導(dǎo)語：如何才能寫好一篇盤點賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】電學(xué)；故障；判別

初級中學(xué)電學(xué)教學(xué)是教學(xué)的重點，電學(xué)故障的判別和處理既是教學(xué)重點，又是教學(xué)難點。但是，抓住電路故障常見的只有短路和斷路這兩種情況，在電學(xué)學(xué)習(xí)的過程中注意基本知識和基本能力的培養(yǎng)、訓(xùn)練，可以突破這一教學(xué)難點。下面就談?wù)勎业淖龇?，供各位同仁和同學(xué)們參考，也希望提出改進(jìn)意見。

在學(xué)習(xí)人民教育出版社2013版九年級物理第十五章第二節(jié)《電流和電路》時，應(yīng)介紹電路由電源、開關(guān)、用電器和導(dǎo)線組成，其中電源的作用是提供電能，開關(guān)的作用是控制電路的通斷，導(dǎo)線的作用是輸送電能，用電器是消耗電能的裝置。在設(shè)計電路時，要先根據(jù)要求畫出電路圖，檢測無誤后再按照電路圖連接、敷設(shè)電路。電路有三種狀態(tài)，通路、斷路、短路，要特別說明短路現(xiàn)象發(fā)生時，電流不通過被短路的用電器，被短路的用電器不工作（演示教材39頁圖15.2

―7，學(xué)生用電學(xué)線路實驗板和器材分組實驗，效果更好。提示：做短路實驗時，一定要迅速，盡快切斷電路，保護(hù)實驗器材）；如果電路電源短路，電路電流就會迅速增大，熱量急劇增加，甚至引起火災(zāi)，損壞電源，所以，短路電路的判別要清楚，處理要及時。而斷路是某處斷開的電路，當(dāng)電路斷路時，電路中電流的路徑斷開，用電器沒有電流通過，用電器不工作（電路斷路，可能是用電器損壞，也可能是燈座有問題，還可能是接觸不良，或者是導(dǎo)線某處斷開?？蓪⑸厦鎸嶒炛械男襞菪鲆恍怪佑|不良或者將小燈泡取出制造斷路，觀察現(xiàn)象）。

學(xué)習(xí)第十五章第四節(jié)《電流的測量》時，掌握電流表的使用規(guī)則基礎(chǔ)上，練習(xí)用電流表測量電流，并反思：將電流表接入電路和將電流表從電路中取出的方法。由此說明，初中物理中，可以認(rèn)為電流表接入電路，只是測量電路中的電流值，對原電路沒有影響。

學(xué)習(xí)第十五章第五節(jié)《串、并聯(lián)電路中電流的規(guī)律》，探究串聯(lián)電路的電流規(guī)律時，應(yīng)用規(guī)格不同的兩個小燈泡實驗，發(fā)現(xiàn)：雖然串聯(lián)電路中各處的電流相等，但兩燈泡的發(fā)光亮度不同，甚至其中一個感覺不到發(fā)光（可利用電學(xué)線路實驗板進(jìn)行實驗驗證）。這時應(yīng)結(jié)合《練習(xí)冊》52頁第4題給學(xué)生分析、解釋，雖然我們認(rèn)為兩燈泡明亮程度不同，但都有電流通過且電流相等，只是其中某只燈泡的額定電流大，流過的實際電流小，它發(fā)光暗淡甚至我們感覺不到它發(fā)光。 利用電學(xué)線路實驗板，演示兩燈泡組成的串聯(lián)電路中，當(dāng)電路斷路和部分短路時觀察發(fā)生的現(xiàn)象，增強學(xué)生的感性認(rèn)識，為電學(xué)故障的判斷做好鋪墊，降低教學(xué)的難度。

學(xué)習(xí)第十六章第一節(jié)《電壓》時，學(xué)生掌握電壓表的使用規(guī)則后，練習(xí)用電壓表測量電壓。 特別是教材58頁圖16.1―5的實驗，應(yīng)演示后進(jìn)行分組探究并得出結(jié)論：在只有一個用電器的電路中，用電器兩端的電壓與電源兩端的電壓相等。同時反思：將電壓表接入電路和將電壓表從電路中取出的方法。由此可以認(rèn)為電壓表接入電路，只是測量電路兩端的電壓值，對原電路沒有影響。結(jié)合《練習(xí)冊》68頁第10題，設(shè)置兩個小燈泡組成的串聯(lián)電路，測量開關(guān)斷開、閉合兩種情況下Uab 、Ubc、Ucd、Ude、 Uae的電壓，反復(fù)猜想、測量并進(jìn)行反思，形成感性知識，為電路故障的判斷做準(zhǔn)備。

學(xué)習(xí)第十六章第三節(jié)《電阻》時，反思電流表和電壓表的使用方法，練習(xí)用電流表測量電路中的電流和用電壓表測量電路兩端的電壓。通過將電流表、電壓表接入電路和從電路取出，可以認(rèn)為：電流表的電阻很小，相當(dāng)于電阻無窮小，去掉電流表可用導(dǎo)線代換；電壓表電阻很大，相當(dāng)于電阻無窮大，去掉電壓表可視為該部分電路斷路。

在掌握這些基本技能和基本方法后，反復(fù)練習(xí)、實驗驗證、反思《練習(xí)冊》下表中的作業(yè)，對初中物理常見電學(xué)故障的分析、判別定會有方法的掌握，能力的提高，同學(xué)們一定會有所感悟。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計；管理

為全面規(guī)范和加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動財政預(yù)算管理制度改革，財政部組織開展了全國行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時，針對在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和公共財政需要的行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理體制。

對于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產(chǎn)的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務(wù)處理，未及時計入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時未計入固定資產(chǎn)，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設(shè)備等在受贈時未計入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復(fù)價值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長期未進(jìn)行清理、申報報廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對外捐贈資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實際盤點數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會計差錯調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，有兩個事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

萬平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項目出現(xiàn)會計差錯，存貨清倉盤盈及進(jìn)銷差價多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時空增其他資產(chǎn)項目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計中作為會計差錯進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產(chǎn)清查審計中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機構(gòu)的貸款計入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，以及時掌握本單位資產(chǎn)的實際情況。

第二，由于在實際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項財務(wù)審計工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動產(chǎn)狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應(yīng)建立同時向財務(wù)部門報備的機制，及時將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對已完工建設(shè)項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產(chǎn)及時根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值在500元以上，專用設(shè)備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對于單位價值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會計處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時計入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強對各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實到人。建議今后對資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報損的資產(chǎn)，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產(chǎn)及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時取得報損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［j］.中國農(nóng)業(yè)會計，2006，(01).

［2］劉國根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理存在的問題及對策建議［j］.財政與發(fā)展，2006，(05).

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確定每項固定資產(chǎn)的實際狀況，固定資產(chǎn)是否確實存在，賬面余額是否真實，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無抵押情況等。

1．編制固定資產(chǎn)分類匯總表。按照固定資產(chǎn)的類別分別編制固定資產(chǎn)匯總表，對固定資產(chǎn)原值、累計折舊、凈值等進(jìn)行復(fù)核。

2．核對固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬。將匯總表分別與明細(xì)賬和總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。如果不符，及時處理或進(jìn)行實物盤點。

3．實地盤點固定資產(chǎn)。在賬賬核對一致的基礎(chǔ)上，應(yīng)對年末固定資產(chǎn)進(jìn)行實地盤點，以確定固定資產(chǎn)是否實際存在，并查明其管理和使用情況。對盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，及時調(diào)賬。

4．驗證固定資產(chǎn)所有權(quán)。驗證各類固定資產(chǎn)是否屬于村集體所有。如：對外購固定資產(chǎn)，審核采購發(fā)票；對房屋資產(chǎn)，審核有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明等。

二、審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性

固定資產(chǎn)增加的形式有：購入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。

1．審查新增固定資產(chǎn)手續(xù)是否齊全合理。購入的固定資產(chǎn)應(yīng)重點查明是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應(yīng)重點查明是否按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)，是否有預(yù)決算清單，是否嚴(yán)格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)重點查明投入的固定資產(chǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過資產(chǎn)評估，投入的資產(chǎn)型號、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致。

2．審查新增固定資產(chǎn)計價是否正確。固定資產(chǎn)的計價一般以原值為準(zhǔn)，但由于增加的途徑不同，其原值的計算方法也不相同，要根據(jù)不同來源，區(qū)別不同情況，驗證其計價的正確性，審查其支出與有關(guān)原始憑證是否相符。

