導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計(jì)；問題；施工企業(yè)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會計(jì)的概念和特點(diǎn)

1稅務(wù)會計(jì)的概念

稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動。稅務(wù)會計(jì)是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動所引起的經(jīng)濟(jì)活動和資金運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)。

2稅務(wù)會計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會計(jì)由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財(cái)務(wù)會計(jì)不同的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)稅務(wù)活動的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行核算和監(jiān)督時就必須使用稅務(wù)會計(jì)，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會計(jì)核算的目的是既要保護(hù)國家利益，嚴(yán)格遵守國家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計(jì)算納稅，維護(hù)國家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)存在的問題

（一）稅收征管與會計(jì)核算管理不同步

新稅制實(shí)施以后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時宜。比如價內(nèi)稅和價外稅的共存，使得企業(yè)的會計(jì)核算有復(fù)雜化的傾向。在實(shí)際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會計(jì)核算方式。再加上地方上稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認(rèn)識到建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會計(jì)呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會計(jì)制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨(dú)的列明了會計(jì)處理方式，而會計(jì)人員卻無法完整系統(tǒng)的在會計(jì)制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實(shí)的說明，使得企業(yè)會計(jì)人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會計(jì)人員都對稅法精通是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實(shí)行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時，由于企業(yè)會計(jì)處理遵循的會計(jì)法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)完善的對策

（一）建立完善的稅務(wù)會計(jì)體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，從稅收法律制度和會計(jì)法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會計(jì)體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會計(jì)體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)核算的要求，同時有能夠與一般財(cái)務(wù)會計(jì)相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，運(yùn)用得仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)方法，會計(jì)核算仍然要遵循會計(jì)準(zhǔn)則?；诖耍髽I(yè)稅務(wù)會計(jì)的工作應(yīng)該通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證和賬簿來完成。對于統(tǒng)一的稅收會計(jì)規(guī)范應(yīng)該匯編成冊，作為會計(jì)師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時補(bǔ)充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會計(jì)人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報(bào)表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強(qiáng)對企業(yè)涉稅活動的處理，使企業(yè)涉稅活動核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機(jī)構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語

最近以來，我國關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會計(jì)模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點(diǎn)主要放在到底是選擇財(cái)稅合一的模式呢還是選擇財(cái)稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)制度的建立，使稅務(wù)會計(jì)能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動問題。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：會計(jì)實(shí)務(wù)；謹(jǐn)慎原則；建議

中圖分類號：F235.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、會計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的概述

1.謹(jǐn)慎原則的涵義。在會計(jì)工作中經(jīng)常會出現(xiàn)各種的不確定因素，謹(jǐn)慎原則就是在這些因素出現(xiàn)的時候，要求企業(yè)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)的判斷和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)處理，評估企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，做到既不高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，也不低估企業(yè)的負(fù)債和費(fèi)用，避免會計(jì)使用者對會計(jì)報(bào)表持盲目樂觀的心態(tài)。

2.會計(jì)實(shí)務(wù)中包含謹(jǐn)慎原則的意義。在現(xiàn)今企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于存在著各種各樣的不確定因素，會計(jì)人員則必須在處理這些業(yè)務(wù)的時候，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對這些不確定的因素進(jìn)行評估。此外，由于企業(yè)經(jīng)營的模式基本是獨(dú)立生產(chǎn)性質(zhì)，這就要求企業(yè)必須自己對企業(yè)的耗費(fèi)負(fù)責(zé)，自負(fù)盈虧，才可以從根本上保證企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。隨著現(xiàn)今市場環(huán)境的競爭壓力越來越大，企業(yè)在這個充滿競爭的市場，必須要謹(jǐn)慎的處理好一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，才可以保證企業(yè)的長期健康發(fā)展。

3.謹(jǐn)慎原則在會計(jì)運(yùn)用中的兩面性。任何事物都存在著兩面性，謹(jǐn)慎原則也不例外，其在產(chǎn)生之初就存在著明顯的兩面性。一方面它可以保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益，避免虛假的資產(chǎn)和浮夸的利潤產(chǎn)生，另一方面在謹(jǐn)慎原則實(shí)行的時候，又會不可避免的帶著一些主觀隨意的色彩，為企業(yè)會計(jì)報(bào)表粉飾留下了一定的空間。

二、會計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎原則的具體應(yīng)用

1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。根據(jù)我國《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)對資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，主要包括對應(yīng)收賬款和企業(yè)的一些應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，對原材料、庫存商品和低值易好品等存貨計(jì)提的存貨低價的準(zhǔn)備，對債券、股票等短期的投資計(jì)提的短期投資低價準(zhǔn)備，對商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，還有房屋建筑等固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和委托貸款和在建工程的減值準(zhǔn)備。這些都是不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收入的項(xiàng)目，都需要進(jìn)行計(jì)提減值的準(zhǔn)備，這些計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以用來作為企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的抵減項(xiàng)目。此外，對于一些計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，企業(yè)可以自行選擇是按賬齡分析法、賬款余額百分比法還是銷售百分比法。

2.計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在目前企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法上，運(yùn)用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法，可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則。折舊的意思主要是指固定資產(chǎn)價值的減損，這主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的一種價值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補(bǔ)償。企業(yè)可以選擇的折舊方法主要包括工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法和雙倍越遞減法，不同的企業(yè)，自身的固定資產(chǎn)情況也存在差異，因此可以根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來選擇適合的折舊方法。

3.當(dāng)物價上漲對存貨的計(jì)價采用后進(jìn)先出法。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—存貨》的規(guī)定，可以知道當(dāng)前對存貨發(fā)出的計(jì)價方法包括加權(quán)平均法、個別計(jì)價法、先進(jìn)先出發(fā)、后進(jìn)先出法和移動平均法等。當(dāng)物價持續(xù)上漲時，采用后進(jìn)先出法是最為有效的方法，它能夠及時對企業(yè)的存貨按最近收貨的單位成本進(jìn)行計(jì)算，使企業(yè)當(dāng)期的成本升高，利潤減少。

4.融資租入資產(chǎn)的價值計(jì)量。在國際上規(guī)定，租賃資產(chǎn)的入賬價值主要是采取最低的付款額的現(xiàn)值和賬面價值來體現(xiàn)的，這主要是因?yàn)樽畹妥赓U付款額是由產(chǎn)生和收益性兩種不同類型的支出而構(gòu)成的。這樣可以有效的避免租賃資產(chǎn)賬面價值的虛漲，充分的體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的基本要求。除此之外，在租賃準(zhǔn)則中，融資租入資產(chǎn)的折舊計(jì)提年限、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?、未?dān)保余值的發(fā)生和售后租回?fù)p益的遞延等，都可以體現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎原則。

三、完善會計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎性原則的建議

1.使會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)政策和會計(jì)制度的相關(guān)條款具有可操作性。從目前我國的會計(jì)規(guī)范來看，會計(jì)實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎原則的方法在許多方面的可操作性還是比較強(qiáng)的，如加速折舊法、先去先出法等等。然而企業(yè)的會計(jì)制度卻對資產(chǎn)發(fā)生減值的規(guī)定不夠明確，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等，這些都給企業(yè)帶來了許多的影響，使企業(yè)制度中可變現(xiàn)凈值的確定存在著一定的困難。使得企業(yè)在會計(jì)政策上的選擇沒有進(jìn)行充分的考慮就下決定，造成企業(yè)資產(chǎn)和利潤所要達(dá)到的目標(biāo)不能夠完全的實(shí)現(xiàn)。如有些企業(yè)在實(shí)行資產(chǎn)成本計(jì)價時，對存貨的成本按照什么價格計(jì)價，是運(yùn)用加權(quán)平均法、個別計(jì)價法還是先進(jìn)先出法，都無法做出準(zhǔn)確的決定。如果企業(yè)選擇錯誤的計(jì)價方法，那就會使企業(yè)的利潤出現(xiàn)偏高或者偏低的現(xiàn)象，對于固定資產(chǎn)，是采用直線折舊法還是選擇加速折舊法，也是會在一定程度上影響到企業(yè)的利潤，出現(xiàn)偏高或者偏低。這也為企業(yè)充分運(yùn)用謹(jǐn)慎原則留下了一定的空間，想要真正提高企業(yè)的發(fā)展，就必須制定一套完整和可操作的標(biāo)準(zhǔn)，讓企業(yè)按照這個標(biāo)準(zhǔn)去實(shí)行，才能夠取得較好的成績，起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)踐的目的。

