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篇1

【關(guān)鍵詞】 商譽；會計實務(wù)；會計處理；措施

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)對商譽越來越重視，而商譽也給企業(yè)帶來了持續(xù)的超額收益，正確核算企業(yè)商譽，不僅是完善現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基本要求，也可以為企業(yè)間股份制改造、兼并重組等經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供可靠的決策依據(jù)和參考。更為重要的是，隨著企業(yè)科技創(chuàng)新能力的增強，一些企業(yè)自創(chuàng)商譽在企業(yè)資產(chǎn)份額中占很大比重，如果長期對其不進行核算，勢必造成財務(wù)信息的缺失，現(xiàn)實需要加強對企業(yè)商譽會計進行核算，并提出了新的要求。

一、有關(guān)商譽的基本概念

1、什么是商譽

商譽是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，它具有潛在經(jīng)濟價值，或者由于一些特定的投入、特許的事項而產(chǎn)生的超正常的獲利能力，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。對商譽問題的研究，主要從兩個方面著手：一方面是企業(yè)自身形成的商譽，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的能夠使企業(yè)在市場競爭中長期的獲得收益；另一方面是企業(yè)在兼并重組的過程中形成的，主要是并購的交易價格與企業(yè)凈資產(chǎn)之間的差額，從而形成正商譽或負商譽，實際上研究的本質(zhì)問題就是外購商譽。盡管理論學(xué)界就商譽問題還存在很大爭議，但對商譽的實務(wù)處理還是較為一致，并形成了一定的處理原則，主要包括自創(chuàng)商譽一般情況下不確認；外購商譽是被收購的企業(yè)交易價格與其可以辨認性資產(chǎn)公允價值之間形成的差額，對其進行賬務(wù)處理也比較一致，差別之處在于對外購商譽的攤銷年限有所不同，美國則將攤銷處理改為減值測試。

2、商譽的本質(zhì)

從商譽屬性的本質(zhì)來看，商譽是企業(yè)的一項特殊的資產(chǎn)，它盡管與無形資產(chǎn)比較接近，但不符合無形資產(chǎn)的特征。在企業(yè)會計準則中，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有和控制的，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益，甚至是超額收益，沒有具體實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。由于商譽屬于不可辨認資產(chǎn)，因此不屬于無形資產(chǎn)。但是，商譽仍然滿足資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當(dāng)確認為企業(yè)一項資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負債表中單獨列示。從更深層次來看，有關(guān)商譽的本質(zhì)國內(nèi)外學(xué)界形成了以下幾種觀點：

（1）超額收益觀?！俺~收益觀”的主要觀點是商譽不僅能夠持續(xù)的給企業(yè)帶來超額收益，而且在未來經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，商譽也可以保障企業(yè)未來收益高于行業(yè)平均水平。正是基于這一點，這種觀點也被稱為“超額盈利現(xiàn)值觀”。美國會計學(xué)家佩頓（ Paton）認為：“‘商譽’一詞在廣義上表示未來超額盈利的估計價值。確切地說，商譽從這一點上可以被定義為某一特定企業(yè)所能賺取的超額盈利的資本化價值，即超過具有相同資本投資的代表性競爭者――‘正?！髽I(yè)――的盈利水平的那部分盈利?！?/p>

（2）剩余價值觀?！笆Ｓ鄡r值觀”認為企業(yè)總體價值與企業(yè)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額就是商譽，這種觀點界定商譽采取了間接計量的角度。由于企業(yè)未來產(chǎn)生的超額收益有很大的不確定性，很難在實務(wù)中對商譽進行準確的計量，但以企業(yè)能夠較為準確的辨認和計量的資產(chǎn)入手，先確認其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并以此為基礎(chǔ)計算企業(yè)的總價值，這兩者之間會形成差額，那么這個差額就可以確認為商譽。

二、我國對商譽進行會計處理的現(xiàn)狀分析

1、我國對商譽的確認及會計處理分析

我國在2006年頒布的具體會計準則中，結(jié)合《無形資產(chǎn)》、《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)合并》等準則的相關(guān)要求，可以確定最新的有關(guān)商譽會計處理的規(guī)范，在這些準則中，也明確了一些不能確認為無形資產(chǎn)的會計事項，比如自創(chuàng)商譽、企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。

