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篇1

關(guān)鍵詞：特殊普通合伙；法律責(zé)任；審計(jì)報(bào)告時(shí)滯；國際四大

中圖分類號(hào)：F2390文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1001-148X（2017）01-0135-07

會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的變化直接影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承擔(dān)的法律責(zé)任，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列影響。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（以下統(tǒng)稱“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策），要求“大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式，鼓勵(lì)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式”。在特殊普通合伙制下，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙公司債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙公司中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為建立在其職業(yè)道德基礎(chǔ)之上，而法律屬于底線規(guī)則，是最低的道德要求，轉(zhuǎn)制政策對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任變化會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生重大影響，尤其會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯產(chǎn)生一定的影響。

與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。為了彌補(bǔ)相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論是否增加審計(jì)定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，都會(huì)在一定程度上增加審計(jì)過程中的勞動(dòng)投入，并導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的增加。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺(tái)標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師等市場主體已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出預(yù)防性的反應(yīng)。本文以2008-2011年中國A股上市公司為樣本，分析了2010年“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響，并檢驗(yàn)了這一影響在不同類型會(huì)計(jì)師事務(wù)所、不同客戶之間的差異。

一、制度分析、研究假設(shè)與設(shè)計(jì)

1998年脫鉤改制以來，我國絕大部分取得證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了有限公司制。2010年7月21日，財(cái)政部、國家工商行政管理總局聯(lián)合了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，拉開了中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式變更的序幕。在有限公司和特殊普通合伙這兩種不同的組織形式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)有很大的差異：在有限責(zé)任制下，股東以其出資額為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；在特殊普通合伙制下，一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。相比有限責(zé)任制，特殊普通合伙制下合伙人將對(duì)個(gè)人行為導(dǎo)致的審計(jì)失敗承擔(dān)更多的責(zé)任。因此，特殊普通合伙制度既提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任程度，也強(qiáng)調(diào)了責(zé)任與行為之間的因果關(guān)系，將責(zé)任明確到行為人個(gè)體身上，從而會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生一系列的影響。

在面臨外部法律風(fēng)險(xiǎn)變化的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)調(diào)整自身的行為，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)定價(jià)的提高可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)勞動(dòng)投入水平的結(jié)果，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)勞動(dòng)投入水平的行為很可能通過增加審計(jì)報(bào)告時(shí)滯而表現(xiàn)出來。事實(shí)上，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際轉(zhuǎn)制之前，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策的出臺(tái)標(biāo)志著會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律環(huán)境更加嚴(yán)格，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人已經(jīng)感知到潛在的法律風(fēng)險(xiǎn)，并為了應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而做出了預(yù)防性的反應(yīng)（劉行健和王開田，2014；張勝等，2015）。本文選擇轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)來衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任的變化，因?yàn)檫@是一個(gè)嚴(yán)格外生的變量。

審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（Audit Report Lags，簡稱ARL，又稱Audit Delay）是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告簽署日之間的天數(shù)，它是決定財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性最重要的因素。審計(jì)報(bào)告時(shí)滯主要由兩部分構(gòu)成：一是資產(chǎn)負(fù)債日后實(shí)施審計(jì)程序所耗費(fèi)的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序，以確定財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在由于舞弊或者錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)所花費(fèi)的時(shí)間；二是就審計(jì)調(diào)整要求和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行溝通所耗M的時(shí)間，即資產(chǎn)負(fù)債日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位管理層和治理層溝通，以做出審計(jì)調(diào)整決策并最終出具審計(jì)報(bào)告所花費(fèi)的時(shí)間。

“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)水平，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人對(duì)審計(jì)失敗承擔(dān)的責(zé)任（劉行健和王開田，2014；劉啟亮等，2015；袁煥民等，2015），從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為產(chǎn)生影響。首先是審計(jì)投入水平，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與審計(jì)投入水平成正比（Knechel和Payne，2001），常常被用作注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力程度的變量（Ettredge et al.， 2006；Jha and Chen，2015），而審計(jì)投入水平則受到被審計(jì)對(duì)象復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)水平、外部法律環(huán)境以及執(zhí)法監(jiān)管力度等因素的影響。內(nèi)部復(fù)雜程度越高的公司需要的審計(jì)投入水平越高，外部法律和監(jiān)管環(huán)境的變化也會(huì)影響審計(jì)投入水平。“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，為了提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)失敗發(fā)生的可能性，以彌補(bǔ)潛在的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加在審計(jì)工作中的投入水平。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加必要的審計(jì)程序，收集更加充分的審計(jì)證據(jù)，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而增加審計(jì)程序耗時(shí)；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)在與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行審計(jì)調(diào)整決策談判的過程中做出更少的讓步（Farmer，1987），從而增加溝通耗時(shí)。其次是審計(jì)效率，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與審計(jì)效率成反比，而審計(jì)效率主要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征和審計(jì)人員素質(zhì)的影響?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方式提高審計(jì)效率，以提高審計(jì)質(zhì)量，這就會(huì)帶來審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的減少。但是，人員素質(zhì)等因素短期內(nèi)很難發(fā)生顯著變化，就2010年財(cái)政部出臺(tái)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率很難在政策出臺(tái)以后迅速提高。

基于以上分析，可以預(yù)測“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，審計(jì)效率不會(huì)發(fā)生顯著變化，而審計(jì)投入水平的增加會(huì)使審計(jì)報(bào)告時(shí)滯增加。因此，本文提出以下假設(shè)：

H1：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加。

由于規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更好的聲譽(yù)和更多的累積準(zhǔn)租金（DeAngelo，1981），一旦審計(jì)發(fā)生失敗，所要承擔(dān)的賠償損失更高（Dye，1993），這就導(dǎo)致“大所”和“小所”的法律風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量存在顯著差異，“大所”的審計(jì)質(zhì)量更高（Becker et al.，1998；Francis & Krishnan，1999；王詠梅和王鵬，2006；王志強(qiáng)，2013）?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策出臺(tái)之后，由于國際四大自身的財(cái)產(chǎn)往往足以應(yīng)對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)，破產(chǎn)的可能性較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人財(cái)產(chǎn)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)顯著增加；而國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，審計(jì)失敗產(chǎn)生的訴訟更可能波及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)?！疤厥馄胀ê匣铩鞭D(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)“國際四大”影響較小。因此，本文提出以下假設(shè)：

H2：其他條件不變，“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，“國際四大”則沒有顯著變化。

樣本選擇與數(shù)據(jù)來源。本文選取2008-2011年中國A股上市公司為研究樣本，按照慣例剔除了金融、保險(xiǎn)行業(yè)觀測和數(shù)據(jù)缺失的觀測，最終得到了5 997條公司年度樣本，全部研究數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

模型設(shè)定與變量定義。參照Leventis et al.（2005），針對(duì)假設(shè)1，為了從整體上檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策對(duì)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的影響，本文構(gòu)建了模型（1）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Size+β4Lev+β5Age+β6Current+β7Invent+β8Rec+β9ROA+β10Loss+β11State+β12Large+β13Auditor_change+β14MAO+∑βiind+ε（1）

針對(duì)假設(shè)2，為了檢驗(yàn)“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策影響“國際四大”和“非四大”審計(jì)報(bào)告時(shí)滯的差異，本文構(gòu)建了模型（2）：

ARL=α+β1Transform+β2Big4+β3Transform*Big4+β4Size+β5Lev+β6Age+β7Current+β8Invent+β9Rec+β10ROA+β11Loss+β12State+β13Large+β14Auditor_change+β15MAO+∑βiind+ε（2）

模型中的被解釋變量為審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（ARL），即年度資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告簽署日之間的天數(shù)。模型中的主要解釋變量為Transform，表示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)。具體來說，在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后的2010年和2011年，Transform取1；在“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前的2008年和2009年，Transform取0。本文預(yù)測模型（1）中Transform的系數(shù)為正，模型（2）中交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)為負(fù)，控制變量的定義如表1所示。

二、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表2顯示了各變量全樣本下的描述性統(tǒng)計(jì)以及“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前后（Transform=0與Transform=1）的均值檢驗(yàn)結(jié)果，ARL的均值為85946說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師平均于會(huì)計(jì)年度結(jié)束后85946天簽署審計(jì)報(bào)告，這與我國上市公司3月底、4月初集中披露年報(bào)的現(xiàn)實(shí)相符。均值檢驗(yàn)顯示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)之后，平均審計(jì)報(bào)告時(shí)滯由85217天上升到86533天，并在5%水平下顯著，這支持了假設(shè)1；同時(shí)，規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、上市年限、流動(dòng)資產(chǎn)比率、應(yīng)收賬款比率、虧損、所有權(quán)性質(zhì)、審計(jì)意見等變量在轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前后也有差異。

表3報(bào)告了各變量的Pearson-Spearman相關(guān)系數(shù)矩陣，Pearson相關(guān)性分析顯示因變量審計(jì)報(bào)告時(shí)滯（ARL）與自變量Transform顯著正相關(guān)，說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，初步證實(shí)了假設(shè)1。此外，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯與公司規(guī)模、財(cái)務(wù)杠桿、總資產(chǎn)收益率、虧損狀況、所有權(quán)性質(zhì)以及股權(quán)集中度等變量也有顯著的相關(guān)性。

（二）回歸結(jié)果

表4報(bào)告了模型的回歸結(jié)果。第（1）列僅控制了行業(yè)，第（2）-（5）列回歸中加入了其他控制變量。在第（1）列中，Transform的系數(shù)在5%水平下顯著為正；第（2）列控制了其他變量以后，Transform系數(shù)的符號(hào)和顯著性不變。這說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策出_以后審計(jì)報(bào)告時(shí)滯顯著增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中更加努力，支持了假設(shè)1。

第（2）列顯示轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年報(bào)審計(jì)工作中平均要多花1582天。在第（3）列中，交乘項(xiàng)Transform*Big4的系數(shù)在5%水平下顯著為負(fù)；在分組檢驗(yàn)中，Transform的系數(shù)僅在“非四大”組顯著。交乘項(xiàng)系數(shù)和分組檢驗(yàn)結(jié)果共同說明“特殊普通合伙”轉(zhuǎn)制政策主要增加了“非四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告時(shí)滯，對(duì)“國際四大”則沒有顯著影響，支持了假設(shè)2。

此外，公司規(guī)模（Size）、流動(dòng)資產(chǎn)比例（Current）、虧損（Loss）和審計(jì)意見（MAO）的系數(shù)顯著為正，所有權(quán)性質(zhì)（State）和大股東持股比例（Large）的系數(shù)顯著為負(fù)。規(guī)模大、流動(dòng)資產(chǎn)比例高的公司審計(jì)過程更復(fù)雜，發(fā)生虧損、獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司風(fēng)險(xiǎn)程度更高，需要的審計(jì)投入水平更高，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯也更長；國有控股上市公司風(fēng)險(xiǎn)更低，大股東持股比例高的公司問題相對(duì)緩和，需要的審計(jì)投入水平更低，審計(jì)報(bào)告時(shí)滯更短。這些結(jié)果都支持了已有的研究。

篇2

［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)本科審計(jì)課程授課課時(shí)實(shí)驗(yàn)課時(shí)

在我國經(jīng)濟(jì)類高等院校中，基本都設(shè)置了會(huì)計(jì)本科專業(yè)，這些院校在培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)人才中發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時(shí)安排的是否合理，對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)產(chǎn)生著重要的影響。審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)專業(yè)的軸心課程之一，從理論上講，學(xué)習(xí)審計(jì)知識(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的鞏固和提高；從實(shí)務(wù)操作角度上講，會(huì)計(jì)工作也需要進(jìn)行內(nèi)部稽核和檢查，而內(nèi)部稽核和檢查技術(shù)方法與審計(jì)技術(shù)方法有相似之處；審計(jì)工作需要會(huì)計(jì)人員的配合，因而會(huì)計(jì)人員也應(yīng)了解和掌握審計(jì)程序；會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生可以從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作。這些都促使高校會(huì)計(jì)專業(yè)必須重視審計(jì)學(xué)的授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)課時(shí)的安排。