2.改善績效評價體系。在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的績效考評應(yīng)擺脫過去傳統(tǒng)的方式，不要過分的強(qiáng)調(diào)企業(yè)“利潤”指標(biāo)的現(xiàn)狀，從根本上改變企業(yè)以“利潤”為目標(biāo)的原則。應(yīng)讓企業(yè)適當(dāng)?shù)脑黾淤Y產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量、現(xiàn)金營運(yùn)質(zhì)量等指標(biāo)，這樣才可以充分的改善會計(jì)實(shí)務(wù)中謹(jǐn)慎原則運(yùn)用的環(huán)境。

3.加強(qiáng)會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。要正確的運(yùn)行謹(jǐn)慎原則，就必須不斷的提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中需要會計(jì)人員具備準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步加大對會計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使他們能夠充分理解謹(jǐn)慎原則的實(shí)質(zhì)，從根本上提高他們的決策判斷能力。

四、總結(jié)

綜上所述，謹(jǐn)慎原則對會計(jì)的核算行為起著至關(guān)重要的作用，它是會計(jì)核算的基本原則之一，具備非常重要的指導(dǎo)性地位。企業(yè)在會計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)積極貫徹謹(jǐn)慎性原則，把它用好用活，企業(yè)還要防止一些不法之徒濫用或者歪曲使用謹(jǐn)慎原則，過分提取準(zhǔn)備、抬高負(fù)債和費(fèi)用、故意壓低企業(yè)的資產(chǎn)或收益。這就要求企業(yè)高度重視會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使他們具備良好的職業(yè)道德和會計(jì)核算的職業(yè)判斷能力，能夠?qū)?jì)交易中的任何不穩(wěn)定的因素做出謹(jǐn)慎性的處理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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一、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的相關(guān)理論分析

（一）會計(jì)準(zhǔn)則超載

我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的內(nèi)容大部分針對的都是上市公司和大中型企業(yè)，涉及到小企業(yè)的內(nèi)容十分有限。相較于大中型企業(yè)，小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對信息需求的差異性較大，現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則在小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)中難以發(fā)揮出有效的作用。另一方面，小企業(yè)的組織形式更加靈活，同時內(nèi)部機(jī)構(gòu)很難做到完整完善，在會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的過程中難免出現(xiàn)疏漏?；谏鲜銮闆r，采用現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)間存在嚴(yán)重的不適應(yīng)，進(jìn)而引發(fā)會計(jì)準(zhǔn)則“超載”現(xiàn)象。

（二）差別報(bào)告制度

為了有效的改善我國會計(jì)準(zhǔn)則超載現(xiàn)象，我國在借鑒國外先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上實(shí)施了差別報(bào)告制度，其內(nèi)涵是針對不同層次的實(shí)體采取不同的會計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù)我國現(xiàn)階段小企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告的特點(diǎn)，其在披露內(nèi)容、方式等方面都和大中型企業(yè)存在?^大的差別，為了更好的適應(yīng)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，應(yīng)該構(gòu)建一套與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，最大程度的減輕小企業(yè)的會計(jì)核算負(fù)擔(dān)，為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造充足的動力。

（三）小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的模式

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的效果直接決定了差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度能否得到順利的實(shí)施。結(jié)合世界各國小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐活動來看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會計(jì)準(zhǔn)則框架下，針對小企業(yè)問題處理的實(shí)際需求制定報(bào)告條款的方法。而或者則是建立一條單獨(dú)的準(zhǔn)則體系，對涉及到小企業(yè)的相關(guān)問題進(jìn)行收納。在這方面，我國采用的是分立法。在具體實(shí)施的過程中，為了保障小企業(yè)準(zhǔn)則的科學(xué)性，必須清楚的認(rèn)識到小企業(yè)會計(jì)和大中型企業(yè)會計(jì)的差別，緊緊圍繞小企業(yè)交易和事務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)則的制定。

二、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)全球化推動國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境的逐漸趨同

從本世紀(jì)初，聯(lián)合國國際會計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組針對中小企業(yè)會計(jì)問題展開了多次會議，并相繼了《第二級中小企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及《第三級中小企業(yè)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。之后，各個發(fā)達(dá)國家也分別制定了針對中小企業(yè)的指導(dǎo)性會計(jì)準(zhǔn)則。

相對而言，我國在該領(lǐng)域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業(yè)會計(jì)制度》以來，針對小企業(yè)的會計(jì)文件一直未能得到更新，已經(jīng)無法適應(yīng)新時期工作的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的持續(xù)深入，為了吸引更多的國外投資，我國必須及時對小企業(yè)會計(jì)規(guī)范和信息進(jìn)行完善，為投資者理解認(rèn)知提供便利?？梢?，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定對于加強(qiáng)國際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業(yè)實(shí)務(wù)工作的迅猛發(fā)展

據(jù)可靠統(tǒng)計(jì)，在我國所有企業(yè)中，中小企業(yè)的比例約占到97%，從業(yè)人員占比超過50%，小企業(yè)的資產(chǎn)總額占到41.97%。通過對這些數(shù)據(jù)的分析可知，小企業(yè)能夠?yàn)槲覈鐣峁┐罅康木蜆I(yè)機(jī)會，為社會的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此，我國政府必須進(jìn)一步加強(qiáng)對小企業(yè)發(fā)展問題的重視。

當(dāng)前階段，我國小企業(yè)會計(jì)崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控缺失、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不足的情況十分常見，導(dǎo)致中小企業(yè)會計(jì)工作長期處于混亂局勢中。在這樣的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對小企業(yè)進(jìn)行征稅時，通常不以小企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告為依據(jù)，而是采用簡易辦法，造成稅收的大量流失。為了對小企業(yè)會計(jì)工作進(jìn)行規(guī)范，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的制定刻不容緩。

三、現(xiàn)階段小企業(yè)的會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中的應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題

（一）小企業(yè)的界定

在對中小企業(yè)進(jìn)行界定的過程中，通常情況下可以從以下兩個角度出發(fā)，分別是管理和會計(jì)。一方面，對小企業(yè)進(jìn)行界定能夠?yàn)槲覈行∑髽I(yè)的管理工作的開展和經(jīng)濟(jì)政策的指定提供充足的依據(jù)。另一方面，對小企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確界定有利于企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的高效開展。一般情況下，從會計(jì)角度進(jìn)行小企業(yè)界定時，通常采取“獨(dú)立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國按照國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)定義為小企業(yè)或是微型企業(yè)。這一標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)是我國2003年頒布的《中小企業(yè)促進(jìn)法》相關(guān)對規(guī)定，已經(jīng)無法和現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢相適應(yīng)。首先，劃分標(biāo)準(zhǔn)的覆蓋面較窄。其次，職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額三項(xiàng)劃分標(biāo)準(zhǔn)相互之間存在一定的沖突。無法準(zhǔn)確的對企業(yè)類型進(jìn)行界定。最后，現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠詳盡，過于寬泛。

在會計(jì)方面，原《小企業(yè)會計(jì)制度》中將小企業(yè)定性為不對外籌集資金，換而言之，小企業(yè)不對外發(fā)行股票和債券，因此不必承擔(dān)公眾責(zé)任。但是在實(shí)際經(jīng)營中，受托為外部群體委托持有和管理財(cái)務(wù)資源的企業(yè)，面臨的受托群體廣泛，企業(yè)影響巨大，必然具備一定的工中責(zé)任。因此，應(yīng)該將定性標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為“不承擔(dān)社會責(zé)任”。

（二）與所得稅法的協(xié)調(diào)

在中小企業(yè)會計(jì)工作開展的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)告可以起到多種作用，如納稅或是內(nèi)部管理等。在小企業(yè)經(jīng)營的過程中，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)或是銀行提供財(cái)務(wù)報(bào)告，因此有時候不僅需要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，還需滿足銀行的要求，二者的協(xié)調(diào)問題就變得至關(guān)重要。由于小企業(yè)所得稅法的差一點(diǎn)主要集中在所得稅申報(bào)中的納稅調(diào)整等內(nèi)容，很容易增加小企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本，這對征稅工作的順利開展會帶來一定的阻礙。因此，在小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，要在不違反基本原則的基礎(chǔ)上，使其與企業(yè)所得稅法之間形成良好的協(xié)調(diào)。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則的簡化

小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制定的依據(jù)就是差別財(cái)務(wù)報(bào)告制度，為了適應(yīng)小企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告工作，小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則最突出的特點(diǎn)就是簡化，其在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對會計(jì)科目、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會計(jì)信息的披露等方面都做了相應(yīng)的簡化，目的在于對小企業(yè)報(bào)告成本進(jìn)行控制。例如，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見稿）中規(guī)定采用歷史成本計(jì)量，不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計(jì)量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加符合我國國情，對于小企業(yè)會計(jì)管理工作的規(guī)范十分有利，同時在小企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的提高中也能夠發(fā)揮出更大的作用。