（1）非同一控制吸收合并中商譽的確認。例1：根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，甲企業(yè)以15000元銀行存款吸收合并某企業(yè)，以完善企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，在雙方確定的交易日，某企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)如下：資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)購買日余額年初余額負債及所有者權(quán)益購買日余額年初余額；固定資產(chǎn)8000；長期借款4000；無形資產(chǎn)7000；實收資本 11000；資產(chǎn)總計15000；負債及所有者權(quán)益總計15000。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，甲企業(yè)做如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)7000；固定資產(chǎn)8000；商譽4000；貸：銀行存款15000；長期借款4000。

（2）非同一控制下，采取持股控制合并，在編制合并會計報表時對商譽的核算。在企業(yè)會計準則有關(guān)《合并財務(wù)報表》的準則中，明確了商譽在合并財務(wù)報表上的列示要求，“在購買日，投資企業(yè)的投資成本（即長期股權(quán)投資）與其在被投資企業(yè)中所享有的所有者權(quán)益份額之間如果有差額，應(yīng)當(dāng)在商譽項目列示?！?/p>

例2：甲公司支付8000萬元銀行存款購買乙公司90%的股權(quán)，在投資前，甲乙公司沒有在同一控制下，甲公司采取了控股合并的方式成為乙公司實際控制方。在交易日，乙公司相關(guān)財務(wù)資料如下：乙公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元，雙方確認的價值為7000萬元，乙公司固定資產(chǎn)新增1000萬元，存貨增加500萬元，乙公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤1000萬元，未分配股利。

甲公司投資時應(yīng)做會計分錄為：借：長期股權(quán)投資80000000； 貸：銀行存款80000000

根據(jù)企業(yè)會計準則有關(guān)《長期股權(quán)投資》的規(guī)定，如果投資企業(yè)確定的長期股權(quán)投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在投資時對長期股權(quán)投資的成本不進行調(diào)整。在上例中，甲公司以8000萬元的價格購買了乙公司80%的股權(quán)，甲公司享有的乙公司凈資產(chǎn)公允價值為5600元，根據(jù)會計準則的規(guī)定，甲公司長期股權(quán)投資按照8000萬元確定為投資成本，而對于其投資成本與所享受的所有者權(quán)益份額之間的差額，先不進行會計確認，在合并后編制企業(yè)合并會計報表時，在合并會計報表中將商譽作為獨立項目進行體現(xiàn)。

2、我國對商譽減值測試的會計處理分析

我國企業(yè)會計準則有關(guān)《資產(chǎn)減值》的規(guī)定中，明確了在企業(yè)合并時如果形成商譽，根據(jù)相關(guān)會計原則，應(yīng)該在年末對商譽進行減值測試。這主要是因為企業(yè)在年末時對其所控制的資產(chǎn)都需要進行必要的減值測試，比如存貨在需要的情況下要計提減值準備。但由于商譽存在特殊性，它不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以在會計實務(wù)中，對商譽進行減值測試需要將其與企業(yè)其他資產(chǎn)結(jié)合起來，也就是說對其進行減值測試不能獨立進行。

三、對商譽進行會計處理的幾點建議

1、進一步規(guī)范商譽減值的會計核算問題

隨著社會經(jīng)濟的深入發(fā)展，企業(yè)之間的市場競爭加劇，企業(yè)兼并重組行為中會產(chǎn)生商譽，它的持續(xù)性會受到?jīng)_擊，從而可能產(chǎn)生減值。為此，根據(jù)謹慎性原則的要求，企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)商譽減值跡象和表現(xiàn)時，及時比較商譽未來產(chǎn)生收益的現(xiàn)值與其賬面價值，對于已經(jīng)無法給企業(yè)帶來超額收益能力的商譽，應(yīng)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提商譽減值準備。也就是說，在有確鑿證據(jù)證明商譽可能發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)該比較商譽內(nèi)含公允價值和賬面價值，如果商譽的賬面價值明顯低于公允價值，那就說明商譽產(chǎn)生減值，賬面價值的減少部門，即賬面價值與公允價值間的差額確認為商譽的減值損失。對于已確認的商譽減值損失，不能進行轉(zhuǎn)回處理。

2、自有或自創(chuàng)商譽在一定條件下應(yīng)納入企業(yè)財務(wù)賬目核算

對于能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟收益的自有或自創(chuàng)商譽，如果在會計核算或報告中完全不反映，會造成企業(yè)會計信息真實性和完整性的缺失，所以對于這些自創(chuàng)商譽應(yīng)該在會計核算中進行反映。但為了不與目前我國的會計制度和會計準則相矛盾，企業(yè)對于自創(chuàng)商譽的會計核算與反映，可采取較為靈活的方法，選擇符合要求的會計確認和計量方法在企業(yè)備查賬簿中進行處理，給予適當(dāng)?shù)暮怂愫头从场?/p>

