導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資本公積的增減一般會(huì)伴隨著大額資產(chǎn)的增減變化，對企業(yè)的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的規(guī)模影響較大；資本公積的核算還容易與營業(yè)外收支的核算進(jìn)行混淆，影響當(dāng)期損益的正確性和真實(shí)性。如果不能正確予以會(huì)計(jì)核算，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，影響報(bào)表使用人的判斷。新準(zhǔn)則下關(guān)于資本公積的解釋散落于各個(gè)具體準(zhǔn)則解釋中，對有些核算內(nèi)容無明確規(guī)定，筆者就新準(zhǔn)則下關(guān)于資本公積的具體核算進(jìn)行闡述和探討。

一、資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）的核算

1.企業(yè)設(shè)立或增資產(chǎn)生的資本溢價(jià)

企業(yè)接受投資者投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

2.企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券產(chǎn)生的資本溢價(jià)

以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資的，為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，減少“資本公積—股本溢價(jià)”，權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

3.股東捐贈(zèng)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

（1）接受控股股東捐贈(zèng)

企業(yè)接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計(jì)入資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

（2）接受非控股股東捐贈(zèng)

企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

4.因債務(wù)重組產(chǎn)生的資本溢價(jià)

在債務(wù)重組中，對債務(wù)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份（或者股權(quán)）的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。

5.資本溢價(jià)的減少

（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本

經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本，減少資本公積—資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。

（2）收購本公司股票方式減資

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按所注銷的庫存股的賬面余額與股票面值總額的差額減少資本公積—股本溢價(jià)，資本公積—股本溢價(jià)不足沖減的，調(diào)整留存收益；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，按所注銷的庫存股的賬面余額與股票面值總額的差額增加資本公積—股本溢價(jià)。

6.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的資本溢價(jià)

（1）同一控制下企業(yè)合并中，對于合并方，長期股權(quán)投資的初始投資成本與發(fā)行股份面值總額、支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（2）同一控制下企業(yè)合并，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤之和）中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤。合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足結(jié)轉(zhuǎn)的，以合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的貸方余額為限進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

因合并方的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）余額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全額恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在附注中對這一情況進(jìn)行說明。

7.反向購買產(chǎn)生的資本公積

非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價(jià)取得上市公司控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，若果交易發(fā)生時(shí)，上市公司未持有任何資產(chǎn)負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，合并差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

8.購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)產(chǎn)生的資本溢價(jià)

企業(yè)購買子公司少數(shù)股東擁有對子公司的股權(quán)，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

9.可轉(zhuǎn)換公司債券產(chǎn)生的資本溢價(jià)

企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。

二、資本公積—其他的核算

1.搬遷補(bǔ)償款

企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

2.分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，下同）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

3.長期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算

按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在持有投資期間，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，對被投資單位除凈損益以外其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。

4.喪失子公司控制權(quán)

企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

5.股權(quán)激勵(lì)

（1）企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)資本公積。

（2）企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。

6.可轉(zhuǎn)換公司債券

企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券（以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券），其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積）。

7.投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處理時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

8.可供出售金融資產(chǎn)

（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及減值損失

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”：公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。

對于已確認(rèn)減值損失的的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，且可供出售金融資資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。

（2）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”；按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”；按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。

（3）將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，對于有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”；對于沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”，貸記或借記“投資收益”。

9.套期保值產(chǎn)生利得或損失

資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得借記“套期工具”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資本公積——其他資本公積”等科目；被套期項(xiàng)目產(chǎn)生損失做相反的會(huì)計(jì)分錄。

10.遞延所得稅涉及的資本公積

（1）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（2）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。

三、對下列內(nèi)容做一探討

1.國有資產(chǎn)無償劃撥的核算

（1）國有控股企業(yè)接受國資委無償劃撥的國有資產(chǎn)，如：長期股權(quán)投資、房屋、土地等，通常是按照資本性投入，計(jì)入“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”。

核算依據(jù)不明確，比如，無償劃撥的長期股權(quán)投資（達(dá)到控制），若按同一控制下企業(yè)合并準(zhǔn)則核算，會(huì)與關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則矛盾，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

本人認(rèn)為，雖然關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，“僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！?，但實(shí)際工作中，國家控制的企業(yè)之間仍然是按照關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。

（2）國有控股企業(yè)的資產(chǎn)被國資委無償劃轉(zhuǎn)，如：長期股權(quán)投資、債權(quán)等，通常也是按照資本性減少，沖減“資本公積—資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”，依據(jù)一般是國資委下發(fā)無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)文件時(shí)明確規(guī)定，其核算依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中規(guī)定矛盾，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：捐贈(zèng)計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。

本人認(rèn)為，國資委作為代國家出資以股東身份行使出資權(quán)力，會(huì)計(jì)核算應(yīng)同其他企業(yè)共同遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券中認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的處理

可轉(zhuǎn)換公司債券分為普通的可轉(zhuǎn)換公司債券和分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》第十項(xiàng)規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》（財(cái)會(huì)[2008]11號）的規(guī)定，對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券中的認(rèn)股權(quán)，單獨(dú)確認(rèn)了一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積——其他資本公積）。企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！?/p>

篇2

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》；行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深化，只有順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和改革帶來的新的變化，才能為政府會(huì)計(jì)部門工作找到適應(yīng)當(dāng)前新的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢情況發(fā)展的道路。新制定出臺的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》將成為落實(shí)黨和國家關(guān)于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設(shè)科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)工作體系的重要基礎(chǔ)。新《基本準(zhǔn)則》頒布與實(shí)施后，有利于規(guī)范當(dāng)前政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與核算工作，持續(xù)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量并準(zhǔn)確反映出政府工作中的運(yùn)行成本。可以說，新《基本準(zhǔn)則》的出臺給行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作帶來了巨大的影響。因此，認(rèn)真學(xué)習(xí)新《基本準(zhǔn)則》內(nèi)容，落實(shí)準(zhǔn)則中各項(xiàng)條例在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的應(yīng)用，對加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理能力有著重要的作用。

一、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理特征

（一）建立健全政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系

根據(jù)國務(wù)院的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）頒布的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》立足于當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和市場經(jīng)濟(jì)體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當(dāng)前政府工作需求的現(xiàn)代化財(cái)會(huì)管理制度。同之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府會(huì)計(jì)主體在編制預(yù)決算報(bào)表之外，還應(yīng)編制現(xiàn)金流量表、收入費(fèi)用表和資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)報(bào)表，這給政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系帶來了巨大的轉(zhuǎn)變。同以往相比，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告更加能夠反映出政府工作中的財(cái)務(wù)明細(xì)，也使得政府財(cái)會(huì)信息更加的真實(shí)、透明。

（二）對會(huì)計(jì)要素的定義及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了界定

根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的需求，新《基本準(zhǔn)則》針對每一個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了具體的規(guī)范。會(huì)計(jì)要素的規(guī)范可以減少會(huì)計(jì)工作中給的失誤和漏洞，并為會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則和各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎(chǔ)。在對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過程中，對于會(huì)計(jì)要素的定義的界定充分考慮到了當(dāng)前政府部門和行政事業(yè)單位等部門財(cái)政管理的需要，保證了會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)及其體系的一致性。

（三）獨(dú)創(chuàng)采用了“3+5要素”的會(huì)計(jì)核算模式

《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定行政事業(yè)單位財(cái)政中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)會(huì)計(jì)要素和資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。同之前的會(huì)計(jì)核算模式相比，新的會(huì)計(jì)核算增加了收入和費(fèi)用兩個(gè)要素。這兩個(gè)要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)行成本能力，更加科學(xué)合理地對政府資源管理的能力進(jìn)行評價(jià)。

（四）創(chuàng)建了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新關(guān)系

新《基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作辦法開始實(shí)行通過“3+5”要素會(huì)計(jì)核算模式和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互分離的會(huì)計(jì)工作體系。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同預(yù)算會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)區(qū)分開來，有助于行政事業(yè)單位預(yù)算部門同一般財(cái)務(wù)部門的分離及全面預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)。這兩種會(huì)計(jì)工作分別側(cè)重于行政事業(yè)單位不同的財(cái)務(wù)工作方面，最終通過分別財(cái)務(wù)報(bào)告清晰、完整的反映出當(dāng)前行政事業(yè)單位的預(yù)算編制及執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息兩個(gè)不同的方面。在新的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的財(cái)務(wù)管理工作中，兩種會(huì)計(jì)在具體的職能上相互區(qū)別、相互分離；但無論是預(yù)算會(huì)計(jì)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都要遵照新《基本準(zhǔn)則》中的會(huì)計(jì)工作規(guī)范，也體現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產(chǎn)負(fù)債計(jì)量新方法的提出

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新的資本運(yùn)作和資金管理模式在行政事業(yè)單位中的推廣，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有了很大程度的變動(dòng)。因此，新《基本準(zhǔn)則》中提出，要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量屬性從歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值以及名義金額五個(gè)方面入手。其中，政府的負(fù)債資金的計(jì)量主要應(yīng)該包括其中歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值三個(gè)方面。新的行政事業(yè)單位負(fù)債計(jì)量辦法可以有效提高計(jì)量的前瞻性，并且更加準(zhǔn)確地反映出政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀，降低了行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，并增強(qiáng)了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準(zhǔn)則下關(guān)于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的建議

