導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計記錯賬的處理方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：煤炭資源整合企業(yè) 財務(wù)人員 業(yè)務(wù)素質(zhì) 存在問題 解決方法

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—161—02

煤炭資源整合企業(yè)是在進(jìn)行資源整合的背景下成立的新企業(yè)，煤炭資源整合企業(yè)所有的管理人員、業(yè)務(wù)人員都是從別的單位抽調(diào)過來的，人員的素質(zhì)也參差不齊，這就需要對本企業(yè)的人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及專業(yè)培訓(xùn)，來提高企業(yè)自身的競爭能力，擴(kuò)大企業(yè)自身的影響力。

一個企業(yè)的健康良性發(fā)展，人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。什么素質(zhì)的人才就決定什么素質(zhì)的企業(yè)，人才素質(zhì)的高低直接決定該企業(yè)發(fā)展的前景。財務(wù)人員在企業(yè)的發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，資源整合其實(shí)就是收購原礦主的大部分資產(chǎn)達(dá)到絕對控股，并由原礦主參股形成的股份制企業(yè)，這樣一來就要求我們的財務(wù)人員要有精通的專業(yè)知識，能夠應(yīng)對新企業(yè)出現(xiàn)的新問題，并且財務(wù)工作關(guān)聯(lián)著企業(yè)的方方面面，企業(yè)的計劃、物資采購、銷售回款、固定資產(chǎn)采購、物資供應(yīng)、資金預(yù)算管理、生產(chǎn)核算等等。所以企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)應(yīng)該是過硬的，在能精通財務(wù)知識的同時，還應(yīng)該熟悉企業(yè)其他業(yè)務(wù)知識，以及業(yè)務(wù)流程。

說到財務(wù)人員的素質(zhì)，首先要說到財務(wù)的職能，要知道財務(wù)職能是什么？財務(wù)職能就是企業(yè)財務(wù)在運(yùn)行過程中所體現(xiàn)的固有功能，具體包括：財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)協(xié)調(diào)、財務(wù)控制、財務(wù)指揮、財務(wù)分析等。試想，如果一個財務(wù)人員沒有過硬的專業(yè)知識素質(zhì)，這么龐大而復(fù)雜的工作怎么能夠完成？財務(wù)人員不再是原來人們意識當(dāng)中的核算員，也不是簡單地理解成就會算算賬，發(fā)發(fā)工資，而是加入了管理的概念，成為了企業(yè)的一名管理者。財務(wù)人員參與到了企業(yè)的方方面面，為企業(yè)的管理出謀劃策，能使企業(yè)走向健康良性的發(fā)展。

現(xiàn)在企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，特別是隨著會計電算化的不斷普及，各個企業(yè)在會計工作中基本都用上了電子計算機(jī)，實(shí)現(xiàn)了會計電算化，大幅度地提高了會計工作效率，也減少了手工記賬才出現(xiàn)的記錯方向、記錯金額等情況。但最主要的是財務(wù)人員不管在電算化條件下還是手工記賬條件下，都必須提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握會計專業(yè)知識。

一、財務(wù)人員素質(zhì)低的表現(xiàn)

1.業(yè)務(wù)不熟悉。對于財務(wù)人員來說，資源整合財務(wù)和一個獨(dú)立投資成立的企業(yè)財務(wù)相比較，有大多數(shù)的財務(wù)處理是以前沒有接觸過的。因此，有許多人拿不準(zhǔn)業(yè)務(wù)的處理方法，不知道該怎么辦，也沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，甚至于賬務(wù)處理時稀里糊涂。

2.基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，憑證科目及摘要填寫。從財務(wù)人員拿到原始憑證開始，就要分析做記賬憑證了，先不說憑證科目的對錯，就連最簡單的摘要有時候都會寫錯。拿到原始憑證后沒有真正理解該筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性質(zhì)和內(nèi)容，在填寫會計科目時干脆就進(jìn)錯了科目，有時會把借貸方寫錯，有時拿到原始憑證后不進(jìn)行認(rèn)真的核實(shí)，用不合適的原始憑證做了賬或根本就是把不應(yīng)該做賬的進(jìn)行了賬務(wù)處理。

3.在對記賬憑證的登記入賬及匯總登記總賬時，有些財務(wù)人員在把記賬憑證登記明細(xì)賬的時候會記錯方向、記錯金額、記錯明細(xì)賬，或根據(jù)明細(xì)賬匯總登記總賬的時候不細(xì)致、不認(rèn)真，漏記總賬、或記錯科目。一記錯賬就在賬本上用小刀摳或胡亂劃掉進(jìn)行更改，更有甚者直接在原數(shù)字上進(jìn)行描寫更改等等。

4.不懂報表的編制。有些財務(wù)人員在編制財務(wù)報表時不知道報表與記賬憑證之間的關(guān)系，不知道報表和總賬之間的關(guān)系，不知道總賬和明細(xì)分類賬之間的關(guān)系，不知道明細(xì)分類賬和記賬憑證之間的關(guān)系，不知道表與表之間的勾稽關(guān)系，做賬到最后是賬證不平、賬賬不平、賬表不平、表表不平。也就更談不上利用報表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)進(jìn)行決策拿出依據(jù)了。

5.不會使用會計電算化軟件，現(xiàn)在會計電算化越來越普及了，有的財務(wù)人員對會計電算化也僅僅停留在會輸入憑證的基礎(chǔ)上，不懂電腦上的勾稽關(guān)系，不會出報表等等。

6.不重視財務(wù)憑證、賬簿、報表等檔案的整理、歸檔和保存，憑證、賬本、報表或其他財務(wù)資料隨手亂放，造成了污損、缺頁、丟失，對于使用電算化的財務(wù)人員打印的整夜、憑證不規(guī)范、或缺頁、漏頁，對于憑證、帳頁、報表的裝訂也不規(guī)范，存在頁碼顛倒等等現(xiàn)象。

以上只是列舉了一些比較簡單的實(shí)例，其實(shí)還存在更多的問題也就不再一一列舉了。其實(shí)也正是由于一些人的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對我們財務(wù)人員的不重視和不信任，一些應(yīng)由財務(wù)人員處理的工作也就交由其他部門或其他人員來完成了。長期以來就造成了惡性循環(huán)，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)和掌握就會整體的下降，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)的認(rèn)識造成了一定的偏差。認(rèn)為財務(wù)人員也就是會數(shù)數(shù)錢、發(fā)發(fā)工資了，這樣一來最終將會損害財務(wù)工作的整體發(fā)展，將會影響企業(yè)的發(fā)展前景。

二、要積極尋找對策改變財務(wù)人員的現(xiàn)狀

1.要經(jīng)常安排有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使其清晰地知道整合企業(yè)應(yīng)該怎樣進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理，遇到問題怎么解決，正確的賬務(wù)處理及把好財務(wù)關(guān)，能有效的杜絕國有資產(chǎn)的流失，杜絕不法行為的發(fā)生。

2.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)，以適應(yīng)現(xiàn)在的財務(wù)工作，并讓其進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，如企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理、會計電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。學(xué)習(xí)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理就是讓其知道在現(xiàn)在企業(yè)中財務(wù)人員不再是做做賬、出出報表了，財務(wù)人員要參與到企業(yè)的管理當(dāng)中來，能利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)對未來進(jìn)行預(yù)測、為決策者提供一些決策的依據(jù)、拿出長遠(yuǎn)的規(guī)劃、實(shí)施相應(yīng)的控制，制定責(zé)任考核評價，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌資、投資方案等提供好決策數(shù)據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。會計電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)則是要求財務(wù)人員不僅要會熟練的使用計算機(jī)，還要扎實(shí)地掌握財務(wù)軟件在電腦中的使用技能，能利用財務(wù)軟件對企業(yè)需要的財務(wù)資料進(jìn)行分析，為企業(yè)降低成本和風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益提供真實(shí)可靠的依據(jù)。把財務(wù)人員培養(yǎng)成“會計+計算機(jī)+管理”型的復(fù)合型人才。要鼓勵本企業(yè)的財務(wù)人員“走出去”在工作的同時去大學(xué)進(jìn)修，為財務(wù)人員提供盡量多的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會，最好形成一種制度，能使財務(wù)人員每人每年都有培訓(xùn)的機(jī)會。

3.財務(wù)人員的每年再教育?，F(xiàn)在財務(wù)人員每年都要繼續(xù)再教育，要做到實(shí)實(shí)在在的培訓(xùn)，不要怕麻煩而流于形式，財務(wù)內(nèi)容年年都在更新，年年都有新內(nèi)容，抓住難得的學(xué)習(xí)機(jī)會，財務(wù)人員要在有限的培訓(xùn)期間好好地學(xué)習(xí)，為自己補(bǔ)充新鮮血液，使自己掌握更多的專業(yè)知識，從而能夠完全勝任財務(wù)工作。

4.把好財務(wù)人員入門關(guān)?，F(xiàn)在有的企業(yè)礙于人情關(guān)系，難駁說情人的面子，把不懂財務(wù)的人員，或僅僅是經(jīng)過簡單培訓(xùn)就拿上從業(yè)資格證的人員安排到財務(wù)崗位，成了在其位不謀其事的人。企業(yè)要想得到長足發(fā)展，能有一個健康、良性、積極向上的環(huán)境，就要把真正精通業(yè)務(wù)的財務(wù)人員請上來，把渾水摸魚、濫竽充數(shù)的人請出去，使企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)成為一個高素質(zhì)有涵養(yǎng)精通業(yè)務(wù)的部門。

5.要重視專業(yè)人才的引進(jìn)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，從重點(diǎn)財稅學(xué)校招聘優(yōu)秀的大、中專畢業(yè)生，使之成為企業(yè)的新生力量。由于剛畢業(yè)的大、中專畢業(yè)生缺少實(shí)際的操作經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)可以讓財務(wù)部門其他老財務(wù)人員用帶徒弟的方式進(jìn)行幫帶，讓其能夠盡快地熟悉和掌握本企業(yè)從建手工賬到電算化賬、編制記賬憑證、登記賬簿、試算平衡、編制報表，利用財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)的指標(biāo)分析、裝訂憑證和賬頁、對會計資料的整理和保管，并能夠盡快地獨(dú)當(dāng)一面。同時也經(jīng)常讓剛分配來的大、中專畢業(yè)生給老財務(wù)人員講解一下最新的財務(wù)知識、財務(wù)規(guī)定、新的賬務(wù)處理方法，使老財務(wù)人員能夠了解最新的財務(wù)知識、財務(wù)規(guī)定，從而促使老財務(wù)人員的業(yè)務(wù)進(jìn)步，通過相互交流，相互取長補(bǔ)短，可以使其新老同志達(dá)到相互學(xué)習(xí)、相互溝通的目的，共同進(jìn)步。

6.定期聘請中介機(jī)構(gòu)對本企業(yè)進(jìn)行財務(wù)審計，企業(yè)可以和會計師事務(wù)所簽訂長期合作關(guān)系，證會計師事務(wù)所對本企業(yè)的中期報表和年終報表進(jìn)行審計，按季度對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)及督察。通過會計師事務(wù)所定期的指導(dǎo)和審計，可以促使財務(wù)人員及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)處理時存在的問題，能及時解決問題，在解決問題的同時財務(wù)人員也能學(xué)到新的知識，對提高財務(wù)人員的素質(zhì)能夠起到?jīng)Q定性的作用。

綜上所述，企業(yè)一定要注重財務(wù)人員的選拔、培養(yǎng)，讓財務(wù)人員能在工作崗位上充分發(fā)揮自己的作用。財務(wù)人員是企業(yè)長足發(fā)展的支柱，能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供數(shù)據(jù)支撐，在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)協(xié)調(diào)、財務(wù)控制、財務(wù)指揮、財務(wù)分析的時候都需要財務(wù)人員的參與。企業(yè)也要從各方面要求財務(wù)人員努力提高自身素質(zhì)，及時更新知識結(jié)構(gòu)，掌握更多的經(jīng)營管理知識。

篇2

【關(guān)鍵詞】會計差錯 會計差錯查找 會計差錯更正

財務(wù)工作是各個企業(yè)和機(jī)構(gòu)工作的必要工作環(huán)節(jié)，會計人員作為活工作的執(zhí)行人難免也會在工作過程中，產(chǎn)生各種各樣的差錯。如果處理不及時，則很有可能造成嚴(yán)重的后果。本文就針對會計差錯的產(chǎn)生、查找和更正進(jìn)行說明。

一、產(chǎn)生會計差錯的原因

（一）會計確認(rèn)環(huán)節(jié)的差錯包含以下可能

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制不符合確認(rèn)時間基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差錯。

（2）真實(shí)性出現(xiàn)偏差所產(chǎn)生的差錯。

（3）劃分資本性支出和收益性支出所產(chǎn)生的會計差錯。

（4）賬戶分類時因錯誤所產(chǎn)生的差錯。

（5）會計政策和會計估計變更的濫用。

（二）會計計量環(huán)節(jié)造成的差錯包括以下情況

（1）實(shí)物數(shù)量出現(xiàn)偏差所造成的差錯。

（2）計量基礎(chǔ)的前期與后期不相符合所造成的差錯。

（3）會計估計產(chǎn)生錯誤所造成的差錯。

（三）會計記錄環(huán)節(jié)造成的差錯包擴(kuò)以下情況

（1）操作性失誤，也就是財務(wù)人員的操作失誤出現(xiàn)的錯誤。

（2）技術(shù)性錯誤，也就是財務(wù)人員因?yàn)閷ぷ鞑僮鞯牟皇炀毸斐傻腻e誤。

（3）習(xí)慣性錯誤，如書寫習(xí)慣不規(guī)范造成的錯誤等等。

（四）其他原因造成的會計差錯

二、查找會計差錯

日常工作中，會計核算的差錯在所難免，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會計差錯時，一是要核實(shí)錯誤的金額數(shù)目；而是要確認(rèn)錯誤究竟產(chǎn)生在借方還是產(chǎn)生在貸方；三是要根據(jù)具體情況，分析產(chǎn)生差錯的可能原因，采用正確的查找方法，盡可能將差錯搜索的時間減少，以減輕查賬的工作強(qiáng)度。錯誤的查找方法很多，常用的方法如下。