3、對于企業(yè)商譽應(yīng)予以充分披露

企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中對自創(chuàng)商譽給予充分的披露。披露自創(chuàng)商譽的形成、確認、計量方法、總價值等。對于企業(yè)商譽的充分披露，有利于提高會計信息的真實性和完整性，也維護了有關(guān)會計法律法規(guī)的嚴肅性、統(tǒng)一性。對于商譽應(yīng)當(dāng)按會計制度的要求披露有關(guān)信息，披露的內(nèi)容包括：一是商譽確認的原因、時間、目的以及商譽確認的評估機構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)競爭不斷加劇，企業(yè)之間購并、轉(zhuǎn)讓、重組行為越來越多，有的企業(yè)還需要通過上市融資，這些都要求企業(yè)必須對商譽的原因和目的等信息進行充分的披露，并公布商譽確認的時間和商譽評估機構(gòu)名稱及其評估報告。二是商譽的計價方法。包括商譽計價方法的選擇，計算公式及計算結(jié)果，參數(shù)的確定及主要依據(jù)資料。采用間接法計價時，還應(yīng)公布盈利預(yù)測報告。商譽應(yīng)按入賬價值在表內(nèi)反映，在資產(chǎn)項目下以“商譽”專欄列示，并在會計報表附注中“會計政策”無形資產(chǎn)項內(nèi)予以詳細說明。商譽不僅應(yīng)在定期會計報表中披露，還應(yīng)當(dāng)在其確認當(dāng)期以臨時報告予以披露。

4、進一步完善會計準則，提高商譽核算質(zhì)量

在我國會計準則體系中，對商譽的規(guī)定分散在各個相關(guān)準則中，目前還沒有形成有關(guān)商譽核算的專門準則，這就給商譽核算帶來了一定的影響，也不利于財務(wù)人員對于商譽核算的準確把握。所以建議應(yīng)盡快完善商譽確認和計量的相關(guān)會計準則，必要時應(yīng)制定有關(guān)商譽的獨立會計準則，達到正確確認和核算商譽的目的。

5、商譽的后續(xù)計量采取以攤銷為主、結(jié)合減值測試方法進行

對于合并商譽攤銷采用每年進行減值測試，以確定損益。有時候采用主觀的使用年限攤銷商譽不能如實反映事實，所以應(yīng)按照其未來經(jīng)濟利益計量。就商譽而言，其價值可能隨著時間的推移而減少，但也可能因為合并后企業(yè)的協(xié)同效應(yīng)和后期努力而得以提高和維持。因此，單純的攤銷不符合商譽的本質(zhì)，采用減值測試應(yīng)先可靠地確定商譽的公允價值，但如果完全采用估計公允價值的方法來確定商譽賬面價值的增加，仍可能會影響資本市場的公平和效率。所以在我國目前的情況下，采取以攤銷為主、結(jié)合減值測試的方法比較現(xiàn)實和科學(xué)。

四、結(jié)語

本文對有關(guān)商譽的若干問題作了簡要分析，從對商譽基本概念、特點和性質(zhì)的認識，商譽的成因分析以及商譽會計研究的現(xiàn)狀，到商譽會計確認、計量標(biāo)準的確定，以至披露形式的選擇等方面進行反思，并提出了對我國商譽進行會計處理的幾點建議。有關(guān)商譽的處理問題是一項復(fù)雜工作，因為其本身不僅具有較難定性的因素，而且它在確認和計量方面，更有許多難以定量的因素，如何準確、合理的對商譽進行會計處理，這不僅關(guān)系著企業(yè)自身的利益，而且也是會計理論發(fā)展過程中重要的組成部分。

【參考文獻】

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[5] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則――應(yīng)用指南.第1版[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2006.

[6] 何冬陽.關(guān)于確認自創(chuàng)商譽會計思考[J].財會月刊，2010（08）.