四、針對問題的解決策略

（一）?π∑笠禱?分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確

由于小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致政策的受益者大多數(shù)情況下都是中型企業(yè)，這對小企業(yè)融資難以及經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)對于配合我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施具有十分重要的實(shí)踐意義。在具體實(shí)施的過程中，應(yīng)該緊密結(jié)合我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，采用更具有針對性和代表性的劃分標(biāo)準(zhǔn)，并將劃分標(biāo)準(zhǔn)覆蓋到所有行業(yè)中，結(jié)合不同行業(yè)的特殊性，分行業(yè)設(shè)置劃分標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)政策應(yīng)用針對性的提高。

（二）做好小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法協(xié)同

篇4

1實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

我國的第一個具體會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。它是會計(jì)師和注冊會計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時所經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項(xiàng)固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項(xiàng)固定資產(chǎn)以原出售價格購回。在這項(xiàng)交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項(xiàng)看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認(rèn)出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補(bǔ)充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項(xiàng)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)融資行為，而不是一項(xiàng)銷售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計(jì)核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、銷售商品售后回購、收入的確認(rèn)、代銷商品處理及合并會計(jì)報(bào)表等情況的運(yùn)用。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則在實(shí)踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項(xiàng)資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)地也承擔(dān)了有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán)，且在租賃時可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計(jì)提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

（3）無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)這兩條標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)對這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽(yù)是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則

篇5

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和投資觀念的轉(zhuǎn)變，對房地產(chǎn)或物業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行投資逐漸成為一種新型的投資方式。有的企業(yè)將投資房地產(chǎn)作為主營業(yè)務(wù)；有的企業(yè)在經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的同時兼營房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)是為了房地產(chǎn)的增值而盈利；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)則是為了抵御通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)。雖然房地產(chǎn)從實(shí)體上看是房屋建筑物，但簡單地套用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則顯然是不合理的。

一、當(dāng)前投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的基本情況

1986年，原國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）批準(zhǔn)了國際會計(jì)準(zhǔn)則第25號“投資會計(jì)”（IAS25），允許將投資性房地產(chǎn)按長期投資核算或根據(jù)IAS16“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備”按不動產(chǎn)核算。2001年1月1日，IAS25被廢止，IAS40“投資性房地產(chǎn)”正式開始實(shí)施。2001年IASC改組，新成立的國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）修訂了IAS40，并于2005年1月1日生效。

除IASB以外，目前對投資性房地產(chǎn)制定會計(jì)準(zhǔn)則的有英國、澳大利亞和中國香港地區(qū)。英國原會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）于1981年11月了第19號標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP19）“投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理”，首次對投資性房地產(chǎn)的概念、會計(jì)處理和報(bào)告作了規(guī)范。SSAP19于1994年7月進(jìn)行修訂和補(bǔ)充，完善了價值重估方面的內(nèi)容。澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則委員會于2004年6月了與IAS40趨同的AASB140“投資性房地產(chǎn)”。我國香港地區(qū)于1987年10月了SSAP13“投資物業(yè)會計(jì)”。經(jīng)多次修訂，于2004年12月了與IAS40趨同的香港會計(jì)準(zhǔn)則第40號（HKAS40）“投資性房地產(chǎn)”。我國財(cái)政部于2005年7月19日了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第××號――投資性房地產(chǎn)》（征求意見稿），并于2006年2月正式《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》。

二、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的國際比較

可以看出，AASB140和HKAS40與IAS40趨同，因此本文主要將IAS40與SSAP19加以比較。

（一）定義與內(nèi)容的比較

IAS40中投資性房地產(chǎn)（Investment Property）是指為賺取租金或?yàn)橘Y本增值，或兩者兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產(chǎn)（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或兩者兼有），但不包括：1.用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的房地產(chǎn)；2.在正常經(jīng)營過程中銷售的房

地產(chǎn)。

英國SSAP19中的投資性房地產(chǎn)是指對有關(guān)土地和建筑物擁有的權(quán)益，但這些土地和建筑物必須是：1.已完成的在建工程和開發(fā)項(xiàng)目；2.是為投資目的而持有，并且其租金收益是可以公平協(xié)商的。它不包括：①企業(yè)為自己的目的擁有和占用的房地產(chǎn)；②出租給并由集團(tuán)內(nèi)另一公司占用的房地產(chǎn)。

二者相比存在三點(diǎn)差異：

1.經(jīng)營租賃方式下承租人在持有的房地產(chǎn)上的權(quán)益

英國企業(yè)通常需要支付大筆預(yù)付款才能取得房地產(chǎn)上的長期權(quán)益，這種長期權(quán)益符合SSAP19的定義。很多承租人將其資本化并作為按市場價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)處理，支付的租金在租賃期內(nèi)費(fèi)用化。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）在2001年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB），并將IAS40作為《改進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則》項(xiàng)目的一部分進(jìn)行修訂，主要對經(jīng)營租賃方式下承租人持有的房地產(chǎn)權(quán)益做了新的規(guī)范。原來的IAS40規(guī)定承租人不將經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)權(quán)益視為投資性房地產(chǎn)。而按照修訂后準(zhǔn)則的第33――35段的規(guī)定，則當(dāng)且僅當(dāng)承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益符合投資性房地產(chǎn)的定義，且承租人按照公允價值模式確認(rèn)資產(chǎn)時，承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益才可以視為投資性房地產(chǎn)并進(jìn)行相應(yīng)地處理。

2.出租給母公司或另一家子公司使用的房地產(chǎn)

英國SSAP19規(guī)定，在編制企業(yè)的個別財(cái)務(wù)報(bào)表以及集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時，都不能將這部分房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。而IAS40規(guī)定在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，該房地產(chǎn)不符合投資性房地產(chǎn)的條件；但從出租房地產(chǎn)的單個企業(yè)看，如果該房地產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)的條件，則在其個別財(cái)務(wù)報(bào)表中將它作為投資性房地產(chǎn)。

3.一部分用于賺取租金或資本增值，另一部分則用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的房地產(chǎn)

IAS40規(guī)定，如果這些部分能夠分別出售或采用融資租賃方式分別出租，則企業(yè)分別核算這些部分。否則，只有在其不重要的部分用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的情況下，才能將該房地產(chǎn)視為投資性房地產(chǎn)。但準(zhǔn)則對重要性的判斷未提供具體標(biāo)準(zhǔn)。英國SSAP19未對此問題做出回答。

（二）確認(rèn)和計(jì)量的比較

1.在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，英國SSAP19要求在資產(chǎn)負(fù)債表以公開市場價值（Open Market Value）反映投資性房地產(chǎn)的價值，也就是說每個資產(chǎn)負(fù)債表日均需要對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行價值重估；IAS40則允許企業(yè)在公允價值模式與成本模式之間做出選擇。

2.英國SSAP19認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)行價值（Current Value）及其變動非常重要，結(jié)算折舊則退居其后，投資性房地產(chǎn)只要其租賃的未到期時間不低于20年，就可以不提折舊；IAS40沒有相關(guān)規(guī)定。

3.在對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行重估價時，英國SSAP19規(guī)定采用公開的市場價值，而IAS40規(guī)定采用公允價值（Fair Value）。IASB對公允價值的定義是在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額。公允價值通?？梢允悄稠?xiàng)資產(chǎn)在公開活躍市場上的掛牌價（即公開市場價值）、最近成交價、該資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。而公開市場價值是指某項(xiàng)房地產(chǎn)的權(quán)益在估價當(dāng)日按假定情況出售可以合理取得的最高售價：（1）有自愿的賣方；（2）有一段合理的時間（視房地產(chǎn)的性質(zhì)和市道而定）進(jìn)行商議成交；（3）房地產(chǎn)的價值在上述期間將保持穩(wěn)定；（4）房地產(chǎn)完全由公開市場取舍；（5）不考慮具有特殊利益的買方所提出的任何追加出價。顯然，公允價值比公開市場價值具有更廣泛的參考意義。

4.在對投資性房地產(chǎn)重估價變動或公允價值變動的處理上，IAS40規(guī)定采用公允價值模式的房地產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失確認(rèn)在收益表中。英國SSAP19要求上述變動不計(jì)入損益表，而作為重估價儲備金的變動處理，確認(rèn)在“全面已確認(rèn)利得和損失表”（Statement of Total Recognized Gains and Losses，STRGL）中。除非在個別項(xiàng)目的投資性房地產(chǎn)上發(fā)生了永久性的虧絀（Deficits）或其轉(zhuǎn)回，在這種情況下，才應(yīng)將這種損失列入損益表中。

