導語：如何才能寫好一篇建筑業(yè)增值稅稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) “營改增” 稅負變化

“營改增”改善了過去的稅務(wù)制度，幫助相關(guān)的建筑企業(yè)減少稅負，對于企業(yè)的發(fā)展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實行交通運輸業(yè)稅務(wù)制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實行并推廣開來，短短幾年時間里， 增值稅從最開始的部分行業(yè)推廣到大部分行業(yè)，從我國部分城市的試點推行開始向全方位的轉(zhuǎn)變，總結(jié)2012年以來的試點情況，實行“營改增”試點過程中， 試點的總體運行取得了良好的效果，很多的試點運行平穩(wěn)、試點推行的結(jié)果遠遠好于預期的目標，實行的效果越來越好。

一、建筑業(yè)營業(yè)稅政策

在我國，以前的建筑業(yè)主要是依據(jù)建筑營業(yè)額來征收營業(yè)稅的。建筑行業(yè)的營業(yè)額指的是納稅人進行應(yīng)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款，以及價外費用，建筑業(yè)總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。一般說來， 納稅人進行的建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額中包含了該建筑工程的原材料費用、設(shè)備花費及其它物資和動力價款在內(nèi)，這其中不包括提供的某些設(shè)備的款項。

二、營改增對建筑業(yè)稅負的影響

對于原來實行的營業(yè)稅政策來說，建筑業(yè)的“營改增”政策對于行業(yè)的組織架構(gòu)影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規(guī)定，對相關(guān)的政策有了輕微的調(diào)整，營改增政策的實行可以有效的實現(xiàn)社會專業(yè)化分工，企業(yè)按照這個思路，應(yīng)該在增值稅改革的大背景下對相關(guān)的組織架構(gòu)進行適當?shù)恼{(diào)整，取得良性的發(fā)展；對于業(yè)務(wù)上的模式來說，在原來的營業(yè)稅模式下，進行資質(zhì)共享的業(yè)務(wù)方式還存在一些問題，對當前的業(yè)務(wù)模式調(diào)節(jié)有利于稅收政策調(diào)整和改變。

另外，降低稅負，可以有效的達到對建筑業(yè)進行營改增改革的目的，進行結(jié)構(gòu)性減稅，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級調(diào)整會得到極大的促進，幫助經(jīng)濟快速的發(fā)展；增加稅負，行業(yè)的發(fā)展規(guī)模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業(yè)為了降低稅負，會大幅度的縮小企業(yè)的規(guī)模，甚至進行企業(yè)的分割，對企業(yè)的發(fā)展造成了制約，并不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大，不斷增加稅負，建筑產(chǎn)品也會隨之減少，上游產(chǎn)品的減少會對下游行業(yè)的發(fā)展造成一系列的影響，極大的影響建筑業(yè)的發(fā)展，這與營改增最初的目標是背道而馳的，因此，對建筑業(yè)增值稅“擴圍”前后稅負進行分析具有重大意義 。

總體來說，建筑行業(yè)涉及許多方面，中間關(guān)系著制造行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，對建筑行業(yè)進行增值稅“擴圍”措施，會牽涉到一系列產(chǎn)業(yè)稅負的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負影響并不是很大，而按照 《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）的政策規(guī)定，按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進行征稅的稅率為11%，老項目可采取簡易計稅方式，稅率則為3%。就當前實施情況來看，總體稅負是有所減少的，這一點是非常值得肯定的。

三、建筑業(yè)營改增實施以來的現(xiàn)狀分析

自5月1日建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發(fā)生了一定程度的改變，營業(yè)稅原來的征稅范圍是我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等取得的收入，現(xiàn)在改由國稅機關(guān)征收增值稅。增值稅除已經(jīng)把交通運輸業(yè)以及少量的服務(wù)業(yè)納入了納稅的范疇外，建筑業(yè)、金融保險、房地產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機關(guān)業(yè)發(fā)生了相應(yīng)的變化，此前都是地方稅務(wù)部門進行營業(yè)稅的征收，建筑業(yè)實行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務(wù)主管部門進行稅務(wù)的征納工作，建筑企業(yè)會向付款方開具增值稅發(fā)票，對于征稅部門的嚴格化管理，嚴防偷稅漏稅事件發(fā)生有一定的遏制作用。最后，交稅地點發(fā)生了變化，由以前的營業(yè)稅直接在地稅繳納，變成了現(xiàn)在增值稅及附加稅種均在建筑勞務(wù)發(fā)生地預交，再回機構(gòu)所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業(yè)的負擔，使得企業(yè)不得不增加項目財務(wù)人員，專門應(yīng)付各地各項目開票交稅，辦理外經(jīng)證，進項抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務(wù)部門能夠在交稅環(huán)節(jié)盡量簡化征收方式與程序。

四、建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對對策

目前大力推行建筑業(yè) “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機制進行管理，對于建筑行業(yè)的投標工作，投標環(huán)節(jié)以及合同的簽訂工作等過程，進行認真嚴格的審查，尤其是對于設(shè)備的采購和計價等環(huán)節(jié)，最后的結(jié)算工作和開票環(huán)節(jié)，需要企業(yè)進行嚴格的管理和把握，實行有效科學的管理方式，不斷在發(fā)展過程中減少營改增政策對企業(yè)的不利影響，從而減輕企業(yè)管理的風險，對于項目造價稅負的問題，應(yīng)該及時納入增值稅的談判和投標的環(huán)節(jié)中，提高企業(yè)的競爭力。

對于供應(yīng)商的選擇，應(yīng)該進行嚴格的篩選，優(yōu)先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業(yè)企業(yè)的利潤；企業(yè)應(yīng)該及時的進行相關(guān)人員培訓工作，對于增值稅稅務(wù)籌劃知識的學習是極其必要的，積極的貫徹推行企業(yè)的營改增制度，將潛在的危險降低到最小，有效的促進建筑企業(yè)的發(fā)展。

五、結(jié)束語

本文通過建筑業(yè)增值稅的稅負變化分析，對于建筑行業(yè)的影響進行簡單闡述，指出了建筑行業(yè)實行營改增的稅收政策對于企業(yè)發(fā)展起到的重要促進作用，并提出在今后的發(fā)展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業(yè)的營改增普遍存在問題，提出了具體的應(yīng)對辦法。

參考文獻：

篇2

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 稅收 營改增 對策

一、營業(yè)稅與增值稅概述

在我國營業(yè)稅是以境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)收入營業(yè)額、銷售不動產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入作為計稅依據(jù)的一種稅。營業(yè)稅征稅范圍廣、稅源較為普遍，以營業(yè)額為計稅依據(jù)方便簡單，而且營業(yè)稅是價內(nèi)稅，是由銷售方承擔，稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。營業(yè)稅設(shè)有多個稅目，均以比例稅率為標準，不同行業(yè)采用其各自稅率，稅率按3%至20%來確定。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，是對提供勞務(wù)、銷售貨物等流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)的一種稅，屬于價外稅，由消費者承擔，只有在“增值”的情況下才征稅。實際中，由于計算增值價值或附加值具有一定難度，因此我國采用稅款抵扣法來計算，即由銷項稅額與進項稅額的差額來確定增值稅應(yīng)交稅額。從兩者的基本含義看，采用增值稅有完善現(xiàn)有稅制，避免重復征稅，進而降低企業(yè)稅收負擔。

二、建筑業(yè)營改增的背景及意義

目前，我國施工企業(yè)實行的增值稅和營業(yè)稅并存的雙稅制度，在企業(yè)實際的經(jīng)濟活動中，在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)，征收增值稅和征收營業(yè)稅是同時進行的。這樣不僅使我國的增值稅抵扣鏈條不夠完整，造成一些增值稅的稅負無法得到抵扣，還會增加企業(yè)的整體稅負，形成稅負不均衡。針對這種現(xiàn)象，我國財政部和國家稅務(wù)總局在2011年11月《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》?！盃I改增”這個試點方案的是我國進行結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其主要目的是為了促進我國整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，減少企業(yè)整體稅負，降低企業(yè)成本，有效促進我國國民經(jīng)濟健康發(fā)展。“營改增”的試點方案也能為企業(yè)創(chuàng)造良好的稅負環(huán)境，為企業(yè)提供更加合理和公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，并為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機會。雖然的方案中，建筑行業(yè)還尚未在試點的范圍中，但是方案中卻明確了我國建筑業(yè)適用增值稅率為11%。因此，不久的將來建筑企業(yè)也會被納入“營改增”的征收范圍內(nèi)。因而，對于我國的建筑行業(yè)而言，應(yīng)盡早分析研究“營改增”給企業(yè)帶來的各種影響，制定并采取相應(yīng)措施對待“營改增”所帶來的沖擊，減少企業(yè)相應(yīng)的納稅風險。

三、營改增對建筑企業(yè)的影響分析

（一）建筑企業(yè)營改增對稅負的影響

建筑企業(yè)營改增，可以有效避免重復納稅，使企業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標。

