導語：如何才能寫好一篇事業(yè)單位職責履行情況報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、職責履行情況

在嚴格執(zhí)行落實原有的主要工作職責的基礎了，進一步理順關系，明確和強化責任，全面履行民政工作職責。根據(jù)職能變化，工作職責作了全面調(diào)整和規(guī)范。取消了由縣政府已取消的行政審批事項、農(nóng)村社會養(yǎng)老保險事業(yè)管理局工作職責劃入縣人力資源和社會保障局、縣移民辦工作職責劃入縣移民和扶貧辦公室；新增了縣減災委員會辦公室的工作職責。對這些調(diào)整的職能嚴格按照“三定”要求,及時與相關部門移交，不再履行其工作職責。同時，對新增的工作職責得到了全面落實和加強。

二、機構(gòu)編制執(zhí)行情況

在機構(gòu)設置和人員編制管理方面，機構(gòu)的名稱、數(shù)量、規(guī)格、性質(zhì)、權(quán)限均按“三定”規(guī)定要求設置。為更適應形勢發(fā)展變化的需要，便于工作的開展，根據(jù)所擔負的工作職能，將低保股、民政股更名為社會事務股、社會救助股，股室命名更具科學規(guī)范、功能更具完善。同時，嚴把人員編制管理關，人員編制都在“三定”規(guī)定的人員編制限額內(nèi)配備工作人員，未出現(xiàn)違反規(guī)定或超出編制限額錄用、調(diào)任或轉(zhuǎn)任人員等。

三、存在問題及建議

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【關鍵詞】內(nèi)部會計控制；行政事業(yè)單位；設計；應用

社會經(jīng)濟的發(fā)展使內(nèi)部控制在企事業(yè)管理中的重要作用得到普遍關注。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位正面臨著公共財政框架內(nèi)財政資金供應方式的調(diào)整，而部分單位依舊未能提高內(nèi)部會計控制制度認識，執(zhí)行不到位，未能很好地規(guī)避事業(yè)風險、降低事業(yè)成本，甚至于出現(xiàn)財務收支失控等問題，社會公共服務職能弱化。因此，關注內(nèi)部會計控制在事業(yè)單位管理中的設計、應用，鞏固和強化事業(yè)單位的社會公共管理職能，是當前行政事業(yè)單位需要正視和關注的一個重要課題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性及現(xiàn)有問題

國家頒布《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以來，內(nèi)部會計控制管理在企業(yè)單位中得到了切實有效地推行，但行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制理論與制度解釋卻相對匱乏，某種程度上這是行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的特殊性所決定的。行政事業(yè)單位在我國市場經(jīng)濟中擔負有公共事務管理、提供公共服務等特殊職能，是擁有法定或被授予公共權(quán)力的實體組織。因而其內(nèi)部會計控制制度也是以實現(xiàn)社會效益為重心加以建設的，其其財務管理目標在于增收節(jié)支，通過經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的控制優(yōu)化，力求以有限的資金實現(xiàn)最大化的社會效益。此外，相較于企業(yè)單位，事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的空間較為狹窄，在資金結(jié)構(gòu)、來源及會計處理等方面的控制流程更加簡單。

盡管行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設及流程管理相對簡單，但問題依舊存在，主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)部會計控制被簡單地但等同于部門預算控制，財會部門被視作“錢袋子”，無權(quán)參與到單位的重要決策過程；二是內(nèi)控制度弱化，缺乏制度保障與堅實的人員素質(zhì)基礎，管理的隨意性強，難以保證內(nèi)部會計控制的執(zhí)行力度及效果；三是內(nèi)部會計控制流程存在不盡合理的現(xiàn)象，如不相容崗位兼職現(xiàn)象，費用支出“實報實銷”制度等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的設計與應用

（一）構(gòu)建會計系統(tǒng)控制制度

事業(yè)單位應依據(jù)《會計法》等法律法規(guī)設置會計機構(gòu)，科學合理地配備專業(yè)財會人員，崗責匹配，并使相應崗位間相互監(jiān)督、制約，如出納、稽核、檔案保管等崗位不得兼任，專人保管會計專用章，等等。要嚴格履行簽章手續(xù)，資金收付業(yè)務處理流程應按崗位職責的分配加以落實。同時，控制流程設計必須堅持不相容職務分離控制制度。行政事業(yè)單位在依據(jù)業(yè)務需要設置崗位時，必須考慮到崗位職責劃分是否符合不相容職務分離的要求，包括：會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦；業(yè)務經(jīng)辦與授權(quán)批準、稽核檢查；等等。為此，內(nèi)部會計系統(tǒng)控制還須明確各部門的職權(quán)界限，細化業(yè)務經(jīng)辦程序，并編制出各崗位的職責說明書，保證不相容崗位間形成相互分離、制約和監(jiān)督的制衡機制，杜絕崗位互竄現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）完善事前與事中的會計控制制度

首先是要健全事業(yè)單位預算控制制度，并將控制范圍擴展到單位資金收支、經(jīng)濟業(yè)務等各項內(nèi)容。行政事業(yè)單位必須嚴格執(zhí)行預算并將年度預算分解為若干子項，定期分析，落實部門、個人責任，使年度預算與收支管理相統(tǒng)一；完善單位的預算執(zhí)行情況考核、檢查制度，力爭達到預算執(zhí)行進度與執(zhí)行情況的動態(tài)把握，以便及時地糾正預算執(zhí)行中客觀存在的問題。

其次，要重點加強授權(quán)審批控制制度。對事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務的辦理，應按規(guī)定程序進行授權(quán)批準。尤其要注意的是，單位負責人要強化自身的內(nèi)控意識，便于財務操作的規(guī)范化。另一方面，授權(quán)審批也應按常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)加以區(qū)分，在非常規(guī)性或突發(fā)事項上可采取特別授權(quán)，而重大業(yè)務事項仍應采取聯(lián)簽制、集體決策審批的辦法。

再次，建立并嚴格執(zhí)行財產(chǎn)保護控制制度。事業(yè)單位財產(chǎn)保護應針對固定資產(chǎn)、貨幣資金進行嚴格管理，除財產(chǎn)記錄、實物保管以及定期盤點外，涉及資產(chǎn)的文件資料也要注意加強保存管理，避免意外損毀，重要資料應留有備份；實物資產(chǎn)的定期盤點，要與會計記錄相比對。

此外，要嚴格依照相關會計法規(guī)建立不相容職務的分離控制制度。明確部門、崗位職權(quán)界限，細化事業(yè)單位的資金管理業(yè)務，編制職責說明書，杜絕崗位互竄現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）健全監(jiān)督檢查制度

要保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務管理的規(guī)范化和科學化，關鍵是內(nèi)部會計控制制度的健全、落實，但要確定內(nèi)控的執(zhí)行效果如何，有重點、有針對性地加以完善，仍需相關部門進行監(jiān)督評價。行政事業(yè)單位應根據(jù)自身實際狀況建立起長期的內(nèi)控監(jiān)督評價機制，指定專門機構(gòu)或人員來負責監(jiān)督檢查單位的內(nèi)控執(zhí)行情況。其主要職責包括：檢查并評價單位的內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況及效果，并形成書面報告，就單位經(jīng)濟業(yè)務、資金管理等內(nèi)容在內(nèi)部會計控制方面的不足點提出具體建議。

三、結(jié)語

內(nèi)部會計控制在行政事業(yè)單位中的設計應用，有助于行政事業(yè)單位更為有力履行社會公共事務管理職能，對保護國有資產(chǎn)安全、防止違法舞弊行為具有重要意義。這也是強化事業(yè)單位內(nèi)部管理，適應單位發(fā)展與時代要求的重要舉措。

參考文獻：

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關鍵詞事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；管理模式

1當前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

《會計法》第一十七條規(guī)定，國家機關、社會團體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會計信息的真實可靠，國家財產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財政部的《內(nèi)部會計規(guī)范——基木規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金(試行)》對內(nèi)部控制的目標、原則、內(nèi)容、方法等也相應地作出了明確規(guī)定。然而，由于事業(yè)單位財務會計下作的固有特性，有的單位雖有內(nèi)控制度卻執(zhí)行不嚴，有的單位連起碼的內(nèi)控制度都沒有制定，更談不上實行有效的內(nèi)控措施了，這就在某種程度上造成了事業(yè)單位則務支出失控，會計信急失真等諸多弊端。

1.1對內(nèi)部會計控制認識有偏差

內(nèi)部控制制度制定不切合實際，執(zhí)行起來難度大；單位領導不重視內(nèi)控管理，有關人員不執(zhí)行相關制度，導致執(zhí)行效果差；有關部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時調(diào)整相關賬目，庫存現(xiàn)金嚴重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權(quán)債務，接受票據(jù)不合規(guī)、財務公開不明細等。

1.2崗位設置不合理，職責不清

許多單位在形式上建立崗位負責制，但在實際工作中，職責重復，管理層次混亂，不相容崗位沒有相互分離等現(xiàn)象屢見不鮮。

1.3會計信急失真

一些事業(yè)單位為了解決資金不足問題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應繳國家稅費等辦法，要求會計人員違法辦理會計事項，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實的會計信息，使會計信息質(zhì)量得不到應有保證、同時由于會計人員隨意進行會計處理，不嚴格執(zhí)行國家的政策，為達到某種目的而隨心所欲地進行錯誤的會計核算，導致事業(yè)單位會計核算口徑不統(tǒng)一會計指標的可比性極差、