（一）實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》的頒布和實(shí)施，準(zhǔn)則中對于會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算方法做出了詳細(xì)、全面的規(guī)定。尤其是其中對于會(huì)計(jì)要素的定義和“3+5”會(huì)計(jì)核算模式的提出給行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和細(xì)致化奠定了制度上的基礎(chǔ)。目前，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作發(fā)展與改革的當(dāng)務(wù)之急就是要在新《基本準(zhǔn)則》基礎(chǔ)上加大對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的第一要?jiǎng)?wù)。根據(jù)當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需求，通過對理論和實(shí)踐的結(jié)合，保證新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在行政事業(yè)單位的落實(shí)工作，通過統(tǒng)一的計(jì)量、確認(rèn)、和報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息的披露工作，不斷提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的效率。

（二）持續(xù)推進(jìn)財(cái)務(wù)體系建設(shè)

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》首創(chuàng)了會(huì)計(jì)工作雙基礎(chǔ)制和“3+5”會(huì)計(jì)要素核算模式。其中雙基礎(chǔ)制的實(shí)行強(qiáng)化了行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作，將原本的會(huì)計(jì)工作分為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)大的方面；即其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，兩制并行的管理模式形成了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的雙基礎(chǔ)制。新的會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則體現(xiàn)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理念和會(huì)計(jì)核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作在新的管理制度下順利發(fā)展并得到更大程度的提升，就要持續(xù)推進(jìn)符合新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的工作體系的建設(shè)，不斷將行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的中心從會(huì)計(jì)核算推進(jìn)到管理決策的拓展上去，逐步形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)互相分離的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作體系。

（三）注重新舊會(huì)計(jì)制度的銜接

由于之前行政事業(yè)單位實(shí)行的會(huì)計(jì)制度基本準(zhǔn)則同新公布的基本準(zhǔn)則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業(yè)單位中各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等相關(guān)會(huì)計(jì)要素的定義、管理和處理方法上同原來會(huì)計(jì)制度基本規(guī)則相比都做出了改革并進(jìn)行了細(xì)致化、具體化的規(guī)定。尤其是新的“3+5”會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的會(huì)計(jì)制度給目前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作改革提出了巨大挑戰(zhàn)。針對兩種會(huì)計(jì)制度銜接上的特殊問題，行政事業(yè)單位需要在重新學(xué)習(xí)《基本規(guī)則》規(guī)范指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，完善實(shí)踐當(dāng)中的會(huì)計(jì)工作，保證基本準(zhǔn)則在頒布后其指導(dǎo)思想和框架作用能夠在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮出來。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作部門間的溝通

新的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》實(shí)施后，為了保障制度銜接工作的順利進(jìn)行，一定要實(shí)現(xiàn)在崗的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力的提高和思想轉(zhuǎn)變的實(shí)現(xiàn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于管理規(guī)范的細(xì)致化加大了會(huì)計(jì)工作的操作難度，對于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和素質(zhì)要求也就更高。因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門之間的溝通，組織新的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流和學(xué)習(xí)，有助于會(huì)計(jì)人員提升工作中計(jì)量靈活性、滿足行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要、實(shí)現(xiàn)更加貼近國際化的政府會(huì)計(jì)管理辦法。

三、結(jié)語

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則C基本準(zhǔn)則》是近年來我國政府會(huì)計(jì)制度改革的重要成果，該項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)施將會(huì)帶領(lǐng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作走上新的篇章。但是，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的道路還相當(dāng)漫長，只有通過不斷深入的對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研究和學(xué)習(xí)，加上對現(xiàn)存行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃與轉(zhuǎn)變才能真正實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作能力的提高，并逐步推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)度、完整性和國際化的要求的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行是在政府會(huì)計(jì)改革的背景下出臺的，政府會(huì)計(jì)改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會(huì)提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會(huì)計(jì)體系。2014年底，財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》正式開啟了我國政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。2015 年10 月23 日，財(cái)政部第78 號文《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下稱《基本準(zhǔn)則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財(cái)政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過程中。政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)對我國的財(cái)政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革是基于政府會(huì)計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會(huì)計(jì)核算體系，包括制定政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度。

二、政府會(huì)計(jì)改革的必要性

目前我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會(huì)計(jì)法》和《預(yù)算法》，具體的會(huì)計(jì)制度主要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和有關(guān)基金會(huì)計(jì)制度等。自2012年起，財(cái)政部相繼對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財(cái)政體制改革打好了基礎(chǔ)。

以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算體系是我國政府會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在我國財(cái)務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財(cái)政體系的核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠?yàn)闆Q算報(bào)告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財(cái)政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計(jì)提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計(jì)入基金項(xiàng)目并不直接計(jì)入成本，所以不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實(shí)際狀況，這就違背了會(huì)計(jì)核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會(huì)影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況的披露，也會(huì)影響政府的實(shí)際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評價(jià)政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)制度的改革勢在必行。

當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時(shí)候，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會(huì)計(jì)體系變革必然要求，這也會(huì)是政府會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則的一個(gè)新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印?，政府及社會(huì)各界對政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）的，為具體落實(shí)實(shí)施政府會(huì)計(jì)改革提供了行動(dòng)的指南。

三、對政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新性解讀

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報(bào)表統(tǒng)一，為各級政府財(cái)政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和各部門、各單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告及進(jìn)行成本核算打好了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算“二元化”

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會(huì)計(jì)要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會(huì)計(jì)核算思路，將會(huì)計(jì)要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財(cái)務(wù)信息。

（三）政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有互補(bǔ)性

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接是此次政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)。所謂適度分離是指實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，同時(shí)提供決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會(huì)計(jì)核算體系中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息同時(shí)提供政府部門的真實(shí)情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告。

四、政府會(huì)計(jì)改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理

通過推行政府會(huì)計(jì)改革，在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和政府會(huì)計(jì)制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會(huì)促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績效評價(jià)機(jī)制

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實(shí)提”的原則計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，建立并有效實(shí)施預(yù)算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。

（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報(bào)告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財(cái)務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、1992-2001年長期股權(quán)投資核算規(guī)范

這段時(shí)期企業(yè)長期股權(quán)投資核算主要由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》兩個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范?；緶?zhǔn)則規(guī)范了長期投資的定義和核算的內(nèi)容包括股票投資和債券投資，并在六十三條指出，企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表；投資準(zhǔn)則規(guī)范長期股權(quán)投資取得、持有、處置的核算。長期股權(quán)投資核算特點(diǎn)主要有：（1）長期股權(quán)投資從屬于長期投資，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第二十九條指出長期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。（2）長期股權(quán)投資成本確定時(shí)可以按照支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值超過所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除應(yīng)交所得稅后的部分，作為資本公積的準(zhǔn)備項(xiàng)目；反之，則確認(rèn)為當(dāng)期損失。（3）長期股權(quán)投資持有期間賬面價(jià)值的調(diào)整，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》中規(guī)定投資企業(yè)按照對被投資單位影響程度，在股權(quán)投資持有期間可以選擇成本法和權(quán)益法對長期股權(quán)投資核算。其中成本法下長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整主要涉及宣告發(fā)放股利時(shí)是作為投資收益還是作為投資成本的收回；權(quán)益法下主要涉及被投資企業(yè)凈利潤、其他權(quán)益變動(dòng)和投資企業(yè)的投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的影響。

二、2001-2006年長期股權(quán)投資核算規(guī)范

1992年的基本準(zhǔn)則、1998年的投資準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資核算起到了規(guī)范指導(dǎo)作用，但也存在著一些問題。譬如，公允價(jià)值的使用成為一些企業(yè)操縱利潤的工具；以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值間差額作為資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目或計(jì)入當(dāng)期損益；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額攤銷等與公允價(jià)值使用相背離。在2001年頒布統(tǒng)一《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)對投資準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，主要是取消了投資方以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)時(shí)按照公允價(jià)值長期股權(quán)投資成本的計(jì)量。這一變化也源于對非貨幣易、債務(wù)重組等兩個(gè)準(zhǔn)則的修訂，其中非貨幣易規(guī)定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，如果涉及補(bǔ)價(jià)的還要加上或減去補(bǔ)價(jià)；債務(wù)重組規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

這一時(shí)期對長期股權(quán)投資核算產(chǎn)生重要影響的另一件事是《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》的頒布。暫行規(guī)定從另一方面規(guī)范長期股權(quán)投資的核算，即當(dāng)投資方對被投資方的財(cái)務(wù)、經(jīng)營擁有控制權(quán)時(shí)，投資方與被投資方形成一個(gè)新的會(huì)計(jì)主體――報(bào)告主體。該規(guī)定的一個(gè)顯著特點(diǎn)是投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間的差額作為合并價(jià)差在長期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。該暫行規(guī)定也規(guī)范了納入合并范圍的子公司、合并報(bào)表的種類、內(nèi)部交易的抵消分錄等內(nèi)容。