一、國家對(duì)高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時(shí)下達(dá)的文件回顧

（一）中華人民共和國國家教育部高等教育司1998年編寫“普通高校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹”，規(guī)定了主要課程：管理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、市場營銷、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)。主要實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)：包括課程實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，一般安排10～12周。

（二）2005年頒布了 “中國普通高等學(xué)校本科專業(yè)總覽”規(guī)定了本科專業(yè)結(jié)構(gòu)與設(shè)置，規(guī)定了主要課程與1998年編寫“普通高校本科專業(yè)目錄和專業(yè)介紹”，規(guī)定的主要課程完全一致；主要實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)規(guī)定也完全一致。

（三）2004年8月普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案：教育部《普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案》（試行）規(guī)定了四部分：第一部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)體系；第二部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估指標(biāo)和等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)；第三部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估結(jié)論及其標(biāo)準(zhǔn)；第四部分、普通高校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案有關(guān)說明。

這三個(gè)文件針對(duì)高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)來說，都沒對(duì)審計(jì)課程授課課時(shí)及實(shí)驗(yàn)課時(shí)有相應(yīng)的具體規(guī)定。

二、調(diào)查問卷及調(diào)查結(jié)果分析

2008年3月23日，作者去上海參加“全國高校第二屆計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)教學(xué)研討會(huì)”，利用會(huì)余時(shí)間向參加會(huì)議的46個(gè)高校的專業(yè)教師64人 做了一項(xiàng)關(guān)于高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)課程設(shè)置及其課時(shí)等調(diào)查，發(fā)出問卷40份，收回35份。調(diào)查問卷設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)專業(yè)本科核心課程部分內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、稅法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、其它等。針對(duì)審計(jì)學(xué)這門課來說，有的學(xué)校沒有開設(shè)，有的學(xué)校授課課時(shí)及實(shí)驗(yàn)課時(shí)安排各一。調(diào)查結(jié)果及其分析如下：

（一）態(tài)度問題分析

對(duì)開設(shè)審計(jì)課程的會(huì)計(jì)本?？茖I(yè)高校教師當(dāng)面發(fā)出試卷40份，當(dāng)面收回35份，回復(fù)率為87.5%，其中兩所學(xué)校老師的調(diào)查問卷是無效答卷。作為高校教師，7位教師沒有認(rèn)真對(duì)待問卷，表現(xiàn)出不關(guān)注本專業(yè)的發(fā)展的態(tài)度，這是令人不滿意的。

（二）開設(shè)的課程分析

教育部規(guī)定（2005版）全國高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)設(shè)置主要課程：管理學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理信息系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、市場營銷、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)。

在問卷所列的課程中，24所會(huì)計(jì)本科院校均開設(shè)了審計(jì)學(xué)這門課，2所未開設(shè)，開設(shè)比例為92.3%。說明大部分高校在開設(shè)課程上貫徹落實(shí)了國家教育部的對(duì)全國高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)設(shè)置主要課程的規(guī)定；但還有兩所沒有開設(shè)審計(jì)學(xué)課程，說明學(xué)校違反了國家教育部的規(guī)定。

（三）審計(jì)學(xué)課程授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)課時(shí)開設(shè)情況分析

教育部規(guī)定2005版全國高校本科專業(yè)設(shè)置主要課程的主要實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)：包括課程實(shí)習(xí)、畢業(yè)實(shí)習(xí)，一般安排10～12周。調(diào)查結(jié)果表明， 24所會(huì)計(jì)本科院校中，審計(jì)學(xué)授課課時(shí)最高72學(xué)時(shí)，最低32學(xué)時(shí)，課時(shí)落差30學(xué)時(shí)；審計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)課時(shí)最高60學(xué)時(shí)，最低8學(xué)時(shí)，課時(shí)落差52學(xué)時(shí)，未開設(shè)實(shí)驗(yàn)課時(shí)的院校展開設(shè)審計(jì)學(xué)課程的院校62.5%。

（四）審計(jì)學(xué)課程授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)課時(shí)配比分析

調(diào)查結(jié)果表明，審計(jì)學(xué)課程授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)課時(shí)配比落差大。

四、針對(duì)高校會(huì)計(jì)本科審計(jì)課程授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)課時(shí)的現(xiàn)狀的建議

（一）審計(jì)學(xué)課程設(shè)置建議

會(huì)計(jì)本科專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)通才，培養(yǎng)能夠?yàn)槠髽I(yè)理財(cái)，精通財(cái)務(wù)報(bào)告的專家，能夠?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)營管理上、前景展望上進(jìn)行預(yù)測和決策的提供有用建議的參謀，能夠擁有創(chuàng)新能力、交際能力、協(xié)同能力的萬金油。審計(jì)學(xué)課程設(shè)置應(yīng)使會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生在校四年學(xué)到得知識(shí)應(yīng)能夠?yàn)閷磉M(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)界打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，并使他們?cè)谛５臅r(shí)間和金錢的付出有一個(gè)好的前景的回報(bào)。教育部對(duì)全國高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)設(shè)置主要課程的基本知識(shí)結(jié)構(gòu)做出硬性規(guī)定，如果高校基礎(chǔ)知識(shí)結(jié)構(gòu)內(nèi)的課程不全部開設(shè)應(yīng)取消其培養(yǎng)資格，并且各高校根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)情況的變化可以對(duì)開設(shè)擴(kuò)展課程增加彈性；制定必修課和選修課的基礎(chǔ)門數(shù)。這樣既適應(yīng)了國家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格的統(tǒng)一規(guī)范要求，同時(shí)又可以為地方培養(yǎng)特色會(huì)計(jì)人才。

（二）審計(jì)學(xué)授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)課時(shí)的建議

高校會(huì)計(jì)本科專業(yè)在教學(xué)大綱中應(yīng)該對(duì)設(shè)置主要課程的授課課時(shí)有一個(gè)權(quán)衡，規(guī)定各門課開設(shè)授課學(xué)時(shí)和實(shí)驗(yàn)學(xué)時(shí)的上下限，以避免高校制定教學(xué)大綱時(shí)過分偏重某一門課和忽略某一門課，偏重于理論教學(xué)而忽略技能訓(xùn)練，或過分偏重于技能訓(xùn)練，造成人才知識(shí)點(diǎn)失重，達(dá)不到國家關(guān)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生各種能力培養(yǎng)標(biāo)準(zhǔn)，影響通才的培養(yǎng)目標(biāo)，也避免重區(qū)域就業(yè)而無法通行全國的尷尬。

（三）審計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)課時(shí)與授課課時(shí)配比建議

雖然培養(yǎng)方案、教學(xué)大綱與時(shí)勢(shì)不同，不能盲從于培養(yǎng)方案和教學(xué)大綱，但在會(huì)計(jì)本科專業(yè)設(shè)置的課程授課課時(shí)與實(shí)驗(yàn)課時(shí)配比上，教育部是否也應(yīng)作出一個(gè)指導(dǎo)性的文件，規(guī)定配比值的最高限和最低限的教學(xué)大綱，改變各高校實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)課時(shí)與授課課時(shí)配比落差大的局面，以使各高校都是在教育部的指導(dǎo)原則基礎(chǔ)上，再展現(xiàn)自己的教學(xué)特色，培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力，培養(yǎng)通才人員，培養(yǎng)職業(yè)化的會(huì)計(jì)。

參考文獻(xiàn)

篇3

關(guān)鍵詞：媒體治理；審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所組織形式

一、引 言

媒體對(duì)上市公司的負(fù)面報(bào)道，會(huì)影響審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知和判斷，表現(xiàn)為審計(jì)收費(fèi)的提升 [1- 2]。媒體在審計(jì)市場發(fā)揮的治理作用已得到認(rèn)可，但在聲譽(yù)治理作用有限的現(xiàn)實(shí)約束下，現(xiàn)有研究從聲譽(yù)壓力視角對(duì)媒體治理的作用路徑難以做出更本土化的解釋。而劉啟亮等（2013，2014）等則指出在低價(jià)競爭和法制薄弱并存的審計(jì)市場中，審計(jì)師之所以會(huì)被負(fù)面報(bào)道影響，主要為了規(guī)避未來可能的訴訟風(fēng)險(xiǎn)和行政處罰[3- 4]。因此，法律制度環(huán)境的完善，是影響媒體發(fā)揮治理作用的重要因素。

2010年7月，財(cái)政部和工商總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》，截至2013年底，全部具有證券審計(jì)資格的事務(wù)所完成向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)制。這意味著合伙人的法律責(zé)任從“有限”過渡到“無限”，訴訟風(fēng)險(xiǎn)及行政處罰帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)大大增強(qiáng)，這為我們研究審計(jì)師法律責(zé)任的強(qiáng)化將如何影響媒體治理作用的發(fā)揮提供了良好的自然實(shí)驗(yàn)。

本文以事務(wù)所轉(zhuǎn)制事件為自然實(shí)驗(yàn)，研究轉(zhuǎn)制前后負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)費(fèi)用和異常收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)制后，負(fù)面報(bào)道與審計(jì)收費(fèi)和正向異常收費(fèi)均顯著正相關(guān)，但在轉(zhuǎn)制前均不顯著；進(jìn)一步考慮事務(wù)所規(guī)模的差異后，發(fā)現(xiàn)對(duì)大型事務(wù)所而言，轉(zhuǎn)制提高了負(fù)面報(bào)道與正向異常收費(fèi)的相關(guān)性，但對(duì)于小型事務(wù)所，負(fù)面報(bào)道與審計(jì)收費(fèi)和異常收費(fèi)的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制前后沒有顯著變化。這說明轉(zhuǎn)制后，隨著審計(jì)師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的提高，在評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師更加注重負(fù)面報(bào)道的影響，也表明審計(jì)師法律責(zé)任的強(qiáng)化有助于提高審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和議價(jià)能力，是媒體發(fā)揮治理作用的重要路徑，為我們探索符合我國國情的審計(jì)市場治理機(jī)制提供了借鑒。

本文貢獻(xiàn)在于：第一，媒體對(duì)審計(jì)市場的治理作用已被學(xué)術(shù)界所認(rèn)識(shí)，但研究其具體實(shí)現(xiàn)路徑的還不多見，與劉啟亮等（2013，2014）對(duì)法制環(huán)境整體變化的考察不同[3- 4]，本文以審計(jì)師法律責(zé)任的單方面提高為切入點(diǎn)，可剝離潛在因素對(duì)實(shí)證結(jié)果的干擾。第二，現(xiàn)有研究認(rèn)為，媒體主要通過改變審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知來影響審計(jì)定價(jià)，因此，理論上與媒體負(fù)面報(bào)道相關(guān)的，主要是審計(jì)定價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償部分，即剔除正常影響因素后的異常審計(jì)收費(fèi)，現(xiàn)有研究多忽視了這一環(huán)節(jié)，本文則首次嘗試將負(fù)面報(bào)道對(duì)異常收費(fèi)的影響納入考察范圍。

二、文獻(xiàn)綜述

自Simunic開創(chuàng)性地提出審計(jì)收費(fèi)模型以來[5]，相關(guān)研究從客戶規(guī)模、公司業(yè)務(wù)復(fù)雜度和公司治理情況等方面研究審計(jì)收費(fèi)的影響因素[6-8]，或從審計(jì)定價(jià)出發(fā)研究審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[9- 10]。近年來，這一領(lǐng)域的研究視角逐漸從審計(jì)契約主客體特征轉(zhuǎn)向監(jiān)管和法律制度等制度因素，尤其是以媒體為代表的外部監(jiān)督機(jī)制受到廣泛關(guān)注。