“營改增”前建筑企業(yè)涉及多項稅收：在采購環(huán)節(jié)要繳納增值稅進項稅，在各個流通環(huán)節(jié)中，只要存在營業(yè)收入就必須繳納營業(yè)稅，而工程結(jié)束后還需繳納相關(guān)營業(yè)稅，這必然會加重企業(yè)稅收負擔。而“營改增”后，企業(yè)改繳增值稅，解決了建筑企業(yè)分包過程中的重復納稅問題。企業(yè)為提高投標的中標率，往往采用先聯(lián)合投標，待中標后再分包工程的方式，這種做法一定程度上增強了企業(yè)的投標競爭力，但此方法下招標單位并不會與各分包企業(yè)簽訂單獨的施工合同，導致施工企業(yè)出現(xiàn)重復納稅，而營改增后可由銷項稅抵扣進項稅，從而降低企業(yè)稅收負擔，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)。

（二）營改增對會計核算及合同預算產(chǎn)生的影響

建筑企業(yè)按原稅收政策計提營業(yè)稅時，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；實際繳納稅款時，則在“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”科目的借方反映。營改增后，會計核算科目發(fā)生較大變化，就一般納稅人而言，其“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”科目相應(yīng)地增設(shè)九個明細專欄，以便更加合理地計算增值稅，對賬務(wù)處理也提出了新的要求。對于企業(yè)合同預算，原來編制投標預算時，只需考慮耗用的材料費、人工費、機械費及相關(guān)直接費用，在其基礎(chǔ)上加上相應(yīng)稅費來確定投標價格。而營改增后，投標價格需考慮增值稅的影響，哪些成本可以抵扣，哪些不可抵扣，若能抵扣稅率應(yīng)為多少等，這些在預算前都應(yīng)明確，而且需要企業(yè)各部門的相互配合。

（三）營改增對建筑企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生的影響

首先，營改增后固定資產(chǎn)原值入賬金額與累計折舊都相應(yīng)減少，而剔除應(yīng)交營業(yè)稅后，其期末余額隨之減少。表面上看，企業(yè)的資產(chǎn)、負債短期會減少，但實際上流動資產(chǎn)和負債的比例卻有所提升。長遠來看，隨著建筑企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的擴大、利潤的增加，其資產(chǎn)和負債總額均會提升。其次，改征增值稅后，建筑企業(yè)將不再負擔營業(yè)稅金及附加，必然會減少相關(guān)的成本費用，增加企業(yè)利潤。長期看，營改增能夠減少企業(yè)納稅成本，減輕稅收負擔，為企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模提供資金保障。最后，營改增對企業(yè)現(xiàn)金流量表也會產(chǎn)生影響。為滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，建筑企業(yè)需要購入大型施工設(shè)備等，相應(yīng)的會產(chǎn)生可抵扣的增值稅進項稅，在現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為投資現(xiàn)金流出，但與繳納營業(yè)稅相比，現(xiàn)金流出明顯減少。

（四）營改增對企業(yè)納稅籌劃的影響

從進項稅方面看，營改增后要求建筑企業(yè)在采購原材料等物資時，盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，不能為了節(jié)約成本，降低采購價格而不索要增值稅專用發(fā)票。同時，要求企業(yè)盡可能足額取得增值稅專用發(fā)票，從而提高進項稅抵扣額度，降低稅負。從甲供材料方面看，由于存在建筑單位直接購買大宗材料的情況，供應(yīng)商將直接給甲方開具發(fā)票，而施工企業(yè)無法取得相應(yīng)的進項稅發(fā)票。營改增后，存在甲供材料時，應(yīng)簽訂供應(yīng)商、甲方、總包單位三方協(xié)議，供應(yīng)商先向總包方提供進項稅專用發(fā)票，總包方再給甲方開具同樣金額的專用發(fā)票，作為工程款的一部分，這種結(jié)算方式能夠有效避免重復計稅，大大降低企業(yè)稅負。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策

（一）積極學習試點行業(yè)的管理經(jīng)驗，響應(yīng)國家稅收政策

目前，我國建筑企業(yè)推行“營改增”勢在必行，建筑行業(yè)管理者應(yīng)總結(jié)試點地區(qū)、試點行業(yè)推行“營改增”的經(jīng)驗，并結(jié)合建筑行業(yè)自身特點，形成一套適合于我國建筑行業(yè)的“營改增”方案。同時，建筑行業(yè)管理者應(yīng)密切關(guān)注國家稅收政策的動態(tài)變化，及時調(diào)整企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略，強化本企業(yè)員工對“營改增”的認識，尤其是強化本企業(yè)財務(wù)管理人員對“營改增”認識，使員工提前、充分了解“營改增”方案對本企業(yè)造成的不利影響，以此來不斷提高企業(yè)員工面對“營改增”時的應(yīng)變能力和處理問題能力，確保建筑企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

（二）充分做好建筑企業(yè)納稅籌劃工作

“營改增”的實施，給建筑企業(yè)帶來了較為廣闊的空間，面對這樣的機遇，建筑企業(yè)應(yīng)當選好納稅籌劃的切入點，根據(jù)企業(yè)實際情況制定出正確、合理的納稅籌劃流程，并按照國家稅收制度，制定出完整、對企業(yè)有利的納稅籌劃方案，同時，要運用合理的方法或步驟進行納稅籌劃，以此不斷降低企業(yè)的整體稅負，促使建筑企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。建筑行業(yè)要及時做好增值稅進項稅與增值稅銷項稅的納稅籌劃工作，例如，通過購買必要的施工設(shè)備來取得增值稅進項稅專用發(fā)票。此外，還要充分利用增值稅相關(guān)的納稅優(yōu)惠政策，來進行相應(yīng)的稅收安排，如對于一些再生資源等環(huán)保材料，要根據(jù)國家免征增值稅的相關(guān)通知，享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)減輕稅負壓力的目標。

（三）加強建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理

一方面建筑企業(yè)應(yīng)制定并完善發(fā)票管理制度，在實際操作過程中，要制定嚴格的、合規(guī)、合理的增值稅抵扣規(guī)定，加強對發(fā)票的管理，規(guī)定好什么時間開票，開什么類型的票據(jù)，各種類型發(fā)票的收取時點等。同時，要嚴格審核增值稅專用發(fā)票，確保專用發(fā)票的真實性。建筑企業(yè)還應(yīng)建立一套統(tǒng)一、完整、詳盡的納稅申報流程，使納稅能夠嚴格按照相應(yīng)流程進行申報，提高建筑企業(yè)納稅效率。另一方面，建筑企業(yè)要建立健全合同管理制度及其采購制度。在合同管理中要明確職能職責，規(guī)范相關(guān)的交易合同文本，尤其是要做到，以建筑企業(yè)自己的名稱與對方簽訂合同時，取得的增值稅發(fā)票名稱也必須對應(yīng)一致。簽訂合同時，要嚴格按照建筑企業(yè)的規(guī)章制度來執(zhí)行，確保各部門有章必循。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

對建筑企業(yè)而言，“營改增”既帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。面對這些新的變化，建筑企業(yè)要在思想上高度重視，在行動上應(yīng)積極應(yīng)對，及時轉(zhuǎn)變自身粗放型的經(jīng)營方式，在“營改增”的試點過程中，逐步有序地推進，避免“營改增”給企業(yè)自身帶來重大的沖擊。要做好全面預算管理，不斷降低建筑企業(yè)成本，提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)能力，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理。要不斷提升建筑企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)，通過會計專業(yè)技能培訓和稅法培訓，使財務(wù)人員對“營改增”有較為深刻的認識，進行納稅申報時嚴格按照稅法相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，降低企業(yè)涉稅風險。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要重視企業(yè)現(xiàn)金流管理，在加快企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的同時，提高現(xiàn)金的凈流入，為企業(yè)的長期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響與措施[J].企業(yè)研究，2013

篇3

【關(guān)鍵詞】營改增；建筑企業(yè)；納稅研究

建筑行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有很重要的地位，根據(jù)相關(guān)的調(diào)查報告顯示，2016年建筑行業(yè)的總產(chǎn)值己接近18萬億人民幣，其解決的就業(yè)人數(shù)高達5000萬左右，在GDP中占有不小的比重。自2016年5月1日正式實施新稅制以來，很多建筑企業(yè)出現(xiàn)了不同程度的困難，由此可見，對這一行業(yè)的稅收制度進行研究，制定完善的建筑行業(yè)自身發(fā)展機制，尋找出促進建筑企業(yè)發(fā)展的相關(guān)征稅途徑，對這一行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展有著重大的意義。

一、建筑企業(yè)“營改增”的必要性分析

（一）可有效避免重復征稅

很長一段發(fā)展時間內(nèi)，建筑企業(yè)開展營業(yè)稅征收活動，需要以營業(yè)額為計稅依據(jù)，完成相應(yīng)機制建設(shè)。整個過程中，在機械設(shè)備材料采購過程中，很可能導致自身需要繳納營業(yè)稅和增值稅，出現(xiàn)重復納稅問題。從實際發(fā)展狀況來看，建筑企業(yè)自身不是增值稅一般納稅人管理范疇，其在進行材料設(shè)備選擇過程中，無法扣除進項稅額，但同一商品或勞務(wù)很可能在流通過程中需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅。不可否認，建筑工程成本體系內(nèi)，超過60%以上的成本均被增值稅所占據(jù)，其也是導致企業(yè)承擔巨大納稅壓力的主要原因。國家在實施營改增政策后，建筑企業(yè)不再征收營業(yè)稅，只對增值額征稅，建筑行業(yè)所存在的重復征稅問題可以得到解決。其不僅有助于幫助企業(yè)控制生產(chǎn)成本，同時業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展目標實現(xiàn)創(chuàng)造良好基礎(chǔ)條件[1]。

