-30元/噸,天然氣2-15元/千立方米的稅率區(qū)間。鑒于近年來(lái)油氣價(jià)格的不斷上漲,國(guó)家稅務(wù)局于2005年7月1日初次調(diào)整了油氣資源稅費(fèi)率,原油調(diào)整至14-30元/噸,天然氣提高到7-15元/立方千米。由于油氣田開(kāi)采不同時(shí)期其地質(zhì)條件、開(kāi)采難度、資源豐度不同,油氣田產(chǎn)量有一個(gè)由遞增到遞減的過(guò)程,而資源稅費(fèi)率一成不變,導(dǎo)致油氣田企業(yè)在穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額利潤(rùn),在開(kāi)發(fā)后期,隨著所獲收益的降低,提前廢棄油田,導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。資源稅率應(yīng)該按照油田開(kāi)采不同時(shí)期設(shè)立不同的標(biāo)準(zhǔn),保證油田企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展?，F(xiàn)行資源稅沒(méi)有按油田區(qū)塊劃分稅率。即使同一油田也有資源豐度高的區(qū)塊,有資源豐度低的區(qū)塊,相互之間級(jí)差收入相當(dāng)懸殊,不同油田之間地質(zhì)構(gòu)造、資源豐度相似的區(qū)塊在征收資源稅方面卻相當(dāng)懸殊,從而導(dǎo)致對(duì)資源豐度不均進(jìn)行級(jí)差調(diào)節(jié)作用失效。 

    (3)資源稅從量計(jì)征不夠合理。資源稅征收理論上應(yīng)該體現(xiàn)公平的原則,由于不同的油氣田因儲(chǔ)量、井深、原油性質(zhì)等資源條件的不同,經(jīng)濟(jì)效益存在差異。第二代資源稅采用從量計(jì)征,即不論盈利與否,盈利多少,都按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售(自用)原礦產(chǎn)量的一定標(biāo)準(zhǔn)固定征收,與資源是否存在級(jí)差收益無(wú)關(guān)。而且在國(guó)際原油價(jià)格持續(xù)上漲的情況下,過(guò)低的資源稅率使級(jí)差收益基本流入到企業(yè),顯示不出資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收益的職能。資源稅從量征收,容易造成采富棄貧,不利于油氣資源的合理利用和保護(hù),而且反映不出資源市場(chǎng)價(jià)格的變化,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家礦業(yè)稅收向遞增稅制發(fā)展的趨勢(shì)。 

    2.2礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問(wèn)題 

    礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)制度是我國(guó)礦產(chǎn)資源有償制度的主要內(nèi)容,開(kāi)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并以此保證國(guó)家資源性資產(chǎn)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求。油氣田企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)存在的問(wèn)題如下: 

    (1)補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率過(guò)低。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率不是一成不變的,它的高低反映的是資源供求的平衡關(guān)系,資源也是一種生產(chǎn)要素,也要遵循供求平衡決定市場(chǎng)價(jià)格的基本規(guī)則。對(duì)于石油資源來(lái)說(shuō),我國(guó)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率低,不足以反映國(guó)家礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。在性質(zhì)上我國(guó)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)相對(duì)于多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的權(quán)利金,而且起步費(fèi)率較低,僅為1%,不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的平均水平,甚至比一些發(fā)展中國(guó)家還要低。 

    (2)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)名不副實(shí)。石油資源作為一種不可再生資源,它的消耗要得到相應(yīng)的補(bǔ)償,礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)起初的征收目的是為了補(bǔ)充地質(zhì)勘探經(jīng)費(fèi)的不足,保證礦業(yè)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)的繼續(xù)運(yùn)行。礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采實(shí)質(zhì)上是在礦產(chǎn)資源所有權(quán)與使用權(quán)分離的前提下,國(guó)家憑借礦產(chǎn)資源所有權(quán)地位向開(kāi)發(fā)使用礦產(chǎn)資源的自然人、法人和其他組織收取相應(yīng)費(fèi)用的行為,從而保證其所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)的礦產(chǎn)資源有償使用制度是伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革而形成并初步發(fā)展起來(lái)的。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán),其收入應(yīng)上繳國(guó)家,歸全民所有,但《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》第10條卻表明資源補(bǔ)償費(fèi)由中央和地方共享,這顯然是不合理的。 

    (3)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定油氣資源不適用。首先,《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》中有關(guān)減免稅的情況都是涉及固體礦,在開(kāi)采油氣資源時(shí),由于存在低豐度、低滲透、低產(chǎn)能的油氣區(qū)塊,導(dǎo)致石油企業(yè)開(kāi)采利潤(rùn)的減少,油氣開(kāi)采企業(yè)無(wú)法依據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》申請(qǐng)減免。其次,補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)算公式不適合油氣資源。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)算公式為:礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額=礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×補(bǔ)償費(fèi)率×開(kāi)采回采系數(shù)。其中,“開(kāi)采回采系數(shù)”適用于固體礦藏,而石油、天然氣屬于流體礦藏,開(kāi)采時(shí)是利用地層壓力將其從孔隙中抽出,每一個(gè)油氣開(kāi)發(fā)單元都是不可分割的整體,從開(kāi)發(fā)到廢棄,需要幾十年的時(shí)間,這樣,在這段期間內(nèi)是無(wú)法準(zhǔn)確算出其開(kāi)采回采系數(shù)的[4]。 

    (4)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)管理體制不合理。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)是國(guó)家憑借所有人的身份向資源的使用者征收的,理應(yīng)由代表所有者利益的政府礦業(yè)主管部門(mén)征收。在實(shí)際操作中,由于有一批市(地)、縣(市)級(jí)地礦行政機(jī)構(gòu)沒(méi)有進(jìn)入政府序列,經(jīng)費(fèi)沒(méi)有進(jìn)入地方財(cái)政,人員工資和工作經(jīng)費(fèi)靠自收自支解決,有的地礦行政機(jī)構(gòu)過(guò)度膨脹,經(jīng)費(fèi)過(guò)高,存在將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)截留挪用的現(xiàn)象。 

    3 實(shí)施權(quán)利金制度的必要性 

    鑒于油氣資源稅費(fèi)存在的上述問(wèn)題,筆者建議取消資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi),統(tǒng)一實(shí)行權(quán)利金制度。其必要性表現(xiàn)為: 

    (1)實(shí)行權(quán)利金制度是維護(hù)國(guó)家資源性資產(chǎn)權(quán)益的需要。權(quán)利金屬于財(cái)產(chǎn)性收益,國(guó)家作為所有者讓渡了油氣資源的使用權(quán),作為資源的開(kāi)采者,無(wú)論盈利與否,只要開(kāi)采了國(guó)家的油氣資源,均須向國(guó)家付費(fèi)。另外,隨著國(guó)內(nèi)石油大企業(yè)的海外上市,油氣價(jià)格上漲所帶來(lái)的超額收益越來(lái)越多的流入到國(guó)外投資者手中。摒棄舊的資源稅制,建立維護(hù)國(guó)家資源所有者利益的權(quán)利金制度刻不容緩。 

    (2)實(shí)行權(quán)利金制度是與國(guó)際接軌的需要。國(guó)外主要產(chǎn)油國(guó)或地區(qū)對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行權(quán)利金制度,隨著我國(guó)加入WTO和市場(chǎng)開(kāi)放程度的提高,參與競(jìng)爭(zhēng)與合作的機(jī)會(huì)大大增加,實(shí)行權(quán)利金制度容易被國(guó)外石油公司所接受,促進(jìn)我國(guó)油氣勘探開(kāi)發(fā)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放。 

    (3)實(shí)行權(quán)利金制度是規(guī)范資源稅費(fèi)制度的需要。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅費(fèi)體系不僅很難適應(yīng)資源資產(chǎn)化管理的需要,而且稅費(fèi)并存導(dǎo)致稅費(fèi)之間調(diào)節(jié)作用和效力不協(xié)調(diào),還有重復(fù)征稅的嫌疑。不合理的稅制加大處于開(kāi)采后期的油氣田企業(yè)負(fù)擔(dān),影響企業(yè)的發(fā)展。 