（一）媒體監(jiān)督與審計(jì)收費(fèi)

審計(jì)師對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)感知是影響審計(jì)定價(jià)的重要因素。媒體報(bào)道能緩解信息不對(duì)稱，并提供審計(jì)判斷所需的信息；尤其是負(fù)面報(bào)道往往揭示了客戶存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)師而言，負(fù)面報(bào)道不但會(huì)增加審計(jì)失敗后的法律風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)降低對(duì)客戶盈余管理行為的容忍度，最終影響審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知，對(duì)客戶收取更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。張建平和余玉苗（2013）初步發(fā)現(xiàn)了媒體負(fù)面報(bào)道影響審計(jì)收費(fèi)的證據(jù)[11]。冉明東和賀躍（2014）也發(fā)現(xiàn)客戶在媒體上的高曝光提高了審計(jì)契約談判中審計(jì)師要求的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償[12]。也有學(xué)者采取了行為決策理論或新聞學(xué)等跨學(xué)科視角，Joe（2003）的行為實(shí)驗(yàn)表明，審計(jì)師意見會(huì)受到保守（策略假說）和認(rèn)知偏誤（認(rèn)知假說）的共同影響[1]；在此基礎(chǔ)上，呂敏康和冉明東（2012）認(rèn)為新聞報(bào)道具有的“議程設(shè)置”功能會(huì)影響審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)判斷，并以增加審計(jì)收費(fèi)的方式應(yīng)對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)[2]；張龍平和呂敏康（2014）則指出審計(jì)師出于“意見認(rèn)同”動(dòng)機(jī)而參考媒體意見，進(jìn)而被媒體意見同化[13]。

學(xué)術(shù)界對(duì)媒體監(jiān)督與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)判斷的影響已取得較多共識(shí)，但對(duì)其實(shí)現(xiàn)路徑的研究尚不多見，國內(nèi)相關(guān)研究認(rèn)為，我國新興加轉(zhuǎn)軌的制度背景下，媒體監(jiān)督經(jīng)由聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮的作用有限，更多地依靠行政介入來實(shí)現(xiàn)[14]。劉啟亮等（2014）[4]以法律環(huán)境變遷為切入點(diǎn)，構(gòu)建了審計(jì)師訴訟風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)變化的自然實(shí)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，只在高訴訟風(fēng)險(xiǎn)下顯著，認(rèn)為媒體的治理路徑需要借助司法環(huán)境的改善。

（二）事務(wù)所組織形式與審計(jì)收費(fèi)

事務(wù)所組織形式是事務(wù)所內(nèi)部治理和法律責(zé)任承擔(dān)的基礎(chǔ)和前提，組織形式的改變將直接影響審計(jì)師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)，并反映為審計(jì)定價(jià)的變化。從全球范圍來看，美國的大型事務(wù)所自1994年開始從普通合伙制改為有限合伙制，英國的事務(wù)所也從2001年開始向有限合伙制轉(zhuǎn)變，但與之相關(guān)的研究在國外并不多見。Muzatko等（2004）以公司IPO市場為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)美國事務(wù)所轉(zhuǎn)為有限責(zé)任制后，審計(jì)質(zhì)量降低，IPO抑價(jià)程度增強(qiáng)[15]；Lenox等（2012）以英國的會(huì)計(jì)事務(wù)所從普通合伙制到有限責(zé)任制的轉(zhuǎn)變?yōu)槔?，發(fā)現(xiàn)盡管審計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任降低了，但審計(jì)收費(fèi)和市場份額并沒有同步降低[16]。

轉(zhuǎn)制政策出臺(tái)前，我國大部分事務(wù)所采用有限責(zé)任制，少數(shù)采用合伙制，而這兩種組織形式的差異對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響，相關(guān)研究并未得出一致結(jié)果[17- 18]。與英美等國推動(dòng)事務(wù)所向有限責(zé)任制轉(zhuǎn)變，以降低審計(jì)師法律責(zé)任不同，我國的轉(zhuǎn)制政策改革旨在要求審計(jì)師承擔(dān)更多的法律責(zé)任：從以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任轉(zhuǎn)為承擔(dān)無限責(zé)任，加之本次轉(zhuǎn)制帶有明顯的政府干預(yù)色彩，這一政策的施行效果如何，被學(xué)界所關(guān)注。李江濤等（2013）認(rèn)為盡管事務(wù)所轉(zhuǎn)制后提高了審計(jì)收費(fèi)，但這主要?dú)w因于行業(yè)性質(zhì)，而非轉(zhuǎn)制政策引起的[19]；周中勝等（2014）則發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)制后，審計(jì)收費(fèi)顯著提高，但這一結(jié)論僅局限小客戶市場中，原因在事務(wù)所對(duì)小客戶的議價(jià)能力更強(qiáng)[20]。閆煥民等（2015）認(rèn)為轉(zhuǎn)制后，雖然上市公司的審計(jì)費(fèi)用未普遍上漲，但事務(wù)所會(huì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶收取更高的審計(jì)費(fèi)用[21]。

三、理論分析與假設(shè)提出：

媒體對(duì)客戶的負(fù)面報(bào)道，將影響審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)感知，促使審計(jì)師提高收費(fèi)水平。其原因有二：（1）負(fù)面報(bào)道揭示了公司存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，促使審計(jì)師采取更嚴(yán)格的審計(jì)程序，加大審計(jì)投入；（2）媒體具有的“廣而告之”功能，增加了市場知情者的數(shù)量，輿論壓力將顯著放大審計(jì)師對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的感知，提高了對(duì)未來訴訟風(fēng)險(xiǎn)和行政處罰的預(yù)期，促使審計(jì)師收取更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變，會(huì)提高審計(jì)師對(duì)負(fù)面報(bào)道的敏感度。一方面，與有限責(zé)任制不同，特殊普通合伙制下的合伙人將承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這將整體提升審計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任和潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，特殊普通合伙制下，事務(wù)所不再受到股東人數(shù)限制和雙重納稅的困擾，為事務(wù)所做大做強(qiáng)掃清了障礙，有助于提高對(duì)客戶的議價(jià)能力。轉(zhuǎn)制強(qiáng)化了審計(jì)師的法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師對(duì)負(fù)面報(bào)道的反應(yīng)將更加敏感，會(huì)收取更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。而風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)可由審計(jì)收費(fèi)剔除各種影響因素后的殘差（即異常審計(jì)收費(fèi)）來估算 [10]。高于正常值的審計(jì)費(fèi)用則是為應(yīng)對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)和潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，低于正常值的審計(jì)費(fèi)用，表明審計(jì)師收取的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)不足[10]。因此，轉(zhuǎn)制后，審計(jì)收費(fèi)和正向異常收費(fèi)與負(fù)面報(bào)道的正相關(guān)性會(huì)顯著增強(qiáng)，本文提出假設(shè)H1和H2：

H1：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，審計(jì)收費(fèi)與媒體負(fù)面報(bào)道的正相關(guān)顯著增強(qiáng)。

H2：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，正向異常收費(fèi)與媒體負(fù)面報(bào)道的正相關(guān)顯著增強(qiáng)。

現(xiàn)有研究認(rèn)為，事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)的正相關(guān)[22-25]，大型事務(wù)所擁有更多的客戶及與之相關(guān)的“客戶準(zhǔn)租金”，審計(jì)失敗時(shí)也會(huì)將失去更多客戶和收入。因此，與小型事務(wù)所相比，大型事務(wù)所更加重視對(duì)客戶風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估[25]，對(duì)負(fù)面報(bào)道的敏感度更高。但我國審計(jì)市場尚未形成寡頭壟斷格局，少數(shù)“大所”與多數(shù)“小所”并存的競爭態(tài)勢(shì)，削弱了大型事務(wù)所對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶的議價(jià)能力。而轉(zhuǎn)制后，隨著審計(jì)師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)化，事務(wù)所之間的低價(jià)競爭得到緩解，因此，轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所有可能向客戶收取更多的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，而小型事務(wù)所由于短期內(nèi)難以擺脫對(duì)客戶的依賴，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)客戶的議價(jià)能力難有改觀，本文據(jù)此提出假設(shè)H3：

H3：與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所的正向異常收費(fèi)與媒體負(fù)面報(bào)道的正相關(guān)顯著增強(qiáng)。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇：

本文以2009年至2014年滬深A(yù)股上市公司為樣本，其篩選過程如表（1）所示。為控制公司層面因素的影響，本文采用自比樣本進(jìn)行分析。本文所用財(cái)務(wù)和公司名稱等數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫，對(duì)所有連續(xù)型變量進(jìn)行1%的分年度縮尾處理。

（二）變量定義及模型設(shè)定

事務(wù)所轉(zhuǎn)制（SP）：由于事務(wù)所從變更工商登記到以特殊普通合伙形式簽署報(bào)告之間存在時(shí)間差，因此，本文以審計(jì)報(bào)告中事務(wù)所的落款名稱來確定是否為特殊普通合伙制，若是，SP取1，反之取0。

媒體負(fù)面報(bào)道（MC）：負(fù)面報(bào)道的采集來自CNKI《全國重要報(bào)紙數(shù)據(jù)庫》，本文對(duì)負(fù)面報(bào)道的認(rèn)定涉及經(jīng)營財(cái)務(wù)和公司管理等方面，要求報(bào)道內(nèi)容與公司財(cái)務(wù)報(bào)表及報(bào)表附注的事項(xiàng)相關(guān)事項(xiàng)（公司虧損、舞弊、關(guān)聯(lián)交易和粉飾業(yè)績等），或與管理層風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)（公司治理混亂或大股東變更等）。我們以“全文 或“題名”檢索證券簡稱相關(guān)新聞，逐條判斷是否為負(fù)面報(bào)道。最后，對(duì)負(fù)面報(bào)道數(shù)做對(duì)數(shù)化處理。

事務(wù)所規(guī)模（BIG）：為檢驗(yàn)事務(wù)所規(guī)模的影響，若事務(wù)所在中注協(xié)公布的事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)排名中連續(xù)三年處于前10位則定義為大型事務(wù)所，反之為小型事務(wù)所。

異常審計(jì)收費(fèi)：參考Hribar（2014）和韓麗榮等（2015）[10，25]），本文以模型（1）的回歸殘差作為審計(jì)收費(fèi)的異常值，將正的異常值定義為正向異常收費(fèi)（H_ABFee），負(fù)的異常值定義為負(fù)向異常審計(jì)收費(fèi)的絕對(duì)值（L_ABFee）。

本文設(shè)定模型（2）檢驗(yàn)媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系。為考察事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)感知的影響，本文采用交叉項(xiàng)（SP×MC）和分組回歸進(jìn)行檢驗(yàn)，預(yù)計(jì)媒體負(fù)面報(bào)道MC的系數(shù)為正，負(fù)面報(bào)道與事務(wù)所轉(zhuǎn)制的交叉項(xiàng)（SP×MC）系數(shù)也為正。借鑒相關(guān)研究，我們控制了公司規(guī)模、操縱性應(yīng)計(jì)、存貨、應(yīng)收賬款、總資產(chǎn)收益率、財(cái)務(wù)杠桿、年股票收益率、是否為國際四大、上市時(shí)間、前三大股東持股比例之和，變量定義如表2所示。

