導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇國(guó)內(nèi)審計(jì)和國(guó)外審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：現(xiàn)狀；問(wèn)題；合作協(xié)調(diào)

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的基本內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是指由部門(mén)、單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，目的是促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

外部審計(jì)由國(guó)家審計(jì)和民間審計(jì)兩種審計(jì)機(jī)構(gòu)組成。國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。社會(huì)審計(jì)是指由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)。

2.內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的主要特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)具有如下特點(diǎn)：在審計(jì)性質(zhì)上，內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員履行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的簽證活動(dòng)，對(duì)國(guó)家權(quán)力部門(mén)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。在審計(jì)方式上，內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本單位的安排進(jìn)行審計(jì)工作的，具有一定的任意性；外部審計(jì)大多則是受委托施行的。在工作范圍上，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍涵蓋單位管理流程的所有方面；外部審計(jì)則集中在企業(yè)的財(cái)務(wù)流程及與財(cái)務(wù)信息有關(guān)的內(nèi)部控制方面。在審計(jì)方法上，內(nèi)部審計(jì)的方法是多樣的，應(yīng)結(jié)合組織的具體情況，采取各種不同的方法；外部審計(jì)的方法側(cè)重報(bào)表審計(jì)程序。在服務(wù)對(duì)象上，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是單位負(fù)責(zé)人；外部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)或各相關(guān)利益方。在審計(jì)報(bào)告的作用上，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告只能作為本單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的參考；國(guó)家審計(jì)除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開(kāi)的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果要對(duì)外公示；社會(huì)審計(jì)報(bào)告則要向外界公開(kāi)，對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，具有社會(huì)鑒證的作用。在審計(jì)對(duì)象上，國(guó)家審計(jì)以各級(jí)政府、事業(yè)單位及大型骨干企業(yè)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及資金運(yùn)作情況為主；在審計(jì)權(quán)限上，國(guó)家審計(jì)代表國(guó)家利益，對(duì)被審計(jì)單位的違法違紀(jì)問(wèn)題既有審查權(quán)，也有處理權(quán)；社會(huì)審計(jì)只能對(duì)委托人指定的被審單位的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查、鑒證；內(nèi)部審計(jì)有審查處理權(quán)，但其內(nèi)向服務(wù)性決定了其強(qiáng)制性和獨(dú)立性較國(guó)家審計(jì)弱，其審查結(jié)論也沒(méi)有社會(huì)審計(jì)的社會(huì)權(quán)威性高。在審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)上，國(guó)家審計(jì)屬于行政監(jiān)督，具有強(qiáng)制性；社會(huì)審計(jì)屬于社會(huì)監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)是單位自我監(jiān)督。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)各具特色，既有區(qū)別又有聯(lián)系，因此應(yīng)該可以相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)在于：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法等有很多相通相近之處。

二、目前內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)方面存在的主要問(wèn)題

1.外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)資源有限，降低了審計(jì)效率

社會(huì)審計(jì)根據(jù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，在社會(huì)招聘有各行業(yè)的專家，如工程師、計(jì)算機(jī)、稅務(wù)規(guī)劃等方面專家，而從投入審計(jì)資源方面看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從降低審計(jì)成本的角度考慮，投入的審計(jì)資源比較有限；內(nèi)部審計(jì)由于企業(yè)自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置，企業(yè)難于配齊配全各行業(yè)的審計(jì)人員，但內(nèi)部審計(jì)大多在內(nèi)部控制上，壓縮企業(yè)成本上配有較強(qiáng)的審計(jì)人員，因此審計(jì)資源配備上外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)各有不足，在審計(jì)工作中內(nèi)外審的不協(xié)調(diào)性降低了審計(jì)效率。

2.內(nèi)部審計(jì)在獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足，影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

內(nèi)部審計(jì)是一種內(nèi)向型服務(wù)，企業(yè)可自主決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員配置、工作的中心和范圍等重要內(nèi)容，在審計(jì)獨(dú)立性上，集中表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置由企業(yè)決定、隸屬于本企業(yè)，在組織工作、經(jīng)濟(jì)方面、審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展范圍等方面都受本單位的制約，審計(jì)獨(dú)立性上受到局限，從而影響了內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

三、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)合作協(xié)調(diào)的對(duì)策措施

1.內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)資源互補(bǔ)，有效提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有效合作，提高審計(jì)資源利用效率，做到資源互補(bǔ)，內(nèi)部審計(jì)可以利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部審計(jì)人員的技能和資源來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。外部審計(jì)在咨詢服務(wù)時(shí)以借助內(nèi)部審計(jì)力量來(lái)彌補(bǔ)外部審計(jì)人員對(duì)服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉等，可以有效解決審計(jì)人員業(yè)務(wù)缺乏等問(wèn)題，做到人力資源有效互補(bǔ)。對(duì)整個(gè)社會(huì)而言，內(nèi)部審計(jì)外部化有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的有效配置。

2.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)在業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢(shì)，但在審計(jì)獨(dú)立性方面存在著客觀的不足。通過(guò)部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式，即由第三方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同協(xié)作來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門(mén)優(yōu)勢(shì)的條件下增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)可以委托社會(huì)審計(jì)協(xié)助完成內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，甚至可以與有實(shí)力、信譽(yù)好的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)成戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，進(jìn)一步加大對(duì)單位內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督力度。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；外包；SWOT；分析法

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-01

一、引言

內(nèi)部審計(jì)外包最初是由國(guó)外知名的事務(wù)所提出的，在國(guó)外已經(jīng)比較普及，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的外包也成為一種新的趨勢(shì)。

本文先對(duì)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念進(jìn)行概述，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)審?fù)獍男纬蓜?dòng)因，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用SWOT分析法對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行比較全面的分析，得出研究結(jié)果。最后再在研究結(jié)果的基礎(chǔ)上從合理利用機(jī)會(huì)和注重規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度給出了建議。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的定義及形式

內(nèi)部審計(jì)外包即內(nèi)部審計(jì)的外部化，指組織將其內(nèi)部審計(jì)的部分或者全部的職能以契約的形式委托外部的更專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行。內(nèi)審?fù)獍男问街饕幸韵滤姆N：1.補(bǔ)充式外包：企業(yè)主要的內(nèi)審工作仍由其所設(shè)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)進(jìn)行，只將部分的內(nèi)審職能賦予第三方。2.審計(jì)管理咨詢：指企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。3.全部外包：指企業(yè)不設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，直接將全部的內(nèi)部審計(jì)職能外包。4.合作內(nèi)審：指企業(yè)內(nèi)部雖然不設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審部門(mén)，但會(huì)配備一些審計(jì)人員。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的形成動(dòng)因分析

1.企業(yè)自身的需求

（1）企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性和質(zhì)量難以保證。由于各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，企業(yè)自行設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)在人員配置和工作范圍等方面都不免受到管理層的影響，獨(dú)立性比較弱。且我國(guó)的審計(jì)方法以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的方法應(yīng)用范圍較小，也尚未普及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，這些都會(huì)影響企業(yè)內(nèi)審的質(zhì)量和效率。

（2）企業(yè)降低成本的考慮。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。要使企業(yè)的內(nèi)審工作與其發(fā)展相適應(yīng)，企業(yè)就不可避免的要增加對(duì)內(nèi)審工作的投入。而外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻可以提供質(zhì)量高且費(fèi)用相對(duì)較少的內(nèi)審服務(wù)。

（3）企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，越來(lái)越多的企業(yè)選擇將有限的資源更多的集中于其核心業(yè)務(wù)，將一些職能委托給外部的機(jī)構(gòu)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的工作外包出去是提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的必然選擇。

2.外部環(huán)境的需求

隨著全球化的發(fā)展，國(guó)外的各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)正好能夠成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)造新盈利點(diǎn)的條件，成為一項(xiàng)利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

四、內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析

內(nèi)部審計(jì)外包的SWOT分析。（1）內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)。提高審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包后，外部審計(jì)師獨(dú)立于該企業(yè)，難以產(chǎn)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。外部審計(jì)師可以站在一個(gè)客觀而公正的角度，嚴(yán)格地遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求和事務(wù)所質(zhì)量控制等要求來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。節(jié)約審計(jì)成本：企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作外包，可以減少相關(guān)的招聘選拔及培訓(xùn)費(fèi)用，也避免為了適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而不斷更新的審計(jì)方法而購(gòu)買(mǎi)或開(kāi)發(fā)新的審計(jì)軟件。為企業(yè)帶來(lái)附加值：注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)的知識(shí)，熟悉多種經(jīng)營(yíng)理念以及管理方式，向企業(yè)提供先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)。