1.4會計核算不規(guī)范

有些單位對原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴密，購買實物的憑證只有領導簽批，沒有驗收人簽字，而且有的領導簽字過于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。

有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實際上已經(jīng)不存在了，而實際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應手續(xù)，也未反映到業(yè)務臺賬中的現(xiàn)象。

1.5內(nèi)部審計沒有發(fā)揮自身作用

還有一部分單位沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，而且有些已建立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持，不能正確審計和鑒定會計資料和其他有關資料的正確性和真實性。主要是內(nèi)部審計人員不認真履行內(nèi)部審計職責和權(quán)限;不堅持內(nèi)部審計準則和原則;不遵循內(nèi)部審計基本程序;不能正確運用審計方法;不能如實、公正地編寫審計報告。

2建立和健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

2.1健全法規(guī)、保障督核體系健康有效

原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟活動與業(yè)務發(fā)生時取得的載明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面合法證明，是明確各級經(jīng)濟責任而進行會計核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見:一是白條白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會計的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴格把關:一是要建立明確的各級稽核崗位和稽核人員普核責任制，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進人會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)或(不合規(guī)憑證)印章單位規(guī)模小會計業(yè)務量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責人或會計主管人員履行;二是要明確責任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應由稽核人員負責，責令稽核人員負責協(xié)助追查原始憑證問題原因。超級秘書網(wǎng)

2.2明確職責分工和程序方法

根據(jù)權(quán)、責、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責任，并根據(jù)各自的任務與特點劃分崗位，即對每一個部門和人員在授予其權(quán)利的同時，必須明確其相應的責任，任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

2.3根據(jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度

各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。

2.4實施事業(yè)單位預算控制

全面預算管理體系既包括預算編制，也包括預算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對預算的考評，并且在這個過程中始終貫穿著價值和行為的雙重管理。

多年來，我國企業(yè)和事業(yè)單位對預算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質(zhì)意義上的預算，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重；單位的經(jīng)營活動要在收入的預算中得到反映，各項業(yè)務活動要在支出的預算中得到落實。2.5強化內(nèi)部審計工作

實踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當務之急就是必須強化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準確性和可靠性的有效手段，它的審計對象主要是原始憑證、記帳憑證、會計帳薄、會計報表等，實施內(nèi)部審計又是單位內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標是對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，反饋

給單位領導，以便領導及時改進工作，完善制度。達到事半功倍的效果。

篇4

近幾年國家審計署對各部委所屬事業(yè)單位預算執(zhí)行審計結(jié)果的報告中揭示了預算管理中存在著許多問題。如：預算編制不夠全面、精細化，預算審核和預算執(zhí)行不嚴格，支出管理弱化，績效評價不到位，責權(quán)利不對等問題，以至于發(fā)生通過虛列項目、虛編項目預算費用、夸大預算費用等方法套取財政資金的現(xiàn)象；專項資金不能?？顚Ｓ?，有的專項資金被挪用于投資股票、房地產(chǎn)、開辦公司、發(fā)放貸款等；項目實施進度不按計劃執(zhí)行，項目執(zhí)行率低，資金使用效益低。推究問題的原因，主要是對預算管理不到位，“內(nèi)部人控”現(xiàn)象嚴重。如果每個事業(yè)單位都能從提高自身的預算管理水平做起，那么這將有利于推進整個部門預算管理水平的提高。為此，筆者想結(jié)合相關的工作實踐談點粗淺的認識和看法。

一．合理劃分責任中心

合理劃分責任中心是預算管理的必要前提。單位根據(jù)不同的職責范圍和業(yè)務范圍設置不同的部門，每個部門就是一個責任中心。每個部門、項目組要明確本部門要履行哪些管理職能，分管哪些工作或承擔的專項任務。部門負責人、項目負責人要對本部門職責任務的履行或承擔的專項任務以及為之所消耗的可控資源負責。

二．建立預算管理的組織保障

要提高預算管理水平應有強有力組織保障，應成立專門的預算管理組織，因為預算管理涉及到單位的方方面面，而財務部門的職能有限，無法有效地在整個單位內(nèi)實施預算管理。預算管理組織應得到領導的高度重視和支持，具有權(quán)威性。它應由單位負責人任組長，由單位領導、財務部門和其他職能管理部門負責人共同組成有機體。其主要職責有：組織預算的編制工作、組織有關部門或聘請有關專家對項目進行評審、審核預算、平衡預算、溝通協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的有關問題、審核預算的調(diào)整事項、分析考核預算的執(zhí)行情況。

三、提高預算的編制水平，編制全面、科學和規(guī)范的責任預算

（一）要做好預算前期的基礎管理工作

首先，制定相關制度和確定費用標準，國家有規(guī)定的按國家規(guī)定標準執(zhí)行，國家沒有規(guī)定的，單位應結(jié)合實際情況制定相關制度和費用標準；其次，業(yè)務部門有的費用是變動費用，它的增減與收入增相關，因此應根據(jù)收入和成本的關系來測算變動費用率。

（二）預算的編制方式

采用“自下而上”的方式，讓各部門充分參與預算編制，使預算貼近實際，并且使得上下溝通協(xié)調(diào)后的預算得到了上下級的認同，有利于預算的執(zhí)行。

（三）合理選擇和運用預算編制方法

預算編制的方法較多，有零基預算、增量預算、彈性預算等，每種方法都有各自的特點和適用范圍，事業(yè)單位應根據(jù)不同費用性質(zhì)、部門性質(zhì)選擇相應的預算編制方法。

事業(yè)單位職能部門應以零基預算法為基礎，首先分析出各職能部門履行基本職責所需的基礎經(jīng)費；如將來職責和業(yè)務范圍發(fā)生增加，再用增量預算法分析增加經(jīng)費的合理性；這種經(jīng)費水平保持一段時間后，根據(jù)物價水平及其他環(huán)境因素的變化，再重新運用零基預算法確定費用的合理性。這樣一來，就不必每年用零基預算法進行分析，可節(jié)約大量時間。對業(yè)務部門除用零基預算和增量預算來預測確定基礎經(jīng)費用外，還應用彈性預算來測算不同業(yè)務量下的變動成本，這樣預測費用更具有實際考核意義。

（四）預算的編制

預算編制的內(nèi)容要全面，應將單位所有收入和所有支出都納入預算管理的范圍，只有編制全面預算，才能從總體上規(guī)劃資金。各責任中心應根據(jù)職責任務、工作計劃、工作重點、人員編制和費用標準來編制預算。

1．收入預算：（1）財政補助收入預算，分為經(jīng)常性經(jīng)費和專項經(jīng)費。經(jīng)常性經(jīng)費是以定員定額方式來確定的，一般不會有較大變化，由財務部根據(jù)上年預算來預計；而專項經(jīng)費的支出，單位在申報項目時要根據(jù)部門履行的職能和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃及工作重點進行申報，項目組在編制預算時要本著實事求是，以完成任務所需經(jīng)費進行合理預測。（2）事業(yè)收入預算，是單位開展專業(yè)活動及其輔助活動取得的收入。單位組織的收入要合法合規(guī)，不能違背有關規(guī)定。業(yè)務部門根據(jù)歷年收入情況和市場行情，政治、經(jīng)濟和技術(shù)因素對單位的總體發(fā)展影響以及未來開展專業(yè)活動及輔助活動的情況對事業(yè)收入進行預計。（3）其他收入：主是對未來取得利息收入、投資收益、捐贈收入、報廢殘值收入等進行預測。

2．基本支出預算：（1）人員經(jīng)費預算。由人事部門根據(jù)單位工資制度規(guī)定的標準和人員編制，來編制工資預算；根據(jù)國家有關社會保障的規(guī)定和標準編制社會保障預算；根據(jù)住房補助的有關規(guī)定編制住房補助預算等。（2）公用費用。由行政管理部門和相關部門負責管理，相關部門根據(jù)歷年情況及下年的工作任務來預測，要認真劃清公用費用和部門費用的界限。單位承擔的公用費用的范圍根據(jù)單位的實際情況來具體確定。有的公用費用因金額較大或管理需要，需要單獨作預算，故公共費用又分為，一般日常公共費用和專項公共費用，前者由行政部門來編制，后者需要單獨考核和單獨作預算并要附上詳細的預算明細表。（3）設備購置預算?；局С鲋泻驮陧椖恐С鲋匈徶玫脑O備兩種。項目支出中購置的設備，在項目預算中反映，這里只是指在基本支出中購置的設備。辦公設備購置由各部門提出申請，行政部進行核實，并由行政部門編制辦公設備購置預算；交通設備購置由行政部門根據(jù)需要提出申請并編制預算；專用設備，各業(yè)務部門根據(jù)未來事業(yè)發(fā)展的需要提出專用設備購置申請（不含項目中的設備購置），由科技部門進行審核，并編制專用設備購置預算。（4）職能部門管理費用預算。費用根據(jù)有關規(guī)定劃分為定額費用和非定額費用。定額費用根據(jù)費用標準以及部門人數(shù)確定預算金額；非定額費用根據(jù)歷年情況和下年度工作任務來預測，其中對會議費和差旅費要附詳細預算表。（5）業(yè)務部門的業(yè)務經(jīng)費?；A經(jīng)費和變動費用構(gòu)成。變動費用根據(jù)測定的費用率來確定:業(yè)務經(jīng)費=基礎經(jīng)費+變動費用率×收入。