（二）有利于固定資產(chǎn)更新改造

從實際發(fā)展狀況來看，建筑企業(yè)自身帶有顯著的勞動密集型產(chǎn)業(yè)特征，很長一段發(fā)展時間內(nèi)，其在進行機械設(shè)備采購過程中，不能進行稅額抵扣。所以，大部分建筑企業(yè)不會考慮引進先進設(shè)備，相關(guān)因素勢必對資源有效利用率造成不良影響。對于建筑企業(yè)而言，在營改增政策實施后，進項稅額可以抵扣，其能夠調(diào)動企業(yè)采購先進機械設(shè)備的積極性，進而將人工成本控制在最低范圍內(nèi)，確保產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。在不影響產(chǎn)品質(zhì)量前提下，持續(xù)進行技術(shù)創(chuàng)新，有助于全面提高企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展目標。

（三）有利于推動稅制改革和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整

“營改增”是稅收制度改革的主要工作內(nèi)容之一，整個發(fā)展過程中，政府必須充分發(fā)揮自身所具備的宏觀經(jīng)濟調(diào)控作用。“營改增”在建筑企業(yè)推進實施非常關(guān)鍵，在改革政策作用下，全面推進建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，以調(diào)動經(jīng)濟增長為核心，不斷對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，共同為滿足經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展需求創(chuàng)造良好條件。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅的影響

（一）對企業(yè)稅務(wù)管理成本和風險的影響

建筑施工單位項目遍及全國各個城市，所以，建筑施工材料的地域分布性特征也非常明顯，對材料種類復雜、需求量巨大，因此對采購發(fā)票有很大的需求。實施營改增政策，以專用發(fā)票為核心，開展發(fā)票核對、檢驗、整理等活動，并在公司規(guī)定時間內(nèi)完成相應(yīng)抵扣活動，因此，企業(yè)相關(guān)稅務(wù)工作人員往往需要擁有較高綜合素質(zhì)發(fā)展水平，整個過程中，稅務(wù)管理成本壓力也會大幅度提升。

（二）對于企業(yè)稅負的影響

從“營改增”政策的實際發(fā)展狀況來看，其的確可以在重復征稅問題解決過程中充分發(fā)揮積極作用，幫助企業(yè)緩解相應(yīng)稅收壓力。從理論上進行分析，增值稅征稅對象是商品流通過程中新增值的部分，對于建筑企業(yè)而言，能合理取得足額的可抵扣進項稅是實現(xiàn)相關(guān)稅收籌劃目標的關(guān)鍵[2]。

（三）對會計核算科目和納稅申報的影響

“營改增”后，建筑企業(yè)在進行增值稅繳納過程中，傳統(tǒng)會計核算科目已經(jīng)發(fā)生巨大改變，整個過程中必須增加“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅金———未交增值稅”兩個二級賬戶[3]，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”賬戶下還要設(shè)九個明細賬戶，而且在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅)”科目中要進行項目劃分，在“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進項稅)，按照不同的稅率也進行了劃分。不同機構(gòu)所在地的建筑工程項目先在項目所在地進行相應(yīng)稅務(wù)申報操作后，再回到機構(gòu)所在地完成申報開票，并開展預繳稅款臺賬登記操作。整個過程中，不僅增加了稅務(wù)申報的難度，同時也使建筑業(yè)財務(wù)工作人員承擔更大工作壓力。

三、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅對策

（一）充分利用稅收政策，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

應(yīng)隨時關(guān)注營改增政策的最新動態(tài)，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作可以合理開展。在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》正式頒布后不久，許多政策和制度解釋還需要不斷完善，隨后新的政策調(diào)整和規(guī)范陸續(xù)公布，需要加強與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通和配合。

（二）加強增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票舞弊風險

相對比較而言，增值稅專用發(fā)票的使用及管理力度明顯強于營業(yè)稅發(fā)票管理力度。所以，在實施“營改增”政策后，財務(wù)管理部門需要對發(fā)票使用工作流程予以高度關(guān)注。結(jié)合企業(yè)實際發(fā)展狀況，以國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》為基礎(chǔ)，確保企業(yè)制定的《增值稅發(fā)票使用辦法》滿足實際發(fā)展要求，并嚴格遵循規(guī)定執(zhí)行。關(guān)于增值稅發(fā)票使用時，要記錄發(fā)票使用狀態(tài)，并定期或不定期自查和抽檢已經(jīng)開具和保存的發(fā)票，防范發(fā)票舞弊行為的發(fā)生。與此同時，應(yīng)加強公司管理人員法律意識的全面提升，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：針對企業(yè)違反發(fā)票管理規(guī)范的行為，稅務(wù)機關(guān)視情節(jié)嚴重程度，構(gòu)成犯罪的，提交司法機關(guān)事物。

（三）加強會計人員業(yè)務(wù)培訓，提高其業(yè)務(wù)處理能力

“營改增”政策實施后，企業(yè)財務(wù)管理人員自身承擔巨大壓力，整個過程中，財務(wù)核算工作開展自身承擔較大工作壓力。相關(guān)活動開展對于建筑業(yè)財務(wù)工作人員而言，工作難度系數(shù)有了顯著增長。因此，應(yīng)針對增值稅的應(yīng)納稅額計算、進項稅額抵扣、視同銷售及發(fā)票管理等諸多問題，開展業(yè)務(wù)能力的培訓。

篇4

（一）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)收入產(chǎn)生影響。

在把營業(yè)稅改成增值稅以后，建筑企業(yè)財務(wù)核算收入是不含增值稅的工程造價。增值稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁性的性質(zhì)，可以通過一定的方式來把企業(yè)稅收負擔從銷售企業(yè)轉(zhuǎn)嫁給購買方。所以，在分析建筑企業(yè)稅收的時候，一般都是考慮沒有辦法進行轉(zhuǎn)嫁的情況，可以在營業(yè)稅改成增值稅政策變化前后，比較建筑企業(yè)的成本、收入、稅金以及利潤的變化。分離價稅的基本公式：不含稅的價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）；影響收入的比=1-不含稅的價格與含稅價格之比=[1-1（/1+增值稅稅率）]×100%。從上述公式可發(fā)現(xiàn)，當建筑企業(yè)預留稅率是11%的時候，不含稅的收入=含稅收入/1.11，所以，在實施稅收政策改革以后，建筑企業(yè)降低了9.9%的收入。

（二）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)成本造成影響。

在實施營業(yè)稅改為增值稅以后，需要分開計算稅收和價格。原來價稅合計的成本中，一部分歸入到進項稅額，一部分歸入到生產(chǎn)成本。外購成本這一部分成本，與原征收營業(yè)稅的時候相比，成本有所降低。但存在不符合進項稅額抵扣條件的進項稅額，不能在增值稅銷項稅額中抵扣的情況下，營業(yè)稅改增值稅后，使得建筑成本增加。

（三）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)現(xiàn)金流造成影響。

現(xiàn)階段。實行營業(yè)稅改增值稅后，增值稅計稅方式是銷項稅額減去進項稅額，當期應(yīng)納的增值稅款取決于，當期銷項稅額和進項稅額的多少，與實現(xiàn)的工程結(jié)算收入不同步，各期繳納的稅金不均衡。因此，營業(yè)稅改增值稅后，呈現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)金流出不均衡性特點。

（四）營業(yè)稅改增值稅會對建筑企業(yè)投標造成影響。

在實施營業(yè)稅改增值稅以后，表明《建筑工程基礎(chǔ)定額與預算》中有關(guān)稅收的條例也會出現(xiàn)一定的變化。從建設(shè)單位來說，因為需要重新調(diào)整工程招投標的預算，會在一定程度上改變工程的招投標以及相關(guān)要求和規(guī)范，增加招投標工作難度。

二、建筑企業(yè)的解決對策

（一）進行納稅籌劃。

對于大宗的建筑材料、混凝土等外購業(yè)務(wù)，盡量選用從增值稅一般納稅人處采購，取得增值稅專用發(fā)票作為進項稅額抵扣，減少增值稅稅負。對于工程項目零星材料的采購，建議采用企業(yè)總部或企業(yè)集團集中采購，取得增值稅專用發(fā)票，再由各工程項目零星領(lǐng)用。建筑用大型設(shè)備采購，營業(yè)稅改增值稅前，盡量減少采購或選擇租賃，待營業(yè)稅改增值稅后，再行采購，其進項稅額可進行抵扣，達到節(jié)稅效果。在建筑業(yè)人工費成本的籌劃上，適當選擇勞務(wù)分包要求分包人提供增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可以抵扣。因此，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)籌劃過程中，盡量選擇最大限度增加合法有效的進項稅額抵扣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)。

在國家實施營業(yè)稅改增值稅政策以后，想要改變建筑企業(yè)的固有模式，需要充分發(fā)揮企業(yè)的特點和管理優(yōu)勢，提高品牌效應(yīng)，夯實財務(wù)管理基礎(chǔ)。對于建筑企業(yè)的財務(wù)會計、工程預結(jié)算系統(tǒng)以及成本管理進行合理評估，確保財務(wù)信息的準確性、及時性。