（一）順查法（正查法）

是指按照常規(guī)的財務(wù)工作處理順序，以最原始的憑證、賬單、報表為起點(diǎn)，對全過程進(jìn)行查找的一種常用方法。通過這種方法，可以比較準(zhǔn)確的查找出諸多錯誤現(xiàn)象，包括：重記、漏記以及錯記等。這種方法的最大優(yōu)勢是查找差錯的范圍比較大，不容易產(chǎn)生遺漏狀況，缺點(diǎn)就是工作量比較大，所耗費(fèi)的時間比較長。正因?yàn)檫@種特征，在實(shí)際會計的工作中，只有當(dāng)其他方法均找不到差錯的情況下，才會使用順查法。

（二）逆查法（反查法）

顧名思義，這種方法的操作過程與順查法相反，即按照整個財務(wù)的處理流程，反向操作查找的一方法。采用這種方法，查出差錯的可能性會有一定的提升。

（三）抽查法

抽查法的意義就是，針對整個財務(wù)工作的過程，抽取其中的某一部分進(jìn)行重點(diǎn)檢查的一種方法。當(dāng)意識到差錯已經(jīng)產(chǎn)生時，可以根據(jù)整個財務(wù)過程進(jìn)行分段處理，對特定部分的賬簿進(jìn)行核對。此外還可以按照錯誤發(fā)生的具數(shù)進(jìn)行核查。這種方法因?yàn)椴檎曳秶。ぷ髁啃?，可以有利得彌補(bǔ)順逆查法的劣勢，節(jié)約差錯查找的時間，大幅削減工作量。

（四）偶合法

偶合法是基于長期的財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)所歸納出的規(guī)律，先預(yù)先判斷出差錯產(chǎn)生的可能位置，而對可能錯誤區(qū)域進(jìn)行重點(diǎn)核對的方法，其應(yīng)用范圍主要是針對漏記、重記、錯記情況的產(chǎn)生。

（五）錯記賬查找

實(shí)際財務(wù)工作中，錯記賬就是指數(shù)字書寫錯誤的問題，主要包含兩種問題，以上數(shù)字錯位差錯，即把數(shù)字的位次或者大小寫寫錯。第二種是錯記錯誤，即數(shù)字書寫錯誤。

三、更正會計差錯

一般情況下，為避免差錯釀成嚴(yán)重后果，會計差錯只要發(fā)現(xiàn)就必須立即進(jìn)行更正。由于差錯產(chǎn)生的原因不同，發(fā)現(xiàn)的錯誤的時間也有差異，所以更正差錯的方法也不盡相同。常見的錯誤更正方式包括：

（一）劃線差錯更正法

在進(jìn)行憑填制、賬簿登記的工作時，一旦發(fā)現(xiàn)了某個文字或者是數(shù)字錯誤之時，可以采用本方法，也就是現(xiàn)在錯誤的地方下滑一道紅線，然后再紅線上方更正記錄。劃線過程中，如果發(fā)現(xiàn)是文字類錯誤，可以只劃銷掉錯誤部分；但如果是數(shù)字類錯誤，必須把所有數(shù)字全部劃銷，不可以只針對錯誤數(shù)字進(jìn)行劃銷。同時，在采用劃線更正法對錯誤進(jìn)行劃銷之時，必須保證原有錯誤的字跡仍然處于可以辨認(rèn)的狀態(tài)。完成更正工作之后，更正人需要在劃線一端蓋章，以對該錯誤的更正進(jìn)行負(fù)責(zé)。

（二）紅字差錯更正法

記賬完成以后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的記賬憑證中存在科目或者是金額的錯誤時，可以采用本方法對差錯進(jìn)行更正。紅字差錯更正法的內(nèi)容就是，先以紅字完成一張與原有錯誤記錄完全一致的憑證填制，然后用新填制的紅字記賬憑證重新登記入賬，用以完成對錯誤記錄的沖銷，然后再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并注明更正說明和更正日期，并以此登記入賬。這樣一個過程，就完成了對原有差錯的更正。該方法的采用，是為了正確體現(xiàn)賬簿中的發(fā)生額同科目之間一一對應(yīng)的關(guān)系。

（三）補(bǔ)充登記法

與紅字差錯更正法修改登記金額大于實(shí)際金額數(shù)相對應(yīng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制金額比實(shí)際金額數(shù)目要小時，可以使用補(bǔ)充登記法。只需要填寫一張記賬憑證，補(bǔ)充少登記的差額，并注明補(bǔ)充時間和少計金額即可。

（四）特殊情況

以上諸多方法之時針對當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤所采用的方法，如果是當(dāng)期之前某一年度發(fā)生的差錯，要分情況討論

（1）對于以前年度的，并不嚴(yán)重的會計差錯，可以直接調(diào)整當(dāng)期對應(yīng)的項(xiàng)目科目。這樣的一類差錯盡管是發(fā)生在之前的年份，但對于本年度的影響不大，所以可以直接在當(dāng)期進(jìn)行操作。

（2）對于以前年度的，比較重大的會計差錯，如果產(chǎn)生了損益，就應(yīng)該采用以前年度的“損益調(diào)整”進(jìn)行過度。否則對當(dāng)期的實(shí)際收益產(chǎn)生影響，不利于真實(shí)情況的顯現(xiàn)。

篇3

一、過賬筆誤跨月更正不宜采用劃線更正法

過賬筆誤是指記賬憑證編制正確，但根據(jù)記賬憑證記賬時發(fā)生誤記。狹義的過賬筆誤是指記賬時發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過賬筆誤是指記賬時發(fā)生了數(shù)字筆誤或者文字筆誤。廣義的過賬筆誤應(yīng)當(dāng)包括記賬時發(fā)生金額誤記、文字誤記和會計科目串戶以及重記漏記等。各種過賬筆誤可能隨時或者月末結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)。但有些過賬筆誤如金額誤記，借貸雙方數(shù)額相同、借貸方向沒錯但會計科目賬戶、借貸雙方均重記或者漏記等，這些并不會計賬簿的試算平衡；以及某月份對某些總賬與明細(xì)賬戶未進(jìn)行核對，不能確保其一致性，這些都可能形成過賬筆誤延續(xù)到月末結(jié)賬后的以后月份發(fā)現(xiàn)。

過賬筆誤應(yīng)如何更正，長期以來各種會計制度和會計教材只在說明劃線更正法運(yùn)用時，說明結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)過賬筆誤應(yīng)用劃線更正法更正，而且是針對過賬數(shù)字或者文字筆誤的更正。對于過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會計科目過錯等如何更正，就不得而知了。記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證編制的各種錯誤，可以作廢重編；過賬摘要文字登記有誤無論何時發(fā)現(xiàn)都可以采用劃線更正法更正。但過賬數(shù)字筆誤跨月以及會計科目串戶等，就不宜采用劃線更正法了。由于回避或者不承認(rèn)過賬筆誤的結(jié)賬后跨月發(fā)現(xiàn)，很少有人明確提出過賬筆誤跨月更正方法，可喜財政部會計司和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》編寫組所編《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范培訓(xùn)教材》提出了明確主張，它寫到：無論何時發(fā)現(xiàn)，非因記賬憑證誤記的差錯只能用劃線更正法進(jìn)行更正。但這卻是很不妥當(dāng)?shù)?。因?yàn)檫^賬筆誤跨到以后月份發(fā)現(xiàn)若采用劃線更正法更正時，不僅會使賬頁已給計的多筆余額數(shù)和月計、累計數(shù)不直處理。如相應(yīng)更正會使賬頁更正數(shù)太多，如不相應(yīng)更正又會使賬簿記錄同結(jié)余數(shù)和月計、累計數(shù)不相符合；而且對于會計科目串戶等誤記更正，會使誤記注銷數(shù)只能劃線注銷而無正確數(shù)可記，由于月份記賬已經(jīng)結(jié)束也會使補(bǔ)記數(shù)無行次登記，這些都是不符合劃線更正法的規(guī)則要求的。

那么，過賬數(shù)字筆誤跨月發(fā)現(xiàn)以及會計科目串戶等過賬筆誤（無論當(dāng)月或者跨月發(fā)現(xiàn)），到底采用何種方法更正呢2筆者認(rèn)為，可采取根據(jù)紅字更正法或補(bǔ)充登記法原理，不必編制記賬憑證，在發(fā)現(xiàn)時即將過賬筆誤直接在賬簿中進(jìn)行更正登記的方法加以更正。如 1月 15日實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入5600元，賬款暫欠。編制25號記賬憑證正確，借：應(yīng)收賬款5600元，貸：產(chǎn)品銷售收入5600元；但登記總賬及明細(xì)賬時金額均誤記為6500元。于2月15日與應(yīng)收賬款往來單位對賬發(fā)現(xiàn)過賬筆誤，當(dāng)即更正：對“產(chǎn)品銷售收入”（貸方）和“應(yīng)收賬款”（借方）總賬（或科目匯總表）及其明細(xì)賬科目均分別以紅字沖銷900元，并標(biāo)明1月15日25號記賬憑證過賬筆誤多記，同時在1月15日25號記賬憑證及其登記賬頁中補(bǔ)記注明過賬筆誤多記900元，于2月15日更正。在上述舉例中，強(qiáng)調(diào)了不再編制更正的記賬憑證，這是因?yàn)樵涃~憑證的編制是無誤的，會計記賬應(yīng)保持賬證一致。對于過賬筆誤的原記賬憑證及其賬簿記錄以及更正賬簿記錄，都強(qiáng)調(diào)要相互注明，這是十分必要的。這樣，便于在賬證中相互對照，也便于在賬簿中作更正后的結(jié)余額和月計、累計數(shù)的修正。

二、紅字更正法更正錯賬的范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大

紅字更正法是會計核算更正錯賬的一種方法。它是運(yùn)用紅字在會計核算中為負(fù)數(shù)的原理，從而對錯賬進(jìn)行沖銷，并調(diào)整為正確記賬的一種方法。正確運(yùn)用紅字更正法，對于賬簿記錄發(fā)生錯誤后的正確更正，并保持賬簿記錄的整潔清晰，是非常必要的。

明確更正錯賬的范圍，是正確運(yùn)用紅字更正法的必要前提。但是，一般的書刊說明紅字更正法的應(yīng)用范圍時，都把其范圍限定在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或金額發(fā)生錯誤時的更正。筆者認(rèn)為，這種提法是不全面的、不完善的，紅字更正法更正錯誤的應(yīng)用范圍，應(yīng)包括以下四個方面：

其一，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目發(fā)生錯誤時，可應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。更正時，應(yīng)先用紅字金額填制一張與錯誤的記賬憑證完全相同的記賬憑證，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤記錄，然后再用蘭字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬。

其二，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)原填記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目并無錯誤，但所填金額大于應(yīng)填金額時，可應(yīng)用紅字更正法按照正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬加以沖銷。

其三，在記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發(fā)生了會計科目串戶或者重記漏記等筆誤，應(yīng)當(dāng)采用紅字更正法或補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。因?yàn)閷Υ瞬捎脛澗€更正法更正，是不符合其更正規(guī)則的。更正時，因原記賬憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進(jìn)行更正。

其四，在結(jié)賬以后，特別是涉及科目的月計、累計都結(jié)出，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制沒有錯，而是過賬時發(fā)生數(shù)字多記筆誤，也應(yīng)采用紅字更正法進(jìn)行更正，以避免應(yīng)用劃線更正法多筆更正的麻煩，并保持賬簿記錄的整潔。更正時，因?yàn)樵涃~憑證沒有錯，可不重新填制記賬憑證，而直接在有關(guān)賬簿中注明原記賬憑證和過賬筆誤進(jìn)行更正。

三、紅字更正法真實(shí)也可加以改進(jìn)

紅字更正法是核算更正錯賬的一種，它適用于已登記入賬的會計科目使用錯誤，或者雖然會計科目不錯但金額多記等情況的更正。

在實(shí)際工作中，筆者發(fā)現(xiàn)這樣一個：在會計科目使用上的錯誤，多數(shù)是在一筆業(yè)務(wù)中，對應(yīng)科目的一方用錯而另一方正確，這種情況運(yùn)用傳統(tǒng)的“紅字更正法”更正錯誤，原業(yè)務(wù)處理中會計科目正確的一方，也要沖銷一筆和補(bǔ)記一筆，因而是虛記了兩筆賬一筆紅字和一筆蘭字），既不符合實(shí)際情況，也不利于核對賬目。特別是很不利于銀行存款和往來科目，與銀行和結(jié)算單位對賬。