3．項目支出預算：包括基本建設項目、行政事業(yè)項目、其他項目。項目申請要符合單位事業(yè)發(fā)展的需要和國家產(chǎn)業(yè)政策的需要，要具備實施項目的人力、物力和財力條件，要根據(jù)完成特定事所需的總投資來進行合理預計。

4．工會經(jīng)費預算：工會組織配合單位工作任務，豐富職工的文體生活、提高職工素質(zhì)，組織會員活動，在工會經(jīng)費規(guī)定的開支范圍內(nèi)，計劃出下年度要開展活動，并提出詳細的工會經(jīng)費預算。

5．職工福利預算：根據(jù)福利費開支的范圍，單位福利政策和補助標準，計劃明年要作的事項并預測職工福利預算。

四、加強預算的審核

在各部門收入和支出預算編制完畢后，財務部編制收入支出預算匯總表，由預算小組來負責預算的審核工作，審核預算編制是否科學合理，從而進行修改。

（一）預算審核的原則

1．基本支出審核的原則：各部門預算的編制是否體現(xiàn)了本部門的職能和下年度的工作計劃，是否與單位工作重點相符合；厲行節(jié)約與有利于事業(yè)發(fā)展相結(jié)合的原則；量入為出，收支綜合平衡的原則；以零基預算法為基礎，同時結(jié)合其他方法，綜合評價支出的合理性和必要性；要有保有壓，保約束性費用、壓酌量性費用；預算編制要全面完整，各項收入和支出全部納入預算，以便統(tǒng)籌安排，進行綜合平衡。

2．項目支出審核的原則：項目是否符合國家有關方針政策，是否符合國家支持的方向；項目研究的方向和選題是否具有前瞻性、是否符合單位事業(yè)發(fā)展和行業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標和單位工作重點；項目是否經(jīng)過充分的研究和論證，是否具可行性和必要性；單位是否具有實施項目的條件以及項目風險的控制的能力；項目預算的編制是否合理，是否符合有關規(guī)定。

（二）預算審核的程序

預算實行三級審核，即財務部進行初審、預算管理組織進行定性復審，單位最高權(quán)力組織進行審批。

財務部初審主要是定量審核，審核預算編制是否符合國家和單位有關標準、預算編制是否全面、有無漏項、計算是否正確，并提出初審意見。

預算管理組織的定性復審，根據(jù)預算審核的原則、審核支出的合理性、必要性、有保有壓、保證重點，確定支出總額，對于項目預算，還要會同專家對項目的可行性、必要性和預算的合理性進行論證。預算管理組織審核后，根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點，按輕重緩急建議項目安排的先后順序。預算小組提出審核意見，各部門根據(jù)審核意見調(diào)整預算，預算調(diào)整后，財務部重新匯總收入支出預算表。

各項預算經(jīng)審核和綜合平衡后，預算管理組織將預算草案提交給單位最高決策層進行審批預算，審批后的預算報上級主管部門。

五．預算的控制

（一）前移控制端口。實行借款和費用報銷審核制，把好借款和費用報銷關，這是預算過程控制的一個關鍵環(huán)節(jié)。通過預算能有效地控制隨意性支出和的現(xiàn)象，使單位經(jīng)濟走上健康有序之路。

（二）改善控制方法。對項目支出不僅要控制總額，而且還要細化控制到每一個費用明細?？墒褂谩绊椖拷?jīng)費登記薄”來進行控制，提高經(jīng)費管理的透明度，使項目負責人和財務部隨時把握經(jīng)費使用情況，做到了心中有數(shù)，克服了經(jīng)費使用中的盲目性，有效地控制各項費用相互擠占和超支現(xiàn)象，提高了項目控制的精細化程度。

（三）會計核算。會計核算以各責任中心和其承擔項目為核算對象，系統(tǒng)、準確、及時地記錄各責任中心和各項目費用發(fā)生情況和預算執(zhí)行情況，將執(zhí)行的差異按規(guī)定及時報告給相關負責人和分管領導，以便于他們了解預算進度，分析差異、采取措施保證預算的完成。

（四）預算小組應定期召開預算執(zhí)行分析會。對預算執(zhí)行的偏差進行深入分析研究、落實措施、督導各部門糾正預算執(zhí)行中的問題，保證預算得以執(zhí)行。

六、預算的調(diào)整

（一）預算調(diào)整的前提條件：1．外部環(huán)境發(fā)生重大變化，如與本單位有關國家政策法規(guī)、經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化或發(fā)生重大自然災害等一系列不可抗力等客觀因素發(fā)生；2．年內(nèi)業(yè)務出現(xiàn)重大變化，需要追加預算。

（二）預算調(diào)整的程序

先由預算執(zhí)行單位向預算小組提出申請，寫明預算調(diào)整的理由、調(diào)整的建議方案；再由預算小組進行審核，對調(diào)整事項做深入調(diào)查分析，提出審核意見后，報單位決策層審批。如涉及財政資金，報上級主管部門，上級主管部門報財政部審批。為了簡化工作程序，單位最高決策層可以將一般性預算調(diào)整授權(quán)給預算小組審批，重大事項的調(diào)

七、預算評價與獎懲制度

預算期結(jié)束后，預算管理組織要對預算執(zhí)行情況進行考核，分析產(chǎn)生差異的原因，各責任中心要對考評結(jié)果（節(jié)約或超支）負責，并受到相應的獎勵和懲罰，使責權(quán)利有機地統(tǒng)一起來。預算考核的目的是通過激勵機制和約束機制來引導人們的行為，從而促使各責任中心積極按預算辦事，糾正行為偏差，保證預算的執(zhí)行。事業(yè)單位是非營利的單位，不以追求利潤為目的，它以履行管理職能為目的，所以對預算的執(zhí)行情況的考核主要是從職責的履行、工作計劃的完成情況、服務質(zhì)量情況、預算執(zhí)行情況等方面結(jié)合起來進行綜合考評。如果僅以工作計劃完成情況作為考核標準，可能工作完成了，但完成任務的費用過高，超過了預算，不符合成本效益的原則，不可?。蝗绻麅H以預算完成情況為考核標準，可能支出沒有超出預算，但工作任務沒完成，工作職責沒履行和服務質(zhì)量水平低下，亦不可取。須結(jié)合進行綜合評價。對完成或超額完成工作任務、費用又控制在預算水平之內(nèi)、服務水平好的部門和個人，要予以獎勵；反之，則要追究責任，受到懲罰。項目績效考評結(jié)果記錄入案，建立項目負責人的信用檔案，作為以后申請項目的參考依據(jù)。

篇5

關鍵詞：行政事業(yè)單位;合同管理;內(nèi)部控制;建議

所謂合同主要是指在平等的當事人之間設立、變更、終止民事權(quán)利義務關系方面的協(xié)議，又稱為協(xié)議、契約。合同作為一種民事法律行為，是當事人雙方根據(jù)某一事項進行協(xié)商后的必然產(chǎn)物。一般而言，依法成立的合同從成立之日起生效，具有較強的法律約束力。行政事業(yè)單位的合同管理主要是為了合理實現(xiàn)本單位合同目標、充分維護單位合法權(quán)益、有效降低合同風險的發(fā)生、不斷提升行政事業(yè)單位公共服務效率、同時防止出現(xiàn)合同舞弊、預防腐敗問題發(fā)生的一項綜合性管理活動。

一、行政事業(yè)單位訂立的合同種類

行政事業(yè)單位訂立的合同種類有很多，根據(jù)合同內(nèi)容主要分為：買賣合同、供水供電供氣合同、借款合同、贈與合同、租賃合同、融資租賃合同、建設工程合同、運輸合同、技術(shù)合同、委托合同等多種類型。其中買賣合同主要指單位采購辦公用品與設備、專用設備、無形資產(chǎn)、存貨等簽訂的合同;租賃合同主要是指出租人將資產(chǎn)交付給承租人使用或經(jīng)營，承租人支付租金，雙方簽訂的合同;技術(shù)合同主要是指單位就技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務與咨詢等確立的合同。

二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制中存在問題分析

行政事業(yè)單位為了保障機構(gòu)運轉(zhuǎn)，履行各項職能，并更好地為社會提供公共服務，參與了眾多經(jīng)濟活動，與不同的單位簽訂不同類型的合同，但在經(jīng)濟合同管理過程中，也存在一些問題，主要包括以下方面：

（一）沒有統(tǒng)一歸口管理

1.未明確經(jīng)濟合同歸口管理部門?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》第五十四條規(guī)定“單位應當對合同實施歸口管理…”。由于經(jīng)濟合同涉及面廣、內(nèi)容復雜、專業(yè)性較強，行政事業(yè)單位對合同管理往往較為分散，由業(yè)務部門、財務部門、政府采購部門、法務部門等分頭負責，對合同管理中的一些重要事項，如建立評審專家?guī)臁⒔M織專業(yè)的談判小組對重大合同進行商務談判、部門間的溝通等，缺乏相應的部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)，整體管理水平難以提高。

2.合同檔案未歸口管理。一是有的單位沒有對合同檔案進行歸口管理，檔案分散在各個業(yè)務處室，導致難以掌握合同簽訂、履行的整體情況;二是單位各部門合同檔案管理水平參差不齊，甚至遺失合同資料。合同檔案包括合同審批流轉(zhuǎn)手續(xù)、合同正本、合同前期調(diào)研、招標、認價等材料，全面反映了整個經(jīng)濟活動的詳細情況，檔案管理不規(guī)范，對合同簽訂監(jiān)督以及合同執(zhí)行的跟蹤管理都十分不利。

