導(dǎo)語：如何才能寫好一篇停工損失賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    損失性費(fèi)用是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的不能正常產(chǎn)出的各種耗費(fèi),包括生產(chǎn)經(jīng)營過程中廢品損失、停工損失等。

    一、產(chǎn)品制造過程中發(fā)生廢品損失時(shí)的賬務(wù)處理

    產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的廢品,意味著人力、物力和財(cái)力的浪費(fèi)。廢品的損失額,要計(jì)入合格品的成本中,廢品損失增加,合格品的成本也就提高,反之則降低。其計(jì)算公式如下:

    廢品損失減少影響成本降低率=廢品損失減少的百分比 Х廢品損失占成本的百分比。

    工業(yè)企業(yè)的廢品損失是指工業(yè)企業(yè)在日常生產(chǎn)過程中以為產(chǎn)生了廢品從而造成了的損失。

    以下幾種情形不應(yīng)該算作是廢品損失,產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而發(fā)生損壞變質(zhì)的產(chǎn)品;經(jīng)鑒定不需要返修,可以降價(jià)出售的產(chǎn)品;實(shí)行“三包”的企業(yè),在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的損失也不應(yīng)列入廢品損失,而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

    為了單獨(dú)核算廢品損失,工業(yè)企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“廢品損失”賬戶,企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品的生產(chǎn)成本都在該賬戶進(jìn)行核算。本賬戶的借方記錄發(fā)生的廢品報(bào)廢損失以及可以修復(fù)的廢品的再修復(fù)費(fèi)用;本賬戶的貸方記錄廢品回收的殘余材料的價(jià)值和應(yīng)該向相關(guān)責(zé)任人收取的賠償款以及分配轉(zhuǎn)出的廢品損失,期末該賬戶無余額。

    (一)無法修復(fù)的廢品損失核算

    無法修復(fù)的廢品成本包括直接材料成本、直接人工成本和間接制造費(fèi)用,這些費(fèi)用與同種合格產(chǎn)品成本是一起發(fā)生的而且已計(jì)入基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬當(dāng)中去了。因而,無法修復(fù)廢品的基本生產(chǎn)成本應(yīng)該采取比較合理的方法,在同一會計(jì)期間內(nèi)由企業(yè)所生產(chǎn)的合格品與廢品共同承擔(dān)費(fèi)用。

    有的無法修復(fù)廢品是在生產(chǎn)過程尚未結(jié)束就發(fā)現(xiàn)了的,有的則是在產(chǎn)品已經(jīng)完工入庫時(shí)才發(fā)現(xiàn)的,這樣,要把本期所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在合格品與廢品之間加以分配,成本的計(jì)算工作相對比較繁瑣。實(shí)際工作當(dāng)中,無法修復(fù)廢品的基本生產(chǎn)成本可以按照廢品實(shí)際所發(fā)生的費(fèi)用加以計(jì)算,對一些定額管理工作比較規(guī)范的企業(yè),如果該企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,這種情況下,對于無法修復(fù)的廢品損失的核算也可以按照廢品定額消耗的費(fèi)用來分配。

    按照實(shí)際消耗的費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本,也就意味著企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生廢品時(shí),要依照生產(chǎn)過程中發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用,選取一定的分配方法,把發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)等各種生產(chǎn)費(fèi)用在本期所生產(chǎn)的廢品和合格品之間加以分配,從而最終計(jì)算出本月廢品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

    【例如】假定某公司基本生產(chǎn)車間在生產(chǎn)A產(chǎn)品過程中,產(chǎn)生無法修復(fù)廢品15件,原材料系生產(chǎn)開始時(shí)一次投入,廢品原材料消耗定額400元,廢品已完成定額工時(shí)30小時(shí),人工費(fèi)定額為4元/小時(shí),制造費(fèi)用為10元∕小時(shí),回收殘料500元。編制計(jì)算表如下:

    無法修復(fù)廢品損失計(jì)算表

    產(chǎn)品名稱:A廢品 數(shù)量15件

    據(jù)此編制會計(jì)分錄如下:

    首先是結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本時(shí)的會計(jì)分錄:借:廢品損失——A 6420,貸:基本生產(chǎn)成本——A6420;其次是殘料入庫的賬務(wù)處理:借:原材料 500,貸:基本生產(chǎn)成本——A 500;最后是將廢品的凈損失5920元轉(zhuǎn)入合格品生產(chǎn)成本的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——A 5920,貸:廢品損失——A5920。

    (二)可以修復(fù)廢品損失的核算內(nèi)容

    可以修復(fù)的廢品損失是指在修復(fù)過程中發(fā)生的各種廢品的修復(fù)費(fèi)用。包括修復(fù)過程中發(fā)生的材料成本、人工費(fèi)用以及其他費(fèi)用。因此,修復(fù)后的產(chǎn)品成本應(yīng)該由修復(fù)前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用加上修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用減去廢品回收殘值(或應(yīng)收賠償款)。

    二、關(guān)于停工損失的核算

    關(guān)于停工損失的含義,目前有多種不同的說法,有的學(xué)者認(rèn)為停工損失僅僅是指在停工期間整個(gè)企業(yè)所發(fā)生的各種材料、人工及其他支出的耗費(fèi),包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本的費(fèi)用、應(yīng)當(dāng)計(jì)入輔助生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)成本以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入期間費(fèi)用的企業(yè)管理等費(fèi)用;另外一種觀點(diǎn)認(rèn)為能夠計(jì)入停工損失的費(fèi)用只與基本生產(chǎn)車間有關(guān)聯(lián),因而所發(fā)生的費(fèi)用只與基本生產(chǎn)成本有關(guān)。本人認(rèn)為,雖然停工損失影響的不僅僅只是企業(yè)基本生產(chǎn)車間一個(gè)部門,企業(yè)的各個(gè)職能管理部門也會在停工期間發(fā)生各種費(fèi)用。但是,那些與基本生產(chǎn)部門沒有直接關(guān)系的管理部門、財(cái)務(wù)科室、銷售科室所發(fā)生的停工損失雖然從內(nèi)容上看屬于停工損失,但是,從企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的外延定義上看則不屬于停工損失的核算范疇。

    企業(yè)往往會因?yàn)楦鞣N各樣的原因而發(fā)生停工。但通常認(rèn)為,連續(xù)停工不滿一個(gè)工作日的不計(jì)算停工損失。

    核算舉例:某企業(yè)因設(shè)備維修連續(xù)停工3天,停工期間應(yīng)支付職工薪酬4000元,應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用800元。

    首先確認(rèn)停工損失得賬務(wù)處理:借:停工損失4800,貸:應(yīng)付職工薪酬——工資 4000貸:制造費(fèi)用800。其次,分配停工損失的賬務(wù)處理:借:基本生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品4800(若生產(chǎn)多種產(chǎn)品則應(yīng)按相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入),貸:停工損失 4800。

    三、如何降低生產(chǎn)過程中的各種損失性費(fèi)用

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)政策性搬遷；賬務(wù)處理；企業(yè)所得稅

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-2374（2013）36-0157-02

1 概述

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，城區(qū)工業(yè)污染和城市土地資源有限性問題日益突顯，嚴(yán)重影響了其城市化進(jìn)程的推進(jìn)；同時(shí)城區(qū)工業(yè)企業(yè)也面臨著日漸提高的節(jié)能減排和污染治理要求，其廠區(qū)的布局嚴(yán)重限制了其發(fā)展空間。因此，為順利推進(jìn)城市化進(jìn)程，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。為了讓廣大的相關(guān)利益者弄清楚企業(yè)政策性搬遷的會計(jì)、稅務(wù)處理，以便指導(dǎo)實(shí)踐，筆者在此主要結(jié)合我國家當(dāng)前稅務(wù)總局的相關(guān)法律法規(guī)及其他政策的文件要求，對政策性搬遷財(cái)稅處理及其差異進(jìn)行分析。