（2）內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢(shì)。消弱內(nèi)審的優(yōu)勢(shì)：內(nèi)部審計(jì)師比外部審計(jì)師更加熟悉企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度，提供更符合企業(yè)當(dāng)前發(fā)展所需咨詢的建議。外部審計(jì)師可能會(huì)把企業(yè)所委托的內(nèi)部審計(jì)工作視為一項(xiàng)程序化的工作，很難全心全意為單位考慮，在一定程度上消弱了內(nèi)部審計(jì)工作本應(yīng)具有的優(yōu)勢(shì)。面臨商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：外部審計(jì)師缺乏對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度，可能會(huì)引起一定的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于成本控制及利益的考慮，有可能會(huì)將工作交給不能勝任審計(jì)工作的人員。而且外部審計(jì)師可能會(huì)造成企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露，不利于企業(yè)的發(fā)展?？赡軙?huì)引發(fā)舞弊：企業(yè)出于提高獨(dú)立性的考慮選擇將內(nèi)部審計(jì)工作外包，但是如果企業(yè)長(zhǎng)期選擇由一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)提供內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)，或者選擇由同一家事務(wù)所同時(shí)來(lái)提供該企業(yè)的內(nèi)部和外部審計(jì)的服務(wù)，可能由于缺乏有效的監(jiān)督和控制機(jī)制而引發(fā)舞弊。

（3）內(nèi)部審計(jì)外包的機(jī)會(huì)。①內(nèi)審?fù)獍殬I(yè)化的發(fā)展：第三部《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》提供了對(duì)內(nèi)審的活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)和提供內(nèi)審的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性、勝任條件和客觀性等方面的要求。同時(shí)新定義中也弱化了審計(jì)主體，即企業(yè)可以通過(guò)外包的形式來(lái)獲得更高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。②相關(guān)法律法規(guī)規(guī)范：我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)：內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第14號(hào)：利用外部專家》，為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的發(fā)展提供了制度上的可行性，規(guī)范了內(nèi)審?fù)獍陌l(fā)展。

（4）內(nèi)部審計(jì)外包的威脅。①設(shè)置內(nèi)審部門(mén)的強(qiáng)制性規(guī)定：作為企業(yè)文化和管理的一個(gè)重要部分，內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)受到企業(yè)管理層越來(lái)越多的關(guān)注。很多企業(yè)的規(guī)章都對(duì)其設(shè)立內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，這種行為對(duì)內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)產(chǎn)生了一定的沖擊。②外部機(jī)構(gòu)間的不良競(jìng)爭(zhēng)：提供內(nèi)審服務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)而言是一項(xiàng)新的業(yè)務(wù)。他們?yōu)榱嗽黾邮杖?，吸引更多的客戶，往往?huì)降低所需的審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，他們?yōu)榱丝刂瞥杀竞妥非罄孀畲蠡?，?huì)減少人員的培訓(xùn)工作，這會(huì)造成了內(nèi)審?fù)獍袌?chǎng)的混亂。

五、相關(guān)建議

1.合理利用機(jī)會(huì)

（1）企業(yè)在選擇外部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)盡量選擇高信譽(yù)度和專業(yè)性，且與提供其外部審計(jì)服務(wù)不同的事務(wù)所，這會(huì)進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和質(zhì)量水準(zhǔn)。

（2）對(duì)一般的企業(yè)而言，無(wú)論是否設(shè)立了內(nèi)審部門(mén)，選擇部分外包都是不錯(cuò)的，可以使企業(yè)在較低的成本下獲得較高的效益。對(duì)一些大型企業(yè)而言，與外部機(jī)構(gòu)合作內(nèi)審，可以學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和理念，彌補(bǔ)自身的缺陷。

2.注重規(guī)避威脅

篇3

【摘要】在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能的要求越來(lái)越高,由于經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)發(fā)展水平的局限,內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)尚處于探討階段。本文介紹了內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展現(xiàn)狀及外包形式,分析了內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)和弊端,探討內(nèi)部審計(jì)外包在我國(guó)發(fā)展的可行性,以及需要特別關(guān)注的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物,它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天,內(nèi)部審計(jì)在全面開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)中,已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(InternalAuditOutsourcing),是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心,隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求,內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展,此時(shí),企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

2內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果,遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下,內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén),其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師,而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者,與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系,有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循,還有職業(yè)道德的約束,其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé),因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果,相比之下,獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí),外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),一流的審計(jì)人員,與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比,更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面,由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要,一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中,綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外,更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng),合理有效地配置資源,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此,企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),需要為內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn),內(nèi)審人員的薪金,培訓(xùn)支出,市場(chǎng)調(diào)查支出,管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用,并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才,招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用,就可以完成上述一系列工作。此外,電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題,為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作,企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件,處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包,外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶,節(jié)約了開(kāi)發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求,需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如,工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包,企業(yè)可以不用自己額外招攬人才,而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且,由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛,企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息,及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言,配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工,所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高,外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比,由于要處理的事務(wù)較多,在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才,企業(yè)將疏于知識(shí)的積累,而且如果沒(méi)有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu),如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù),就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu),這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō),內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用,將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化,也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難,但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō),很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用,考慮到成本效益原則,小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó),由于種種原因,中小規(guī)模企業(yè)較多,在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一,非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù),就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況,不僅降低了運(yùn)行成本,增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額,也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚,主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的,作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的自覺(jué)性不夠高,內(nèi)部審計(jì)力度不夠大,受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),由于其完全獨(dú)立于企業(yè),有職業(yè)行規(guī)的約束,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低,資源使用的合理性,對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒(méi)有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì),熟練的業(yè)務(wù)水平,加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐,其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管,規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上,國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái),美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案,使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn),也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包,安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包,由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此,美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》,簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》,這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng),都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響。《薩賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定,包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制,其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況,選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言,按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),可以選擇補(bǔ)充,部分外包,合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要,通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充,部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù),或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重,可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包,隨著企業(yè)的發(fā)展壯大,逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的,從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮,可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì),但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包,只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告,在這份報(bào)告中,IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén),能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率,并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé),企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能,并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包,不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén),而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮,我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能,還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng),縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距,努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

篇4

本文立足于人民銀行內(nèi)部審計(jì)逐步從合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、績(jī)效審計(jì)等發(fā)展背景，積極探索風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，分析基層人民銀行在運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，促進(jìn)人民銀行強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控。

【關(guān)鍵詞】

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；人民銀行內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理

2011年，人民銀行總行下發(fā)了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011～2013年規(guī)劃》，提出構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)新模式，這種審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變是高效履行人民銀行職責(zé)的客觀需要。面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜多變的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和金融改革不斷深化的國(guó)內(nèi)形勢(shì)，人民銀行面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大，風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的構(gòu)成也趨于復(fù)雜。因此，適時(shí)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既符合審計(jì)工作的發(fā)展方向，也是內(nèi)審更好服務(wù)于中央銀行履職需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要突破口。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行業(yè)務(wù)中的探索應(yīng)用

2016年，克拉瑪依中支探索開(kāi)展了貨幣金銀業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和人民銀行業(yè)務(wù)實(shí)際調(diào)整了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)）×可控制風(fēng)險(xiǎn)，制定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循“確立目標(biāo)—風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量—等級(jí)認(rèn)定—風(fēng)險(xiǎn)控制”的審計(jì)流程，并根據(jù)貨幣金銀部門(mén)的履職目標(biāo)建立了7個(gè)一級(jí)指標(biāo)、21個(gè)二級(jí)指標(biāo)和93個(gè)三級(jí)指標(biāo)，規(guī)定各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容和方法，形成較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，審計(jì)結(jié)果得到被審計(jì)部門(mén)的充分認(rèn)可，同時(shí)內(nèi)審人員也發(fā)現(xiàn)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還存在一些亟待解決的問(wèn)題。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)收集不完整未開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)是通過(guò)了解被審計(jì)對(duì)象的履職目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程和控制措施，掌握翔實(shí)的數(shù)據(jù)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析測(cè)試，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序，分配相應(yīng)的審計(jì)人力資源。然而，現(xiàn)階段內(nèi)審部門(mén)與央行業(yè)務(wù)部門(mén)之間尚未實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)連接，沒(méi)有形成一個(gè)強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)審部門(mén)獲取的信息數(shù)據(jù)主要依賴于過(guò)去開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目資料的積累，掌握的是被審計(jì)對(duì)象的歷史數(shù)據(jù)，不能實(shí)時(shí)反映當(dāng)前人民銀行的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，加之這些零星片面的信息沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)狀況的數(shù)據(jù)積累，影響了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的客觀性和真實(shí)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估與量化的審計(jì)手段缺乏