    (4)實(shí)行權(quán)利金制度是有效調(diào)節(jié)油氣資源合理開(kāi)發(fā)的需要。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅是對(duì)油氣資源的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量課稅,這樣就客觀的鼓勵(lì)了資源的過(guò)度開(kāi)采,致使濫采富礦和采富棄貧的現(xiàn)象普遍存在,造成資源的浪費(fèi),嚴(yán)重影響了資源的可持續(xù)發(fā)展。制定合理的權(quán)利金制度,使企業(yè)盡量充分開(kāi)發(fā)油氣資源,提高油氣田企業(yè)的總收益。 

    4 實(shí)施權(quán)利金制度需要注意的問(wèn)題 

    (1)權(quán)利金費(fèi)率的確定。鑒于目前油氣資源稅費(fèi)過(guò)低給國(guó)家利益帶來(lái)的損害,權(quán)利金費(fèi)率應(yīng)高于現(xiàn)行資源稅費(fèi)之和,維護(hù)國(guó)家資源所有者權(quán)益。費(fèi)率的制定應(yīng)具有靈活性,能夠反應(yīng)油氣價(jià)格的變動(dòng),同時(shí)為了起到級(jí)差調(diào)節(jié)的作用,建議采用滑動(dòng)稅率。適當(dāng)?shù)臋?quán)利金費(fèi)率可促使油氣田企業(yè)合理充分的開(kāi)發(fā)資源,避免企業(yè)為追求自身利益而造成資源浪費(fèi),保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。 

    (2)權(quán)利金的征管部門(mén)。目前我國(guó)的資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)分別由礦業(yè)主管管部門(mén)和稅政部門(mén)征收,實(shí)行權(quán)利金制度后,將由代表所有者國(guó)家利益的政府礦業(yè)主管部門(mén)征收,上繳財(cái)政。由于權(quán)利金征收的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng),這就要求,礦政部門(mén)的征收工作與礦業(yè)權(quán)管理相結(jié)合,提高效率,稅政部門(mén)放權(quán)后,做好善后工作。 

    (3)權(quán)利金的使用方向。建議權(quán)利金由中央與地方按比例分成,平衡中央與地方在油氣資源收益上的利益關(guān)系?？紤]到國(guó)家具有資源所有者和社會(huì)管理者的雙重身份,國(guó)家財(cái)政應(yīng)把部分權(quán)利金用于油氣資源的勘探開(kāi)發(fā)以及資源保護(hù),保證油氣田企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。劃歸地方的權(quán)利金主要應(yīng)用于補(bǔ)償油氣資源開(kāi)發(fā)對(duì)地方環(huán)境的破壞,另外地方政府可用來(lái)發(fā)展本地經(jīng)濟(jì),促進(jìn)資源地由資源優(yōu)勢(shì)向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化。 

    (4)權(quán)利金的優(yōu)惠措施。為了鼓勵(lì)資源條件差、處于開(kāi)發(fā)中后期的油氣田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險(xiǎn)油田的勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng),促進(jìn)油氣資源的有效利用,在權(quán)利金的設(shè)計(jì)上要給予一定的優(yōu)惠,對(duì)上述油氣田企業(yè)權(quán)利金的征收上采取減征或免征。 

    參考文獻(xiàn): 

    [1] 馬偉. 國(guó)外礦業(yè)稅收制度及其對(duì)我國(guó)的借鑒. 稅務(wù)研究,2006 年第7 期. 

    [2] 宋 梅,王立杰,張彥平.我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)制度改革的國(guó)際比較及建議.中國(guó)礦業(yè), 2006.2,第15卷第2期. 

篇7

一、地稅代征（基金）費(fèi)的基本情況

（一）地稅代征（基金）費(fèi)的種類(lèi)。

目前，由于全省各地有所差異，地稅代征（基金）費(fèi)的種類(lèi)有所不同，但大體有價(jià)格調(diào)節(jié)基金、防洪保安基金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人保障基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、水庫(kù)建設(shè)基金、社會(huì)保障費(fèi)等，主要涉及關(guān)系國(guó)計(jì)民生和國(guó)家迫切需要資金和亟待解決問(wèn)題的一些領(lǐng)域。

（二）地稅代征（基金）費(fèi)的征收地位。

就當(dāng)前的征收情況看，地稅代征（基金）費(fèi)大多屬于從屬地位。當(dāng)然，（基金）費(fèi)從法律地位上也僅是地方財(cái)政收入的一個(gè)補(bǔ)充，它的征收規(guī)模與稅收比起來(lái)肯定不能同日而語(yǔ)，但作為稅收之外它能起的調(diào)節(jié)作用而言，它的征收地位也應(yīng)該引起一定程度的重視。值得欣慰的是，我們省局為此成立專(zhuān)門(mén)的征管機(jī)構(gòu)（基金）費(fèi)處，以期全面加強(qiáng)征管，從宏觀層面大力協(xié)調(diào)各項(xiàng)代征（基金）費(fèi)的征收管理工作。

（三）地稅代征（基金）費(fèi)的入庫(kù)情況（以四項(xiàng)基金為例）。

1.從近四年的入庫(kù)總量上看：從2007年～2010年7月，四項(xiàng)代征（基金）費(fèi)在總量上都保持了穩(wěn)定增長(zhǎng)，占區(qū)級(jí)一般預(yù)算收入的比重基本維持在10%左右，一般增長(zhǎng)比大多在9%以上，與工商各稅增長(zhǎng)相比，基金的綜合增長(zhǎng)比相對(duì)較為穩(wěn)定，維持在11%左右。這說(shuō)明近幾年來(lái)代征（基金）費(fèi)征收工作在與稅收收入和區(qū)級(jí)一般預(yù)算收入保持同比增長(zhǎng)的同時(shí)，征管力度沒(méi)有被弱化，而且還有小幅強(qiáng)化趨勢(shì)，但征管手段上還未出現(xiàn)較大突破，始終維持在原有的征管水平。

2.從月度、季度分階段入庫(kù)情況看：從月度、季度分階段入庫(kù)情況看代征（基金）費(fèi)季度及年底征收情況較好，征收力度較大，但同時(shí)年底最后一個(gè)季度入庫(kù)數(shù)幾乎占到全年入庫(kù)數(shù)的50%，這說(shuō)明在代征基金征收過(guò)程中，收入的均衡入庫(kù)做得不理想，年底一般突擊入庫(kù)，為完成任務(wù)而完成任務(wù)，這使應(yīng)征數(shù)可能偏離實(shí)際。不過(guò)這在代征（基金）費(fèi)征管中應(yīng)該是一個(gè)普遍現(xiàn)象，因?yàn)槎愂杖蝿?wù)吃緊，必將分散有限的征管精力。這有待于通過(guò)征管的法制化進(jìn)行解決。

3.從分行業(yè)入庫(kù)情況看：四項(xiàng)（基金）費(fèi)入庫(kù)主要集中在商品流通、廣告、房地產(chǎn)、建安、餐飲、住宿、IT等行業(yè)，尤其是商品流通業(yè)基本占據(jù)入庫(kù)數(shù)的半壁江山（數(shù)據(jù)取樣區(qū)局基本沒(méi)有金融業(yè)、郵電通信業(yè)、制造業(yè)數(shù)據(jù)參照）。在這四項(xiàng)（基金）費(fèi)中，防洪和價(jià)調(diào)主要取決于企業(yè)的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）額，因此商品流通、房地產(chǎn)、建安等行業(yè)為主要征收對(duì)象，如與同期行業(yè)入庫(kù)稅額相比，商品流通業(yè)負(fù)擔(dān)率較重，這說(shuō)明政策制訂未充分考慮行業(yè)之間的利潤(rùn)差異，導(dǎo)致行業(yè)之間征繳力度的嚴(yán)重不平衡。工會(huì)經(jīng)費(fèi)及殘保金主要取決于企業(yè)工資總額和企業(yè)人數(shù)，因此從業(yè)人數(shù)較多或工資水平較高的行業(yè)將成為主要征收對(duì)象。而由于法人主體性質(zhì)的原因，衛(wèi)生行業(yè)和醫(yī)療行業(yè)盡管從業(yè)人數(shù)較多，工資水平較高但基本不再征收之列，這不能不說(shuō)是制度上的缺憾。