解決這個問題，筆者認(rèn)為，可以把“沖銷憑證”和“補(bǔ)記憑證”合在一起，統(tǒng)一填寫一張更正的記賬憑證，并在摘要欄中注明更正某月某日某號憑證和業(yè)務(wù)的簡要，據(jù)以登記賬簿（最好在原錯誤憑證上也補(bǔ)記注明更正憑證的日期、編號及更正的原因，以便于相互對照）。在登記賬簿時。如果原錯誤憑證會計分錄的雙方科目都錯了，就按更正憑證全部所列記賬；如果僅為一方科目錯誤而另一方正確，則只對用錯科目一方加以沖銷和補(bǔ)記、正確一方則可不再登記賬簿。

例如某5月3日用銀行存款償還第五化工廠應(yīng)付賬款5000元，將“應(yīng)付賬款”誤記為“其他應(yīng)收款”科目，記賬憑證編號為第15號?？删幹迫缦赂涃~憑證：

在根據(jù)上列更正記賬憑證登記賬簿時，如果賬簿格式不反映會計科目對應(yīng)關(guān)系，可只將“其他應(yīng)收款”賬戶借方以紅字沖銷5000元，將“應(yīng)付賬款”賬戶借方以蘭字補(bǔ)記5000元即可，“銀行存款”賬戶由于一紅一蘭相抵，則可不再登記。如果在賬簿格式中反映會計科目對應(yīng)關(guān)系，則需要加以注明。

如果能對紅字更正法進(jìn)行這樣的改進(jìn)，既可以在一張記賬憑證上清晰地反映更正經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，又可以解決由于虛記而不利于對賬工作，在上合情合理，在實(shí)際中更為可行。

篇4

回顧20xx年的工作重點(diǎn)及整體工作思路，我簡單做一下總結(jié)。

整年自覺服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，努力做好各項(xiàng)工作，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)。 由于財會工作繁事、雜事多，其工作都具有事務(wù)性和突發(fā)性的特點(diǎn)，因此結(jié)合具體情況，全年的工作總結(jié)如下：

第一、工作方面：

1、及時準(zhǔn)確的完成各月記賬、結(jié)賬和賬務(wù)處理工作，及時準(zhǔn)確地填報市各類月度、季度、年終統(tǒng)計報表，按時向各部門報送。完成了稅務(wù)申報與繳納，以及往來銀行間的業(yè)務(wù)和各種日常費(fèi)用的繳納。

2、以認(rèn)真的態(tài)度積極參加張家口市財政局集中所得稅培訓(xùn)，做好財務(wù)軟件記賬及系統(tǒng)的維護(hù)。

3、對各類會計檔案，進(jìn)行了分類、裝訂、歸檔。

第二、會計學(xué)習(xí)、個人修養(yǎng)方面：

1、通過報紙雜志、電腦網(wǎng)絡(luò)和電視新聞等媒體，加強(qiáng)政治思想和品德修養(yǎng)。

2、認(rèn)真學(xué)習(xí)財經(jīng)方面的各項(xiàng)規(guī)定，自覺按照國家的財經(jīng)政策和程序辦事。

3、努力鉆研業(yè)務(wù)知識，積極參加相關(guān)部門組織的各種業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，始終把增強(qiáng)服務(wù)意識作為一切工作的基礎(chǔ);始終把工作放在嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致、扎實(shí)、求實(shí)上，腳踏實(shí)地工作。

4、不斷改進(jìn)學(xué)習(xí)方法，講求學(xué)習(xí)效果，“在工作中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中工作”，堅持學(xué)以致用，注重融會貫通，理論聯(lián)系實(shí)際，用新的知識、新的思維和新的啟示，鞏固和豐富綜合知識，使自身綜合能力不斷得到提高。

第三、存在問題：

1、理論水平不高，當(dāng)前社會會計知識和業(yè)務(wù)更新?lián)Q代比較快，缺乏對新的業(yè)務(wù)知識和會計法規(guī)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，導(dǎo)致了會計基礎(chǔ)知識和會計基礎(chǔ)工作缺乏，影響來工作水平的提高。

2、忙于應(yīng)付事務(wù)性工作多，深入探討、思考、認(rèn)認(rèn)真真的研究條件及財務(wù)管理辦法、工作制度少，工作有廣度，沒深度。

3、只干工作，不善于總結(jié)，所以有些工作費(fèi)力氣大，但與收效不成比例，事倍功半的現(xiàn)象時有發(fā)生，今后要逐步學(xué)習(xí)用科學(xué)的方法，善總結(jié)、勤思考，逐步達(dá)到事半功倍的的效果。

第四、下年計劃：

1、不斷學(xué)習(xí)、更新知識、轉(zhuǎn)變觀念、完善自我，跟上時展的步伐。

2、善于總結(jié)，提出自己的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確依據(jù)，不斷提高單位管理水平和經(jīng)濟(jì)效益?？偨Y(jié)經(jīng)驗(yàn)，建立健全良好的工作機(jī)制。

在過去的一年里,兢兢業(yè)業(yè),圓滿的完成了公司的工作任務(wù),并得到各領(lǐng)導(dǎo)肯定和許多同事的贊揚(yáng),這對我是一種鞭策,在新的一年,將以更加飽滿的工作熱情投入到工作中去.

【會計實(shí)習(xí)工作自我總結(jié)范文】

一個多月的暑假過了大半了，歷時一個月的專業(yè)實(shí)習(xí)也結(jié)束的很匆忙。一個月很短也很長，讓我還沒在公司工作煩呢就結(jié)束了，同時也讓我學(xué)到了很多東西，受益匪淺，感覺這個暑假都變充實(shí)了，在唐山******有限責(zé)任公司的實(shí)習(xí)既開闊了視野，又增長了見識。下面是我從這次實(shí)習(xí)中領(lǐng)悟到的很多書本上所不能學(xué)到的會計知識和道理：

會計在公司里占據(jù)著越來越重要的地位，會計是對會計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從數(shù)和量兩個方面進(jìn)行計量、記錄、計算、分析、檢查、預(yù)測、參與決策、實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種核算手段，它本身也是經(jīng)濟(jì)管理活動的重要組成部分。會計專業(yè)作為應(yīng)用性很強(qiáng)的一門學(xué)科、一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，經(jīng)濟(jì)管理離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計工作就顯得越重要。

有關(guān)會計的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強(qiáng)的東西搬到實(shí)際上應(yīng)用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認(rèn)為已經(jīng)掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。只有把從書本上學(xué)到的理論應(yīng)用于實(shí)際的會計實(shí)務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識。

平常在學(xué)校學(xué)到的都只是課本上的知識，缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，還不能滿足會計工作的需要。為了積累關(guān)于會計專業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，我在唐山三友集團(tuán)氯堿有限責(zé)任公司獲得了一次十分難得的實(shí)習(xí)機(jī)會。實(shí)習(xí)期間努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)習(xí)期間能夠遵守工作紀(jì)律，不遲到、早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，得到學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)及全體工作人員的一致好評，同時也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。

這里的同事對我非常和氣，他們耐心地向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我所提出的疑難困惑也是有問必答，尤其是會計的一些基本操作，都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，我很感激他們對我的教導(dǎo)。在剛剛接觸社會的時候，能遇上這樣的師傅真是我的幸運(yùn)。雖然實(shí)習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實(shí)，覺得收獲也不小。在他們的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨(dú)立做一些事情。

在這里我的收獲很大，我學(xué)會了錄入業(yè)務(wù)、記賬、登帳、填制記賬憑證、使用打印機(jī)等好多的知識，掌握了會計工作的基本流程，也學(xué)到了不少為人處事之道，認(rèn)識到不斷學(xué)習(xí)的重要性，更多的了解了會計專業(yè)的特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)電算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的實(shí)習(xí)收獲和所得。

公司里憑證的填制已經(jīng)基本上由電腦生成打印機(jī)完成，很現(xiàn)代化，而且我發(fā)現(xiàn)這里所使用的用友軟件很方便快捷，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能很好的為公司服務(wù)了。

一個月的實(shí)習(xí)我基本掌握了登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。 會計本來就是煩瑣的工作。在結(jié)賬以前必須先對賬，對賬主要是為了發(fā)現(xiàn)和糾正記賬過程中出現(xiàn)的差錯。因?yàn)樵跁嫼怂氵^程中難免會出差錯，而且差錯可能出現(xiàn)在各個環(huán)節(jié)，如記賬憑證填制中的錯誤、記賬過程中的錯誤、實(shí)物保管過程中的疏忽等等。因此，在會計期末將賬簿同會計憑證、其他賬簿、實(shí)存物資相核對，可以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，是會計信息真實(shí)可靠的保證，同時為報表的編制打下了良好的基礎(chǔ)。

對賬中的錯誤讓我又重新溫習(xí)了查找錯帳的方法：差數(shù)法、尾數(shù)法、除二法、除九法。除二法是復(fù)賬用的,除九法是查數(shù)字顛倒的,差數(shù)法是查少計賬的,尾數(shù)法是用來查少計尾數(shù)的。還可以這樣分成兩種方法：

一、查找漏記、重記錯差的方法?？値づc分帳不平時,如果差錯數(shù)是72,就得先看憑證上有無72這一筆數(shù)字。如果發(fā)現(xiàn)有這一筆,就應(yīng)看有關(guān)帳戶是否有漏記、重記的情況。

二、查找反方向差錯的方法。這種反方向的差錯數(shù),一定是偶數(shù),可用“2”除盡。所得的商數(shù)就是差錯數(shù)。

電算化在公司的普及使用，讓我對電算化又有了更新的認(rèn)識，會計電算化是會計技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，會計電算化的不斷發(fā)展，要求會計電算化人才培養(yǎng)要突出實(shí)務(wù)性特征，要使會計電算化人才能夠迅速理解適應(yīng)和進(jìn)入計算機(jī)會計實(shí)務(wù)環(huán)境，能夠熟練從事手工會計操作和運(yùn)作財務(wù)軟件，具有從實(shí)務(wù)中學(xué)習(xí)和進(jìn)步的能力。會計電算化人才是一種復(fù)合型人才，無論其側(cè)重哪一方面，都應(yīng)該擁有足夠的會計和計算機(jī)兩方面的知識，懂得計算機(jī)技術(shù)手段，能將會計工作轉(zhuǎn)化為計算機(jī)應(yīng)用;要熟知一些計算機(jī)環(huán)境下的會計運(yùn)作方式和模式。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，對會計類專業(yè)人才的需求一直處于一種上升的趨勢，即使是大學(xué)生人數(shù)激增，畢業(yè)生就業(yè)困難的今天，會計類專業(yè)的就業(yè)形勢也明顯的比其他專業(yè)的要好，在各地的招聘職位需求排行榜上，財經(jīng)類專業(yè)一直處于領(lǐng)先，根據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，社會對會計電算化專業(yè)畢業(yè)生需求意愿較強(qiáng)，九成單位有長期需求。

因?yàn)楣痉止ぽ^細(xì)我是在銷售部實(shí)習(xí)，所以涉及到的都是和資金流入有關(guān)的會計科目，應(yīng)收賬款很常見，使我對應(yīng)收賬款有了更多認(rèn)識。應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷產(chǎn)品、商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要項(xiàng)目。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多，應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動中日益重要的問題。應(yīng)收賬款的功能主要有以下方面：

1、擴(kuò)大銷售，提高了企業(yè)的競爭能力。

2、減少庫存，降低存貨風(fēng)險和管理費(fèi)用的開支。

以前，我總以為自己的會計理論知識扎實(shí)較強(qiáng)，正如所有工作一樣，掌握了規(guī)律，照蘆葫畫瓢準(zhǔn)沒錯，那么，當(dāng)一名出色的會計人員，應(yīng)該沒問題了。現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)，會計其實(shí)更講究的是它的實(shí)際操作性和實(shí)踐性。還有就是會計的連通性、邏輯性和規(guī)范性。每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要根據(jù)其原始憑證，一一登記入記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬、三欄式賬、多欄式賬、總賬等等可能連通起來的賬戶。會計的每一筆賬務(wù)都有依有據(jù)，而且是逐一按時間順序登記下來的，極具邏輯性。

篇5

關(guān)鍵詞:企業(yè);現(xiàn)金;管理;問題

中圖分類號:f231.5文獻(xiàn)標(biāo)志碼:a文章編號:1673-291x(2009)29-0158-02

現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資金,它可以隨時用以購買各種物資,支付日常的零星開支等?，F(xiàn)金是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件,是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn),是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。但是,由于企業(yè)的現(xiàn)金流動性強(qiáng),誘惑力最大,極易發(fā)生丟失、短缺、挪用或被盜等現(xiàn)象,甚至產(chǎn)生舞弊行為。對企業(yè)來說,現(xiàn)金管理是財務(wù)管理中最基本、最重要的一項(xiàng)管理,管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)能否正常生產(chǎn)經(jīng)營。然而,現(xiàn)金管理的科學(xué)性、重要性并沒有被企業(yè)管理者和財務(wù)工作者充分認(rèn)識,以致在現(xiàn)金管理方面不時出現(xiàn)問題。因此,加強(qiáng)現(xiàn)金管理是任何企業(yè)都必須重視的一項(xiàng)工作。

一、企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題

(一)虛開發(fā)票,騙取企業(yè)現(xiàn)金。會計人員利用職務(wù)之便,與外部人員串通,在購物時虛開發(fā)票,或在作賬時虛列工資、獎金等,從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為己有。

(二)填錯記賬憑證或錯記日記賬,貪污現(xiàn)金。在處理涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù),會計人員有可能因?yàn)槊?、不仔?xì)填制記賬憑證時,容易出現(xiàn)錯誤,影響到記賬的準(zhǔn)確性,另一方面出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯業(yè)務(wù)發(fā)生金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)記錯,表現(xiàn)為少計收入或多計支出,貪污錯記部分。