一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)度量、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)等環(huán)節(jié)缺乏有效的技術(shù)手段和實(shí)用工具，主要依靠手工查看會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表等審計(jì)方式，使內(nèi)審人員在業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)量化上容易受個(gè)人素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)差異的影響，制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；二是央行各項(xiàng)業(yè)務(wù)均實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和數(shù)據(jù)集中，而內(nèi)審人員由于沒(méi)有參與這些系統(tǒng)的推廣培訓(xùn)，對(duì)新系統(tǒng)、新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)很難全面了解，導(dǎo)致實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)更側(cè)重于對(duì)制度執(zhí)行的檢查測(cè)試，且大多依賴于詳細(xì)審計(jì)或?qū)徲?jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法，難以準(zhǔn)確地界定抽樣范圍和重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法利用這一結(jié)果對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

（三）審計(jì)檢查程序與現(xiàn)行審計(jì)要求有一定的差距

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面了解、識(shí)別，側(cè)重于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和執(zhí)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷，不特指已存在的違規(guī)情況，更多是對(duì)未發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的一種預(yù)警，作為一種風(fēng)險(xiǎn)提示作用，加之風(fēng)險(xiǎn)的存在也不是孤立的，涉及到主觀能動(dòng)性、客觀局限性、系統(tǒng)完善性乃至整個(gè)政策有效性，且各種風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都處于不斷更替、變化中，用整改問(wèn)題的方法對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的結(jié)論，不能夠全面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成果轉(zhuǎn)化。因此，現(xiàn)行制度對(duì)程序完整性的要求影響了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開(kāi)展效果。

（四）內(nèi)審人員素質(zhì)不能滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，要求內(nèi)審人員根據(jù)已獲得的被審計(jì)部門(mén)的信息，運(yùn)用分析性測(cè)試程序獲取審計(jì)證據(jù)，然而各風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集的數(shù)量和方法，都與內(nèi)審人員的素質(zhì)息息相關(guān)，目前基層內(nèi)審人員數(shù)理統(tǒng)計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的知識(shí)相對(duì)缺乏，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)尤其是對(duì)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)審數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是深入了解被審計(jì)對(duì)象所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)和開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，因此，獲取翔實(shí)豐富的數(shù)據(jù)資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，因此建議總行在業(yè)務(wù)軟件上開(kāi)設(shè)審計(jì)接口，探索建立包括央行業(yè)務(wù)及管理流程等內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，明確風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)變量、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要崗位的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)所需數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集加工、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，使內(nèi)審工作走出“信息孤島”，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施提供直接的信息支撐。

（二）探索推廣計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)用

審計(jì)手段的現(xiàn)代化已成為改革的大趨勢(shì)，因此要不斷探索完善審計(jì)的模式和方法，對(duì)人民銀行重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如貨幣發(fā)行、支付結(jié)算、國(guó)庫(kù)、會(huì)計(jì)、科技等部門(mén)開(kāi)展審計(jì)時(shí)，通過(guò)總行層面提取審計(jì)數(shù)據(jù)，逐步探索使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，實(shí)現(xiàn)快速分類、靈活分析，效避免人為因素的影響，提高分析的效率和精度，使審計(jì)結(jié)果更趨于科學(xué)、規(guī)范、合理。

（三）加快推進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度建設(shè)

通過(guò)借鑒國(guó)外和其他行業(yè)的先進(jìn)做法和經(jīng)驗(yàn)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)操作規(guī)程，擴(kuò)大審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用，不僅對(duì)違規(guī)事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)，還要對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行提示和關(guān)注，要求被審計(jì)部門(mén)制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，使其逐步接受風(fēng)險(xiǎn)管理理念，發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。

（四）培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一種理念和方法的更新，需要我們深入學(xué)習(xí)研究國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論和方法，把握好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和外延，并將其與央行業(yè)務(wù)進(jìn)行有效結(jié)合，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)服務(wù)組織治理的作用；同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)審人才培養(yǎng)，使其不僅精通審計(jì)理論和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握數(shù)理模型分析、計(jì)算機(jī)和經(jīng)濟(jì)金融等知識(shí)，促進(jìn)內(nèi)審人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、拓寬審計(jì)思路，達(dá)到提高自身素質(zhì)的目的。

作者：王海容 單位：石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)人民銀行廣州分行課題組，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究[J].南方金融.2008(09).

[2]楊淑慧，龔文清.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在人民銀行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用研究[J].金融與經(jīng)濟(jì).2011(08).

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)外包;優(yōu)缺點(diǎn);可行性

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被人們所認(rèn)識(shí)也是近半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)的事情。今天，內(nèi)部審計(jì)在全面開(kāi)放的國(guó)際市場(chǎng)中，已經(jīng)成為了最激動(dòng)人心的、最具活力和挑戰(zhàn)性的職業(yè)之一。

1 內(nèi)部審計(jì)外包的基本狀況

內(nèi)部審計(jì)外包(Internal Audit Outsourcing)，是指企業(yè)從外部聘請(qǐng)專業(yè)人員來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)外包最先是由曾經(jīng)全球知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信、安永、畢馬威等提出的。他們將內(nèi)部審計(jì)解釋為企業(yè)的一個(gè)成本中心，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理方面拓展，此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。他們極力說(shuō)服企業(yè)關(guān)注自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)完成。

2 內(nèi)部審計(jì)外包的利與弊

2.1 內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(1)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性:同外部審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)也要求其審計(jì)師客觀、獨(dú)立地完成工作。內(nèi)部審計(jì)師的目標(biāo)是由企業(yè)管理層、董事會(huì)以及專業(yè)準(zhǔn)則所決定的。通常他們的目標(biāo)是審查整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效果，遵循性以及內(nèi)部控制的充分性和有效性。在通常情況下，內(nèi)部審計(jì)師主要是對(duì)管理層負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門(mén)，其實(shí)際工作與管理層總有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，管理層可以以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)師，而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者，與他們沒(méi)有利益沖突或聯(lián)系，有一套公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則需要遵循，還有職業(yè)道德的約束，其工作只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，因此能夠更為客觀的報(bào)告審計(jì)結(jié)果，相比之下，獨(dú)立性更高。

(2)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量:現(xiàn)代審計(jì)要求審計(jì)人員具有廣博的知識(shí)，外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一流的審計(jì)人員，與已經(jīng)習(xí)慣特定程序?qū)徲?jì)的內(nèi)部審計(jì)人員相比，更能適應(yīng)日益發(fā)展的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求。另一方面，由于競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因?yàn)樯媾c發(fā)展的需要，一直處在不斷的學(xué)習(xí)、進(jìn)取之中，綜合素質(zhì)相對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員更為優(yōu)良。

(3)節(jié)約內(nèi)部審計(jì)成本:現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)人員除需要及時(shí)、準(zhǔn)確的向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)的信息之外，更重要的任務(wù)是協(xié)助管理人員更有效地管理和控制企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，合理有效地配置資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為此，企業(yè)將面臨高額的成本。企業(yè)建立自己的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，需要為內(nèi)審部門(mén)的運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)審人員的薪金，培訓(xùn)支出，市場(chǎng)調(diào)查支出，管理費(fèi)用等等支付一大筆費(fèi)用，并為了應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需要不斷培訓(xùn)人才，招攬新的專業(yè)人員。而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)只需支出一筆固定的費(fèi)用，就可以完成上述一系列工作。此外，電子商務(wù)的發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要面對(duì)的一個(gè)新問(wèn)題，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)審工作，企業(yè)需要研發(fā)新的審計(jì)軟件，處理審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。如果將內(nèi)部審計(jì)外包，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以將這筆費(fèi)用分?jǐn)偟蕉鄠€(gè)客戶，節(jié)約了開(kāi)發(fā)成本。

(4)可以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置:為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場(chǎng)要求，需要大批專業(yè)技術(shù)人員(例如，工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、稅務(wù)、營(yíng)銷策劃等等)參與到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)外包，企業(yè)可以不用自己額外招攬人才，而通過(guò)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)享受到這些服務(wù)。而且，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)廣泛，企業(yè)還可以了解到最新的市場(chǎng)信息，及時(shí)做出反應(yīng)。

2.2 內(nèi)部審計(jì)外包的弊端:內(nèi)部審計(jì)外包不可避免地存在一些問(wèn)題。

(1)外部審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)足夠的了解:對(duì)企業(yè)而言，配備專業(yè)審計(jì)人員是一種從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)的理性選擇。外部審計(jì)師非固定員工，所以對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度可能不及企業(yè)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)得高，外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的了解程度也很難與專業(yè)內(nèi)審人員相比，由于要處理的事務(wù)較多，在處理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免存在一些問(wèn)題。

(2)可能導(dǎo)致企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的降低:如果長(zhǎng)期只依賴外部審計(jì)人員而不發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)人才，企業(yè)將疏于知識(shí)的積累，而且如果沒(méi)有自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，如果想要獲得有價(jià)值的咨詢服務(wù)，就需要將自己的核心機(jī)密透露給外審機(jī)構(gòu)，這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來(lái)了潛在的威脅，可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

(3)不利于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化:從某種意義上說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)管理層改善企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮著積極重要的作用，將其外包不利于將企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化，也不利于其手段和方法的改進(jìn)。