3．審查新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性。由于固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其賬務(wù)處理也不同。應(yīng)在審閱固定資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額的基礎(chǔ)上，對新增固定資產(chǎn)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行審閱。

三、審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性

固定資產(chǎn)的減少主要原因是出售、報廢、毀損、轉(zhuǎn)出、盤虧等，審查時應(yīng)根據(jù)不同原因分別進(jìn)行。

1．對出售的固定資產(chǎn)應(yīng)重點審查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批，是否經(jīng)村民主理財小組討論通過，出售的固定資產(chǎn)作價是否合理，各項手續(xù)是否齊全，變價收入的賬務(wù)處理是否及時正確，特別注意出售過程中是否有相關(guān)人員牟取私利的行為。

2．對報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)重點審查是否超過報廢年限，報廢手續(xù)是否齊全，報廢原因是否正常，殘值作價是否合理，有關(guān)清理報廢的賬務(wù)處理是否正確等。

3．對盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)重點查明盤虧原因，并審查盤虧是否按規(guī)定程序報經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。

4．對投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)重點審查轉(zhuǎn)出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，作價是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。

5．對毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)重點審查其毀損報告和毀損證據(jù)，核實毀損原因，確認(rèn)毀損的合理性。同時審查毀損殘值是否合理，價款是否入賬。

四、審查固定資產(chǎn)的折舊

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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 管理 財務(wù)處理

固定資產(chǎn)在生產(chǎn)型企業(yè)中占據(jù)相當(dāng)大的比例，固定資產(chǎn)的多與少，往往可以成為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力和規(guī)模的衡量指標(biāo)。目前企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的財務(wù)處理出現(xiàn)的各種問題，比如出現(xiàn)亂攤亂列、弄虛作假現(xiàn)象等。這就需要企業(yè)加強固定資產(chǎn)的會計核算工作，從而提高固定資產(chǎn)管理。

一、現(xiàn)有企業(yè)固定資產(chǎn)財務(wù)處理特點

（一）增減固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生賬務(wù)處理不及時且方式多

在企業(yè)中，固定資產(chǎn)的增減往往不能做到及時、正確地處理，致使賬物脫節(jié)。有些企業(yè)購買或接受捐贈固定資產(chǎn)不及時入賬；變買、報廢的固定資產(chǎn)應(yīng)核銷的又不及時核銷。另外，企業(yè)的固定資產(chǎn)價值一般較大，增減變化方式也比較多，相應(yīng)的財務(wù)處理的方式也比較多，比較復(fù)雜。例如固定資產(chǎn)的增加就有自行購置、建造、接受捐贈、融資租入、更新改造以及以非貨幣易換入等多種方式，不同的增加方式，賬務(wù)處理也不一樣。

（二）不能正確計算或選擇固定資產(chǎn)折舊方法

影響固定資產(chǎn)的折舊金額的因素有很多，比如折舊基數(shù)、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)尚可使用年限等，不能正確地計算固定資產(chǎn)的折舊，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外，固定資產(chǎn)的折舊方法也很多，不同的方法，計算方式也有所不同。很多企業(yè)是從計算的簡易程度來選擇折舊方法，而沒有從固定資產(chǎn)的實際使用情況和損耗的規(guī)律來選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法。例如企業(yè)大多選擇直線折舊法計算各種固定資產(chǎn)的折舊，因為這種方法計算最簡單，然而加速折舊方法由于計算相對比較復(fù)雜，很少被企業(yè)采用。

（三）缺乏對固定資產(chǎn)定期的清查， 賬實不符現(xiàn)象突出

目前很多企業(yè)對固定資產(chǎn)清查盤點工作意義不明確、重視程度不夠、盤點工作走過場，缺乏對固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度，甚至部分企業(yè)長期不對賬、對固定資產(chǎn)不清點，存在嚴(yán)重的監(jiān)管不力現(xiàn)象，有賬無物、有物無賬的現(xiàn)象較多。另外，在實際工作中，由于賬、物管理工作脫節(jié)，經(jīng)常也會出現(xiàn)存放地點或使用部門與實際不符，待報廢資產(chǎn)長期得不到處理等由于疏忽盤點工作而形成的賬實不符現(xiàn)象，都致使直接影響了固定資產(chǎn)計算的準(zhǔn)確性。

（四）財務(wù)人員專業(yè)水平及素養(yǎng)不高，影響固定資產(chǎn)財務(wù)處理的準(zhǔn)確性

一些企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)水平有限，不能正確處理各種不同途徑造成的固定資產(chǎn)的增加或者減少。例如融資的租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)的折舊處理問題，又如自己使用的寫字樓和對外出租的寫字樓在賬務(wù)上的處理問題等，如果財務(wù)人員的專業(yè)水平有限，對于上述復(fù)雜現(xiàn)象都不能做出正確的財務(wù)處理，這些都將影響固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。另外，很多企業(yè)的賬務(wù)部門并沒有從財務(wù)管理的角度出發(fā)做好工作，也影響固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。例如資產(chǎn)管理部門對無調(diào)拔手續(xù)增加和減少固定資產(chǎn)的做法，不能及時提出糾正意見和采取補救措施等。

二、完善固定資產(chǎn)財務(wù)處理的基本方法

（一）加強固定資產(chǎn)清查力度，保證固定資產(chǎn)的安全性和完整性

根據(jù)我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行定期清查（至少每年一次）。每個企業(yè)都應(yīng)認(rèn)真對待固定資產(chǎn)的盤點工作，堅決杜絕走過長，搞形式的做法，必須認(rèn)真落實，從小從細(xì)抓起，對盤點過程中發(fā)現(xiàn)的賬實不符等歷史性遺留問題應(yīng)該及時進(jìn)行整改處理，確保固定資產(chǎn)的安全性和完整性，提高會計信息質(zhì)量。在實際工作中，財務(wù)部門應(yīng)對固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表”，詳細(xì)各種固定資產(chǎn)的實際數(shù)量，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物以及固定資產(chǎn)卡片相一致。如出現(xiàn)盤盈或盤虧現(xiàn)象，應(yīng)及時編報“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表”，填寫其原因和責(zé)任，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，切不可隨意進(jìn)行賬務(wù)處理。同時，管理部門也應(yīng)對相應(yīng)的固定資產(chǎn)臺賬和卡片內(nèi)容進(jìn)行變更。

（二）注重固定資產(chǎn)折舊管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

固定資產(chǎn)通過折舊方式以達(dá)到更新改造的目的，而固定資產(chǎn)折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的影響是不同的。一般企業(yè)采用直線折舊，減輕工作量，計算簡單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費用的配比原則。筆者建議在技術(shù)和條件成熟的企業(yè)應(yīng)該應(yīng)采用加速折舊法，固定資產(chǎn)在使用的前期，生產(chǎn)效率比較高，應(yīng)該多計提折舊。隨著固定資產(chǎn)使用時間的增長，其效率逐漸下降，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益也逐漸減少，應(yīng)少計提折舊費。這樣做比較符合收入與費用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業(yè)的隱性損失，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（三）建立健全財務(wù)控制制度，提高固定資產(chǎn)核算的及時性

固定資產(chǎn)的核算是企業(yè)財務(wù)核算的一部分，要想完善固定資產(chǎn)的核算，加強對其控制，應(yīng)從完善企業(yè)財務(wù)管理制度入手，加強會計監(jiān)管力度，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部財務(wù)控制制度。使得固定資產(chǎn)從計劃、采購、驗收、保管、使用、維護(hù)、修理、處置以及報廢直至退出企業(yè)整個管理流程都能做到科學(xué)合理，從制度上確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范化和秩序化，對于管理過程中出現(xiàn)的各種問題要依據(jù)相關(guān)法律制度及時處理。

（四）提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性

企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，有計劃地聘請專家到企業(yè)進(jìn)行講學(xué)，或是定期對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方式，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，從而提高對固定資產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。對那些業(yè)務(wù)水平低、工作不負(fù)責(zé)任、缺少大局意識的人員，應(yīng)及時調(diào)整，對于在固定資產(chǎn)財務(wù)核算中出現(xiàn)的違規(guī)操作，企業(yè)要及時排查，視其情節(jié)根據(jù)相關(guān)法規(guī)做出合理處理。

參考文獻(xiàn)

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一、破產(chǎn)清算會計核算的內(nèi)容

企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，財會人員就必須結(jié)合破產(chǎn)清算的內(nèi)容、特點進(jìn)行真實的會計核算。其重點應(yīng)放在破產(chǎn)財產(chǎn)清理、估價、處理和分配等清算內(nèi)容上。主要內(nèi)容應(yīng)包括：