篇2

【關(guān)鍵詞】 會計信息質(zhì)量； 審計師選擇； 債務(wù)融資成本

【中圖分類號】 F275 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0053-07

一、引言

會計信息質(zhì)量在債務(wù)市場中起到非常重要的作用，在債務(wù)融資成本中，利率為會計信息最重要的作用機制之一，利息收入是最主要的收入，債權(quán)人將資本金轉(zhuǎn)移給債務(wù)人，最終從債務(wù)人那里獲得本金和利息。為此，債權(quán)人將會在債務(wù)契約簽訂之前尋求債務(wù)人有用的會計信息作為衡量債務(wù)人償債能力的標(biāo)準。孫錚等通過實證研究表明，由于我國特殊的制度背景，政府對國有企業(yè)存在軟預(yù)算約束，當(dāng)國有企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到資金瓶頸時，政府往往會伸出援助之手幫助其渡過難關(guān)，這意味著國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量在某種程度上包含著政府的隱性擔(dān)保作用[ 1 ]。

會計信息質(zhì)量在債務(wù)融資成本中的角色定位是近年來會計理論界和實務(wù)界關(guān)注的熱點之一。盡管過去相關(guān)的研究文獻表明會計信息質(zhì)量在債務(wù)融資成本中起著非常重要的作用，但是在債務(wù)市場中公認的會計信息有用性還是存在一定的質(zhì)疑。另外，被賦予“經(jīng)濟警察”重要職責(zé)的審計師作為公司治理的一項制度安排，特別是自“安然”事件爆發(fā)以來，美國證券交易委員會（SEC）更加強調(diào)審計師需要對企業(yè)提供的財務(wù)報告質(zhì)量進行嚴密監(jiān)控。然而，以前的研究大多從審計師聲譽與會計信息質(zhì)量關(guān)系或?qū)徲嫀熯x擇與債務(wù)成本的關(guān)系進行，很大程度上忽略了審計師的選擇行為可能在緩解公司不良信息方面的重大作用，為此，本文選取2010―2014年我國A股上市公司的數(shù)據(jù)作為研究樣本，檢驗會計信息質(zhì)量和審計師選擇對債務(wù)融資成本的影響，同時在不同的制度背景下，將三者的關(guān)系進行了分析。這一研究不僅拓展了影響會計信息質(zhì)量的空間范圍，還對審計師選擇的經(jīng)濟后果從理論上進行了豐富。

二、文獻回顧、理論分析與研究假設(shè)

（一）會計信息質(zhì)量與債務(wù)融資成本

會計信息質(zhì)量是信息使用者作出相應(yīng)決策的重要參考依據(jù)。胡奕明和周偉認為債權(quán)人在信貸決策過程中需要考慮債務(wù)人所提供的會計信息是否真實可靠，其提供的財務(wù)報表是否經(jīng)過了審計師的嚴格審查，審計師的資質(zhì)又如何[ 2 ]；朱松利用中國證券市場的相關(guān)數(shù)據(jù)，將企業(yè)信用評級、會計信息質(zhì)量和債券融資成本三者關(guān)系進行了研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)信用等級與會計信息質(zhì)量之間存在正相關(guān)關(guān)系，信用等級越高的企業(yè)其債券融資成本將會越低[ 3 ]；郭澤光等以2008―2012年我國A股上市公司為研究樣本，實證研究發(fā)現(xiàn)我國政府的“父愛效應(yīng)”和“軟預(yù)算約束”從一定程度上制約了上市公司在債務(wù)融資上發(fā)揮激勵約束的功能[ 4 ]。

在有效的資本市場中，債務(wù)融資成本的高低源于借貸雙方所擁有的信息是否對等。由于管理層負責(zé)整個企業(yè)的運營，對公司的所有信息了如指掌，而作為管理層以外的“外部人”，擁有的信息較少，為此，在公司的融資過程中，債權(quán)人為了避免由于信息不對稱而遭受的損失，在簽訂債務(wù)契約時會要求一個較高的風(fēng)險溢價進行補償，從而導(dǎo)致債務(wù)融資成本提高，這就是由于借貸雙方所掌握的信息不對稱所出現(xiàn)的“逆向選擇”問題。早在1976年，Jensen和Meckling便提出了道德風(fēng)險問題[ 5 ]，即債務(wù)契約簽訂之后，由于股東和債權(quán)人的目標(biāo)不一致，股東籌集到資金后可能會進行高風(fēng)險的投資，而高風(fēng)險項目的預(yù)期收益存在一定的不確定性，當(dāng)債權(quán)人意識到這一點時，就會通過提高利息的方式來彌補這種投資風(fēng)險所帶來的損失，進而產(chǎn)生了“檸檬市場”問題。在務(wù)市場中，債務(wù)契約的高低受到多種因素的影響，而會計信息質(zhì)量的高低是債務(wù)契約制定的基礎(chǔ)，由于利率是債務(wù)契約的重要組成部分，故債務(wù)融資成本的高低與會計信息質(zhì)量有密切的關(guān)系。如果一個公司的收益質(zhì)量較低，體現(xiàn)在財務(wù)報表上的會計信息質(zhì)量將會下降，通過信號傳遞效應(yīng)，這些信息將會給企業(yè)帶來負面影響，導(dǎo)致債務(wù)融資成本增加。基于以上分析，本文提出假設(shè)H1。