表3列示了描述性統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，審計(jì)收費(fèi)的均值為13.55，中值為13.42，正向和負(fù)向異常審計(jì)收費(fèi)的均值分別為0.12和-0.10，高收費(fèi)與收費(fèi)不足的情況同時(shí)存在，其他各變量的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果與相關(guān)研究基本一致。未列示的單變量檢驗(yàn)中：（1）轉(zhuǎn)制前，審計(jì)收費(fèi)及正向異常收費(fèi)并未受到負(fù)面報(bào)道的顯著影響；（2）轉(zhuǎn)制后，負(fù)面報(bào)道公司的審計(jì)收費(fèi)顯著高于無負(fù)面報(bào)道的公司，但異常審計(jì)收費(fèi)的差異不顯著；（3）有負(fù)面報(bào)道的公司，其轉(zhuǎn)制前后審計(jì)收費(fèi)（正向異常收費(fèi)）的差異均高于無負(fù)面報(bào)道公司，初步支持本文假設(shè)。

六、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）實(shí)證分析

表4列示自比樣本的檢驗(yàn)結(jié)果。（1）至（3）欄中被解釋變量為審計(jì)收費(fèi)，全樣本下，負(fù)面報(bào)道與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，與劉啟亮等（2013）[3]的研究一致；轉(zhuǎn)制后，MC的系數(shù)顯著為正，而轉(zhuǎn)制前則不顯著，表明轉(zhuǎn)制后，審計(jì)收費(fèi)與媒體負(fù)面報(bào)道的相關(guān)性顯著增強(qiáng)；與假設(shè)H1一致；（4）欄列示了交叉項(xiàng)檢驗(yàn)結(jié)果，轉(zhuǎn)制事件SP與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)，交叉項(xiàng)SP×MC對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響系數(shù)顯著為正，說明轉(zhuǎn)制后隨著法律責(zé)任的強(qiáng)化，審計(jì)師對(duì)媒體負(fù)面報(bào)道的反應(yīng)更加敏感，提高了審計(jì)收費(fèi)，支持假設(shè)H1?？刂谱兞恐?，事務(wù)所規(guī)模在各組中均顯著為正，大型事務(wù)所的議價(jià)能力較高公司；規(guī)模（SIZE）、財(cái)務(wù)杠桿（LEV）、公司業(yè)績（ROA）的系數(shù)符號(hào)與現(xiàn)有研究基本一致。

表5進(jìn)一步列示了對(duì)正向和負(fù)向異常審計(jì)收費(fèi)的檢驗(yàn)結(jié)果，（1）至（3）欄中被解釋變量為正向異常收費(fèi)，在全樣本和轉(zhuǎn)制后的分組中，MC的系數(shù)均顯著為正，而轉(zhuǎn)制前則不顯著，（4）至（6）欄中被解釋變量為負(fù)向異常收費(fèi)，MC的系數(shù)為負(fù)，但均不顯著。（7）欄和（8）欄的交叉項(xiàng)檢驗(yàn)中，轉(zhuǎn)制事件能顯著提高正向異常收費(fèi)，降低負(fù)向異常收費(fèi)，交叉項(xiàng)SP×MC與正向異常收費(fèi)顯著正相關(guān)，與負(fù)向異常收費(fèi)不顯著，表明轉(zhuǎn)制后隨著審計(jì)師法律責(zé)任的提高，審計(jì)師更加重視負(fù)面報(bào)道的影響，提高風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)來控制客戶風(fēng)險(xiǎn)，支持本文假設(shè)H2。

為檢驗(yàn)假設(shè)H3，本文按照是否大型事務(wù)所（BIG）進(jìn)行了分組檢驗(yàn)，結(jié)果如表6所示，對(duì)大型事務(wù)所而言，與轉(zhuǎn)制前相比，轉(zhuǎn)制后，正向異常收費(fèi)與負(fù)面報(bào)道的相關(guān)性顯著增強(qiáng)，而小型事務(wù)分組所中，不管是正向還是負(fù)向異常收費(fèi)，與負(fù)面報(bào)道的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制前后均無顯著變化，這意味著轉(zhuǎn)制后，大型事務(wù)所更加注重負(fù)面報(bào)道的影響，隨著議價(jià)能力的提高，將收取更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)以規(guī)避負(fù)面報(bào)道客戶的風(fēng)險(xiǎn)，但小型事務(wù)所短期內(nèi)無法擺脫對(duì)客戶的依賴，轉(zhuǎn)制并未帶來議價(jià)能力的實(shí)質(zhì)提高，削弱了審計(jì)師對(duì)負(fù)面報(bào)道的風(fēng)險(xiǎn)感知。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)：

為保證結(jié)果的可靠性，本文進(jìn)行如下檢驗(yàn)，但限于篇幅并未列示。

1，本文參考Chen等（2010）[26]，構(gòu)建Z統(tǒng)計(jì)量以檢驗(yàn)系數(shù)差異，結(jié)果支持上述各表中變量MC在轉(zhuǎn)制前后的系數(shù)存在顯著差異。

2，由于媒體偏好會(huì)導(dǎo)致負(fù)面報(bào)道與公司特征之間存在樣本選擇偏差。本文采用傾向得分配對(duì)法，為負(fù)面報(bào)道公司尋找配對(duì)樣本，重新檢驗(yàn)后與上述結(jié)果一致。匹配方法為可放回的一對(duì)一、一對(duì)二最近鄰匹配，匹配變量為模型（2）中除MC外的控制變量。

3，本文改用橫比樣本和全樣本重新回歸，并進(jìn)行系數(shù)差異檢驗(yàn)后，結(jié)論保持不變。

4，替換關(guān)鍵變量：（1）以經(jīng)過總資產(chǎn)調(diào)整的審計(jì)費(fèi)用代替原審計(jì)費(fèi)用；（2）借鑒蔡春等（2010）[27]，以模型（1）中加入上年度審計(jì)收費(fèi)后計(jì)算的殘差衡量異常審計(jì)收費(fèi)；（3）以啞變量衡量是否被媒體報(bào)道；（4）以是否連續(xù)三年進(jìn)入行業(yè)評(píng)價(jià)前15位作為對(duì)大型事務(wù)所的認(rèn)定依據(jù)，重新檢驗(yàn)后，本文結(jié)論保持不變。

七、研究結(jié)論

本文基于事務(wù)所組織形式變更的自然實(shí)驗(yàn)，手工收集了2009年至2014年間上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)負(fù)面報(bào)道數(shù)據(jù)，通過比較轉(zhuǎn)制前后負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)收費(fèi)和異常收費(fèi)的影響，以檢驗(yàn)審計(jì)師法律責(zé)任能否構(gòu)成媒體治理發(fā)揮作用的路徑，研究發(fā)現(xiàn)：（1）轉(zhuǎn)制后，媒體負(fù)面報(bào)道與審計(jì)收費(fèi)和正向異常收費(fèi)均顯著正相關(guān)，而在轉(zhuǎn)制前都不顯著，這說明隨著審計(jì)師法律責(zé)任的強(qiáng)化，審計(jì)師更加注重負(fù)面報(bào)道所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)負(fù)面報(bào)道更加敏感；（2）考慮事務(wù)所規(guī)模的差異后，發(fā)現(xiàn)大型事務(wù)所的正向異常收費(fèi)與負(fù)面報(bào)道的相關(guān)性在轉(zhuǎn)制后顯著增強(qiáng)，而對(duì)小型事務(wù)所而言，轉(zhuǎn)制前后審計(jì)收費(fèi)與負(fù)面報(bào)道的相關(guān)性并未發(fā)生顯著變化，表明轉(zhuǎn)制政策短期內(nèi)對(duì)小型事務(wù)所的影響有限。

本文研究表明，轉(zhuǎn)制后，隨著審計(jì)師法律責(zé)任和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)，負(fù)面報(bào)道對(duì)審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性得到提升，審計(jì)師的法律責(zé)任是影響媒體發(fā)揮治理作用的重要路徑。此外，向特殊普通合伙制的轉(zhuǎn)變是我國事務(wù)所行業(yè)做大做強(qiáng)的關(guān)鍵一環(huán)，審計(jì)師法律責(zé)任的提高，有助于完善審計(jì)市場的定價(jià)機(jī)制，本文為探索符合我國資本市場制度環(huán)境的事務(wù)所治理機(jī)制提供了借鑒。

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Media Coverage and Audit Fee：

In the View of Auditors' Organizational Transformation

Xiao Zhichao Zhang Junmin

（Tianjin University of Finance and Economics， Business School， Tianjin，300000）

Abstract： The form transformation of Auditors to Special General Partnershipprovides an experiment to inspect how the legal liability could influence Media Governance effect .Based on the firm level negative coverage，we find that after transformation， negative reports positively correlates with audit fees and positive abnormal fee，but not significant prior transformation； as we consider the difference in the auditors’ size ，we find this correlation only exists in the large auditors， these results means the improvement of auditors’legal responsibility is a major mechanism of media governance.

Keywords： media governanceaudit fee auditors' organizational form

基金項(xiàng)目：國家自然科學(xué)基金面上項(xiàng)目 “產(chǎn)權(quán)視角下的審計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)機(jī)制及其經(jīng)濟(jì)后果研究”（項(xiàng)目編號(hào)：71272189）和天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生科研資助計(jì)劃“我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下公允價(jià)值適應(yīng)性效率研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015TCB09）。

肖志超，男，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院博士生，通訊地址：天津市河西區(qū)珠江道天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，300200，，

篇4

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;提高

一、從體制機(jī)制入手提高審計(jì)質(zhì)量

要提高審計(jì)質(zhì)量首先要從完善體制和機(jī)制入手,一方面要完善監(jiān)管體制。針對(duì)政府多頭監(jiān)管最終導(dǎo)致監(jiān)管無效的現(xiàn)狀,可以借鑒美國建立一個(gè)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)的做法,在現(xiàn)有的監(jiān)管格局中增加一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)管體系,一個(gè)過渡的措施是在中國證監(jiān)會(huì)下增設(shè)證券市場審計(jì)監(jiān)管部,賦予其注冊(cè)權(quán)、準(zhǔn)則制定權(quán)、監(jiān)察權(quán)和處罰權(quán)等以協(xié)調(diào)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管職能。此機(jī)構(gòu)的執(zhí)法能力高于中注協(xié),擁有政府監(jiān)管部門的檢查資格。要加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,并且將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,引入公開披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,應(yīng)盡快建立起監(jiān)管結(jié)果適時(shí)公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。另一方面要完善民事責(zé)任賠償機(jī)制。盡快完善《民事訴訴法》,建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”,鼓勵(lì)民事訴訟,民事在先,行政、刑事在后。要改變傳統(tǒng)的“重刑輕民”的思想,真正落實(shí)民事責(zé)任,確立民事救濟(jì)機(jī)制。同時(shí)明確民事訴訟主體,確定民事責(zé)任的主體是上市公司及其負(fù)有責(zé)任的董事、監(jiān)事、經(jīng)理人以及證券公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)與相關(guān)人員;降低訴訟門檻,允許集團(tuán)訴訟,對(duì)受害人的集團(tuán)訴訟做出具體的規(guī)定。

二、從組織形式入手提高審計(jì)質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制和有限責(zé)任合伙制四種組織形式。在有限責(zé)任公司制下,提升事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在固有的局限性,可借鑒國外先進(jìn)做法,逐步推行由有限責(zé)任制向普通合伙制、有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。由于普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任,合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績和命運(yùn)緊緊相連,更有壓力和動(dòng)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí),自然也更加自覺抵御來自公司管理當(dāng)局的不當(dāng)意志。新修訂的《合伙企業(yè)法》允許會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)行特殊的普通合伙制,即有限責(zé)任合伙制,當(dāng)一個(gè)合伙人或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者無限連帶責(zé)任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙制度安排至少在兩個(gè)方面有助于提高審計(jì)質(zhì)量:一是無限責(zé)任的約束。它通過加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失成本來增強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力。二是合伙人之間的相互監(jiān)督。因?yàn)楹匣锶酥g承擔(dān)連帶責(zé)任,這種“一損俱損”的連帶效應(yīng)能促使每個(gè)合伙人具有相互監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)機(jī),強(qiáng)化會(huì)計(jì)師行業(yè)的質(zhì)量意識(shí)。