（四）代征（基金）費(fèi)申報(bào)和繳庫(kù)管理。

四項(xiàng)（基金）費(fèi)中除殘保金外其他三項(xiàng)基金都由地稅局全面代征，而殘保金游離此之外，申報(bào)審核在市殘聯(lián)，征收入庫(kù)在地稅局。四項(xiàng)（基金）費(fèi)都實(shí)現(xiàn)了機(jī)打開(kāi)票，但銷(xiāo)號(hào)入庫(kù)的過(guò)程不盡相同，防洪和價(jià)調(diào)企業(yè)入庫(kù)指定銀行后，再由指定銀行傳遞給市局，市局再轉(zhuǎn)辦稅服務(wù)廳銷(xiāo)號(hào)入庫(kù)。殘保金與稅票銷(xiāo)號(hào)入庫(kù)程序相同。工會(huì)經(jīng)費(fèi)由工會(huì)在指定銀行拿票后轉(zhuǎn)辦稅服務(wù)廳銷(xiāo)號(hào)入庫(kù)。因此在征收管理上對(duì)四項(xiàng)（基金）費(fèi)的程序有必要統(tǒng)一和完善。

二、代征（基金）費(fèi)工作中存在的問(wèn)題和征管難點(diǎn)

長(zhǎng)期以來(lái)，由于代征（基金）費(fèi)缺乏強(qiáng)力有效的法律保護(hù)措施，相關(guān)法律、行政法規(guī)沒(méi)有賦予地稅部門(mén)在征收（基金）費(fèi)中有效的強(qiáng)制執(zhí)行手段，再加之地稅部門(mén)內(nèi)部對(duì)代征各項(xiàng)規(guī)費(fèi)缺乏足夠認(rèn)識(shí)，從而導(dǎo)致征管制度不健全、征收管理不規(guī)范，這就給代征工作帶來(lái)了很大的矛盾和困難。

（一）對(duì)代征工作普遍缺乏足夠認(rèn)識(shí)。這包括兩方面：一方面地稅部門(mén)普遍存在重稅輕費(fèi)觀念，實(shí)踐中很難達(dá)到稅費(fèi)并重。多數(shù)征收單位仍把代征工作當(dāng)作稅收工作的“附屬”，認(rèn)為是稅收的額外負(fù)擔(dān)，也就只在稅收工作的間隙臨時(shí)抓一下，還沒(méi)有真正把代征管理溶于稅收管理之中。另一方面納稅人對(duì)依法繳納各項(xiàng)稅收的責(zé)任與義務(wù)認(rèn)識(shí)較深，但對(duì)地稅部門(mén)代征的各項(xiàng)（基金）費(fèi)就不大理解，所以在實(shí)際工作中有費(fèi)少繳、欠費(fèi)不繳的現(xiàn)象不同程度存在。

（二）依法治費(fèi)阻力較大，征收手段不強(qiáng)。目前社會(huì)和企業(yè)對(duì)地稅部門(mén)代征的認(rèn)識(shí)還不是很高，主動(dòng)納費(fèi)意識(shí)較差，配合程度較低，形成一個(gè)良好的征收環(huán)境還需要全社會(huì)的共同努力。從征收手段來(lái)講，稅費(fèi)有很大的差別，對(duì)抗稅不繳的可以采取扣壓物品、強(qiáng)制執(zhí)行等措施。但對(duì)代征（基金）費(fèi)的征收，在實(shí)際征收工作中更多地是協(xié)商。在目前的有關(guān)（基金）費(fèi)征收的法律、法規(guī)中，對(duì)不繳納或不按時(shí)繳納（基金）費(fèi)的企業(yè)基本沒(méi)有強(qiáng)制手段，雖然有些費(fèi)種可以加收滯納金、罰款，但執(zhí)行起來(lái)難度非常大，這使（基金）費(fèi)的征收管理還有待完善。

（三）（基金）費(fèi)征管基礎(chǔ)薄弱。

1.地稅部門(mén)代征（基金）費(fèi)以來(lái)，多數(shù)基層單位沒(méi)有在日常工作中收集、設(shè)立相關(guān)的數(shù)據(jù)資料和建立檔案冊(cè)籍，對(duì)費(fèi)源底數(shù)和征收前景不是十分清楚，給征收工作帶來(lái)一定盲目性。

2.征收不到位。目前，部分征收單位只是單純地為了完成任務(wù)，不能真正做到依法征費(fèi)，應(yīng)收盡收，完成任務(wù)存在抓“大戶(hù)”的現(xiàn)象。

3.規(guī)章不健全。對(duì)于（基金）費(fèi)的征收往往重任務(wù)的完成，而沒(méi)有更多的精力和時(shí)間去思考如何建立、完善各項(xiàng)費(fèi)用的征收管理制度，基層單位多數(shù)憑經(jīng)驗(yàn)辦事，大多停留在粗放式征收管理階段，急需健全、完善規(guī)范的（基金）費(fèi)征管規(guī)章制度。

4.征收措施和征收方式的不統(tǒng)一。由于（基金）費(fèi)制度的制定由不同部門(mén)完成，因此規(guī)章的基本要素有不同程度的差異，這給（基金）費(fèi)征收工作帶來(lái)一定問(wèn)題。

5.地方政府的行政干預(yù)。有些（基金）費(fèi)相關(guān)部門(mén)全權(quán)委托地稅部門(mén)征收，有些（基金）費(fèi)地方政府相關(guān)部門(mén)干預(yù)太多，使實(shí)際操作中造成部門(mén)與部門(mén)之間工作不同步的情況，有時(shí)直接影響到（基金）費(fèi)的征管效果。

6.（基金）費(fèi)減免制度不完善，有些企業(yè)存在困難時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)的救濟(jì)安排，抵觸情緒大，征收工作有時(shí)無(wú)法開(kāi)展。

三、代征（基金）費(fèi)管理的對(duì)策與建議

針對(duì)上述問(wèn)題，我們覺(jué)得代征（基金）費(fèi)工作要加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)實(shí)行與稅收同征同管同查一體化管理的基本模式。堅(jiān)持稅費(fèi)并舉、以稅帶費(fèi)、以費(fèi)促稅的原則，充分利用在稅收管理中積累的征管經(jīng)驗(yàn)、網(wǎng)絡(luò)信息等優(yōu)勢(shì)，把代征工作融入到稅收管理的大格局中，實(shí)施（基金）費(fèi)與稅收同征、同管、同查的一體化管理辦法。

（一）（基金）費(fèi)政策宣傳與稅收宣傳同步開(kāi)展。代征工作必須做好宣傳發(fā)動(dòng)，只有通過(guò)廣泛深入的宣傳，贏得政府支持、部門(mén)配合和企業(yè)理解，才會(huì)提高依法繳納（基金）費(fèi)的自覺(jué)性和主動(dòng)性。

（二）提高認(rèn)識(shí)，把各項(xiàng)（基金）費(fèi)作為小稅種一樣同步管理。要自上而下改變以往就稅論稅的狹隘觀念，真正把思想轉(zhuǎn)到稅費(fèi)并重的認(rèn)識(shí)上來(lái)。

（三）比照稅收制度統(tǒng)一（基金）費(fèi)征收方式與管理制度。（基金）費(fèi)管理必須具備整套科學(xué)、完善的管理體系，而不是現(xiàn)在各自為戰(zhàn)的管理方式，既然要求（基金）費(fèi)納入規(guī)范化管理，那么無(wú)疑需要統(tǒng)一部署。比如在征收過(guò)程中統(tǒng)一印制、統(tǒng)一使用各種表證單書(shū)等，出臺(tái)有利于（基金）費(fèi)征收管理、有利于發(fā)揮（基金）費(fèi)管理部門(mén)積極性的管理制度。