2 企業(yè)政策性搬遷的界定

隨著社會的飛速發(fā)展，我國許多地方都存在著搬遷的問題，當(dāng)然企業(yè)政策性搬遷也存在于其中。企業(yè)政策性搬遷顧名思義就是指政府作為其主要的實(shí)施者，督促企業(yè)進(jìn)行整體或部分搬遷的行為。在界定政策性搬遷時(shí)，要注意三個(gè)方面：一是產(chǎn)生企業(yè)政策性搬遷的原因是公共利益的需要；二是企業(yè)政策性搬遷由政府主導(dǎo)；三是整體搬遷和部分搬遷。一般情況下，為了規(guī)劃城市的總體、建設(shè)水庫庫區(qū)以及市政的重要設(shè)施而準(zhǔn)備的，這些建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下是略帶公益性質(zhì)的，換句話說，我們一般認(rèn)為，多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目是帶有公益性質(zhì)的。同時(shí)筆者認(rèn)為如政府以調(diào)整城市布局為目的，把市中心的污染嚴(yán)重的重工工廠轉(zhuǎn)移到郊區(qū)，在市中心內(nèi)建設(shè)高級住宅地區(qū)以謀求利潤，但由于政府的主導(dǎo)而非企業(yè)自主的搬遷，因此，在此類搬遷也應(yīng)屬于政策性搬遷的范疇。

3 企業(yè)政策性搬遷的賬務(wù)處理分析

3.1 財(cái)務(wù)處理的相關(guān)政策

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的（財(cái)企[2005]123號）的《通知》文件，對所有企業(yè)政策性搬遷補(bǔ)償款處理進(jìn)行了規(guī)定：企業(yè)所獲得的政府發(fā)給的搬遷補(bǔ)償，應(yīng)算為政府專向應(yīng)付款；補(bǔ)償款的利息也一并算在專項(xiàng)應(yīng)付款內(nèi)，并且，因?yàn)榘徇w而造成的損失，機(jī)器報(bào)廢等事件發(fā)生，在核實(shí)資產(chǎn)損失數(shù)目后，也應(yīng)由政府補(bǔ)貼；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款；在企業(yè)結(jié)束搬遷后，如專向應(yīng)付款還有富余，調(diào)整作為本公司基金自行處理，且此資金由公司全體股東共同享有并支配；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，則算作損益，由本公司計(jì)入。

這其中，我需要對政府撥給的拆遷補(bǔ)償款進(jìn)行一下補(bǔ)充介紹，這個(gè)補(bǔ)償款的來源主要分為以下兩種情況：一種是直接從政府取得補(bǔ)償金，這也是最簡單的情況，這種情況多出現(xiàn)于政府直接實(shí)施拆遷的時(shí)候，此時(shí)付款人是政府財(cái)政專戶；另一種情況就是拆遷的具體實(shí)施者手中取得補(bǔ)償，當(dāng)然，這種情況下所收到的補(bǔ)償款需要滿足以下兩種條件，其一是實(shí)際收到的金額符合政府明文規(guī)定的數(shù)目，其二就是拆遷的具體實(shí)施者要起到中間的聯(lián)系作用，不能謀求自身利益，要保障補(bǔ)償款原封不動發(fā)放到各企業(yè)手中。

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的相關(guān)規(guī)定，由于政府號召和組織的，包括規(guī)劃建設(shè)在內(nèi)的為公共建設(shè)公共利益進(jìn)行搬遷，收到的政府財(cái)政內(nèi)直接發(fā)給的補(bǔ)償款項(xiàng)，即為政府專向應(yīng)付款。其中，如果有對企業(yè)搬遷及重新建設(shè)中對企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)上的損失以及各種費(fèi)用支出和停工損失進(jìn)行的補(bǔ)償，應(yīng)由專向應(yīng)付款轉(zhuǎn)入延遞收益，并且，企業(yè)獲得的政府搬遷補(bǔ)償款如有結(jié)余的，則自動算作本公司資本處理并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

3.2 政策分析

基于以上規(guī)定可知政府直接撥付補(bǔ)償款的賬務(wù)處理，但由于目前仍有《企業(yè)會計(jì)制度》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》并存的情況下，筆者認(rèn)為如企業(yè)仍執(zhí)行原《企業(yè)會計(jì)制度》，則企業(yè)取得的政府補(bǔ)償款適用（財(cái)企[2005]123號）的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；如企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，則企業(yè)取得的政府補(bǔ)償款適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會[2009]8號）和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》（財(cái)會[2006]3號）的有關(guān)要求進(jìn)行會計(jì)處理，如存在非政府方取得的補(bǔ)償收入（如保險(xiǎn)賠償），則參照搬遷資產(chǎn)處置所得或損失，在會計(jì)上按照差額以“營業(yè)外支出”或者“營業(yè)外收入”處理。

4 政策性搬遷的企業(yè)所得稅處理政策分析

4.1 處理政策的具體情況及政策分析

企業(yè)政策性搬遷和處置收入的企業(yè)所得稅的處理辦法，根據(jù)國家相關(guān)法律文獻(xiàn)，應(yīng)該遵循實(shí)事求是的原則，根據(jù)實(shí)際情況具體分析。具體存在三種情況，以下將進(jìn)行分析：

第一種情況是關(guān)于企業(yè)在搬遷過程中產(chǎn)生的普通資產(chǎn)稅務(wù)處理問題，根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對于搬遷后能夠繼續(xù)使用的資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)的實(shí)施條例，將該資產(chǎn)進(jìn)行再次投入使用，而其凈值將按該資產(chǎn)尚余價(jià)值及其能夠使用的年限進(jìn)行計(jì)算；如果因企業(yè)搬遷而無法進(jìn)行重新安裝或使用的資產(chǎn)，對其進(jìn)行修理后，把其資產(chǎn)凈值和修理過程中所檢測出的資產(chǎn)作為計(jì)稅的成本，然后根據(jù)該資產(chǎn)重新投入使用的年限進(jìn)行折舊和攤銷。

第二種情況是采取土地置換方式的政策性搬遷，其中存在著由土地使用權(quán)而引起的稅務(wù)處理問題。在國家稅務(wù)局2012年頒布的相關(guān)規(guī)定中明確指出，如果企業(yè)在政府政策性搬遷中使用了土地置換方式，被換入土地的計(jì)稅成本將由被置換的土地所具有的凈值與置換土地在投入使用前實(shí)際發(fā)生了的各項(xiàng)費(fèi)用支出的總和構(gòu)成，當(dāng)該換入土地再次投入使用以后，再按《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。

4.2 政策實(shí)施中遇到的問題及其處理

4.2.1 搬遷收入是否涵蓋了政策性收入的資產(chǎn)購置支出問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年頒布的相關(guān)規(guī)定中指出，搬遷收入不包括政策性收入的資產(chǎn)購置支出。換一句話，即企業(yè)在搬遷過程中所重新購置的所有資產(chǎn)，都應(yīng)該按《企業(yè)所得稅法》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)算，明確其相關(guān)的計(jì)稅成本或攤銷年限。

4.2.2 如何確定搬遷完成年度。要確認(rèn)搬遷完成年度，首先要確定搬遷開始年度。我們一般認(rèn)為企業(yè)在確定其大致規(guī)劃的前提下，且其當(dāng)年產(chǎn)生的日常經(jīng)營收入在其規(guī)劃搬遷前年度收入的50%以上則認(rèn)為其已完成搬遷。

4.2.3 何為政策性搬遷損失，其稅務(wù)處理方法是什么。所謂搬遷損失，就是指企業(yè)在政策性搬遷中扣除搬遷支出后搬遷收入為負(fù)的情況。

而其稅務(wù)處理辦法主要有兩種：一是在搬遷完成當(dāng)年，一次性作為損失進(jìn)行扣除；二是從搬遷完成年度算起分為三個(gè)年度來進(jìn)行扣除。當(dāng)然，這種扣除是稅前的且每年均勻扣除，以上兩種方法都是有企業(yè)自主選擇的，但一經(jīng)選定，不得改變。

值得注意的是，企業(yè)由于政策性搬遷導(dǎo)致?lián)p失時(shí)，必須要填寫相應(yīng)的資料，以備以后查看和核實(shí)，這對于企業(yè)進(jìn)行損失的申報(bào)是相當(dāng)重要的。這些資料主要有：《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》；搬遷支出的會計(jì)核算賬頁及有效憑證；搬遷收入的會計(jì)核算賬頁及有效憑證；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料等。