3 內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)我國(guó)的啟示

3.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

(1)從成本效益的角度來(lái)看:

企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。這對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)并不困難，但對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，很可能就承擔(dān)不起這筆費(fèi)用，考慮到成本效益原則，小規(guī)模企業(yè)一般不設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。而在我國(guó)，由于種種原因，中小規(guī)模企業(yè)較多，在我國(guó)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包是完全有市場(chǎng)的。

(2)從優(yōu)化資源配置的角度來(lái)看:我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)非常單一，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展則明顯不足。如果事務(wù)所積極開(kāi)展外包業(yè)務(wù)，就能夠在一定程度上緩解這種淡旺季不均的狀況，不僅降低了運(yùn)行成本，增加了事務(wù)所的市場(chǎng)份額，也有利于其穩(wěn)定發(fā)展。

(3)從提高審計(jì)獨(dú)立性的角度來(lái)看:我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的起步較晚，主要是在國(guó)家審計(jì)推動(dòng)下作為國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的，作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的自覺(jué)性不夠高，內(nèi)部審計(jì)力度不夠大，受企業(yè)影響較多。聘用外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，由于其完全獨(dú)立于企業(yè)，有職業(yè)行規(guī)的約束，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更為獨(dú)立、客觀的服務(wù)。

(4)從改善審計(jì)工作質(zhì)量的角度來(lái)看:隨著我國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)的步伐進(jìn)一步加大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將愈來(lái)愈激烈。企業(yè)管理層必須更加關(guān)注企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的高低，資源使用的合理性，對(duì)內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)的要求也越來(lái)越高。而我國(guó)目前顯然還沒(méi)有足夠數(shù)量的合格內(nèi)審人員。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展，應(yīng)對(duì)了激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，形成了較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，熟練的業(yè)務(wù)水平，加之在管理咨詢服務(wù)領(lǐng)域的實(shí)踐，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力遠(yuǎn)勝于內(nèi)部審計(jì)人員。

3.2 內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

(1)加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管，規(guī)范行業(yè)準(zhǔn)則:在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上，國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)了許多嚴(yán)重的問(wèn)題。2001年以來(lái)，美國(guó)爆發(fā)一系列財(cái)務(wù)虛假案，使得安然、世通等巨型公司破產(chǎn)，也導(dǎo)致安達(dá)信這樣一個(gè)有著90多年歷史的世界級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所飽含屈辱地退出審計(jì)市場(chǎng)。其中一個(gè)重要原因就是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)外包，安然公司將內(nèi)部審計(jì)職能外包，由外部審計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信負(fù)責(zé)該公司的內(nèi)部審計(jì)職能。

為此，美國(guó)于2002年7月25日通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》，簡(jiǎn)稱為《薩賓納斯——奧克斯萊法案》，這部法案對(duì)美國(guó)乃至對(duì)世界各國(guó)會(huì)計(jì)、公司治理、證券市場(chǎng)，都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響?！端_賓納斯——奧克斯萊法案》對(duì)審計(jì)獨(dú)立性作了新的規(guī)定，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的限制，其中有一項(xiàng)就是一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得同時(shí)既承擔(dān)企業(yè)的外部審計(jì)又承擔(dān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。

(2)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)外包形式:在選擇內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況，選擇適合自己的外包形式。對(duì)于大中型企業(yè)而言，按國(guó)家規(guī)定要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可以選擇補(bǔ)充，部分外包，合作審計(jì)幾種形式。根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)外部審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)?shù)匮a(bǔ)充，部分外包內(nèi)審業(yè)務(wù)，或聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合作審計(jì)。而對(duì)于一般小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多，設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員負(fù)擔(dān)較重，可以選擇將其內(nèi)部審計(jì)職能全部外包，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，逐步設(shè)立其內(nèi)部審計(jì)職能和內(nèi)部審計(jì)人員。

(3)加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng):雖然內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)施在我國(guó)完全是有可行性的，從優(yōu)化資源、節(jié)約成本的角度來(lái)考慮，可以選擇補(bǔ)充、部分非關(guān)鍵領(lǐng)域外包、合作審計(jì)，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)完全外包，只能是企業(yè)在過(guò)渡時(shí)期節(jié)約成本、提高效益的一種選擇。

美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)曾了一份題為“關(guān)于將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)外包的觀點(diǎn)”的報(bào)告，在這份報(bào)告中，IIA的主要觀點(diǎn)認(rèn)為:

一個(gè)由訓(xùn)練有素的員工恰當(dāng)組成的、勝任的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，能夠比合約規(guī)定的審計(jì)服務(wù)更有效率和效果的執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職能。只要內(nèi)部審計(jì)員工精通業(yè)務(wù)、工作有效率，并且對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，企業(yè)就應(yīng)該自己保留內(nèi)部審計(jì)職能，并使之更好地服務(wù)于企業(yè)。

實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包，不是為了取代內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，而是為了讓內(nèi)部審計(jì)職能得到更好地發(fā)揮，我們不能長(zhǎng)期依賴外包來(lái)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，還是要著力于發(fā)展自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，加強(qiáng)我國(guó)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的培養(yǎng)，縮小和國(guó)外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能定位等方面的差距，努力培養(yǎng)自己的內(nèi)部審計(jì)人才。

盡管許多內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包提出異議，但內(nèi)審?fù)獍聦?shí)上已經(jīng)成為了近年來(lái)國(guó)外內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)疑是前所未有的挑戰(zhàn)，迫使企業(yè)內(nèi)審人員想方設(shè)法通過(guò)改善內(nèi)部審計(jì)績(jī)效、提高內(nèi)部審計(jì)效率來(lái)增強(qiáng)自己對(duì)本企業(yè)的吸引力，從而維系自己在企業(yè)中的地位和職業(yè)生命。

在我國(guó)，相信不久的將來(lái)，也會(huì)有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和咨詢機(jī)構(gòu)開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)外包將會(huì)成為企業(yè)和事務(wù)所的雙贏戰(zhàn)略。

參考文獻(xiàn)

[1] Michael P Cangemi ， Tommie Singleton.管理審計(jì)職能——公司管理部門(mén)程序指南(第3版)[M].清華大學(xué)出版社，2004年版

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);委托;外包

中圖分類號(hào):F239.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇,越來(lái)越多的企業(yè)將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù),同時(shí)委托外部機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能。內(nèi)部審計(jì)外包又稱內(nèi)部審計(jì)外部化,指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)外包也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作越來(lái)越細(xì)的結(jié)果。

一、內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)

(一)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。通過(guò)外包業(yè)務(wù),外部審計(jì)主體根據(jù)與企業(yè)簽訂的協(xié)議開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作,直接接受所有者領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也隨之提高。從形式上看,審計(jì)主體擺脫了經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo),他們屬于平等的主體,審計(jì)范圍也可能涉及到管理高層的經(jīng)營(yíng)決策。從實(shí)質(zhì)上看,外部審計(jì)主體除了按照我國(guó)的有關(guān)規(guī)定收取合理的審計(jì)費(fèi)用外,不再?gòu)谋粚徲?jì)單位獲得其他任何經(jīng)濟(jì)利益,其作為外來(lái)機(jī)構(gòu),與各被審計(jì)部門(mén)人員也沒(méi)有情感方面的聯(lián)系,保證了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。

(二)降低成本,符合成本效益原則。內(nèi)審?fù)獠炕蓮囊韵聝蓚€(gè)方面為企業(yè)節(jié)省成本:

1、節(jié)余招募、培訓(xùn)費(fèi)用。尋求外部審計(jì)資源,可以回避為內(nèi)審人員知識(shí)的擴(kuò)充和后續(xù)教育而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。

2、節(jié)余軟件開(kāi)發(fā)和更新費(fèi)用。隨著網(wǎng)絡(luò)的日益普及和會(huì)計(jì)電算化在會(huì)計(jì)核算中的廣泛應(yīng)用,計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用勢(shì)在必行。但是,審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)和先進(jìn)技術(shù)的使用費(fèi)用較高,利用外部審計(jì)力量,他們可以把高額服務(wù)成本分?jǐn)偨o大量客戶?？傊?內(nèi)審?fù)獠炕梢詫⑵髽I(yè)的開(kāi)支縮減在一定范圍內(nèi),同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力較強(qiáng),經(jīng)驗(yàn)豐富,使企業(yè)以較小的成本獲得較大的利益,符合成本效益原則。