（四）（基金）費(fèi)與稅收實(shí)行同征管理，納入收入任務(wù)考核機(jī)制。建立收入進(jìn)度督導(dǎo)機(jī)制，做好費(fèi)源分析與預(yù)警管理同步進(jìn)行，逐月通報(bào)收入情況，解決基金代征工作中潛在的問(wèn)題，防止大起大落和前后脫節(jié)，有力促進(jìn)（基金）費(fèi)任務(wù)的均衡和足額入庫(kù)。

（五）從法律、建章立制的角度真正賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征收各項(xiàng)規(guī)費(fèi)的權(quán)利，要賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)完整的征收權(quán)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)行手段，征收的全過(guò)程包括基數(shù)的核定、征繳入庫(kù)、處罰、催繳等全部稅務(wù)機(jī)關(guān)依法完成，力爭(zhēng)做到權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一。

（六）在開(kāi)展稅收檢查的同時(shí)，一并對(duì)（基金）費(fèi)進(jìn)行檢查。內(nèi)查各征收單位代征工作開(kāi)展情況，外查企業(yè)偷漏基金和稅費(fèi)現(xiàn)象，對(duì)查處的案件及時(shí)向社會(huì)公開(kāi)，形成嚴(yán)厲打擊偷逃基金的大環(huán)境，發(fā)揮應(yīng)有的警示教育作用。

（七）建立便捷高效的服務(wù)機(jī)制。充分利用現(xiàn)有的辦稅資源，對(duì)基金代征實(shí)行“一窗式”服務(wù)，主動(dòng)為企業(yè)提供規(guī)范、文明、便捷、高效的服務(wù)，營(yíng)造了文明和諧的征收氛圍。

篇8

一、物管行業(yè)稅收征管過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）物管企業(yè)方面存在的問(wèn)題

物管行業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，為了達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的、不少納稅人千方百計(jì)偷逃稅款，究其共性，主要有以下幾種：

1、企業(yè)不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷逃稅。由于企業(yè)未辦理稅務(wù)登記，致使稅收管理員無(wú)法將其納入正常管理，從而偷逃稅款。

2、故意混淆收入類(lèi)型進(jìn)行偷逃稅。如：有的物業(yè)公司與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司是同一法人，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司為了扶植物業(yè)公司將部分未銷(xiāo)售房產(chǎn)的租賃收入劃歸物業(yè)公司收取。而物管企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)套用低稅率或只申報(bào)部分稅收，從而少繳稅。

3、采取帳外經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行偷逃稅。企業(yè)采取收入不入帳或以成本抵收入等方式隱瞞收入和利潤(rùn)。如：只對(duì)正規(guī)核算單位開(kāi)具正式發(fā)票，對(duì)其他業(yè)主不開(kāi)具正式發(fā)票；直接收取現(xiàn)金或業(yè)主以其他方式支付物管費(fèi)的不開(kāi)或少開(kāi)發(fā)票；直接將本公司開(kāi)支取得的發(fā)票給業(yè)主入帳；直接將在業(yè)主處消費(fèi)的費(fèi)用與物管費(fèi)互抵，互不開(kāi)具發(fā)票等。

4、利用發(fā)票違章行為進(jìn)行偷逃稅。一是非法代開(kāi)發(fā)票。一些小規(guī)模物管業(yè)主為了隱瞞收入規(guī)模，便委托具有領(lǐng)票資格的較大物業(yè)公司為自己代開(kāi)發(fā)票；二是使用收款收據(jù)或國(guó)稅部門(mén)的商業(yè)銷(xiāo)售發(fā)票來(lái)收取物業(yè)管理費(fèi)；三是開(kāi)具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”（金額填寫(xiě)欄大，裁剪金額?。?；四是使用虛假發(fā)票收取物業(yè)管理費(fèi)。

5、虛列開(kāi)支增加成本進(jìn)行偷逃稅。如：物業(yè)公司制造虛假的考勤名單，多列工資支出；虛列小區(qū)綠化、道路、路燈等維修成本；列支與本公司無(wú)關(guān)的費(fèi)用等。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面存在的問(wèn)題

物管行業(yè)普遍存在偷逃稅的現(xiàn)象，也暴露了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管不到位，主要表現(xiàn)在：

1、日常管理不到位。首先是少數(shù)稅收管理員稅源管理觀念滯后。在當(dāng)前稅源管理過(guò)程中，陳舊、機(jī)械、單一地以實(shí)現(xiàn)稅收的多少為標(biāo)準(zhǔn)，籠統(tǒng)地將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源和非重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理，從而將更多的征管力量和注意力都放在了納稅大戶(hù)的重點(diǎn)管理上，在一定程度上忽視了對(duì)物業(yè)管理這一新興行業(yè)的稅源管理；其次是稅收管理員思想上存在“不好管就懶得管”的想法。在日常的工作中“巡查巡管”沒(méi)有真正落到實(shí)處，大都是“掛在口上，停在紙上”。從而對(duì)物管企業(yè)管得不深、查得不細(xì)，就賬查賬，沒(méi)有深入翔實(shí)了解物管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。再次是打擊力度不夠。由于各種因素的影響，稅務(wù)部門(mén)在查處物管企業(yè)偷逃稅違法行為時(shí)，常常以補(bǔ)代罰，以罰代刑，沒(méi)有形成強(qiáng)大的威懾力量，助長(zhǎng)了偷逃稅現(xiàn)象的滋生和蔓延。

2、發(fā)票管理不到位。物管行業(yè)發(fā)票管理存在的問(wèn)題也較為突出：一是發(fā)票日?；说牧Χ炔粔?，納稅評(píng)估和納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用情況不能有機(jī)結(jié)合；二發(fā)票處罰缺乏一定的公開(kāi)透明性，不能對(duì)用票單位起到足夠的警示作用。

3、稅收征管方式不一，導(dǎo)致稅負(fù)不公。在實(shí)際征管工作中，對(duì)物業(yè)管理行業(yè)稅收征收方式有核定征收率征收、查帳征收、定期定額征收，由于征收方式不同，從而造成同行業(yè)納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率相差較大。

4、稅收征管手段不科學(xué)，導(dǎo)致稅款流失。管理部門(mén)對(duì)物業(yè)公司核定的稅額不是建立在廣泛開(kāi)展稅源調(diào)查的基礎(chǔ)上,而只是以簡(jiǎn)單的評(píng)估來(lái)確定，使得定額與實(shí)際營(yíng)業(yè)額相差懸殊；對(duì)查帳征收方式的物業(yè)公司的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也是流于形式，應(yīng)稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)的正常利潤(rùn)。

5、部門(mén)之間協(xié)調(diào)不力，信息掌握不全。管理部門(mén)缺乏與工商、公安、房管、房地產(chǎn)公司等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，不能及時(shí)掌握物管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，從而導(dǎo)致對(duì)物管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不清楚，稅收鑒定不準(zhǔn)確。

二、加強(qiáng)物管行業(yè)稅收管理的建議

1、加大宣傳力度，強(qiáng)化稅收意識(shí)。針對(duì)物管行業(yè)納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，采取多種形式開(kāi)展行之有效的稅法宣傳活動(dòng)，強(qiáng)化物管企業(yè)的納稅意識(shí)。同時(shí)，積極開(kāi)展稅收知識(shí)宣傳進(jìn)小區(qū)的活動(dòng),向小區(qū)業(yè)主宣傳國(guó)家稅收政策，以提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅意識(shí)和索票意識(shí)。