H1：在其他條件相同的情況下，會計信息質(zhì)量與債務(wù)融資成本負相關(guān)。

（二）審計師選擇與債務(wù)融資成本

審計師作為一種外部治理機制，發(fā)揮其監(jiān)管和信號傳遞功能正是緩解企業(yè)內(nèi)外信息不對稱，提高會計信息質(zhì)量的一個重要手段。Blackwell et al.研究發(fā)現(xiàn)，公司獲取貸款的利率與其選擇審計師的質(zhì)量成反比例關(guān)系，獲取貸款的數(shù)額與其選擇審計師的質(zhì)量成正比例關(guān)系[ 6 ]。洪金明等實證研究發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量越高的公司越傾向于選擇高聲譽會計師事務(wù)所，同時，高聲譽會計師事務(wù)所在一定程度上能降低控股股東對資金的占用[ 7 ]。陳關(guān)亭等從信用評級的角度出發(fā)，實證表明信用評級機構(gòu)對公司外部審計師的選擇和會計信息質(zhì)量有不同的評價，高質(zhì)量的會計信息對公司的信用評級起到良好的信號傳遞效應(yīng)[ 8 ]。羅珊梅、李明輝通過對2009―2013年我國A股上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，審計師質(zhì)量與公司是否披露社會責(zé)任信息對降低融資約束存在一定的影響[ 9 ]。以上國內(nèi)外研究文獻表明，在審計師監(jiān)督下產(chǎn)出的高質(zhì)量會計信息有利于債權(quán)人作正確的信貸決策，從而確定比較合適的債務(wù)融資成本。以前關(guān)于債務(wù)融資成本和財務(wù)信息的文獻主要集中于會計信息質(zhì)量與單一的債務(wù)成本的關(guān)聯(lián)性研究，大量的研究文獻表明，較低的會計信息質(zhì)量將要求更高的利率加以補償，但大多忽視了會計信息質(zhì)量與債務(wù)融資成本在審計師不同選擇機制下的相互作用。DeAngelo的聲譽機制理論表明，審計師質(zhì)量的高低在某種程度上代表著會計信息質(zhì)量的高低，其所出具的審計報告對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)測將更加準確[ 10 ]。審計師作為獨立的第三方，其出具的審計報告向外界代表著被審計公司財務(wù)狀況的合法性、客觀性和公允性，通過信號傳遞功能，有利于降低雙方的信息不對稱程度，從而降低公司的債務(wù)融資成本。

與此同時，會計信息質(zhì)量越高的公司為提升企業(yè)形象越愿意對外披露高質(zhì)量的會計信息，市場機制通過信號傳遞功能亦會將企業(yè)高質(zhì)量的會計信息傳遞給投資者，從而增強了投資者的信心，公司通過自身的聲譽效應(yīng)將會籌集到更多的資金，降低債務(wù)融資成本。可見，審計師聲譽和會計信息質(zhì)量在一定程度上都起到了降低信息不對稱的作用，而企業(yè)聘用高質(zhì)量的審計師需要支付更高的審計費用。因此，根據(jù)一般理性人的假設(shè)，企業(yè)將會在這兩種成本之間進行權(quán)衡。會計信息質(zhì)量較低的公司會選擇高聲譽的審計師，通過外部治理機制向投資者傳遞公司財務(wù)報告質(zhì)量可靠的信號，從而提高債務(wù)融資需求，降低債務(wù)融資成本；而會計信息質(zhì)量較高的公司則會在一定程度上減少對高聲譽審計師債務(wù)融資有用性的需求，轉(zhuǎn)而選擇低聲譽的審計師來節(jié)約審計成本?；谝陨戏治?，本文提出假設(shè)H2和假設(shè)H3。