（三）披露要求的比較

IAS40要求披露主體采用公允價值模式還是成本模式以及每種模式下應(yīng)披露的一系列內(nèi)容。

SSAP19要求在財(cái)務(wù)報(bào)表中將投資性房地產(chǎn)的賬面價值與重估價儲備金的金額分別顯著列示。對投資性房地產(chǎn)重估價的評估人員姓名或資格情況以及所采用的評估方法應(yīng)加以披露。如果評估人員是擁有投資性房地產(chǎn)的公司或集團(tuán)的員工或高級職員，應(yīng)披露這一事實(shí)。當(dāng)根據(jù)SSAP19不計(jì)提折舊時，企業(yè)應(yīng)披露背離公司法的詳細(xì)情況、原因和影響（公司法要求對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）。

三、啟示與借鑒

（一）比較與分析中的啟示

1.國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量上，推薦采用公允價值模式。這是其在將公允價值普遍應(yīng)用于對金融資產(chǎn)的計(jì)量后，首次將公允價值用于非金融資產(chǎn)。在2001年2月正式的IAS41“農(nóng)業(yè)”中，又進(jìn)一步將公允價值用于對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)量上。由此看來，在21世紀(jì)公允價值將與歷史成本互相補(bǔ)充，共同成為會計(jì)主要的計(jì)量屬性，會計(jì)信息更注重決策的相關(guān)性。因此，我們應(yīng)重視對公允價值的研究，尤其是在我國市場經(jīng)濟(jì)還不夠成熟的情況下，應(yīng)如何確定公允價值，需要何種前提假設(shè)，是否需要獨(dú)立評估等。同時，我國應(yīng)加速完善資本市場和產(chǎn)品市場，健全監(jiān)管法律制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人員，為運(yùn)用公允價值模式創(chuàng)造條件。

2.對于投資性房地產(chǎn)公開市場價值或公允價值的變動的處理方式，是投資性房地產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則急需解決的敏感問題，因?yàn)樗苯雨P(guān)系到企業(yè)對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績的列報(bào)。以往，在會計(jì)實(shí)務(wù)上曾出現(xiàn)過將重估價盈余計(jì)入當(dāng)期損益并隨之進(jìn)行分配的情況，后來有學(xué)者指出，上述處理方法模糊了企業(yè)業(yè)績，違背了資本保全原則，尤其在通貨膨脹情況下表現(xiàn)更為突出。因此，會計(jì)實(shí)務(wù)逐漸將重估價利得或損失計(jì)入不具備分配性質(zhì)的重估價儲備金中，英國和我國香港地區(qū)就是如此。但I(xiàn)AS40在最近的修訂中再一次主張將公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期凈損益。采用公允價值模式的關(guān)鍵問題是因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)確定的重估價必須公允，相應(yīng)業(yè)績必須透明，否則又會給一些企業(yè)創(chuàng)造利潤操縱的空間。

（二）對我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》的思考

財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》由總則、確認(rèn)與初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換與處置、披露以及附則等主要內(nèi)容組成。其中許多內(nèi)容與IAS40基本相同，但也存在幾點(diǎn)差異：

1.后續(xù)計(jì)量原則

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于會計(jì)期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)采用公允價值模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。由此可見，我國更加傾向于成本模式，只有在公允價值能夠可靠取得時采用公允價值模式。相比之下，IAS40并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但I(xiàn)ASB認(rèn)為從公允價值模式變更為成本模式通常不大可能導(dǎo)致更恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，可見其更偏向于公允價值模式。在此，公允價值運(yùn)用的問題又一次體現(xiàn)出來。以往，為避免公允價值成為企業(yè)利潤操縱的手段，準(zhǔn)則制定部門一直出于謹(jǐn)慎，抵制公允價值的使用。而在財(cái)政部最新修訂和頒布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，公允價值的使用范圍有所擴(kuò)大，這是順應(yīng)國際會計(jì)慣例的發(fā)展趨勢的。因此筆者認(rèn)為，我國的房地產(chǎn)市場正在快速發(fā)展，市場交易活躍，售房信息和市場價格透明度日益提高，相對于其他資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的公允價值還是比較容易取得的。為了增加報(bào)表項(xiàng)目的可比性，提供更符合投資性房地產(chǎn)特性的相關(guān)信息，與國際慣例接軌，我國應(yīng)促進(jìn)房地產(chǎn)市場的完善，逐漸鼓勵應(yīng)用公允價值模式。

篇6

2015年2月，筆者承擔(dān)了一個財(cái)會專業(yè)中專班的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)任務(wù)，在介紹“現(xiàn)金核算”的時候，筆者結(jié)合案例，安排了根據(jù)“發(fā)票”填寫“轉(zhuǎn)賬支票”并填制記賬憑證的教學(xué)項(xiàng)目，結(jié)果全班35名同學(xué)，絕大部分同學(xué)都經(jīng)過了三次以上的修改才完成該項(xiàng)目，這一結(jié)果引發(fā)筆者的深思。眾所周知，《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程通常安排在《基礎(chǔ)會計(jì)》課程以后，而在完成了《基礎(chǔ)會計(jì)》整門課程的學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)后，面對一張簡單的支票，學(xué)生為何錯誤百出，筆者不由得陷入思索：沒有了以題目為形式進(jìn)行的業(yè)務(wù)類型講解和說明。完全沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生們就無法判斷原始單據(jù)表明發(fā)生了什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。該事例在一定程度上說明傳統(tǒng)會計(jì)課程教學(xué)讓學(xué)生習(xí)得的知識可遷移性較差，沒有能夠幫助學(xué)生有效形成職業(yè)能力。

一、中職《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)現(xiàn)狀

筆者對上一屆財(cái)會中專班及已經(jīng)實(shí)習(xí)的部分學(xué)生做了走訪和問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)有如下特點(diǎn)和缺陷。

（一）學(xué)科本位的教學(xué)思想貫穿始終導(dǎo)致課程教學(xué)目標(biāo)脫離生產(chǎn)實(shí)踐

現(xiàn)行的會計(jì)專業(yè)課教學(xué)大多沿用了傳統(tǒng)的學(xué)科本位的教學(xué)思想，依據(jù)循序漸進(jìn)的認(rèn)識觀和學(xué)習(xí)順序觀，遵循教為主導(dǎo)，學(xué)為主體的教學(xué)觀，強(qiáng)調(diào)知識結(jié)構(gòu)的有序性和系統(tǒng)性與學(xué)科結(jié)構(gòu)的邏輯性規(guī)律。在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)中，表現(xiàn)為：重知識體系的系統(tǒng)性、學(xué)科性、完整性的架構(gòu)，忽視學(xué)生實(shí)際財(cái)會操作能力和公共綜合素質(zhì)的訓(xùn)練培養(yǎng)；重財(cái)務(wù)會計(jì)處理原則、方法及理論的宣講與記憶，輕生產(chǎn)實(shí)踐中具體問題的應(yīng)用；重知識點(diǎn)的反復(fù)灌輸與講解，忽略生產(chǎn)實(shí)踐中具體財(cái)務(wù)問題的分析與處理；重工業(yè)企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)處理，忽視生產(chǎn)實(shí)踐中新興行業(yè)的財(cái)務(wù)問題處理。從而導(dǎo)致會計(jì)專業(yè)核心專業(yè)課《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)的目標(biāo)與會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)相分離。

（二）傳統(tǒng)教學(xué)理論指導(dǎo)教學(xué)實(shí)踐導(dǎo)致課程教學(xué)效益低下

在傳統(tǒng)的教學(xué)理論指導(dǎo)下，重視知識的科學(xué)性、連貫性與系統(tǒng)性，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、稅法等每門課程都有獨(dú)立的、又是相對完整的知識體系，而為了完成每門課程自身的教學(xué)任務(wù)，就會帶來教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)、教學(xué)資源的浪費(fèi)，甚至課程之間的橫向聯(lián)系被人為割斷；傳統(tǒng)的教育教學(xué)以課堂為核心，強(qiáng)調(diào)教師為中心，學(xué)生學(xué)習(xí)的只是根據(jù)“例題化的”實(shí)務(wù)編制分錄、填制憑證、編制報(bào)表，缺乏在真實(shí)情境中的獨(dú)立思考、分析操作、靈活運(yùn)用的能力，一到會計(jì)崗位上，面對真實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)，仍是無所適從，當(dāng)然也很難滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會計(jì)崗位的需要。