4.3 國家稅務(wù)總局公告2012年第40號的相關(guān)規(guī)定

2012年10月1日，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《關(guān)于〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號），原國稅函[2009]118號同時(shí)廢止。國家稅務(wù)總局公告2012年第40號公告與原國稅函[2009]118號文的最大區(qū)別在于重置資產(chǎn)的稅務(wù)處理，國稅函[2009]118號文允許重置資產(chǎn)的價(jià)值從政策性搬遷收入中扣減，并允許重置資產(chǎn)在未來計(jì)提折舊。而40號公告第十四條規(guī)定，企業(yè)重置資產(chǎn)一律不得從搬遷收入中扣減，按照規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。和118號文件比較，可以說是天壤之別。雖然40號公告的處理原則符合了稅法中據(jù)實(shí)扣除和不得重復(fù)扣除的原則，但是企業(yè)重置資產(chǎn)一次性支出較大，而其攤銷年限又很長，如果不給予企業(yè)進(jìn)一步的遞延納稅政策，可能給企業(yè)造成很多實(shí)際困難，優(yōu)惠力度太小。例如某企業(yè)根據(jù)政府規(guī)劃整體搬遷，資產(chǎn)凈值5000萬的廠房土地等資產(chǎn)移交給政府，政府支付該企業(yè)2億元的搬遷補(bǔ)償，該企業(yè)將全部搬遷收入用于重置新廠區(qū)，則根據(jù)40號公告，該企業(yè)在搬遷完成年度應(yīng)先按照1.5億元計(jì)入應(yīng)納稅所得額，同時(shí)未來可以按照2億元折舊或攤銷，但是企業(yè)已經(jīng)將全部搬遷收入用于重置資產(chǎn)，搬遷期間沒有其他收入，可能根本無法繳納應(yīng)交的巨額稅款。所以，如果40號公告能夠考慮進(jìn)一步的遞延納稅方式將是比較合適的，比如采取允許重置資產(chǎn)支出仍然可以在搬遷收入中扣減，而未來重置資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊的處理方法。

4.4 國家稅務(wù)總局公告2013年第11號的相關(guān)規(guī)定

針對國家稅務(wù)總局公告2012年第40號公告實(shí)施過程中各地反饋的意見和情況，國家稅務(wù)總局于2013年3月12日了國家稅務(wù)總局公告2013年第11號公告對40號公告做了補(bǔ)充規(guī)定。

5 結(jié)語

由上述可見，國家稅務(wù)總局公告的2012年第40號和2013年第11號的相關(guān)文件對企業(yè)政策性搬遷的企業(yè)所得稅有了明確的操作性規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合相關(guān)法規(guī)及時(shí)與稅務(wù)部門溝通，盡可能地降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)文件，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)

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[2] 王治平.企業(yè)政策性搬遷收入的財(cái)稅處理[J].China's

Foreign Trade，2010，（24）.

篇3

一、產(chǎn)權(quán)不清晰問題

一些民營企業(yè)由于土地征地手續(xù)不合法或不完善、土地以租代征,有房無地、房屋無報(bào)建或驗(yàn)收手續(xù),以及其他原因無產(chǎn)權(quán)證;或由于資產(chǎn)重組、股東投資、資產(chǎn)置換、以物抵債等進(jìn)入公司的資產(chǎn)未過戶,或者由控股股東擁有產(chǎn)權(quán)證。

為此,IP0申報(bào)前要解決主要經(jīng)營性房產(chǎn)、土地、專利、商標(biāo)等資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題,辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證,對辦理產(chǎn)權(quán)證確實(shí)有困難的,若不屬于主要經(jīng)營用房屋和土地,可以先轉(zhuǎn)讓給控股股東或其他方然后租用,資產(chǎn)專利和商標(biāo)也可由控股股東長期授權(quán)使用。

案例一:福建福晶科技股份有限公司(以下簡稱“福晶科技”)的LB0專利權(quán)長期未過戶,對此IP0申報(bào)中,專利所有人中國科學(xué)院福建物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究所(以下簡稱“物構(gòu)所”)聲明如下:

自本所將LB0專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給福晶科技以來,該項(xiàng)專利(含其在美國和日本的權(quán)益)實(shí)質(zhì)上歸屬福晶科技所有,其使用LB0技術(shù)不構(gòu)成對本所的侵權(quán)。本所保證將根據(jù)福晶科技的要求盡快將專利權(quán)過戶至福晶科技,并配合福晶科技排除任何第三方對福晶科技自由使用及處分該項(xiàng)專利的侵害及妨礙。

律師及券商對此作了核查聲明:經(jīng)核查,發(fā)行權(quán)及物構(gòu)所目前正在辦理該項(xiàng)專利的過戶手續(xù),專利權(quán)過戶不存在實(shí)質(zhì)的法律障礙,該事項(xiàng)不影響發(fā)行人資產(chǎn)的完整性,對本次發(fā)行及上市沒有實(shí)質(zhì)不利影響。

二、關(guān)聯(lián)方交易及同業(yè)競爭問題

目前,一些民營企業(yè)從避稅角度考慮開辦了若干家業(yè)務(wù)類同或上下游企業(yè),獨(dú)立性相對較差,導(dǎo)致同業(yè)競爭和關(guān)聯(lián)交易相對較多。另外,核算基礎(chǔ)薄弱使關(guān)聯(lián)交易在安排、核算等方面存在較多問題,如交易目的、動機(jī)是為了調(diào)節(jié)利潤;交易依據(jù)不充分,缺少相關(guān)合同及確認(rèn);定價(jià)不公允;關(guān)聯(lián)方界定不完整;會計(jì)處理不當(dāng);交易程序不規(guī)范;實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化。 證監(jiān)會在IP0審核中對關(guān)聯(lián)交易是否必須、是否真實(shí)、是否公允,以及最近一年及最近一期與控股股東或?qū)嶋H控制人的關(guān)聯(lián)交易比例是否超過30%較為關(guān)注。對于發(fā)行人存在外包、外協(xié)生產(chǎn)模式的也特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此擬上市民營企業(yè)應(yīng)提前規(guī)范關(guān)聯(lián)交易,通過資產(chǎn)重組等方法消除同業(yè)競爭;減少不必要的關(guān)聯(lián)交易,經(jīng)營所必需的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)完善相關(guān)程序和法律手續(xù),并注意按市場原則定價(jià)。

三、收入確認(rèn)問題

收入不真實(shí)是民營企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的一個(gè)突出問題。一般來講,民營企業(yè)在沒有上市融資需求的前提下,通常是少計(jì)、晚確認(rèn)收入,少體現(xiàn)利潤,盡可能地少繳或晚繳稅。當(dāng)企業(yè)有上市融資需求時(shí),少體現(xiàn)利潤是極其不利的。

另外,還存在收入確認(rèn)憑證不完整,如缺合同、發(fā)票、交貨或發(fā)運(yùn)單、對方確認(rèn)單等;或買方提供結(jié)算數(shù)據(jù)不及時(shí)或不準(zhǔn)確;退貨處理不規(guī)范;利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入、不真實(shí)反映收入等情況。由于與收入有關(guān)的重要合同、協(xié)議是收入確認(rèn)的重要依據(jù),因此企業(yè)應(yīng)格外重視合同的規(guī)范并妥善保管,盡可能地將合同的內(nèi)容與條款予以細(xì)化。對于一些金額極大的重要合同,還應(yīng)考慮聘請專業(yè)人士協(xié)助草擬并進(jìn)行復(fù)核。

同時(shí),企業(yè)應(yīng)按會計(jì)準(zhǔn)則要求制訂收入確認(rèn)的會計(jì)政策,明確收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、依據(jù),并嚴(yán)格執(zhí)行,以減少IPO審計(jì)時(shí)的調(diào)整。但目前相關(guān)的收入準(zhǔn)則,主要是針對傳統(tǒng)行業(yè)及傳統(tǒng)銷售方式制定的。對于新型產(chǎn)業(yè)(特別是計(jì)算機(jī)軟件行業(yè)、網(wǎng)絡(luò)相關(guān)行業(yè)),以及藥品的特殊銷售方式,現(xiàn)有判定標(biāo)準(zhǔn)顯得過于抽象,而只能依賴企業(yè)、審計(jì)師及監(jiān)管部門的職業(yè)判斷。下面以藥品特殊銷售方式為例,說明其應(yīng)如何規(guī)范收入的確認(rèn)問題。