2、加強(qiáng)稅源調(diào)查，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。稅收管理員應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行稅源調(diào)查，摸清稅源情況，詳細(xì)了解物管企業(yè)經(jīng)營(yíng)的樓盤(pán)名稱(chēng)、地點(diǎn)、小區(qū)建筑面積、業(yè)主數(shù)量、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、管理期限、物管費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)以及是否有房屋出租等等，從而全面掌握物管企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息，并分戶(hù)建立健全企業(yè)征收臺(tái)賬。

3、加強(qiáng)巡查巡管，督促建賬立簿。在巡查巡管中，要根據(jù)物管企業(yè)的實(shí)際情況具體分析，督促、輔導(dǎo)物管企業(yè)設(shè)置帳簿，規(guī)范其納稅行為。對(duì)于有建帳能力的企業(yè)要求其盡快建帳；對(duì)于沒(méi)有建帳能力的企業(yè)，要輔導(dǎo)其建立收支粘貼簿。

4、加強(qiáng)發(fā)票管理、實(shí)行“以票管稅”。一是要求物管企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定使用發(fā)票，并按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目如實(shí)填寫(xiě)發(fā)票內(nèi)容；二是加強(qiáng)發(fā)票稽核，對(duì)物業(yè)公司兼營(yíng)房屋租賃業(yè)務(wù)的，隨時(shí)抽查物業(yè)公司發(fā)票使用情況，切實(shí)落實(shí)對(duì)企業(yè)在領(lǐng)購(gòu)、換購(gòu)發(fā)票時(shí)進(jìn)行核對(duì)的工作要求，真正發(fā)揮發(fā)票稽核在發(fā)票管理中的重要作用。三是加大發(fā)票檢查力度，尤其是要加大對(duì)發(fā)票各聯(lián)次的核對(duì)檢查力度，如果企業(yè)未按規(guī)定使用發(fā)票，一律按發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，從源頭上減少物管行業(yè)發(fā)票違法行為的發(fā)生。

5、科學(xué)分析測(cè)算，完善納稅評(píng)估。首先要建立科學(xué)、實(shí)用的物管行業(yè)稅收納稅評(píng)估模型，分析物管企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性，測(cè)算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理；其次要加強(qiáng)物管行業(yè)稅源比對(duì)工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤(rùn)率和平均稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度；再次要加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)異常企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)控。對(duì)于零申報(bào)、低稅負(fù)、不繳不報(bào)的異常戶(hù)要列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。

篇9

論文關(guān)鍵詞：燃油稅改革的分析

 

自1994年起，人們期待已久的燃油稅改革歷經(jīng)十四年“千呼萬(wàn)喚始出來(lái)”。這是當(dāng)前我國(guó)稅制改革中繼增值稅轉(zhuǎn)型改革后出臺(tái)的又一項(xiàng)重大舉措，對(duì)社會(huì)許多行業(yè)及人們的生活將產(chǎn)生重大影響，但對(duì)委屬企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響不明顯。

一、 燃油稅改革基本內(nèi)容

2008年12月18日國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通知》。通知決定自2009年1月1日起實(shí)施成品油稅費(fèi)改革，取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)；同時(shí)，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅改革就是將現(xiàn)有的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成燃油稅，實(shí)行“捆綁”收費(fèi)。這種燃油稅制實(shí)質(zhì)上是通過(guò)將養(yǎng)路費(fèi)“捆綁”到油價(jià)上，將每輛汽車(chē)要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi)，在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下，更多地體現(xiàn)了“多用多繳，少用少繳”的公平原則。它利用稅收杠桿引導(dǎo)燃油消費(fèi)者節(jié)能減排，達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目的，于國(guó)于民是利大于弊的好事情。

二、關(guān)于燃油稅的稅負(fù)及征收問(wèn)題

1、燃油稅占汽油零售價(jià)34.6%

目前，世界發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)普遍實(shí)施燃油稅。美國(guó)對(duì)汽油征收30%的燃油稅，英國(guó)稅率是73%項(xiàng)目管理論文，日本稅率是120%，德國(guó)稅率是260%，法國(guó)稅率是300%。我國(guó)周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)大體為40%左右，韓國(guó)、印度、新加坡、俄羅斯、中國(guó)香港和澳門(mén)的汽油零售價(jià)格中燃油稅所占比重分別為31.5%、52.1%、26.1%、44.2%和39.3%。

我國(guó)成品油消費(fèi)稅改革后，稅在汽油和柴油零售價(jià)格中所占比重將分別達(dá)到34.6%和30.7%，仍低于周邊國(guó)家和地區(qū)燃油稅稅負(fù)的平均水平。

2、燃油稅通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收

目前我國(guó)90%以上的成品油是由中國(guó)石油和中國(guó)石化兩大集團(tuán)生產(chǎn)的，燃油稅通過(guò)生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人和稅源相對(duì)集中，可以降低征納成本。如果在批發(fā)和零售環(huán)節(jié)征收，核算比較復(fù)雜，同時(shí)容易造成稅收大量流失。

此外，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，還可以促進(jìn)中央與地方政府理順?lè)峙錂C(jī)制。成品油消費(fèi)稅是從原屬于地方收入的養(yǎng)路費(fèi)等轉(zhuǎn)化而來(lái)的，改革后先作為中央稅，再通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付將收入分配給地方，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府收入行為，加強(qiáng)監(jiān)管，保證成品油消費(fèi)稅收入專(zhuān)款專(zhuān)用。

3、燃油稅從量征收多用多繳

從國(guó)際來(lái)看，燃油稅的征收方式通常有兩種：一是從量征收，二是從價(jià)征收。從量征收，由所使用燃油的量多少來(lái)決定，使用量大的，自然需要多繳，如美國(guó)、加拿大等國(guó)；而從價(jià)征收，即以現(xiàn)有成品油價(jià)格為基準(zhǔn)按一定的比例征收，并根據(jù)油價(jià)變動(dòng)而浮動(dòng)，如德國(guó)。

這次稅費(fèi)改革采取從量征收主要是為了形成稅收與油品價(jià)格變動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，只與用油量多少直接關(guān)聯(lián)的機(jī)制，而且成品油消費(fèi)稅從量征收比較簡(jiǎn)便站。

三、燃油稅改革對(duì)四大行業(yè)的影響

2009年1月1日，《成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案》將開(kāi)始實(shí)施，對(duì)與此相關(guān)的汽車(chē)運(yùn)輸、石油化工、汽車(chē)、航空航運(yùn)等四大行業(yè)影響各不相同。

1、汽車(chē)運(yùn)輸業(yè)：費(fèi)用明顯降低

燃油稅改革對(duì)汽車(chē)運(yùn)輸業(yè)而言，將減少公路養(yǎng)路費(fèi)、公路運(yùn)

輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用支出，大幅度降低運(yùn)輸成本。以河北省一輛25噸的貨車(chē)為例，每月每噸養(yǎng)路費(fèi)190元，養(yǎng)路費(fèi)月支出4750元；公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)每月1500元左右，三項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)6千余元，全年可降低費(fèi)用7-8萬(wàn)元。

2、石油化工: 煉油毛利由虧轉(zhuǎn)盈

由于國(guó)家和地方都沒(méi)有含稅油的總量數(shù)據(jù),石油商通常會(huì)減少含稅油量而增加非含稅油量。這樣項(xiàng)目管理論文，本來(lái)隨著國(guó)際油價(jià)的下降而相應(yīng)下調(diào)的國(guó)內(nèi)成品油價(jià)格，有很大一部分實(shí)際上保住了原來(lái)高價(jià)位,燃油稅改后，兩大石油集團(tuán)業(yè)績(jī)會(huì)比大家預(yù)期的要好。同時(shí),推進(jìn)成品油價(jià)改,有利于長(zhǎng)期理順價(jià)格機(jī)制。2009年國(guó)內(nèi)煉油毛利將從-752元/噸上升至68.7元/噸以上，實(shí)現(xiàn)扭虧為盈。銀河證券認(rèn)為,因?yàn)槿加投惛母锏耐瞥鰧⑸险{(diào)中國(guó)石油2009年業(yè)績(jī)至1.05元，上調(diào)中國(guó)石化2009年業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)至0.65元,。