1992-2006年，我國雖已基本建立起與國際接軌的統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系，但在市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)過程中，會(huì)計(jì)實(shí)踐也存在一系列的問題。在長期股權(quán)投資核算中表現(xiàn)為，非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間差額的處理；為避免管理當(dāng)局操縱利潤公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的轉(zhuǎn)換問題；投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額間差額的攤銷；合并報(bào)表中上述差額作為合并價(jià)差的處理；成本法下投資成本的調(diào)整等問題。這些問題的會(huì)計(jì)處理及后來的調(diào)整對真實(shí)反映企業(yè)長期股權(quán)投資狀況起到積極作用，但從本質(zhì)上來說這些問題的處理并沒有反映出股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

三、2006年至今長期股權(quán)投資核算規(guī)范

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則是我國第一次建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為指導(dǎo)的基本準(zhǔn)則體系（財(cái)務(wù)概念框架）并以基本準(zhǔn)則為原則建立了38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其后又陸續(xù)頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《準(zhǔn)則解釋》。

長期股權(quán)投資的核算涉及到四個(gè)準(zhǔn)則《長期股權(quán)投資》、《企業(yè)合并》、《金融工具》、《合并報(bào)表》，這四個(gè)準(zhǔn)則分別按照不同的持股比例、會(huì)計(jì)主體規(guī)范了長期股權(quán)投資的核算。當(dāng)持股比例低于20%且無法取得股權(quán)公允價(jià)值是按照《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則的要求核算，若有公開報(bào)價(jià)且能獲得其公允價(jià)值的按照《金融資產(chǎn)》可供出售金融資產(chǎn)核算；持股比例在20%-50%按照《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則核算；持股比例達(dá)到50%以上且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的按照《企業(yè)合并》準(zhǔn)則核算；對被投資單位擁有控制權(quán)時(shí)在期末按照《合并報(bào)表》準(zhǔn)則要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這一時(shí)期股權(quán)投資核算的特點(diǎn)主要有：

（一）計(jì)量屬性 賬面價(jià)值、公允價(jià)值并存。同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資成本按照支付的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定；其他形式取得長期股權(quán)投資包括可供出售金融資產(chǎn)（股票）均按照支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確定。（相關(guān)稅費(fèi)不包括發(fā)行債券、權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用）

（二）注重股權(quán)交易的實(shí)質(zhì) 股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)可以理解為投資單位購買被投資單位財(cái)務(wù)經(jīng)營影響權(quán)，放棄投資單位的部分資產(chǎn)，進(jìn)而為投資單位帶來超額收益譬如獲得穩(wěn)定的供貨渠道、銷售渠道等。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照資產(chǎn)處置原則確認(rèn)為當(dāng)期損益；權(quán)益法下投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額間的差額不在攤銷，非同一控制下形成企業(yè)合并的在合并報(bào)表中確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期的合并利潤。

（三）企業(yè)合并 新準(zhǔn)則中股權(quán)投資內(nèi)容的核算可以分為三塊，其中對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響且在公開市場有報(bào)價(jià)的股權(quán)投資在可供出售金融資產(chǎn)中核算。另外兩塊內(nèi)容分別在《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》和《企業(yè)合并準(zhǔn)則》中規(guī)范?！镀髽I(yè)合并準(zhǔn)則》重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了在控股合并情況下，投資單位個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如何列式長期股權(quán)投資價(jià)值的變化，并把控股合并分成同一控制下和非同一控制下的控股合并，合并會(huì)計(jì)報(bào)表則由《合并報(bào)表準(zhǔn)則》規(guī)范。

四、長期股權(quán)投資核算思考

長期股權(quán)投資核算在不同階段都體現(xiàn)出了自己的特色，并于當(dāng)時(shí)的環(huán)境相適應(yīng)。第一階段的探索，我國開始建立與國際接軌的核算體系，92年制定的基本準(zhǔn)則以及隨后頒布的具體準(zhǔn)則中大膽的借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在《非貨幣易》、《債務(wù)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則中使用公允價(jià)值，與這些交易或事項(xiàng)對應(yīng)的長期股權(quán)投資中也使用了公允價(jià)值計(jì)量屬性。但是在92年我國剛開始市場體系的建設(shè)，各項(xiàng)法規(guī)、服務(wù)體系不完善的情況下，不可避免的出現(xiàn)了利用公允價(jià)值操縱利潤的會(huì)計(jì)造假行為。在隨后的完善階段，針對實(shí)踐中出現(xiàn)的問題對具體準(zhǔn)則進(jìn)行修改，頒布以股份有限公司為基礎(chǔ)的統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對長期股權(quán)投資影響最大的就是取消了公允價(jià)值的運(yùn)用。這對抑制利潤操縱，取到積極作用。在新形勢下，準(zhǔn)則體系重要變化就是建立起以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為原則的基本準(zhǔn)則。強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策；以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的排序在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性同時(shí)，指出會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)即相關(guān)性。那么現(xiàn)行的長期股權(quán)投資核算能實(shí)現(xiàn)這些要求嗎？尤其是同一控制下控股合并的核算方法？

（一）同一控制下控股合并核算缺陷 企業(yè)合并中控股合并強(qiáng)調(diào)投資方對被投資方經(jīng)營財(cái)務(wù)的決策權(quán)，《企業(yè)合并準(zhǔn)則》對是否取得決策權(quán)進(jìn)行了定性的描述，最終的判斷依據(jù)是管理當(dāng)局持有該投資的目的。這樣對同一控制下的股權(quán)投資就可能適用《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》、《企業(yè)合并》兩個(gè)準(zhǔn)則，在這兩個(gè)準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資適用的計(jì)量屬性有兩個(gè)即《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》中的公允價(jià)值和《企業(yè)合并》中的賬面價(jià)值。在兩種計(jì)量屬性同時(shí)存在時(shí)，企業(yè)就有操縱盈余的可能。

同一控制下的子公司之間股權(quán)投資，子公司通過受讓母公司持有的另一子公司股權(quán)，并通過母公司間的協(xié)議控制被投資單位。例如，甲公司是A、B公司的母公司并分別擁有60%、80%的股份，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值600萬，賬面價(jià)值400萬。A公司以公允價(jià)值350萬，賬面價(jià)值300萬的非現(xiàn)金資產(chǎn)受讓甲公司持有B公司40%的股權(quán)。A公司可以采用兩種方法核算，通過與母公司協(xié)議控制B時(shí)長期股權(quán)投資的按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》入賬價(jià)值可以是160萬（B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值400×40%），以持股比例沒有超過50%，按照《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》入賬價(jià)值350萬（A公司支付對價(jià)的公允價(jià)值）。不同方法處理對A公司凈資產(chǎn)的影響金額190萬（不考慮所得稅的影響），而判斷依靠甲公司、A公司管理層的意圖。這種影響也會(huì)出現(xiàn)在取得控制權(quán)后部分處置股權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)控制時(shí)長期股權(quán)投資按照成本法進(jìn)行后續(xù)核算，不具有控制權(quán)時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)核算。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換適用會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，即調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也調(diào)整期初留存收益。

（二）同一控制下控股合并核算的改進(jìn) 對長期股權(quán)投資不同階段核算特點(diǎn)的回顧，長期股權(quán)投資的核算同當(dāng)時(shí)的市場環(huán)境、準(zhǔn)則體系相關(guān)聯(lián)的。當(dāng)市場環(huán)境、準(zhǔn)則體系不完善時(shí)，歷史成本是最好的計(jì)量屬性，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性?，F(xiàn)階段能否對同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算改進(jìn)呢？首先，現(xiàn)階段同一控制下企業(yè)合并支付對價(jià)的依據(jù)多為被投資單位凈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)交易所掛牌價(jià)格、被收購公司股票自收購公告前20的平均價(jià)或者評估價(jià)格等，可以看做市場對被收購公司股權(quán)價(jià)值的最佳估計(jì)并能為投資方可靠地取得。其次，現(xiàn)有準(zhǔn)則體系能支撐同一控制下企業(yè)合并核算的改進(jìn)。同一控制下企業(yè)合并除了上述的4個(gè)準(zhǔn)則外，《關(guān)聯(lián)方披露》也規(guī)范了其核算，要求企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)在表外披露，性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素包括：交易的金額、未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息、未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額、定價(jià)政策。同一控制下企業(yè)合并核算在這些準(zhǔn)則的規(guī)范下采用賬面價(jià)值能提供可靠的會(huì)計(jì)信息，但結(jié)合現(xiàn)在的環(huán)境是否可以提高信息的相關(guān)性呢？