1、接管破產(chǎn)企業(yè)移交的全部財產(chǎn)、賬冊及其他有關(guān)資料；

2、實施財產(chǎn)清查、清理，編制財產(chǎn)清查清冊，調(diào)整會計賬務(wù)，編制財產(chǎn)清查資產(chǎn)負(fù)債表，并過渡為編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；

3、落實其債權(quán)、債務(wù)，依法收回企業(yè)債權(quán)，確認(rèn)債權(quán)人債務(wù)；

4、依法界定破產(chǎn)財產(chǎn)的范圍和數(shù)額；

5、進(jìn)行財產(chǎn)評估，確定其評估價值，并據(jù)以調(diào)整會計賬務(wù)；

6、依法進(jìn)行清算，編制有關(guān)清算資料，制定破產(chǎn)財產(chǎn)分配方案，確定破產(chǎn)財產(chǎn)處置原則；

7、依法進(jìn)行財產(chǎn)變現(xiàn)債權(quán)清償，辦理財產(chǎn)移交手續(xù)，處理善后工作。

二、破產(chǎn)清算會計科目的設(shè)賬及賬務(wù)處理

根據(jù)破產(chǎn)清算期間會計核算的內(nèi)容和特點，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下會計科目：

（一）資產(chǎn)類科目

1、抵押財產(chǎn)。主要核算破產(chǎn)宣告前成立的作為某項債務(wù)的抵押物的財產(chǎn)。其明細(xì)科目應(yīng)設(shè)：固定資產(chǎn)（房屋建筑物、機器設(shè)備、在建工程和土地使用權(quán)）、有價證券、抵押差異。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原賬戶固定資產(chǎn)等有關(guān)科目；在變現(xiàn)后，貸記本科目，借記貨幣資金科目。

2、職工福利設(shè)施。主要核算按規(guī)定不作為破產(chǎn)財產(chǎn)的職工住房、食堂、幼兒園、衛(wèi)生室等福利性設(shè)施。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)。借記本科目，貸記固定資產(chǎn)等有關(guān)科目。

3、壞賬損失。主要核算企業(yè)債權(quán)中確無法收回的呆壞賬損失。在制定初次分配方案時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記破產(chǎn)財產(chǎn)──應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款科目，分配方案經(jīng)債權(quán)人會議通過后，再借記變現(xiàn)損益，貸記本科目。

4、破產(chǎn)財產(chǎn)。主要核算可供分配的破產(chǎn)財產(chǎn)。其二級科目應(yīng)設(shè)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、長期投資、抵押財產(chǎn)差異等。在資產(chǎn)評估后將原賬戶過賬時調(diào)整賬務(wù)，借記本科目，貸記原相對應(yīng)的有關(guān)科目；在變現(xiàn)移交時，貸記本科目，借記貨幣資金科目。財產(chǎn)變現(xiàn)后賬戶無余額，若出現(xiàn)余額則轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。

（二）負(fù)債類科目

1、抵押債務(wù)。主要核算與抵押財產(chǎn)相應(yīng)的有效抵押債務(wù)。在資產(chǎn)評估和對抵押財產(chǎn)清算確認(rèn)后將原賬戶過賬時調(diào)整其賬務(wù)，借記原賬戶中的短期借款或長期借款科目，貸記本科目──短期借款（將長期借款并入短期借款中核算）；在清償后，借記本科目，貸記貨幣資金科目；不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

2、破產(chǎn)債務(wù)。主要設(shè)置以下二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）應(yīng)付工資。主要核算已確認(rèn)的欠發(fā)職工工資性款項。具體包括：所欠職工工資、集資本息、醫(yī)療費、差旅費以及職工住院的未付費用等款項，破產(chǎn)期間從有關(guān)部門籌借的職工生活費、自謀職業(yè)職工安置費等墊支款項，以及所欠的勞動保險費、醫(yī)療保險費等。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)前結(jié)賬時應(yīng)將應(yīng)付工資原核算的內(nèi)容調(diào)整為欠發(fā)職工工資性款項，這樣與破產(chǎn)清算的內(nèi)容相適應(yīng)，賬務(wù)處理就節(jié)省一步。

（2）應(yīng)付職工安置費。下設(shè)正式職工安置費、離退休職工醫(yī)療費、職工遺屬撫恤金和下放職工生活補助費四個明細(xì)科目。應(yīng)付職工安置費一般在財產(chǎn)變現(xiàn)之前可暫不入賬，但在制定分配方案時從清償財產(chǎn)中預(yù)留，待財產(chǎn)變現(xiàn)后進(jìn)行賬務(wù)處理時再入賬，借記投資人凈權(quán)益，貸記本科目；兌付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。

（3）應(yīng)繳稅金。下設(shè)國家稅款和地方稅款兩個明細(xì)科目，核算所欠的各種稅款。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記待攤費用或有關(guān)科目；在對原賬戶過賬時，借記應(yīng)繳稅金科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)繳稅金科目，清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（4）短期借款。主要核算未辦理抵押和確認(rèn)抵押無效的銀行借款，它屬于一般債權(quán)按比例清償?shù)男再|(zhì)。在對原賬戶過賬時，借記短期借款和長期借款科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)──應(yīng)付賬款。

（5）應(yīng)付賬款。主要核算一般債權(quán)人的債權(quán)。該科目通過債權(quán)申報來歸集確認(rèn)其債權(quán)數(shù)額，并且要劃清申報與未申報的戶數(shù)和數(shù)額。在對原賬戶過賬時，借記應(yīng)付賬款或其他應(yīng)收款等科目，貸記破產(chǎn)債務(wù)——應(yīng)付賬款。

對債權(quán)申報確認(rèn)的差異，申報確認(rèn)數(shù)大于原賬面數(shù)的差額，借記清算損益，貸記本科目；反之，借貸科目相反。清償后本賬戶無余額，不能清償?shù)挠囝~轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

（三）權(quán)益類科目

1、投資人凈權(quán)益。主要核算企業(yè)的原所有者權(quán)益與財產(chǎn)清查調(diào)整的損益兩部分之和。在財產(chǎn)清查后調(diào)整賬務(wù)時，將財產(chǎn)清查的盤盈、盤虧、毀損報廢、待攤費用、待處理資產(chǎn)損益、應(yīng)付福利費、預(yù)提費用等內(nèi)容或賬戶的余額一并轉(zhuǎn)入利潤分配科目。在對原賬戶過賬時，將原賬戶的實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤和利潤分配一并轉(zhuǎn)入本科目，本科目的數(shù)額一般不再調(diào)整，一直保留到清算的最后。這樣歸集醒目，有利于分清破產(chǎn)責(zé)任。

2、清算費用。主要核算破產(chǎn)清算過程中發(fā)生的職工生活費、勞動保險費、案件受理費、資產(chǎn)評估費、財產(chǎn)維護(hù)費、職工醫(yī)療費、清欠差旅費、汽車燃修費、財產(chǎn)變現(xiàn)費、清算辦公費（電費、水費、郵電費、打印費、會議費、辦公用品費）、其他費用等。清算費用發(fā)生支付時，借記本科目，貸記貨幣資金科目。對已發(fā)生尚欠的清算費用，應(yīng)在制定分配方案時以預(yù)算的形式從清償財產(chǎn)中優(yōu)先預(yù)留，待財產(chǎn)變現(xiàn)后優(yōu)先償還，本科目償還后無余額。

3、清算損益。主要核算企業(yè)破產(chǎn)清算過程中所形成的財務(wù)成果，借方登記提前兌付的自謀職業(yè)職工安置費、統(tǒng)計的賬外欠發(fā)職工工資性款項、債權(quán)申報的賬外欠款等潛在的損失，貸方登記其收益性的款項。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

4、變現(xiàn)損益。主要核算企業(yè)財產(chǎn)變現(xiàn)過程中的盈余或損失。主要包括應(yīng)收款項的壞賬損失和掛賬費用、評估增減值、財產(chǎn)變現(xiàn)損益等內(nèi)容。借方登記損失，貸方登記收益。在債權(quán)清償后調(diào)整賬務(wù)時，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入投資人凈權(quán)益科目。

5、實收資本。主要核算確認(rèn)的不列入破產(chǎn)財產(chǎn)的職工福利性設(shè)施。本科目應(yīng)隨著職工福利設(shè)施的去向登記入賬。在職工福利設(shè)施移交時，借記本科目，貸記職工福利設(shè)施。接收單位接收后再按相反的會計分錄入賬。