（三）優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理。

在實施營業(yè)稅改增值稅政策之后，企業(yè)現(xiàn)金流呈現(xiàn)的不均衡性特點和稅收負擔增加帶來的影響，合理安排建筑材料采購業(yè)務(wù)，以及與建設(shè)單位結(jié)算工程款業(yè)務(wù)。統(tǒng)籌管理各分公司或跨區(qū)域工程項目增值稅業(yè)務(wù)，做到增值稅稅款繳納的均衡繳庫。由于增值稅與取得收入上的不同步，要做好未來應(yīng)繳納增值稅預測工作，合理組織資金，確保增值稅按時足額繳庫。及時根據(jù)增值稅對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的現(xiàn)金流管理。

（四）做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作。

由于稅收政策不斷地改革完善，在實施營業(yè)稅改增值稅以后，對于企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)應(yīng)該適當?shù)倪M行不定期或者定期的對財務(wù)人員及相關(guān)人員進行一定的專業(yè)知識培訓，從而提高建筑企業(yè)財務(wù)人員及相關(guān)人員的素質(zhì)。此外，還應(yīng)該不斷引進高素質(zhì)人才，在選拔人才的依據(jù)上，要把財務(wù)稅收法律知識和專業(yè)理論知識作為考點，建立優(yōu)秀的納稅籌劃團隊。

三、結(jié)束語

篇5

作者認為，建筑企業(yè)之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當時稅收政策不完善的原因，也有行業(yè)自身管理不規(guī)范的原因。故作者從三個維度構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅管理新思維，即價稅分離理念、空間管理觀念和時間管理觀念。

第一，切實貫徹“價稅分離”理念。也就是說，在全業(yè)務(wù)流程管理中均需考慮增值稅的價外稅特性，自覺把增值稅作為企業(yè)決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價稅分離的對象是“損益”，即包括收益和費用的兩大方面，其中的費用概念是廣義的，既包括會計上的成本和期間費用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費用的購進資產(chǎn)。價稅分離對企業(yè)管理的影響主要有以下幾個方面：在投標管理上，務(wù)必在投標階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業(yè)應(yīng)該認真研判業(yè)主的招標文件，結(jié)合所在省份的計價規(guī)則和本企業(yè)的實際，根據(jù)價稅分離的原則，選擇適當?shù)挠嫸惙椒ㄟM行報價，確保稅金的足額計??；在招標管理上，招標工作是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)作為招標方對分包商、供應(yīng)商的選擇，核心的問題是在滿足生產(chǎn)所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業(yè)的采購成本；在會計核算上，價稅分離對會計核算的影響主要包括兩個方面四類事項，一是如何反映收入側(cè)現(xiàn)實的納稅義務(wù)和未來的納稅義務(wù)，二是如何反映成本側(cè)現(xiàn)實的抵扣權(quán)利和未來的抵扣權(quán)利。

第二，把增值稅管理的空間由單一企業(yè)拓展至整個價值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業(yè)的稅收政策，也需要關(guān)注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業(yè)的角度，材料設(shè)備供應(yīng)商、建筑分包企業(yè)以及其他企業(yè)共同構(gòu)成了建筑企業(yè)的上游企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位構(gòu)成了建筑企業(yè)的下游企業(yè)；它們與建筑企業(yè)一道構(gòu)成了建筑企業(yè)的增值稅價值鏈。內(nèi)部增值稅價值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業(yè)商家的分級管理體制之間的關(guān)系。

第三，樹立時間管理觀念，重視增值稅的時間管理?？茖W把控與增值稅相關(guān)的各個時間節(jié)點，通過合理規(guī)劃涉稅的各個時間點，向時間要稅收利益。建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間會對銷項稅額以及預繳稅款產(chǎn)生直接影響，納稅義務(wù)發(fā)生了，就需要確認銷項稅額，涉及跨地級行政區(qū)施工的，還要在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅及其附加。觸發(fā)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的因素有四個，即收工程款、開具發(fā)票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對建筑企業(yè)而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標，因此，這兩個因素均不存在管理和規(guī)劃的空間。

一直以來，建筑業(yè)普遍存在企業(yè)競爭白熱化、毛利率較低的問題，而“營改增”的實施又使建筑企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風險和管理問題。為規(guī)避稅務(wù)風險，建筑企業(yè)應(yīng)做到：

第一，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理模式。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特點和稅務(wù)風險點，沿著“防患于未然、提質(zhì)增效、節(jié)約成本”的思路，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風險管理模式。在風險識別上，應(yīng)重視信息化管理，當企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境或經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風險點時，企業(yè)管理人員可以快速接到預警，對風險來源進行識別；在風險分析上，企業(yè)要判斷出風險點出現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)、還是投資過程，在此基礎(chǔ)上全面調(diào)取涉稅風險點相關(guān)信息，為風險應(yīng)對提供有力保障；在風險應(yīng)對上，企業(yè)總部需要根據(jù)風險點整體信息制定應(yīng)對策略，對相關(guān)項目部提出原則性建議，也可以將風險點告知到項目部，要求引發(fā)風險的對應(yīng)層級進行針對性應(yīng)對；在風險監(jiān)督上，應(yīng)將風險監(jiān)督貫穿于整個管理流程，以保障企業(yè)稅務(wù)風險管理模式的長效運作。

第二，強化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理。首先要進行業(yè)務(wù)模式調(diào)整及組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自管工程項目，調(diào)整好合同、發(fā)票、資金的關(guān)系，理順各業(yè)務(wù)主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)風險。針對分公司代管的項目，企業(yè)必須結(jié)合自身特點，在“改變項目部財務(wù)數(shù)據(jù)的歸集主體”和“變分公司為內(nèi)部管理部門”兩個方案中進行選擇，前者的優(yōu)勢在于調(diào)整幅度小，僅需改變會計報表和歸集主體的匯總路徑，缺點在于分公司產(chǎn)生的進項稅不能完全抵扣，后者的優(yōu)勢是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會進行獨立核算，缺點是注銷分公司營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記難度大。其次是發(fā)票管理，必須遵循合法合規(guī)、分級管理、風險可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業(yè)應(yīng)仔細審核對方資質(zhì)、納稅資格，對客戶信息進行歸檔，并確定合同模版，簽訂時應(yīng)明確稅款承擔方、適用稅率等條款；在合同執(zhí)行上，要派專人監(jiān)督，避免實物流、資金流、發(fā)票流、合同流的不一致。

篇6

一、營改增稅制改革對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）建筑企業(yè)實際稅負可能增加

建筑企業(yè)實行營改增后，按財稅〔2011〕110號文的規(guī)定增值稅率為11%，根據(jù)銷售商品或提供勞務(wù)的銷售額（不含稅收入）和規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，扣除取得商品或勞務(wù)時支付的增值稅款，即進項稅額，如有不得抵扣的進項稅額，還必須從進項稅額中轉(zhuǎn)出，計算公式為：應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-（當期進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）。按照以上計算方法，建筑企業(yè)的銷項稅額比較容易計算，但進項稅額的取得比較困難。

根據(jù)建筑企業(yè)的施工特點，建筑成本中材料費用約占55%左右，人工費約占30%左右。其中材料費用中鋼材混凝土等這些材料的發(fā)票較容易取得，鋼材的增值稅率為17%，可以作為進項稅抵扣，混凝土目前是按簡易辦法3%征收率計算繳納增值稅，可抵扣的進項稅率為3%，這樣混凝土的進項稅額就比較低。另外磚瓦、黃沙、石子等地方材料及零星五金材料的增值稅專用發(fā)票較難取得，這些材料供應(yīng)單位一般為個體工商戶，個體工商戶都是小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，材料進項稅額無法正常抵扣，如果讓這些單位到稅務(wù)部門開增值稅專用發(fā)票，材料的價格就要相應(yīng)的上漲，建筑企業(yè)的成本就會增加。

建筑企業(yè)原先實行營業(yè)稅時，勞務(wù)人工費交納的營業(yè)稅可以用來抵扣總包發(fā)票應(yīng)交納的營業(yè)稅，實行差額交稅，這樣事實上不存在重復交稅的問題。人工費成本約占施工成本的30%左右，而實增值稅后，建筑勞務(wù)公司增值稅如何交納和抵扣還沒不能確定。營改增后，建筑企業(yè)的銷項稅率為11%，而相應(yīng)的進項稅額較少，導致實際稅負比率有可能比原來3%的營業(yè)稅率有所增加。

（二）對建筑企業(yè)聯(lián)營合作項目的影響

當前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目很多，合作方大部分不是正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，會計核算不健全，采購的材料機械設(shè)備等沒有正規(guī)的發(fā)票，這些合作單位也沒有索取發(fā)票的意識。在實行營業(yè)稅時，不存在進項稅額抵扣問題，只按照3%比率交納營業(yè)稅。但是在實行增值稅的情況下，聯(lián)營合作單位在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)如果不能取得增值稅專用發(fā)票，將導致進項稅額較少，可抵扣的進項稅少，實際繳納的增值稅就多，實際稅負就高，將使總合作聯(lián)營方無利可圖，使這種合作方式無法繼續(xù)開展合作下去。