三、從綜合素質(zhì)入手提高審計(jì)質(zhì)量

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。首先,要完善人員聘用機(jī)制,定期地對(duì)招聘計(jì)劃及其執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià),以確定是否達(dá)到招聘目標(biāo)。其次,要把繼續(xù)教育要終身化,以《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》為指導(dǎo),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià),推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷學(xué)習(xí)、不斷提高。再次,要學(xué)會(huì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師等專家的工作,保證審計(jì)質(zhì)量。最后,要發(fā)揮集體的優(yōu)勢(shì),彌補(bǔ)個(gè)體決策的片面性。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平是提高審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。一定要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。在現(xiàn)行有《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上把操作規(guī)范具體化。要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。要在中注協(xié)及地方注協(xié)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管機(jī)構(gòu),對(duì)所有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助審人員建立職業(yè)檔案制度。要重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的普及和后續(xù)培訓(xùn)。

四、從業(yè)務(wù)質(zhì)量入手提高審計(jì)質(zhì)量

篇5

1.引言

自20世紀(jì)80年代我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為順應(yīng)改革開放的要求恢復(fù)重建以來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所先后經(jīng)歷了由“掛靠于政府和事業(yè)單位”到20世紀(jì)90年代末風(fēng)靡全國的“脫鉤改制”，再發(fā)展到當(dāng)前以有限責(zé)任制作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流組織形式。

2006年我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)啟動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略之后，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并重組同時(shí)引起學(xué)者和公眾關(guān)注的是國家財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式轉(zhuǎn)變的高度重視。繼2010年財(cái)政部聯(lián)合工商總局《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》之后，財(cái)政部于2011年印發(fā)《大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式實(shí)施細(xì)則》，進(jìn)一步推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。截至 2011 年底，國內(nèi) 9 家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已先后完成轉(zhuǎn)制。其中，中瑞岳華、立信、國富浩華3 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2010年完成轉(zhuǎn)制;大華、大信、天職國際、信永中和、京都天華、天健 6 家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 2011 年完成轉(zhuǎn)制。中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所2012年完成轉(zhuǎn)制。與此同時(shí)，為使中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠與我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所在統(tǒng)一的法律框架和市場規(guī)則下公平競爭，財(cái)政部、工商總局等五部委于2012年5月聯(lián)合了《中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所本土化轉(zhuǎn)制方案》，要求其組織形式由有限責(zé)任公司制改為特殊普通合伙制。截止2013年1月，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已完成改制工作。推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式由有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)變是突破我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)瓶頸的一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新。

2.特殊普通合伙制的推行是合伙人互相博弈的必然結(jié)果

特殊普通合伙制的推行是會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人互相博弈的最佳結(jié)果。有限責(zé)任制公司制的諸多特點(diǎn)并不符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)性質(zhì)要求，而合伙企業(yè)的企業(yè)性質(zhì)決定了各會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人是一個(gè)利益共同體。但是，利益可以共享并不代表風(fēng)險(xiǎn)可以共擔(dān)，從理性人的角度出發(fā)，沒有合伙人愿意以自己的私人財(cái)產(chǎn)為他人的過錯(cuò)“埋單”。隨著審計(jì)市場需求的擴(kuò)大和競爭的加劇，以家族血緣關(guān)系、熟人朋友關(guān)系為信任基礎(chǔ)的事務(wù)所擴(kuò)張方式已無法維系。特殊普通合伙制的推行則使得以上矛盾問題解決，即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所債務(wù)為非個(gè)人故意或重大過失造成的情況下，各合伙人共負(fù)責(zé)任、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。而對(duì)于由于個(gè)別或某些執(zhí)業(yè)合伙人的故意或重大過失行為造成的損失，則由過失人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人以其在事務(wù)所中的資產(chǎn)額為限承擔(dān)有限責(zé)任。因而，特殊普通合伙制的推行也體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公平公正，獎(jiǎng)懲得當(dāng)。

3.特殊普通合伙制的推行有利于保證合伙人的執(zhí)業(yè)質(zhì)量

特殊普通合伙制下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要以其全部私人財(cái)產(chǎn)對(duì)個(gè)人的故意或重大過失行為承擔(dān)民事賠償責(zé)任甚至承擔(dān)刑事責(zé)任，這就大大增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)不正當(dāng)利益誘惑時(shí)選擇違背職業(yè)道德或在執(zhí)業(yè)過程中沒有保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎而發(fā)生重大過失的成本，并使其所承擔(dān)的成本損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于獲得的不正當(dāng)收益。DeAngelo1981年將審計(jì)質(zhì)量定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力和獨(dú)立性的聯(lián)合概率，并認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在執(zhí)業(yè)合伙人發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的可能性不變的條件下，獨(dú)立性決定了其是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)違規(guī)行為糾正或披露?？梢妼徲?jì)質(zhì)量由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩方面共同決定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力越高，獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量就越高?；诶硇匀思僭O(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人在不正當(dāng)收益小于成本損失的情況下必然會(huì)選擇拒絕不正當(dāng)利益的誘惑，并謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量從根本上得到保證。

4.結(jié)語

篇6

（一）審計(jì)質(zhì)量的基本評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)時(shí)衡量事物的基本準(zhǔn)則，也是考量工作成效，進(jìn)行質(zhì)量控制的尺度標(biāo)準(zhǔn)。要進(jìn)行有效的質(zhì)量控制，就需要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范相關(guān)工作。第一個(gè)方面是審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其是衡量相關(guān)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織、審計(jì)人員、審計(jì)復(fù)核、執(zhí)法檢查、項(xiàng)目考評(píng)以及檔案管理等方面工作的基本準(zhǔn)則，其對(duì)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)內(nèi)容、各部分職責(zé)權(quán)限以及工作分工都有明確的界定，并對(duì)相關(guān)程序、人員等作出了約束。審計(jì)管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)工作而言具有規(guī)范性、權(quán)威性和約束性，能夠切實(shí)規(guī)范審計(jì)相關(guān)工作。第二個(gè)方面是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要包括了方案方法、相關(guān)工作底稿、審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告及意見等內(nèi)容。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是對(duì)管理質(zhì)量的具體展現(xiàn)，是審計(jì)管理質(zhì)量的直接結(jié)果。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)切實(shí)遵從管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所界定的規(guī)則，只有在管理質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)下制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，才能確實(shí)保障審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外統(tǒng)一，能夠切實(shí)發(fā)揮應(yīng)有的功能。第三個(gè)方面是協(xié)調(diào)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系。法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)具有指導(dǎo)規(guī)范作用，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)必須遵從相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，才能在實(shí)際運(yùn)用中得到認(rèn)可，進(jìn)而才能被廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的作用分析

審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于審計(jì)工作來說具有多方面的重要作用。其一，審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)工作保證獨(dú)立的重要基本原則，如果沒有質(zhì)量控制，審計(jì)獨(dú)立就是一句空話，無法達(dá)成預(yù)期目的。只有通過質(zhì)量控制才能使審計(jì)工作獨(dú)立，不受外界因素干擾，完成相關(guān)工作。其二，審計(jì)質(zhì)量控制是構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制系統(tǒng)核心部分。單位內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的影響，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是很重要的。不僅如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身也存在內(nèi)部控制的問題，其也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生側(cè)面影響。內(nèi)部控制主要可以分為資產(chǎn)控制、會(huì)計(jì)控制和質(zhì)量控制三大板塊。資產(chǎn)控制和會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容及要求，都與普通企業(yè)無甚差別，都會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度的約束，只是程度稍有不同而已。其三，審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存發(fā)展的基本條件，是會(huì)計(jì)師行業(yè)樹立行業(yè)形象，贏得社會(huì)信任的關(guān)鍵措施。審計(jì)質(zhì)量控制的好壞，直接關(guān)系到相關(guān)事務(wù)所的生死存亡，更關(guān)系到整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的未來。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在問題及原因

（一）市場環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的影響

從市場角度來說，主要有三個(gè)方面的問題影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制。首先是政府干預(yù)超過市場閥值。我國相關(guān)審計(jì)事務(wù)中都有強(qiáng)烈的政府色彩，比如新股上市，我國一直進(jìn)行著計(jì)劃控制，額度管理，造成相關(guān)公司的上市額度變得十分稀缺。對(duì)于股票的發(fā)行定價(jià)，也是通過政府相關(guān)部門來進(jìn)行的，并沒有結(jié)合市場實(shí)際。政府干預(yù)超過市場承受閥值，會(huì)造成相關(guān)公司諸多行為只是為了面向政府管理機(jī)構(gòu)，而不是面向市場。公司的發(fā)展過多的遵從與政府意愿，與市場實(shí)際產(chǎn)生了脫節(jié)，致使在相關(guān)審計(jì)工作出現(xiàn)各種各樣的缺陷，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作徒有其表。第二個(gè)方面是審計(jì)工作聘任制度存在偏差。結(jié)合我國實(shí)際情況來看，絕大部分上市公司的控股層與管理層都是一個(gè)人，造成審計(jì)工作中原本應(yīng)該存在的審計(jì)方、被審計(jì)方和委托方，縮減成了審計(jì)方和管理層雙方的行為。在縮減成雙方行為之后，審計(jì)工作實(shí)際上就變成了公司管理層委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì)，所有審計(jì)數(shù)據(jù)資料都是由公司管理層提供給審計(jì)機(jī)構(gòu)的。這種審計(jì)形式從根本原則上破壞了審計(jì)工作基本標(biāo)準(zhǔn)，不論是從法律角度還是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來說，這樣的審計(jì)結(jié)果是不應(yīng)該被認(rèn)可的。第三個(gè)方面是審計(jì)市場結(jié)構(gòu)存在不合理的問題。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營情況是不容樂觀的，客戶數(shù)量很少，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重心從審計(jì)工作轉(zhuǎn)向了為公司提供一系列審計(jì)服務(wù)。其從性質(zhì)上來說從第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)變成了公司的配套服務(wù)機(jī)構(gòu)，致使相關(guān)事務(wù)所為了自身經(jīng)濟(jì)利益，打破了職業(yè)道德準(zhǔn)則，通過不正當(dāng)手段爭奪客戶資源，引起審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身角度來看，主要存在三個(gè)方面的問題，造成了審計(jì)質(zhì)量惡化。首先是會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理。參考國際會(huì)計(jì)行業(yè)而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要可以分為有限責(zé)任制、有限責(zé)任合伙制、普通合伙制和獨(dú)資制。結(jié)合我國實(shí)際情況來說，目前只有普通合伙制和有限責(zé)任制兩種，其中超過90%的事務(wù)所都是有限責(zé)任制。通過這些年的發(fā)展來看，有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很大程度上弱化了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，放松了質(zhì)量控制。事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制不健全也是一個(gè)重要的影響因素。目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般規(guī)模都不大，人數(shù)大多都在十余人左右。由于人員稀少，事務(wù)所的內(nèi)部管理基本處于廢弛狀態(tài)。不僅缺少質(zhì)量控制相關(guān)制度，相關(guān)人員也缺少質(zhì)量控制的基本意識(shí)。同時(shí)由于人員稀少，在實(shí)際工作中根本無法保證審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)。這些內(nèi)部原因?qū)е铝藢徲?jì)質(zhì)量低下，質(zhì)量控制工作缺乏。另一方面，現(xiàn)階段大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)不高。我國會(huì)計(jì)從業(yè)者的整體業(yè)務(wù)水平參差不齊差距明顯。其主要表現(xiàn)在部分從業(yè)者老齡化，思想無法緊跟時(shí)代步伐；部分從業(yè)者學(xué)歷偏低，對(duì)審計(jì)工作缺少足夠的認(rèn)識(shí)，無法在相關(guān)工作中專業(yè)地進(jìn)行執(zhí)業(yè)；部分從業(yè)者職業(yè)素養(yǎng)低下，道德防線軟弱，容易被金錢擊潰，為了利益而越過審計(jì)原則，甚至違法或者犯罪。