（二）對合同事前審視不夠

1.采購需求審查不到位。根據(jù)《采購法實施條例》（國務院令第658號）要求，采購前采購人應制定明確的采購需求，并且加以論證，專業(yè)性較強的還需請專家論證。有的行政事業(yè)單位在采購前開展的工作尚未達到此要求，對事項的認定往往比較粗放，對如何制定、論證、提交和審查采購需求未做明確要求，也沒有相關責任規(guī)定，源頭管理不嚴，弱化了后續(xù)監(jiān)督，可能導致合同效益不高。

2.缺少必要的前期審查。這主要是由于缺乏必要的市場調(diào)研，同時對簽訂合同的主體缺乏專門的資格審查等造成的。合同簽訂前，對合同另一方的誠信度、履約能力、資質(zhì)等情況未做詳實調(diào)查了解，給合同履行埋下了隱患，增大了單位可能承擔損失的風險。

（三）合同書面簽訂不規(guī)范、不完整

1.合同條款不嚴謹。存在合同條款有漏洞，關鍵事項約定不明的現(xiàn)象。有的合同到財務付款審查時才發(fā)現(xiàn)分期付款金額加總與合同總金額不相符，合同支付方式、票據(jù)提供等難以實現(xiàn)。

2.雙方簽名及簽訂時間不明確。在合同具體簽訂時，存在雙方簽名、簽訂日期欄空白的情況，易產(chǎn)生誤解，給合同執(zhí)行帶來隱患，如發(fā)生違約將對維權(quán)產(chǎn)生不利影響。

（四）合同管理與財務管理相分離

合同簽訂、履行等信息往往只有具體執(zhí)行部門了解，財務部門未能及時跟進，如合同簽訂后，往往是等到結(jié)算時，才會向財務部門提交合同副本和相關單據(jù)申請付款，有的合同事項并未列入年初預算，導致合同履行時需申請調(diào)整預算，既不利于工作開展，耽誤工作進程，也加大了預算執(zhí)行難度。在行政事業(yè)的財務管理體系中，合同管理是非常重要的環(huán)節(jié)，如果財務部門不能及時對合同的簽訂、履約、收付款情況等進行監(jiān)督，將增大單位承擔經(jīng)濟損失的風險。

三、建議

針對上述行政事業(yè)單位在合同管理內(nèi)部控制中存在的問題，提出以下建議。

（一）理順管理機制，明確職責分工

1.明確合同歸口管理部門。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（財會〔2012〕21號）第五十四條規(guī)定“單位應當對合同實施歸口管理…”的要求，結(jié)合單位管理體制，明確部門（如法務部門）負責牽頭組織梳理、完善管理制度，保管合同檔案，組織重大經(jīng)濟合同談判、管理合同專用章等，實現(xiàn)合同歸口管理，

2.明確各方職責，建立溝通機制。明確業(yè)務部門、合同歸口管理部門，以及財務部門等相關部門在合同管理中的職責，同時建立溝通機制，部門之間定期核對合同簽訂、履行與支付情況。

3.完善管理制度并貫徹執(zhí)行。結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)要求，出臺或修訂制度明確合同管理各方的職能職責、簽訂經(jīng)濟合同的范圍與條件，合同審批權(quán)限等，并對經(jīng)濟活動關鍵環(huán)節(jié)設計具體流程，明確要求，規(guī)范實施。

4.加強合同檔案管理。合同歸口管理部門應定期整理更新、報告合同簽訂與履行情況，同時各部門均應建立職責范圍內(nèi)的合同臺賬。

（二）強化源頭管理，加強對合同的事前調(diào)研

1.強化采購需求審查。采購活動實施前應制訂采購需求，進行立項審查，對采購目標、服務要求等進行前期論證，對于涉及較高專業(yè)技術(shù)、法律關系復雜的合同，必須組織相關技術(shù)專家、法律專家、財會專家等進行論證，力求使采購需求切合實際，避免出現(xiàn)重復建設、資源浪費，并充分了解市場信息進行合理估價，根據(jù)金額大小及重要程度，分級進行立項審批。

2.加強合同簽訂前期審查。雖然行政事業(yè)單位實行政府采購，但是為了降低風險，合同簽訂前應對簽訂合同的對方當事人的誠信狀況、資質(zhì)情況、履約情況、獨立承擔民事責任的能力等進行充分調(diào)查，并對其資金情況、專業(yè)技術(shù)能力、產(chǎn)品質(zhì)量保障、合同簽訂價格等多方面進行分析、比較、論證、調(diào)研。

（三）加強合同審查，強化監(jiān)督

1.加強合同審查。合同簽訂過程中，嚴格按流程進行審批;嚴格審查合同文本，明確約定事項;規(guī)范、完整簽署合同，避免出現(xiàn)漏洞，留下隱患。

2.強化合同執(zhí)行評價及監(jiān)督。根據(jù)不同的合同類型制定相應的評價標準，對合同進度、完成情況、預期效果等按期進行評估，強化對合同履行情況的管理與控制，及時發(fā)現(xiàn)在合同履行過程中出現(xiàn)的問題并予以糾正。另外，通過審計等手段規(guī)范合同簽訂行為、提高合同管理水平。

（四）認真編制政府采購預算

隨著新《預算法》的頒布，以及各項政府采購規(guī)章制度的出臺，預算管理、政府采購管理、合同管理有機結(jié)合起來，政府采購預算是行政事業(yè)單位部門預算的重要組成內(nèi)容，是簽訂經(jīng)濟合同的依據(jù)，預算編制時一定要遵循精細化、實事求是、科學有據(jù)的原則，為預算執(zhí)行打下堅實基礎，為合同簽訂提供有力支撐。

（五）加大合同成果利用

加大合同后續(xù)跟蹤管理，保障合同成果有效利用，充分發(fā)揮財政資金效益。

參考文獻：

[1]楊軍，陳春俠.科研事業(yè)單位實行政府采購存在等問題及對策探討[J].交通財會，2012（03）.

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摘要一直以來，很多人都認為內(nèi)部控制是企業(yè)的一種管理手段，行政事業(yè)單位由于不是贏利單位，所以不需要采取內(nèi)部控制措施。其實這是一種誤解，行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但是，他作為國家政策的直接貫徹和執(zhí)行者，在履行職責的過程中必然要發(fā)生經(jīng)濟活動。所以，也需要采取內(nèi)部控制。實施內(nèi)部控制是我國走向社會主義市場經(jīng)濟，與世界經(jīng)濟接軌的要求，是建設社會主義和諧社會，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要舉措。

關鍵詞新經(jīng)濟形勢行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

一、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的基本目標是確保行政事業(yè)單位各項資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財務報告及相關信息真實完整。具體來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制主要有以下特點：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設不以經(jīng)濟效益為前提，而以實現(xiàn)社會效益為目標；內(nèi)部會計控制制度建設的空間相對企業(yè)來說要?。恍姓聵I(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、職能權(quán)限等方面受到外來制度和規(guī)定的約束，行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會計處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部會計控制制度建設的內(nèi)容相對簡單。內(nèi)部會計控制是單位為實現(xiàn)目標，保護資產(chǎn)的安全、完整，在遵守國家法律法規(guī)的前提下提高單位運營的效率及效果而采取的各種政策和程序的組合，是一個單位賴以生存和發(fā)展的前提和基礎。所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證各項經(jīng)營管理活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制可以分為會計控制和管理控制。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部會計控制制度的健全與否、有效與否，關系到一個單位的管理效率和發(fā)展?jié)摿?。行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，它以實現(xiàn)社會公共效益為宗旨，不以營利為目的，把社會公共效益作為衡量業(yè)績的基本標準。隨著財政改革的日益深化，行政事業(yè)單位的財務管理改革也不斷加強，已經(jīng)逐步建立起了比較完善的管理體系和管理方式。內(nèi)部控制意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。

二、新經(jīng)濟形勢下加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究

1．強化內(nèi)部控制意識。首先要通過定期或不定期地關于財政法規(guī)及內(nèi)部控制制度建設的培訓，使事業(yè)單位負責人提高對內(nèi)部控制制度建設重要性的認識，增強單位負責人的內(nèi)部控制意識，以取得他們對內(nèi)部控制制度建設的肯定和支持，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。建立合理的組織機構(gòu)，強化各部門的協(xié)調(diào)配合，合理的組織機構(gòu)是建立和實施內(nèi)部控制的先決條件，要求職能部門的設置遵循公開原則，增加機構(gòu)透明度；堅持分離不相容崗位的牽制原則，將財務部門的財會人員與經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)辦人員的崗位職責進行明確定位，加大制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查力度，確保各項與內(nèi)部控制機制執(zhí)行有關的管理制度的落實，達到既有利于實現(xiàn)專業(yè)分工、提高工作效率，又能起到部門之間、人員之間相互檢查與制約、防止和糾正錯弊的效果。

2．加強崗位分工控制。行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有：決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經(jīng)辦職務分離；經(jīng)辦職務要與審核職務分離；經(jīng)辦職務要與記 錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

3．加強行政事業(yè)單位監(jiān)督檢查。內(nèi)部會計控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務管理實現(xiàn)內(nèi)控目標發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會計控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關部門進行監(jiān)督評價。所以單位應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價制度，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主 要職責是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計控 制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。對內(nèi)部會計控制實施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機構(gòu)實施。