（三）傳統(tǒng)的教學(xué)方法及評價模式導(dǎo)致課程改革很難落到實(shí)處

近年來，隨著職業(yè)教育的蓬勃發(fā)展，強(qiáng)調(diào)“完整性、適應(yīng)性和職業(yè)性”的“以工作過程為導(dǎo)向”的教學(xué)模式以及旨在“通過項(xiàng)目把理論與實(shí)踐有機(jī)結(jié)合起來、在實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的同時培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問題的綜合能力”[1]的“CDIO工程教育”教?W模式相繼于21世紀(jì)初，被我國學(xué)者介紹到國內(nèi)，并在全國一大批高職院校及中等專業(yè)學(xué)校推行，取得了很好的效果。但相對于會計(jì)專業(yè)而言，絕大多數(shù)的學(xué)校在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程仍沿用傳統(tǒng)的教學(xué)及評價方法，即以教材為依據(jù)、以案例教學(xué)或講練結(jié)合為主要教學(xué)方法、以試卷考核成績?yōu)橹饕u價指標(biāo)。由于教學(xué)場所的單一、課程實(shí)訓(xùn)資源的缺失、考核評價方式的固化及教師的教學(xué)習(xí)慣等原因，使得該課程的教學(xué)改革與創(chuàng)新未能達(dá)到預(yù)期的效果。

綜上所述，現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程的教學(xué)，確實(shí)存在著教學(xué)內(nèi)容不真、教學(xué)效益不佳、教學(xué)評價單一的不足。

二、“做學(xué)教合一”的內(nèi)涵

陶行知指出：“教、學(xué)、做是一件事，不是三件事。我們要在做上教，在做上學(xué)。三者是通過‘做’而‘合一’的。”[2]做學(xué)教合一，是由“教學(xué)做合一”的教學(xué)理念脫胎而來，即是將“教學(xué)做合一”的先“教”、再“學(xué)”而后“做”的學(xué)科教育的排序，調(diào)整為先“做”、后“學(xué)”、再“教”的全新邏輯組合，先“做”體現(xiàn)職業(yè)性，后“學(xué)”體現(xiàn)主體性，再“教”體現(xiàn)主導(dǎo)性。[3]這一模式的實(shí)施落實(shí)提出了五大整合策略：即課程環(huán)境整合――車間與教室合一，課程內(nèi)容整合――教學(xué)與工作過程合一，課程組織整合――認(rèn)知規(guī)律與能力生成規(guī)律的合一，課程實(shí)施整合――理論學(xué)習(xí)與實(shí)際操作合一，課程評價整合――樣本與學(xué)習(xí)態(tài)度評價合一。[4]

在中職《企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)》課程教學(xué)中實(shí)施“做學(xué)教合一”，就是要打破理實(shí)界限，融專業(yè)理論實(shí)踐于一體。通過真實(shí)企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)、原理及專業(yè)理論相結(jié)合的課程實(shí)施整合，“形成以‘行’帶‘知’、以‘做’引‘學(xué)’、以‘實(shí)’馭‘理’的新的課程邏輯，實(shí)現(xiàn)‘行知統(tǒng)一’、‘理實(shí)一體’、‘學(xué)做合一’的融合與超越。有利于提升學(xué)生的會計(jì)執(zhí)業(yè)能力，更好的服務(wù)就業(yè)。[5]

三、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)改革的實(shí)踐與建議

國務(wù)院下發(fā)的《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014―2020年）》要求我們“建立真實(shí)應(yīng)用驅(qū)動教學(xué)改革機(jī)制。職業(yè)院校按照真實(shí)環(huán)境真學(xué)真做掌握真本領(lǐng)的要求開展教學(xué)活動。推動教學(xué)內(nèi)容改革，按照企業(yè)真實(shí)的技術(shù)和裝備水平設(shè)計(jì)理論、技術(shù)和實(shí)訓(xùn)課程；推動教學(xué)流程改革，依據(jù)生產(chǎn)服務(wù)的真實(shí)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)教學(xué)空間和課程模塊；推動教學(xué)方法改革，通過真實(shí)案例、真實(shí)項(xiàng)目激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)興趣、探究興趣和職業(yè)興趣?！苯K省教育廳也在《關(guān)于進(jìn)一步提高職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的意見》中提出“改革教育教學(xué)模式”。堅(jiān)持“做中學(xué)、做中教”，推行項(xiàng)目教學(xué)、場景教學(xué)、主題教學(xué)和崗位教學(xué)?！边@些文件的頒布實(shí)施，為職業(yè)學(xué)校的專業(yè)課課程改革指明了方向。為此，針對《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)，筆者做了一些有益的探究。

（一）搭建“做學(xué)教一體”的教學(xué)平臺

為達(dá)成“教學(xué)場所與生產(chǎn)（服務(wù)）場所合一”的課程環(huán)境整合目標(biāo)，筆者申請引進(jìn)一家小型財(cái)務(wù)公司，學(xué)校提供辦公及經(jīng)營場所，教師及學(xué)生的身份轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)主管和財(cái)務(wù)公司員工，企業(yè)提供真實(shí)的各類企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

教學(xué)中，教師按照不同的崗位及該崗位典型的會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分類，整理出相應(yīng)的真實(shí)案例，并以各種單據(jù)、票據(jù)形式陳列；學(xué)生按照不同的角色，在真實(shí)的工作情境中，對教師提供的典型案例進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；教師審核或修改后，學(xué)生再做相應(yīng)的電算化處理?！白鰧W(xué)教一體”的教學(xué)平臺的搭建與實(shí)踐，有效地避免了“虛假例題案例化”和“理論實(shí)踐相分離”的問題，真實(shí)的工作情境能有效地調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，提升職業(yè)能力。

（二）重構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容

現(xiàn)行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》教材，大多以大中型工業(yè)企業(yè)為例，按照會計(jì)要素的序列進(jìn)行編撰的，忽略了其他類型的企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理，忽略了不同類型企業(yè)的有關(guān)成本核算或稅務(wù)報(bào)審等業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系和實(shí)際應(yīng)用，給實(shí)際的教學(xué)帶來很多困難。而中等專業(yè)學(xué)校財(cái)會專業(yè)主要培養(yǎng)的應(yīng)是“為各類中小型企業(yè)服務(wù)的應(yīng)用型財(cái)會人才”，因此，重構(gòu)《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容是提高教學(xué)效益的必要手段。

教學(xué)中，筆者對《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容做了重新整合，按照會計(jì)崗位設(shè)置的原則、以校本講義形式呈現(xiàn)、以不同類型的中小型企業(yè)（至少四類）會計(jì)實(shí)務(wù)為教學(xué)資源組織教學(xué)。如“成本計(jì)算”章節(jié)，教學(xué)中，不僅學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算方法，還學(xué)習(xí)物流企業(yè)、建筑施工類等企業(yè)的成本核算項(xiàng)目、流程等方法，但只重點(diǎn)學(xué)習(xí)品種法等基本方法。

（三）調(diào)整教學(xué)實(shí)施方案及考核評價方法

中職會計(jì)教學(xué)，具有明確的職業(yè)定向的特點(diǎn)，培養(yǎng)與企業(yè)需求接軌的應(yīng)用型會計(jì)人才為其最終目的。因此，在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)》課程教學(xué)中，應(yīng)注重應(yīng)用，不過分追求知識系統(tǒng)與完整；強(qiáng)調(diào)“知其然，用其然，而不必知其所以然”?！白鰧W(xué)教合一”強(qiáng)調(diào)的是“先做”――真實(shí)的會計(jì)實(shí)務(wù)，即是“輸入的是工作任務(wù)”，“再學(xué)”――由工作過程形成的“如何做及如何做得更好”的工作經(jīng)驗(yàn)，“后教”――即是通過“完成的工作任務(wù)”與“輸出的工作成果”的評價與反饋，鞏固、拓展教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)成果，達(dá)到學(xué)以致用的目的。

篇7

一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題

籌辦期是公司開展經(jīng)營活動的準(zhǔn)備階段，在這個階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有正常開展，主要進(jìn)行投資活動和籌資活動。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復(fù)式記賬和經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費(fèi)用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費(fèi)，主要包括登記注冊費(fèi)、估驗(yàn)資費(fèi)等，這些費(fèi)用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，應(yīng)在“長期待攤費(fèi)用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月的損益?？梢婇_辦費(fèi)從實(shí)質(zhì)上講是應(yīng)會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求而設(shè)置的費(fèi)用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營活動的必要準(zhǔn)備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開辦費(fèi)引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當(dāng)?shù)?，由于這種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實(shí)務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開辦費(fèi)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費(fèi)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費(fèi)的性質(zhì)，同時也導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表的可比性降低，影響會計(jì)信息的質(zhì)量。