（三）對(duì)審計(jì)質(zhì)量的外部監(jiān)管缺乏

審計(jì)質(zhì)量的問題出去會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部問題以及市場問題，還存在監(jiān)管方面的問題。外部監(jiān)管不到位，致使審計(jì)質(zhì)量始終無法提高。外部監(jiān)管問題主要存在于兩個(gè)方面，一個(gè)方面是存在多頭管理的矛盾。我國在國家層面對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管主要分為兩個(gè)層次，一是政府部門直接進(jìn)行監(jiān)督，通過審計(jì)署、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等一系列部門聯(lián)合對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，其中財(cái)政部處于監(jiān)督檢查的核心地位；二是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)和與各地方會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合構(gòu)建監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，分管各地的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督檢查工作。由于國家監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)監(jiān)管部門并沒有達(dá)成監(jiān)管共識(shí)，相關(guān)的監(jiān)督檢查標(biāo)準(zhǔn)也存在一定差異，因此在實(shí)際監(jiān)督檢查工作中使得部分監(jiān)管范圍出現(xiàn)重疊，相關(guān)制度存在矛盾，致使某些問題不能被及時(shí)發(fā)現(xiàn)處理。另一方面是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)較低，各種相關(guān)法律法規(guī)主要強(qiáng)調(diào)了行政處罰和刑事處罰，忽略了民事處罰。不僅如此，相關(guān)規(guī)定也并不具體，在實(shí)際應(yīng)用中參考價(jià)值不大，無法準(zhǔn)確對(duì)相關(guān)行為作出界定。

三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制策略分析

（一）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境

改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的有效措施，具體來說可以從四個(gè)方面進(jìn)行。第一是減少政府部門對(duì)市場的干預(yù)。審計(jì)工作應(yīng)該順應(yīng)市場潮流，給市場中需要進(jìn)行審計(jì)服務(wù)的企業(yè)或個(gè)人提供服務(wù)。所以政府部門應(yīng)該減少對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的干預(yù)，使會(huì)計(jì)市場從行政化向市場化轉(zhuǎn)型。對(duì)于市場能夠解決的問題，就應(yīng)該完全交給市場去做；對(duì)于市場無法解決的問題，政府可以適時(shí)合理地進(jìn)行干預(yù)。第二是革新當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的聘任制度。這可以借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，讓需要上市的公司在保險(xiǎn)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)投保，保險(xiǎn)公司再委托合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)公司進(jìn)行上市審計(jì)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來確定對(duì)應(yīng)的保險(xiǎn)金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。如果因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)作假或漏報(bào)等情況，造成投資者產(chǎn)生損失，則由保險(xiǎn)公司對(duì)投資者進(jìn)行賠付。這樣的聘任制度從根本上解決了以往公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雙方委托的問題，增強(qiáng)了審計(jì)的獨(dú)立性，從而可以提升審計(jì)質(zhì)量。第三是調(diào)整完善審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)，這主要可以通過擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，加強(qiáng)市場集中度，將各個(gè)小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合起來形成整體。構(gòu)建一個(gè)區(qū)域型會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，減少會(huì)計(jì)行業(yè)之間的不良競爭。不僅如此，在構(gòu)建區(qū)域型的會(huì)計(jì)師系統(tǒng)之后，還可以統(tǒng)一區(qū)域行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，提升整體審計(jì)過程中的執(zhí)業(yè)性。同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)的資源互享，營造良好的行業(yè)氛圍。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。第一需要革新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式主要是有限責(zé)任制和普通合伙制，而有限責(zé)任制又占據(jù)了超過九成的比例。在有限責(zé)任制的組織形式下，審計(jì)工作存在許多局限性。在這方面可以借鑒國外會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式向有限責(zé)任合伙制和普通合伙制等形式轉(zhuǎn)型。合伙制的顯著之處在于事務(wù)所的業(yè)績利益與合伙人的利益是緊密聯(lián)系的，因此可以督促事務(wù)所積極健康發(fā)展，以保障合伙人的基本利益，從而能夠起到提升審計(jì)質(zhì)量的作用。第二需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的管理控制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的管理控制，首先需要對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程的質(zhì)量進(jìn)行控制。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)該重點(diǎn)分析評(píng)估客戶委托內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)，將各種可能性分析在內(nèi)，得出確切的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)了解分析被審計(jì)對(duì)象的基本情況，諸如資金流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表等。在審計(jì)實(shí)際展開階段，應(yīng)該針對(duì)公司給出的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)，通過既定的審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國家規(guī)定，進(jìn)行專業(yè)的審計(jì)工作。第三需要提高會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者的專業(yè)素質(zhì)。提升從業(yè)者素質(zhì)可以有效優(yōu)化當(dāng)前會(huì)計(jì)行業(yè)的人員結(jié)構(gòu)，便于相關(guān)法律規(guī)定和行業(yè)準(zhǔn)則的推廣普及。首先應(yīng)該提升從業(yè)者的整體學(xué)歷，目前我國會(huì)計(jì)行業(yè)具有高學(xué)歷的從業(yè)者少之又少，甚至有不少人員都是?？茖W(xué)歷，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際水平。其次要優(yōu)化從業(yè)者年齡結(jié)構(gòu)，多多啟用年輕人，適當(dāng)讓老一輩退居二線，對(duì)年輕人進(jìn)行培訓(xùn)教育。最后是提升從業(yè)道德修養(yǎng)和職業(yè)道德，使其能夠避免被經(jīng)濟(jì)利益誘惑，可以恪守職業(yè)準(zhǔn)則。

（三）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的外部監(jiān)督管理

外部監(jiān)督管理對(duì)于提升審計(jì)質(zhì)量是不可缺少的。加強(qiáng)外部監(jiān)督管理，主要應(yīng)該從兩個(gè)方面入手，其一是規(guī)范各方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限職責(zé)。會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督管理主要來自政府和行業(yè)內(nèi)部，國家相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)兩方監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，縮減其在監(jiān)督管理工作中的矛盾，在監(jiān)督范圍、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)上進(jìn)行統(tǒng)一，使其能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量形成協(xié)作監(jiān)督管理。其二是完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)規(guī)定作出精準(zhǔn)的界定，使審計(jì)質(zhì)量控制工作有方可依、有方必依，能夠切實(shí)進(jìn)行各項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量控制工作。同時(shí)，精準(zhǔn)界定相關(guān)工作權(quán)限職責(zé)之后，可依有效降低以往審計(jì)工作的彈性尺度，能夠避免因?yàn)橐?guī)定模糊而出現(xiàn)誤操作。

四、結(jié)束語

篇7

關(guān)鍵詞：應(yīng)用型人才；審計(jì)專業(yè)；教學(xué)模式

中圖分類號(hào)：G642 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）003-0-01

黨的十和十八屆三中全會(huì)均將“地方普遍本科高等學(xué)校向應(yīng)用技術(shù)類型高等學(xué)校轉(zhuǎn)型”提上議程，并將其作為“十三五”高等教育改革及其內(nèi)涵式發(fā)展的重要突破口。國家教育部、發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于引導(dǎo)部分地方普通本科院校向應(yīng)用型轉(zhuǎn)變的指導(dǎo)意見》（教發(fā)【2015】7號(hào)文件2014年5月《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代職業(yè)教育的決定》明確提出，鼓勵(lì)地方普通本科院校定位為應(yīng)用技術(shù)類型高等院校。在這樣的教育背景下，本文就審計(jì)學(xué)專業(yè)的人才培養(yǎng)方案下，探討如何對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)課程進(jìn)行教學(xué)模式的改革。

審計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)方案里面人才培養(yǎng)的目標(biāo)是培養(yǎng)具備金融、經(jīng)濟(jì)、法律、管理、會(huì)計(jì)等相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)，掌握現(xiàn)代審計(jì)理論、方法和手段，掌握外語和計(jì)算機(jī)工具，具備一定的實(shí)踐操作技能，通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)和經(jīng)濟(jì)法律基本理論和實(shí)務(wù)，能從事政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等財(cái)經(jīng)工作并具有創(chuàng)新精神應(yīng)用型高級(jí)專門人才。在方案里面，計(jì)算機(jī)審計(jì)課程安排在大三下半學(xué)期授課。前期授課過的專業(yè)課程有：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)學(xué)原理。后期將要授課的專業(yè)課程有：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專業(yè)審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)評(píng)估等。

在傳統(tǒng)的教學(xué)模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)課程著重于對(duì)審計(jì)軟件的學(xué)習(xí)，學(xué)生普遍學(xué)習(xí)下來，對(duì)該門課程的印象無異于在手機(jī)上學(xué)習(xí)一款應(yīng)用軟件一樣。傳統(tǒng)教學(xué)將計(jì)算機(jī)審計(jì)作為一門單純的軟件工具的學(xué)習(xí)課程。在應(yīng)用型教學(xué)下，這樣的模式應(yīng)該進(jìn)行如下創(chuàng)新：

1.學(xué)習(xí)目標(biāo)的創(chuàng)新。按照人才培養(yǎng)方案的設(shè)置，要因材施教，針對(duì)前期學(xué)生所學(xué)到的專業(yè)知識(shí)，在計(jì)算機(jī)審計(jì)這門課程上要明確學(xué)生的學(xué)習(xí)目標(biāo)。傳統(tǒng)模式下，目標(biāo)更側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的使用方法、技術(shù)和工具運(yùn)用，熟練計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)中銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)、采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)、投資與籌資業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)、貨幣資金的審計(jì)、完結(jié)階段審計(jì)等軟件操作。而在創(chuàng)新的學(xué)習(xí)目標(biāo)下，學(xué)生們除了要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的使用方法，更要掌握各個(gè)循環(huán)下計(jì)算機(jī)軟件的設(shè)計(jì)原理，計(jì)算機(jī)軟件的設(shè)置是否滿足了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否能將大部分重要的審計(jì)底稿都完整體現(xiàn)，一旦出現(xiàn)非常規(guī)情況下，算機(jī)軟件的程序?qū)⑷绾胃囊员銤M足審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.學(xué)習(xí)案例的創(chuàng)新。針對(duì)人才培養(yǎng)方案的設(shè)置，前期學(xué)生已經(jīng)學(xué)過了大部分的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，對(duì)審計(jì)學(xué)原理也有了初步掌握，后期即將要學(xué)到的是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專業(yè)審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)等。這就意味著在計(jì)算機(jī)審計(jì)這門課，如果所用的案例是較為復(fù)雜甚至是涉及較多的調(diào)整分錄是不適合的，比較復(fù)雜的案例應(yīng)該是放在后期學(xué)習(xí)的專業(yè)審計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課上使用。在計(jì)算機(jī)審計(jì)這門課上，所使用的教學(xué)案例應(yīng)該是規(guī)模雖小，但是大部分的科目都有發(fā)生額的一個(gè)小公司案例，在利用這樣的案例教學(xué)中，學(xué)生將學(xué)到如何在電腦上查詢一個(gè)完整公司的賬目，如何能將查到的信息作為審計(jì)證據(jù)用審計(jì)軟件保存下來。