(三)提高審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化的審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和注冊(cè)登記制度已較為完善。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定,參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格,并從事審計(jì)業(yè)務(wù)兩年以上的,可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè),這樣就保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量,提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,以公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。其在審計(jì)過(guò)程中不僅受到相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管和法律的約束,還受到社會(huì)公眾的監(jiān)督,并承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,為了維護(hù)和提高自己的信譽(yù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)站在用戶的立場(chǎng)確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定,盡量避免由于失敗所要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)有利于社會(huì)資源的有效配置和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。隨著會(huì)計(jì)職業(yè)界的發(fā)展,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理咨詢業(yè)必將得到極大的發(fā)展。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理咨詢業(yè)務(wù)的拓展使得一大批各方面的專家聚集于事務(wù)所,會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)遠(yuǎn)比企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,這是十分難得的社會(huì)資源。企業(yè)完全可以將內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)交給專業(yè)的服務(wù)公司去做,這樣既可以節(jié)省成本,提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,又能使社會(huì)人力資源得到充分有效地利用,從而起到優(yōu)化社會(huì)資源培植的作用。同時(shí),外部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同企業(yè)類型和不同的審計(jì)業(yè)務(wù)指定預(yù)算,安排人員,使資源配置達(dá)到最優(yōu),有利于企業(yè)的發(fā)展。目前,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常工作效率低下,又由于種種原因,對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包引發(fā)的思考建議得不到落實(shí),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有起到真正的作用。內(nèi)部審計(jì)外包可以使企業(yè)在當(dāng)?shù)仄刚?qǐng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專家履行內(nèi)部審計(jì)職能,從而使企業(yè)免于內(nèi)部審計(jì)跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)的發(fā)展步伐的弊端,獲得及時(shí)的內(nèi)審服務(wù)。當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)水平也越來(lái)越高,企業(yè)將部分內(nèi)審工作交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)公司,從而提高組織的競(jìng)爭(zhēng)能力,促進(jìn)企業(yè)更進(jìn)一步地發(fā)展。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)外包優(yōu)勢(shì)的方法

(一)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)。國(guó)外越來(lái)越多的內(nèi)審部門(mén)轉(zhuǎn)為直接向總裁或董事會(huì)(或其所屬的由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì))報(bào)告工作,一些知名度較高的跨國(guó)公司如福特、百事可樂(lè)、波音等甚至設(shè)立了副總裁級(jí)的總審計(jì)師或首席審計(jì)官專門(mén)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。紐約證交所要求所有的上市公司設(shè)立董事會(huì)審計(jì)委員會(huì),由它領(lǐng)導(dǎo)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。特別是根據(jù)美國(guó)《2002年薩班斯-奧克斯利法案》的規(guī)定,審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)全部是獨(dú)立董事,充分保證了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看,大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén),或與紀(jì)檢、監(jiān)察合在一起作為一個(gè)常規(guī)部門(mén),受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo);僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。這種內(nèi)部審計(jì)設(shè)置模式實(shí)際上使內(nèi)部審計(jì)需要同時(shí)接受兩個(gè)利益格局不同的“雙向領(lǐng)導(dǎo)”,其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地,導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方,失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。參照國(guó)外成功模式,我國(guó)大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)設(shè)立專門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu),如審計(jì)委員會(huì)。由審計(jì)委員會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。

(二)企業(yè)應(yīng)選擇合適的外包形式。對(duì)于大中型國(guó)有企業(yè)而言,一方面根據(jù)審計(jì)署規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén);另一方面內(nèi)部審計(jì)職能完全外包會(huì)產(chǎn)生很多后遺癥。因此,部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置內(nèi)審部門(mén),配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務(wù)水平精干的內(nèi)部審計(jì)人員;并根據(jù)企業(yè)需要,聘請(qǐng)CPA或者其他的專門(mén)人才配合內(nèi)部審計(jì)人員共同開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。對(duì)中小型企業(yè)而言,內(nèi)部審計(jì)任務(wù)不多,設(shè)置內(nèi)審部門(mén)并配備內(nèi)審人員將得不償失,此時(shí)內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。

(三)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。由于我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠,僅將其定位于“查錯(cuò)防弊”,因此習(xí)慣于從財(cái)務(wù)人員中挑選審計(jì)人員,造成審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一,特別是風(fēng)險(xiǎn)管理和信息技術(shù)知識(shí)極為欠缺。這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作長(zhǎng)期缺乏效率的原因之一。即使現(xiàn)在企業(yè)要開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)外包,也不能置之不顧。外部審計(jì)人員有效進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件之一就是內(nèi)部審計(jì)人員的有效配合,而這也需要具備很強(qiáng)的知識(shí)能力。所以,我國(guó)企業(yè)要重視對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和工作技巧,而且外部審計(jì)師在長(zhǎng)期的審計(jì)過(guò)程中,在企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)管理等方面積累了豐富的經(jīng)驗(yàn),企業(yè)在外包內(nèi)部審計(jì)時(shí),建議與外部審計(jì)師共同聯(lián)合對(duì)本企業(yè)員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)培訓(xùn),這對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)期有效開(kāi)展十分重要。

(四)對(duì)外包內(nèi)部審計(jì)服務(wù)帶給企業(yè)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)工作的目的就是為企業(yè)增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng),那么外包內(nèi)部審計(jì)到底有沒(méi)有達(dá)到這一目的呢?企業(yè)就需要對(duì)外包服務(wù)進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種評(píng)估可以通過(guò)跟蹤內(nèi)部審計(jì)過(guò)程,觀察外部審計(jì)師的新發(fā)現(xiàn)和新建議給企業(yè)帶來(lái)的影響變化來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)還可以根據(jù)自身情況設(shè)計(jì)相關(guān)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)估,如企業(yè)內(nèi)部控制是否更加有效、審計(jì)計(jì)劃的完成情況、審計(jì)報(bào)告的公布天數(shù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議被采納的比例等。我國(guó)企業(yè)管理水平相比西方是有差距的,企業(yè)所處的外部環(huán)境與西方成功外包模型也是有差異的。這種情況下,有些企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)達(dá)到增加價(jià)值、完善組織運(yùn)營(yíng)的目標(biāo),有些企業(yè)可能達(dá)不到,甚至?xí)?lái)反面影響。從我國(guó)目前來(lái)看,還沒(méi)有比較成熟的外包模式,因此,建議企業(yè)在外包內(nèi)部審計(jì)時(shí),一定要對(duì)外包效果進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)。

(五)對(duì)外包進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析控制。企業(yè)外包內(nèi)部審計(jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,實(shí)施的有效與否對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)十分重要,而且內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面,內(nèi)容瑣碎繁雜,廣泛涉及企業(yè)的商業(yè)秘密。因此,企業(yè)在選擇外包服務(wù)提供者時(shí),必須考慮其職業(yè)信譽(yù)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專長(zhǎng),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。對(duì)外部審計(jì)師就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)交接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責(zé)任范圍、保密義務(wù)等方面進(jìn)行明確規(guī)定,從而降低企業(yè)外包的風(fēng)險(xiǎn),更有保障地將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作做好。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)外包并不意味著企業(yè)自身喪失審計(jì)職能,也不意味著企業(yè)管理者不用再操心內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題,相反,它仍是企業(yè)不可或缺的重要管理資源。外包最終要走出一條“從內(nèi)到外―從外到內(nèi)”的演化路徑,努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化,進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。

(作者單位:衡水市公路工程監(jiān)理咨詢公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]周為利.國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包及啟示.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2002.5.

篇7

1．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是完善人民銀行內(nèi)部控制的需要。在人民銀行現(xiàn)行管理模式中，風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制是人民銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，決策層建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制并使之有效運(yùn)行，內(nèi)審部門(mén)則通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)性和有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)，來(lái)改善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行中不完善部分，促進(jìn)其更好履行職能，實(shí)現(xiàn)人民銀行的各項(xiàng)目標(biāo)。

2．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹人總行印發(fā)的《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的迫切需要。人總行2006年5月25日以銀發(fā)[2006]111號(hào)文件印發(fā)了《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該指引在第一章第二條明確指出“本指引所稱內(nèi)部控制是指中國(guó)人民銀行上?？偛?、各分支行通過(guò)制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的機(jī)制和動(dòng)態(tài)過(guò)程”。這也是內(nèi)審部門(mén)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的步驟和目標(biāo)，因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是有效貫徹《指引》的迫切要求。

3．實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。2005年新頒布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》是所有內(nèi)審機(jī)構(gòu)(部門(mén))應(yīng)該遵守的基本準(zhǔn)則，人民銀行內(nèi)審部門(mén)也不例外。在《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則一第1號(hào)審計(jì)計(jì)劃》中強(qiáng)調(diào)在設(shè)定審計(jì)計(jì)劃時(shí)要綜合考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理需求和有效利用審計(jì)資源三個(gè)因素制定年度的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃，其原因就是：風(fēng)險(xiǎn)是影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，因此內(nèi)部審計(jì)除關(guān)注組織的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)預(yù)先對(duì)年度工作進(jìn)行計(jì)劃，并要求在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上考慮管理需求和相應(yīng)的審計(jì)資源的分配。年度風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃應(yīng)是組織年度工作計(jì)劃的重要組成部分，也是減少、規(guī)避、控制組織風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，也是提高內(nèi)審工作效率與質(zhì)量的有效途徑。