其次，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補(bǔ)充資料中以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的補(bǔ)充資料。

二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題

財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）》（以下簡稱“解答”）中，對企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報(bào)告期內(nèi)因出售、購買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；將被購買的子公司自購買日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。但上述規(guī)定并沒有說明企業(yè)在出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。

筆者認(rèn)為，既然報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購買子公司日子公司的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售子公司將導(dǎo)致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計(jì)范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；購買子公司時，合并資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而所購買子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物則包括在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在處理企業(yè)出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時應(yīng)采用追塑調(diào)整期初數(shù)的辦法，以便能夠?qū)崿F(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補(bǔ)充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計(jì)算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。由于調(diào)整期初數(shù)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，實(shí)質(zhì)上是一種為了保證會計(jì)平衡而做出的一種模擬，不符合會計(jì)信息客觀性的要求。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算問題

正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的開發(fā)地點(diǎn)、規(guī)模、周期、功能設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計(jì)算出一個單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

對單體開發(fā)項(xiàng)目來說，一般以獨(dú)立編制概算或施工圖預(yù)算的單項(xiàng)開發(fā)項(xiàng)目為成本核算對象。但對開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的項(xiàng)目，尤其是同一項(xiàng)目有不同的功能區(qū)，成本核算對象如何確定？實(shí)務(wù)中存在以項(xiàng)目整體作為成本核算對象，待項(xiàng)目建成后再按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一項(xiàng)目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導(dǎo)致其設(shè)計(jì)不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨(dú)核算各功能區(qū)的成本而將項(xiàng)目整體作為成本核算對象，會導(dǎo)致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導(dǎo)致成本和收入的不配比，不符合會計(jì)上的配比原則。實(shí)務(wù)中還有一種做法是先將整個項(xiàng)目作為成本核算對象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計(jì)一個比例來分割不同功能區(qū)的成本，即從一個成本核算對象計(jì)算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導(dǎo)致會計(jì)核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導(dǎo)致企業(yè)對各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會計(jì)信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對象，從一個成本核算對象計(jì)算出一個單位成本。這樣既能滿足會計(jì)信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會計(jì)核算問題

篇8

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵

    在稅務(wù)處理上,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號),財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號)等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵,并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的抽查。

    在具體會計(jì)實(shí)務(wù)中,應(yīng)注意以下問題:

    1.不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以認(rèn)證留抵。

    能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件:①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或同時在應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目間混用;②可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)有:使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等;③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證;④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后;⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。

    用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的設(shè)備,以及納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;根據(jù)財(cái)稅[2009]113號文件規(guī)定,在《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物,土地附著物,以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施,如:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資(俗稱甲供材)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。

    工程物資一般包括兩類,一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資,一是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。

    用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進(jìn)的工程物資,其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣,計(jì)入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資,如果用于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備安裝,該工程物資進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣。企業(yè)為購進(jìn)設(shè)備和工程物資支付運(yùn)費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅也可比照上述原則處理。

    一次大批量購進(jìn)的工程物資,購入時還無法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝時,可以先認(rèn)證留抵,等以后領(lǐng)用時,再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅設(shè)備安裝的部分,憑工程項(xiàng)目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的設(shè)備及其所用工程物資,發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)),也要作相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

    企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)方面

    以票控稅是國家加強(qiáng)稅收征管的重要措施。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人,在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項(xiàng)時,應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。會計(jì)實(shí)務(wù)中,要兼顧計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價值的統(tǒng)一,盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。不然進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營期后,因時間跨度較長,會給企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整帶來不便。當(dāng)基本建設(shè)會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時,按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三條的規(guī)定,即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”進(jìn)行處理,會有效地降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

    需要注意的是,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設(shè)期間。

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項(xiàng)明確規(guī)定,固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的,可以先按照合同金額入賬計(jì)提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進(jìn)行納稅調(diào)整。所以,各項(xiàng)建設(shè)投資成本確認(rèn)須依據(jù)合法有效的憑證。

    1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。

    納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時間歸納如下:①采取預(yù)收款方式的,為收到預(yù)收款的當(dāng)天。②合同規(guī)定了付款日期的,為該付款日,而不論款項(xiàng)是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。即工程完工前為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天,工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天。

    納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)天,施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務(wù)。所以,建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動權(quán),可以采取有發(fā)票才付款的辦法強(qiáng)制取得發(fā)票。不然,按照《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的,屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定,可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時,一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票,當(dāng)然包括建設(shè)企業(yè)預(yù)留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。

    2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

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周國光，教授，博士。主要研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法、交通運(yùn)輸行業(yè)企事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算。學(xué)術(shù)兼職：交通運(yùn)輸部財(cái)經(jīng)咨詢專家?guī)鞂＜?、中國交通會?jì)學(xué)會副會長、陜西財(cái)政成本研究會副會長。

一、英國會計(jì)準(zhǔn)則體系的產(chǎn)生與發(fā)展

長期以來，英國是通過其《公司法》中的相關(guān)條款，來規(guī)范企業(yè)的會計(jì)行為的。隨著公司發(fā)展環(huán)境的變化以及受到美國發(fā)展會計(jì)準(zhǔn)則的影響，20世紀(jì)30年代中期，英國通過成立“會計(jì)研究會”，開始從事會計(jì)準(zhǔn)則的研究。從1942年開始，由英格蘭和威爾士特許會計(jì)師協(xié)會（Institute of chartered Accountants in England and Wales， ICAEW）陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會計(jì)原則建議書》（Recommendation on Accounting Principle），作為企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范。到1969年，共了29項(xiàng)建議書。

1969年12月12日，ICAEW了一項(xiàng)打算在20世紀(jì)70年代制定會計(jì)準(zhǔn)則的公告（Statement of Intent on Accounting Standards in the 1970s），隨即英國從1970年開始成立的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會（Accounting Standards Steering Committee， ASSC）從1971年開始陸續(xù)《標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告》（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）。1976年2月，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)籌劃指導(dǎo)委員會改組為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會（Accounting Standards Committee， ASC）。到1990年底，共了25項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告。

1990年8月，英國財(cái)務(wù)報(bào)告理事會（Financial Reporting Council， FRC）下屬的會計(jì)準(zhǔn)則理事會（Accounting Standards Board， ASB）取代了會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會，開始陸續(xù)《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（Financial Reporting Standards， FRS），逐步替代原來的SSAP。到2011年底為止，共了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號―現(xiàn)金流量表》（FRS 1-Cash Flow Statements）、《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號―報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績》（FRS 3-Reporting Financial Performance）、《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第6號―收購與兼并》（FRS 6-Acquisitions and mergers）、《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號―會計(jì)政策》（FRS 18-Accounting Policies）《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第29號―金融工具：披露》（FRS 29-Financial Instrument：disclosures）、《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第30號―遺產(chǎn)》（FRS 30-Heritage Assets）等30項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。其中8項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則直接采用了IASB采納或的IAS和IFRS，包括《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第20號―以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付》（IFRS 2）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第21號―資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》（IAS 10）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第22號―每股收益》（IAS 33）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第23號―外匯匯率變動的影響》（IAS 21）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第24號―惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告》（IAS 29）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第25號―金融工具：列報(bào)》（IAS 32）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第26號―金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS 39）;《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第29號―金融工具：披露》（IFRS 7），逐步邁出了會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。

2014年底以前英國會計(jì)準(zhǔn)則由以下四部分構(gòu)成：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告。財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）相當(dāng)于美國的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告”和IASB的“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”等文件，屬于制定會計(jì)準(zhǔn)則的概念框架。ASB從20世紀(jì)90年代起開始研究《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》，并在兩次征求意見稿的基礎(chǔ)上，最終于1999年12月正式了《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》。

2.具體會計(jì)準(zhǔn)則。英國的具體會計(jì)準(zhǔn)則由30項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）和尚未被廢止的標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP）構(gòu)成。仍然有效并實(shí)施到2014年底的SSAP有8項(xiàng)，包括《政府補(bǔ)助核算》（SSAP 4-Accounting for Government Grants）、《增值稅核算》（SSAP 5-Accounting for Value Added Tax）、《投資性房地產(chǎn)核算》（SSAP 19-Accounting for Investment Properties）、《分部報(bào)告》（SSAP 25-Segmental Reporting）等。