4．加強會計基礎工作，提高會計人員素質(zhì)。一是要嚴格會計人員從業(yè)資格的審查，認真貫徹執(zhí)行新《會計法》關于會計從業(yè)人員的相關要求，加強培訓、考核。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設。內(nèi)部控制成敗如何取決于行政事業(yè)單位工作人員的控制意識和行為，而單位負責人內(nèi)部控制自覺意識和行為又是關鍵。有時內(nèi)部控制本身也有局限性，主要是單位領 導人控制的隨意性，或不嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使“人治”因素增大。因此，提高單位負責人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識顯得尤為重要。

5．建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責任追究。對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內(nèi)控失效的要予以追究責任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關部門及員工盡心盡責地做好內(nèi)部控制工作。

篇7

一、時限性難限制

（一）年審的時限性被忽視

《實施細則》第六十五條規(guī)定事業(yè)單位應當于每年1月1日至3月31日，向登記管理機關報送上一年度執(zhí)行條例和本細則情況的年度報告。而實際操作雖然做了大量的工作卻并不能如愿以償。一是少數(shù)單位年審意識不強，缺乏工作主動性，在登記管理機關的一再督促下仍不能做到按時保質(zhì)報送年審材料。二是時間安排欠科學，元月份正忙于上年度工作總結(jié)，更忙于春節(jié)前的準備。三是組織工作難以到位。

（二）年審的時間被延誤

有變更內(nèi)容的先變更再年審，變更的時間影響到年審時間。《實施細則》第四十五條規(guī)定事業(yè)單位的登記事項需要變更的，應當自出現(xiàn)變更登記的情況之日起30個工作日內(nèi)，向登記管理機關提出申請。而總有部分單位怕麻煩一拖再拖，認為變不變更照樣能開展工作。有的變更事業(yè)單位經(jīng)常是到年審時與年審一同辦理。

二、真實性難體現(xiàn)

事業(yè)單位法人的年審工作是由事業(yè)單位和登記管理機關按自查填報審查做出結(jié)論這一程序共同完成的。在經(jīng)過對事業(yè)單位報送的有關年審材料審查后，發(fā)現(xiàn)年度報告書有些內(nèi)容真實性難體現(xiàn)，造成資料準確性不夠，主要體現(xiàn)在開辦資金和法定代表人這兩方面。

開辦資金是舉辦單位授予事業(yè)單位自主使用、管理處置的全部財產(chǎn)，是事業(yè)單位法人開展活動的物質(zhì)基礎，也是單位得以設立的重要條件之一，但因種種原因造成開辦資金與實有資金不相一致，從而讓真實的財務報表中的數(shù)字去了真實性。

一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)實行的是雙重管理（既鄉(xiāng)政府和舉辦單位共同管理），單位財務沒有獨立，資金的多少是由舉辦單位出具的證明，而政府是否給其投入？投入多少？舉辦單位并不是十分清楚，所以造成資金的隨意性很大。

二是部分事業(yè)單位與其主管部門實行的是統(tǒng)一管理，財、物、事權(quán)都沒有獨立，政事沒有分開，各項資金很容易造成重復登記，年審時財務收支情況填寫也迫使他們做假，推算加估計。登記管理機關在這一方面的審查顯得那樣的蒼白無力。

三是固定資產(chǎn)作為開辦資金的重要組成部分，它管理得好壞直接影響到實有資金的多少。有部分事業(yè)單位的固定資產(chǎn)疏于管理。一方面體現(xiàn)在不按照規(guī)定擅自處理固定資產(chǎn)，比如有的單位電腦被盜了，空調(diào)壞了等原因又重新購買了這些固定資產(chǎn)，而賬面上只增不減，經(jīng)過多年的積累，這樣的數(shù)值會象滾雪球一樣越滾越大，造成無序的虛增；另一方面體現(xiàn)在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度上，各單位的日?；顒颖厝灰鸸潭ㄙY產(chǎn)的損耗，而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度并沒有象企業(yè)會計制度那樣，提取“累計折舊”以抵減固定資產(chǎn)原值，致使事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面價值與實有價值不一致。

事業(yè)單位法定代表人是按法定程序產(chǎn)生，代表事業(yè)單位對外開展活動，行使民事權(quán)國、履行民事義務的人。在現(xiàn)實工作中，事業(yè)單位法定代表人的變動十分頻繁。通過年審工作，發(fā)現(xiàn)有些關于法定代表人出現(xiàn)的不能妥善解決的棘手問題：一方面表現(xiàn)在原法定代表人因為調(diào)動、退休等原因不能繼續(xù)擔任法定代表人，而新的法定代表人又未任命，造成法定代表人的“空位”。另一方面表現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)單位人員變動頻繁，混崗現(xiàn)象時有發(fā)生，造成法定代表人的“錯位”。從而造成資料的不真實、不準確。

三、協(xié)作性難控制

（一）與舉辦單位的協(xié)作

由于每年的年審時間緊、任務重，我們在工作中努力營造突出重點，部門齊抓共管的工作氛圍。而有的舉辦單位認為自己的職責僅僅就是在《年度報告書》上加蓋一個公章，至于填寫的表格是否屬實、規(guī)范，提供的材料夠不夠準確、完整，沒有真正的把好關。

（二）與有關部門的協(xié)作

在實際工作中，對事業(yè)單位登記管理是是一個動態(tài)的、持續(xù)的系統(tǒng)工程。需要有關部門的密切配合和大力支持，雖然在20__年7月，中央編辦等十五個部委就《事業(yè)單位法人證書》的使用問題聯(lián)合下發(fā)了文件（中編辦發(fā)[20__]17號），明確規(guī)定了《證書》作用。但在有關部門的業(yè)務審批中，并未明確要求出示《證書》，致使《證書》發(fā)揮不出應有的效用；多數(shù)事業(yè)單位把證書領回后使用的機會很少，也造成“有證無證一個樣”的現(xiàn)狀。

四、實效性難實現(xiàn)

按照規(guī)定，對逾期未辦理年審或年審不合格的事業(yè)單位，可以停辦其一切機構(gòu)編制事宜，收繳其法人證書、印章，撤銷其機構(gòu)，凍結(jié)其銀行帳戶等。然而，大部分事業(yè)單位承擔著社會服務等公益職能，是社會生活正常運轉(zhuǎn)中不可缺少的一環(huán)。處罰執(zhí)行起來是何等的困難，并不是一個事業(yè)單位登記管理局說到就能做到的。也正是因為有部分事業(yè)單位清楚這些實效性難以實現(xiàn)，才造成我們一系列工作的被動。

針對以上難題，這里提幾點建議：

一是要加強對《條例》和《實施細則》及有關政策的宣傳和培訓工作。針對不少事業(yè)單位的部門領導、法定代表人及具體經(jīng)辦人對事業(yè)單位登記管理的有關政策法規(guī)不熟悉，對工作程序不清楚，對不按政策法規(guī)辦事的后果不重視等情況，我們必須進一步加大相關政策的宣傳和培訓工作力度。只有從思想上認識上來了，重視起來了，各項工作才會有積極主動性，才能從根本上解決工作中存在的一系列問題。

二是要加強與

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一、我國行政事業(yè)單位預算管理的重要性

行政事業(yè)單位是我國重要的社會組織，承擔著既定的社會公共服務職能，預算工作是事業(yè)單位財務工作的重要環(huán)節(jié)，它是事業(yè)單位內(nèi)部資金活動的起點，更是事業(yè)單位運行和各項經(jīng)濟活動持續(xù)開展的基礎。預算管理工作是對財政資金收支的具體表現(xiàn)，有利于財政資金使用效率的提高，也能夠?qū)邑斦Y金是否有效使用進行監(jiān)督。事業(yè)單位的預算管理能夠反映國有資產(chǎn)的動態(tài)變化情況，有利于國有資產(chǎn)的合理配置和監(jiān)督檢查，防止國有資產(chǎn)的流失。預算管理是事業(yè)單位的決算編制基礎，事業(yè)單位的決算代表了其預算執(zhí)行情況。因此，預算管理工作對于事業(yè)單位的整體正常運行具有十分重要的作用，事業(yè)單位的預算一經(jīng)審批必須嚴格執(zhí)行，隨著我國財政預算改革的進程，公共財政體系的建立，對我國行政事業(yè)單位的預算管理提出了更高的要求，需要我國行政事業(yè)單位加強重視，認真解決。

二、我國行政事業(yè)單位預算管理存在的問題

（一）預算編制不規(guī)范。根據(jù)我國《預算法》的相關規(guī)定，行政事業(yè)單位應根據(jù)一定的編制要求與標準進行年度預算的編制。但當前我國一些行政事業(yè)單位在預算 編制方面，準備不夠充分，相關指標在部門內(nèi)部的分解不準確、不合理，同時預算編制單位（如財務部門）與業(yè)務部門的溝通不夠充分，導致預算編制的質(zhì)量不高，具體體現(xiàn)為預算項目分解不明細、不準確，事權(quán)與財權(quán)不對應，降低了預算本身的可操作性，影響部門職責的履行和資金使用效率，有可能導致政府采購管理、基建管理、資產(chǎn)管理與預算管理、資金支付等環(huán)節(jié)脫節(jié)。