3、汽車(chē)業(yè): 小排量受益大

2008年前5個(gè)月，國(guó)產(chǎn)越野車(chē)銷(xiāo)量同比增長(zhǎng)39.72%，進(jìn)口越野車(chē)更是增勢(shì)迅猛。缺乏稅收等經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段正是高油價(jià)背景下“耗油大車(chē)”仍大行其道的原因。而燃油稅的推出，行業(yè)對(duì)于中小排量車(chē)型、柴油車(chē)型以及新能源汽車(chē)的研發(fā)與生產(chǎn)將有所傾斜，也將給一些具有先進(jìn)動(dòng)力技術(shù)的生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)空前的機(jī)遇。

這里需要特別指出的是，對(duì)于擁有家庭轎車(chē)的私家車(chē)主而言，在考慮稅費(fèi)支出時(shí)可以計(jì)算稅費(fèi)平衡點(diǎn)的行駛里程。改革后按河北省標(biāo)準(zhǔn)，每月可減少養(yǎng)路費(fèi)支出105元，年節(jié)約1260元。由于每升汽油增稅0.8元，按百公里耗油量10升測(cè)算，稅費(fèi)平衡點(diǎn)為每月行駛1312.5公里，即月行駛超過(guò)1312.5公里，燃油稅大于養(yǎng)路費(fèi);月行駛不超過(guò)1312.5公里，燃油稅小于養(yǎng)路費(fèi)，與改革前相比費(fèi)用減少。

4、航空航運(yùn)業(yè):直接影響有限

對(duì)航運(yùn)業(yè)而言,船舶使用的成品油主要是船用燃料油和柴油。船用燃料油為動(dòng)力油,而柴油主要用于船舶發(fā)電,兩者的比例約為9:1。根據(jù)目前情況,船用燃料油征收燃油稅的可能性不大,而柴油由于占比較低,其價(jià)格上漲對(duì)上公司業(yè)績(jī)影響不大。

對(duì)航空業(yè)而言,由于航油不屬于燃油稅征收范圍,故開(kāi)征燃油稅對(duì)航空業(yè)沒(méi)有影響?？紤]到航油占航空公司總成本的比例已高達(dá)40％,隨著國(guó)內(nèi)航油價(jià)格的下調(diào)，將有利于緩解航空公司經(jīng)營(yíng)壓力,對(duì)航空公司形成利好。

篇10

一、財(cái)政原則

稅收的財(cái)政原則是指稅收應(yīng)能為國(guó)家財(cái)政提供穩(wěn)定充裕的財(cái)政收入來(lái)源?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，稅收的收入分配功能和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能越來(lái)越受到重視，但是，稅收仍然構(gòu)成財(cái)政收入的主要來(lái)源。因此，在設(shè)計(jì)稅制時(shí)，必須考慮稅種的聚財(cái)功能。

1.財(cái)政原則與農(nóng)業(yè)稅

從我國(guó)建國(guó)后的歷史來(lái)看，農(nóng)業(yè)稅在建國(guó)初期是國(guó)家財(cái)政的主要收入來(lái)源。當(dāng)時(shí)為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，國(guó)家采取了輕稅、增產(chǎn)不增稅的政策。而且稅率和計(jì)稅常產(chǎn)一定就是幾十年，如安徽省的稅率和計(jì)稅常產(chǎn)是1963年確定的，一直沿用到1993年。稅率在一段時(shí)期內(nèi)保持相對(duì)穩(wěn)定是有道理的，但是據(jù)以征稅的耕地常產(chǎn)則應(yīng)該隨著生產(chǎn)力水平的提高而適時(shí)調(diào)整?？墒歉鞯氐挠?jì)稅常產(chǎn)與稅率一起固定，這就導(dǎo)致了農(nóng)業(yè)稅實(shí)際稅率隨產(chǎn)量增加而下降的結(jié)果。到1994年，全國(guó)平均實(shí)際農(nóng)業(yè)稅率為2.4%.于是出現(xiàn)了這樣一個(gè)問(wèn)題：由于許多地方的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工商業(yè)仍很薄弱，農(nóng)業(yè)稅收入太少，鄉(xiāng)村財(cái)政無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，在上級(jí)財(cái)政不給予支持的情況下，只好向農(nóng)民伸手?？梢哉f(shuō)，農(nóng)業(yè)稅的聚財(cái)功能隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展日漸弱化，而農(nóng)民負(fù)擔(dān)并未得到減輕，這與國(guó)家制定農(nóng)業(yè)稅率的初衷是相違背的。那么，是否應(yīng)該提高農(nóng)業(yè)稅稅率呢？筆者認(rèn)為需要綜合考慮。首先，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，國(guó)家通過(guò)工農(nóng)產(chǎn)品剪刀差把農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值大量轉(zhuǎn)給工業(yè)，農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)大于農(nóng)業(yè)稅率。而且，在如此長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)農(nóng)民都擔(dān)負(fù)著扶持工業(yè)發(fā)展的重?fù)?dān)，又享受不到國(guó)家對(duì)城鎮(zhèn)居民的各種的補(bǔ)貼，幾乎沒(méi)有能力對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行必要的投入，長(zhǎng)期如此，為農(nóng)業(yè)的健康發(fā)展埋下了隱患。隨著糧食流通體制改革的進(jìn)行，國(guó)家逐漸理順糧食價(jià)格，使其與價(jià)值相符，農(nóng)民種糧的熱情剛剛有所恢復(fù)，不宜大幅度提高稅率。其次，我國(guó)的農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)仍然十分薄弱，尚未培養(yǎng)起抗拒風(fēng)險(xiǎn)、自我保護(hù)的能力；而且，加入世貿(mào)組織后，農(nóng)業(yè)將要遭受的沖擊不容忽視，國(guó)家應(yīng)加大對(duì)農(nóng)業(yè)的扶持力度，增稅未免與此背道而馳。特別是1999年、2000年糧食價(jià)格走低，已經(jīng)嚴(yán)重挫傷了農(nóng)民的種糧積極性，2001年剛剛有所好轉(zhuǎn)，一定要給農(nóng)民足夠長(zhǎng)的恢復(fù)期，保證農(nóng)業(yè)的平衡發(fā)展。最后，廣大農(nóng)民已經(jīng)掌握了中央一系列減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的政策，增稅肯定會(huì)引起強(qiáng)烈的抵觸情緒，導(dǎo)致農(nóng)村社會(huì)動(dòng)蕩，與中央保持穩(wěn)定的大局相對(duì)立。但這并不是說(shuō)，農(nóng)業(yè)稅就應(yīng)維護(hù)不變，而是要與其他改革措施相配套，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)調(diào)整計(jì)稅常產(chǎn)，重新丈量土地，使得稅率真正落到實(shí)處。

2.財(cái)政原則與“三提五統(tǒng)”