4．風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查與認(rèn)定為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。2004年以來(lái)，人民銀行濟(jì)南分行組織對(duì)重點(diǎn)崗位、要害部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了排查，將人民銀行易發(fā)案件分為三個(gè)大類即案件高發(fā)部位、多發(fā)部位和易發(fā)部位，將62個(gè)重點(diǎn)部位確定為風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并就其潛在風(fēng)險(xiǎn)、防范措施、責(zé)任主體及責(zé)任追究進(jìn)行了系統(tǒng)分析。轄內(nèi)各支行每年也根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)變化情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)再排查，排查的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更多達(dá)600多個(gè)。隨著人民銀行管理體制的不斷改革，新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在不斷出現(xiàn)，以風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)方向，找出風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)并加以控制，正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容。

5．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在迫使內(nèi)審人員增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，更大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，欺詐和舞弊無(wú)法避免，內(nèi)審人員受到蒙蔽而得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，是內(nèi)部審計(jì)的最大職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員受自身素質(zhì)、審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間要求等限制，未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位(部門(mén))在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中的重大缺陷而作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論，一旦因被審計(jì)單位(部門(mén))出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，給人民銀行帶來(lái)?yè)p失，內(nèi)審人員將負(fù)監(jiān)督不力的責(zé)任。因此，內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，需要一種新的審計(jì)方法來(lái)提高審計(jì)效率和質(zhì)量。因此，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，合理調(diào)配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與質(zhì)量也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

6．人民銀行具有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的寬松環(huán)境。隨著人民銀行信息平臺(tái)的搭建，信息化透明度越來(lái)越高，內(nèi)審人員根據(jù)規(guī)定在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)之前關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，已充分收集和掌握了被審計(jì)對(duì)象大量的信息資料，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，不需要像社會(huì)審計(jì)事務(wù)所審計(jì)人員那樣必須考慮審計(jì)成本，也不比過(guò)多考慮工作時(shí)間，因此具有實(shí)施的比較寬松的環(huán)境。

人民銀行已經(jīng)基本具備了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的條件，但要使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在人民銀行得以順利實(shí)施，還必須突破以下局限：

一是受缺少組織制度的限制。這是指人民銀行目前尚沒(méi)有專門(mén)負(fù)責(zé)收集各類信息資料的部門(mén)或人員。而充足的信息資料是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)審人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與實(shí)地審計(jì)測(cè)試結(jié)果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少，若不以組織制度形式要求轄內(nèi)所有單位和部門(mén)定期或不定期將有參考價(jià)值的信息提供給內(nèi)審部門(mén)，審前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估針對(duì)性就不強(qiáng)，分析也不全面，不僅達(dá)不到提高審計(jì)效率，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，還有可能因?qū)徲?jì)主導(dǎo)方向選擇錯(cuò)誤加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是受現(xiàn)行審計(jì)制度的限制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許審計(jì)人員在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。當(dāng)前上級(jí)人民銀行考核下級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要方面，就是看在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中是否嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)審操作程序。這種過(guò)于注重審計(jì)程序形式完整性的審計(jì)思路和方法，勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的推行。因此，要推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)制度必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铩?/p>

三是受內(nèi)審人員素質(zhì)的限制。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，要運(yùn)用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求內(nèi)審人員具有較高的綜合素質(zhì)，內(nèi)審人員需要根據(jù)已獲得的被審計(jì)單位的信息資料，運(yùn)用分析性測(cè)試程序，尋求信息(尤其是)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)構(gòu)建模型。目前人民銀行的內(nèi)審人員大多還不具備運(yùn)用數(shù)學(xué)模型的能力，他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)尤其是對(duì)有關(guān)信息、證據(jù)的判斷多是憑工作經(jīng)驗(yàn)做出的推理，具有較強(qiáng)的主觀臆斷性。

四是受審計(jì)程序軟件的限制。西方發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)啄昵熬鸵呀?jīng)具有大量運(yùn)用分析性程序的有利條件，大量審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)和運(yùn)用為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了條件。西方各國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對(duì)；而我國(guó)不具有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)及軟件構(gòu)建模型，人民銀行的數(shù)據(jù)庫(kù)連接體系尚不完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制尚沒(méi)有完整可行的軟件程序，因此實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)受到了限制。

篇8

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

在目前復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，現(xiàn)代企業(yè)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，推動(dòng)企業(yè)管理模式、經(jīng)營(yíng)方式等的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地發(fā)展。

1. 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全的保證。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)濟(jì)決策以及管理方式等的審查、監(jiān)督，參照國(guó)家法規(guī)制度，根據(jù)審計(jì)工作規(guī)程與規(guī)范，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)營(yíng)中的若干問(wèn)題和弊端，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航。

2. 內(nèi)部審計(jì)具有考核鑒定功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況、各部門(mén)工作業(yè)績(jī)的進(jìn)行審查。通過(guò)科學(xué)、客觀的內(nèi)部審計(jì)，真實(shí)、詳細(xì)地反饋出企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況、各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)水平，為各部門(mén)的工作考評(píng)提供合理依據(jù)，也有利于企業(yè)高層制定科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策有失偏頗時(shí)，則可以及時(shí)作出調(diào)整。

3. 內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)的考核鑒定企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)各個(gè)部門(mén)應(yīng)將內(nèi)審部門(mén)作為一個(gè)信息咨詢平臺(tái)，企業(yè)高層要結(jié)合內(nèi)審部門(mén)提供的信息、數(shù)據(jù)等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行反思和校正，從而制定新的計(jì)劃、規(guī)劃，落實(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)審缺少獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是企業(yè)自我監(jiān)督、自我檢查的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該賦予其獨(dú)立地位，也是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審工作的先決條件。目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)缺乏獨(dú)立地位，一是內(nèi)審部門(mén)附屬于其他部門(mén)并接受有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo);二是內(nèi)部審計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員兼任的現(xiàn)象普遍;三是內(nèi)部審計(jì)的雙向服務(wù)性，既對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，又要接受政府審計(jì)的指導(dǎo)，也就是內(nèi)審部門(mén)既為企業(yè)服務(wù)又為國(guó)家服務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，從而大大的制約了內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力，審計(jì)職能難以發(fā)揮。

2. 內(nèi)部審計(jì)方式落后，審計(jì)質(zhì)量有待提高

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷經(jīng)歷著調(diào)整、改革，企業(yè)也在隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)此內(nèi)部審計(jì)要與時(shí)俱進(jìn)，應(yīng)該從查賬式的賬面審計(jì)朝著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方向發(fā)展;要建立以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)為目標(biāo)的內(nèi)審模式;同時(shí)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的力度、并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依然以賬面審計(jì)為基礎(chǔ)，所采用的審計(jì)模式、手段等相對(duì)落后，局限于審計(jì)工作者的主觀判斷和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，缺少科學(xué)的量化依據(jù)，審計(jì)的電算化程度有待發(fā)展，審計(jì)的精準(zhǔn)性、客觀性得不到保證。

3. 內(nèi)審人員的素質(zhì)、能力急需提高

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的、富有挑戰(zhàn)性的工作，這就對(duì)內(nèi)審工作人員的素質(zhì)、能力和水平提出了較高要求。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)審人員職業(yè)化程度不高，在崗的內(nèi)部審計(jì)人員有專業(yè)職稱資格的還不足30%;內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能以及工作水平都有待提高;內(nèi)審部門(mén)人員組成單一，大多企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)沒(méi)有配備經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師，有效的人力資源機(jī)制尚未形成。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的解決對(duì)策

1. 重視內(nèi)部審計(jì)的在企業(yè)管理中的職能作用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位日益重要，要從思想上重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營(yíng)決策以及企業(yè)未來(lái)規(guī)劃的重要性。第一：讓內(nèi)部審計(jì)切實(shí)地成為內(nèi)控管理的重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)控管理中的監(jiān)督與評(píng)審作用;第二：企業(yè)的內(nèi)部管理要充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)資訊和數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)完善其管理機(jī)制、實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo);第三：充分重視內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、防控、治理方面的作用，內(nèi)部審計(jì)仔細(xì)審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，理清關(guān)鍵性風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，從全局出發(fā)為企業(yè)提供前瞻性風(fēng)險(xiǎn)管理依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)的職能應(yīng)該朝著審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢等綜合方向發(fā)展，從而更好的服務(wù)于企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)。

2. 科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立較晚，主要是借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，目前內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置主要有幾種模式：設(shè)置在監(jiān)事會(huì);隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén);在股東會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)、在行政系統(tǒng)、經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu);隸屬于總經(jīng)理等。以上幾種模式各有利弊，但是從內(nèi)部審計(jì)設(shè)置的獨(dú)立性、權(quán)威性原則來(lái)看，在股東大會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)最為科學(xué)。該模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告其審計(jì)業(yè)務(wù)，向總經(jīng)理報(bào)告其行政業(yè)務(wù);該模式層次高、地位超脫、獨(dú)立性強(qiáng)，有利于審計(jì)人員獨(dú)立開(kāi)展工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)原則接軌，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