筆者認(rèn)為在現(xiàn)在的市場環(huán)境與準(zhǔn)則體系下，能在保證可靠性的前提下提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。即取消企業(yè)合并中對同一控制下企業(yè)合并的特殊規(guī)定，統(tǒng)一采用購買法以支付非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行核算。按照支付對價(jià)的公允價(jià)值在個(gè)別報(bào)表中計(jì)量長期股權(quán)投資的金額，并在合并報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)或合并收益。這樣能更好的反應(yīng)企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)――通過合并帶來的協(xié)同效應(yīng)增加企業(yè)價(jià)值，并在表內(nèi)進(jìn)行了披露提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在表外按照《關(guān)聯(lián)方披露》準(zhǔn)則要求披露，提高會(huì)計(jì)信息可靠性，避免利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱。另一方面，在采用購買法核算控股合并也彌補(bǔ)準(zhǔn)則中的不足，如購買少數(shù)股東權(quán)益、不喪失控制權(quán)處置股權(quán)投資這些業(yè)務(wù)的計(jì)量屬性是公允價(jià)值。而在同一控制下控股合并的合并日確是以賬面價(jià)值進(jìn)行處理，前后的計(jì)量屬性不一致，降低會(huì)計(jì)信息的可比性也給會(huì)計(jì)核算帶來了麻煩。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1992年實(shí)施。

篇5

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度管理模式

黨的十四屆三中全會(huì)提出以公有制為主體的現(xiàn)代企業(yè)制度是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是發(fā)展社會(huì)化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)的必然要求。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理模式體現(xiàn)的是一個(gè)復(fù)雜的工程，只有在建立好現(xiàn)代企業(yè)制度的同時(shí)，在理論和實(shí)踐中進(jìn)一步探索和完善會(huì)計(jì)管理模式，企業(yè)才能得到長足的發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度探析

2006年2月15日財(cái)政部頒布了與國際慣例趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（自2007年1月1日起施行）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號—存貨》

等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)部分。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，對基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)原有具體準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新增了22項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

（一）現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)的原則

（1）穩(wěn)健性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素定義，對會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量做了具體明確的說明，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量的原則。[2]目前，會(huì)計(jì)信息失真是我國經(jīng)濟(jì)生活中急需解決的問題，不少企業(yè)存在著資產(chǎn)不實(shí)、利潤虛假的現(xiàn)象。例如，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度下，由于壞賬提取比例較低，致使大量呆、壞賬長期掛賬，造成企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，妨礙了企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對那些不符合會(huì)計(jì)要素定義，不符合會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容進(jìn)行了修改，從制度上促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。[3]

（2）一致性

就目前我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還沒有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》為企業(yè)提供了一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及使用方法，交代會(huì)計(jì)程序，提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，有利于企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)管，還是有必要的。[4]

（3）統(tǒng)一性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)核算一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及其運(yùn)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等內(nèi)容組成，打破了行業(yè)所有制和組織形式的界限，解決了不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度，而不同的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)政策也不同，由此而形成的行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息不可比的問題。特別是解決了既有國有企業(yè)，又有外商投資企業(yè)，也有股份有限公司的集團(tuán)企業(yè)，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策時(shí)所遇到的具體困難，克服了現(xiàn)行的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能將所有的新興行業(yè)和企業(yè)類型涵蓋進(jìn)去的弊端。

（4）可操作性原則

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》既規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)政策的采納、會(huì)計(jì)要素的定義、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)等一般會(huì)計(jì)核算問題，又規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和運(yùn)用方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制方法等具體核算方法，具有較強(qiáng)的可操作性。[5]分行業(yè)會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)核算只規(guī)定了一般的賬務(wù)處理原則，操作性不強(qiáng)，造成了會(huì)計(jì)制度不能指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問題的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)制度就是要滿足有關(guān)各方面的需要，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度制定得越詳細(xì)越好，以便使企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)有據(jù)可依，同時(shí)也使審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政等有關(guān)部門在檢查時(shí)有據(jù)可依，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的可操作性使之成為可能。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系部分特點(diǎn)探析

（1）可操作性

以前，人們對已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的批評之一，是其缺乏可操作性，令從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的人員在具體運(yùn)用時(shí)覺得無所適從?，F(xiàn)在，這種局面得到了改變,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。[6]在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

（2）層次性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南不得違反基本準(zhǔn)則的要求。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次它是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。

（3）動(dòng)態(tài)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。[7]當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)．可以對應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。在出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一旦條件成熟，也可以制定新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告規(guī)范，將這些規(guī)范加入到具體準(zhǔn)則的行列，使之成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一個(gè)組成部分。即使是基本準(zhǔn)則，也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和其他環(huán)境的變化進(jìn)行修改。所與以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有動(dòng)態(tài)性。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式

會(huì)計(jì)管理模式是指國家對全社會(huì)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員等進(jìn)行組織管理的方式，它是會(huì)計(jì)工作得以正常運(yùn)行的組織保證。[8]建立何種會(huì)計(jì)管理模式，很大程度上取決于國民經(jīng)濟(jì)管理體制。在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)管理模式傾向于較為松散的“協(xié)會(huì)型”即以會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體為會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，而在計(jì)劃型的市場經(jīng)濟(jì)體制下，則傾向于相對集中的“政府型”，即以國家政府機(jī)關(guān)為主要管理部門。

會(huì)計(jì)管理模式從一定程度上講是會(huì)計(jì)模式的外在表現(xiàn)和直觀反映。根據(jù)我國目前企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式應(yīng)該采取“政府型”，在政府管理部門的指導(dǎo)下進(jìn)行工作，具體的企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系可分為一般會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。

（一）建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

由于現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)必須妥善處理好與下屬分支機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，處理好統(tǒng)一性與自主性、集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系.

（1）強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位，財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)務(wù)管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。實(shí)行公司內(nèi)部財(cái)務(wù)信息聯(lián)網(wǎng)，提高財(cái)務(wù)監(jiān)控質(zhì)量。

（2）集中財(cái)權(quán)理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)，投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變，同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級或以下的分公司，減少管理層次，適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）會(huì)計(jì)管理模式探析

建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理體制，必須體現(xiàn)出先進(jìn)、合理、高效的原則，使會(huì)計(jì)管理職能得到最大程度的發(fā)揮。綜觀企業(yè)現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理大致有三種模式：第一種是分散型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理；第二種交叉型管理模式，即會(huì)計(jì)人員由責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理；第三種是統(tǒng)一型管理模式，即會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)與管理。

（1）交叉型管理

現(xiàn)代企業(yè)管理的核心是以人為本，而人和事兩者又必須緊密結(jié)合，才能有效地實(shí)施管理所以這種交叉型管理模式不符合行為科學(xué)管理的原則。管理體制上的這種交叉模式，容易造成既管又不管的局面，往往出現(xiàn)對已有利的就管，有矛盾和困難時(shí)就互相推諉，易造成工作混亂。

（2）統(tǒng)一型管理

這種模式能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能和作用。它的特點(diǎn)是各責(zé)任單位核算機(jī)構(gòu)是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一個(gè)組成部分，作為會(huì)計(jì)部門的派出機(jī)構(gòu)，為各責(zé)任單位服務(wù)，同時(shí)執(zhí)行好會(huì)計(jì)職能。

（3）分散型管理

目前相當(dāng)一部分企業(yè)采用這種管理模式。會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)由各責(zé)任單位領(lǐng)導(dǎo)與管理，會(huì)計(jì)人員在核算第一線，有利于會(huì)計(jì)人員比較全面地掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)行狀況，對責(zé)任單位的會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理，堅(jiān)持會(huì)計(jì)核算的相關(guān)原則提供了有利條件。

（三）會(huì)計(jì)管理的發(fā)展趨勢

知識經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式是一種以決策有用與經(jīng)營責(zé)任為會(huì)計(jì)目標(biāo)的、多種計(jì)量屬性并存的、多種確認(rèn)制度同時(shí)存在的會(huì)計(jì)模式,知識經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)策略主要是充分應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),并對現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改造。

（1）會(huì)計(jì)管理重視人本管理

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭是經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科技進(jìn)步和管理水平之間的競爭，而這些競爭最終又是人才的競爭。重視對人的管理，是管理之根本。會(huì)計(jì)管理一方面要重視企業(yè)人力資源管理，培養(yǎng)競爭性的管理人才和技術(shù)人才，并創(chuàng)造條件調(diào)動(dòng)這些人才的創(chuàng)造性工作；另一方面，還要重視會(huì)計(jì)人才的管理，培養(yǎng)競爭性的會(huì)計(jì)人才，并充分發(fā)揮其作用。

（2）會(huì)計(jì)管理重視內(nèi)部管理

企業(yè)要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，需要重視內(nèi)部管理，要以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，建立企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)機(jī)制的需要。企業(yè)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)，包括開展會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)控制、會(huì)計(jì)檢查、會(huì)計(jì)考核和會(huì)計(jì)分析等工作，以便對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全過程的管理。

（3）注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

由于知識型企業(yè)充滿風(fēng)險(xiǎn)，信息使用者將更加關(guān)注企業(yè)的未來信息。因此，需要增加報(bào)表披露的次數(shù)，縮短公布報(bào)表的時(shí)間間隔，如提供季報(bào)、旬報(bào)、周報(bào)等，以保證信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性成為保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素，信息用戶可據(jù)此評價(jià)信息風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)整其經(jīng)濟(jì)決策。