3.小型主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB從20世紀(jì)90年代中期起就開始《小型主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）的研究。ASB于1997年11月正式了FRSSE，并在以后對其進(jìn)行了多次修訂。FRSSE對小型報(bào)告主體設(shè)立了嚴(yán)格的確定標(biāo)準(zhǔn)，并且明確指出FRSSE不適用于以下報(bào)告主體：（1）大中型公司、集團(tuán)和其他報(bào)告主體;（2）上市公司;（3）銀行、建筑互助協(xié)會或保險(xiǎn)公司等。

4.緊急問題工作小組摘要。緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）是由ASB的緊急問題工作小組對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和UITF摘要的主要目的是：當(dāng)現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則或有關(guān)會計(jì)立法對某些重要會計(jì)問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計(jì)處理方法形成一致意見。ASB前后陸續(xù)了46項(xiàng) UITF摘要，其中有15項(xiàng)已先后被廢止。已的UITF摘要只要沒有被新的會計(jì)準(zhǔn)則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

二、英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則改革

英國改革財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的設(shè)想源于歐盟在2002年第1606號法令作出的決定。按其要求，歐盟成員國的上市公司應(yīng)當(dāng)從2005年開始的會計(jì)年度采納IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對此有必要對現(xiàn)行兩套準(zhǔn)則構(gòu)成的英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系進(jìn)行根本性的改變，以適應(yīng)其他報(bào)告主體編制高質(zhì)量、可理解財(cái)務(wù)報(bào)表的需要。

ASB從2002年開始著手對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行更新的研究。FRC從2012年7月2日起通過對ASB進(jìn)行改組直接承擔(dān)了FRS的職責(zé)后，開始著手對現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行根本性改革。從2012年11月開始先后了以下四項(xiàng)新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，取代了所有的現(xiàn)行準(zhǔn)則：

1.財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第100號（FRS 100）：財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的應(yīng)用（Application of Financial Reporting Requirements），2012年11月。FRS 100規(guī)范了FRS的適用范圍并明確規(guī)定，新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系從2015年1月1日開始的會計(jì)年度生效。FRS 1～30，尚未被廢止的8項(xiàng)SSAP（包括SSAP4、SSAP5、SSAP9、SSAP13、SSAP19、SSAP20、SSAP21和SSAP25）以及31項(xiàng)緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）都在主體執(zhí)行新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系時廢止。

《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）、《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告―公共利益主體解釋》（Statement of Principles for Financial ReportingCInterpretation for public benefit entities）和《報(bào)告公告：退休福利-披露》（Reporting Statement： Retirement BenefitsCDisclosures）三個公告也將在主體執(zhí)行新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系時被廢止。

FRS 100將報(bào)告主體劃分為四類：執(zhí)行歐盟采納的IFRS編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體、分別執(zhí)行FRS 101和FRS 102編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體以及執(zhí)行FRSSE編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體。

執(zhí)行FRSSE或者FRS 102編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，還需要執(zhí)行相關(guān)的推薦實(shí)務(wù)公告（statements of recommended practice，SORPs），并在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露。推薦實(shí)務(wù)公告的相關(guān)條款對特定業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及其披露做出了相關(guān)建議。

FRS 100還對FRSSE的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂，并提供了相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋的引用指南。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第101號（FRS 101）：簡化披露框架（Reduced Disclosure Framework），2012年11月。該準(zhǔn)則為需要編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司和母公司提供了披露豁免條款。按照FRS 101（3）的表述，執(zhí)行FRS 101編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，除了執(zhí)行FRS 101的豁免條款以外，應(yīng)按照歐盟采納的IFRS進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第102號（FRS 102）：應(yīng)用于英國和愛爾蘭共和國的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland），2013年3月19日;2014年8月7日了修訂版。該準(zhǔn)則按主題分類提供了一套完整的對編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表行為進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則體系，包括財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，財(cái)務(wù)狀況表，綜合收益表和利潤表，權(quán)益變動表、利潤與保留盈余表，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，合并與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表，會計(jì)政策、估計(jì)和差錯，基本金融工具，其他金融工具發(fā)行，存貨，在聯(lián)營企業(yè)的投資，在合營企業(yè)的投資，投資性房地產(chǎn)，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，除了商譽(yù)的無形資產(chǎn)，企業(yè)合并與商譽(yù)，租賃，準(zhǔn)備金與或有事項(xiàng)，負(fù)債與權(quán)益，收入，政府補(bǔ)助，借款費(fèi)用，股份支付，資產(chǎn)減值，員工福利，所得稅，外幣折算，惡性通貨膨脹，報(bào)告期后事項(xiàng)，關(guān)聯(lián)方披露，專門活動等主題內(nèi)容。專門活動具體涉及到農(nóng)業(yè)，采掘活動，服務(wù)特許權(quán)安排，金融機(jī)構(gòu)，退休福利計(jì)劃：財(cái)務(wù)報(bào)表，遺產(chǎn)等內(nèi)容。

FRS 102中的Section 2規(guī)范了相關(guān)概念和一般原則，包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量特征、相關(guān)概念和基本原則等，相當(dāng)于財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的構(gòu)成內(nèi)容。

按照FRC的要求，不執(zhí)行歐盟采納的IFRS以及FRS 101和FRSSE的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行FRS 102的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

FRC宣布將從2015年開始的三年內(nèi)，將對FRS 102在審核的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂，并計(jì)劃修訂后的FRS 102從2018年開始生效。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第103號（FRS 103）：保險(xiǎn)合同（Insurance Contracts），2014年3月。執(zhí)行FRS 102并具有保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行FRS 103。

FRS 103基于IFRS 4和FRS 27（人壽保險(xiǎn)）的條款進(jìn)行編制，并在實(shí)施之日廢止FRS 27。

三、英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的特點(diǎn)

英國新的FRS體系具有以下特點(diǎn)：

1、FRC的FRS得到了法律的認(rèn)可。按照FRC的表述，F(xiàn)RC履行會計(jì)準(zhǔn)則的職責(zé)依據(jù)的是《公司法1985》的規(guī)定?！豆痉?989》首次要求公司董事會公告中說明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是否采納了適用的會計(jì)準(zhǔn)則。這意味著英國的會計(jì)準(zhǔn)則開始取得了相應(yīng)的法律地位。FRC修訂的四項(xiàng)FRS依據(jù)了英國《公司法2006》相關(guān)條款的規(guī)定。例如，執(zhí)行FRS101和FRS102編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的是《公司法2006》第395款（1）（a）的規(guī)定;執(zhí)行歐盟采納的IFRS編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的是《公司法2006》第395款（1）（b）的規(guī)定。此外《公司法2006》還明確禁止了一些企業(yè)執(zhí)行歐盟采納的IFRS，例如第395款（2）要求從事慈善事業(yè)的公司應(yīng)按照公司法的規(guī)定編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表。這意味著FRC要求相關(guān)企業(yè)執(zhí)行FRS的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表具有法律依據(jù)。

2、修訂后的FRS有效借鑒了美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的范式。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則理事會（FASB）于2009年7月1日對美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了徹底的改革，用理事會會計(jì)準(zhǔn)則匯編（The FASB Accounting Standards Codification）逐步替代了168項(xiàng)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告（SFAS）以及其他會計(jì)準(zhǔn)則文告。會計(jì)準(zhǔn)則匯編了原來的所有準(zhǔn)則和解釋，將其劃分為9個大類大約90個主題（Topics），并通過定期會計(jì)準(zhǔn)則更新文件（Accounting Standards Update）對會計(jì)準(zhǔn)則匯編的內(nèi)容進(jìn)行更新。修訂后的FRS也采取了類似的做法。在FRS 102中，將原來的具體會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容按照主題進(jìn)行分類并分章節(jié)（Sections）編號的方式，涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、存貨、基本金融工具、專門活動等34項(xiàng)主題內(nèi)容。這具有《中小企業(yè)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（IFRS for SMEs）的特征，但區(qū)別于FRSSE。

3、將概念框架的內(nèi)容納入了準(zhǔn)則的范疇。2015年1月1日以后，原來FAS的《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》予以廢止，在原則公告中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征等相關(guān)內(nèi)容寫進(jìn)了FRS 102的Section 2中。按照FRC的說明，F(xiàn)RS 102中各組成部分的內(nèi)容具有相同的效力（All the paragraphs of FRS 102 have equal authority），這意味著英國的概念框架不再是指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的一個理論體系，而成為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的組成部分。

4、FRS規(guī)范的是特定報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)表編制行為。按照FRC的定，英國的上市公司應(yīng)直接依據(jù)歐盟采納的IFRS編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;上市公司集團(tuán)的母公司和子公司在編制個別財(cái)務(wù)報(bào)表時，除了需要執(zhí)行歐盟采納的IFRS以外，還適用FRS 101中規(guī)定的豁免條款;符合規(guī)定的小型報(bào)告主體，可選擇采納FRSSE;其他報(bào)告主體應(yīng)執(zhí)行FRS 102的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告和個別財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、有關(guān)啟示