3.學(xué)習(xí)軟件的創(chuàng)新。計(jì)算機(jī)審計(jì)課程的學(xué)習(xí)，既是學(xué)生復(fù)習(xí)和應(yīng)用審計(jì)學(xué)原理的一個(gè)學(xué)習(xí)過程，又是學(xué)習(xí)將計(jì)算機(jī)應(yīng)用于審計(jì)工作底稿的過程。在傳統(tǒng)模式下，大部分高校都是從專門的軟件公司購買審計(jì)軟件作為教學(xué)軟件。在培養(yǎng)應(yīng)用型人才的背景下，建議從實(shí)際審計(jì)工作中獲取審計(jì)人員的工作軟件。比如很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所，喜歡用EXCEL軟件設(shè)置審計(jì)公式，在審計(jì)EXCEL軟件下做工作底稿。在這樣的情況下，不妨使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)EXCEL軟件，這樣培養(yǎng)出來的審計(jì)專業(yè)學(xué)生，面對(duì)自己曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的軟件，在工作崗位上上手很快。

4.學(xué)習(xí)形式的創(chuàng)新。在現(xiàn)實(shí)審計(jì)工作中，大部分的審計(jì)工作都是由專門的審計(jì)團(tuán)隊(duì)完成。這就意味著團(tuán)隊(duì)精神非常地重要。在課堂教學(xué)中，應(yīng)安排學(xué)生按組分為每一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。每一個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)配合完成一個(gè)審計(jì)案例的作業(yè)。在這組審計(jì)團(tuán)隊(duì)中，也要模擬實(shí)際審計(jì)工作的角色安排，有審計(jì)負(fù)責(zé)人，有審計(jì)復(fù)核人，有審計(jì)助理。在針對(duì)計(jì)算審計(jì)案例審計(jì)中，也按循環(huán)分配審計(jì)工作。教師在指導(dǎo)過程中，尤其注重強(qiáng)調(diào)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的合作精神，杜絕個(gè)人主義在團(tuán)隊(duì)中發(fā)展。

5.學(xué)習(xí)過程的創(chuàng)新。在傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)課程中，教學(xué)過程側(cè)重于學(xué)習(xí)使用審計(jì)軟件。在培養(yǎng)應(yīng)用型人才目標(biāo)下，計(jì)算機(jī)審計(jì)課程教學(xué)過程應(yīng)側(cè)重于學(xué)習(xí)設(shè)計(jì)、更改審計(jì)軟件，將軟件視為一個(gè)可以隨時(shí)更改的工具，做到以審計(jì)為主，以工具為輔這樣的學(xué)習(xí)過程。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)強(qiáng)調(diào)復(fù)習(xí)重申審計(jì)學(xué)原理的基本理論方法在實(shí)際審計(jì)工作的應(yīng)用，以審計(jì)應(yīng)用為主，而計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為一個(gè)輔助工具，側(cè)重于傳授計(jì)算機(jī)軟件如何為審計(jì)服務(wù)，一旦審計(jì)具體目標(biāo)有所變化，如何重新設(shè)計(jì)和更改計(jì)算機(jī)軟件，使學(xué)生明確計(jì)算機(jī)軟件只是一個(gè)輔助工作，重點(diǎn)是將學(xué)會(huì)將軟件程序設(shè)計(jì)成適用于不同審計(jì)目標(biāo)的軟件。

應(yīng)用型本科院校的建設(shè)是大部分高等院校的一個(gè)重要工作。計(jì)算機(jī)審計(jì)又處于起步階段，如何避免按照傳統(tǒng)模式教學(xué)，如何培養(yǎng)學(xué)生實(shí)務(wù)工作能力，增強(qiáng)學(xué)生使用多變審計(jì)工作環(huán)境的能力，這些問題都是高校教師需要思考的問題，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)課教學(xué)模式進(jìn)行創(chuàng)新和改革成為必然趨勢(shì)。

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篇8

【關(guān)鍵詞】投資審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)與防范

審計(jì)是國家規(guī)章制度的重要組成部分，是建設(shè)和諧社會(huì)、保證國家經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。而投資審計(jì)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有效途徑，如何提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是投資審計(jì)人員普遍關(guān)注的話題。因此，需要加強(qiáng)對(duì)投資審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，制定有效的防范措施來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

一、法規(guī)不健全的風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)建筑工程的工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)合同單價(jià)過高的問題，這有盜取國家資金的嫌疑，但是由于受到《合同法》的限制，導(dǎo)致審計(jì)部門不能對(duì)這種現(xiàn)象進(jìn)行合理處理，從而帶來了很大的風(fēng)險(xiǎn)；公路建設(shè)工程是按照菲迪克條款進(jìn)行施工，該條款的最大特征是單價(jià)合同，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要仔細(xì)核實(shí)工程量，但是不能對(duì)單價(jià)進(jìn)行評(píng)價(jià)。菲迪克條款另一個(gè)顯著特征是咨詢工程師在工程項(xiàng)目中起著重要作用。咨詢工程師具有招標(biāo)、設(shè)計(jì)、監(jiān)控、仲裁以及業(yè)主等職能，在審計(jì)咨詢工程師簽字的工程內(nèi)容時(shí)，不管是認(rèn)可或者不認(rèn)可都存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另外，菲迪克條款屬于普通法系，普通法系嚴(yán)格遵循先例為準(zhǔn)的原則，中國法律是成文法，屬于大陸法系。如果一個(gè)國家的建設(shè)項(xiàng)目按照菲迪克條款進(jìn)行管理時(shí)，項(xiàng)目的適用原則和國家的審計(jì)出現(xiàn)沖突，從而增加了審計(jì)的工作難度。對(duì)策：目前還沒有很好的對(duì)策，只能提出一些意見，國家相關(guān)部分應(yīng)該加快立法，不斷完善我國建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)執(zhí)行環(huán)境，從而保證審計(jì)機(jī)關(guān)能夠依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的工程造價(jià)進(jìn)行設(shè)計(jì)，從而有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、結(jié)算階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

建筑工程到了結(jié)算階段，很多矛盾就會(huì)涌現(xiàn)出來，有的施工單位看到工程結(jié)算價(jià)和預(yù)期的利潤存在很大差異，甚至出現(xiàn)虧損時(shí)，就會(huì)想一切辦法來增加工程結(jié)算價(jià)，比如，增加簽證的工程范圍或者辦理虛假簽證等，這樣能夠達(dá)到增加利潤的目的。此時(shí)投資監(jiān)理可以在以下方面努力：第一，及時(shí)召開工程項(xiàng)目結(jié)算會(huì)議，需要向承包商結(jié)算人員進(jìn)行工程結(jié)算表式以及上報(bào)結(jié)算資料進(jìn)行交底，并且需要形成書面會(huì)議紀(jì)要。特別是對(duì)竣工圖紙的傳送要求，一旦將竣工圖紙上交給施工監(jiān)理單位簽字之后，則有監(jiān)理單位轉(zhuǎn)交給業(yè)主的有關(guān)部門，不能讓承包商轉(zhuǎn)交竣工圖紙，這樣能夠有效避免承包商在簽字后的竣工圖紙上隨意添加工程內(nèi)容。第二，精確計(jì)算結(jié)算工程數(shù)量，根據(jù)工程量清單結(jié)算規(guī)則對(duì)竣工圖紙進(jìn)行整體計(jì)算。對(duì)其中易出錯(cuò)的地方需要反復(fù)驗(yàn)算。對(duì)于其中有爭議的部分，施工監(jiān)理單位應(yīng)該見證，否則只能計(jì)算路基的底寬。工程數(shù)量核對(duì)工作是一項(xiàng)非常耗時(shí)耗力的工作，在核實(shí)過程中出現(xiàn)任何差錯(cuò)，都要被扣去結(jié)算金額，甚至都沒有任何辯解機(jī)會(huì)。要想提高審計(jì)的準(zhǔn)確度，則需要加強(qiáng)對(duì)檢查環(huán)節(jié)的重視，首先進(jìn)行自我檢查，先檢查核增核減額，尤其需要詳細(xì)檢查工程結(jié)算量比合同工程量小很多的分項(xiàng)，并且對(duì)減少或者增減的原因進(jìn)行合理分析。第三，簽證或者新增單價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。簽證和新增單價(jià)是審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，一般情況下，審計(jì)人員都不會(huì)對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核，但是會(huì)對(duì)簽證以及新增單價(jià)進(jìn)行復(fù)核，特別是金額非常大的簽證以及新增單價(jià)。所以，投資監(jiān)理人需要加強(qiáng)對(duì)結(jié)算審計(jì)過程的重視，因?yàn)檫@部分是審計(jì)減額最大的部分。能否讓審計(jì)人員少核減，主要是由審計(jì)人員的工作質(zhì)量決定的。應(yīng)該保證簽證理由充分，需要具備相關(guān)的會(huì)議記錄以及或業(yè)主指令，并且也不能違背合同條款中的規(guī)定。有的承包商總想打球，經(jīng)常會(huì)將措施費(fèi)中的包干東西用作簽證，并利用各種手段讓相關(guān)部門都簽字認(rèn)可了，此時(shí)投資監(jiān)理應(yīng)該把好關(guān)，根據(jù)合同條款向承包商解釋情況，使承包商能夠認(rèn)可。同時(shí)，也應(yīng)該按照合同條款，仔細(xì)審核簽證費(fèi)用以及新增單價(jià)，有合同單價(jià)的需要套用合同單價(jià)，沒有合同單價(jià)則要按照原投標(biāo)組價(jià)的原則進(jìn)行組價(jià)。對(duì)于屬于新工藝單價(jià)的費(fèi)用，應(yīng)該按照施工設(shè)計(jì)原則以及市場行情進(jìn)行審核。由于有的材料在市場信息價(jià)里也找不到，所以投資監(jiān)理應(yīng)該進(jìn)行市場詢價(jià)，而且必須是通過三家以上單位的報(bào)價(jià)進(jìn)行分析，從中選擇最佳的報(bào)價(jià)，并將書面資料作為審核附件，這樣能夠有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，溝通。溝通能夠增進(jìn)雙方間的了解，在和審計(jì)人員溝通時(shí)，應(yīng)該端正態(tài)度，仔細(xì)解釋，有理有據(jù)。人是一種感情動(dòng)物，主觀性較強(qiáng)，所以應(yīng)該學(xué)會(huì)尊重他人，尊重審計(jì)人員，能夠避免審計(jì)人員在審核時(shí)帶有個(gè)人情緒。

三、跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)有：第一，角色定位易出現(xiàn)偏離。跟蹤審計(jì)突破了工程項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理方式，審計(jì)單位和建設(shè)單位各方的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系還不是很明確，由于跟蹤審計(jì)的時(shí)間長、關(guān)系復(fù)雜且環(huán)節(jié)眾多，這樣導(dǎo)致審計(jì)人員過于注重管理而忽視了監(jiān)督；第二，截止到目前，我國還沒有建立專門針對(duì)跟蹤審計(jì)的整套規(guī)章制度，還沒有形成系統(tǒng)化的審計(jì)規(guī)范。所以目前仍在探索跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容以及組織形式。對(duì)策：首先，需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理定位，遵循審計(jì)獨(dú)立性原則。審計(jì)的職能是監(jiān)控，不是管理，在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，應(yīng)該準(zhǔn)確把握審計(jì)人員監(jiān)督者的定位，不能越俎代庖。其次，需要不斷改進(jìn)和完善相關(guān)的規(guī)章制度。在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重視，采取邊審計(jì)、邊調(diào)整、邊提高、邊規(guī)范的方式，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)調(diào)整解決方案，從而不斷完善內(nèi)部控制制度。同時(shí)，需要不斷規(guī)范跟蹤審計(jì)工作，保證跟蹤審計(jì)貫徹落實(shí)，促使跟蹤審計(jì)工作更加規(guī)范化。

四、總結(jié)

綜上所述，工程項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容繁多且復(fù)雜，投資監(jiān)理在工程項(xiàng)目過程中應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，只有這樣才能為業(yè)主通過審計(jì)創(chuàng)造有利的條件。目前，投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)不健全風(fēng)險(xiǎn)。因此，國家相關(guān)部門需要不斷完善審計(jì)立法，有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳虞.當(dāng)前我國政府投資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與防范探析[J].時(shí)代金融（下旬），2012.