(三)企業(yè)“坐支”現(xiàn)金的情況嚴(yán)重。根據(jù)國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定,各單位的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存銀行,單位支付現(xiàn)金應(yīng)從本單位庫存現(xiàn)金中支付或在限額內(nèi)從開戶銀行提取支付,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于支付各種開支。但有些企業(yè)未把經(jīng)營收入中現(xiàn)金收入及時繳存銀行而是為了方便直接用于日常經(jīng)費(fèi)的開支,“坐支”現(xiàn)金現(xiàn)象嚴(yán)重。

(四)存在“白條”抵庫的現(xiàn)象。“白條”抵庫,是指用不符合財務(wù)制度規(guī)定和審批手續(xù)的字條或單據(jù)頂?shù)謳齑娆F(xiàn)金的做法。這造成盤點(diǎn)現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。

(五)更改憑證金額,虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞,乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額,貪污相應(yīng)款項(xiàng),或通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額,將現(xiàn)金據(jù)為己有。

(六)超額使用現(xiàn)金現(xiàn)象比較普遍。根據(jù)國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,現(xiàn)金的開支主要是對個人的各項(xiàng)工資、獎金、福利等開支及出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)等,其結(jié)算限額為1 000元,超過限額的部分應(yīng)當(dāng)以支票或者銀行本票支付,確需全額支付現(xiàn)金的,經(jīng)開戶銀行審核后,才能予以支付現(xiàn)金。雖然就我國目前的實(shí)際情況來看,現(xiàn)金支付1 000元的結(jié)算限額有點(diǎn)偏低,可操作性不強(qiáng),但根據(jù)該條例的精神,大額支出應(yīng)盡量避免使用現(xiàn)金。但是在企業(yè)中為了方便,在可以使用轉(zhuǎn)賬支付的情況下仍大量使用現(xiàn)金支付。

(七)撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀,將現(xiàn)金據(jù)為己有;或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票,隱匿現(xiàn)金,達(dá)到貪污的目的。

(八)挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法,不將當(dāng)天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時入賬,而將資金挪用,進(jìn)行體外循環(huán)。

(九)賬面現(xiàn)金余額過大?，F(xiàn)金的庫存限額,是指為保證各單位日常零星支付,按規(guī)定允許留存現(xiàn)金的最高數(shù)。根據(jù)國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,單位的庫存現(xiàn)金限額一般不超過該單位天至天的日常零星開支的需要量。然而,很多企業(yè)月末或年末的現(xiàn)金余額卻很大,賬面現(xiàn)金余額在萬元以上的企業(yè)不在少數(shù),甚至個別企業(yè)的賬面現(xiàn)金余額達(dá)到了幾十萬。

二、企業(yè)現(xiàn)金管理混亂的后果

企業(yè)現(xiàn)金管理混亂不僅為企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和資產(chǎn)的安全性埋下了隱患,更為各種違法違紀(jì)行為的產(chǎn)生提供了便利,其嚴(yán)重后果主要表現(xiàn)在以下幾方面:

(一)極易出現(xiàn)挪用公款的情況。由于出納手中的庫存現(xiàn)金過多,在缺乏監(jiān)督的情況下,就很容易出現(xiàn)挪用公款和公款私存的情況。

(二)為個人貪污公款提供了可能。由于企業(yè)使用大額的現(xiàn)金支付,因此,對現(xiàn)金的去向就難以控制,經(jīng)辦人員很可能利用管理中的漏洞,通過虛開發(fā)票、收取回扣等方式貪污公款,謀取利益。

(三)極易造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。由于“白條”抵庫現(xiàn)象的存在以及企業(yè)管理者和財務(wù)人員的經(jīng)常變更,企業(yè)現(xiàn)任管理者和財務(wù)人員往往弄不清楚庫存現(xiàn)金中“白條”的性質(zhì),也不愿去清理收回以前年度的“白條”。這樣一來,庫存現(xiàn)金中的“白條”將成為呆滯賬,從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

(四)極易出現(xiàn)違法違規(guī)事件。由于企業(yè)違規(guī)使用現(xiàn)金,如存在“坐收坐支”、企業(yè)庫存現(xiàn)金超額等現(xiàn)象,一旦被查出,就要承擔(dān)法律責(zé)任。

三、原因分析

企業(yè)現(xiàn)金管理出問題的主要原因是沒有建立完善的企業(yè)現(xiàn)金內(nèi)部控制體系:

(一)不相容職務(wù)分離不清。為了節(jié)約費(fèi)用,有的企業(yè)讓同一人既做出納又負(fù)責(zé)記賬,造成職責(zé)分工不明確。顯然給舞弊行為帶來了方便。

(二)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員法律意識淡薄,不熟悉財經(jīng)法律法規(guī)。

(三)審批制度不嚴(yán)格。企業(yè)沒有針對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,或者雖建立了嚴(yán)格的授權(quán)審批制度卻不嚴(yán)格執(zhí)行。導(dǎo)致各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序混亂,財會人員支出貨幣資金不經(jīng)過嚴(yán)格的審批,公司及法人章沒有妥善管理等。

四、對策

(一)建立完善的現(xiàn)金內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是防止企業(yè)舞弊行為的最有效方法,可以保證企業(yè)所有活動都是在主管人員授權(quán)情況下進(jìn)行的。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則,單位的經(jīng)濟(jì)活動通?？梢詣澐譃槲鍌€步驟:即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。在企業(yè)現(xiàn)金管理方面內(nèi)部控制尤顯得重要。企業(yè)現(xiàn)金管理可以在以下幾個方面進(jìn)行內(nèi)部控制。

1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個人或一個部門擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)避免只由一個人去辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。確保辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

2.現(xiàn)金收支的控制。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度加強(qiáng)現(xiàn)金管理,接受銀行監(jiān)督。財會部門為企業(yè)現(xiàn)金管理的職能部門,應(yīng)該建立現(xiàn)金管理責(zé)任制,配備專職出納人員,負(fù)責(zé)辦理庫存現(xiàn)金的收支和保管業(yè)務(wù),企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。現(xiàn)金控制的要點(diǎn)著重有:審批、審核、收付、復(fù)核、記賬、核對、清點(diǎn)、清查。其中,“審批”、“核對”和“清查”最為重要?，F(xiàn)金管理需要業(yè)務(wù)部門、財會部門、清查小組聯(lián)合控制。首先由業(yè)務(wù)部門原始憑證審批,可以保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性和合法性,是控制的第一關(guān);其次由財會部門進(jìn)行賬賬核對,可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性,是及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯誤的主要環(huán)節(jié),對于保證會計、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用;再次由清查小組進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查,可以保護(hù)現(xiàn)金安全完整,是保護(hù)現(xiàn)金實(shí)物安全完整的最后一環(huán)節(jié)。

3.賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn),由出納盤出現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)額,會計復(fù)核,并與總賬的現(xiàn)金數(shù)額進(jìn)行比較,看二者是否一致,然后填制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》。尤其是不定期盤點(diǎn)給現(xiàn)金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無形、無時無刻、無不存在的壓力。

4.庫存限額控制。庫存現(xiàn)金的限額是指為保證各單位日常零星支出按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額,超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶,從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法還能高度集中貨幣資金,統(tǒng)籌使用,特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

5.建立健全現(xiàn)金開支授權(quán)審批制度。企業(yè)應(yīng)明確規(guī)定特殊授權(quán)審批及一般授權(quán)審批的范圍、審批人、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,確保各級管理層在授權(quán)的范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,明確本單位現(xiàn)金開支范圍,制定各種報銷憑證,并要求各部門在日常工作中嚴(yán)格執(zhí)行,保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均按規(guī)定的程序處理。

(二)提高財會人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)

篇6

一、實(shí)習(xí)單位的基本情況

二、實(shí)習(xí)內(nèi)容

三、實(shí)習(xí)體會

會計實(shí)踐報告

一、實(shí)習(xí)單位的基本情況

我們公司叫xx市xx鎮(zhèn)魚骨加工場位于xx市xx鎮(zhèn)，地理位置優(yōu)越，水陸交通便利，能直接連接到山砠碼頭和沿海高速公路。該公司是一間私人企業(yè)，在經(jīng)營上是“一條龍”的生產(chǎn)銷售模式。該公司是以生產(chǎn)和經(jīng)營魚翅、魚膠、海參等高檔海產(chǎn)品的半成品和成品為主。

公司創(chuàng)建于1983年，本著“質(zhì)量第一，顧客至上，真誠合作，共創(chuàng)未來”的宗旨，憑著“人有我優(yōu)”的創(chuàng)業(yè)精神逐步成長發(fā)展，成為目前廣東較有知名度的魚翅類產(chǎn)品供應(yīng)商。公司在經(jīng)營上一貫遵循“可靠的質(zhì)量是公司發(fā)展之本”,同時秉承“團(tuán)結(jié)、拼搏，務(wù)實(shí)，創(chuàng)新”的作風(fēng)，不斷涉足新的領(lǐng)域，拓展國內(nèi)外市場，務(wù)求新的發(fā)展。

公司主要是由4大部分組成，第一是采購部門，這個部門主要是由分布在國內(nèi)不同的沿海城市和國外不同的地方的商組成，人數(shù)大概有22人，主要負(fù)責(zé)公司的原材料采購。第二是生產(chǎn)部門，這個部門是由兩個加工廠組成，員工有50多人，主要負(fù)責(zé)公司的生產(chǎn)加工。第三是銷售部門，這個部門是設(shè)置在廣州一德路的，主要做產(chǎn)品的批發(fā)生意，員工有20人，第四是中心財務(wù)部，主要負(fù)責(zé)根據(jù)不同的部門分設(shè)的財務(wù)部交來的財務(wù)數(shù)據(jù)，重新審核并且登記入電腦財務(wù)軟件，還要負(fù)責(zé)跟蹤一些海外業(yè)務(wù)等。

二、 實(shí)習(xí)內(nèi)容

我是在中心財務(wù)部實(shí)習(xí)的，財務(wù)部的人并不多，設(shè)有一名會計主管，一名出納還有一名兼顧翻譯的財務(wù)人員。此次負(fù)責(zé)我實(shí)習(xí)的是公司財務(wù)主管，姓陳。陳小姐根據(jù)我實(shí)習(xí)的時間，負(fù)責(zé)安排我在財務(wù)部的工作。我的工作主要是根據(jù)兩個加工廠和廣州銷售部門每天傳真回來的日記賬填制記賬憑證并錄入到電腦的財務(wù)軟件。

實(shí)習(xí)伊始，主管給了一些公司的基本資料和產(chǎn)品的相關(guān)介紹我看，目的是讓我對公司和公司的產(chǎn)品有一個大概的認(rèn)識，并了解一些業(yè)務(wù)的基本流程。第二天，主管就讓我看記賬憑證。我心里想：“記賬憑證有什么好看的，我們都學(xué)過了，并不難，說到底其實(shí)就是會計分錄.”也就由于我沒有好好珍惜主管讓我看記賬憑證的任務(wù)，后來她讓我根據(jù)廣州的銷售部門發(fā)回來的日記賬填制記賬憑證我竟然不知道如何開始，主管又把之前給我看的記賬憑證拿出來讓我參考，但很多業(yè)務(wù)不是上個月就有發(fā)生的，因此不停地問主管這項(xiàng)業(yè)務(wù)需要用什么會計科目，這讓我很慚愧，因?yàn)槲沂菍徲媽I(yè)畢業(yè)的啊，連會計都做不好又怎么能審核會計做的賬呢!

后來為了彌補(bǔ)這次的錯誤，一有時間我就拿上個月的記賬憑證看。經(jīng)過一個月負(fù)責(zé)填制記賬憑證，我發(fā)現(xiàn)在記賬憑證里是很有學(xué)問的，比如：財務(wù)費(fèi)用，以前老師跟我們說過財務(wù)費(fèi)用沖銷是在貸方的，但由于財務(wù)軟件的設(shè)置問題，我們在沖銷時要用紅字登記在借方，這樣做是為了方便在錄入電腦時，讓電腦能識別出來，如果財務(wù)費(fèi)用的登記在貸方的話，到時資產(chǎn)負(fù)債表就無法顯示出財務(wù)費(fèi)用，最后結(jié)果兩邊就不能平衡了。但如果財務(wù)軟件設(shè)置財務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)公式中包含財務(wù)費(fèi)用貸方的話，就不存在只能輸入在借方。

在實(shí)習(xí)中，令我印象最深就是對于錯賬的更正方法了。在學(xué)校時，曾經(jīng)像小學(xué)生背書一樣，死記硬背地把更正錯賬的三種方法背到滾瓜爛熟，但是在實(shí)際中，卻不太會應(yīng)用。這就是典型的“死讀書”了吧!理論和實(shí)際相脫離。雖然公司主要是用電腦記賬，但是還是有一部分的賬簿一直沿用以前的手工記賬。本來我是實(shí)習(xí)生，我并沒有進(jìn)行記賬的權(quán)利，但是主管考慮到盡量讓我在這個月的實(shí)習(xí)中學(xué)習(xí)到多一點(diǎn)財務(wù)知識，她破例讓我在明細(xì)賬上進(jìn)行登賬。第一次登記賬簿，緊張是難免的了，一直擔(dān)心登記錯誤，但越是緊張越是容易出錯，我只登記一天的業(yè)務(wù)，竟然把各種錯賬的形式都做出來了，因此我也很“幸運(yùn)”地學(xué)會了更正錯賬的方法。更正錯賬的步驟在會計制度上是有嚴(yán)格的要求的，不可以隨便用筆涂改或是用橡皮擦涂了就算。例如寫錯數(shù)字就要用紅筆劃橫線，再用鋼筆在上面更正。而寫錯摘要欄，則可以用藍(lán)筆劃橫線并在旁邊寫上正確的摘要，平常我們寫字總覺得寫正中點(diǎn)好看，可摘要卻不行，一定要靠左寫起不能空格，這樣做是為了防止摘要欄被人任意篡改。對于數(shù)字的書寫也有嚴(yán)格要求，字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的。并且記帳時要清楚每一明細(xì)分錄及總帳名稱，不能亂寫，否則總帳的借貸雙方就不能結(jié)平了。如此繁瑣的程序讓我不敢有丁點(diǎn)馬虎，這并不是做作業(yè)時或考試時出錯了就扣分而已，要是在以后的工作中，這是關(guān)乎一個企業(yè)的帳務(wù)，是一個企業(yè)以后制定發(fā)展計劃的依據(jù)。