（二）預算執(zhí)行不到位。預算經(jīng)同級人大批復后，各預算執(zhí)行單位應根據(jù)預算指標嚴格執(zhí)行。同級財政部門是預算管理的主責單位與監(jiān)督部門。在實際工作中，一些行政事業(yè)單位作為預算執(zhí)行主體，卻因為種種原因未能嚴格按預算批復執(zhí)行，而且越到基層走樣”的情況便越顯著。這是因為基層面對的情況千變?nèi)f化，加之預算編制時未能對預算期的業(yè)務進行合理預計，導致批復的預算項目不再需要辦理，而未批復的項目卻必須要完成的情況。在這樣的形勢下，超預算、隨意變動預算項目等現(xiàn)象也就時有發(fā)生。這種狀況極大地影響了預算的權(quán)威性，同時也使得頂算本身失去了存在的價值，導致單位在未來的預算編制中不嚴謹，形成了一種惡性循環(huán)。此外，由于一些事業(yè)單位存在著 經(jīng)營性收入、事業(yè)性收費等，以及一些單位的預算外資金存在，導致了這些單位在開支時更加忽視預算的約束，客觀上形成了違法違紀的溫床。

（三）預算評價與考核未完整實施。預算經(jīng)編制、執(zhí)行后，還必須對于預算實施的結(jié)果進行分析與評估。當前，我國大多數(shù)行政事業(yè)單位只是對預算執(zhí)行的結(jié)果進行報告，但并未對預算差異、例外事項進行深入分析，也未將預算執(zhí)行評價納入到單位的年度考核與業(yè)績評價中。而不定期對預算執(zhí)行情況進行分析與評價，可能使項目出現(xiàn)超進度付款或使項目進度滯后等現(xiàn)象。同時，缺乏必要的監(jiān)督考核機制，在決算時，也可能存在著口徑不一、項目不對應等情況，使預算的執(zhí)行效果沒有兌現(xiàn)獎懲，起不到改進預算管理的效果。

三、進一步做好行政事業(yè)單位預算管理的對策

（一）規(guī)范編制預算。在預算編制方面，要做到規(guī)范編制。具體來說，就是要根據(jù)”程序規(guī)范、編制及時、內(nèi)容完整、項目細化、數(shù)據(jù)準確”的總要求，認真對待行政事業(yè)單位的預算編制工作。在此，首先要按《預算法》的相關規(guī)定，建立專門的預算編制機構(gòu)（專人）負責預算編制工作，并召集專題會議，明確相關的資料收集、信息溝通等相關工作。其次要根據(jù)預算編制的”兩上兩下”的相關流程進行編制，嚴格根據(jù)預算相關規(guī)定以及審批要求進行預算的編制，重視預算編制的效率與效果。再次，在預算編制的方法上，要根據(jù)預算項目的具體情況，綜合考慮采用科學的預算編制方法。如對于人頭經(jīng)費等相對穩(wěn)定的項目，則可以考慮采用固定基數(shù)預算法，按一定的比例增減，但對于專門項目等，則應考慮采用零基預算法，并結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，合理確定預算年度開支的金額，同時明確預算年度內(nèi)項目的進度要求。對于特別重大的單項工程，還必須走立項審批等相關流程方可編入預算之中。最后 .在預算的編制上，要根據(jù)預算法的相關規(guī)定以及操作實踐，根據(jù)收入、支出兩方的不同規(guī)定，明細到項目與類別，以增強預算的可操作性。

（二）嚴格執(zhí)行預算。根據(jù)相關規(guī)定，財政部門必須足額、準時撥付預算資金，對預算資金加強管理與監(jiān)控。在此方面，行政事業(yè)單位的主要預算項目分為基本支出與項目支出兩大類。對于前者，可以在明細類別內(nèi)自主調(diào)節(jié)，但不允許跨類別進行調(diào)節(jié)。對于項目支出，應按級次逐級進行項目申報支出，不得越級申報。對行政事業(yè)單位而言，在支出方面，不得超預算支出資金，不得將預算外資金與預算資金混用，同時對于事業(yè)性收費等不得與預算資金混淆”坐支”。在收入方面，各預算執(zhí)行單位也應按預算批復進行”收支兩條線”掌握，不得截留資金。

在預算執(zhí)行的過程中，各行政事業(yè)單位要高度重視預算管理工作，積極以內(nèi)部控制來促進預算管理水平的提升。除在人事安排方面要考慮足夠的崗位人員控制預算管理外，還必須建立健全部門預算的編制、審批、執(zhí)行、決算、監(jiān)督與評價制度。并根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行的相關要求，明確各預算崗位的職責權(quán)限，確保預算的相關流程環(huán)節(jié)實現(xiàn)不相容崗位相分離，達到相互牽制，高效執(zhí)行的目的。事業(yè)單位在預算執(zhí)行過程中，要隨時關注，及時總結(jié)，找出預算資金支出中的風險點與關鍵環(huán)節(jié)，防止財政資金的”流失、挪用、截留”。

（三）做好預算實施的評價工作。預算的編制與審批，以及執(zhí)行，只是關系到預算工作的事前、事中部分，而在我國行政事業(yè)單位中，往往忽視了事后的評價與控制。一方面，財政部門要發(fā)揮預算管理主導者與監(jiān)督者的職能，對于預算執(zhí)行不僅僅只注重于表彰獎勵，對于預算執(zhí)行得不好的單位應敢于作出批評與處罰。另一方面，行政事業(yè)單位在預算執(zhí)行階段性過程巾，或者在預算年底終了后，與年終決算同時對本單位的預算執(zhí)行情況進行分析總結(jié)，既需要找出前期預算執(zhí)行中存在的問題，還特別要對超預算、項目進度滯后等現(xiàn)象進行研究，同時，就人員經(jīng)費支出與公務費用支出的合理性進行分析，對項目專項預算資金開支情況進行分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓。

（四）加強事業(yè)單位預算管理工作的監(jiān)督與考核

應建立健全事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督工作，規(guī)范與約束相關部門和工作人員，做到監(jiān)督工作有章可循、有法可依，對事業(yè)單位資金的使用進行有效的監(jiān)督和控制，提高資金使用效率和水平。加強事業(yè)單位預算相關工作的透明度和公開度，對預算管理工作的全過程進行動態(tài)監(jiān)控，以避免事業(yè)單位資金的盲目使用。此外，還應該健全事業(yè)單位內(nèi)部績效考核機制，不斷提高事業(yè)單位的資金使用效率和水平。結(jié)合事業(yè)單位預算管理工作的實際完成情況，建立預算支出的績效評估體系，切實貫徹執(zhí)行，真正做到賞罰分明。同時也能夠通過績效評估體系來檢驗事業(yè)單位內(nèi)部所用預算編制方法和標準是否科學合理，如果預算與實際費用之間的偏差較大，那就應該考慮對預算編制和方法進行一定的調(diào)整。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位預算是我國財政預算的重要組成部分。行政事業(yè)單位在預算編制、執(zhí)行與分析評價過程中，都必須根據(jù)《預算法》以及相關法規(guī)的規(guī)定，正確、合理地編制預算，根據(jù)批復的預算指標從嚴掌握預算的執(zhí)行。根據(jù)財政部門的規(guī)定編制預算執(zhí)行分析報告，編制決策報告，并力求做到完整、準確。并通過行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，促進事業(yè)單位的職能轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)其社會效益。

我國財政系統(tǒng)相繼推動實施了部門預算改革、國庫管理制度改革、政府采購制度改革、政府收 支分類改革、非稅收入改革和財政預算績效管理等多項改革。對于我國行政事業(yè)單位而言，主要經(jīng)費來源是政府的財政資金，受財政預算約束。同時，行政事業(yè)單位自身的業(yè)務辦理也需要有內(nèi)部的預算管理支撐，以更好地完成行政事業(yè)單位的公共職能，為社會提供更多更好的社會產(chǎn)品，實現(xiàn)行政事業(yè)單位應履行的社會服務職能。

參考文獻：

[1]吳軍.行政事業(yè)單位部門預算改革與會計核算的協(xié)調(diào) [J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務， 2013，（12）

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【關鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風險評估 控制方法

我國財政部于2013年12月17日《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（下稱“控制規(guī)范”），并要求2014年1月1日起在各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各派機關、人民團體和事業(yè)單位實施?！翱刂埔?guī)范”實施一周年之際，筆者擬結(jié)合工作實際，對“控制規(guī)范”有關內(nèi)容談一點粗淺之見。

一、何謂內(nèi)部控制

“控制規(guī)范”從國家制度角度將其定義為：“內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控?！边@里，“控制規(guī)范”有三個要點：一是，內(nèi)部控制主體是單位，包括行政單位和事業(yè)單位;二是，實現(xiàn)內(nèi)部控制規(guī)范的目標，亦即合理保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整和使用有效、財務信息真實完整，能夠有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果;三是，“控制規(guī)范”的內(nèi)容，即制定控制制度，實施控制措施，落實控制程序，執(zhí)行控制活動;四是，控制對象，即“控制規(guī)范”經(jīng)濟活動的風險。

二、何謂內(nèi)部控制規(guī)范

內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部控制規(guī)范表明是一種管理系統(tǒng)。它是財政部為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，減少貪污浪費，提高資金使用效率，加強廉政風險防控機制建設，根據(jù)《會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定制定的一種管理制度，實際上更是一種管理，內(nèi)控的理想狀態(tài)是無需內(nèi)控就可以遵守規(guī)章制度。