（三）會計核算管理工作的難度加大

建筑企業(yè)與傳統(tǒng)的生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)模式不同，施工地點分散，材料采購地域也分散，各個項目部都有各自的材料采購部門，材料采購時都要索取增值稅專用發(fā)票，而且發(fā)票必須有專人收集整理匯總，一般納稅人需在規(guī)定的期限內(nèi)進行專用發(fā)票認證，并在認證當月抵扣，未認證或認證未通過的，不得作為進項稅額進行抵扣。對一般納稅人進行納稅申報時，要同時對當月開具的增值稅發(fā)票信息送到稅務(wù)局進行抄稅。建筑企業(yè)財務(wù)部門需要匯總統(tǒng)計各項目部的進項稅額、銷項稅額，統(tǒng)籌考慮當月的應(yīng)納增值稅額，不同于以往實行營業(yè)稅時，直接根據(jù)工程結(jié)算金額計算營業(yè)稅，計算方式比較簡單，實行增值稅后，計算應(yīng)交增值稅變得比以往更加復雜。以上工作，都將對加大會計核算工作量，增加會計核算的難度，建筑企業(yè)必須對此引起重視。

二、建筑企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）企業(yè)應(yīng)及時了解并利用稅收政策

面對有可能增加的稅收負擔，建筑企業(yè)應(yīng)及時了解并利用稅收政策，在稅收政策允許范圍內(nèi)合理避稅，營業(yè)稅改征增值稅試點過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而增加稅負的試點企業(yè)，可在規(guī)定時間內(nèi)向?qū)俚刂鞴茇斦块T提出申請財政扶持資金財政補貼。這方面的財政扶持資金財政補貼政策需及時關(guān)注，多與稅務(wù)部門溝通，提供詳細的納稅數(shù)據(jù)，計算出實際稅負，盡早向稅務(wù)部門申請辦理，以及時回籠資金，降低稅負。同時稅務(wù)部門還將會出臺一些營改增的銜接政策和稅收優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)需要密切關(guān)注這些稅收政策，及時充分地利用好這些政策，合理降低企業(yè)稅負。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》財稅〔2008〕170號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)進項稅可以抵扣的政策，加大機械設(shè)備的投入，抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，合理降低企業(yè)的稅負。

（二）加強企業(yè)管理，提高管理水平

考慮到建筑企業(yè)實行增值稅，財務(wù)核算的工作量的加大，企業(yè)應(yīng)對財務(wù)人員的配置進行合理安排，增加增值稅發(fā)票開具、進項稅認證、抄稅、增值稅申報方面的財務(wù)人員的配備。建筑企業(yè)在選擇材料供應(yīng)商、租賃單位、合作單位時，應(yīng)首選一般納稅人單位，在合同條款中明確注明要求對方單位能提供增值稅專用發(fā)票，對不能提供增值稅專用發(fā)票的或者更換供應(yīng)單位或者要求降價。實行增值稅后，發(fā)票入賬的及時性要求更高，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加大力度催促供應(yīng)單位及時開具增值稅專用發(fā)票，對不能及時開具發(fā)票的單位，要有應(yīng)對的措施，在發(fā)票到達材料部門后應(yīng)及時傳遞到財務(wù)部門認證入賬。

建筑業(yè)實行營改增后，必將促使企業(yè)改變很多生產(chǎn)經(jīng)營模式，必將影響到企業(yè)的各相關(guān)部門，這就要求企業(yè)針對營改增加強研究，提高企業(yè)的管理水平，才能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

（三）參加增值稅方面的培訓，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

建筑企業(yè)的主稅種一直以來都是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，很多財務(wù)人員對營業(yè)稅比較熟悉，但對增值稅比較陌生。營改增后，建筑企業(yè)的會計核算模式發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)應(yīng)盡早組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)學習，多參加增值稅方面的業(yè)務(wù)培訓，多與稅務(wù)部門溝通，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)加強營改增的業(yè)務(wù)宣傳，使各部門對增值稅的相關(guān)要求能有一個全面的認識，使營改增工作能順利展開。

三、小結(jié)

“營改增”使建筑企業(yè)的會計核算、財務(wù)管理、經(jīng)營方式等都發(fā)生了很大的變化，建筑企業(yè)只有提前籌劃，才能在營改增真正到來時能從容應(yīng)對，以營改增為契機促進企業(yè)更好的發(fā)展壯大。

篇7

關(guān)鍵詞：稅改；水利工程施工及養(yǎng)護企業(yè)；稅負；不降反增

自1994年分稅制改革以來，我國建筑業(yè)一直執(zhí)行征收營業(yè)稅的政策。直到2016年5月1日起我國全面推行“營改增”，自此，我國結(jié)束了長達二十多年的營業(yè)稅與增值稅分立并行的稅收體制，保證了全行業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整性，形成了全行業(yè)只對增值部分征稅的新局面。避免了征收營業(yè)稅時期，流通環(huán)節(jié)越多征稅越多的重復征稅現(xiàn)象。但在全面推開“營改增”的過程中，由于建筑業(yè)日常經(jīng)營的特點，特別是水利工程施工及養(yǎng)護企業(yè)（一般納稅人），“營改增”后，該類企業(yè)的稅負不降反增。本文以H公司為例，主要對“營改增”前后企業(yè)稅負的變化及影響因素做一分析。

一、稅改后影響H公司稅負不降反增現(xiàn)象的成因分析

H公司是以水利工程的施工、維修、養(yǎng)護以及園林綠化為主業(yè)的一般納稅人，屬于建筑業(yè)范疇?！盃I改增”之前，適用3%的營業(yè)稅稅率?！盃I改增”之后，適用11%的增值稅稅率，之所以“營改增”之后，稅率提高了8個百分點，主要原因在于一些可以抵扣的進項稅歸入其中。如果只從增值稅進項稅可以抵扣這個方面來說企業(yè)稅負是增加了還是降低了，很難準確衡量。表面上是只對企業(yè)增值的部分征收增值稅，實際上要考慮的是企業(yè)支付出去的部分有多少能拿回來可以抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)存在大量的拿不到增值稅專用發(fā)票的支出，實際上企業(yè)的稅負是增加的。因此，在“營改增”實施兩年之后，為完善增值稅制度，2018年5月1日起執(zhí)行新的增值稅稅率，建筑業(yè)一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，原適用11%稅率的，稅率調(diào)整為10%。10%的新稅率實施不到一年的情況下，國家為推進增值稅實質(zhì)性減稅，2019年4月1日起又將建筑業(yè)一般納稅人原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。從這一系列的調(diào)整來看，自從“營改增”以來，建筑業(yè)一般納稅人的稅負相對來說是增加的。下面就以H公司2015年到2020年的稅負做一分析，具體來闡述一下“營改增”后對水利工程施工及養(yǎng)護企業(yè)稅負的影響。

（一）稅率過高，進項太少上表中，由于H公司自2016年5月1日起實行“營改增”政策，因此2016年1月1日至2016年4月30日這個期間還實行的營業(yè)稅稅制，在此期間H公司的主營業(yè)務(wù)收入為6萬元，營業(yè)稅為0.18萬元。由于在此期間的主營業(yè)務(wù)收入及營業(yè)稅額，相對數(shù)額較小，故將0.18萬元的營業(yè)稅也視同當年的增值稅納入全年的銷項稅額里。H公司2016年至2018年期間還兼營房屋及場地的租賃業(yè)務(wù)，此業(yè)務(wù)與建筑業(yè)業(yè)務(wù)分開單獨進行會計核算，適用5%的征收率，上表2016至2018年銷售收入及銷項稅數(shù)據(jù)含租賃業(yè)務(wù)收入，由于租賃業(yè)務(wù)收入相對較少，征收率也低，故上表收入及銷項稅不剔除該數(shù)據(jù)。從上表中數(shù)據(jù)顯示，雖然國家兩次降低建筑業(yè)稅率，但實際上應(yīng)納增值稅額占收入比還是在8%左右，遠遠高于建筑業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅時期3%的營業(yè)稅率。由此來看，H公司稅負不降反增的主要原因是增值稅稅率百分點定的過高，另一方面是因為H公司能拿到手可以抵扣的增值稅進項稅太少。作為以養(yǎng)護水利工程設(shè)施為主的H公司，其大量的成本組成部分是人力成本。眾所周知，人力成本只能開具增值稅普通發(fā)票，普通發(fā)票是不能抵扣進項稅的。因此，對于人力成本投入比例較大的企業(yè)，進項稅額遠遠低于銷項稅額，這就造成了企業(yè)稅負居高不下的結(jié)果。

（二）取得專用發(fā)票難度大除了以上兩個方面，還有一個導致稅改后H公司稅負不降反增的因素，即取得專用發(fā)票的難度大。與H公司有業(yè)務(wù)往來的公司不僅有一般納稅人，還有許多小規(guī)模納稅人，一般情況下，只要符合條件，從一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票相對容易，但要從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票難度就比較大了，一方面小規(guī)模納稅人不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，需要到主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，大部分小規(guī)模納稅人不愿意為了一兩張票據(jù)專門跑一趟稅務(wù)機關(guān)，另一方面H公司的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員也不愿意為了一張增值稅專用發(fā)票和對方公司過多交涉，業(yè)務(wù)人員認為只要自己把業(yè)務(wù)辦理完成拿回來正規(guī)的發(fā)票，他的任務(wù)就完成了，至于是不是增值稅專用發(fā)票他不關(guān)心，財務(wù)人員又不能以該發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票為由不予報銷。這就造成了進項稅又減少一部分。