在實(shí)習(xí)的后期，主管還教我核對賬簿。這是一件特別繁瑣的工作，雖然有電腦輔助，但是大部分也要人手操作。當(dāng)找到不符的金額時，真的很開心!但是找到錯誤的地方還沒結(jié)束，因?yàn)槎家呀?jīng)出過記賬憑證并且經(jīng)過審核了，不能隨便修改!我們需要視不符的業(yè)務(wù)的情況而考慮要如何處理，而最常用的修改方式就是出更正的憑證和對于漏記的業(yè)務(wù)出補(bǔ)充記賬憑證了。如果實(shí)在不行時，就只能運(yùn)用財務(wù)軟件“反記賬”的功能，但這是不到萬不得已的情況是不這樣做的。

在最后幾天，主管還教我我認(rèn)為是最難的“資產(chǎn)負(fù)債表”，主管說：“如果在前面輸入的數(shù)據(jù)不對，那么‘資產(chǎn)負(fù)債表’就不會平衡的。”我發(fā)現(xiàn)不只是這樣，在“資產(chǎn)負(fù)債表”中有四個往來賬目，分別是應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款。而往來賬目的數(shù)據(jù)是可以變動的，由于資產(chǎn)的期末數(shù)是在借方的，負(fù)債的期末數(shù)是在貸方的，應(yīng)收賬款的貸方記入預(yù)收賬款的貸方，預(yù)收賬款的借方記得應(yīng)收賬款的借方，應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款相對應(yīng)，其他的不能變。

雖然實(shí)習(xí)的時間很短，但是我還是學(xué)到了很多東西，知道以后應(yīng)該怎樣更好地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，還有很關(guān)鍵的是應(yīng)該多去實(shí)踐，才能發(fā)現(xiàn)自己的不足，加以改進(jìn)，這樣我相信我能更好的提高自己。

三、 實(shí)習(xí)體會

初次體會社會給我的震撼并不限于工作方面，也在為人處世上給我上了一課。從最初找實(shí)習(xí)單位的迷茫中，我已然感覺到了在社會上拼搏的艱難，這或許也是很多人偏向于較穩(wěn)定的工作的主要原因之一吧。從在單位實(shí)習(xí)的第一天起，團(tuán)結(jié)和合作的概念在我眼前展開了詳細(xì)的解釋。分工的明確細(xì)致決定了所有人都是相互影響的，只有發(fā)揮團(tuán)隊(duì)精神，積極協(xié)助他人，才能發(fā)揮最好的功效。

篇7

【關(guān)鍵詞】貨幣資金 內(nèi)部控制 問題

一、現(xiàn)金管理中常見的錯弊行為

（一）公款私用，挪用現(xiàn)金

挪用現(xiàn)金是有關(guān)當(dāng)事人利用職務(wù)之便或未經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)在一定時間內(nèi)將公款私用的一種舞弊行為。挪用現(xiàn)金比貪污現(xiàn)金在性質(zhì)上輕微些，因?yàn)榕灿矛F(xiàn)金后，當(dāng)事人未涂改、偽造會計憑證，未進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理。挪用現(xiàn)金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金，一般地講，當(dāng)庫存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬余額和現(xiàn)金總賬余額相符時，現(xiàn)金不會出現(xiàn)問題。但是，總賬登記往往是一個星期或一月登記一次，當(dāng)?shù)峭昕傎~，并進(jìn)行賬賬和賬實(shí)核對后就可利用尚未登記總賬之機(jī)，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)的手段來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。（2）利用借款挪用現(xiàn)金，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中常常會發(fā)生一些零星的現(xiàn)金支付，比如職工預(yù)借差旅費(fèi)、采購員預(yù)借采購款等。在這些業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)確實(shí)發(fā)生了相關(guān)的業(yè)務(wù)，會計處理上并沒有什么相關(guān)的錯弊發(fā)生。但在有的情況下，企業(yè)的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的。例如，某企業(yè)主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)而是將其挪作私人之用。（3）延遲入賬，挪用現(xiàn)金按照財務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現(xiàn)金未制證或雖已制證但未及時登賬，就給出納員提供了挪用現(xiàn)金的機(jī)會。（4）循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金企業(yè)在營銷過程中，出于商業(yè)上的目的，往往利用商業(yè)信用進(jìn)行銷售商品或提供勞務(wù)。廣泛利用商業(yè)信用的方法，為企業(yè)會計人員或出納人員挪用現(xiàn)金大開方便之門。采用循環(huán)入賬的手法挪用現(xiàn)金，企業(yè)會計人員或出納人員可在一筆應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金后暫不入賬，而將現(xiàn)金挪作他用；待下一筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，用下一筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款，會計人員或出納人員繼續(xù)挪用第二筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金；等第三筆應(yīng)收賬款收現(xiàn)后，再用第三筆應(yīng)收賬款收取的現(xiàn)金抵補(bǔ)第二筆應(yīng)收賬款如此循環(huán)入賬，永無止境。（5）白條抵庫，挪用現(xiàn)金根據(jù)現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不允許用不符合財務(wù)制度的白條頂替庫存現(xiàn)金。但部分企業(yè)人員利用職務(wù)上的便利，開出白條抵充現(xiàn)金，利用白條借出的現(xiàn)金為自己或他人謀取私利。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。

（二）涂改憑證金額，錯記金額，貪污現(xiàn)金

會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業(yè)務(wù)上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，把現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達(dá)到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證。出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時故意記錯金額或?qū)⑵浜嫌嫈?shù)加錯，表現(xiàn)為少記收入、多記支出從而將多余的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。

（三）票據(jù)頭尾不一

票據(jù)出票時往往是需要套寫。出納員或經(jīng)辦人員在套寫時將復(fù)寫紙的下面放置廢紙，利用假復(fù)寫的方法，使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分離，單位內(nèi)部牽制制度失效。

（四）撕毀票據(jù)或盜用憑證

會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為已有，或用盜取的發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達(dá)到貪污的目的。其主要原因是單位票據(jù)管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。

（五）虛開發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容

會計人員或有關(guān)人員與外部人員串通，在購物時虛開發(fā)票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現(xiàn)金據(jù)為已有。其主要原因是未能堅持經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的辦理不得由一人負(fù)責(zé)全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。

（六）添枝加葉，加碼報銷

會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，達(dá)到貪污現(xiàn)金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責(zé)，未發(fā)揮作用。

（七）換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目

根據(jù)規(guī)定，對于超過100元的收支業(yè)務(wù)，應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的作法，這為企業(yè)會計人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造了極好的條件。會計人員可以將收到的現(xiàn)金收入不入現(xiàn)金賬、而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現(xiàn)金。也可將實(shí)際用現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)，記入銀行存款科目，從而將該部分現(xiàn)金占為已有。

二、銀行存款管理中常見的錯弊行為

管住銀行開戶點(diǎn)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達(dá)到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現(xiàn)象也較普遍。因此，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)及時、定期對銀行開戶點(diǎn)進(jìn)行認(rèn)真清理和檢查。

（一）擅自提現(xiàn)或填票購物以及公款私存

會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為已有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入自已私設(shè)的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；企業(yè)銀行存款賬務(wù)混亂，資金浪費(fèi)及差錯現(xiàn)象時有發(fā)生，原因是企業(yè)在多頭開戶的情況下，不按自然戶設(shè)置，而是多戶同設(shè)一本日記賬。且大多數(shù)只記本單位的銀行存款日記賬，無專人收集整理和清查核對銀行對賬單，無法使本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，致使企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單長期不符出現(xiàn)差額的現(xiàn)象。也有的企業(yè)自身財務(wù)管理手續(xù)不健全，缺少單據(jù)不從自身查找，而找銀行對賬單作為本企業(yè)記賬依據(jù)起不到兩賬相互勾稽、相互對證的作用。

（二）多頭開戶，截留公款

會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機(jī)會，私自利用單位印鑒章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。據(jù)國家有關(guān)資料統(tǒng)計有41家國有企業(yè)與14家集體企業(yè)在銀行開立基本存款賬戶與一般存款賬戶多達(dá)669戶！平均每家企業(yè)在銀行開戶12戶，有9家開戶在20戶以上。其中，有一個工廠在銀行開戶48戶，一個公司在銀行開戶51戶數(shù)額之大讓人吃驚，這些企業(yè)多頭開戶給會計核算，資金管理等諸多方面帶來不利影響。企業(yè)多頭開戶影響了資金的有效使用。近年來，隨著我國從計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，企業(yè)實(shí)行“自主經(jīng)營 ，自負(fù)盈虧”有些人不能正確理解自主經(jīng)營的含義，認(rèn)為企業(yè)從此便成為他的天下。明知國家禁止多頭開設(shè)賬戶但是，為了方便私用躲避還貸和各種檢查，仍在多個銀行甚至一個銀行多頭開戶。加之專業(yè)銀行向商業(yè)銀行過渡，銀行之間的競爭日趨激烈，金融部門受利益驅(qū)動，也放松了對企業(yè)貨幣資金的監(jiān)管。各專業(yè)銀行為了拉儲戶、搶存款、違反金融法規(guī)，盡量為客戶提供方便致使企業(yè)多頭開戶。

（三）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，出借支票、賬戶

會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位、達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是負(fù)責(zé)債權(quán)債務(wù)的崗位和負(fù)責(zé)貨幣資金的崗位發(fā)生了混崗；會計人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或被允許使用本單位開設(shè)的銀行賬戶辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

（四）私自背書轉(zhuǎn)讓，“初”取末“存”

會計人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給與個人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

（五）涂改銀行對賬單

會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上發(fā)生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。其主要原因是會計分工出了問題，負(fù)責(zé)銀行收付業(yè)務(wù)人員的職責(zé)和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行對賬單人員的職責(zé)未分開。

（六）惡意串通，支付虛開票款

會計人員或其他有關(guān)人員串通商（廠）家，根據(jù)開具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購物票款轉(zhuǎn)至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實(shí)相符。

三、我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

（一）沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。目前，一些單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容設(shè)計不夠合理。比如在不相容職務(wù)分離原則上，一些單位在編制人員較少的情況下，沒有增配人員，使得一名財務(wù)人員常常身兼數(shù)職，容易對貨幣資金業(yè)務(wù)的某個環(huán)節(jié)擁有絕對的處置權(quán)。類似行為得不到有效的監(jiān)督，就容易造成管理上的漏洞；單位領(lǐng)導(dǎo)或主管人員，部分領(lǐng)導(dǎo)干部或主管人員置內(nèi)部控制規(guī)章于不顧，將自己的行為凌駕于內(nèi)部控制制度之上，必然會使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環(huán)節(jié)，違規(guī)辦理業(yè)務(wù)。有的企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不齊，還有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對“會計法”等法律法規(guī)，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)。對于會計數(shù)據(jù)必須真實(shí)準(zhǔn)確的規(guī)定不以為然，以為單位里只要領(lǐng)導(dǎo)就可以說了算，這樣其實(shí)是處于弱勢地位，致使內(nèi)控制度失效。

具體業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員素質(zhì)不高如果人員安排不當(dāng)，不具備相應(yīng)的管理知識和能力以及較高的思想道德品質(zhì)，也會影響內(nèi)控制度效力的有效發(fā)揮，不能及時杜絕風(fēng)險的發(fā)生。如某些會計人員明知有些做法是違反財經(jīng)法規(guī)的，但為了個人利益，順從某些領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，甚至討好領(lǐng)導(dǎo)，人為調(diào)節(jié)利潤，造成盈虧不實(shí)。有的會計人員業(yè)務(wù)能力較差，技術(shù)水平跟不上會計發(fā)展的需要。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。有的企業(yè)會計秩序混亂，管理失控，缺乏嚴(yán)格的復(fù)核制度和內(nèi)部牽制制度；有的賬物、賬證、賬賬、賬表不符；有的會計數(shù)據(jù)不正確、不真實(shí)、不完整；有的現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，會計工作缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性會計控制的作用未能很好發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計控制薄弱

有部分企業(yè)未建立內(nèi)部審計制度，也有企業(yè)對內(nèi)審工作缺乏正確的認(rèn)識，不認(rèn)為內(nèi)審工作是保障企業(yè)財產(chǎn)安全、保證會計資料正確性和提高經(jīng)濟(jì)效率的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，也是企業(yè)建立自我約束機(jī)制的需要。因此，對設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏緊迫感，已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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篇8