三、破產(chǎn)清算會計核算賬務(wù)處理的基本程序

（一）財產(chǎn)清查過程中的賬務(wù)處理

1、債權(quán)債務(wù)的賬務(wù)處理。一是將應(yīng)收款項的貸方余額調(diào)入應(yīng)付款項，應(yīng)付款項的借方余額調(diào)入應(yīng)收款項。二是將應(yīng)收款項中的掛賬費用和已取得證據(jù)的壞賬損失予以調(diào)整賬務(wù)。三是結(jié)合實物資產(chǎn)的盤點，將未估價入賬的財產(chǎn)估價入賬，同時掛入往來賬戶。四是將賬外的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計入賬。五是企業(yè)的債務(wù)最終通過債權(quán)人的申報與企業(yè)賬目的核對予以確認(rèn)，調(diào)整會計賬務(wù)，等等。

2、實物資產(chǎn)的賬務(wù)處理。一是對盤盈的要估價入賬，盤虧的要查明原因，借出、租出的要依法追回。二是注意查清未估價入賬的財產(chǎn)，不能作為盤盈處理，應(yīng)掛入往來賬戶。三是將原掛賬的待處理財產(chǎn)損益、應(yīng)計未計、應(yīng)攤未攤的費用等資產(chǎn)性損益，一并轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，預(yù)提費用、應(yīng)付福利費余額也轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶中核算，等等。

3、其他財產(chǎn)。行政、食堂、低值易耗品以及企業(yè)組建投入到三產(chǎn)部門的財產(chǎn)，通過財產(chǎn)清查，并入企業(yè)財務(wù)賬戶，低值易耗品應(yīng)估價入賬。工會財產(chǎn)單獨盤點造冊，妥善保管。

（二）破產(chǎn)清算過程中主要的賬務(wù)處理

1、原會計核算與破產(chǎn)清算的會計核算的過渡程序。

（1）財產(chǎn)清查后，通過調(diào)整會計賬務(wù)，在賬賬、賬實相符的基礎(chǔ)上，編制財產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（2）根據(jù)財產(chǎn)清查后的資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清查明細(xì)資料，確定評估資產(chǎn)，由清算組到國資部門立項，同時委托評估機構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估結(jié)果確認(rèn)后，財務(wù)部門應(yīng)據(jù)以調(diào)整會計賬務(wù)，評估的增減值記入權(quán)益科目下的“變現(xiàn)損益”明細(xì)科目，賬務(wù)調(diào)整后，編制資產(chǎn)評估后的資產(chǎn)負(fù)債表。

（3）編制資產(chǎn)評估情況銜接表并對抵押財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，編制抵押財產(chǎn)確認(rèn)情況表。

（4）根據(jù)上述清算資料和設(shè)置的破產(chǎn)清算會計核算的科目，編制有關(guān)過賬會計分錄進(jìn)行賬務(wù)處理，然后結(jié)賬編制破產(chǎn)清算適用的清算資產(chǎn)負(fù)債表。

2、財產(chǎn)變現(xiàn)后的賬務(wù)處理。債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財產(chǎn)初次分配方案和財產(chǎn)處置原則，要真正實現(xiàn)債權(quán)清償，就要對破產(chǎn)財產(chǎn)進(jìn)行依法變現(xiàn)。從理論上講，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)全部變現(xiàn)用于清償，財產(chǎn)全部變現(xiàn)后，其賬務(wù)處理后所反映的結(jié)果為：

（1）資產(chǎn)類中的有關(guān)實物資產(chǎn)類將轉(zhuǎn)化成為貨幣資金；應(yīng)收款項中已收回的資金在收回時也已記入了貨幣資金賬戶，對確無法回收的呆壞賬損失應(yīng)依據(jù)人民法院的裁定全部轉(zhuǎn)入變現(xiàn)損益賬戶。這時的資產(chǎn)類基本上變?yōu)樨泿刨Y金、有價證券和職工福利設(shè)施三大類。

（2）負(fù)債類的欠款和債權(quán)因尚未清償，所以負(fù)債類的賬戶基本沒有變化，仍有優(yōu)先清償?shù)摹暗盅簜鶆?wù)”；第一順序清償?shù)摹皯?yīng)付工資和各項勞動保險費”以及“應(yīng)付職工安置費”；第二順序清償?shù)摹皯?yīng)繳稅金”；第三順序按比例清償?shù)摹岸唐诮杩睢焙汀皯?yīng)付賬款”。

（3）權(quán)益類有“原投資人凈權(quán)益”、“清算費用”、“清算損益”和“變現(xiàn)損益”以及未用于清償?shù)穆毠じ＠O(shè)施資產(chǎn)所形成的“實收資本”五大賬戶。

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關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；存貨；會計核算

一、煤炭企業(yè)材料的核算

1、煤炭企業(yè)材料核算的要求

(1)嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收入、發(fā)出都必須經(jīng)過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續(xù)。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。

(2)建立材料稽核制度。財務(wù)部門設(shè)置專人擔(dān)任材料稽核員，對材料的日常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時全面地進(jìn)行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。

(3)建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額(限制)制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須制定先進(jìn)合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復(fù)用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。

(4)建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應(yīng)對全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤點；每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分別處理。

2、煤炭企業(yè)材料核算的要求

(1)嚴(yán)格執(zhí)行材料收發(fā)制度，一切材料的收入、發(fā)出都必須經(jīng)過倉庫驗收，辦理入庫、出庫手續(xù)。根據(jù)實際收、發(fā)數(shù)量填制規(guī)定的材料收發(fā)憑證，并由收發(fā)料人員簽章。材料的一切核算記錄，都必須以合法的原始憑證為根據(jù)。

(2)建立材料稽核制度。財務(wù)部門設(shè)置專人擔(dān)任材料稽核員，對材料的日常收發(fā)、結(jié)存和使用情況及時全面地進(jìn)行稽核工作，以確保材料物資的賬、卡、物相符。

(3)建立材料領(lǐng)發(fā)耗用定額(限制)制度和回收復(fù)用制度。煤炭企業(yè)必須制定先進(jìn)合理的主要材料消耗定額，并不斷擴大定額材料品種，要加強材料的回收復(fù)用，特別是對坑木的消耗和金屬支架、支柱的回收復(fù)用要實行獎懲辦法，對一切能回收利用的材料物資必須制定回收定額，以減少材料消耗，降低產(chǎn)品成本。

(4)建立材料定期清查盤點制度。年度終了前應(yīng)對全部材料進(jìn)行一次全面徹底的清查盤點；每季度應(yīng)分庫分期分批清查盤點；每月底對各種貴重物資及物資清查盤點，以保證賬、卡、物相符。通過清查盤點，如發(fā)現(xiàn)盤虧或毀損，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，分別處理。

3、材料發(fā)出的會計核算

根據(jù)“材料分配匯總表”的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本(生產(chǎn)成本用料)

生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本

制造費用(井區(qū)、車間用料)

管理費用(管理部門用料)

營業(yè)費用(煤炭企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)用料)

安全費用(安全生產(chǎn)用料)

維簡費(維簡工程用料)

在建工程(專項工程用料)

應(yīng)付福利費(福利部門用料)

貸：原材料

4、退料的核算

在產(chǎn)品成本核算中，為使產(chǎn)品成本核算真實，對所領(lǐng)未用的原材料，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)。為簡化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單(一單多料的明細(xì)表)沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。退料的核算在產(chǎn)品成本核算中，為使產(chǎn)品成本核算真實，對所領(lǐng)未用的原材料，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)。為簡化材料領(lǐng)退手續(xù)，辦理假退料手續(xù)，即一方面填制退料單(一單多料的明細(xì)表)沖減本月領(lǐng)料；另一方面以同樣品名、數(shù)量填制下月份領(lǐng)料單，作下月領(lǐng)用。

二、煤炭企業(yè)低值易耗品的核算

低值易耗品是煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的勞動資料，但必須是單位價值一般不超過規(guī)定的限額，或者其可使用年限不超過一年的。由于價值比較低，又容易損耗，因此，在核算和管理上，要與同是勞動資料的固定資產(chǎn)區(qū)別開來。其經(jīng)使用后的損耗價值，采用攤銷的辦法，一次或分次平均攤銷，從產(chǎn)品的銷售收入中或當(dāng)期損益中得到補償。