（三）稅務(wù)政策掌握不到位還有一個原因，雖然不是建筑業(yè)一般納稅人稅負不降反增的主要原因，但也會影響到稅負。作為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或財務(wù)人員對稅務(wù)政策學習不深刻，掌握不到位導致的稅負不降反增，比如認為只有一般納稅人才可以開具增值稅專用發(fā)票，與小規(guī)模納稅人有業(yè)務(wù)往來就以為對方只能開具普通發(fā)票，不了解小規(guī)模納稅人雖然自己不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，卻可以通過稅務(wù)機關(guān)代為開具增值稅專用發(fā)票。還有不了解增值稅專用發(fā)票自開具之日起180天內(nèi)必須進行認證并抵扣的規(guī)定，有的業(yè)務(wù)人員因為種種原因持有發(fā)票但遲遲不去報銷，造成超過抵扣時限而不自知。還有對一些稅收優(yōu)惠政策不甚了解，比如之前只要符合條件，企業(yè)可以由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，卻不能由一般納稅人變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，而現(xiàn)在只要條件符合，這種身份選擇變成了雙向的，企業(yè)身份不一樣直接影響的就是稅率。這些情況雖然不是影響企業(yè)稅負的必然因素，但如果稅收政策掌握不準，還是會引起企業(yè)稅負的變化。

二、稅改后對H公司稅負不降反增現(xiàn)象的對策建議

（一）從政策制定層面出發(fā)1.為主要以人工成本作為中間投入的行業(yè)制定相關(guān)政策。當今社會，除了建筑業(yè)這種傳統(tǒng)行業(yè)人力成本投入大以外，各行各業(yè)以服務(wù)為主業(yè)的企業(yè)也很多，這類企業(yè)的成本大部分都是人工成本，人工成本不能抵稅，導致稅改后企業(yè)稅負增加。國家可以考慮對人工成本占比較大的企業(yè)，按扣除人力成本以外的成本與總成本的比例計算出同比例的銷售收入，該部分銷售收入的銷項稅可與進項稅直接抵扣，差額作為應(yīng)繳增值稅的一部分。剩余部分的銷售收入與人工成本之間的差額按稅率計算應(yīng)納稅額，作為應(yīng)繳增值稅的另一部分。這就將“對增值部分征稅”實現(xiàn)了從理論到實際的真正轉(zhuǎn)變，也最大程度的降低了企業(yè)稅負。諸如此類中間投入主要是人工成本的企業(yè)要想做大做強，勢必會向一般納稅人發(fā)展，但成為了一般納稅人，稅率高了很多，但可抵扣的進項卻還是之前的水平，導致企業(yè)稅負增加。反之，企業(yè)為了享受較低的簡易征稅方法計稅，就只能受小規(guī)模納稅人的條件所限艱難發(fā)展。作為一般納稅人也不愿意和小規(guī)模納稅人發(fā)生業(yè)務(wù)往來，小規(guī)模納稅人自己不具備開具專票的能力，即便能提供專票，稅點也比一般納稅人的低，因此限制了小規(guī)模納稅人的發(fā)展。只有全行業(yè)的人工成本支出也能抵稅了，政策制定的初衷“確保所有行業(yè)稅負只減不增”才能實現(xiàn)。2.為稅改前購置的固定資產(chǎn)抵稅問題制定相關(guān)政策。企業(yè)在營改增之前購置的固定資產(chǎn)，在稅改前政策不允許抵稅，稅改后企業(yè)購入固定資產(chǎn)是可以抵扣進項稅的。然而稅改后不是一切都從零開始，而是在原來經(jīng)營的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營。稅改前購買的固定資產(chǎn)仍然在為企業(yè)服務(wù)，卻不能抵扣進項稅，企業(yè)也不能僅僅為了可以抵扣進項稅而重新購買固定資產(chǎn)。建議稅改前購入的固定資產(chǎn)，按照尚可使用年限與使用壽命的比例計算出進項稅額進行抵扣，如此一來既可以減輕企業(yè)稅負，又符合國家的稅收政策，既合情又合理。

（二）從企業(yè)層面出發(fā)1.企業(yè)財務(wù)人員要加強學習作為企業(yè)的財務(wù)人員一定要加強學習，對各項稅務(wù)政策務(wù)必要做到心里有數(shù)，按照規(guī)定做好相應(yīng)的數(shù)據(jù)收集、財務(wù)核算、資料備案等基礎(chǔ)工作。比如，企業(yè)存在兩種或以上征收不同稅率的業(yè)務(wù)，財務(wù)核算時一定要分別核算，如果未分別核算，按稅法規(guī)定適用從高稅率。同時也要做好對企業(yè)內(nèi)部其他管理人員相關(guān)稅收法規(guī)的培訓工作，比如普通發(fā)票與專用發(fā)票的區(qū)別、如何從小規(guī)模納稅人處索取專用發(fā)票、專用發(fā)票的認證期限、違反增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的處罰等等。2.企業(yè)負責人要提高認識作為企業(yè)的負責人一定要認識到稅務(wù)風險與企業(yè)的每一名員工都有息息相關(guān)，防范稅務(wù)風險是每一名員工的義務(wù)，而不僅僅是財務(wù)人員一個人的事。只有企業(yè)負責人認識到這一點，企業(yè)自上而下才能形成合力實現(xiàn)稅負減少，收益最大化的目的。3.企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)要考慮全面從企業(yè)簽訂合同到遴選供應(yīng)商，整個過程中都要考慮到增值稅的問題，稅改前合同金額就是收入，稅改后合同金額是含稅收入，如果還按稅改前的金額簽訂合同，以H公司為例，收入相比之前是減少的，合同金額要不要提高，主要取決于客戶的接受程度。銷項稅這一部分沒有彈性，只要開具發(fā)票，銷項稅額的多少就已成定局，決定企業(yè)增值稅繳納的多與少主要取決于進項稅的多少，所以選擇供應(yīng)商時一定要選擇能提供專用發(fā)票的企業(yè)進行合作，作為企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人也一定要明白這一點，只要發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)能開具增值稅專用發(fā)票的必須以增值稅專用發(fā)票作為報銷憑證，不能因為自己的原因?qū)е缕髽I(yè)受到不必要的經(jīng)濟損失。4.企業(yè)要制定切實可行的制度企業(yè)應(yīng)該從管理層面出發(fā)制定相關(guān)的增值稅管理實施細則。首先讓企業(yè)里的每一名員工對什么是一般納稅人，什么是小規(guī)模納稅人，什么是增值稅，增值稅是怎么征收的有個初步的了解以及如何從小規(guī)模納稅人處索要增值稅專用發(fā)票等等。以制度的形式明確規(guī)定企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，從簽訂合同、遴選供應(yīng)商及其他合作企業(yè)、購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等，原則上都應(yīng)選擇一般納稅人；明確規(guī)定對于應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票的，財務(wù)部門不予受理。只有這些規(guī)定在企業(yè)里以制度的形式推行開來，作為員工才能從根本上改變之前對增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的狹隘觀念，進而從源頭開始為切實減輕企業(yè)稅負打好基礎(chǔ)。

篇8

【關(guān)鍵詞】營改增 建筑業(yè) 稅負影響 應(yīng)對策略

對于國民經(jīng)濟而言，建筑業(yè)是非常重要的組成部分，對于我國經(jīng)濟發(fā)展是非常重要的，但是建筑業(yè)和其他行業(yè)存在一定的區(qū)別，其中間環(huán)節(jié)比較多，將其納入到“營改增”范圍中去，會給很多行業(yè)造成很大的影響，所以必須研究“營改增”對建筑行業(yè)造成的影響。

一、對于建筑業(yè)而言，“營改增”對其造成的影響

（一）給試點企業(yè)的稅負造成的影響

建筑企業(yè)營業(yè)稅適用稅率是百分之三，但是，增值稅的稅率卻達到了百分之十一，提升是比較大的，這也是直接導致試點企業(yè)稅負增加的一個重要原因。所以試點企業(yè)必須努力的獲得增值稅的專用發(fā)票，那樣能夠抵扣進項稅，從而降低企業(yè)的稅負。

（二）給企業(yè)財務(wù)指標造成一定的影響

增值稅本身便屬于一種價外稅，營業(yè)稅則是價內(nèi)稅，“營改增”不但會影響試點企業(yè)的成本和收入，還會影響其現(xiàn)金流量和實際的資產(chǎn)。實行“營改增”之后，價稅分離，試點企業(yè)收入本身便是不含稅的收入，在進行固定資產(chǎn)或者是材料采購的時候，若是能夠取得增值稅專用發(fā)票，那么成本費用便會有明顯的降低。而對于分包合同，業(yè)主、承包企業(yè)以及分包方在階段時間方面會存在一定的不同，這也會導致進項稅票和增值稅銷項稅票存在一定的不同，這會導致企業(yè)出現(xiàn)資金緊張的情況[1]。

（三）給企業(yè)的經(jīng)營管理造成的影響

建筑企業(yè)在征收營業(yè)稅的時候，其適用稅率是百分之三，而增值稅率設(shè)定則是百分之十一，提升幅度比較的大，實行“營改增”之后，試點企業(yè)公司在進行合同管理的時候會更加的麻煩，并且涉及的事項也會更加的復雜和細致。除了在進行總承包以及專業(yè)分包的時候可以獲得能夠進行抵扣的進項稅票之外，通過其他的經(jīng)營模式來簽訂的合同有可能沒有辦法獲得合規(guī)的增值稅發(fā)票，也無法進行進項稅抵扣。若是企業(yè)為了減少自身的稅款而讓對方來進行稅負的負擔，那么其議價的能力也會有明顯的降低，甚至會給企業(yè)收益造成嚴重的影響[2]。