目前理論界比較統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)是：三提留的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)有別于五統(tǒng)籌，村作為集體經(jīng)濟(jì)組織向農(nóng)民收取一定的“三提留”資金，屬于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部集體與個(gè)體農(nóng)民之間的分配關(guān)系，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政不得占用，而鄉(xiāng)統(tǒng)籌作為提供本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）公共產(chǎn)品的資金來(lái)源，可以由農(nóng)村社會(huì)公益事業(yè)稅來(lái)代替其地位。安徽省以及河南省幾個(gè)縣的做法是：取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費(fèi)，取消農(nóng)村教育集資等專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、集資，逐步取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動(dòng)工和義務(wù)工，改革村提留征收和使用辦法，以農(nóng)業(yè)部的20%為上限征收農(nóng)業(yè)稅附加，作為村提留。改革試點(diǎn)的實(shí)際情況是，新的農(nóng)村稅費(fèi)征收辦法帶來(lái)了多方面的問(wèn)題，最為突出的包括：（1）縣鄉(xiāng)財(cái)政的收支矛盾趨于尖銳化，表現(xiàn)為收支缺口較大，同時(shí)農(nóng)村原來(lái)依靠“三提五統(tǒng)”支持的事業(yè)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)道路建設(shè)、優(yōu)撫、五保戶(hù)贍養(yǎng)、計(jì)劃生育、民兵訓(xùn)練等基本上都轉(zhuǎn)移到鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的預(yù)算開(kāi)支中，增加了財(cái)政的困難。（2）基礎(chǔ)教育投入存在缺口。（3）村級(jí)公共職能的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)不足，“一事一議”難以操作。（4）鄉(xiāng)村債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，化解難度大。（5）逐步取消“兩工”雖然有助于減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但也造成了諸多不便和新的矛盾。（6）五保戶(hù)供養(yǎng)難以解決。從這些問(wèn)題中可以看出，改革之后的農(nóng)村稅費(fèi)無(wú)法保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而村作為集體經(jīng)濟(jì)組織也難以發(fā)揮作用。這一方面有對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度不夠的原因，但更為重要的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了過(guò)多的事權(quán)，但卻沒(méi)有相應(yīng)的財(cái)權(quán)，于是出現(xiàn)了入不敷出的局面。當(dāng)然，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)臃腫、個(gè)別地方干部吃喝之風(fēng)盛行也是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力緊張的原因之一。所以，不能為彌補(bǔ)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支缺口而增加收費(fèi)，而應(yīng)通過(guò)增加對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉(zhuǎn)移支付，將本來(lái)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)的事權(quán)變?yōu)橛筛骷?jí)共同承擔(dān)（根據(jù)各種公共品的受益范圍確定由哪幾級(jí)財(cái)政負(fù)擔(dān)），將鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政從困境中解脫出來(lái)。同時(shí)，必須精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，縮減鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政開(kāi)支。

二、公平原則

如何處理公平與效率的關(guān)系是任何分配政策都無(wú)法回避的問(wèn)題，農(nóng)村稅費(fèi)改革也是如此。在我國(guó)各種自然人納稅人中，農(nóng)民是一個(gè)比較特殊的群體，表現(xiàn)在：第一，人數(shù)眾多，八億多農(nóng)民構(gòu)成了世界之最；第二，與其他自然人納稅人相比，農(nóng)民直接向國(guó)家交納農(nóng)業(yè)稅，納稅觀念較強(qiáng)，而城鎮(zhèn)中由于工商稅收構(gòu)成主要稅收收入，來(lái)自個(gè)人的部分很少，再加上個(gè)人所得稅漏管漏征嚴(yán)重，造成了大部分城鎮(zhèn)居民納稅意識(shí)淡薄。農(nóng)民納稅人人數(shù)多、納稅觀念強(qiáng)的特點(diǎn)，決定了在處理農(nóng)業(yè)、農(nóng)村分配關(guān)系時(shí)必須把公平放在首要的位置。目前，農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不公主要表現(xiàn)在兩方面：第一，農(nóng)民承擔(dān)了超出其受益范圍的公共服務(wù)成本，也就是說(shuō)，交了錢(qián)，卻未享受到應(yīng)有的服務(wù)；第二，農(nóng)民之間負(fù)擔(dān)不公平，存在著苦樂(lè)不均的現(xiàn)象。

1.城鄉(xiāng)之間的負(fù)擔(dān)不公

正如前文所述，建國(guó)以來(lái)農(nóng)業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值大量轉(zhuǎn)移到工業(yè)中去，農(nóng)民為工業(yè)的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)，但從工業(yè)發(fā)展乃至整個(gè)社會(huì)進(jìn)步中獲得的收益卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于城鎮(zhèn)人口。城鄉(xiāng)差別、工農(nóng)差別的逐漸擴(kuò)大便是城鄉(xiāng)之間負(fù)擔(dān)不公的表現(xiàn)之一。農(nóng)村稅費(fèi)改革之前，鄉(xiāng)統(tǒng)籌主要用于農(nóng)村教育、計(jì)劃生育、五保戶(hù)供養(yǎng)、鄉(xiāng)村道路建設(shè)、民兵訓(xùn)練等公共服務(wù)的提供。2000年安徽省取消了鄉(xiāng)統(tǒng)籌，四川省雙流縣則保留了鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留。但是，無(wú)論是否保留鄉(xiāng)統(tǒng)籌和村提留，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的事權(quán)并未減少，原來(lái)以三提五統(tǒng)為資金支持的事業(yè)還要辦下去，于是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)力緊張的狀況愈加嚴(yán)重。其原因并不在于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入太少，而在于鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了過(guò)多的事權(quán)。也就是說(shuō)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)所提供的公共服務(wù)的受益范圍超出了鄉(xiāng)鎮(zhèn)，甚至是全國(guó)受益，尤為突出的是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)承擔(dān)了幾乎全部的農(nóng)村教育支出，這顯然是不公平的。在我國(guó)大部分農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)村教育支出主要是用于基礎(chǔ)教育，即中小學(xué)教育，而不同層次的教育其效益的外溢程度是不同的，基礎(chǔ)教育的外溢性最強(qiáng)，是全國(guó)性公共產(chǎn)品。在農(nóng)村接受基礎(chǔ)教育并不代表今后就要在農(nóng)村就業(yè)，現(xiàn)實(shí)情況是許多農(nóng)家子弟通過(guò)升學(xué)進(jìn)入城市，不再服務(wù)于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村，農(nóng)村基本上得不到回報(bào)。也就是說(shuō)，農(nóng)村承擔(dān)了城市勞動(dòng)力的教育成本，這顯然是不合理的。從全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)支出來(lái)看，1997年農(nóng)村小學(xué)生人數(shù)占全國(guó)小學(xué)在校生的69.7%，但只獲得60.5%的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)；農(nóng)村初中學(xué)生人數(shù)占全國(guó)初中在校生的56.7%，只獲得了48.7%的財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)。另一方面，農(nóng)村公辦、民辦教師的工資支出占鄉(xiāng)財(cái)政支出的比重在有些地區(qū)占到50%甚至還要多，而且越是落后的地區(qū)，比重越高。安徽省一項(xiàng)三縣十鄉(xiāng)鎮(zhèn)的調(diào)查表明，教師工資占全部財(cái)政供養(yǎng)人員工資的比重平均為75.2%，最高達(dá)93.1%.基礎(chǔ)教育、計(jì)劃生育、民兵訓(xùn)練都是全國(guó)性公共產(chǎn)品，并不專(zhuān)屬于某地方某部分居民的利益和事業(yè)，但這些事權(quán)主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府以及村負(fù)責(zé)。這無(wú)疑增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