因此，作為實施的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范主要有三項內(nèi)容構(gòu)成：一是，建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范應遵循原則有四項，主要有全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應性原則等原則;二是，風險評估與內(nèi)部控制規(guī)范方法，即風險評估和控制方法。這些控制方法，包括單位組織層面，包括組織環(huán)境等內(nèi)部控制的方法、業(yè)務層面內(nèi)部控制兩個方面的控制方法;三是，監(jiān)督與評價，監(jiān)督是指自我監(jiān)督，評價則包括有效性評價和自我評價。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的方法

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的重點

當前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題有：對費用支出缺乏有效控制。例如，這類支出主要會議費、水電費、辦公費、招待費等行政事業(yè)單位行政經(jīng)費的支出，沒有或者很少有嚴格的控制標準;那怕有制定的內(nèi)部經(jīng)費開支標準，但仍較多采用實報實銷制，無法有效控制;固定資產(chǎn)重購置輕管理，如何在使用環(huán)節(jié)加以有效控制，似乎比較薄弱。例如，事業(yè)單位大額支出中的固定資產(chǎn)一般實行政府集中采購，采購環(huán)節(jié)得以控制后，但使用環(huán)節(jié)缺乏控制，管理上得不到有效控制。這種現(xiàn)象，在不少行政事業(yè)單位比較普遍;還有，事業(yè)單位財務管理弱化，會計工作只起到記賬、算賬、報賬的作用，在預算管理、資金管控等方面不起作用。甚至一些行政事業(yè)單位的會計工作與業(yè)務控制脫節(jié)，對單位“三重一大”事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，不監(jiān)督，也不能對業(yè)務部門實施必要的財務控制和監(jiān)督，票據(jù)管理不到位，等等。針對這些問題，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范指出重點性控制。其業(yè)務層面重點主要有預算管理情況、事業(yè)單位收支管理情況、建設項目管理情況、政府采購管理方面、資產(chǎn)管理業(yè)務、合同管理情況和其他情況等七項內(nèi)容?！翱刂埔?guī)范”對這些重點控制對象分別進行針對性風險評估，梳理重點控制對象的缺陷、提出針對性風險控制方法，加以具體規(guī)范。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的方法

“控制規(guī)范”列出內(nèi)部控制的重點內(nèi)容，根據(jù)控制對象，指出規(guī)范控制方法。例如，預算管理情況與預算控制方法對應、收支管理情況和政府采購管理情況與不相容崗位相互分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制對應、資產(chǎn)管理情況與財產(chǎn)保護控制對應、建設項目管理情況與內(nèi)部授權(quán)審批控制、合同管理情況與內(nèi)部授權(quán)審批控制對應等、政府采購管理情況與預算控制方法對應等。

1.事業(yè)單位預算管理情況。事業(yè)單位單位可以采用滾動預算或零基預算方式，與內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)，將預算編制與資產(chǎn)配置相結(jié)合、預算編制工作與具體工作相對應;一旦編制完畢，嚴格按照預算管理執(zhí)行，按照批復的額度和開支范圍執(zhí)行預算，進度有序，支出合理，決算報告編報應該真實、完整、準確、及時。實際工作中，事業(yè)單位從頂層開始，灌輸嚴格執(zhí)行預算，按照預算管理財務的思想，加強預算控制，強化對事業(yè)單位收支活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。

2.支管理情況。事業(yè)單位收支應嚴格按照有關財務制度要求，實行收入歸口管理，有關單位辦理收入業(yè)務時，及時向財會部門提供收入的有關憑據(jù)，財務部門辦理完畢，應加蓋“收訖”字樣。財會人員及相關人員應按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等;發(fā)生支出業(yè)務時，管理人員應對經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合理性、合法性進行審核，防止不法人員使用虛假票據(jù)套取資金的情形。事業(yè)單位應根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)。

3.府采購管理情況。政府采購管理主要包括按照預算和計劃組織政府采購業(yè)務，按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗收程序，按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務相關檔案。事業(yè)單位針對這些要求，應當建立健全本單位政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度，明確相關崗位的職責權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

4.產(chǎn)控制管理情況。事業(yè)單位資產(chǎn)應實行資產(chǎn)歸口管理，并明確使用管理責任，定期對資產(chǎn)進行清查盤點，對賬實不符的資產(chǎn)，包括盤盈、盤虧資產(chǎn)，都應該及時進行處理，使之賬實相符。同時，事業(yè)單位還應該按規(guī)定處置資產(chǎn)，單位應當對資產(chǎn)實行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權(quán)限，確保資產(chǎn)安全和有效使用。

5.項目管理方面。事業(yè)單位基本建設項目管理應嚴格按照“三重一大”管理模式執(zhí)行。建設項目主要包括按照概算投資，建立有效的招投標控制機制，嚴格履行審核審批程序，杜絕存在截留、擠占、挪用、套取建設項目資金的情形，按照規(guī)定保存建設項目相關檔案并及時辦理移交手續(xù)。為做到上述項目管理，事業(yè)單位應當建立健全政府采購預算與計劃管理、政府采購活動管理、驗收管理等政府采購內(nèi)部管理制度。同時，各單位還應當明確相關崗位的職責權(quán)限，確保政府采購需求制定與內(nèi)部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位相互分離。

6.同控制方面。事業(yè)單位合同控制包括實現(xiàn)合同歸口管理、明確應簽訂合同的經(jīng)濟活動范圍和條件，有效監(jiān)控合同履行情況，建立合同糾紛協(xié)調(diào)機制等幾項內(nèi)容。為加強合同管理，事業(yè)單位應當根據(jù)本單位實際，結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范，建立健全合同管理制度，合理設置崗位，明確合同的授權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章，嚴禁未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義對外簽訂合同，嚴禁違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。同時，單位還應當對合同實施歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制，實現(xiàn)合同管理與預算管理、收支管理相結(jié)合。

四、如何建立健全內(nèi)部控制規(guī)范，提升效率、防范腐敗

建立健全內(nèi)部控制規(guī)范，是行政事業(yè)單位提升效率、防范腐敗的前提。那么，如何如何建立健全內(nèi)部控制規(guī)范，提升效率、防范腐??？我們認為主要應做好如下幾項工作：

（一）學習內(nèi)部控制規(guī)范，統(tǒng)一認識

首先要解決內(nèi)部控制規(guī)范的認識問題。從單位領導開始，認識內(nèi)部控制的概念，認識建立健全內(nèi)部控制的意義和重要性，學習內(nèi)部控制的內(nèi)容框架。統(tǒng)一對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范有關問題的認識;其次，建立健全內(nèi)部控制規(guī)范領導小組，依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范，評估檢查評價內(nèi)部控制規(guī)范實施情況。這個領導小組主要領導牽頭、各部門業(yè)務骨干參與，全員管控。

（二）制定內(nèi)部控制建設計劃，為實施內(nèi)部控制提供依據(jù)

建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，對初期沒經(jīng)驗的單位來講，處于摸索階段，應作為暫行規(guī)定實施。其中期與短期計劃相結(jié)合，中期計劃明確階段性目標，短期計劃用于工作進度和效果的控制，并根據(jù)執(zhí)行情況不斷進行計劃調(diào)整。

（三）明確單位各控制主體職責，制定職能規(guī)劃

單位內(nèi)部各單位，乃至個人均有工作，有職責。根據(jù)工作職責，制定單位工作計劃、長遠規(guī)劃。

（四）梳理單位業(yè)務流程，檢查業(yè)務節(jié)點可能存在的缺陷

通過梳理單位業(yè)務流程，從制度上描述其運行流程，厘清單位業(yè)務的運行過程，并確定與職能規(guī)劃相關的重要業(yè)務和事項，依此檢查業(yè)務節(jié)點可能存在的缺陷或風險。

（五）根據(jù)風險，提出管控措施

梳理單位有關管理制度、管理文件，厘清現(xiàn)有的保障業(yè)務，檢查單位內(nèi)部管理存在缺陷或管控風險，根據(jù)單位內(nèi)部管理存在缺陷或管控風險以便有效開展的控制措施。

（六）對照內(nèi)控規(guī)范，建立內(nèi)部控制環(huán)境

對照“控制規(guī)范”，開展“內(nèi)部環(huán)境”設計，規(guī)范業(yè)務流程，領導率先垂范、帶頭執(zhí)行內(nèi)控制度，完善治理架構(gòu);同時，對照“控制規(guī)范”，對重要業(yè)務進行風險分析、優(yōu)化設計。一般而言，通過業(yè)務流程的梳理之后，試行一段時間后會發(fā)現(xiàn)一些問題，進而優(yōu)化內(nèi)部控制規(guī)范體系。

（七）檢查內(nèi)部控制規(guī)范實施，評估內(nèi)部控制規(guī)范

內(nèi)部控制規(guī)范要點就在于明確對內(nèi)部單位或個人分工、落實其責任，隨時檢查評估落實情況，建立內(nèi)控規(guī)范建設工作考核機制。

最后，建立對內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督評價機制是保證內(nèi)部控制規(guī)范有效性前提，旨在督促內(nèi)控建設工作體系;建立健全內(nèi)部控制體系，不斷完善內(nèi)部控制體系，不斷改進機制，以期達到保護資產(chǎn)安全完整，提升資產(chǎn)使用效率目標。

參考文獻

[1]方周文，張慶龍，聶興凱編著.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施指南（M）.上海：立信會計出版社，2013.4.