關(guān)鍵詞：電力企業(yè) 往來款管理 問題 實(shí)用化建議

一、電力企業(yè)往來款管理的常見問題

從對往來款的梳理情況看，電力企業(yè)往來款的問題主要有如下幾類：

（一）向關(guān)聯(lián)企業(yè)出借資金

違規(guī)出借資金，用于關(guān)聯(lián)企業(yè)對外擴(kuò)展業(yè)務(wù)，由于集體企業(yè)經(jīng)營不善，導(dǎo)致出借資金無法收回，造成長期掛賬。

（二）政府導(dǎo)致長期掛賬

1.政府強(qiáng)行攤派款項(xiàng)，地市級企業(yè)為維護(hù)與地方政府的和諧關(guān)系，支付的款項(xiàng)在往來中長期掛賬。

2.由于政府性拆遷，造成拆遷區(qū)電費(fèi)呆死，未取得相關(guān)不能收回的證據(jù)，無法核銷，造成長期掛賬。

（三）電費(fèi)不能及時收回出現(xiàn)的長期掛賬

1.用電單位由于經(jīng)營困難，與電業(yè)局簽訂電費(fèi)抹賬協(xié)議，一般用固定資產(chǎn)抵頂電費(fèi)，但是存在固定資產(chǎn)已被銀行抵押的情況，在抵押期結(jié)束前，也會造成長期掛賬，存在潛虧風(fēng)險。

2.用電客戶出現(xiàn)走死逃亡現(xiàn)象，未及時取證，造成應(yīng)收電費(fèi)長期掛賬。

（四）管理不到位出現(xiàn)的長期掛賬

1.在預(yù)付賬款的管理上，管理不善，違規(guī)預(yù)付款項(xiàng)，最終供貨方違約，未予供貨，造成長期掛賬。

2.以前年度收取的電費(fèi)保證金遺留，未按規(guī)定退還，有的存在違規(guī)使用問題，也未轉(zhuǎn)收入，長期掛賬。

3.付款時只看債務(wù)方，未看債權(quán)方，出現(xiàn)有預(yù)付賬款未及時沖抵應(yīng)付賬款，付款時按應(yīng)付賬款余額支付，未扣除預(yù)付賬款，多付給對方款項(xiàng)，后沒有業(yè)務(wù)往來，造成潛在虧損。

（五）后接收的電業(yè)局存在歷史遺留問題

由于省級供電企業(yè)近些年陸續(xù)接收電業(yè)局，在接收時點(diǎn)就存在長期掛賬的往來款，屬于歷史遺留問題，長期掛賬。

以上是電力系統(tǒng)往來款項(xiàng)管理過程中的幾種典型問題。

二、產(chǎn)生原因

（一）制度執(zhí)行力不強(qiáng)

從公司總部層面、省公司層面、地市公司層面，都會有專門的往來款管理相關(guān)制度，但是，從實(shí)際執(zhí)行的效果看，能做到嚴(yán)格按制度辦事、令行禁止的很難，究其原因就是制度執(zhí)行力不強(qiáng)，沒有相應(yīng)的懲罰措施。往來款管理，不單單是財務(wù)方面的事情，還會涉及到物流等相關(guān)部門，甚至領(lǐng)導(dǎo)層。要想管好往來款項(xiàng)，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取措施將往來款管理的制度宣傳、貫徹到公司領(lǐng)導(dǎo)層，再由財務(wù)部門牽頭，公司單位負(fù)責(zé)人主持，將往來款管理的制度落實(shí)到各部門、各責(zé)任人。

（二）重視程度不夠

對往來款項(xiàng)的管理不夠重視，財務(wù)部門既沒有往來款項(xiàng)的工作程序，又沒有往來款項(xiàng)的崗位職責(zé)，更沒有往來款項(xiàng)管理的獎懲制度。由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，不履行相應(yīng)的審批權(quán)限，甚至對發(fā)生非常規(guī)往來款項(xiàng)不知情，從而影響了往來款項(xiàng)的正常核算工作。大多數(shù)人認(rèn)為往來款項(xiàng)很普遍，每個單位都有，對不對賬都無關(guān)緊要，任何時點(diǎn)都結(jié)不清。經(jīng)辦人員及會計人員幾經(jīng)變更，沒有專門的往來款項(xiàng)交接程序，結(jié)果導(dǎo)致賬齡越來越長，誰欠誰的說不清楚，最終成為呆死賬，給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）具體的對賬人員不明確

一般來說，一筆往來款項(xiàng)涉及到出納、記賬、審核三名財務(wù)人員，還涉及到業(yè)務(wù)部門如營銷部門、物流部門、生產(chǎn)部門、基建部門等，在公司內(nèi)部，應(yīng)該確定往來款項(xiàng)的對賬部門。對于電力系統(tǒng)來說，售電費(fèi)業(yè)務(wù)的對賬部門以營銷部門為宜，對于收貨產(chǎn)生的往來款項(xiàng)，各單位管理情況不一樣，可以確定以物流部門為對賬部門，也可以確定由財務(wù)部門為對賬部門，對于除物料之外的工程往來款項(xiàng)，涉及金額較大，應(yīng)以財務(wù)部門為對賬部門，其他往來款項(xiàng)，應(yīng)以財務(wù)部門為對賬部門。但總體來看，為了全面掌握往來款項(xiàng)情況，除售電業(yè)務(wù)外，應(yīng)確立以財務(wù)部門為牽頭對賬部門、其他部門緊密配合的對賬機(jī)制。確定對賬部門，由具體的對賬部門將往來款項(xiàng)對賬工作職責(zé)落實(shí)到具體責(zé)任人，確保每筆往來款項(xiàng)都應(yīng)有相應(yīng)的對賬人員，避免出現(xiàn)盲點(diǎn)。還要確定具體的對賬流程、對賬時點(diǎn)、對賬方式，從一個公司層面系統(tǒng)考慮，以公司文件形式統(tǒng)一。

（四）對賬不及時，對賬方法不合理

往來款項(xiàng)要管理好，就得及時進(jìn)行核對。每個單位根據(jù)自身特點(diǎn)，可以將往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，按業(yè)務(wù)類型確定對賬時間，定期對賬。如發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通，查找原因，保證雙方賬目余額一致。但在實(shí)際工作中，有些單位可能平時不對賬，或者很少對賬，有的到年底才對一次賬，更有甚者可能年底所有的往來款項(xiàng)也不能全部對賬，往來款項(xiàng)的余額為逐年滾動而成，積累的越來越多，由于對賬不及時，記錯單位、記錯金額都不能及時發(fā)現(xiàn)，有的甚至因?yàn)閷~不及時，超過訴訟時效給單位造成損失。

往來款項(xiàng)對賬要講究對賬方法，雙方記賬時間口徑和記賬業(yè)務(wù)口徑可能不一致，針對一個往來單位，應(yīng)該將發(fā)生的每筆業(yè)務(wù)都與對方核對，而不單單只對余額，同時要做好詳細(xì)的記錄，以方便以后對賬。往來款項(xiàng)在核對時，要將涉及到一個往來單位的所有科目放在一起，經(jīng)過相互沖抵以后的余額，確定為最終應(yīng)付或應(yīng)收對應(yīng)往來單位的金額。但在實(shí)際對賬時，因受工作分工和工作習(xí)慣的影響，有的財務(wù)人員對同一個往來單位，既設(shè)債權(quán)類賬戶，又設(shè)債務(wù)類賬戶，在對賬時，往往只給對方提供債權(quán)類賬戶的數(shù)據(jù)，對債務(wù)類賬戶很少甚至從不提及，或者只提供自己管轄的往來數(shù)據(jù)，不包含其他人管轄的往來數(shù)據(jù)，導(dǎo)致雙方對賬信息不對稱，加大了對賬的難度。而且，經(jīng)過若干年后，經(jīng)辦人員幾經(jīng)更迭，這些賬戶還未對沖，使每個賬戶都有余額，可能會導(dǎo)致付款的時候未扣除債權(quán)類的數(shù)額，多付給對方款項(xiàng)，后由于沒有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，不能采取措施追回款項(xiàng)，從而造成損失。

三、應(yīng)對往來款項(xiàng)管理的對策

（一）從制度上要完善往來款項(xiàng)的管理，強(qiáng)化執(zhí)行力

往來款項(xiàng)的產(chǎn)生涉及采購、銷售、基本建設(shè)、日常管理等各個環(huán)節(jié)，因此影響往來款項(xiàng)的因素比較多。首先，要選擇認(rèn)真負(fù)責(zé)、愛崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練、善于協(xié)調(diào)并能執(zhí)行財務(wù)制度的財務(wù)人員，以保證往來款項(xiàng)核算和核對工作順利進(jìn)行；其次.要制定往來款項(xiàng)的工作程序，明確往來款項(xiàng)責(zé)任部門、責(zé)任人，設(shè)定制單、審核、記賬、對賬各環(huán)節(jié)的方法，規(guī)定定期對賬時間，檢查對賬結(jié)果；再次.要明確往來款項(xiàng)的崗位職責(zé)，往來款項(xiàng)財務(wù)人員要負(fù)責(zé)審核往來款項(xiàng)的原始單據(jù)和會計科目，準(zhǔn)確登記賬簿，及時核對賬目，協(xié)調(diào)財務(wù)、采購、銷售、基本建設(shè)等各個環(huán)節(jié)上的賬務(wù)關(guān)系，保證往來款項(xiàng)的及時、準(zhǔn)確、順利核算；最后.要制定往來賬的責(zé)任追究制度，檢查各個環(huán)節(jié)的工作情況，對清欠及時的人員給予鼓勵和表揚(yáng)，對出現(xiàn)問題、甚至違反財務(wù)制度的要給予批評和懲罰。只有有了合格的財務(wù)人員、完善的工作程序、明確的崗位職責(zé)和有效的責(zé)任追究制度，制定的制度才能有執(zhí)行力。

（二）從思想上要重視往來款項(xiàng)的管理，強(qiáng)化責(zé)任追究

往來款項(xiàng)涉及到一個單位債權(quán)債務(wù)關(guān)系，往來款項(xiàng)管理得好，該收的錢就能收回來，該付的錢也能延遲支付，這樣才能提高資金使用效率，減少壞賬，避免出現(xiàn)財產(chǎn)損失。首先，領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行往來款項(xiàng)的各項(xiàng)規(guī)章制度，按制度辦事，該審批的時候及時審批，保證往來款項(xiàng)的及時、順利核算；其次，相關(guān)的財務(wù)人員要嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，準(zhǔn)確核算，及時對賬，發(fā)揚(yáng)愛崗敬業(yè)、忠于職守的精神，做一名合格的財務(wù)人員；再次，往來款項(xiàng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部、尤其是財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)要經(jīng)常督促檢查往來款項(xiàng)管理的各個環(huán)節(jié)，起到監(jiān)督作用，發(fā)現(xiàn)矛盾及時調(diào)解，出現(xiàn)問題及時解決，將不利于往來款項(xiàng)核算的一切因素消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）把會計基礎(chǔ)工作和信息系統(tǒng)相結(jié)合以規(guī)范往來款項(xiàng)的核算

在實(shí)際工作中，往來款項(xiàng)的種類比較多，既有與采購有關(guān)的應(yīng)付類往來賬，也有與銷售有關(guān)的應(yīng)收類往來賬，還有與采購及銷售無關(guān)的代收、暫付、暫借類往來賬，不管是哪類往來款項(xiàng)，基礎(chǔ)工作與信息化緊密結(jié)合都是非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

由于電力企業(yè)已經(jīng)統(tǒng)一部署ERP系統(tǒng)，原有的收貨倒掛往來單位業(yè)務(wù)由一張憑證變?yōu)閮蓮垜{證，可以利用系統(tǒng)的功能，將往來款項(xiàng)管理的有關(guān)要求嵌入到系統(tǒng)中。按照業(yè)務(wù)分類，對所附單據(jù)及手續(xù)進(jìn)行規(guī)范。對于因采購業(yè)務(wù)，如購入原材料及工程物資業(yè)務(wù)，至少應(yīng)附采購合同或協(xié)議、發(fā)票、相關(guān)部門提供的驗(yàn)貨單、入庫單，入庫單上要有交貨人、收貨人、庫管的簽字。工程物資預(yù)付款核算至少應(yīng)附采購合同或協(xié)議、銷貨單位收據(jù)、銀行付款回單、相關(guān)經(jīng)辦人及按相應(yīng)權(quán)限負(fù)責(zé)人的借款單，合同要求提供履約保函或預(yù)付款保函的還應(yīng)附履約保函或預(yù)付款保函復(fù)印件。工程物資款結(jié)算應(yīng)附物資管理部門簽章的物資采購結(jié)算單、銀行付款回單，物資采購結(jié)算單至少應(yīng)包括合同號、銷貨單位名稱、合同金額、發(fā)票金額、預(yù)付款金額、預(yù)留質(zhì)保金等信息。質(zhì)保金到期支付核算應(yīng)附銷貨單位收款收據(jù)，相關(guān)業(yè)務(wù)部門出具的質(zhì)保金返還意見書、銀行付款回單等。對于代收代付、暫收暫付及暫借類款項(xiàng)，要嚴(yán)格按照有關(guān)文件和審批手續(xù)核算。各種單據(jù)齊全，手續(xù)完備了，對賬時如果出現(xiàn)問題，才便于查找相關(guān)責(zé)任人。

（四）從方法上要注重往來款項(xiàng)的對賬技巧

選擇適宜的對賬時間。往來款項(xiàng)要定期核對，才能保證雙方賬目余額一致，往來款項(xiàng)雙方定期對賬的周期因業(yè)務(wù)量的大小而不同。不管對賬周期選擇的長還是短，每次對完賬務(wù)以后，都要填寫對賬單，并經(jīng)雙方確認(rèn)簽字，以便將來備查。