英國對其財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系進(jìn)行改革的成功經(jīng)驗(yàn)，為中國進(jìn)一步發(fā)展和完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系提供了一種可借鑒的選擇。目前中國會計(jì)準(zhǔn)則體系（CAS）正在按照《中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會[2010]10號）的部署穩(wěn)步發(fā)展。2014年以來財(cái)政部印發(fā)的8個具體準(zhǔn)則（包括新出臺的3項(xiàng)具體準(zhǔn)則和新修訂的5項(xiàng)具體準(zhǔn)則）體現(xiàn)了中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的最新進(jìn)展。為了有利于在科學(xué)借鑒英美等國家會計(jì)準(zhǔn)則改革成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上邁出中國會計(jì)準(zhǔn)則改革與發(fā)展新的步伐，筆者有以下兩點(diǎn)建議：

1、有必要區(qū)別規(guī)范不同報(bào)告主體的會計(jì)行為。不考慮將逐步廢止的分行業(yè)會計(jì)制度體系和企業(yè)會計(jì)制度體系，目前除了符合規(guī)定條件的小企業(yè)可選擇施行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以外，按照財(cái)政部的規(guī)定，其他企業(yè)都應(yīng)施行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。這對于統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范會計(jì)核算行為無疑具有重要的意義。但同時其局限性也不可忽視。不可否認(rèn)，與IFRS趨同的CAS相關(guān)規(guī)定具有一定的超前性，缺乏必要實(shí)務(wù)借鑒的大多數(shù)企業(yè)也許難以理解或者容易產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)臅?jì)職業(yè)判斷一致以至對提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會計(jì)信息造成不利影響。這也許是到目前為止仍有眾多的大中型企業(yè)尚未執(zhí)行CAS或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行CAS的重要原因之一。鑒于此，筆者認(rèn)為有必要區(qū)別不同的報(bào)告主體執(zhí)行不同的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。一般來說，上市公司的市場化程度最高，走在了深化改革的最前沿，并一般具有進(jìn)入國際市場發(fā)展的主觀愿望;對此上市公司有必要嚴(yán)格執(zhí)行與IFRS趨同的CAS。對于其他不施行小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)而言，則有必要在CAS的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的簡化，結(jié)合中國的特點(diǎn)制定若干會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、列示和披露的豁免條款，為這些企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造條件。

篇10

關(guān)鍵詞：會計(jì)理論會計(jì)假設(shè)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)環(huán)境

會計(jì)的基本理論是指構(gòu)成會計(jì)最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計(jì)活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J(rèn)識和反映客觀經(jīng)濟(jì)活動的理論。會計(jì)理論一般應(yīng)包括財(cái)務(wù)會計(jì)理論、管理會計(jì)理論和審計(jì)理論等內(nèi)容。從會計(jì)歷史發(fā)展過程來看，財(cái)務(wù)會計(jì)歷史最悠久，會計(jì)理論的研究也是從其開始的。財(cái)務(wù)會計(jì)基本理論問題的研究受制于會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展水平和會計(jì)理論工作者的認(rèn)識水平。由于會計(jì)理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計(jì)理論研究有了長足的進(jìn)步。

美國會計(jì)學(xué)會1966年的《論會計(jì)基本理論》提出，會計(jì)理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計(jì)的范圍，以便提出會計(jì)的概念，有可能建立會計(jì)理論；建立會計(jì)準(zhǔn)則來判斷、評價會計(jì)信息；指明會計(jì)實(shí)務(wù)中有可能改進(jìn)的一些方面；為會計(jì)研究人員尋求擴(kuò)大會計(jì)應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴(kuò)展會計(jì)學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀(jì)80年代以后，各個國家以及一些會計(jì)國際組織開始研究并且制定、財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告，會計(jì)理論工作者希望會計(jì)理論能對會計(jì)準(zhǔn)則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計(jì)學(xué)界討論會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計(jì)假設(shè)、會計(jì)職能、會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)要素、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)程序等構(gòu)成來進(jìn)行研究。

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)——會計(jì)假設(shè)

會計(jì)假設(shè)是對財(cái)務(wù)會計(jì)核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計(jì)實(shí)踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進(jìn)一步研究財(cái)務(wù)會計(jì)理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜，會計(jì)核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計(jì)工作將無法正常進(jìn)行。會計(jì)假設(shè)對于進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計(jì)理論的外延，也是建立科學(xué)的會計(jì)理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則中沒有使用會計(jì)假設(shè)的概念，而是采用了會計(jì)基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認(rèn)的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計(jì)假設(shè)更為合理。

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當(dāng)多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會脫離會計(jì)基本假設(shè)，這就需要對這些問題進(jìn)行特殊的處理。如合并會計(jì)報(bào)表的編制并沒有遵循會計(jì)主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進(jìn)行會計(jì)分期。從20世紀(jì)50年代開始，會計(jì)假設(shè)作為會計(jì)理論研究的起點(diǎn)曾經(jīng)是美國會計(jì)理論界的主要特點(diǎn)，認(rèn)為會計(jì)假設(shè)應(yīng)該是會計(jì)理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計(jì)原則的制定，并且對會計(jì)實(shí)務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的客觀內(nèi)涵——會計(jì)職能

會計(jì)職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計(jì)的客觀內(nèi)涵。會計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對會計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會計(jì)職能也將不斷增多。我國會計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒有考慮會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計(jì)發(fā)展趨勢來看，會計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計(jì)的固有職能，是會計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的工作要求——會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)工作總的目的性要求，它是會計(jì)職能的具體化，往往作為會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會計(jì)目標(biāo)和會計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會計(jì)目標(biāo)，我國會計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會計(jì)職能，這是由于對財(cái)務(wù)會計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計(jì)界普遍接受會計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對會計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)目標(biāo)的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計(jì)信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會計(jì)理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計(jì)信息質(zhì)量。不同的國家和機(jī)構(gòu)對會計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計(jì)師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)范——會計(jì)準(zhǔn)則

會計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計(jì)實(shí)踐，為會計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國的會計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀(jì)80年代初由會計(jì)學(xué)界開始明確提出會計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會計(jì)制度的制定和國際會計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，基本準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計(jì)核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實(shí)性原則與謹(jǐn)慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財(cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容——會計(jì)要素

會計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目內(nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時各個會計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟(jì)特性，我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》將會計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)，會計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

財(cái)務(wù)會計(jì)的社會背景——會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是指會計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。會計(jì)環(huán)境對會計(jì)思想、會計(jì)理論、會計(jì)組織、會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計(jì)發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。而會計(jì)的發(fā)展對會計(jì)環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟(jì)秩序的維持，經(jīng)濟(jì)資源的配置，財(cái)經(jīng)法規(guī)的實(shí)施等起重要的影響。正因?yàn)槿绱?，各國會?jì)學(xué)家都非常重視會計(jì)環(huán)境的研究，往往將其作為會計(jì)問題研究的出發(fā)點(diǎn)。

會計(jì)界一般認(rèn)為，會計(jì)環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計(jì)環(huán)境各因素中，對會計(jì)影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計(jì)理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計(jì)的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)準(zhǔn)則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計(jì)環(huán)境相關(guān)。會計(jì)基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計(jì)環(huán)境的變化而演進(jìn)。會計(jì)與會計(jì)環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計(jì)環(huán)境的發(fā)展，會計(jì)也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計(jì)方法也可以促進(jìn)或阻礙相應(yīng)會計(jì)環(huán)境的改變，進(jìn)而能動地推動社會的發(fā)展。

財(cái)務(wù)會計(jì)的處理技術(shù)——會計(jì)程序

會計(jì)程序是指會計(jì)處理會計(jì)業(yè)務(wù)、生成會計(jì)數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報(bào)告、分析等，它是會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計(jì)程序的研究往往不被人們重視，這是因?yàn)樗婕暗氖菚?jì)的最基本內(nèi)容，會計(jì)憑證、賬簿組織、報(bào)表體系、會計(jì)分工等。其實(shí)，在實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)程序關(guān)系到會計(jì)實(shí)體各職能部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機(jī)制，會計(jì)程序的研究具有較重要的現(xiàn)實(shí)意義。一個合理的會計(jì)處理程序，不僅能提高會計(jì)工作的效率和會計(jì)控制的質(zhì)量，而且能加強(qiáng)整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進(jìn)而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

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