篇9

一、新預(yù)算法執(zhí)行情況的審計(jì)

新預(yù)算法的一大亮點(diǎn)就是實(shí)行全口徑預(yù)算，規(guī)定部門收、支、結(jié)余全部編入年度預(yù)算；增加了預(yù)算的公開透明度，對(duì)公開的范圍、主體、時(shí)限等提出明確要求，對(duì)轉(zhuǎn)移支付、政府債務(wù)、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)等社會(huì)關(guān)注事項(xiàng)要求公開說明；更全面地解釋、細(xì)化預(yù)算支出，要求預(yù)算支出要按功能和經(jīng)濟(jì)分類分別編制；對(duì)厲行節(jié)約、硬化支出預(yù)算約束做出嚴(yán)格規(guī)定，確定了統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，要求嚴(yán)格控制機(jī)關(guān)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和樓堂館所等基本建設(shè)支出。

二、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)政策執(zhí)行情況的審計(jì)

預(yù)算、制度、改革、嚴(yán)控、監(jiān)督是《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（以下簡稱條例）的五大關(guān)鍵詞。預(yù)算即針對(duì)一些黨政機(jī)關(guān)預(yù)算制度執(zhí)行力度不足、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致超預(yù)算、無預(yù)算支出情況突出等問題，要求先有預(yù)算、后有支出，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金，防止年底突擊花錢等；制度，就是要建立健全公務(wù)接待集中管理制度、公務(wù)接待審批控制制度、接待費(fèi)支出總額控制制度和公務(wù)接待清單制度；改革就是取消一般公務(wù)用車、普通公務(wù)出行實(shí)行社會(huì)化提供；嚴(yán)控主要針對(duì)存在于差旅費(fèi)、出國（境）費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公用房等領(lǐng)域的浪費(fèi)現(xiàn)象，提出了一系列“從嚴(yán)控制”措施；《條例》明確規(guī)定，各級(jí)黨委和政府要建立厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)監(jiān)督檢查機(jī)制，并接受監(jiān)督，審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)加大對(duì)黨政機(jī)關(guān)公務(wù)支出和公款消費(fèi)的審計(jì)力度。

三、財(cái)政存量資金的審計(jì)

財(cái)政存量資金，從財(cái)政的角度來說等同于財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，是指留存在各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位的尚未使用的財(cái)政資金，主要包括預(yù)算凈結(jié)余、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金、各類財(cái)政專戶結(jié)存資金、其他財(cái)政存量資金。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注留存在部門預(yù)算單位的財(cái)政存量資金，要求各部門銀行賬戶中全部結(jié)余資金以及兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由同級(jí)財(cái)政收回統(tǒng)籌使用；對(duì)不合規(guī)財(cái)政專戶和違規(guī)設(shè)置的單位銀行賬戶及時(shí)撤并，并將存量資金全部調(diào)入國庫。因此，審計(jì)需要核實(shí)各部門（單位）財(cái)政存量資金真實(shí)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)及預(yù)算安排情況，分析項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成的原因，揭示項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、項(xiàng)目支出預(yù)算編報(bào)不符合實(shí)際等導(dǎo)致年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大、財(cái)政資金使用效益不高，未按規(guī)定處理基本建設(shè)結(jié)余資金，以及隱瞞轉(zhuǎn)移結(jié)余資金等問題。

四、公務(wù)用車制度改革情況的審計(jì)

全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)的專業(yè)舉措，是轉(zhuǎn)變政府職能、推進(jìn)后勤服務(wù)社會(huì)化改革的重要內(nèi)容，各地按照中央統(tǒng)一部署，結(jié)合自身實(shí)際情況，相繼出臺(tái)了黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革方案，明確了公務(wù)用車改革的時(shí)間和步驟。地方黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車改革于2015年底前基本完成，屆時(shí)行政區(qū)域內(nèi)普通公務(wù)出行由公務(wù)人員自行選擇方式，實(shí)行社會(huì)化提供，對(duì)各級(jí)黨政機(jī)關(guān)在編在崗廳局級(jí)及以下公務(wù)員和參公人員發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼，取消的公務(wù)用車采取公開拍賣等方式予以處置。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)公務(wù)用車制度改革審計(jì)工作，將取消車輛的處置、公務(wù)交通補(bǔ)貼的發(fā)放納入審計(jì)監(jiān)督范圍，查處車輛處置不規(guī)范，處置收入未及時(shí)足額上繳財(cái)政，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼等違規(guī)行為，并對(duì)保留車輛的配備使用、車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，以及“六不得”要求的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

篇10

關(guān)鍵詞：小型企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；對(duì)策

小型企業(yè)具有數(shù)量多、分布廣的特點(diǎn)，對(duì)我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提到了重要的推動(dòng)作用[1]。但是，由于眾多因素的影響和限制，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尚不完善，存在一些亟待解決的問題。因此，對(duì)小型企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題展開研究，并尋求解決對(duì)策，對(duì)促進(jìn)小型企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

我國的小型企業(yè)由于自身發(fā)展的特殊性，其內(nèi)部控制制度一般是自上而下的設(shè)計(jì)方式，管理層甚至個(gè)別的領(lǐng)導(dǎo)者往往決定了內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)。同時(shí)，由于企業(yè)的規(guī)模較小，一般沒有構(gòu)建起現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部管理上比較粗放，內(nèi)部控制意識(shí)不足，一般僅憑經(jīng)驗(yàn)和自身的感覺處置，沒有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，無法有效開展內(nèi)部審計(jì)控制工作。

2、內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)不良

我國的小型企業(yè)多為私營企業(yè)，而這些企業(yè)又以家族企業(yè)為主，其組織管理結(jié)構(gòu)往往呈現(xiàn)出顯著的集權(quán)性特點(diǎn)。具體而言，我國的小型企業(yè)的主要管理者之間往往具有或多或少的血緣關(guān)系，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)之間沒有明顯界限，重疊現(xiàn)象比較突出，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理所必須的組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機(jī)制。在這一背景下，大多數(shù)小型企業(yè)的規(guī)模不大、經(jīng)營活動(dòng)單一，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人動(dòng)主要由企業(yè)的所有者一人負(fù)責(zé)，極容易造成個(gè)別管理者的越權(quán)行為而凌駕于內(nèi)部控制之上。

3、內(nèi)部控制會(huì)計(jì)文化建設(shè)滯后

品牌與文化對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展極為重要，尤其是市場經(jīng)濟(jì)條件下更是如此。其中，企業(yè)文化作為一種軟實(shí)力，可以調(diào)節(jié)企業(yè)員工的思維和行動(dòng)，提供強(qiáng)大的精神動(dòng)力[2]。但是，許多小型企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要作用，將提高經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)工作的唯一內(nèi)容。

4、內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮有效作用

鑒于我國小型企業(yè)的家族性特征，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在實(shí)際操作上存在明顯的困難。首先，幾乎所有的小型企業(yè)均沒有構(gòu)建起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度。其次，由于管理不善，我國的小型企業(yè)內(nèi)部控制信息往往失真嚴(yán)重。

二、小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善建議

1、轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念

要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的優(yōu)化首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)人員的觀念[3]。一方面，要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的觀念，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要作用，減少對(duì)內(nèi)部控制工作的抵觸心理。另一方面，要轉(zhuǎn)變企業(yè)普通員工的觀念，提高他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)同，減少由于內(nèi)部控制工作造成的與上層管理者之間的矛盾。此外，普通員工往往在生產(chǎn)一線，能夠發(fā)展一些管理者難以察覺的實(shí)際問題。因此，小型企業(yè)要重視提升普通員工的參與內(nèi)部控制的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

我國的小型企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的條件和管理現(xiàn)狀，構(gòu)建起比較完善的內(nèi)部控制制度。首先，要盡快構(gòu)建起職務(wù)分離制度，實(shí)現(xiàn)重要職務(wù)的不相容性。例如，在企業(yè)的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理方面，不同崗位要由不同的人員擔(dān)任，并明確界定其職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的管理機(jī)制。其次，小型企業(yè)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，強(qiáng)化事前、事中、事后的全過程監(jiān)督管理機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)所涉及的各種材料均要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，確保信息的完整和真實(shí)。最后，要進(jìn)一步完善小型企業(yè)內(nèi)部治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，建議家族特征顯著的企業(yè)成立管理理事會(huì)，預(yù)防和解決內(nèi)部沖突，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)的合理配置。

3、積極推進(jìn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離

目前，我國的小型企業(yè)大多具有顯著的家族性特征，企業(yè)本身一般為創(chuàng)建者所有和實(shí)際掌控。由此可見，解決企業(yè)內(nèi)部管理方面的中央集權(quán)問題，是推進(jìn)和強(qiáng)化小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要途徑。為此，小型企業(yè)可以通過以下兩方面進(jìn)行改善：首先，進(jìn)行企業(yè)擁有者和管理者之間的產(chǎn)權(quán)劃分，推進(jìn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分析，解決兩者之間的重疊問題。明確劃分所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，形成相互制衡，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的優(yōu)化。其次，小型企業(yè)要積極吸收現(xiàn)代管理制度，積極推進(jìn)信息化建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)由落后的傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變。

4、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

鑒于企業(yè)文化對(duì)企業(yè)管理的重要意義，行為會(huì)計(jì)學(xué)指出，企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化離不開企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制要求企業(yè)必須營造一個(gè)良好的文化氛圍，塑造出一種團(tuán)結(jié)協(xié)作、奮發(fā)進(jìn)取的現(xiàn)代企業(yè)精神。在這種企業(yè)文化背景下，企業(yè)的普通員工能夠做到以德服人、以禮待人，而管理人員則可以做到以理服人，關(guān)心和關(guān)懷每一位員工，彼此之間和以形成和諧、深入、有效的交流，確保會(huì)計(jì)信息正確、快速傳遞，進(jìn)而推進(jìn)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體優(yōu)化。

5、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮

針對(duì)我國小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，財(cái)務(wù)管理較為混亂的現(xiàn)狀，建議從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)：首先，企業(yè)要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并設(shè)有專職工作人員，并構(gòu)建起完善的內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要基于內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)工作流程，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制做到權(quán)責(zé)分明，互相監(jiān)督，確保每項(xiàng)工作都能夠按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)部門要能夠基于獨(dú)立審計(jì)，獲得企業(yè)的管理缺陷以及存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)管理者提出可行性建議。最后，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)要相互配合，提高工作效率。

三、結(jié)語

小型企業(yè)之間往往具有不同特點(diǎn)，其發(fā)展歷程、內(nèi)部控制與存在的問題也有所不同。因此，在具體實(shí)踐中，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)實(shí)際，財(cái)務(wù)合理的完善對(duì)策。當(dāng)然，我們也要及時(shí)掌握內(nèi)部控制發(fā)展的新理論和研究成果，結(jié)合時(shí)代背景、經(jīng)濟(jì)政策和社會(huì)環(huán)境的變遷，不斷在小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域進(jìn)行新的思考。

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