篇10

內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎。

二、實施內(nèi)部控制的必要性

目前，我國經(jīng)濟正進入社會主義市場經(jīng)濟，而建立和健全社會主義市場經(jīng)濟體制需要相當長的一個過程，而在這個過程中，由于新舊體制正在轉(zhuǎn)換，各種法律法規(guī)，特別是財經(jīng)法規(guī)還不十分完善，受利益驅(qū)使，出現(xiàn)了各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。而行政事業(yè)單位也同樣不可避免地存在管理混亂和違法違規(guī)的問題。主要問題如下：

1.經(jīng)費開支無章可遁或有章不遁。行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出普遍缺乏明確的開支標準，特別是招待費、辦公費、會議費、培訓費等；有些制定了開支標準的，卻不認真執(zhí)行，仍采用實報實銷方式；一些較大開支，事前不做計劃和申請，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財務部門就給予報銷。由于對經(jīng)費開支控制不嚴，造成費用開支過大，也是我國公款消費嚴重過大的重要原因。

2.財務管理不規(guī)范。一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項資金與正常經(jīng)費之間經(jīng)常相互擠占、挪用；很多單位都是按照收入規(guī)?；ㄥX，對資金支出的合理性、效益性缺乏分析，致使重復開支現(xiàn)象嚴重，浪費巨大。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標準支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍；坐支現(xiàn)金的情況比較嚴重；單位庫存現(xiàn)金余額過大，超過單位日常零星開支所需現(xiàn)金。三是應收賬款管理不嚴，對借款和欠款長時間不來銷賬和還款的單位和職工未進行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。

3.資產(chǎn)管理混亂。一是資產(chǎn)賬實不符，由于固定資產(chǎn)入賬不及時，低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清，又不定期進行固定資產(chǎn)盤查，致使行政事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)賬實不符的現(xiàn)象。二是資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，很多低值易耗品等存在存貨處于無人保管狀態(tài)，捐贈的固定資產(chǎn)也不入賬，已完工的基建項目未入固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)處置不符合規(guī)定，未經(jīng)批準變賣固定資產(chǎn)，變賣固定資產(chǎn)取得的收入未按規(guī)定入修購基金，長期將固定資產(chǎn)借給其他單位使用。

4.崗位設置不合理。由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。

5.內(nèi)控意識淡薄。一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識，單位領導對內(nèi)部控制制度重要性的認識還不夠到位，單位職工也習慣于主要領導講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認為只要完成目標任務就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認為內(nèi)部控制只是財務部門的事情，與其他部門無關。

三、建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議

1.樹立和增強內(nèi)控意識

首先要強化單位負責人的內(nèi)控意識，單位負責人作為單位組織的最高管理者，他的意識行為都對全體員工起著關鍵的影響，所以《會計法》也明確規(guī)定：單位負責人對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負責。這些都說明單位負責人在內(nèi)部控制活動中起著主導作用。因此，要加強對單位負責人的教育培訓，提高他們對內(nèi)部控制重要性的認識，這樣才能使他們切實履行建立和健全及有效實施內(nèi)部控制的職責。其次要加強對單位全體員工的教育培訓，使他們對內(nèi)部控制有著深入而全面的了解，樹立和增強他們在內(nèi)部控制中的責任意識。特別是加強單位財務人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，使他們在內(nèi)部控制中能認真實施各項財務管理制度，有效發(fā)揮財務監(jiān)督作用，杜絕不法行為發(fā)生。

2.符合內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則主要有以下幾方面：（1）合法性原則：即單位建立內(nèi)部控制制度時，必須遵守國家有關的法律、法規(guī)。（2）有效性原則：內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。（3）全面性原則：內(nèi)部控制應當涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并落實到業(yè)務處理過程中的各個環(huán)節(jié)。（4）不相容職務相分離原則：內(nèi)部會計控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。（5）成本效益原則：內(nèi)部會計控制應當遵循成本效益原則以合理的控制成本達到最佳的控制效果。（6）適時性原則：內(nèi)部會計控制要適合單位的實際情況，要具有可操作性。

3.建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的思路

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模沒有企業(yè)那么大，也沒有企業(yè)那么復雜，但是，仍有必要建立自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)最基本內(nèi)容應包括：崗位分工控制、經(jīng)濟業(yè)務控制、監(jiān)督檢查。下面就這三方面內(nèi)容進行說明：

（1）崗位分工控制

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務需要來設置崗位，劃分工作職責，也就是崗位責任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責的劃分是否完全符合不相容職務相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對單位的各項業(yè)務進行細化，按照不相容職務相互分離要求來設置崗位，并明確該崗位的職責和權(quán)限，最好能針對每個崗位上的職工編制職責說明書，讓他們能更加詳細地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。概括地講，應該加以分離的主要不相容職務有：決策人員、經(jīng)辦人員、審核人員、記錄人員、保管人員，即決策職務要與經(jīng)辦職務分離；經(jīng)辦職務要與審核職務分離；經(jīng)辦職務要與記錄職務分離；保管職務要與記錄職務分離。

（2）經(jīng)濟業(yè)務控制

內(nèi)部會計控制內(nèi)容分為10大經(jīng)濟業(yè)務，與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動相對簡單些，所以內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與企業(yè)有所區(qū)別。筆者認為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制內(nèi)容主要有四個方面：貨幣資金、采購與付款、固定資產(chǎn)、預算管理。

①貨幣資金內(nèi)部控制

不相容職務相互分離控制。貨幣資金業(yè)務處理實行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務的發(fā)生和處理不能由一人單獨包辦到底。

現(xiàn)金控制。庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行，當天未及送存現(xiàn)金應集中存放在保險箱內(nèi)。不得坐支現(xiàn)金。出納員應做到對庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”，主管部門應對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。

銀行存款控制。銀行存款要及時對賬，銀行存款調(diào)節(jié)表應由出納、記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬以外的第三者編制，發(fā)現(xiàn)核對不符的項目，要及時報告有關負責人，以便調(diào)查并做出處理決定。

票據(jù)控制。貨幣資金收支憑證應與原始憑證核對相符，一切付款應經(jīng)批準，原始憑證要齊全。發(fā)票和收據(jù)要按順序編號，領用空白發(fā)票、收據(jù)要進行登記。支票的簽發(fā)至少要有出納員和會計負責人兩個簽名，空白支票不得簽名蓋章。

印章控制。財務專用章應由專人保管，個人名單應由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。

②采購與付款控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與審批；詢價與確定供應商；采購與驗收；采購與會計記錄；驗收與會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。

授權(quán)批準控制。明確審批人對采購與付款業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購與付款業(yè)務的職責范圍和工作要求。審批人應當根據(jù)采購與付款業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。

請購控制。明確請購程序，規(guī)定相關部門人員的職責權(quán)限。

審批控制。建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責、權(quán)限以及單位實際需要等對請購申請進行審批。

采購控制。采購部門要嚴格按照批準的請購單的要求來進行采購，要按照成本效益原則，降低采購費用，要貨比多家，既要比價格，也要比質(zhì)量。

驗收控制。建立驗收催收制度，督促供應商按期交貨。采購的商品運到后，驗收部門按照合同清點數(shù)量，檢查質(zhì)量，驗收合格后在驗收單上簽字或出具驗收證明。

付款控制。財會部門將收到的收貨單、驗收單和購貨發(fā)票后，應與請購單和購貨合同進行核對，經(jīng)過核對無誤，才辦理付款業(yè)務。

③固定資產(chǎn)控制

不相容職務分離控制。需要進行分離的職務有：請購與購建；審批與購建；驗收與購建；驗收與付款；保管使用與記賬；報廢審批與報廢執(zhí)行。

授權(quán)批準控制。明確審批人員授權(quán)批準的方式、程度和相關控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

取得與驗收控制。按有關制度規(guī)定購建固定資產(chǎn)。建立固定資產(chǎn)驗收制度，驗收合格的固定資產(chǎn)，辦理交接手續(xù)，登記固定資產(chǎn)賬，按有關制度規(guī)定支付固定資產(chǎn)款項。

資產(chǎn)處置控制。建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標準、程序、審批權(quán)限和責任。重大固定資產(chǎn)處置，實行集體審議。

④預算控制

不相容職務分離控制。預算工作的不相容崗位：預算編制與預算審批；預算審批與預算執(zhí)行；預算執(zhí)行與預算考核。

根據(jù)預算管理工作的業(yè)務環(huán)節(jié)和特點分別制定預算編制控制制度；預算執(zhí)行控制制度；預算調(diào)整控制制度；預算分析控制制度；預算考核控制制度。

（3）監(jiān)督檢查

內(nèi)部會計控制制度為單位規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務管理實現(xiàn)內(nèi)控目標發(fā)揮了重要作用，但是內(nèi)部會計控制也會存在不足，其執(zhí)行效果如何，還需通過有關部門進行監(jiān)督評價。所以單位應當重視內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查工作，建立監(jiān)督檢查評價制度，由專門機構(gòu)或指定專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，確保內(nèi)部會計控制的貫徹實施。內(nèi)部會計控制檢查的主要職責是：對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價。寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務在內(nèi)部控制上存在的不足提出改進建議。對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出表彰建議，對違反內(nèi)部會計控制的內(nèi)部機構(gòu)和人員提出處理意見。

對內(nèi)部會計控制實施監(jiān)督檢查的工作可由內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行，也可委托中介機構(gòu)實施。