案例二:某公司藥品銷售的主要方式是先將藥品出售給分銷商,繼而由分銷商完成藥品的終極銷售。公司在將藥品發(fā)運(yùn)給分銷商時(shí)確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn),主要理由就是它與分銷商簽訂有購銷合同,根據(jù)這些合同的相關(guān)內(nèi)容,不論分銷商能否完成二次銷售,都將如期收款。

而我國收入準(zhǔn)則的規(guī)定比較原則。分銷商能否回款取決于其是否能最終實(shí)現(xiàn)銷售,如果分銷商持有的存貨嚴(yán)重超過市場需求,就意味著他們不能全部實(shí)現(xiàn)藥品的二次銷售。換言之,靠二次銷售賺取價(jià)差的分銷商將因此沒有支付能力,還會將貨物退回公司。由于公司未來的銷售仍需依賴分銷商,不接受分銷商的退貨是不現(xiàn)實(shí)的。所以,公司雖然已發(fā)出商品,但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬實(shí)際并未轉(zhuǎn)移,故公司在將藥品發(fā)運(yùn)之時(shí)確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)是不合理的,其銷售行為應(yīng)按寄售模式予以反映,待分銷商將藥品最終銷售后,再確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

四、

稅務(wù)方面問題

民營企業(yè)在稅收方面存在的問題較為普遍,采取各種方法逃避納稅,如設(shè)置賬外賬;不開發(fā)票不入賬;向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移利潤;成本費(fèi)用虛列,不配比結(jié)轉(zhuǎn);虛假購物(有增值稅發(fā)票);應(yīng)資本化的支出費(fèi)用化;所得稅扣除與稅法不一致,但往往得到稅務(wù)局默認(rèn);個(gè)人所得稅未代扣代繳;稅收優(yōu)惠不合法,無文件或?qū)徟墑e不夠。

由于IP0過程中,省級稅務(wù)部門將對企業(yè)前三年執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策與國家法規(guī)政策是否相符出具確認(rèn)文件,并就可能被追繳的風(fēng)險(xiǎn)作特別風(fēng)險(xiǎn)提示,以及證明近三年內(nèi)有無稅收方面的違法違規(guī)行為,是否受過稅務(wù)部門處罰。因此企業(yè)應(yīng)早作安排,規(guī)范運(yùn)作,依法納稅。企業(yè)在取得稅收優(yōu)惠時(shí),應(yīng)取得并妥善保管稅務(wù)當(dāng)局及其他政府部門有關(guān)征、免、減稅文件及稅務(wù)鑒證清單等正式書面文件。

這里還需提醒企業(yè)在日常納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表審簽中,報(bào)表應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人自行或書面授權(quán)簽字。曾有企業(yè)在IP0申報(bào)中因比對納稅申報(bào)表法人代表簽字筆跡不一致且無書面授權(quán)資料而被證監(jiān)會否決的情況。

五、社保問題

目前,大部分民營企業(yè)未按規(guī)定為全部在職職工辦理社保關(guān)系。但I(xiàn)P0申報(bào)中對人員社保情況應(yīng)予以披露,曾有企業(yè)因社保問題被否決的情況。故企業(yè)在申請IP0時(shí),應(yīng)充分準(zhǔn)備并收集相關(guān)書面材料,如勞動和社會保障局對本公司社保執(zhí)行情況出具的相關(guān)證明文件、勞動合同以及勞動服務(wù)合同。

六、會計(jì)基礎(chǔ)問題

民營企業(yè)往往存在重經(jīng)營輕管理的問題,會計(jì)基礎(chǔ)工作較差,主要表現(xiàn)在以下幾方面;

(一)會計(jì)政策及估計(jì)常見問題。如會計(jì)政策不夠穩(wěn)鍵,隨意性或目的性強(qiáng);資產(chǎn)減值計(jì)提方法不合理、計(jì)提基礎(chǔ)不準(zhǔn)確、計(jì)提金額不充足、計(jì)提范圍不完整、大額沖回以前計(jì)提等。

(二)一些費(fèi)用及款項(xiàng)長期掛賬。某些民營企業(yè)在往來賬如其他應(yīng)收款、備用金、銀行存款未達(dá)賬或預(yù)付款中存在名目繁多、責(zé)任不清、用途不明的費(fèi)用性款項(xiàng),長期掛賬,未作清理,部分已成為死賬。企業(yè)應(yīng)在IP0過程中逐一清理,落實(shí)責(zé)任并進(jìn)行賬務(wù)處理。

(三)長期投資業(yè)務(wù)多且賬務(wù)處理混亂。如投資掛賬于其他應(yīng)收款、在建工程等;核算方法選用不適當(dāng),或不反映損益;股權(quán)投資差額及商譽(yù)處理不恰當(dāng);投資關(guān)系不清晰,無合同及被投資單位出資證明。為此,企業(yè)應(yīng)在IP0過程中按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對投資進(jìn)行正確的賬務(wù)處理,并完善投資文件,如對外投資董事會決議、股東會決議、投資協(xié)議、被投資單位章程、驗(yàn)資報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)投資業(yè)務(wù)證明文件。

(四)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)中的常見問題。如固定資產(chǎn)折舊、攤銷方法、年限、殘值率不當(dāng)或經(jīng)常變更;利息資本化不符合準(zhǔn)則要求;停工損失資本化;試運(yùn)行期間會計(jì)核算不正確;在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng),折舊起始時(shí)點(diǎn)不符合準(zhǔn)則要求;固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化依據(jù)不充分;開發(fā)支出資本化依據(jù)或條件不充分;非專利技術(shù)是否能確定受益年限,以明確予以攤銷或減值測試。

(五)資產(chǎn)、負(fù)債賬面反映不完整。主要表現(xiàn)在:部分收入不入賬,比如邊角料銷售;以物抵債資產(chǎn)、接受捐贈資產(chǎn)不入賬;借款不入賬;未付款購貨未進(jìn)行暫估入賬;已辦理報(bào)廢手續(xù)但仍在使用資產(chǎn)等。

公司管理層應(yīng)認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作的重要性,健全財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu),提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量。

七、研究開發(fā)費(fèi)用問題

民營企業(yè)大多屬于新興高科技行業(yè),因此企業(yè)的日常研究開發(fā)費(fèi)用一般較大。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,公司發(fā)生的研究開發(fā)支出,其研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,滿足規(guī)定條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)(專利技術(shù)和非專利技術(shù)),并在受益期限內(nèi)按直線法攤銷。因此IP0申報(bào)中,對研發(fā)費(fèi)用資本化,需充分考慮其條件,并準(zhǔn)備相關(guān)材料作為證明。

八、準(zhǔn)則銜接問題

大部分民營企業(yè)IP0前尚未執(zhí)行新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,所以需要根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對投資、遞延稅款等方面的財(cái)務(wù)會計(jì)問題進(jìn)行調(diào)整。

篇4

【關(guān)鍵詞】 工程項(xiàng)目; 成本核算; 會計(jì)科目; 數(shù)據(jù)挖掘

工程項(xiàng)目成本核算是成本管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,而成本核算的科目體系又是成本核算的一個(gè)基礎(chǔ)且重要的組成部分?？颇矿w系的好壞將直接關(guān)系到成本分析與控制工作的開展,進(jìn)而影響到成本管理水平的高低。因此,科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)科目體系顯得尤為重要。

一、當(dāng)前的工程項(xiàng)目成本核算科目體系存在嚴(yán)重不足

(一)科目設(shè)置過于粗糙,不利于查閱明細(xì)

以“工程施工”科目為例,當(dāng)前絕大多數(shù)施工企業(yè)的成本核算科目體系如表1所示,其科目設(shè)置非常簡單,最多只到三級科目,尚有很多綜合科目未設(shè)明細(xì)。以“其他直接費(fèi)”科目為例,如果需要了解其中安全措施費(fèi)的發(fā)生情況,將很難直接從其科目余額表和明細(xì)賬上查詢到理想的答案;只有逐一翻閱其明細(xì)賬上每筆記錄的憑證,將其中屬于安全措施費(fèi)的所有金額匯總,才能計(jì)算出安全措施費(fèi)的發(fā)生額。顯然,這給成本分析與控制造成了很大不便。