三、結(jié)語

篇6

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)規(guī)范； 準(zhǔn)則模式； 制度模式

政府會(huì)計(jì)規(guī)范體系是用于指導(dǎo)和規(guī)范政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生和傳輸?shù)南到y(tǒng)，基本任務(wù)是規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為和業(yè)務(wù)操作。選擇適合的政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式的要求有：立足國情，盡可能與國際慣例協(xié)調(diào)、趨同；適應(yīng)財(cái)政諸項(xiàng)改革的需要，體現(xiàn)政府公共服務(wù)、構(gòu)建和諧社會(huì)的有關(guān)要求；力求理論上講得清，實(shí)務(wù)上行得通；改革成本低、效益高，社會(huì)震動(dòng)小。

一、政府會(huì)計(jì)規(guī)范的兩種模式

在國外，由于政府會(huì)計(jì)功能定位的不同以及政治經(jīng)濟(jì)體制、法制理念的差異，導(dǎo)致各國的政府會(huì)計(jì)規(guī)范模式也不盡相同。歸納起來，大體可分為兩種：一種是準(zhǔn)則模式，即用準(zhǔn)則形式規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，用指南或手冊形式規(guī)范賬務(wù)處理和業(yè)務(wù)操作，這一模式以美國、英國為代表；另一種是制度模式，就是把需要規(guī)范的內(nèi)容都置于制度內(nèi)，這一模式以德國、法國為代表。一般而言，側(cè)重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的國家，多采用準(zhǔn)則模式；側(cè)重于預(yù)算會(huì)計(jì)管理的國家，一般采用制度模式。

二、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系的缺陷

與許多國家不同，我國一直沒有能夠統(tǒng)一應(yīng)用于政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系的“準(zhǔn)則規(guī)范”，而是采用“制度規(guī)范”的形式對預(yù)算會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理，即分為三個(gè)制度分支：總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。三個(gè)分支的“制度規(guī)范”模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備這種約束力。這與“準(zhǔn)則規(guī)范”適應(yīng)于所有公共部門會(huì)計(jì)主體這一國際通行做法形成對照，在實(shí)踐中，存在明顯的不適應(yīng)性，表現(xiàn)在：隨著環(huán)境的變化，“制度規(guī)范”很難作出適應(yīng)性調(diào)整，因?yàn)橹贫纫?guī)范模式本身存在一個(gè)固有的弱點(diǎn)，即所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都需要在現(xiàn)行制度下作出規(guī)定，一旦某個(gè)方面不再適用，只好整個(gè)制度推倒重來。這個(gè)弱點(diǎn)導(dǎo)致制度規(guī)范天生缺乏靈活性。

另外，我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和缺乏連續(xù)性。我國的政府預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范在1950年即告誕生，在1965年、1989年、1998年進(jìn)行過三次大的修訂。值得關(guān)注的問題是，每次修訂所間隔的時(shí)間都較長，這種10年、20年不變的方式能否跟得上國內(nèi)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，確實(shí)值得懷疑。我國的政府職能已在發(fā)展的進(jìn)程中逐步向公共管理方向轉(zhuǎn)變，我國的財(cái)政體制也在逐步推進(jìn)，而現(xiàn)行的政府預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范仍沿用1998年1月公布實(shí)施的，這難免會(huì)對新問題缺乏有效的反映，導(dǎo)致政府預(yù)算會(huì)計(jì)工作的被動(dòng)。因此，我國的政府會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)緊隨時(shí)代的發(fā)展，借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國國情適時(shí)進(jìn)行改革，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制變革的需要。

三、對建立我國政府會(huì)計(jì)規(guī)范的建議

（一）建立政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

1. 政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的內(nèi)容

（1）總則：揭示準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)工作目標(biāo)、會(huì)計(jì)對象、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提等。政府會(huì)計(jì)應(yīng)該反映整個(gè)財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的過程及結(jié)果，包括國有資產(chǎn)、對內(nèi)對外的債權(quán)債務(wù)等，即會(huì)計(jì)對象應(yīng)擴(kuò)展為政府負(fù)責(zé)管理的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。政府會(huì)計(jì)信息除提供預(yù)算執(zhí)行情況外，還應(yīng)提供政府受托責(zé)任方面的信息，包括政府財(cái)政資金的使用是否合規(guī)、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成及收益情況、國有資產(chǎn)保值增值情況、社會(huì)保障基金的財(cái)務(wù)信息等。關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本前提，除了同樣適用于企業(yè)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期等會(huì)計(jì)假設(shè)外，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)宜改為連續(xù)性假設(shè)，還可增加一些與政府會(huì)計(jì)特殊性相對應(yīng)的會(huì)計(jì)假設(shè)。

（2）會(huì)計(jì)核算的一般原則：包括真實(shí)性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性、明晰性、相關(guān)性、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性、一致性以及歷史成本原則等。

（3）會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量準(zhǔn)則：采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制度為主，收付實(shí)現(xiàn)制度為輔的二元體系。

（4）會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則：報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)該以提高財(cái)政透明度，全面反映政府擁有和控制的資源為主線，按照國際化的趨勢，按財(cái)政分級管理的現(xiàn)狀，提出可行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告方案。

2.暫時(shí)不搞政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則

若具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并行，會(huì)帶來規(guī)范內(nèi)容的重復(fù)，而且在主要采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的情況下按照會(huì)計(jì)要素或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)制定具體準(zhǔn)則，意義與作用都不大。

（二）完善政府會(huì)計(jì)制度

由于經(jīng)濟(jì)形式和政府會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行制度急需改革。筆者認(rèn)為應(yīng)建立以下五種政府會(huì)計(jì)制度。

1.政府總會(huì)計(jì)制度

采用“財(cái)政預(yù)算內(nèi)外制度合一、歸并財(cái)政專戶制度（辦法）”的方式，將目前財(cái)政部門使用的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度以及各種財(cái)政專戶的會(huì)計(jì)制度（核算辦法）等合并。

2.政府單位會(huì)計(jì)制度

將目前的行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度（指其中的行政事業(yè)單位基本建設(shè)投資內(nèi)容）三者合一，形成新的政府單位會(huì)計(jì)制度。這是因?yàn)椋弘S著部門預(yù)算、政府集中支付、收支兩條線的改革，特別是政府收支分類改革的實(shí)施，打破了原來按照經(jīng)費(fèi)性質(zhì)劃分的格局，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境基本一致，采用“三合一”的條件已經(jīng)具備。

3.稅收征繳會(huì)計(jì)制度

目前，在政府財(cái)政資金的征解環(huán)節(jié)，對稅收部門、海關(guān)已經(jīng)設(shè)置了相關(guān)會(huì)計(jì)制度?？梢源藶榛A(chǔ)制定會(huì)計(jì)制度，對于非稅收入，如由稅務(wù)部門征解，可執(zhí)行稅收征繳會(huì)計(jì)制度；如通過主管部門征解，可以在政府單位會(huì)計(jì)制度中設(shè)置相關(guān)核算和報(bào)告的內(nèi)容。

4.國家金庫會(huì)計(jì)制度

目前，中國人民銀行國庫會(huì)計(jì)沒有專門的會(huì)計(jì)制度，是個(gè)缺陷。筆者建議單獨(dú)制定國家金庫會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)金庫業(yè)務(wù)量繁多的核算需要。此項(xiàng)制度，可由中國人民銀行依據(jù)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的要求制定。

5.政府基金會(huì)計(jì)制度

主要用于規(guī)范政府投資基金、政府財(cái)政性基金和政府托管基金的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告行為。此類制度根據(jù)需要設(shè)置。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

（延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實(shí)中面臨的兩個(gè)關(guān)系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權(quán)益的分析，來闡述利得和損失在會(huì)計(jì)核算中要素屬性的界定.

關(guān)鍵詞 ：利得損失；會(huì)計(jì)核算；所有者權(quán)益

中圖分類號：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計(jì)算中，也加大了難度.所以，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，財(cái)政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，這一準(zhǔn)則中所界定的會(huì)計(jì)要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權(quán)益兩個(gè)要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費(fèi)用和負(fù)債.同時(shí)，新準(zhǔn)則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)的計(jì)算起到一定的規(guī)整的作用，促進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)核算的相接軌的速度，同時(shí)又把企業(yè)的會(huì)計(jì)核算細(xì)化，使企業(yè)賬務(wù)更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時(shí)影響著單位所有者權(quán)利和利益的上升或者下降.這里的日常活動(dòng)包括產(chǎn)品的銷售，勞務(wù)輸出，企業(yè)機(jī)械設(shè)備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關(guān)系.同時(shí)這一部分經(jīng)濟(jì)利益的變化具有不確定性，隨機(jī)性，對于多少也是不可預(yù)測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權(quán)益.對于一個(gè)交易事項(xiàng)而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會(huì)計(jì)核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權(quán)益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時(shí)成為一個(gè)交易事項(xiàng)的結(jié)果.根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，把利得和損失在會(huì)計(jì)核算中分為兩種.一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個(gè)清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項(xiàng)，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計(jì)入利潤中，還是計(jì)入所有者權(quán)益中，沒有專門的教學(xué)科目和專業(yè)的核算人員進(jìn)行區(qū)分，這給企業(yè)和會(huì)計(jì)工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費(fèi)用之間的關(guān)系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費(fèi)用進(jìn)行明顯的界定和劃分.如果想準(zhǔn)確的計(jì)算企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費(fèi)用，真正了解這兩部分之間的關(guān)系.只有明確的分清其中的關(guān)系問題，才能更好的完成會(huì)計(jì)整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費(fèi)用都是企業(yè)利潤的流出，他們構(gòu)成了企業(yè)的利潤和所有者權(quán)益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動(dòng)的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費(fèi)用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟(jì)效益，具有常規(guī)性和反復(fù)性.收入和費(fèi)用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關(guān)聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權(quán)益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計(jì)入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計(jì)入企業(yè)所有者權(quán)益中，要么直接計(jì)入企業(yè)利潤總額中.而收入和費(fèi)用的營業(yè)結(jié)果直接計(jì)入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費(fèi)用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費(fèi)用的核算方式在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn).