在用低值易耗品的攤銷低值易耗品從其在生產(chǎn)過程中的作用來看，屬于勞動資料，它在不斷地重復(fù)使用中，保持其原有的實物形態(tài)，要經(jīng)過若干個生產(chǎn)周期才消失效能。但為了加速資金的周轉(zhuǎn)和簡化核算手續(xù)，對領(lǐng)用的低值易耗品，要根據(jù)其單位價值大小、使用期限的長短，以及在生產(chǎn)中所起的作用，煤炭企業(yè)采用“一次攤銷”，計算出由于損耗而應(yīng)攤銷的金額，記人有關(guān)費用賬戶。一次攤銷法，即在領(lǐng)用低值易耗品時將其價值一次全部轉(zhuǎn)人有關(guān)費用賬戶。由于采用此法物品的其價值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，因此必須加強實物保管，并作好數(shù)量記錄。

三、庫存商品的核算及盤點

1、煤炭企業(yè)庫存商品的內(nèi)容煤炭產(chǎn)品，是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，合乎質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。煤炭產(chǎn)品的銷售對象主要包括：經(jīng)過井下生產(chǎn)或露天開采各個生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的原煤。將原煤輸入選煤樓或選煤廠，經(jīng)過篩選形成的各種選煤。將原選煤送人洗煤廠經(jīng)過深加工精洗形成的各種洗煤。煤炭企業(yè)銷售的煤炭產(chǎn)品有原煤、選煤和洗煤，均為獨立完整的銷售對象。原煤送人洗煤廠、選煤送人洗煤廠均視同正式銷售處理。

2、庫存商品明細(xì)賬戶的核算

為了詳細(xì)地反映和監(jiān)督各種庫存商品的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，在進(jìn)行庫存商品總分類核算的同時，還要按照庫存商品的種類、名稱和規(guī)格不同分別進(jìn)行明細(xì)分類核算。煤炭企業(yè)的庫存商品一般應(yīng)按實際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，庫存商品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數(shù)量不記金額；月度終了，計算入庫產(chǎn)品的實際成本。

庫存商品的明細(xì)分類核算，可以采用倉庫和財務(wù)部門分別設(shè)置明細(xì)賬戶的辦法進(jìn)行，也就是說，倉庫按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量明細(xì)賬，由倉庫保管人員根據(jù)庫存商品入庫和出庫單逐筆登記數(shù)量；財務(wù)部門按每一種庫存商品設(shè)置一套數(shù)量金額式明細(xì)賬，于月終根據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)成品成本的轉(zhuǎn)賬憑證以及所附原始憑證，登記本月完工驗收數(shù)量和實際成本，根據(jù)銷售發(fā)出庫存商品成本的轉(zhuǎn)賬憑證及所附原始憑證，登記本月發(fā)出數(shù)量和實際成本。

存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用，盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

3、為了完成產(chǎn)成品核算的任務(wù)，企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)以下要求：

(1)必須加強對產(chǎn)品的管理，嚴(yán)格執(zhí)行產(chǎn)品的驗收、入庫，發(fā)出和保管的責(zé)任制度。

(2)防止產(chǎn)品積壓，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的利用效果。

(3)組織好產(chǎn)成品明細(xì)分類核算和總分類核算，并按期進(jìn)行實物盤點，做到賬實相符，賬賬相符。

4、庫存商品的賬務(wù)處理

(1)煤類產(chǎn)品根據(jù)當(dāng)月實際產(chǎn)量和總成本作入庫處理

借：庫存商品――按品種

貸：生產(chǎn)成本

(2)根據(jù)規(guī)定的銷售生產(chǎn)成本計算方法，按實際銷售數(shù)量計算產(chǎn)品銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本(按品種)

貸：庫存商品――按品種

(3)產(chǎn)成品因保管不善及自然災(zāi)害造成的損失，根據(jù)產(chǎn)成品盤虧報告表作賬務(wù)處理報批前：

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：庫存商品――按品種

批準(zhǔn)后：根據(jù)不同情況分別處理。

借：營業(yè)外支出(非常損失)

管理費用(盤虧的)

其他應(yīng)收款――XX(或保險公司)

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

(4)庫存商品經(jīng)盤點發(fā)生盤盈時，作賬務(wù)處理

借：庫存商品――按品種

貸：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢――待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

參考文獻(xiàn)：

[1]煤炭企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》研討會在大連召開[J]，煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2009，(08).

[2]李治：采礦權(quán)會計核算淺析[J]，河南財政稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2009，(05).

篇7

關(guān)鍵詞：藥品管理；內(nèi)部控制；風(fēng)險防范

一、建立由財務(wù)科、藥品會計、藥劑科

核算和互相牽制的管理體系財務(wù)科根據(jù)醫(yī)院藥品的類別和存放地點進(jìn)行金額核算管理；藥品會計和藥劑科根據(jù)醫(yī)院藥品存放地點、品種、名稱、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量、金額核算和管理。財務(wù)科核算的金額要與藥品會計核算的金額核對相符，藥品會計核算的數(shù)量、金額與藥劑科核算的數(shù)量、金額核對相符。注重互相牽制，加強勾稽核對。(一)醫(yī)院除了在賬務(wù)組織方面，利用復(fù)式記賬原理和賬簿之間的勾稽關(guān)系，互相制約、監(jiān)督外，應(yīng)重點加強體制牽制，特別是加強醫(yī)院財務(wù)科、藥品會計、藥劑科之間的牽制。主要采取程序制約，規(guī)定好有關(guān)藥品的所有會計憑證的處理程序和傳遞路線，一方面把單、證、賬、表整個記錄系統(tǒng)連接起來，使其能夠及時、完整、準(zhǔn)確地反映單位藥品周轉(zhuǎn)使用的全過程：(二)把財務(wù)科會計、藥品會計、藥劑科相關(guān)人員連成一個相互制約、相互監(jiān)督的有機整體，使各項業(yè)務(wù)活動都能自動地被其他作業(yè)人員查證核對，從而起到相互牽制的作用。1.“四個統(tǒng)一”。將醫(yī)院的所有藥品，由藥劑科和財務(wù)科配合共同掌握，統(tǒng)一編號、統(tǒng)一藥名、統(tǒng)一規(guī)格、統(tǒng)一單價。因為藥品名稱非常復(fù)雜，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一種藥，有的有幾個名字；此外，有些藥品雖然名稱只有一個，但它的規(guī)格種類眾多，規(guī)格不同，單價也各不相同；更有甚者，藥名相同，規(guī)格相同，由于廠家不同而單價不同。如此復(fù)雜的情況，如果沒有統(tǒng)一的編號，常有弄錯單價和藥名的事件發(fā)生，嚴(yán)重影響了對賬工作。由于“四個統(tǒng)一”涉及到多方面的利益，醫(yī)院必須成立由院領(lǐng)導(dǎo)掛帥的工作小組來落實、排除各種阻力，以便推進(jìn)落實。(三)原始憑證統(tǒng)一由首先據(jù)以核算的部門人員編號，各部門也按此編號順序入賬。例如，藥庫藥品，出、入庫單由藥庫保管員統(tǒng)一編號據(jù)以出、入庫記錄，藥品會計也據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理，財務(wù)科也據(jù)此或匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。又如，門診處方，收費后首先由財務(wù)科收費人員分別順序編號，藥房據(jù)此順序統(tǒng)計，藥品會計據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、提高藥品管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

(一)人員配備。安排業(yè)務(wù)知識強、有責(zé)任心的會計負(fù)責(zé)核算醫(yī)院藥品；安排既具有財務(wù)知識又有一定藥品知識和電腦操作水平的員工擔(dān)任醫(yī)院藥品會計；安排具有財務(wù)或統(tǒng)計知識且具有一定電腦操作水平的藥劑人員擔(dān)任醫(yī)院藥劑科藥品倉庫保管員和藥房統(tǒng)計員。安排僅有一方面知識的人員擔(dān)任這幾個崗位的工作，必定做不好，要通過培訓(xùn)提高人員素質(zhì)。(二)專人管理，明確權(quán)利和職責(zé)。負(fù)責(zé)醫(yī)院藥品核算和管理的人員一定要專人負(fù)責(zé)，對所管理的藥品數(shù)量和金額負(fù)責(zé)。日常工作中，有不少單位的藥劑科在進(jìn)行數(shù)量、金額核算管理時，藥品數(shù)量和藥品金額分別由不同的人員管理；或藥品實物管理的人員僅進(jìn)行藥品數(shù)量管理，另外再安排人員進(jìn)行數(shù)量、金額管理。當(dāng)各個部門進(jìn)行定期核對時，特別是藥劑部門，不知由誰負(fù)責(zé)此項工作，尤其是數(shù)量、金額核對不相符時，有互相推諉、找不到人負(fù)責(zé)的后果。因此，必須從醫(yī)院藥劑科著手，改變藥品實物管理數(shù)量和金額相分離的管理模式，管理藥品實物的人員必須同時管理藥品數(shù)量和金額，對所管理的藥品全面負(fù)責(zé)。通過整合原有人員或增加人員以達(dá)到這一全面負(fù)責(zé)的管理模式。(三)藥品會計核算管理。醫(yī)院藥品會計在整個藥品核算管理環(huán)節(jié)中十分重要，在財務(wù)科和藥劑科之間起著承上啟下的作用。藥品會計向上與財務(wù)科核對藥品金額相符，向下與藥劑科藥庫、藥房、臨床科室核對藥品金額、數(shù)量相符?，F(xiàn)實工作中，許多醫(yī)院對藥品會計不重視，隨便找一個不具備相應(yīng)知識的人員擔(dān)任。無法確保藥品會計的工作質(zhì)量。筆者認(rèn)為，首先藥品會計的人事關(guān)系應(yīng)落在財務(wù)科，業(yè)務(wù)由財務(wù)科直接指導(dǎo)；第二，根據(jù)工作量確定藥品會計人數(shù)，保證充足人員；第三，藥品會計必須懂得會計業(yè)務(wù)知識和一定的藥品知識；第四，藥品會計必須責(zé)任心強，道德品質(zhì)好。第五，賦予藥品會計相應(yīng)的權(quán)利，比如其他崗位人員不配合藥品會計進(jìn)行核對工作時，藥品會計有處罰建議權(quán)等。