(二)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置,無法洞悉成本動因

可以看出,當(dāng)前的科目體系仍然沿襲傳統(tǒng)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置的模式,分工、料、機(jī)、其他等方面設(shè)明細(xì),整個(gè)科目體系沒有一處的金額體現(xiàn)了成本動因。這樣,如果需要對成本發(fā)生的原因進(jìn)行分析并實(shí)施控制,必須對成本核算數(shù)據(jù)重新分類匯總,進(jìn)行額外的專項(xiàng)分析才能達(dá)到目的,勢必影響成本分析與控制工作的效率,而且數(shù)據(jù)處理和分析的周期較長,無法及時(shí)獲得有用信息,工作效果也不理想。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置科目,一旦明細(xì)科目設(shè)置過多,會成倍增加成本分析與控制的難度,因?yàn)闆]有將各項(xiàng)成本費(fèi)用按其內(nèi)在成因歸類,而是按其表象全部羅列出來,只會顯得繁雜,也難以窮盡,增加了成本分析的內(nèi)容,同時(shí)也增加了成本控制的事項(xiàng);明細(xì)科目設(shè)置過少,又過于粗糙、過于籠統(tǒng),同樣不利于成本分析與控制。

(三)科目體系不夠科學(xué),忽略了成本發(fā)生的內(nèi)在規(guī)律性

當(dāng)前的科目體系不僅過于粗糙而且也無法洞悉成本動因,再者就是忽略了成本發(fā)生的內(nèi)在規(guī)律性。長期的施工生產(chǎn)實(shí)踐表明,工程項(xiàng)目的某些成本與另外一些成本之間存在著正比例關(guān)系、反比例或者某種相關(guān)關(guān)系,但是顯然無法從當(dāng)前的科目體系中發(fā)現(xiàn)和看到這些規(guī)律。

二、工程項(xiàng)目成本核算數(shù)據(jù)利用不充分和數(shù)據(jù)挖掘的意義

工程項(xiàng)目及其施工生產(chǎn)具有唯一性特征和一次性特征。所謂唯一性特征,是指任何一個(gè)工程項(xiàng)目都是唯一的、不可復(fù)制的。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)包括科學(xué)規(guī)劃工程項(xiàng)目的規(guī)模、性能等,工程項(xiàng)目施工包括合理安排施工組織、施工環(huán)境(地理位置、氣候等)、施工方案、施工工藝等;由于工程項(xiàng)目的用途和性狀各不相同,設(shè)計(jì)和施工過程中的不可控因素和人為因素太多,可以說沒有任何兩個(gè)工程項(xiàng)目是完全一樣的。所謂一次性特征,則是指工程項(xiàng)目施工不像制造企業(yè)生產(chǎn)新產(chǎn)品,新產(chǎn)品生產(chǎn)出來,如果檢驗(yàn)不合格可以再試驗(yàn),試驗(yàn)后再生產(chǎn),不合格再試驗(yàn),直到合格為止,而工程項(xiàng)目只能一次性建設(shè)完工并驗(yàn)收合格,否則將對施工企業(yè)造成非常嚴(yán)重的損失甚至破產(chǎn)。

恰恰是由于工程項(xiàng)目及其施工生產(chǎn)的這兩個(gè)特征,導(dǎo)致許多工程項(xiàng)目的管理者想當(dāng)然地認(rèn)為已完工項(xiàng)目的成本核算數(shù)據(jù)對正在施工的和將要施工的項(xiàng)目并沒有借鑒意義。其結(jié)果就是大量工程項(xiàng)目核算數(shù)據(jù)沒有得到分析、挖掘等形式的充分利用,大部分施工企業(yè)只將其作為計(jì)算工程項(xiàng)目成本、利潤并結(jié)算的依據(jù),過后就封存保管,出現(xiàn)了工程項(xiàng)目成本核算數(shù)據(jù)使用的一次性的狀況。這也間接導(dǎo)致了一些施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算的隨意性、不準(zhǔn)確的問題。

事實(shí)上,事物的偶然性中總是蘊(yùn)含著必然性,成千上萬的已完工項(xiàng)目的成本核算數(shù)據(jù)中可能隱藏著某些規(guī)律性,亟待深入挖掘。數(shù)據(jù)挖掘正是一種從大量的數(shù)據(jù)中挖掘那些令人感興趣的、有用的、隱含的、先前未知的和可能有用的模式或知識的技術(shù)及工具。數(shù)據(jù)挖掘出現(xiàn)于20世紀(jì)80年代后期,在20世紀(jì)90年代有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,當(dāng)前已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的客戶關(guān)系管理、內(nèi)部控制和績效評價(jià)等領(lǐng)域,相信按照數(shù)據(jù)挖掘的思路并利用其技術(shù),對工程項(xiàng)目成本核算科目體系予以改進(jìn),也將對工程項(xiàng)目成本管理有所裨益。

三、應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘改進(jìn)工程項(xiàng)目成本核算科目體系

如前所述,數(shù)據(jù)挖掘就是從大量的數(shù)據(jù)中挖掘那些令人感興趣的、有用的、隱含的、先前未知的和可能有用的模式或知識。數(shù)據(jù)挖掘任務(wù)一般可以分為兩類:描述和預(yù)測。描述性任務(wù)刻畫數(shù)據(jù)庫中數(shù)據(jù)的一般特性;而預(yù)測性任務(wù)則要在當(dāng)前數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行推斷,作出預(yù)測。這樣,數(shù)據(jù)挖掘通過預(yù)測未來趨勢及行為,幫助管理者作出前攝的、基于知識的決策。本文將基于以下四類數(shù)據(jù)挖掘功能,具體討論工程項(xiàng)目成本核算科目體系的改進(jìn)方向及形式。

(一)自動預(yù)測趨勢

數(shù)據(jù)挖掘的自動預(yù)測趨勢功能是在數(shù)據(jù)庫中找尋具有預(yù)測作用的信息,一個(gè)典型的例子就是發(fā)現(xiàn)、證實(shí)并預(yù)測工程項(xiàng)目成本構(gòu)成比重的變化趨勢。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和管理水平的提高,工程項(xiàng)目成本中的間接費(fèi)用比重會呈下降趨勢,由此可以推斷構(gòu)成工程主體的材料費(fèi)用占工程項(xiàng)目總成本的比重將呈上升趨勢,這就是工程項(xiàng)目成本構(gòu)成比重的變化趨勢。但這只是人們的主觀感受和判斷而已,如果需要準(zhǔn)確地得出以上結(jié)論,就可以對已完工項(xiàng)目的成本數(shù)據(jù)采用科學(xué)、恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘,客觀地獲知工程項(xiàng)目成本構(gòu)成比重的變化趨勢,進(jìn)而為各成本費(fèi)用項(xiàng)目控制標(biāo)準(zhǔn)的制定提供依據(jù)。

當(dāng)前的“工程施工”一級科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類設(shè)置了“人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“機(jī)械費(fèi)”、“其他直接費(fèi)”和“間接費(fèi)用”等明細(xì)科目,可以說基本滿足數(shù)據(jù)挖掘自動預(yù)測趨勢功能的要求,但還不夠詳盡。因此,科目級次可以從當(dāng)前的三級適當(dāng)?shù)卦黾拥轿寮壣踔亮?對各明細(xì)科目進(jìn)一步細(xì)分。如在表2中,對“機(jī)械費(fèi)”科目進(jìn)一步細(xì)分成“自有設(shè)備”和“租賃設(shè)備”兩個(gè)科目單獨(dú)核算,預(yù)期可以更充分地反映出市場細(xì)分、租賃行業(yè)發(fā)展和施工企業(yè)大量租賃通用設(shè)備的發(fā)展態(tài)勢。