3 利得和損失的會(huì)計(jì)核算

一般的利得和損失的會(huì)計(jì)核算有兩種方式：一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，另一種是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構(gòu)成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應(yīng)該加入到當(dāng)時(shí)的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構(gòu)成納稅金額的條件時(shí)，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進(jìn)企業(yè)所有者權(quán)益里.

3.1 利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)核算

3.1.1 在持有股權(quán)比例的不變情況下，使用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，當(dāng)被投資的企業(yè)擁有者的權(quán)利和利益發(fā)生變化的時(shí)候（這部分權(quán)利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權(quán)益法進(jìn)行計(jì)算長期的股權(quán)投入時(shí)，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價(jià)值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時(shí)，它的公允價(jià)值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計(jì)入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計(jì)入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進(jìn)行分配時(shí)，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務(wù)收入.

3.1.3 用權(quán)利和利益的方式進(jìn)行計(jì)算的股權(quán)份額的支付進(jìn)行獲得其他部門或員工服務(wù)的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費(fèi)用科目，貸記資本公積.在行使權(quán)利當(dāng)天，依照現(xiàn)實(shí)的權(quán)益工具數(shù)量來進(jìn)行數(shù)額的核算，借記其他項(xiàng)目的資本公積，依據(jù)納入的實(shí)際資金的數(shù)額，貸記實(shí)收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價(jià)科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關(guān)規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進(jìn)行處理，并重新調(diào)整與之相應(yīng)的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實(shí)際利率法計(jì)算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進(jìn)行分配時(shí)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應(yīng)調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤的會(huì)計(jì)核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動(dòng)的利得和損失納入公允價(jià)值變動(dòng)損益的核算.當(dāng)自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價(jià)值低的，這部分的差額直接計(jì)入當(dāng)前的損益，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng).另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價(jià)值來調(diào)整賬面價(jià)值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價(jià)值損益，直接計(jì)入當(dāng)期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值比原賬面價(jià)值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)，貸記公允價(jià)值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動(dòng)的利得和損失直接計(jì)入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務(wù)、罰款，捐贈(zèng)的接受和支出時(shí)，如政府補(bǔ)助，非流動(dòng)資產(chǎn)處置，債務(wù)重組等，這些被確認(rèn)為營業(yè)外收支.在債務(wù)重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬本表面上的價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價(jià)值的差額，直接計(jì)入當(dāng)期損益中.而債權(quán)人應(yīng)該將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，也直接計(jì)入當(dāng)期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計(jì)入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行評估和減值測試時(shí)計(jì)算的可回收金額小于其原有的賬面價(jià)值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計(jì)入當(dāng)期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應(yīng)的減值準(zhǔn)備.例如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報(bào)表中，直接計(jì)入當(dāng)期損益.

3.2.4 長期股權(quán)投資的利得和損失直接計(jì)入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動(dòng)中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權(quán)投資是其中之一.長期股權(quán)投資根據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計(jì)算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎(chǔ)的情況下，對長期的股權(quán)投資進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時(shí)才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價(jià)值來計(jì)算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當(dāng)期的損益里.而產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進(jìn)行處理時(shí)，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進(jìn)行最終的處理.

4 利得和損失會(huì)計(jì)處理涉及的賬戶

在利得和損失會(huì)計(jì)處理核算中，計(jì)入所有者權(quán)益確認(rèn)利得和損失時(shí)的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認(rèn)利得和損失時(shí)會(huì)涉及到“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價(jià)等賬戶”；而當(dāng)利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期利潤時(shí)，確認(rèn)利得和損失所涉及的賬戶有“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時(shí)所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭機(jī)制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務(wù)類型也不斷增加.財(cái)政部要求企業(yè)在財(cái)務(wù)方面進(jìn)一步透明化和合理化.為了趨同與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，提出了利得和損失相關(guān)內(nèi)容.我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會(huì)計(jì)中核算方式，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則.但是，在其實(shí)施的過程中，也相應(yīng)的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算理論中，將利得和損失的會(huì)計(jì)核算只分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權(quán)益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收益和為實(shí)現(xiàn)的收益，使財(cái)務(wù)崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報(bào)表的形成，所以，在對利得和損失會(huì)計(jì)核算進(jìn)行分析和界定時(shí)，必須對其進(jìn)行更深層次的研究，使其在會(huì)計(jì)行業(yè)中為會(huì)計(jì)崗位工作者提供更加準(zhǔn)確的規(guī)則，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算失真改進(jìn)措施

在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國現(xiàn)階段會(huì)計(jì)核算在整個(gè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中占據(jù)了主導(dǎo)的地位，它是反應(yīng)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)狀況的具體表現(xiàn)。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容不容忽視，會(huì)計(jì)核算的失真方面更應(yīng)該加大改進(jìn)措施。

一、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，以貨幣作為主要計(jì)量單位，對各企、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織等的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、經(jīng)營預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果經(jīng)過連續(xù)地、系統(tǒng)地賬務(wù)記錄，據(jù)此賬務(wù)記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)而形成一系列的財(cái)務(wù)、成本指標(biāo)，以此來分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)或計(jì)劃執(zhí)行的完成情況，為生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定和未來經(jīng)濟(jì)計(jì)劃提供可靠的信息和資料。

會(huì)計(jì)核算是把會(huì)計(jì)憑證作為主要的記賬依據(jù)，在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段中都必須要嚴(yán)格遵循國家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，來保證記錄數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性和一致性。真實(shí)性是會(huì)計(jì)核算的靈魂，而會(huì)計(jì)核算主觀的失真卻很難保證所提供資料的真實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)核算失真的具體表現(xiàn)及原因

會(huì)計(jì)核算失真的體現(xiàn)是由人為因素的干擾和外在、內(nèi)在等多方面的因素造成的。其失真的具體表現(xiàn)及原因有以下幾點(diǎn)：

1、會(huì)計(jì)人員操作的失真

在現(xiàn)階段企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平參差不齊，非專業(yè)化現(xiàn)象存在普遍性。有些企業(yè)用人機(jī)制尚不健全，對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不夠重視，會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)法規(guī)，核算業(yè)務(wù)并不了解，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的失真，如會(huì)計(jì)科目不明確、記賬不規(guī)范等，造成帳實(shí)不符、賬賬不符的錯(cuò)誤。某些業(yè)務(wù)素質(zhì)低的會(huì)計(jì)人員即便遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可其業(yè)務(wù)素質(zhì)的局限性，難以避免的會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差，使其提供的會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真，會(huì)計(jì)核算工作難以達(dá)到真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

現(xiàn)在某些會(huì)計(jì)工作人員嚴(yán)重存在不遵守職業(yè)操守，違法亂紀(jì)的形為，向稅務(wù)機(jī)關(guān)等提供虛假會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞利潤偷稅漏稅，使國家稅收減少，導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，造成內(nèi)部管理混亂和會(huì)計(jì)信息的失真。

2、會(huì)計(jì)處理方面的失真

會(huì)計(jì)處理的失真是因整個(gè)核算過程中所依據(jù)的記錄的失真，是指在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)核算的過程中，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表所出現(xiàn)失真。常見的是由于企業(yè)受外在因素的影響，進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)處理，通過更改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的方式來達(dá)其不可告人的目的，或者移花接木，將無中生有的數(shù)據(jù)列入合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)核算的失真除受會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還存在偽造會(huì)計(jì)賬簿，提供虛假會(huì)計(jì)信息，違反會(huì)計(jì)制度要求，以及捏造，提供虛假會(huì)計(jì)資料等。

3、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

(1)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)行同虛設(shè)

企業(yè)內(nèi)部成立的審計(jì)部門是對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在局限性，審計(jì)人員在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下執(zhí)行其審計(jì)職能工作，無法發(fā)揮真正的審計(jì)職能，達(dá)到事半功倍的效果。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于不遵守會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為達(dá)到自己私利，提供虛假報(bào)告，偷稅漏稅，逃避國家法規(guī)和紀(jì)律，會(huì)計(jì)工作人員身在其中很難堅(jiān)持原則，履行內(nèi)部監(jiān)督的職能。