3. 改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，重視內(nèi)審人員的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，與企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)模式、發(fā)展方式、財(cái)務(wù)管理模式等相適應(yīng)，所以要積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法。內(nèi)審工作要將事后、事中、事前審計(jì)相結(jié)合，才能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;隨著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，審計(jì)手段要從傳統(tǒng)的手工查賬向計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)渡，并向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，實(shí)時(shí)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、在線審計(jì)將成為主要的審計(jì)手段。此外，企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)與選拔，組織嚴(yán)格的資格考試，推行內(nèi)審人員持證上崗，提高內(nèi)審人員的技能水平;要加強(qiáng)內(nèi)審人工作人員的職業(yè)道德教育，打造一個(gè)專業(yè)水平高，職業(yè)道德素養(yǎng)過(guò)硬的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，更好的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)。

篇9

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 外包 價(jià)值增值

內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史過(guò)程,至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)三個(gè)發(fā)展階段,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)則始于美國(guó),1941 年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)始。

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在最新的《內(nèi)部審計(jì)定義》中將內(nèi)部審計(jì)定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù),其目標(biāo)在于增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,以幫助組織達(dá)到目標(biāo)?！庇啥x看出,獨(dú)立、客觀是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,而其最終目的在于增加企業(yè)價(jià)值,進(jìn)而改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證等職能是有區(qū)別的,正是這一最新的對(duì)于內(nèi)審的定義,使得內(nèi)部審計(jì)成為組織的一個(gè)重要部門(mén),一個(gè)能為組織帶來(lái)價(jià)值增長(zhǎng)的部門(mén),同時(shí)也使得內(nèi)部審計(jì)具有了新的活力。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)局限于對(duì)組織進(jìn)行監(jiān)督或評(píng)價(jià)等,針對(duì)的也是組織中的某個(gè)部分,而從最新的定義來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)不再局限在某個(gè)部分或者個(gè)人,關(guān)注的是整個(gè)組織的活動(dòng),也許其對(duì)某個(gè)部分做評(píng)價(jià),但肯定是從組織整體的角度去評(píng)價(jià),著眼于大局,力爭(zhēng)幫助組織達(dá)到自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo),這種層次和高度的提升,對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)而言是有利的,能促使內(nèi)審部門(mén)從一個(gè)非增值的部門(mén)轉(zhuǎn)向增值部門(mén),從另一方面而言,也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn),包括內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提升、觀念的轉(zhuǎn)變等。

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)起步于20 世紀(jì)80 年代初期,近20年來(lái)發(fā)展迅速, 但是,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在職能定位、人員素質(zhì)等方面還存在一些問(wèn)題。

一方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在問(wèn)題,現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度下,內(nèi)審直接受負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),使得內(nèi)審工作不可能觸及管理層這一最高層次的活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響。另一方面,內(nèi)審部門(mén)職責(zé)范圍定位模糊,服務(wù)和治理方面的職能弱化,內(nèi)部審計(jì)工作中有經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面的內(nèi)容,但是開(kāi)展的并不理想,不少組織沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)工作置于該有的位置,沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)價(jià)值方面的真正作用。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的思考

伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展,企業(yè)的組織行為日益受到嚴(yán)重沖擊,發(fā)達(dá)國(guó)家的一些企業(yè)為了重整組織和改造流程,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,例如公司清潔、設(shè)備維修、電子數(shù)據(jù)處理、行政后勤事務(wù)、員工福利事務(wù)、郵件收發(fā)、流通業(yè)的物品配送等。而內(nèi)部審計(jì)外包指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他專業(yè)人員實(shí)施,自20世紀(jì)90年代開(kāi)始,西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)便開(kāi)始引起人們的關(guān)注,Pelfrey & Peacock (1995) 的調(diào)查顯示,16%的公司開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)外包,Kusel 等(1997)的調(diào)查報(bào)告顯示,美國(guó)有21%的公司,加拿大有31%的公司均將部分的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了外包,。就西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)實(shí)踐來(lái)看,主要的外包模式有以下幾種。(1)補(bǔ)充,即使將內(nèi)部審計(jì)工作中某些職能賦予勝任的第三方完成,如短期內(nèi)需大量時(shí)間或者技術(shù)要求超出內(nèi)部審計(jì)工作人員專業(yè)能力的工作;(2)審計(jì)管理咨詢,幫助組織設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),包括人員的數(shù)量、配備,以及審計(jì)計(jì)劃的形成等;(3)全外包,即將組織的全部?jī)?nèi)部審計(jì)的工作全部交由勝任的第三方完成,組織內(nèi)部不再設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén),內(nèi)審職能全部外包時(shí), 企業(yè)可能保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行;(4)合作內(nèi)審,這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來(lái)完成, 成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師, 但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)和其他的外包業(yè)務(wù)一樣,均需要考慮成本和適用性等問(wèn)題,那么從資產(chǎn)專用性和費(fèi)用的角度來(lái)思考,是否內(nèi)部審計(jì)外包和其他的外包業(yè)務(wù)一樣具有非專屬性,即一個(gè)具備資格的第三方,其提供的內(nèi)部審計(jì)工作是否在一定程度上是適用于不同組織的,根據(jù)Williamson (1991) 對(duì)于專用性和交易費(fèi)用的觀點(diǎn)認(rèn)為,專用性是交易的一個(gè)重要特征,包括資產(chǎn)和人力資本的專用,如果沒(méi)有巨大的附加成本,具有高度專用性的產(chǎn)品或服務(wù)將不能用在其他交易中,而具有較低專有性的物品則可通過(guò)資源外包進(jìn)行控制,從這個(gè)層面來(lái)理解,那么內(nèi)部審計(jì)是否適合外包則主要看,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)而言是否具有資產(chǎn)的專用性,是否具有巨大的附加成本,如果答案是否定的,外包則是有意義的。而內(nèi)部審計(jì)資產(chǎn)的專用性取決于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),甚至是組織規(guī)模的不同,如對(duì)于小企業(yè)而言日常的財(cái)務(wù)審計(jì),僅涉及財(cái)務(wù)核算的合規(guī)性時(shí),其專用性較低,但是績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),需要結(jié)合特定的環(huán)境時(shí),其專用性則較高,因此,內(nèi)部審計(jì)是否適合外包并不能一概而論。

1.內(nèi)部審計(jì)外包能降低成本嗎。從短期來(lái)看,外包能為組織節(jié)約審計(jì)成本,但是應(yīng)該看到,成本是一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)的過(guò)程,進(jìn)行外包后組織要承擔(dān)機(jī)會(huì)成本和管理成本,因?yàn)橥獍蟮谌教峁┑男畔⑹请A段性的,不及時(shí)的,這是一種機(jī)會(huì)成本,就像外部審計(jì)一樣,內(nèi)部審計(jì)外包后,受托人也不可能像內(nèi)部審計(jì)部門(mén)那樣時(shí)刻常駐組織,及時(shí)的對(duì)組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià),并適時(shí)的反饋出信息,受托人對(duì)組織的依存度會(huì)變得很低。因此,是否能為組織節(jié)約成本并不能統(tǒng)而論之。

2.內(nèi)部審計(jì)外包一定能提高審計(jì)質(zhì)量嗎。第三方具有更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力,能在一定程度上帶來(lái)規(guī)模效應(yīng),如果對(duì)于一個(gè)不具有專用性的內(nèi)部審計(jì)工作而言,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和第三方提供的信息能達(dá)到同樣的效果,可能由于規(guī)模效應(yīng),外包還會(huì)帶來(lái)成本的降低,但是內(nèi)部審計(jì)的專用性不能一概而論;從另一方面而言,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高包含了對(duì)組織的深入了解,外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),無(wú)論從空間范圍還是時(shí)間范圍而言都不可能深入,只能在業(yè)務(wù)約定的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、履行相應(yīng)的義務(wù),這一點(diǎn)來(lái)講,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)是明顯的,其本身是組織的一個(gè)部分,有時(shí)間經(jīng)歷組織的任何變革活動(dòng),其命運(yùn)和組織息息相關(guān),他們更關(guān)心組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此內(nèi)部審計(jì)外包也不一定能提高審計(jì)的質(zhì)量。