（四）給建筑行業(yè)造成的影響

實行“營改增”之后，試點企業(yè)在進行稅負降低的方式是進行合規(guī)增值稅發(fā)票的獲取。但是由于受到的影響因素比較多，建筑企業(yè)進行增值稅發(fā)票獲取的時候難度比較的大，并且進行發(fā)票管理經(jīng)驗和實踐都存在明顯的不足。這也導致了在“營改增”的前期，建筑行業(yè)的過渡期會比較的困難。但是在過渡期結(jié)束之后，建筑行業(yè)本身的稅收體系會真正的完善，這對建筑行業(yè)財務(wù)工作、稅務(wù)工作更好的進行是非常有利的。

二、建筑企業(yè)做好“營改增”的一些建議

（一）在進行供應(yīng)商選擇的時候必須慎重

建筑企業(yè)的總成本中，材料設(shè)備費用所占的比例是比較高的，大約占百分之六十左右。實行“營改增”之后，物資設(shè)備采購對企業(yè)稅負影響也在不斷的增加，在這種情況下，供應(yīng)商身份會直接給采購設(shè)備的進項稅額實際抵扣情況造成嚴重的影響，并且也會影響企業(yè)長遠的發(fā)展。

企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時候應(yīng)該注意下面幾點：首先，應(yīng)該首選那些具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并在進行合同簽訂的時候，對增值稅發(fā)票開具提出要求;其次，若是供應(yīng)商本身便是小規(guī)模納稅人，那么雙方應(yīng)該商談好價格，可以要求供應(yīng)商提供由稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅發(fā)票;最后應(yīng)該對價格上的優(yōu)惠以及進項稅額抵扣的利弊進行分析和權(quán)衡，努力的實現(xiàn)效益最大化[3]。

（二）在進行勞務(wù)用工來源選擇的時候必須慎重

在施工企業(yè)總成本中，勞務(wù)成本的比例是比較大的，所以在進行勞務(wù)用工選擇的時候應(yīng)該選擇那些專業(yè)性比較強的勞務(wù)公司，并進行增值稅發(fā)票的獲取，這樣不但能夠保證人員管理的科學性還能夠降低安全事故出現(xiàn)的概率。

此外，企業(yè)還應(yīng)該重視方案的優(yōu)化，降低人工勞務(wù)比例，提高機械化使用比例，這對企業(yè)發(fā)展以及建筑行業(yè)的發(fā)展都是非常重要的。此外，提高機械化施工的程度也能夠更好的提高建筑施工的效率，降低其成本。

（三）做好財務(wù)管理工作

將“營改增”使用到建筑行業(yè)中去，會影響到其資金鏈?，F(xiàn)在很多建筑企業(yè)都不同程度的存在工程款拖欠的情況。所以在進行融資方式選擇的時候必須慎重，不但要努力降低融資的成本，還應(yīng)該努力降低企業(yè)資金管理的成本。所以，企業(yè)在進行項目成本預算的時候，應(yīng)該根據(jù)標準來進行預算，并做好監(jiān)督和反饋方面的工作，這樣能夠保證資金使用的高效性和安全性[4]。實行“營改增”之后，企業(yè)稅率有了明顯的提高，所以應(yīng)該重視稅額的抵扣，這樣企業(yè)稅負才會真正的降低。在進行合同簽訂的時候，不能夠僅僅為了節(jié)約成本和簡化手續(xù)卻沒有給增值稅專用發(fā)票足夠的重視，所以，在進行合同簽訂的時候，財務(wù)部必須將自己的監(jiān)督作用發(fā)揮出來。

（四）相關(guān)人員專業(yè)水平必須提高

對于建筑行業(yè)而言，“營改增”影響是比較大的，所以企業(yè)必須真正的做到未雨綢繆，若是人力資源到位，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟方面的利益。所以，企業(yè)必須做好人員培訓方面的工作，特別是做好稅收籌劃人員以及增值稅實務(wù)人員的培訓。此外還應(yīng)該重視企業(yè)財務(wù)人員培訓工作，提高其會計核算的水平，這樣能夠幫助企業(yè)更快的適應(yīng)稅收政策的需要，降低可能存在的稅務(wù)風險，幫助企業(yè)獲得更多的利益[5]。

（五）將“營改增”的優(yōu)勢利用起來

實行“營改增”之后，由于受到稅率過高和歷史方面原因的影響，很多企業(yè)稅負都會增加，但是國家也會根據(jù)需要采取一些補償措施來降低企業(yè)稅負。建筑企業(yè)也應(yīng)該做好國家政策補助方面的研究和分析，根據(jù)國家的制度進行，合理利用政策扶持，幫助自己在新的環(huán)境中更好的發(fā)展。

三、結(jié)語

隨著我國稅收改革的進行，對建筑業(yè)進行“營改增”是非常有必要的，我們必須認真的分析其對建筑業(yè)的影響，并有針對性的采取措施，進行問題的解決，幫助企業(yè)在“營改增”的背景下獲得更好的發(fā)展，取得更多的經(jīng)濟利益。

參考文獻

[1]楊麗峰，楊亦民.“營改增”對建筑企業(yè)稅負影響的實證分析[J].商業(yè)會計，2014，06：44-47.

[2]王軍，熊雪軍.建筑業(yè)營改增影響分析及應(yīng)對策略[J].會計師，2014，03：9-10.

[3]李蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究[J].商業(yè)研究，2014，03：62-67.

篇9

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃；增值稅

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.004

[中圖分類號]F812.42；F426.92 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-00-02

1 稅收籌劃總目標

自2016年5月1日起，建筑業(yè)已進入全面“營改增”階段。認真進行增值稅的稅收籌劃和相關(guān)配套措施的安排，能幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。建筑業(yè)涉及行業(yè)較廣，不同類型的建筑公司應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標出發(fā)，在合法或不違法的前提下，通過對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進行合理籌劃，降低企業(yè)稅負、獲取貨幣的時間價值，從而實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化目標。

2 稅收籌劃方法

2.1 稅基籌劃

稅基籌劃是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務(wù)，或者使稅基遞延取得貨幣時間價值的一種稅收籌劃方法。增值稅的稅基籌劃主要包括稅基最小化與稅基遞延實現(xiàn)。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務(wù)越輕。對增值稅一般納稅人而言，可進行抵扣的進項稅額越多，意味著當期應(yīng)交增值稅越少。此外，可以通過納稅義務(wù)實現(xiàn)時間的選擇，將當期稅基遞延。以下分別介紹這兩種方法。

2.1.1 供應(yīng)商身份選擇方面的稅收籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，按征收率3%開具。

作為一般納稅人的建筑企業(yè)向供應(yīng)商購買材料時，如果對方為一般納稅人，必須開具符合條件的增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，必須要求其給予稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票，從而確保所有應(yīng)抵扣的進項稅額均可以正常抵扣。此外，應(yīng)計算出某材料從一般納稅人或小規(guī)模納稅人購入時利潤相同的價格折讓臨界點。主要包括以下兩個方面：①材料入賬成本的比較；②增值稅進項稅額的比較。企業(yè)應(yīng)計算出不同增值稅稅率情況下的價格折讓臨界點，并以此為基準。在購買同一原材料時計算出一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際的價格比并與基準進行比較，來決定此次采購的供應(yīng)商，從而達到稅負最小、企業(yè)價值最大化的目標。

2.1.2 納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃

增值稅不同的銷售方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，給“營改增”企業(yè)納稅的籌劃預留出了空間。其中對于多個時間點都可發(fā)生納稅義務(wù)的銷售方式，可與合作企業(yè)協(xié)調(diào)拖延，使納稅義務(wù)發(fā)生在最長的時間點上。企業(yè)還可采用策略型拖延納稅的籌劃方法。在特殊時期拖延繳納稅款，利用稅款金額使本期資金周轉(zhuǎn)更加充足和`活，提高資金使用效率，從而達到利用貨幣時間價值的納稅籌劃效果。

2.2 稅率籌劃

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的方法。《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）對兼營和混合銷售做出了新的規(guī)定。以下分別介紹這兩種納稅籌劃方法。

2.2.1 兼營業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）文規(guī)定：試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。對建筑企業(yè)而言，應(yīng)當完善自身會計核算系統(tǒng)。對符合財稅[2016]36號規(guī)定可選用簡易征稅方法的清包工程、甲供工程和建筑工程老項目必須與企業(yè)的其他項目分別核算，從而充分應(yīng)用稅收優(yōu)惠，最大程度降低稅收負擔，達到企業(yè)價值最大化的目標。

2.2.2 混合銷售業(yè)務(wù)籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。建筑企業(yè)不屬于提供貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，其發(fā)生混合銷售行為應(yīng)按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對一般納稅人而言，銷售服務(wù)增值稅稅率為11%，而單獨銷售貨物增值稅稅率為17%。因此，企業(yè)應(yīng)盡量策劃將銷售貨物的業(yè)務(wù)與提供建筑服務(wù)共同發(fā)生，從而共同適用一個較低的稅率，達到降低企業(yè)稅負的目標。