(2)外部監(jiān)督乏力

當(dāng)前我國外部審計(jì)監(jiān)督有政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩種。政府審計(jì)由于工作人員缺少，工作職能局限性，監(jiān)督的重點(diǎn)都放在了國有大中型企業(yè)和國家重點(diǎn)投資項(xiàng)目中，因此對其他企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)管力度明顯弱化，政府監(jiān)管部門職能劃分明確，各負(fù)其責(zé)，如工商管理部門的監(jiān)督，通常是一年一次檢查，其他監(jiān)管部門也大相徑庭。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)主要以稅務(wù)征收為宗旨，只注重稅款的繳納，對企業(yè)其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督敷衍了事；審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)行政事業(yè)單位和國有大中型企業(yè)的預(yù)算內(nèi)的審計(jì)，也能對所有企業(yè)全面實(shí)施經(jīng)常性監(jiān)督。

我國企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度還不完善，監(jiān)管范圍還不全面，不能有效地控制和防止利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假的行為。加之審計(jì)、稅收、工商、財(cái)政等監(jiān)督管理部門之間各執(zhí)其責(zé)，缺少必要的溝通，難以達(dá)到監(jiān)管統(tǒng)一，至使會(huì)計(jì)監(jiān)管處罰力度不夠，存在很大程度上的漏洞。甚至有的監(jiān)管機(jī)關(guān)與企業(yè)存在形象，有的執(zhí)法部門不依法辦事，違背了自身的監(jiān)管職能，體現(xiàn)在查不嚴(yán)，罰不重的行為上，進(jìn)而導(dǎo)致了監(jiān)督功能的形同虛設(shè)，使會(huì)計(jì)核算的失真越發(fā)嚴(yán)重。

4、其他原因的失真

在對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中，會(huì)發(fā)生許多不可預(yù)知和很難準(zhǔn)確記錄的因素，所以，會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄工作就要借助于假定和估計(jì)的方法來實(shí)現(xiàn)。如對固定資產(chǎn)的使用期限限定、生產(chǎn)預(yù)計(jì)的殘值、固定資產(chǎn)折舊率的確定，以及某些費(fèi)用的計(jì)提與分?jǐn)偅瞻l(fā)材料的估價(jià)等，都只能是近似估數(shù)的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)信息所記錄的數(shù)據(jù)也不可能全部精確地反應(yīng)所有企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、解決失真的改進(jìn)措施

1、加強(qiáng)政府監(jiān)管力度

政府由于對企業(yè)處罰力度不夠，管理力度不強(qiáng)造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真、提供虛假報(bào)表的行為屢見不鮮。因此，政府應(yīng)在監(jiān)督管理方面做到，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生，如查發(fā)現(xiàn)其提供虛假報(bào)表應(yīng)加大對企業(yè)的處罰力度，做到嚴(yán)查嚴(yán)懲，不漏掉企業(yè)會(huì)計(jì)信息方面的任何細(xì)節(jié)，并著重解決政府監(jiān)管部門的分工責(zé)任問題，做到部門之間能夠相互溝通，更好的處理和解決企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息方面問題，明確責(zé)任人和監(jiān)督者的責(zé)任。

2、完善會(huì)計(jì)基本制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

努力完善我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，做到會(huì)計(jì)處理能夠有法可依，有法可循。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù)，加大對會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳，讓企業(yè)知道其重要性和必然實(shí)施性，讓企業(yè)對其有高度的認(rèn)識并嚴(yán)格遵守。完善財(cái)務(wù)報(bào)表等多項(xiàng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露方法，加大披露信息的真實(shí)性，加強(qiáng)對現(xiàn)金信息的呈報(bào)和考核。制訂和出臺針對我國現(xiàn)行企業(yè)中容易出現(xiàn)的問題的具體準(zhǔn)則并加以規(guī)范，盡力縮小企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇空間，對會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體化。

3、提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)

對會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)， 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的方法。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度改革的不斷深入，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷的學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識，提高其專業(yè)技能，組織參加必要的學(xué)習(xí)培訓(xùn)來使其能夠?qū)Ω鞣N類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確的會(huì)計(jì)處理。還應(yīng)該定期對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行道德教育，樹立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任感，秉公執(zhí)法、誠實(shí)可靠、不弄虛作假。同時(shí)，我國會(huì)計(jì)人員現(xiàn)執(zhí)行持證上崗制度，并且會(huì)計(jì)管理部門每年對會(huì)計(jì)上崗證進(jìn)行年檢，每年都對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行上崗培訓(xùn)學(xué)習(xí)。

4、建立建全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

建立建全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，以內(nèi)部管理為企業(yè)主要核心。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，確保責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格按國家規(guī)定的會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，設(shè)立相關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資使用和現(xiàn)金支出情況的審批制度，為提供會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，有效性打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、小結(jié)

總之，我國應(yīng)該對會(huì)計(jì)核算失真問題提高重視，加大對會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)督，政府應(yīng)在監(jiān)督管理方面做到，加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)管，充分發(fā)揮政府職能，制約企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息行為的發(fā)生；對會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)， 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)，這是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最直接、最基礎(chǔ)的方法。 以內(nèi)部管理為企業(yè)主要核心，建立建全企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制。努力完善我國會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，做到會(huì)計(jì)處理能夠有法可依，有法可循；加強(qiáng)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算失真的改進(jìn)措施，進(jìn)而來保證會(huì)計(jì)核算所提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。只有這樣，我國的會(huì)計(jì)工作才會(huì)規(guī)范有序，我國的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)才能得以向前發(fā)展。

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篇9

一、綠色會(huì)計(jì)的基本概述

綠色會(huì)計(jì)在我國也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會(huì)計(jì)制度。綠色會(huì)計(jì)是以國家頒布的與環(huán)境有關(guān)的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費(fèi)，以報(bào)告的形式將環(huán)境的維護(hù)與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過對于報(bào)告的分析與研究，了解我國環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展帶來的影響。綠色會(huì)計(jì)是在國家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學(xué)科，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)有機(jī)的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

近幾年來，我國一直在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)受到利益的驅(qū)使也比較嚴(yán)重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對于這幾年經(jīng)濟(jì)建設(shè)的觀察，我國政府深刻認(rèn)識到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進(jìn)環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會(huì)計(jì)就是其中之一。但是由于綠色會(huì)計(jì)也是近幾年才開始在我國流行起來，因此我國針對綠色會(huì)計(jì)方面的發(fā)展還停留在初級階段，主要反映在三個(gè)方面。一是對于綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠全面，不能充分理解綠色會(huì)計(jì)帶給我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的好處；二是綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國先進(jìn)段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，無法順利實(shí)施；三是與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術(shù)的差異性

煤炭企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術(shù)上卻參差不齊，無法滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術(shù)水平、加工深度都存在很多的差距，無法對所有煤炭企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構(gòu)成、質(zhì)量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過程中會(huì)造成大量的地下空洞，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過程中還會(huì)產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國的生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對于我國煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實(shí)際生產(chǎn)的過程中應(yīng)該積極的進(jìn)行成本核算的治理，盡可能恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復(fù)雜化的煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費(fèi)更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進(jìn)行。同時(shí)，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險(xiǎn)也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴(yán)重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護(hù)方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢必會(huì)延長施工工期，進(jìn)一步增加了企業(yè)保護(hù)環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成逐漸向復(fù)雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會(huì)計(jì)的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)煤炭企業(yè)對綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視程度

綠色成本會(huì)計(jì)在我國已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績，但是在實(shí)踐推進(jìn)的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了綠色成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，推動(dòng)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視，重新審視綠色成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位，將綠色成本會(huì)計(jì)融入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進(jìn)一步對煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)展開研究，調(diào)整其能源結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出綠色成本會(huì)計(jì)理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護(hù)紅線”來確保綠色成本會(huì)計(jì)核算

十八屆三中全會(huì)在原有綠色成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上提出了“生態(tài)保護(hù)紅線”的理論，通過對“生態(tài)保護(hù)紅線”理論的實(shí)踐與完善來確保綠色成本會(huì)計(jì)核算的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步對煤炭企業(yè)的成本核算手段進(jìn)行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障。“生態(tài)保護(hù)紅線”主要針對生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進(jìn)行規(guī)范，通過綠色成本來記錄這些環(huán)境問題產(chǎn)生的相關(guān)成本，在記錄的同時(shí)進(jìn)行綠色成本會(huì)計(jì)的自我調(diào)整與優(yōu)化。也就是說，綠色成本會(huì)計(jì)成為“生態(tài)保護(hù)紅線”對企業(yè)會(huì)計(jì)影響的落腳點(diǎn)。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究

在十八屆三中全會(huì)的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的綠色成本會(huì)計(jì)中的內(nèi)容做出了進(jìn)一步的調(diào)整，是在現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的繼承與補(bǔ)充，結(jié)合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況對現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究。“節(jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)核算的使用情況。綠色成本會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的變化而發(fā)生改變，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，綠色成本會(huì)計(jì)信息的披露也要隨之進(jìn)行調(diào)整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來，逐漸成為綠色成本會(huì)計(jì)核算體系中的重要內(nèi)容，從而推動(dòng)煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