三、核算要全面，增減有依據(jù)

財務(wù)科會計、藥品會計，以及藥劑科人員，必須對醫(yī)院藥品的增減變動、流轉(zhuǎn)過程做完整、全面的反映；所有的增減變動的處理都要有依據(jù)，財務(wù)科、藥品會計、藥劑科要根據(jù)相同的依據(jù)同時進(jìn)行相應(yīng)的處理。任何一個部門都不能憑空任意改動藥品的管理資料。在日常核算管理中，常有的錯誤是：一是醫(yī)院藥品增減變動后，僅僅在一個部門或兩個部門中進(jìn)行處理，如藥品價格調(diào)整，僅在藥劑科進(jìn)行調(diào)價處理；二是盤點結(jié)果處理，僅在財務(wù)科和藥品會計兩個部門進(jìn)行賬務(wù)處理，而藥劑科不做處理；三是憑空增加電腦中賬面庫存藥品，如藥房有藥品實物存在，而電腦賬面顯示庫存缺此藥品，藥劑科人員在沒有辦理任何手續(xù)的情況下憑空增加電腦中賬面庫存藥品；四是對應(yīng)用到具體病人的藥品能較好核算，而對其他用途的藥品常常漏算或不核算。

四、實行“三級庫房”管理

主要針對病房用藥使用電腦輔助管理時，即根據(jù)醫(yī)院病房所用藥品流轉(zhuǎn)過程，設(shè)藥庫藥品、中心藥房藥品、各臨床科室藥品。各臨床科室領(lǐng)用藥品時，減少上一級庫房藥品數(shù)量、金額，同時增加下一級庫房藥品數(shù)量、金額。病人用藥時，只能從各臨床科室藥品核減。這主要是為了避免病房一次領(lǐng)藥分次使用難于記賬的問題。例如，如果不設(shè)三級庫房，某一病房從中心藥房一次領(lǐng)藥分次使用，領(lǐng)藥時中心藥房核銷了此批藥品，當(dāng)各科分次使用的藥品大于中心藥房庫存量時，電腦顯示缺藥不能收費，為了能收費，各臨床科室常要求藥劑科中心藥房“虛擬增加”原所領(lǐng)藥品，否則使用了藥品不能收費。而此操作處理則會造成中心藥房藥品不實。

篇8

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 藥品 流程

醫(yī)院作為事業(yè)單位，有一定的財政補助收入，但其占醫(yī)院總收入的比例較小，主要收入還是來源于醫(yī)療收入與藥品收入。藥品做為醫(yī)院正常醫(yī)療業(yè)務(wù)工作中的物資保障，在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動中，起著舉足輕重的作用。醫(yī)院藥品管理是醫(yī)院藥事管理的核心，醫(yī)院藥品在醫(yī)院資產(chǎn)中所占比重較大，而且品種繁多，貫穿于整個醫(yī)療業(yè)務(wù)活動過程，藥房管理的好壞，直接影響著醫(yī)院的生存和發(fā)展。因此，做好藥房藥品的管理，對于醫(yī)院的財務(wù)管理十分重要。

一、某人民醫(yī)院基本情況簡要介紹

某人民醫(yī)院是一所二級甲等的綜合性醫(yī)院，技術(shù)力量雄厚，設(shè)床位500張，人員675名，衛(wèi)生技術(shù)人員568名，占職工總數(shù)的77%。在職職工中有高級職稱人員94名、中級職稱人員200名、初級職稱人員274名?？剖以O(shè)置齊全：共有45個科室，臨床科室17個，醫(yī)技科室8個。其中骨科、檢驗科、病理科為太原市醫(yī)學(xué)重點學(xué)科；普外科、胸泌尿外科、內(nèi)分泌科、心血管內(nèi)科、內(nèi)科干部病房、美容整形科等科室在全市乃至全省具有優(yōu)勢和特色。醫(yī)院開展的糖尿病治療和檢測、心臟起搏器安裝、頑固性心血管疾病的治療、脊柱AF內(nèi)固定術(shù)、大段同種異體骨移植、帶鎖髓內(nèi)釘內(nèi)固定術(shù)、顱內(nèi)軸索損傷及腦出血的治療、中西醫(yī)結(jié)合美容法、冰凍切片檢驗等技術(shù)具有全省或全市先進(jìn)水平。為了滿足患者就醫(yī)需求，醫(yī)院先后成立了內(nèi)窺鏡中心、康復(fù)中心、疼痛門診、骨質(zhì)疏松科，全新的治療技術(shù)，良好的治療效果，受到患者好評。

二、醫(yī)院藥品管理的原則

(一)金額管理，數(shù)量統(tǒng)計，實耗實銷

隨著醫(yī)療制度改革的細(xì)致深入和醫(yī)院會計制度的出臺，醫(yī)院要按規(guī)定實行“金額管理，數(shù)量統(tǒng)計，實耗實銷”的管理辦法。藥房為記錄藥品的收發(fā)結(jié)存情況，必須制定一整套賬表單據(jù)如庫存藥品明細(xì)賬、本月藥品消耗匯總表、本月領(lǐng)用藥品匯總表、盤點清冊等報到財務(wù)部門，月底對全部庫存藥品進(jìn)行盤點，看與賬面金額是否相符，真實地反映藥品進(jìn)、銷、存的動態(tài)情況，真實地反映醫(yī)院資產(chǎn)的結(jié)存情況，符合醫(yī)院制度的改革。

(二)計劃采購、定額管理、合理使用、加速周轉(zhuǎn)、保證供應(yīng)

醫(yī)院應(yīng)根據(jù)保證醫(yī)療活動的實際需要及市場供應(yīng)情況確定合理的藥品儲備定額，實行計劃采購，及時供應(yīng)。庫存藥品的增多會增加流動資金的占用，形成嚴(yán)重浪費，因此必須嚴(yán)格核定庫存定額，方便資金的運作。

(三)藥品的購入和領(lǐng)用必須建立健全出、入庫手續(xù)

藥品的購入和領(lǐng)用必須建立健全出、入庫手續(xù)，藥庫與藥房應(yīng)定期進(jìn)行盤點，保證月終時藥房藥品總賬余額與各藥房藥品明細(xì)賬的余額之和相等。財會部門還應(yīng)及時與藥庫、各藥房的明細(xì)賬及實物進(jìn)行核對，定期對賬，實地盤點，做到賬賬相符、賬實相符、賬卡相符。對盤盈、盤虧的藥品要在盤點清冊中反映，并要查明原因，按規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理，充分發(fā)揮財務(wù)人員在物資清查中的作用。

(四)藥品零庫存管理

藥品“零庫存”管理可使庫存壓縮到最低限度，所需采購的品種和數(shù)量都相應(yīng)減少，從而減少因庫存量大而占用較多的資金?？梢岳脟?yán)格的數(shù)量管理來掌控藥品需求的變動，保持最小的庫存數(shù)量，通過少量、多次的藥品流動來代替在庫房存放藥品。