(二)關(guān)聯(lián)分析

關(guān)聯(lián)是數(shù)據(jù)庫中存在的一類重要的、可被發(fā)現(xiàn)的知識,如成本構(gòu)成中某些具體成本項(xiàng)目之間存在的某種規(guī)律性(一項(xiàng)成本的發(fā)生是由另一項(xiàng)成本的發(fā)生所引起的,或者一項(xiàng)成本的增加會導(dǎo)致另一項(xiàng)成本的減少等等)。關(guān)聯(lián)分析的目的就是要找出數(shù)據(jù)庫中隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)。工程項(xiàng)目成本中也存在著一些明顯但卻未被證實(shí)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

工程項(xiàng)目質(zhì)量成本主要由兩個(gè)方面組成:一是為了保證工程質(zhì)量而發(fā)生的各種質(zhì)量預(yù)防成本和鑒定成本;二是因工程質(zhì)量未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)需維修及返工而造成的故障成本。預(yù)防成本主要包括為了保證工程質(zhì)量而支出的研究、規(guī)劃、改進(jìn)工序和規(guī)范操作的費(fèi)用及各種涉及工程質(zhì)量的培訓(xùn)費(fèi)用;鑒定成本主要包括檢查、評定工程質(zhì)量、工序質(zhì)量是否滿足規(guī)定要求和標(biāo)準(zhǔn)所需的費(fèi)用及相關(guān)人員的工資;故障成本主要包括施工生產(chǎn)過程中處理工程質(zhì)量缺陷而產(chǎn)生的返工費(fèi)用、材料損失、停工費(fèi)用及需要施工單位負(fù)責(zé)的保修費(fèi)、賠償費(fèi)等。一般來說,工程質(zhì)量預(yù)防成本、鑒定成本和故障成本之間存在著密切關(guān)系:預(yù)防成本、鑒定成本屬于保證工程質(zhì)量的費(fèi)用,和質(zhì)量水平成正比,即質(zhì)量水平越高,成本投入越大;而故障成本屬于損失性費(fèi)用,和質(zhì)量水平成反比,即質(zhì)量水平越高,故障成本越低。也就是說,預(yù)防成本、鑒定成本越高,故障成本越低,兩者之間是反比關(guān)系,這就是質(zhì)量成本內(nèi)部的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

同樣,安全成本中也有預(yù)防成本和損失成本之分:預(yù)防成本是施工過程中為了防止各種安全事故發(fā)生而支出的安全措施費(fèi);損失成本則是工程發(fā)生安全事故所造成的各種材料損失、賠償損失和停工損失。一般預(yù)防成本越高,損失成本越低;預(yù)防成本越低,損失成本越高,兩者之間也存在著一種反比關(guān)系。

工程項(xiàng)目成本中也許存在著諸多這種關(guān)聯(lián)關(guān)系,如表2所示,對某些成本費(fèi)用項(xiàng)目根據(jù)其內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系分類設(shè)置明細(xì)科目,勢必可以更充分且便利地反映工程項(xiàng)目成本發(fā)生的內(nèi)在規(guī)律性,有利于工程項(xiàng)目成本分析與控制。

(三)聚類分析

聚類分析的功能在于建立一種歸類方法,如將若干工程項(xiàng)目成本按照性質(zhì)上的親疏程度進(jìn)行歸類。

工程項(xiàng)目間接費(fèi)用主要包括項(xiàng)目管理人員工資及福利費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅交通費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公用品折舊攤銷費(fèi)、車輛使用費(fèi)、意外保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租賃費(fèi),等等。從用途來看,種類繁多,但這些費(fèi)用的發(fā)生可以歸于幾大成本動因,如工程項(xiàng)目組織規(guī)模(人數(shù))決定著項(xiàng)目管理人員的工資及福利費(fèi);工程項(xiàng)目離公司總部的距離遠(yuǎn)近決定著差旅交通費(fèi);工程項(xiàng)目覆蓋范圍的大小決定著車輛使用費(fèi);施工環(huán)境(危險(xiǎn)程度)決定著項(xiàng)目應(yīng)為項(xiàng)目管理人員購買意外保險(xiǎn)費(fèi)的金額。通過聚類分析,可以將工程項(xiàng)目間接費(fèi)用歸為幾類,找出每一類共同的成本動因和特點(diǎn),有利于分析每一類成本的發(fā)生、超支和節(jié)約狀態(tài),進(jìn)而更好地研究、制定控制成本的對策。

如表2所示,“間接費(fèi)用”科目根據(jù)成本動因分成“組織規(guī)模動因”、“施工范圍動因”等科目單獨(dú)核算,并進(jìn)一步細(xì)分,就可以嚴(yán)密監(jiān)視每一類成本的發(fā)生是否符合其成本動因規(guī)律,而且能夠更有針對性地對工程項(xiàng)目間接費(fèi)用實(shí)施控制。

(四)偏差檢測

數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)常有一些異常記錄,從數(shù)據(jù)庫中檢測出這些偏差很有意義。工程項(xiàng)目成本中也會存在一些異常成本,如發(fā)生嚴(yán)重的安全事故、異常的雷雨天氣導(dǎo)致工期拖延、當(dāng)?shù)鼐用竦母蓴_等都會導(dǎo)致異常成本發(fā)生。如果把這些異常成本混作正常成本一起核算,將不利于工程項(xiàng)目成本分析與控制以及考核。因此,單獨(dú)設(shè)置了“異常成本”科目,同時(shí)通過數(shù)據(jù)挖掘的偏差檢測技術(shù),專門、單獨(dú)核算這些成本。

綜上所述,改進(jìn)后的科目體系如表2所示。

四、改進(jìn)后工程項(xiàng)目成本核算科目體系優(yōu)點(diǎn)分析

改進(jìn)后的科目體系不但能夠彌補(bǔ)當(dāng)前科目體系的諸多缺點(diǎn),而且還能強(qiáng)化工程項(xiàng)目成本分析與控制,產(chǎn)生意想不到的效果。

(一)并不增加成本核算難度

表2的科目設(shè)置看似復(fù)雜,其實(shí)不然。隨著會計(jì)電算化的普及,手工賬已逐漸退出歷史的舞臺,在財(cái)務(wù)軟件上設(shè)置會計(jì)科目以及進(jìn)行賬務(wù)處理都是一件非常容易的事情,而且在同一套財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中,一個(gè)工程項(xiàng)目設(shè)置好的科目體系還可以非常便捷地復(fù)制到任何其他工程項(xiàng)目。因此,改進(jìn)后的科目體系并不增加成本核算難度。

(二)無需額外的專項(xiàng)分析即可獲得有價(jià)值的信息

由于科目設(shè)置的細(xì)化、科目級次的增加,根據(jù)改進(jìn)后的科目體系生成的科目余額表或明細(xì)賬將具有更豐富的信息含量,而且一目了然。如異常成本、間接費(fèi)用等的金額是多少、是由什么原因引起的都可以從科目余額表或明細(xì)賬中直接查詢到,不再需要對成本核算數(shù)據(jù)重新分類匯總,進(jìn)行額外的專項(xiàng)分析,從而縮短了成本分析所需的數(shù)據(jù)處理實(shí)踐,節(jié)約了資源,提高了效率,增強(qiáng)了效果,也使得非財(cái)務(wù)出身的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠比較容易地看懂成本構(gòu)成,以及成本發(fā)生是否合理。

(三)有利于成本分析與控制及相關(guān)決策

更豐富的信息含量,必然有利于更具體而微的管理。如“機(jī)械費(fèi)”分成“自有設(shè)備”和“租賃設(shè)備”,就能將兩種費(fèi)用進(jìn)行對比分析,從而發(fā)現(xiàn)哪類設(shè)備更能為工程項(xiàng)目節(jié)約成本,作出相關(guān)生產(chǎn)決策?！捌渌苯淤M(fèi)”下設(shè)有“安全成本”等三級科目,通過關(guān)聯(lián)分析,又可以發(fā)現(xiàn)其中“預(yù)防成本”與“損失成本”之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,從而找到安全成本的一個(gè)合理控制標(biāo)準(zhǔn),即預(yù)防成本與損失成本之和的最小值。同樣,“間接費(fèi)用”按成本動因分類核算,就可以一目了然地找到成本發(fā)生的原因,如果某種動因?qū)е碌某杀境霈F(xiàn)異常,就可以有的放矢地應(yīng)對。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇5

【關(guān)鍵詞】 造紙企業(yè)；環(huán)境成本；資本化；費(fèi)用化；選擇標(biāo)準(zhǔn)