H2：在其他條件相同的情況下，審計師聲譽與債務(wù)融資成本負相關(guān)。

H3：會計信息質(zhì)量較低的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務(wù)融資成本起著顯著的作用；而會計信息質(zhì)量較高的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務(wù)融資成本沒有明顯的效果。

在我國，國有企業(yè)有著特殊的制度背景，雖然一部分國有企業(yè)通過改制成了股份制公司，但其在我國國民經(jīng)濟中仍然占有舉足輕重的地位。由于其股權(quán)的特殊性，國有企業(yè)與政府的政治關(guān)聯(lián)性比非國有企業(yè)表現(xiàn)得更加突出，政府對國有企業(yè)軟預(yù)算約束的存在，導(dǎo)致其在債務(wù)融資過程中有著與非國有企業(yè)不可比擬的天然優(yōu)勢。為此，國有企業(yè)借助審計師進行外援融資的可能性較小，會計信息質(zhì)量的高低對國有企業(yè)的影響不會太大。與此相反，由于非國有企業(yè)受到國家保護的法律制度尚不完善，加之近年來國際金融危機的影響，導(dǎo)致非國有企業(yè)在融資過程中困難重重，從自身利益考慮，非國有企業(yè)會更加主動從外部治理機制出發(fā)，通過選擇高聲譽的審計師向外界釋放高質(zhì)量的會計信息，以此來降低債務(wù)融資成本。為此，本文提出假設(shè)H4。

H4：相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質(zhì)量和債務(wù)融資成本之間的聯(lián)系。

三、數(shù)據(jù)來源與研究設(shè)計

（一）數(shù)據(jù)來源

本文選取2010年1月1日至2014年12月31日滬深兩市A股上市公司數(shù)據(jù)作為研究樣本，并按如下原則進行篩選：（1）剔除金融類上市公司樣本；（2）剔除ST上市公司樣本；（3）剔除財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本；（4）剔除同時發(fā)行B股或H股的上市公司樣本。本文所需的各項數(shù)據(jù)除了公司性質(zhì)變量“是否國有控股”來源于中國經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)庫外，其他數(shù)據(jù)主要從國泰安數(shù)據(jù)庫和萬德數(shù)據(jù)庫查詢獲得，會計師事務(wù)所綜合排名數(shù)據(jù)通過查詢中國注冊會計協(xié)會網(wǎng)站（.cn）獲得。為減少極端值產(chǎn)生的影響，對連續(xù)性變量按5%和95%的標(biāo)準進行了縮尾處理（Winsorization），最后得到11 328個樣本。本文的數(shù)據(jù)處理和多元回歸分析采用了Stata11統(tǒng)計分析軟件。

（二）研究模型c變量定義

為驗證本文的假設(shè)H1―假設(shè)H4，分別構(gòu)建如下模型來進行檢驗，變量定義如表1。

1.因變量的界定

上述模型中，參照蔣琰的方法[ 11 ]，因變量（Debt）債務(wù)融資成本通過“利息總支出/長短期債務(wù)總額平均值”來進行衡量。其中長短期債務(wù)總額包含短期借款、一年內(nèi)到期的長期借款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、其他長期負債。利息數(shù)據(jù)主要從國泰安數(shù)據(jù)庫財務(wù)報表附注中財務(wù)費用的詳細科目得到。

2.自變量的界定

國內(nèi)外不同學(xué)者對會計信息質(zhì)量的替代指標(biāo)不盡相同，黎文靖以會計的穩(wěn)健性來度量會計信息質(zhì)量[ 12 ]，在本文的研究中，借鑒陳關(guān)亭等的研究[ 8 ]，以企業(yè)的凈利潤與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量之差（GPANA）來衡量會計信息質(zhì)量。凈利潤反映的是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計利潤，不能代表企業(yè)的實際盈利水平，經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量反映的是收付實現(xiàn)制下的實際盈余，代表了企業(yè)的真正盈利能力，兩者之差越小，說明企業(yè)的會計盈余越小，會計信息質(zhì)量越高，用這種方法來衡量會計信息質(zhì)量在很大程度上避免了自選擇和內(nèi)生性問題。在此，為了避免企業(yè)規(guī)模給模型帶來的影響，采用凈利潤與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量之差與總資產(chǎn)之比的絕對值來衡量會計信息質(zhì)量，該數(shù)值越低，表示企業(yè)的會計信息質(zhì)量越高。