三、該人民醫(yī)院藥房藥品管理中存在的問題分析

(一)存在的問題分析

醫(yī)院藥品管理除了包括藥品采購、供應(yīng)、調(diào)劑、制劑等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)外，還涉及到財務(wù)管理、用藥計劃管理、藥品價格管理、藥品效期管理、藥品質(zhì)量管理、新藥特藥管理、藥品信息管理、臨床合理用藥管理、處方藥品查詢管理、病人醫(yī)藥費用管理、用藥結(jié)構(gòu)管理和藥學(xué)服務(wù)管理等諸多方面的工作。醫(yī)院藥房是集管理、技術(shù)、經(jīng)營三位一體的綜合性科室。但是長時間以來，醫(yī)院藥房藥品的庫存數(shù)與財務(wù)上藥品的賬面數(shù)相差很大，而且醫(yī)院對藥品的管理近幾年來一直是最混亂的，由于藥品的庫存盤點數(shù)與賬面數(shù)的不一致，導(dǎo)致財務(wù)上對藥品沒有真實準(zhǔn)確的記錄，不能真實的計算出藥品收入，直接關(guān)系到藥品計量的準(zhǔn)確性，不能獲知藥品的盤盈盤虧數(shù)，從而影響了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

(二)產(chǎn)生該問題的原因分析

1、當(dāng)藥品采購驗收入庫時，藥房和財務(wù)都作了記錄，這時的賬面數(shù)與實存數(shù)是一致的

在病人住院期間，護(hù)士到藥房進(jìn)行領(lǐng)藥，藥房藥品出庫，藥房做出庫記錄，藥品減少，出庫單只有藥房和病人有，但是財務(wù)上沒有出庫單，完全不知曉藥品的出庫。財務(wù)上只是在住院病人進(jìn)行出院結(jié)算的時候才能依據(jù)病人手里的藥品出庫單對藥品做銷售處理。但是病人的領(lǐng)藥時間與出院結(jié)算是有一段時間的，不少病人的用藥時間與結(jié)算時間甚至?xí)缒甓?，這就造成了藥品的出庫業(yè)務(wù)與財務(wù)信息處理脫節(jié)。

2、其實住院病人在住院期間一經(jīng)領(lǐng)藥

藥品的所有權(quán)就發(fā)生了轉(zhuǎn)移，藥品的所有權(quán)就屬于病人，但是財務(wù)上沒有記錄，財務(wù)上的藥品所有權(quán)還是屬于醫(yī)院，也就是財務(wù)上藥品并沒有減少。賬面不能及時反映藥品數(shù)量的變更，造成入賬時間差，這就必然就造成了藥品賬面數(shù)與實際庫存數(shù)的差異。除了上述所說的藥品實物流和財務(wù)信息流不同步造成的賬面數(shù)與實存數(shù)的差異外，還會有藥房的工作人員利用自己的職務(wù)之便，給熟識人員借用藥品，或者自行領(lǐng)用藥房藥品，也會導(dǎo)致藥房管理的散漫。

四、針對該問題提出的改進(jìn)方案

藥品的管理可大可小，但是藥品作為醫(yī)院主要的利潤來源，財務(wù)管理流程設(shè)計的是否合理將直接影響到醫(yī)院的效益，因此，醫(yī)院要對藥品的出庫進(jìn)行嚴(yán)格的管理。藥房除了藥品分發(fā)人員外，要設(shè)立專門的人員進(jìn)行藥品管理，使財務(wù)科能對藥房的活動進(jìn)行監(jiān)督，知曉藥房藥品的出庫業(yè)務(wù)并及時進(jìn)行賬務(wù)處理。具體改進(jìn)方案為：從藥房的工作人員中抽出兩名A和B，A的主要職責(zé)就是領(lǐng)用藥品，凡是有醫(yī)生開的處方要交給藥房主管進(jìn)行審查，A在拿到有藥房主管批準(zhǔn)的領(lǐng)用單之后才可以進(jìn)行藥品的領(lǐng)用出庫。B的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)記錄藥品的出庫，填制藥品的出庫單。填制的藥品出庫單應(yīng)一式三聯(lián)，并加蓋有關(guān)人員戳記，一聯(lián)留藥房工作人員保管，一聯(lián)交給病人，另一聯(lián)交到財務(wù)部門，憑此做賬務(wù)處理。

財務(wù)科收到藥品的出庫單時，就對藥品做銷售處理：

借：應(yīng)收賬款―XX病人

貸：庫存藥品

當(dāng)病人出院進(jìn)行結(jié)算時再做相應(yīng)的處理：

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

并且，還須做到以下幾點：

（1）醫(yī)生開的處方要經(jīng)藥房主管進(jìn)行審查批準(zhǔn)，A拿到有藥房主管批準(zhǔn)的領(lǐng)用單才可以領(lǐng)藥。

（2）B填制的出庫單需經(jīng)辦人員應(yīng)簽字或蓋章。

（3）領(lǐng)用藥品與填制出庫單的人不能為同一人。

只有嚴(yán)格做到這些，對藥房進(jìn)行嚴(yán)格管理，藥品數(shù)才會有真實的記錄，從而有效解決醫(yī)院多年來藥品賬面數(shù)與實存數(shù)不一致、藥品計量不準(zhǔn)確的問題。按此進(jìn)行管理和規(guī)范之后，到年末時，若賬面數(shù)小于實際盤存數(shù)，就是藥品盤盈；若賬面數(shù)大于實際盤存數(shù)，則是藥品盤虧，這樣就能對藥品進(jìn)行準(zhǔn)確的計量，可以真實的反映醫(yī)院的藥品收入，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。實際上，本方案并沒有增加醫(yī)院的成本，只是從原來的藥房工作人員中抽出兩位人員，旨在進(jìn)行更加嚴(yán)格的藥品出庫流程管理，就解決了之前財務(wù)不能對藥房活動進(jìn)行監(jiān)督控制的問題，加強了醫(yī)院的藥房管理和財務(wù)管理，也使醫(yī)院的內(nèi)部控制更加完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]儂華.公立醫(yī)院預(yù)算管理現(xiàn)狀及對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010,(16)

篇9

做好全面財務(wù)決算工作是當(dāng)前各損財務(wù)工作的重中之重，確保全年各項經(jīng)營指標(biāo)的穩(wěn)定增長，保證收入既定指標(biāo)的高效實現(xiàn)，保障企業(yè)的穩(wěn)健運營是財務(wù)決算的主導(dǎo)精神，扎實做好會計基礎(chǔ)工作，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實、合理、有效是做好財務(wù)決算、確保會計信息質(zhì)量的首要任務(wù)，各單位要著重做好以下幾方面工作：

一、做好日常會計基礎(chǔ)工作

要求各核算單位根據(jù)“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范”中的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確地做好日常賬務(wù)處理，對全年已經(jīng)處理完的會計業(yè)務(wù)要進(jìn)行全面自查，對前期賬務(wù)處理有瑕疵的業(yè)務(wù)，要在年終結(jié)賬前及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，全年各類內(nèi)外部管理票據(jù)、會計憑證及賬簿等要及時打印并裝訂成冊，全年發(fā)生的各項費用要進(jìn)行配比測試，超市費用、運儲費用要進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)提，要確保收入、成本、費用及利潤指標(biāo)記錄準(zhǔn)確、依據(jù)充分。

二、做好收入的確認(rèn)和復(fù)核工作

從各方審計過程中所掌握的情況來看，會計師審計會重點關(guān)注各單位收入確認(rèn)的真實性、合理性。因此，要求各核算單位要審慎對待，拓展收入要嚴(yán)格把握風(fēng)險、完善配套手續(xù)，做到“四流看一線”，即資金流、票據(jù)流、物流和信息流最終構(gòu)成收入的主線，要完整的業(yè)務(wù)流程，完善的購銷手續(xù)，充分保障資金和存貨的安全完整，各環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理要經(jīng)得起推敲和檢驗，對于公司下達(dá)的收入指標(biāo)，各核算單位應(yīng)在防控風(fēng)險的前提下，快速行動，快速周轉(zhuǎn)，確保指標(biāo)超額完成。

三、做好存貨的計量和盤點工作

從各核算單位目前存貨資產(chǎn)占用情況來看，存貨資產(chǎn)已成為各核算單位比重最大，管理難度較高的一項資產(chǎn)，要求各核算單位要在年底前對本單位的各項存貨資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點，對在發(fā)出商品科目中核算的各類產(chǎn)品要及時周轉(zhuǎn)和確認(rèn)，對于存貨質(zhì)、量、價格等情況變動要準(zhǔn)確把握、充分估計，避免潛在損失的進(jìn)一步放大。