確定具體的對賬方式。根據(jù)距離的遠(yuǎn)近、業(yè)務(wù)量的多少進(jìn)行選擇，賬務(wù)少而簡單時，可以通過電話核對，雙方距離相隔比較遠(yuǎn)時可以采用信函、電子郵件、傳真等方式核對；賬目比較多而復(fù)雜時可以約定當(dāng)面核對，靈活方便的對賬方式能節(jié)約對賬時間。

講求巧妙的對賬方法。往來款項(xiàng)雙方人員在對賬前，要確定好雙方記賬的時間口徑和業(yè)務(wù)口徑，然后一筆一筆地對，每筆都登賬了，而且余額一致，表明已經(jīng)對上了。如果余額不一致，要查找原因，直至一致。

（五）在信息系統(tǒng)中固化往來款核算，從源頭上控制往來款項(xiàng)的發(fā)生

對現(xiàn)有的往來款項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款往來款項(xiàng)。根據(jù)往來款項(xiàng)梳理結(jié)果進(jìn)行分類，對于不通過集成的常規(guī)往來款項(xiàng)，按照分類通過單據(jù)形式進(jìn)行固化，只要屬于同一分類的往來款項(xiàng)，在單據(jù)中確定會計科目及包含的憑證摘要，憑證摘要可以在固化摘要基礎(chǔ)上增加，但不能更改和刪除。對于非集成的非常規(guī)往來款項(xiàng)，也通過單據(jù)形式處理，各單位發(fā)生業(yè)務(wù)時，上傳往來款項(xiàng)發(fā)生業(yè)務(wù)說明及相關(guān)證明材料，經(jīng)過省公司相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后，才能生成記賬憑證，從系統(tǒng)中固化往來款項(xiàng)的發(fā)生，將往來款項(xiàng)管理工作前移。

四、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞:計集中核算制;會計監(jiān)督;預(yù)算執(zhí)行;發(fā)展措施

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)05-0202-02

1 會計集中核算存在的問題

會計的集中核算是加強(qiáng)財務(wù)、財政資金管理的一項(xiàng)新舉措,在它的初始階段和任何新生事物一樣,也必然存在其局限性和不夠完善的地方。(1)撤消會計機(jī)構(gòu)后,忽視了會計工作,財務(wù)管理的主動性、積極性則受到影響;(2)會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié),結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高;(3)財政部門由于長期重視財政資金分配過程,輕視財政資金使用效益問題未曾得到根本解決,在會計集中核算后,過分依賴會計中心導(dǎo)致財政管理弱化,監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的,歸結(jié)起來有以下幾點(diǎn):

(1)認(rèn)識上的錯位。核算中心成立初期有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財務(wù)支出接受核算中 心的制約和監(jiān)督,產(chǎn)生抵觸情緒,一時難以適應(yīng)這種管理。

(2)模式上的缺陷,會計監(jiān)督工作存在盲點(diǎn),會計集中核算后會計信息的質(zhì)量得不到制度上的充分保證,并且受到限制,只能對票據(jù)是否符合手續(xù)進(jìn)行監(jiān)督,不能達(dá)到會計人員應(yīng)行使的職權(quán),核算中心會計只不過是原單位的記賬人員,根本沒有起到控制和監(jiān)督的作用。

(3)分賬管理上的單一性,會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié),只是定期由核算中心與單位核對數(shù)據(jù),沒有實(shí)地盤查過程。會計核算移至核算中心,但是財產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理,這種財產(chǎn)物資管理與會計核算相分離的情況勢必使預(yù)算單位財產(chǎn)物資管理薄弱的問題更加突出,勢必造成賬實(shí)不符,如果不加以解決,又將造成更大的國有資產(chǎn)流失,而且不能確認(rèn)責(zé)任人,造成新的腐敗之源。

(4)核算中心人員少,工作量大,會計核算單一,減少了會計人員應(yīng)擔(dān)負(fù)某些職能。目前實(shí)行的大部分都是由核算中心審核、報賬,單據(jù)審核合格后,核算中心出具支票或支付令,而把票據(jù)全部留下,按照行政事業(yè)單位統(tǒng)一的會計科目作賬務(wù)處理,并做完粘貼、裝訂、報表等一系列工作。由于財務(wù)人員工作量大,核算中心與核算單位相分離,對核算單位的實(shí)際業(yè)務(wù)不甚了解,“記錯賬、報錯表”,諸如此類的事情時有發(fā)生。實(shí)行會計集中核算,單位不再設(shè)會計人員,票據(jù)的審核,付款由報賬員一人承擔(dān),很多單位報賬員都由原單位的出納擔(dān)任,會計專業(yè)素質(zhì)不高,大多沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計專業(yè)知識,這必影響單位會計工作質(zhì)量。會計責(zé)任的界定不夠明確,我國《會計法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。會計集中核算在一定程度上改變了單位的核算權(quán)和會計監(jiān)督權(quán),也相應(yīng)地改變了會計責(zé)任主體資格。對于監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)查出會計核算方面的問題,如何來定性、如何處理有一定的難度。

2 完善會計集中核算的幾點(diǎn)設(shè)想

會計集中核算是新推行的會計制度改革,沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)和固定的模式可循,如何不斷改進(jìn)和完善,以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的需要,在此提出以下幾點(diǎn)建議:

(1)加強(qiáng)部門預(yù)算管理,加快實(shí)行部門科學(xué)預(yù)算的進(jìn)度。

部門預(yù)算是一個涵蓋各部門所有公共資金的完整預(yù)算,其預(yù)算編制以部門為單位,將各類不同性質(zhì)的各項(xiàng)財政資金均統(tǒng)一反映在該部門的年度預(yù)算之中。部門預(yù)算的編制采用綜合預(yù)算形式,統(tǒng)籌考慮部門和單位的各項(xiàng)資金,通過提前編制預(yù)算,使預(yù)算細(xì)化到各個部門及各個項(xiàng)目,提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。預(yù)算單位所有的財政支出都要嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行;財政部門要對各部門實(shí)行從預(yù)算編制、預(yù)算下達(dá)、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并追蹤問效,切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理,為會計核算中心運(yùn)行提供良好的外部環(huán)境。由事后監(jiān)督向事前監(jiān)督事中監(jiān)督延伸。比如:在編制預(yù)算時要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將各項(xiàng)目細(xì)化至各明細(xì)使用項(xiàng),如設(shè)備購置、加班費(fèi)、招待費(fèi)、辦公用品、資料費(fèi)……,財務(wù)人員執(zhí)行時嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行,這樣利于預(yù)算執(zhí)行的有效監(jiān)督。

(2)核算中心轉(zhuǎn)變職能,由“會計集中核算”向“國庫集中支付”轉(zhuǎn)變,減輕繁瑣的會計處理,把精力重點(diǎn)放在財務(wù)監(jiān)督上,加強(qiáng)支出監(jiān)督管理,從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。

目前核算中心日常主要的工作是資金支付和會計核算,然而,如果將會計中心僅僅作為一個記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況,可以嚴(yán)格控制各部門的用款進(jìn)度,會計核算中心更強(qiáng)調(diào)對預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時控制,杜絕超預(yù)算計劃用款。加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制,核算中心會計在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付(即是否符合有關(guān)政策規(guī)定),如何支付(即占用何指標(biāo)、列支何科目),然后才可以付款。鑒于實(shí)際情況,核算中心應(yīng)區(qū)別對待,對于專項(xiàng)資金必須按文件規(guī)定的項(xiàng)目嚴(yán)格支出,尤其不能隨意擴(kuò)大管理費(fèi)、人員支出等。核算中心應(yīng)抽出精力著重對票據(jù)進(jìn)行審核,要求單位完善財務(wù)手續(xù),幫他們制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度,即由“會計處理”向“財務(wù)管理”轉(zhuǎn)變。

核算中心要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,徹底扭轉(zhuǎn)將會計中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。還要處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系,做到服務(wù)與監(jiān)督并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,只有服務(wù)到位,才能監(jiān)督到位,只有提高會計工作質(zhì)量才能提高監(jiān)督水平。

(3)正確處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系。

在會計集中核算實(shí)踐中,現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實(shí)際支出有一定的差距,如何把握好既堅持規(guī)章制度,提高資金使用效益,又實(shí)事求是地處理好實(shí)際開支的報銷問題,以保證單位正常業(yè)務(wù)活動的開展,這是對核算中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗(yàn)。一方面,如果對超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報銷,則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展;另一方面,統(tǒng)一財務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)是行政事業(yè)財務(wù)工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關(guān)系的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如果對超出規(guī)定的開支只要單位領(lǐng)導(dǎo)審批后就一律報銷,這不僅違背了財務(wù)制度,放棄了會計監(jiān)督,而且還可能助長不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象,最終也不利于各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。因此,處理好開支標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際支出的關(guān)系尤為重要。

(4)完善內(nèi)外監(jiān)控制度,確保財產(chǎn)物資的安全。

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)報廢處置審批制度;健全固定資產(chǎn)賬務(wù)審核制度,嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算單位固定資產(chǎn)核算。預(yù)算單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作,健全固定資產(chǎn)保管制度,做到入賬時有驗(yàn)收,領(lǐng)用時有登記,保管賬與實(shí)物一致;落實(shí)固定資產(chǎn)使用責(zé)任人制度。固定資產(chǎn)管理人員主要做好固定資產(chǎn)管理工作,建立單位固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。嚴(yán)格固定資產(chǎn)清查制度,財政部門、會計中心通過定期全面清查與不定期抽查相結(jié)合的方法,及時掌握固定資產(chǎn)的變動情況。如:要求各單位資產(chǎn)管理人員及時逐筆登記資產(chǎn)的增加、減少,每季度末與財務(wù)人員核對資產(chǎn)結(jié)存情況,做到財務(wù)帳與資產(chǎn)管理臺帳一致,帳上結(jié)存與實(shí)物相符。

(5)加強(qiáng)審計,規(guī)范行為,明確責(zé)任,防范風(fēng)險。

會計集中核算的主體是政府,憑借的職能是政府社會經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和國有資產(chǎn)所有權(quán)。實(shí)施會計集中核算,必須加強(qiáng)會計人員的服務(wù)意識,加強(qiáng)審計對會計的再監(jiān)督,從更高的層次上去規(guī)范會計人員行為,防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。會計人員離不開與錢財打交道,有著較高的執(zhí)法風(fēng)險,只有強(qiáng)化風(fēng)險意識,進(jìn)一步明確責(zé)任,加強(qiáng)對會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度,才能確保會計信息的質(zhì)量,提高會計信息的真實(shí)性,確保會計人員清正廉潔和健康成長。

(6)了解會計人員業(yè)務(wù)能力,加強(qiáng)報賬員的管理和培訓(xùn)。

提高其專業(yè)水平,加強(qiáng)《會計法》等國家各項(xiàng)財政法規(guī)和職業(yè)道德的教育,使其充分發(fā)揮會計集中核算的紐帶和橋梁作用。由于核算單位的每一筆賬都要經(jīng)過核算中心,每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)都要與核算中心發(fā)生接觸,這就相當(dāng)于核算中心對單位的會計人員進(jìn)行了實(shí)時監(jiān)控,通過長期的工作往來,所有會計的業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力都會被核算中心所了解,也可以通過他們收到社會各界對財政改革的反饋信息。核算中心可以根據(jù)這些信息做好兩方面的工作:①對改革中出現(xiàn)的共性問題,組織會計集中學(xué)習(xí),共同研究,探索適合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新路子;②定期組織會計人員進(jìn)行知識培訓(xùn)和考試,并結(jié)合日常工作進(jìn)行年終考評,對表現(xiàn)突出者樹為榜樣,力爭打造一支素質(zhì)過硬的會計隊(duì)伍。

實(shí)行會計集中核算,不僅僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn),而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革,打破了不符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制要求的財政資金分配管理格局,也是落實(shí)依法行政的一項(xiàng)重要工作。實(shí)踐證明,盡管目前實(shí)行會計集中核算還存在許多問題,需要完善,但在加強(qiáng)財政資金支出管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn),我們應(yīng)充分認(rèn)識集中核算改革的重要性。明確核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位,以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù),轉(zhuǎn)變工作職能,理順內(nèi)外關(guān)系,與此同時,積極推進(jìn)預(yù)算編制改革,推行部門預(yù)算的細(xì)化預(yù)算,為國庫集中收付制的實(shí)施打下基礎(chǔ),形成預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督三分離的機(jī)制。在此基礎(chǔ)上,全面推進(jìn)財政管理制度的改革,逐步建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公共財政體制。

盡管目前實(shí)行會計集中核算還存在許多問題需要完善,但在加強(qiáng)財政資金收支管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行情況控制等方面都已取得了成功的經(jīng)驗(yàn),我們應(yīng)充分認(rèn)識集中核算改革的重要性。當(dāng)前的主要工作就是明確會計核算中心作為預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的地位,以預(yù)算執(zhí)行為主要任務(wù),轉(zhuǎn)變工作職能,理順內(nèi)外關(guān)系,盡快從以財政國庫集中收付制為主要形式的會計核算中心改革向規(guī)范的國庫集中收付制過渡,隨著我國公共財政的建立,國庫集中收付制度的實(shí)施必須相應(yīng)地成立國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)(或國庫支付中心或國庫審結(jié)中心),具體負(fù)責(zé)預(yù)算單位用款計劃管理、財政直接支付的審核和支付、財政財務(wù)咨詢授權(quán)支付額度的下達(dá)、收入收繳管理、財政收支會計核算、信息系統(tǒng)的運(yùn)行維護(hù)、收入收繳和支出業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查等工作?，F(xiàn)在已實(shí)行會計集中核算的,只要將會計核算中心對單位會計核算的職能歸還給單位,對會計核算中心的財政管理和監(jiān)督職能進(jìn)一步明確和細(xì)化,會計核算中心就可以直接轉(zhuǎn)向國庫集中支付的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。