近年來，環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展問題引起了全社會的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建立并實(shí)施環(huán)境成本制度的呼聲日益高漲。隨著我國加快進(jìn)入“國際經(jīng)濟(jì)大循環(huán)”的步伐，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）頒布的環(huán)境管理系列國際標(biāo)準(zhǔn)（ISO14000）已經(jīng)成為打破國際綠色壁壘的準(zhǔn)入證，歐美一些發(fā)達(dá)國家的企業(yè)已開始公布環(huán)境報(bào)告，我國企業(yè)建立環(huán)境成本制度的緊迫性越來越強(qiáng)烈。

造紙行業(yè)是我國最傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)之一， 也是環(huán)境資源消耗巨大的產(chǎn)業(yè)。目前， 造紙業(yè)的發(fā)展受到環(huán)境和資源的雙重制約，而在我國的造紙企業(yè)中， 絕大多數(shù)是中小型企業(yè)，面臨著巨大的環(huán)保壓力。準(zhǔn)確的核算環(huán)境成本，不僅有助于造紙企業(yè)合理確定成本，提高企業(yè)環(huán)保的積極性，也有助于造紙業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、環(huán)境成本的界定

環(huán)境會計(jì)是一門新興的學(xué)科，產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代開始的會計(jì)學(xué)術(shù)界針對環(huán)境會計(jì)信息披露的討論，以及對世界各國發(fā)起制定相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的倡導(dǎo)中，并隨著世界各國和國際組織對環(huán)境管理法規(guī)的完善而逐漸形成，構(gòu)成了現(xiàn)代會計(jì)體系中的一個(gè)重要分支。目前，環(huán)境成本的會計(jì)理論框架尚不成熟，國際上還沒有一個(gè)公認(rèn)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則或制度。同時(shí)，由于研究目的和研究環(huán)境不同，各個(gè)國家和國際組織對環(huán)境成本的定義也存在差異。

1995年，美國環(huán)境保護(hù)署（U.S. Environmental Protection Agency，EPA）在其環(huán)境會計(jì)項(xiàng)目中將可以明晰地同環(huán)境保護(hù)掛鉤的各種支出稱為傳統(tǒng)成本，如環(huán)保設(shè)備的投資、使用的原料、設(shè)施和物料的成本，減少使用這些物質(zhì)或減少對這類物質(zhì)的浪費(fèi)，可以減少環(huán)境的惡化程度或減少對不可再生資源的消耗等；而那些與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等混合在一起，難以清晰辨認(rèn)其與環(huán)境業(yè)績關(guān)系的成本則被稱為潛在的隱沒成本。不難看出，EPA的做法是根據(jù)支出與環(huán)境保護(hù)的相關(guān)程度進(jìn)行分類，如果與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)，就視為環(huán)境成本；否則，排除在環(huán)境成本之外。

1999年，聯(lián)合國國際會計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組（The Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，ISAR）在第15次會議上通過了《環(huán)境會計(jì)和報(bào)告的立場公告》。ISAR對環(huán)境成本的定義是：“本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求而付出的成本?！盜SAR定義涵蓋的范圍比EPA定義更廣，也更容易被接受。但定義中“對環(huán)境造成的影響”、“執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)”比較抽象，難以有效限定環(huán)境成本的范圍。

盡管我國沒有統(tǒng)一的環(huán)境成本定義，且相關(guān)研究仍處于起步階段，對與環(huán)境相關(guān)的支出給予了足夠的重視。早在1985年，財(cái)政部就要求企業(yè)在“車間經(jīng)費(fèi)及企業(yè)管理費(fèi)用明細(xì)表”中將排污費(fèi)單獨(dú)設(shè)項(xiàng)反映；且在企業(yè)會計(jì)賬務(wù)處理上，也將“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)”作為提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用在“管理費(fèi)用”賬戶中進(jìn)行核算。但是隨著企業(yè)環(huán)保支出的種類增加、形式多樣，僅通過“排污費(fèi)”和“綠化費(fèi)” 對其進(jìn)行核算已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足需要。而明確環(huán)境成本的含義成為進(jìn)行環(huán)境成本核算的首要任務(wù)。

企業(yè)是承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的主體，環(huán)境成本的界定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任，環(huán)境成本必須體現(xiàn)環(huán)保目的的重要性也不言而喻。為此，環(huán)境成本是指企業(yè)為維護(hù)、治理和改善環(huán)境所發(fā)生的各項(xiàng)人、財(cái)、物等消耗的所有支出。該定義明確表明，發(fā)生支出的目的是“環(huán)境保護(hù)”，而支出則產(chǎn)生于實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的手段或結(jié)果。具體而言，環(huán)境成本從發(fā)生的時(shí)間上來看是“可能已發(fā)生”或“將要可能發(fā)生”；與環(huán)境的相關(guān)度來看，既可以與特定產(chǎn)品“直接相關(guān)”，又可以與特定產(chǎn)品“間接相關(guān)”或“不相關(guān)”；從支付方式上來看，既包括貨幣性支出，又包括非貨幣性支出；從發(fā)生環(huán)節(jié)來看，又可以分為三類，即為減輕對環(huán)境的污染而事前予以開支的環(huán)境成本、生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本和生產(chǎn)過后對環(huán)境的補(bǔ)償成本。

二、環(huán)境成本資本化標(biāo)準(zhǔn)的國際比較

環(huán)境成本的資本化與費(fèi)用化是指將環(huán)境成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，還是將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，是環(huán)境成本計(jì)量的兩種方式。如果環(huán)境成本費(fèi)用化，將影響支出當(dāng)期的損益；而如果將環(huán)境成本資本化，就可以通過分期攤銷轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，對產(chǎn)品的定價(jià)產(chǎn)生直接的影響。然而，國際社會對環(huán)境成本的資本化標(biāo)準(zhǔn)存在著很大分歧，主要有兩種代表性的觀點(diǎn)：

（一）IASB標(biāo)準(zhǔn)

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號――不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備》（IAS16）中指出，“企業(yè)可能會因?yàn)榘踩颦h(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備……此時(shí)，這種購置能使企業(yè)從有關(guān)資產(chǎn)中獲得超過它們沒有購置時(shí)所能獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益”。從IAS16的規(guī)定可以看出，只有“物化”的、由環(huán)境因素引起的、且能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出才能資本化。但這種資本化的支出必須依附于某項(xiàng)資產(chǎn)。

（二）FASB標(biāo)準(zhǔn)

美國從1989年起指定美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的緊急問題工作組（EITF）專門研究環(huán)境事項(xiàng)的會計(jì)處理，并了“EITF13石棉消除成本會計(jì)”和“EITF90－8污染處理費(fèi)用的資本化”兩個(gè)文件，基本表達(dá)了FASB對環(huán)境成本資本化的立場。FASB認(rèn)為，如果環(huán)境支出符合下列條件之一，就可以資本化：1.延長企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命、改善其安全性或提高其效率的成本。2.減少或防止由以前經(jīng)營活動引起但尚未出現(xiàn)的環(huán)境污染的成本以及由未來經(jīng)營活動引起的環(huán)境污染的成本，包括稍后發(fā)生的改善資產(chǎn)購置時(shí)狀況的成本。3.原本預(yù)備銷售的資產(chǎn)在其出售前所發(fā)生的必要成本。

比較而言，IASB環(huán)境成本資本化標(biāo)準(zhǔn)更符合會計(jì)意義上的資本化確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如果環(huán)境成本不會在未來帶來經(jīng)濟(jì)利益或與未來企業(yè)收益沒有密切的聯(lián)系則不能將其資本化；而FASB則認(rèn)為，無論環(huán)境成本是否帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，只要其對企業(yè)未來生存具有意義時(shí)，該環(huán)境支出就應(yīng)予以資本化處理。從各國政府越來越關(guān)心環(huán)境問題、環(huán)境法規(guī)政策日益嚴(yán)厲的趨勢來看， FASB環(huán)境成本資本化標(biāo)準(zhǔn)比IASB環(huán)境成本資本化標(biāo)準(zhǔn)更體現(xiàn)了對環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)及對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的推動，因此值得我國借鑒和采納。