四、做好各項往來核對和詢證對賬工作

各核算單位與集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間的往來要及時核對，定期清理，對有爭議的產(chǎn)品和貨物要及時與公司相關(guān)主管部門溝通，劃分責(zé)任，準(zhǔn)確落實；對與購銷客戶之間發(fā)生的往來業(yè)務(wù)，各單位要及時對清賬務(wù)，并取得合法的對賬手續(xù)。

五、防控風(fēng)險，確保企業(yè)穩(wěn)健運營

防控風(fēng)險將作為公司今后發(fā)展不變的主題，企業(yè)只有在確保風(fēng)險可控的前提下，才能保證企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，這一經(jīng)驗的總結(jié)讓我們付出了沉重的代價。因此，我們應(yīng)該時刻保持清醒的頭腦，樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險預(yù)警機制和內(nèi)部控制機制，要層層把關(guān)，全程管控，確保企業(yè)穩(wěn)健高效運行。

(一)防患未然，建立風(fēng)險預(yù)警機制

l.做好應(yīng)收款風(fēng)險預(yù)警工作，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等三項應(yīng)收款應(yīng)進(jìn)行全面、細(xì)致梳理，積極主動與客戶溝通對賬，對于違反合同約定，超賬期的欠款要及時提示預(yù)警，對于存在潛在風(fēng)險款項要及時上報公司備案，必要時公司可以第一時間作出反應(yīng)和決策，將損失降至最低點。

2.做好存貨資產(chǎn)的預(yù)警工作，對于存貨數(shù)量、價格和質(zhì)量等信息要定期檢查盤點，尤其是高端產(chǎn)品，沉淀時間較長，周轉(zhuǎn)速度偏慢，產(chǎn)品品質(zhì)降低的存貨資產(chǎn)要提前預(yù)警。

3.做好稅務(wù)風(fēng)險的評估預(yù)警工作，隨著購銷業(yè)務(wù)的不斷加大，稅務(wù)的關(guān)注程度也在不斷提升，各單位應(yīng)提前做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，對潛在的稅務(wù)風(fēng)險及時提示預(yù)警，將風(fēng)險扼殺在萌芽之中。

(二)優(yōu)化流程，完善內(nèi)部控制體系

從各核算單位本年經(jīng)濟(jì)運行情況來看，各單位在內(nèi)部流程建設(shè)和內(nèi)部風(fēng)險控制方面普遍存在著較為突出的問題，物流的周轉(zhuǎn)、應(yīng)收款的回收，資金的快速回籠，原始單據(jù)不完整，賬務(wù)不清晰等現(xiàn)象依然存在，現(xiàn)在看是某些管控點上或者管理流程上有問題，但如果不及時解決和梳理，將來有可能衍變成。系統(tǒng)性風(fēng)險，鑒于此，公司要求各核算單位要盡快完善并優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立健全內(nèi)部控制體系，節(jié)點管理、明確權(quán)責(zé)，防控風(fēng)險，強化流程制約力，強化管控執(zhí)行力，為下一步全面推進(jìn)承包體制和企業(yè)發(fā)展奠定良好的經(jīng)營環(huán)境。

(三)鎖定風(fēng)險、高度重視、認(rèn)真整改

公司對制米廠基礎(chǔ)核算、資金管理、成本控制、預(yù)算執(zhí)行、涉稅風(fēng)險及拓展經(jīng)營等方面進(jìn)行了重點檢查，檢查過程中發(fā)現(xiàn)，我們的基礎(chǔ)管理還存在較多的問題，我們風(fēng)險控制意識和方法措施還不夠嚴(yán)密，檢查存在的問題突出體現(xiàn)在以下幾方面：

一是基礎(chǔ)工作不夠扎實，基礎(chǔ)票據(jù)使用不清晰，項目登記不完整，票據(jù)流轉(zhuǎn)不規(guī)范，基礎(chǔ)賬簿登記不完整，個別單位還存在管理不用的票據(jù)、賬簿未啟用的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致基礎(chǔ)工作混亂，基礎(chǔ)核算不到位的問題。

二是原始憑證不完整，入賬依據(jù)不充分，賬務(wù)處理不科學(xué)，科目使用不正確，不利于整個集團(tuán)核算口徑一致性的管理需要。

三是資金管理不到位，資金閑置、滯留和無效占用情況嚴(yán)重，造成集團(tuán)公司整體資金成本居高不下，產(chǎn)品價格對接困難，資金回籠速度減慢等一系列不良影響。

四是收購成本超標(biāo)，整理費用超標(biāo)，有些單位未能按公司成本控制原則嚴(yán)格控制收購成本及整理費用，存在請款報告與收糧實際嚴(yán)重偏離的現(xiàn)象，造成公司信息采集和合理定價偏離，不利于公司準(zhǔn)確定位。

五是涉稅風(fēng)險嚴(yán)重，留底進(jìn)項稅嚴(yán)重與存貨不配比，個別單位已經(jīng)被稅務(wù)機構(gòu)予以重點關(guān)注，涉稅問題各單位應(yīng)提前預(yù)警，時刻關(guān)注和把握企業(yè)風(fēng)險。

篇10

賬實不符主要包括有賬無物、有物無賬、以及賬物不符合這三種情況。導(dǎo)致賬物不符這種現(xiàn)象產(chǎn)生的既存在主觀原因，又受到客觀原因的影響。比如，對固定資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定理解不到位，固定資產(chǎn)核算不及時，購置實物之后沒有及時入賬，一些已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)沒有進(jìn)行及時的賬務(wù)處理，導(dǎo)致賬和物之間產(chǎn)生脫節(jié)，賬物不符。再比如，固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，給固定資產(chǎn)的核算工作帶來一定的困難，導(dǎo)致無法真實反映固定資產(chǎn)的增減變化情況。

二、固定資產(chǎn)管理人員職責(zé)不清，工作流于形式

因為固定資產(chǎn)管理人員不僅承擔(dān)著對固定資產(chǎn)的管理職責(zé)，更為重要的是在固定資產(chǎn)的盤點、檢查、監(jiān)督中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從我國當(dāng)前情況來看，由于監(jiān)督、獎懲、考核評估等制度的不健全，固定資產(chǎn)管理人員在日常的工作中只是在走過場、流于形式，并不按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定來認(rèn)真徹底盤查固定資產(chǎn)的數(shù)量以及增減變化情況，對報廢、盤虧的固定資產(chǎn)存在不上報自己任意處理的現(xiàn)象。

三、新形勢下加強公路部門實物固定資產(chǎn)管理的幾點對策

固定資產(chǎn)管理既是公路部門義不容辭的責(zé)任，也是自身發(fā)展的需要。結(jié)合當(dāng)前公路部門固定資產(chǎn)管理過程中存在的問題以及相關(guān)實踐經(jīng)驗，筆者認(rèn)為，加強公路部門固定資產(chǎn)管理可以從以下幾個方面入手：

(一)建立健全固定資產(chǎn)管理制度，提高認(rèn)識

新形勢下，必須強化固定資產(chǎn)管理觀念，提高認(rèn)識，重視固定資產(chǎn)管理，建立健全固定資產(chǎn)管理制度和長效機制。首先，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，分工負(fù)責(zé)，互相配合、監(jiān)督。其次，明確固定資產(chǎn)的購置、出入庫、使用、保養(yǎng)維修、報廢的程序，避免國有資產(chǎn)的浪費和流失，優(yōu)化資源配置，提高固定資產(chǎn)的使用效率。最后，明確規(guī)定每年至少進(jìn)行一次徹底清查盤點工作。

(二)提高固定資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)水平和責(zé)任意識

固定資產(chǎn)管理人員承擔(dān)著對固定資產(chǎn)的盤點、登記、檢查工作，這些工作能否做好直接關(guān)系到固定資產(chǎn)管理的效果。首先，樹立“以人為本”觀念，定期對固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們運用現(xiàn)代科技手段實際操作的能力，建立一只業(yè)務(wù)水平高、具有高度責(zé)任意識的固定資產(chǎn)管理隊伍。其次，建立責(zé)任機制，明確每個固定資產(chǎn)管理人員（包括領(lǐng)導(dǎo)干部）的職責(zé)，把固定資產(chǎn)管理工作納入到對這些人員的考核評估中來，并以此作為獎懲的依據(jù)。固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)當(dāng)在每年至少對固定資產(chǎn)盤點一次，做好盤點記錄工作，對在盤點過程中發(fā)現(xiàn)在各種情況，及時進(jìn)行賬務(wù)處理，保證賬物相符。

(三)提高管理手段，加強固定資產(chǎn)的日常管理