2.農(nóng)民之間的負(fù)擔(dān)不公

2000年各地改革的方案不同，但均有不同程度的負(fù)擔(dān)不公的現(xiàn)象。四川省雙流縣改革試點(diǎn)的做法是“費(fèi)隨稅走”，即按照農(nóng)民所繳納農(nóng)業(yè)稅的一定比例征收三提五統(tǒng)，稅費(fèi)全部與土地掛鉤，所導(dǎo)致的問(wèn)題是：種地農(nóng)民與不種地農(nóng)民稅負(fù)不公，不種地的農(nóng)民基本沒(méi)有負(fù)擔(dān)，而由種地的農(nóng)民承擔(dān)全部的三提五統(tǒng)；地域稅負(fù)不公，城郊農(nóng)民土地少、負(fù)擔(dān)輕，而邊遠(yuǎn)山區(qū)人均土地面積較多，負(fù)擔(dān)重。而邊遠(yuǎn)地區(qū)的各項(xiàng)條件本來(lái)就比城郊差，這樣只會(huì)擴(kuò)大兩者之間的差距。以上是收費(fèi)方面的不公，農(nóng)業(yè)稅征收方面則存在著“有地?zé)o稅”、“有稅無(wú)地”的現(xiàn)象。一是在核實(shí)農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地面積時(shí)，一些村組為了自身利益可能出現(xiàn)漏報(bào)、瞞報(bào)土地及新開(kāi)墾耕地不上報(bào)等情況，造成計(jì)稅土地面積不實(shí)，形成“有地?zé)o稅”；二是因道路、農(nóng)田水利、公益事業(yè)等基本建設(shè)擠占沒(méi)有核減的計(jì)稅土地等原因，造成“有稅無(wú)地”。按“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，這部分稅賦會(huì)轉(zhuǎn)嫁到農(nóng)民頭上，據(jù)實(shí)征收成為空談。因此，核實(shí)田畝，合理確定常產(chǎn)和計(jì)稅面積，不僅是目前稅費(fèi)改革急需進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，也可以為今后農(nóng)業(yè)稅的征收創(chuàng)造良好的條件。如果負(fù)擔(dān)不均的問(wèn)題長(zhǎng)期得不到解決，必然會(huì)引起農(nóng)民的不滿(mǎn)情緒，激發(fā)新的農(nóng)村社會(huì)矛盾，不利于共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由于農(nóng)村地域遼闊，各地情況差別很大，想找到一個(gè)適合所有地區(qū)的計(jì)征方法不太可能，必須根據(jù)各地實(shí)際，充分考慮各種因素。例如在糧食產(chǎn)區(qū)，可以采用費(fèi)隨稅走的方法，對(duì)于那些承包土地少而以其他副業(yè)為主要收入來(lái)源的農(nóng)民，可考慮單獨(dú)制定一套方法，以區(qū)別對(duì)待。

三、效率原則

效率原則包含經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩方面。稅收的經(jīng)濟(jì)效率旨在考察稅收對(duì)社會(huì)資源配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的影響狀況。稅收的行政效率旨在考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。

1.行政效率與農(nóng)村稅費(fèi)

稅收的行政效率主要決定于征收方式和計(jì)征的復(fù)雜程度。安徽省、河北省部分試點(diǎn)縣的做法是，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加（有的地方稱(chēng)統(tǒng)籌費(fèi)）折實(shí)征收，依率納糧；分為夏季和秋季兩次征收，如農(nóng)民自愿一次繳納，也可以在夏季征收完畢；稅入國(guó)庫(kù)，費(fèi)歸鄉(xiāng)村。從安徽太和、河北正定的改革試點(diǎn)實(shí)踐情況看，這一辦法在傳統(tǒng)農(nóng)區(qū)受到農(nóng)民群眾和基層干部的歡迎。當(dāng)夏秋兩季征收時(shí)，農(nóng)民踴躍交糧，一般在十天左右就可完成任務(wù)。由于是無(wú)償繳納公糧，不需要向農(nóng)村收購(gòu)點(diǎn)投放大量現(xiàn)金，既降低了費(fèi)用，又減少“打白條”現(xiàn)象，真正做到農(nóng)民、干部、部門(mén)、政府各方面都滿(mǎn)意，征收成本大為降低。由此可見(jiàn)，改革后稅收的行政效率得到了顯著提高，應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。但是，我們應(yīng)注意到，農(nóng)業(yè)稅制建設(shè)的落后給農(nóng)業(yè)稅收的征管帶來(lái)了諸多不便。建國(guó)幾十年來(lái)，特別是黨的以來(lái)，農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)已發(fā)生了巨大的變化，由于法制建設(shè)落后，1958年的《農(nóng)業(yè)稅條例》已不再適應(yīng)農(nóng)業(yè)稅征管的需要，造成農(nóng)業(yè)稅收征管過(guò)程中法律依據(jù)不充分，依法治稅難度較大。在實(shí)際工作中，農(nóng)業(yè)稅的協(xié)稅護(hù)稅要么很難開(kāi)展，要么就超出了法律賦予的權(quán)限，損害農(nóng)民的合法權(quán)益，違背了法律精神。因此，立法機(jī)關(guān)應(yīng)修訂針對(duì)農(nóng)業(yè)稅收的法規(guī)、規(guī)章，為農(nóng)業(yè)稅收的依法治稅提供充分的法律依據(jù)。

2.經(jīng)濟(jì)效率與農(nóng)村稅費(fèi)

在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，越來(lái)越多的稅收采取貨幣征收的形式，而現(xiàn)行農(nóng)村稅費(fèi)仍保留著實(shí)物征收的形式，這主要是由我國(guó)的國(guó)情和農(nóng)業(yè)稅費(fèi)自身的特點(diǎn)決定的。首先，糧食既是一種經(jīng)濟(jì)物資，又是一種戰(zhàn)略性的儲(chǔ)備物資。為保證城鎮(zhèn)居民用糧、軍需用糧、救災(zāi)用糧及其必要的后備等，國(guó)家必須掌握充足的糧源。過(guò)去長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)糧食狀況并不寬裕的情況下，國(guó)家采取糧食定購(gòu)政策，基本滿(mǎn)足了社會(huì)各方面的糧食需求，促進(jìn)了社會(huì)穩(wěn)定。實(shí)踐證明，糧食定購(gòu)政策是控制糧源、調(diào)控糧食市場(chǎng)的一個(gè)重要途徑，不能輕易改變。通過(guò)農(nóng)民交公糧，既實(shí)現(xiàn)了農(nóng)民對(duì)國(guó)家的義務(wù)，又保證了國(guó)家穩(wěn)定獲取這一必備物資，可謂一舉兩得。更重要的是，農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)稅附加（有的地方是三提五統(tǒng)）采取農(nóng)民交公糧的方式，可以促進(jìn)糧食品種結(jié)構(gòu)和種植業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)是，一方面，糧食出現(xiàn)賣(mài)難的情況，另一方面，我國(guó)糧食的人均消費(fèi)水平遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家。造成這一看似矛盾的現(xiàn)象的根源是，糧食品種結(jié)構(gòu)不符合農(nóng)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的要求。在解決溫飽問(wèn)題后，應(yīng)該著重發(fā)展畜牧業(yè)，開(kāi)辟新的糧食消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)。具體地說(shuō)，就是在保證全國(guó)人民的口糧供應(yīng)和儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大飼料用糧的種植比重，同時(shí)，搞好“大農(nóng)業(yè)”的種植結(jié)構(gòu)調(diào)整，可適當(dāng)將一部分耕地改種優(yōu)質(zhì)牧草，為畜牧業(yè)的發(fā)展提供充足的飼料供應(yīng)。農(nóng)業(yè)稅在這一方面大有作為。通過(guò)規(guī)定繳納公糧的品種和比重，可以引導(dǎo)農(nóng)民改變單一的種植結(jié)構(gòu)，向著多元化的方向發(fā)展。例如，規(guī)定公糧的一部分必須是符合人民群眾口味的優(yōu)質(zhì)口糧，另一部分必須是可作為飼料的玉米或者工業(yè)原料糧，這樣，既可提高糧食的消費(fèi)水平，又為農(nóng)業(yè)發(fā)展提供了廣闊的市場(chǎng)。當(dāng)然，在規(guī)定具體的征收品種和比重時(shí)需審慎行事，充分考慮糧食流通體制的配套改革和加工業(yè)的配套建設(shè)，避免出現(xiàn)代替農(nóng)民決策的現(xiàn)象。

稅費(fèi)改革不僅減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而且進(jìn)一步深化了農(nóng)村管理體制改革。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)農(nóng)村經(jīng)營(yíng)體制發(fā)生根本性變化，但管理體制改革相對(duì)滯后，不適應(yīng)農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。稅費(fèi)改革通過(guò)調(diào)整和規(guī)范國(guó)家、集體與農(nóng)民的利益關(guān)系，充分保障農(nóng)民的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，鞏固家庭承包經(jīng)營(yíng)制度，健全農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)。同時(shí)，促進(jìn)農(nóng)村基層政權(quán)按照發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求轉(zhuǎn)變職能，精簡(jiǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)和人員，推進(jìn)村民自治，完善農(nóng)村管理體制，使農(nóng)村上層建筑更好地適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅費(fèi)改革所帶來(lái)的效率改進(jìn)絕不是僅僅局限于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之內(nèi)了。

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