3.關(guān)于獨(dú)立性。正如內(nèi)部審計(jì)所定義的一樣,內(nèi)部審計(jì)要開(kāi)展獨(dú)立、客觀的服務(wù)。然而就我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀而言,目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不盡合理,在現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體制下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)內(nèi)部,并且直接對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人即經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé),從形式上看,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響,他們依附于企業(yè),從企業(yè)獲得生活所需的資金,從實(shí)質(zhì)上而言,其獨(dú)立性也是受影響的,因其經(jīng)營(yíng)者及各管理層有權(quán)評(píng)判他們的工作業(yè)績(jī),內(nèi)部審計(jì)人員必須同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。就這一點(diǎn)而言,內(nèi)部審計(jì)外包具有較大的優(yōu)勢(shì),所謂外來(lái)的和尚好念經(jīng),如果不像外部審計(jì)那樣有強(qiáng)制性的政策去規(guī)定,而是由管理層自由的決定內(nèi)部審計(jì)工作是否外包,那么外包的獨(dú)立性在一定程度上是能保證的,管理層自是希望其能提供有價(jià)值的信息,如果再去控制信息生成的過(guò)程只能說(shuō)是搬石頭砸自己的腳。就獨(dú)立性而言,外包更好。

4.內(nèi)部審計(jì)成為組織培養(yǎng)管理人才的基地。不可否認(rèn),內(nèi)部審計(jì)人員更熟悉本組織的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),了解企業(yè)的組織文化和風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)的治理功能本身也是組織文化的一部分,而且作為組織的一員,本身也具有為組織貢獻(xiàn)價(jià)值的意愿, 對(duì)組織的忠誠(chéng)度是外部審計(jì)依靠單純的利益刺激所不具備的,在長(zhǎng)期的審計(jì)工作中,內(nèi)審已經(jīng)成為成員學(xué)習(xí)管理能力、全方位了解組織的基地,事實(shí)上很多大的公司都將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為管理人員的培訓(xùn)基地。

因此可以看出,內(nèi)部審計(jì)外包并不是簡(jiǎn)單的好或者不好的問(wèn)題,應(yīng)該辯證的來(lái)看待它,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在,應(yīng)該從更深的層次上去理解、去要求內(nèi)部審計(jì),內(nèi)審不僅僅是監(jiān)督和評(píng)價(jià),更重要的能為組織增加價(jià)值,我們結(jié)合前文所論述的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的資產(chǎn)專用性的角度分析,內(nèi)部審計(jì)工作中某些職能對(duì)于組織而言專用性較低,我們可以進(jìn)行外包,效果會(huì)更好,而那些如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等專用性較高的業(yè)務(wù),我們可以選擇不外包,正如TQM、Z 理論所言“不要外包了你的判斷力”。

三、結(jié)論及啟示

筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)外包有其合理的一面,但是不能一概而論,至少在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),內(nèi)部審計(jì)人員與外部專家開(kāi)展合作內(nèi)審是發(fā)展的趨勢(shì),純粹的外包在我國(guó)并不會(huì)成為主流。

1.轉(zhuǎn)變觀念,重新認(rèn)識(shí)內(nèi)審工作的意義。對(duì)于組織而言應(yīng)該重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行定義,認(rèn)同并支持其為組織增值的職能,賦予其相應(yīng)的權(quán)利,使內(nèi)審部門(mén)有機(jī)會(huì)更好的為企業(yè)服務(wù)。

2.內(nèi)審人員努力提升自身素質(zhì),更好的為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)外部化在常規(guī)審計(jì)方面是完全可行的,那么對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制等不適合外包的內(nèi)審工作實(shí)際上需要更強(qiáng)的技術(shù)實(shí)力,因此內(nèi)部審計(jì)工作人員一方面要利用好熟悉企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)勢(shì),同時(shí)更要努力提升自己的各項(xiàng)技能,開(kāi)展好內(nèi)部審計(jì)工作。

3.根據(jù)具體情況,選擇合適的業(yè)務(wù)、合適的方式進(jìn)行外包。組織要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng),要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需要來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包進(jìn)行決策,小規(guī)模企業(yè)在各項(xiàng)資源都不甚具備的情況下,可以更多的開(kāi)展外包業(yè)務(wù);而大型的企業(yè),在對(duì)企業(yè)整體方向有戰(zhàn)略規(guī)劃的情況下,應(yīng)有選擇的開(kāi)展內(nèi)審?fù)獍?更多的可以采用合作內(nèi)審的方式,一方面便于培養(yǎng)管理人才,另一方面利用外部?jī)?yōu)勢(shì)更好的為企業(yè)服務(wù)

參考文獻(xiàn):

[1] 周為利.國(guó)外內(nèi)部審計(jì)外包及啟示.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2002.05

[2] 馮永梅:內(nèi)部審計(jì)外包的策略分析.財(cái)會(huì)月刊.2007.09

篇10

1.加強(qiáng)發(fā)展強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

(1)加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督,從優(yōu)化法人治理結(jié)構(gòu)入手,將對(duì)內(nèi)審工作的態(tài)度、支持力度作為領(lǐng)導(dǎo)班子考核的重要內(nèi)容,以確保內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)堅(jiān)實(shí)的后盾。

(2)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置,直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性,關(guān)系到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及審計(jì)監(jiān)督工作的力度。當(dāng)前機(jī)構(gòu)正值改革中,對(duì)這一問(wèn)題有必要進(jìn)行很好的研究。按照國(guó)際慣例,企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況:在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門(mén)之上,其獨(dú)立性較強(qiáng);在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下,在各職能部門(mén)之上,有一定的獨(dú)立性;在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下,與其他職能部門(mén)同級(jí),獨(dú)立性相對(duì)較低;在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),幾乎沒(méi)有獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，筆者認(rèn)為：應(yīng)根據(jù)具體實(shí)際選擇。

2.內(nèi)審人員構(gòu)成應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員向多元化、高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)人員不僅要懂財(cái)務(wù)工作，還應(yīng)該精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的技能，具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)理論水平。具有高水平的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門(mén),才使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通管理問(wèn)題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問(wèn)和參謀。他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理層在做出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營(yíng)管理工作的效率和效果。

3.從查錯(cuò)防弊向增值性內(nèi)部審計(jì)屬性轉(zhuǎn)變

拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與范疇，使審計(jì)內(nèi)容服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊是內(nèi)部審計(jì)的職能之一，但不是內(nèi)部審計(jì)的根本職能，為企業(yè)創(chuàng)造戰(zhàn)略效益才是內(nèi)部審計(jì)的最終職能。當(dāng)然，通過(guò)查錯(cuò)防弊職能也可使企業(yè)獲得間接經(jīng)濟(jì)效益，但在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)要求內(nèi)部審計(jì)要盡早盡快地發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)、近期風(fēng)險(xiǎn)、長(zhǎng)遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)為加強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略研究，健全規(guī)章制度，適應(yīng)推行事業(yè)部體制的需要。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程，從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)等。

4.外部化、職業(yè)化和國(guó)際化將成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新動(dòng)向

日前,在國(guó)外出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部單位或相關(guān)的專業(yè)人員來(lái)實(shí)施,即所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化。在進(jìn)入21 世紀(jì)后,我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將迎來(lái)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所面臨的挑戰(zhàn)主要是來(lái)自外部專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的沖擊,由于以下兩個(gè)因素,我國(guó)也將出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外部化的趨勢(shì)。首先,國(guó)內(nèi)外民間審計(jì)組織紛紛擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域,向企業(yè)提供企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。同時(shí),外國(guó)一大批民間審計(jì)組織和人員涌入中國(guó)這一廣闊的市場(chǎng),客觀上加大了這種外部化的趨勢(shì)。其次,企業(yè)需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的自身管理,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

國(guó)際企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和各國(guó)分會(huì)的管理實(shí)踐表明,通過(guò)職業(yè)組織管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織是一種成功的管理方式。我國(guó)自企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生至今,一直采用國(guó)家行政部門(mén)管理的方法,這一做法與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)不相適應(yīng),不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。正因如此,我國(guó)把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由行政部門(mén)管理改為由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織進(jìn)行管理,將中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)改組為中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)管理企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。這一方式的采用必將大大促進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的積極發(fā)展。

5.事后性審計(jì)逐步向?qū)崟r(shí)性評(píng)價(jià)審計(jì)轉(zhuǎn)變

目前，我們的審計(jì)還停留在事后時(shí)點(diǎn)性審計(jì)評(píng)價(jià)階段上，例如，離任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，基本上是領(lǐng)導(dǎo)離任后才進(jìn)行審計(jì)，這就使領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法糾正在職時(shí)的不足，給離任審計(jì)工作帶來(lái)了難度大、審計(jì)時(shí)間長(zhǎng)，審計(jì)結(jié)論難以形成共識(shí)，審計(jì)成本與風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大等問(wèn)題。因此，應(yīng)把國(guó)際的動(dòng)態(tài)審計(jì)做法引進(jìn)到我們的審計(jì)工作中來(lái)，關(guān)口前移，實(shí)時(shí)地審計(jì)評(píng)價(jià)監(jiān)督，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

6. 從手工查帳方式的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變