2.3 納稅義務(wù)人身份籌劃

納稅義務(wù)人身份籌劃是指納稅人通過選擇納稅義務(wù)人身份的方式來降低稅負的方式。以下分別從納稅人選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人和特殊情形下納稅人對簡易計稅方法的選擇兩個角度分析。

2.3.1 納稅人身份籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準500萬元（含）的納稅人為一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法計稅，稅率為11%。未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人，適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%。

一般納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×11%-進項稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%

兩者應(yīng)納稅額的差額=銷售額×8%-進項稅額

其中：銷售額中不包含增值稅稅額

根據(jù)上述公式，可以了解到當兩類納稅人本期銷售額相同時，其增值稅應(yīng)納稅額之差取決于銷售額×（11%-3%）與本期可抵扣的進項稅額。建筑企業(yè)應(yīng)合理估計未來能夠取得進項稅額是否大于銷售額的8%，可申請成為一般納稅人，從而降低增值稅稅負。此外，只有一般納稅人才有資格開具增值稅專用發(fā)票。如果公司主要客戶多為一般納稅人，應(yīng)盡量選擇成為一般納稅人，防止客戶資源流失。

2.3.2 靈活應(yīng)用簡易征稅方法籌劃

《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅，征收率為3%，銷售額以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額。因此，以清包工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂清包工合同。

一般納稅人為甲供工程和建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅。對此，建筑企業(yè)可以選擇一般計稅方法按11%計稅，也可以選擇簡易計稅方法按3%計稅。企業(yè)要正確使用稅收優(yōu)惠，符合條件項目選擇簡易計稅方法。因此，以甲供工方式提供建筑服務(wù)適用的征收率較低，分包款可以扣除。納稅人稅負較低。建筑行業(yè)納稅人應(yīng)調(diào)整公司的整體戰(zhàn)略，多簽訂甲供工程。此外，建筑業(yè)人工成本不得抵扣，可以通過分包的方式轉(zhuǎn)移勞動成本。

3 建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

3.1 提高企業(yè)財務(wù)會計核算水平

建筑業(yè)加強自身內(nèi)部管理，提高財務(wù)會計核算水平，同時自上而下全單位都要有風險意識。企業(yè)積極轉(zhuǎn)變原有理念，實行精細化管理，降低企業(yè)成本。加強企業(yè)的內(nèi)部控制，執(zhí)行制度化管理，完善監(jiān)督運營體系，有助于建筑業(yè)增強應(yīng)對改革后的壓力。之前都是項目經(jīng)理負責制，工程項目部負責采購材料支付開支，提供報銷憑證回單位報賬，“營改增”后企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)供應(yīng)商選擇模式，規(guī)范行業(yè)發(fā)展。在選擇購物時應(yīng)進行價格質(zhì)量比較，選擇具有一般納稅人資格供應(yīng)企業(yè)，并索取增值稅發(fā)票，抵扣進項稅額。應(yīng)和供應(yīng)商簽訂戰(zhàn)略框架協(xié)議，建立長期合作關(guān)系。由公司統(tǒng)一簽訂合同、統(tǒng)一采購付款、統(tǒng)一索取發(fā)票。發(fā)票流、資金流、物流三流合一，如果票款不一致或者三流不統(tǒng)一，不僅影響稅款的抵扣，而且加大涉稅險。

3.2 合理安排合同條款進行控稅

建筑企業(yè)應(yīng)巧簽合同降低稅負，簽訂合同用足稅收政策，通過合同改變業(yè)務(wù)流程節(jié)稅，加強企業(yè)合同控稅。施工企業(yè)和業(yè)主簽訂總承包合同時，不能簽訂甲供材料條款，最好簽訂包工包料合同，這樣主材可以按照17%抵扣進項稅；簽訂設(shè)備租賃合同時，操作人員和設(shè)備打包租賃，可按17%抵扣進項稅；簽訂大型設(shè)備或材料采購合同時，注明運費由銷方承擔，將運費加到單價中去，這樣運費和設(shè)備、材料可按17%進行抵扣。另外，企業(yè)可以多用融資租賃，開具動產(chǎn)租賃發(fā)票，抵扣17%進項稅代替銀行貸款的融資方式，增加了進項稅額的來源，降低了企業(yè)的成本。稅制改革企業(yè)內(nèi)控、經(jīng)營模式要隨之變化，為保障建筑業(yè)的規(guī)范發(fā)展，發(fā)揮增值稅惠民的作用，企業(yè)應(yīng)加強自身規(guī)范，支持政府政策的落實，制訂行業(yè)發(fā)展范計劃，使“營改增”作用增強。

主要參考文獻

篇10

關(guān)鍵詞：混合銷售 增值稅 營業(yè)稅 納稅

混合銷售，是指一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。新的增值稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例及實施細則對混合銷售行為進行了更加合理的界定，但也存在一定理解上的難度。

一、混合銷售的增值稅、營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定

（一）《增值稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定

1、新實施細則第二十八條規(guī)定

從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。混合銷售判斷依據(jù)應(yīng)該是

（1）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅；

（2）年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅。

2、新實施細則對建筑業(yè)的混合銷售行為作了特殊規(guī)定

建筑企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的，如果建筑企業(yè)具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。

（二）《營業(yè)稅暫行條例實施細則》有關(guān)規(guī)定

營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅，但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，應(yīng)該對其分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦。

二、混合銷售與兼營行為的界定

兼營是指其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售之間無直接關(guān)聯(lián)，銷售與勞務(wù)非同一人。而混合銷售行為必須同時具備以下三個特征：

1、同一收款人；

2、同一付款人；

3、同時發(fā)生。

兩者稅務(wù)處理上是不同的：混合銷售的納稅原則是按單位行業(yè)性質(zhì)劃分和主業(yè)比例只征收一種稅，而兼營的納稅原則為是分別核算、分別征稅，即對銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，征收增值稅；對提供非增值稅的服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅。

三、混合銷售稅法政策的合理應(yīng)用

（一）掌握混合銷售標準，選擇流轉(zhuǎn)稅的避稅

稅法對混合銷售行為，是按“企業(yè)性質(zhì)”以及年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%的標準來確定征稅的，并從中選擇一種流轉(zhuǎn)稅。但在實際業(yè)務(wù)中，許多企業(yè)不能輕易地變更經(jīng)營性質(zhì)，這就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式來合理的利用稅收政策。

案例1：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2009年12月，該公司承包一項裝潢工程，收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業(yè)稅稅率為3%。

混合銷售的納稅平衡點增值率為：R=（S-P）÷S=（1+17%）×3%÷17%=20.65%。工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：R=（S-P）÷S=（1200-1000）÷1200×100%=16.67%。由于16.67%＜20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節(jié)稅的目的。應(yīng)繳納增值稅稅額=1200÷（1+17%）×17%-1000÷（1+17%）×17%=29.1（萬元）；應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=1200×3%=36（萬元）；繳納增值稅可以節(jié)稅=36-29.1=6.9（萬元）。所以，如果該公司經(jīng)常從事混合銷售業(yè)務(wù)，而且混合銷售業(yè)務(wù)的銷售額增值率在大多數(shù)情況下都小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應(yīng)稅銷售額占其全部營業(yè)收入的50%以上。

（二）混合銷售的特殊規(guī)定

1、從事運輸業(yè)務(wù)的單位與個人，發(fā)生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

2、電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

3、納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其他收入的照章征收營業(yè)稅。

4、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物并提供建筑、安裝勞務(wù)的行為，同時具備兩個條件可以分別納稅，也就是說第一具有建筑、安裝資質(zhì)，第二在合同中分別注明貨物納增值稅，提供建安勞務(wù)納3%的營業(yè)稅。如果不具備其中的任何一個條件，稅法規(guī)定一律都納增值稅，不納營業(yè)稅。

針對以上特殊情況，舉個別案例加以分析：

案例2：某單位從事塑鋼門窗生產(chǎn)并負責建筑安裝（具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工資質(zhì)），并以簽訂建筑合同的方式取得經(jīng)營收入，其現(xiàn)有的經(jīng)營模式為：分別成立獨立核算的生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年含稅銷售收入為1800萬元（全部銷售給建筑安裝企業(yè)），增值稅進項稅額為180萬元。建筑安裝企業(yè)取得塑鋼門窗建筑安裝收入1450萬元（包含購進材料成本1200萬元）。

目前的稅收負擔為（僅考慮增值稅和營業(yè)稅，下同）：生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=1800÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元）。建筑安裝企業(yè)安裝鋁合金門窗按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。原營業(yè)稅法規(guī)定：“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”。因此，對建筑安裝企業(yè)征收營業(yè)稅時不得剔除“外購”成本。所以，2010年企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅為：1450×3%=43.50（萬元）。兩企業(yè)合計稅收負擔為125.04萬元。

如果將生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝企業(yè)合并為一個企業(yè)。假設(shè)該企業(yè)是增值稅一般納稅人，2010年取得混合銷售收入2050萬元。在簽訂建筑合同時，單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款為250萬元。企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=（2050-250）÷（1+17%）×17%-180=81.54（萬元），繳納營業(yè)稅=250×3%=7.5（萬元）。合計支出稅款125.04萬元。該方案減少了流轉(zhuǎn)稅125.04-81.54=43.50（萬元）。