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篇10

【關(guān)鍵詞】 物流管理專業(yè);基礎(chǔ)會計;定位;設(shè)計

物流被稱為繼原材料、人力資源之后的“第三利潤源泉”,是集人力、物力、財力、信息于一體的系統(tǒng)工程。因此,物流人才需要具備綜合能力,即要成為復(fù)合型人才。作為培養(yǎng)物流人才的高職物流管理專業(yè),其培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具備多方面知識和能力的復(fù)合型人才,并具有一定的財務(wù)管理能力,能讀懂財務(wù)報表,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算、成本分析。正確掌握物流各環(huán)節(jié)經(jīng)濟(jì)信息,能夠進(jìn)行物流成本的管理及控制。這就要求高職物流管理專業(yè)學(xué)生要熟悉會計方面的知識,而會計知識的基礎(chǔ)課程――《基礎(chǔ)會計》自然就成為物流管理專業(yè)必修的專業(yè)基礎(chǔ)課程。

從就業(yè)崗位看,高職物流管理專業(yè)畢業(yè)生主要是從事運(yùn)輸、倉儲、配送等操作與管理。因此,《基礎(chǔ)會計》課程從其定位到教學(xué)內(nèi)容設(shè)計與會計專業(yè)的針對性方面要有所區(qū)別,主要是根據(jù)學(xué)生就業(yè)崗位需要,及為后續(xù)專業(yè)課程《物流成本控制》的學(xué)習(xí)做準(zhǔn)備。筆者根據(jù)教學(xué)與專業(yè)建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)分別從物流管理專業(yè)《基礎(chǔ)會計》的定位及教學(xué)內(nèi)容設(shè)計兩方面提出建議。使教師有針對性地教學(xué),學(xué)生有針對性地學(xué)習(xí),消除學(xué)生“自己學(xué)習(xí)的是物流管理專業(yè),而非會計專業(yè),學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計》沒有用”的錯誤認(rèn)識。

一、高職物流管理專業(yè)基于物流管理能力培養(yǎng)的《基礎(chǔ)會計》課程的定位

(一)明確物流管理專業(yè)畢業(yè)生的就業(yè)崗位所需能力

物流管理是一個涵蓋內(nèi)容很廣的大專業(yè)。從畢業(yè)生就業(yè)領(lǐng)域來看,有物流業(yè)、商業(yè)、生產(chǎn)制造業(yè)等;從對應(yīng)崗位看,是多個崗位群,如運(yùn)輸崗位群、倉儲崗位群等。而勝任這些崗位需要學(xué)生不僅要會操作,還要懂管理、會經(jīng)營。具體地講,作為物流管理高素質(zhì)人才,應(yīng)該具備優(yōu)秀的專業(yè)品質(zhì)、扎實(shí)的專業(yè)知識及過硬的專業(yè)技能。從所涉及的能力看,物流管理專業(yè)人才能力包括通用能力和專業(yè)能力兩個方面。

1.通用能力

通用能力是在工作中顯現(xiàn)出來的專業(yè)品質(zhì)以及對信息的處理能力、運(yùn)用物流技術(shù)的能力。具體表現(xiàn)為三方面。

(1)敏銳的觀察力與判斷能力

在物流過程的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作中,對市場需要具有見微知著的高敏感性,管理中善于發(fā)現(xiàn)問題,對事態(tài)的發(fā)展能夠作出正確的判斷,這是學(xué)生適應(yīng)就業(yè)崗位及發(fā)展必備的能力。

(2)良好的溝通與合作能力

物流業(yè)務(wù)是一個有機(jī)整體,工作上下游崗位中任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都有可能造成重大損失。因此,物流人才在工作過程中,需要有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)合作意識,與上下游崗位人員應(yīng)緊密協(xié)作;或作為管理者能善于激發(fā)企業(yè)員工的工作熱情,這樣才能提高物流工作的整體效率。

(3)可持續(xù)的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力

創(chuàng)新是企業(yè)的生命力所在,可持續(xù)學(xué)習(xí)又是創(chuàng)新的源泉。物流從業(yè)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)新技術(shù),這樣在作業(yè)過程中,才能對不斷出現(xiàn)的問題,采取有效的措施,有優(yōu)化業(yè)務(wù)流程,提高作業(yè)效率的能力。

2.專業(yè)能力

專業(yè)能力是運(yùn)用物流管理專業(yè)知識解決實(shí)際工作中問題的能力。具體表現(xiàn)為兩方面。

(1)物流各環(huán)節(jié)操作能力

針對物流供應(yīng)鏈系統(tǒng)的運(yùn)作過程所進(jìn)行的采購設(shè)計、運(yùn)輸優(yōu)化設(shè)計、增值服務(wù)項(xiàng)目設(shè)計、倉儲優(yōu)化設(shè)計、庫存控制、貨物保管、設(shè)施設(shè)備保養(yǎng)、信息系統(tǒng)使用與維護(hù)等。

(2)成本核算與分析能力

綜合物流業(yè)務(wù)中涉及到各種不同的費(fèi)用,有些是物流企業(yè)內(nèi)部的成本,有些是外部發(fā)生的費(fèi)用。了解這些費(fèi)用發(fā)生的原因、種類和數(shù)量是對物流管理人員的基本要求,只有具備項(xiàng)目成本的分析能力,通過細(xì)致的成本核算,才能向決策層或客戶提出有針對性、說服力和易于接受的解決方案。

以倉儲物流員崗位為例,分析其與《基礎(chǔ)會計》的相關(guān)之處。倉儲物流員是從事物流倉儲活動和倉儲經(jīng)營的基層操作和管理人員,主要負(fù)責(zé)商品入庫驗(yàn)收,儲存保管,商品出庫,倉儲設(shè)施設(shè)備的使用,庫存商品的保養(yǎng),倉儲信息處理和賬務(wù)處理,保障倉庫和庫內(nèi)商品安全,協(xié)助主管做好下屬員工的管理及培訓(xùn)工作。不僅要掌握倉儲活動整個流程的具體業(yè)務(wù)操作技能,還必須全面熟悉倉儲管理方方面面的知識,以便獲得良好的倉儲經(jīng)營效益。對倉儲物流員崗位人員技能與素質(zhì)的具體要求在中國國家職業(yè)資格中已有了明確地規(guī)定(如表1所示)。

從表1可知,倉儲物流員應(yīng)具備統(tǒng)計與賬務(wù)處理的基本技能,并能夠看懂報表,會進(jìn)行成本核算、分析并作出相關(guān)決策的能力,為主管做好參謀。可見,學(xué)習(xí)一定的會計知識,對于倉儲物流員做好倉儲工作有著積極作用。這對《基礎(chǔ)會計》課程的定位提出了區(qū)別于會計專業(yè)的要求。

(二)基于物流職業(yè)素質(zhì)的《基礎(chǔ)會計》課程的定位

1.從核算角度定位,培養(yǎng)學(xué)生縝密的思維能力與良好的工作習(xí)慣

核算是指企業(yè)經(jīng)營上的核查計算,在會計中的核算是指會計通過確認(rèn)、記錄、計量、報告等程序,反映各會計主體經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果,并為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的信息。從系統(tǒng)論的角度看,能夠提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)地管理所需信息的核算,就是會計核算。學(xué)習(xí)會計核算不僅能夠使學(xué)生獲取極強(qiáng)的核算能力給使用者提供完整的信息,更重要的是它可以使學(xué)生形成一種嚴(yán)密的思維方式并養(yǎng)成謹(jǐn)慎的工作態(tài)度,而涉及核算能力與素質(zhì)的工作,在各物流崗位中是很普遍的,以倉儲物流員為例,其工作崗位無論是在驗(yàn)收環(huán)節(jié)、在庫保管環(huán)節(jié)還是出庫發(fā)貨(料)環(huán)節(jié),都離不開核算能力,而這種核算能力表現(xiàn)在具體工作中,則是對信息準(zhǔn)確性的確認(rèn),規(guī)范的信息錄入,貨物的驗(yàn)收及相關(guān)計算、憑證的錄入、登賬,在庫的保管與相關(guān)數(shù)據(jù)的錄入與填寫,出庫發(fā)貨(料)單的填寫及入賬,盤點(diǎn)及相關(guān)信息錄入與入賬等。通過《基礎(chǔ)會計》的學(xué)習(xí),無論學(xué)生是處于倉儲工作的某一環(huán)節(jié),還是處于倉儲工作的系統(tǒng)管理,對會計相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息都會有一個整體把握能力。

2.從控制角度定位,提高學(xué)生學(xué)習(xí)熱情,培養(yǎng)學(xué)生成本控制意識

物流管理專業(yè)培養(yǎng)現(xiàn)代物流人才,現(xiàn)代物流的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在進(jìn)一步的專業(yè)化、集成化、共同化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化,而這些特點(diǎn)的集中表現(xiàn)在于物流成本控制。而對于物流成本的研究,盡管有相關(guān)教材與論文有所述及,但不夠系統(tǒng)。在我國企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)會計制度中也沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本,一般成本都列在費(fèi)用一欄中,無法分離。這使得企業(yè)僅把向外部運(yùn)輸企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用和向外部倉庫支付的倉儲費(fèi)用作為企業(yè)的物流成本,造成企業(yè)內(nèi)與物流活動相關(guān)的人員費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)用,形成物流冰山,不能作為物流費(fèi)用予以有效控制。

因此,對成本控制的能力應(yīng)是現(xiàn)代物流人才所必須具備。那么如何控制成本,首先應(yīng)該懂得成本是什么,物流冰山在何處,掌握財務(wù)基本知識對物流專業(yè)人才來說十分必要。從成本控制角度來定位《基礎(chǔ)會計》課程,培養(yǎng)學(xué)生對物流成本的識別、歸集與分配、分析,進(jìn)而找出合理降低物流成本的途徑,對物流成本實(shí)施有效控制。在《基礎(chǔ)會計》中以工業(yè)企業(yè)為例,分六個環(huán)節(jié)講工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。在講解這六個環(huán)節(jié)時,可以把物流成本引入其中,介紹工業(yè)企業(yè)的物流冰山在哪里,從哪些賬簿上可以查看,從哪些賬簿上可以提煉、計算出物流相關(guān)成本。如此,學(xué)生可以在學(xué)習(xí)會計核算方法的同時,掌握物流成本控制方法。

3.從管理角度定位,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣,培養(yǎng)學(xué)生管理意識

學(xué)習(xí)者主動審視一項(xiàng)工作是如何做的,并把它做好,與學(xué)習(xí)者被動去做,并被別人來審視是否正確,哪一種對富有個性的現(xiàn)代學(xué)生更具有吸引力,答案很明顯。以管理者身份或以創(chuàng)業(yè)者身份去接觸《基礎(chǔ)會計》,會給學(xué)生帶來心理上的滿足。對物流管理專業(yè)的《基礎(chǔ)會計》課程設(shè)計,如果能跳出課程本身來設(shè)計,使學(xué)生從管理者的視角來學(xué)習(xí),就會使學(xué)生感到輕松而有成就感。那么,對《基礎(chǔ)會計》課程內(nèi)容的設(shè)計就十分重要。比如,以實(shí)際會計實(shí)務(wù)與財務(wù)管理案例設(shè)計任務(wù),從如何從原始憑證上識別、防止業(yè)務(wù)人員作假,如何從原始憑證、記賬憑證上識別、防止會計人員工作的不規(guī)范,如何防止會計人員記錯賬、假賬。

二、基于物流管理能力培養(yǎng)的項(xiàng)目式《基礎(chǔ)會計》課程“三查一解”的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計

根據(jù)物流管理專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)及《基礎(chǔ)會計》課程的定位,《基礎(chǔ)會計》課程承擔(dān)起對成本核算與分析能力培養(yǎng)的重任。如何培養(yǎng)學(xué)生的成本核算與分析能力,選取適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)內(nèi)容將起著舉足輕重的作用。

基于上述分析,對《基礎(chǔ)會計》課程,可以進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計,具體采用“三查一解”的思路,組合現(xiàn)有《基礎(chǔ)會計》課程的內(nèi)容,即查原始憑證查記賬憑證查賬簿解讀會計報表的“三查一解”內(nèi)容組合。這種內(nèi)容組合從學(xué)生認(rèn)知角度是由淺入深,層層深入;從培養(yǎng)能力上講,是從初級的操作層面到綜合的管理層面循序漸進(jìn)。從而實(shí)現(xiàn)“跳出會計學(xué)會計”為管理能力的形成服務(wù)的目的。

高職物流管理專業(yè)《基礎(chǔ)會計》“三查一解”的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計及與現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計》教材內(nèi)容的對比,具體內(nèi)容組合如表2所示。

與現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計》課程教學(xué)內(nèi)容相比較,“三查一解”的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計更有物流管理專業(yè)針對性,突出“做中教、做中學(xué)”,以實(shí)務(wù)操作帶動理論教學(xué),在做的過程中傳授會計基礎(chǔ)知識,使學(xué)生的學(xué)習(xí)更具實(shí)用性、適用性。

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