三、我國造紙企業(yè)環(huán)境成本資本化與費(fèi)用化選擇標(biāo)準(zhǔn)分析

（一）我國造紙企業(yè)環(huán)境成本資本化與費(fèi)用化劃分標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)狀分析

傳統(tǒng)的造紙業(yè)是一個(gè)高污染行業(yè)，造紙企業(yè)在廢水污染的預(yù)防、治理、補(bǔ)償過程中都會發(fā)生環(huán)境成本。在實(shí)務(wù)中，我國造紙企業(yè)對環(huán)境成本核算理解就是為其造成的環(huán)境污染負(fù)責(zé)，環(huán)境成本的范圍也僅限于其造成的直接環(huán)境影響所付出的代價(jià)。為此，造紙企業(yè)對環(huán)境成本的核算也比較簡單，把企業(yè)環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本、企業(yè)每年向地方環(huán)保局支付的排污費(fèi)、企業(yè)因當(dāng)期超標(biāo)排污繳納的排污費(fèi)及罰金、企業(yè)產(chǎn)品廢棄物的處理等項(xiàng)目作費(fèi)用化處理，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理。然而，隨著國家對于環(huán)境質(zhì)量要求的提高，企業(yè)處理環(huán)境污染的技術(shù)也要隨之提高，環(huán)境成本已不再僅僅是處理污染物的成本或是繳納一些罰金。因?yàn)橛袝r(shí)環(huán)境破壞是一個(gè)漫長的過程，并不會在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期表現(xiàn)出來，或者有些環(huán)境成本不會在當(dāng)期發(fā)生，企業(yè)應(yīng)著眼于未來，充分考慮可能會在以后期間對環(huán)境產(chǎn)生影響的因素，提前做好防治準(zhǔn)備，將這類潛在的防治環(huán)境破壞的防治成本進(jìn)行確認(rèn)。

一些造紙企業(yè)在核算環(huán)境成本時(shí)僅考慮部分環(huán)境成本，并對環(huán)境成本全費(fèi)用化處理的做法，代表了絕大多數(shù)企業(yè)的普遍做法，但有著非常明顯的弊端。首先，這樣做容易造成產(chǎn)品的成本信息失真；其次，全部費(fèi)用化處理會導(dǎo)致企業(yè)抱著環(huán)境成本可以在稅前扣除的想法變本加厲地破壞環(huán)境，不利于企業(yè)環(huán)境成本控制，也扼殺了企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的積極性。

（二）我國造紙企業(yè)環(huán)境成本資本化與費(fèi)用化的選擇標(biāo)準(zhǔn)

以FASB環(huán)境成本資本化條件為基礎(chǔ)，具體到造紙業(yè)環(huán)境成本的資本化選擇，除了全面核算環(huán)境成本外，還應(yīng)按環(huán)境成本受益期長短進(jìn)行分類后分別處理（如表1）：

1.第一類是受益期較長但屬于一次性支付的環(huán)境成本支出。此類環(huán)境成本支出是指造紙企業(yè)因環(huán)境問題一次性支付的費(fèi)用，但是其受益期不僅在當(dāng)期，也會延續(xù)到以后的會計(jì)期間。它包括：（1）造紙企業(yè)為減輕對環(huán)境的污染而事前予以開支的成本，如企業(yè)的環(huán)保設(shè)備支出，企業(yè)植樹種草支出及產(chǎn)生的人造資源費(fèi)用；環(huán)境資源保護(hù)項(xiàng)目的研究、開發(fā)、建設(shè)、更新費(fèi)用；水循環(huán)處理系統(tǒng)的建造，企業(yè)環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本等。（2）造紙企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，如對有環(huán)境污染影響的材料替代，對環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購路線的變更和對工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開發(fā)的成本。（3）造紙企業(yè)生產(chǎn)過后對環(huán)境的補(bǔ)償成本，如對社會環(huán)境保護(hù)公共工程和投資建設(shè)、維護(hù)、更新費(fèi)用中由造紙企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分。上述支出延長了造紙企業(yè)擁有資產(chǎn)的壽命，增大了資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，改善了造紙企業(yè)的安全性，提高了造紙業(yè)效率，應(yīng)予以資本化。但是如果此類成本當(dāng)期發(fā)生額較小，即使會影響以后的會計(jì)期間，也應(yīng)靈活地將其費(fèi)用化。

2.第二類是受益期為當(dāng)期但是在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)需持續(xù)支付的費(fèi)用。此類環(huán)境成本支出是指造紙企業(yè)因環(huán)境問題每期都必須支付的費(fèi)用，并且它的受益期只是在當(dāng)期。它包括：（1）造紙企業(yè)為減輕對環(huán)境的污染而事前予以開支的成本，如企業(yè)主動對環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測計(jì)量等；（2）造紙企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，如企業(yè)環(huán)保設(shè)備的維修、折舊，企業(yè)產(chǎn)品廢棄物的處理成本，再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營成本，節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行成本，企業(yè)環(huán)保部門的管理費(fèi)用、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)用，企業(yè)環(huán)境信息披露的成本支出；（3）造紙企業(yè)生產(chǎn)過后對環(huán)境的補(bǔ)償成本，如企業(yè)每年向地方環(huán)保局支付的排污費(fèi)，企業(yè)對銷售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用過后的污染環(huán)境的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本，企業(yè)在開征環(huán)境稅的國家和地區(qū)支付的環(huán)境稅成本等。對于受益期為當(dāng)期但是在一個(gè)較長時(shí)期內(nèi)需持續(xù)支付的費(fèi)用，由于是當(dāng)期支付當(dāng)期受益，一般予以費(fèi)用化處理。

3.第三類是受益期為當(dāng)期并且只在當(dāng)期支付的環(huán)境成本。通常情況下，此類環(huán)境成本支出是因造紙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生了特殊的環(huán)境問題，其費(fèi)用在當(dāng)期支付當(dāng)期受益，不會連續(xù)影響以后的會計(jì)期間。它包括造紙企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的環(huán)境成本，如對企業(yè)所在地域環(huán)?；顒拥馁澲髽I(yè)的環(huán)境罰款支出，企業(yè)因污染事故造成的停工損失，企業(yè)環(huán)境問題訴訟和賠償支出；企業(yè)生產(chǎn)過后對環(huán)境的補(bǔ)償成本，如企業(yè)因當(dāng)期超標(biāo)排污繳納的排污費(fèi)及罰金等。這類成本與以后期間發(fā)生的環(huán)境成本不會有緊密地聯(lián)系，并且不會對企業(yè)生產(chǎn)能力的提高、延長資產(chǎn)的壽命、改善環(huán)境狀況等方面有重大影響，一般對此類環(huán)境成本予以費(fèi)用化。

通過這樣的環(huán)境成本資本化劃分，可真正做到“誰受益誰承擔(dān)”的配比原則；可以進(jìn)一步合理分析企業(yè)環(huán)境成本發(fā)生的動因，通過作業(yè)成本法等分析，采取相應(yīng)的措施，有利于企業(yè)降低自身生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的盈利能力。

四、對環(huán)境成本核算的展望

總的來說，我國環(huán)境成本的核算研究還有很長的一段路要走。環(huán)境成本的復(fù)雜性及其涉及學(xué)科的廣泛性，加上成本的量化困難等因素都使得環(huán)境成本核算困難重重。目前，我國環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法規(guī)體系仍待健全，應(yīng)盡快完善環(huán)境法規(guī)，加大對污染的懲罰力度，積極推動環(huán)境保護(hù)的開展，使其發(fā)揮宏觀指導(dǎo)作用；而對準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)來講，要加快對環(huán)境成本、環(huán)境會計(jì)的研究，借鑒國外一些成功的環(huán)境成本核算做法，切實(shí)解決環(huán)境核算問題，推動我國企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性；對于企業(yè)來講，要徹底轉(zhuǎn)變以往的觀念，將環(huán)境效益視為企業(yè)業(yè)績追求的一部分，將環(huán)保視為企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。在各方的努力下，相信不久的將來，我國定能在環(huán)境成本核算方面取得突破性的進(jìn)展，與處于世界領(lǐng)先地位的發(fā)達(dá)國家齊頭并進(jìn)，而我國的環(huán)保事業(yè)也將取得巨大的發(fā)展。

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