（四）建立綠色成本會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

本人經(jīng)常到各類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作，與企業(yè)會(huì)計(jì)人員有較多交流，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的概念模糊，交叉使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)制度，或只使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而全盤否認(rèn)會(huì)計(jì)制度。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立后，會(huì)計(jì)制度是否還在執(zhí)行？在執(zhí)行范圍上有哪些規(guī)定？本文針對這些實(shí)際問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，以期對會(huì)計(jì)人員有所幫助。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的含義

（一） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有廣義和狹義之分。廣義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一種指導(dǎo)方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規(guī)則和程序等規(guī)范都屬于廣義的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；狹義會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是指那些具體的準(zhǔn)則文件，如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(IAS)、我國財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等等。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上也就是會(huì)計(jì)原則，比如國際上稱其為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其定義為：如何確認(rèn)、計(jì)量和記錄以及揭示資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)的一致性意見。我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。基本準(zhǔn)則在明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提下，主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

1.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；3.會(huì)計(jì)要素；4.會(huì)計(jì)計(jì)量；5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法及程序作出具體規(guī)定。

（二） 會(huì)計(jì)制度含義

會(huì)計(jì)制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括國家制定的組織和從事會(huì)計(jì)工作必須遵循的法律、規(guī)則、方法、準(zhǔn)則、程序及單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。也就是說，會(huì)計(jì)制度不僅包括了所有的涉及會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)核算制度等，而且也包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布。這里所稱統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指廣義上的會(huì)計(jì)制度，包括會(huì)計(jì)規(guī)章和一系列規(guī)范性文件。必須明確的是，在我國實(shí)務(wù)界，人們習(xí)慣上所稱的會(huì)計(jì)制度往往是指狹義的會(huì)計(jì)制度。狹義的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部門制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。比如，已經(jīng)廢止的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等十三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2004 年 4月頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止），這些會(huì)計(jì)制度主要就會(huì)計(jì)科目應(yīng)該如何設(shè)置和使用、會(huì)計(jì)報(bào)表有哪些格式，以及會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目應(yīng)如何編制進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。它是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，按會(huì)計(jì)法的要求而制定的。

可見，廣義上的會(huì)計(jì)制度，不僅涉及會(huì)計(jì)核算制度，而且還應(yīng)涉及會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)管理制度等內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)核算制度不等于會(huì)計(jì)制度，也不等于財(cái)政部頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度。我們可以這樣理解，會(huì)計(jì)核算制度包括三個(gè)層次，一是財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，二是財(cái)政部頒布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

首先，應(yīng)該理清準(zhǔn)則與制度的區(qū)別?！掇o?！穼χ贫扔腥缦陆忉專阂皇侵冈谝欢v史條件下形成的法令、禮俗等規(guī)范；二是指管理者制定的法規(guī)；三是指管理者做出的規(guī)定；四是指規(guī)定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規(guī)模、樣式。而《辭?！穼?zhǔn)則的解釋是：人們言行等所依據(jù)的原則；可見制度與準(zhǔn)則相比，區(qū)別還是比較大的，制度更具剛性，準(zhǔn)則只是原則。

其次，我們分析財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。其一，二者都是由財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，都是用來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的都在于確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算能有序地進(jìn)行，為會(huì)計(jì)信息使用者或利益相關(guān)人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能。

（一） 會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中的功能

概括地說，會(huì)計(jì)核算程序是由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成的。首先，確認(rèn)要解決的問題是判斷一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、以何種會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)?？梢?，會(huì)計(jì)確認(rèn)就是會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)合企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的會(huì)計(jì)決策過程，它貫穿于會(huì)計(jì)核算的始終。計(jì)量則是在確認(rèn)之后的具體行動(dòng)，通過計(jì)量將交易或事項(xiàng)等內(nèi)容進(jìn)行量化。由于確認(rèn)與計(jì)量是會(huì)計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)進(jìn)行職業(yè)判斷的決策過程，所以有的學(xué)者把確認(rèn)和計(jì)量的過程稱之為會(huì)計(jì)決策過程。

什么是記錄和報(bào)告呢？記錄是完成確認(rèn)和計(jì)量這兩個(gè)程序后，對日常發(fā)生的交易和事項(xiàng)采用專門的方法在賬簿中進(jìn)行記錄、計(jì)算的過程。報(bào)告是指會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)賬簿記錄為主要依據(jù)，采取一定的方式將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行列報(bào)。從這兩個(gè)概念可以看出，記錄和報(bào)告就是將會(huì)計(jì)決策付諸行動(dòng)的過程。具體表現(xiàn)就是如何設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，如何設(shè)置和填制會(huì)計(jì)憑證，如何設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿，以及如何設(shè)置報(bào)表格式和如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)決策是會(huì)計(jì)行動(dòng)的前導(dǎo)，并引導(dǎo)著記錄與報(bào)告，所以有的學(xué)者把記錄和報(bào)告過程稱之為會(huì)計(jì)行動(dòng)過程。

通過上面的分析，我們明確了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告在會(huì)計(jì)行為中各自所發(fā)揮的功能，在此基礎(chǔ)上再接著分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的差別。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的規(guī)范內(nèi)容及側(cè)重點(diǎn)

無論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是會(huì)計(jì)制度，其所規(guī)范的內(nèi)容都離不開會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)環(huán)節(jié)。但二者所規(guī)范的內(nèi)容及其側(cè)重點(diǎn)是不同的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，而在報(bào)告環(huán)節(jié)上只側(cè)重在規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息?？梢姡瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)決策的過程。而會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告這兩個(gè)環(huán)節(jié)上，比如會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法等。

在指導(dǎo)思想上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以基本原理、原則、概念為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想傾向于指導(dǎo)性，給會(huì)計(jì)人員一定的靈活空間；會(huì)計(jì)制度的制定則是籍以規(guī)則、規(guī)范，形成指令性的制度。另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有一個(gè)顯著的特點(diǎn)是在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量方面的規(guī)定相對比較抽象，較為原則化，運(yùn)用時(shí)需要一定的職業(yè)判斷；而會(huì)計(jì)制度在記錄和報(bào)告方面的規(guī)定比較具體，容易理解和操作，是一種技術(shù)性規(guī)范。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度是必然的趨勢

從 2000 年開始，我國建立了三大會(huì)計(jì)制度，即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（已廢止）。為順應(yīng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，實(shí)現(xiàn)國際趨同化，從 2006 年我國陸續(xù)建立健全了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括 1 項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38 項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。其中，基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)（包括小企業(yè)），而具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則在上市公司內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。并同時(shí)指出，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。2014 年后增加了 3 個(gè)具體準(zhǔn)則，修訂了 5個(gè)具體準(zhǔn)則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并指出《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍僅限于小企業(yè)，同時(shí)廢止《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；2008年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)廢止《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

可見，準(zhǔn)則制定的當(dāng)初，規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行的只是上市公司，而其他企業(yè)則是選擇執(zhí)行，并非是強(qiáng)制執(zhí)行，目前一些大中型企業(yè)也都在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業(yè)都強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不再執(zhí)行會(huì)計(jì)制度了？還有哪些企業(yè)仍在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關(guān)部門對此有明確的規(guī)定或說法，也沒有見到權(quán)威的統(tǒng)計(jì)數(shù)字。本人在進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。通過對這些執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中也比較模糊，有的會(huì)計(jì)人員不知道本企業(yè)到底是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。

在會(huì)計(jì)理論界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經(jīng)濟(jì)全球化的環(huán)境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發(fā)展，使企業(yè)新業(yè)務(wù)層出不窮。如果在實(shí)際工作中遇到了一些會(huì)計(jì)規(guī)范尚沒有涵蓋到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚?，而這些新型問題靠會(huì)計(jì)制度的剛性規(guī)定是難以應(yīng)付的。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的全面深化，市場經(jīng)濟(jì)突破了所有制、行業(yè)、部門的界限，企業(yè)的自主性愈來愈強(qiáng)，為了最恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想靈活地進(jìn)行職業(yè)判斷，在不同的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。比如，從會(huì)計(jì)政策選擇上看，當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用不同的會(huì)計(jì)原則和具體處理方法時(shí)，企業(yè)就面臨著會(huì)計(jì)政策的選擇問題，企業(yè)要積極運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活性特征，依照企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)和決策理念來選擇適合本企業(yè)要求的會(huì)計(jì)政策，并以此去處理復(fù)雜多樣的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題。而會(huì)計(jì)政策選擇的自主性和靈活性，靠會(huì)計(jì)制度的指令性是無法做到的。

四、 結(jié)束語

總之，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國際上通行的做法。盡管目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的現(xiàn)象仍有其存在的合理性，但隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用和地位將不斷地被強(qiáng)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必將完全取代會(huì)計(jì)制度。

參考文獻(xiàn)

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