審計師的聲譽用Auditor來衡量。借鑒以往學(xué)者[ 10 ]的研究，根據(jù)中注協(xié)公布的2013年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息排名，若會計師事務(wù)所位居前十名，為高聲譽審計師，Auditor=1；Auditor=0被認為是低聲譽審計師。國有企業(yè)與非國有企業(yè)是根據(jù)股權(quán)信息中公司控股股東和實際控制人性質(zhì)來劃分，若公司的控股股東或?qū)嶋H控制人性質(zhì)為國有時，劃分為國有企業(yè)，Nation=1；否則Nation=0為非國有企業(yè)。當(dāng)控股股東和實際控制人沖突時，以實際控制人為標(biāo)準進行劃分。

3.控制變量的界定

國內(nèi)外眾多研究文獻表明，債務(wù)融資成本主要受宏觀因素、市場風(fēng)險、行業(yè)特征、公司特點等因素影響，本文在多元回歸中主要對獲利能力、償債能力、成長能力、公司規(guī)模、股權(quán)集中度、破產(chǎn)風(fēng)險、資產(chǎn)流動性、行業(yè)以及年度等變量進行了控制。

四、描述性統(tǒng)計和實證研究

（一）樣本描述性統(tǒng)計

在各變量的統(tǒng)計性描述中，對會計信息質(zhì)量的高低、審計師聲譽的高低及是否屬于國有企業(yè)進行了分組，并對三組均值的T檢驗進行了獨立樣本的顯著性水平測試。從表2可以看出，在對債務(wù)成本的影響方面，是否擁有高質(zhì)量的會計信息、審計師聲譽的高低及是否屬于國有企業(yè)對債務(wù)融資成本均產(chǎn)生了顯著影響。從第一組可以看出，是否擁有高質(zhì)量的會計信息對審計師的選擇存在一定的差異，其差異在5%統(tǒng)計水平上顯著。從第三組是否屬于國有企業(yè)的平均值和T統(tǒng)計量可以看出，是否屬于國有企業(yè)對會計信息質(zhì)量的影響存在一定的差異，其差異在1%統(tǒng)計水平上顯著。這與前面的假設(shè)基本相一致。同時，是否屬于國有企業(yè)、審計師聲譽的高低及會計信息質(zhì)量的高低在盈利能力、公司規(guī)模等方面存在顯著差異。

（二）變量的相關(guān)性分析

表3列示了樣本的Pearson相關(guān)性分析。從表3中發(fā)現(xiàn)會計信息質(zhì)量、審計師聲譽均與債務(wù)融資成本顯著負相關(guān)，其相關(guān)系數(shù)分別為-0.144和-0.125。會計信息質(zhì)量與審計師聲譽的相關(guān)系數(shù)為-0.033。另外，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與債務(wù)融資成本、會計信息質(zhì)量和審計師聲譽之間均在1%水平上顯著相關(guān)，進一步證明了會計信息質(zhì)量、審計師聲譽和債務(wù)融資成本三者之間存在一定的關(guān)聯(lián)性。下面進行多元回歸來進一步研究其內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性。

（三）多元回歸分析

從表4回歸（1）可以看到，GPANA的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為正，表明較低的會計信息質(zhì)量增加了企業(yè)債務(wù)融資約束，提高了債務(wù)融資成本，假設(shè)H1得到驗證。回歸（2）加入了審計師選擇變量，從中可以看出，審計師變量在5%的水平上顯著，說明聘請高聲譽的審計師能夠在一定程度上增加信息的透明度，提升公司的形象，緩解了融資約束，降低了債務(wù)融資成本，這與呂偉的研究結(jié)論一致[ 13 ]，假設(shè)H2得到驗證。

根據(jù)以往研究，一般盈余質(zhì)量較高的企業(yè)，其會計信息質(zhì)量也較高，在回歸（3）盈利能力高于樣本平均值的回歸中，GPANA與Auditor的交叉乘積項在1%水平上顯著為負，而回歸（4）盈利能力低于樣本平均值中，GPANA與Auditor的交叉乘積卻不顯著，其可能的解釋是盈利能力越高的上市公司，其擁有的會計信息質(zhì)量也越高，從而使公司的融資條件得到進一步放寬，因而依靠外部審計師進行融資的需求不再強烈，這支持了假設(shè)H3。

另外，對比回歸（5）和（6）發(fā)現(xiàn)，非國有企業(yè)低的會計信息質(zhì)量會導(dǎo)致明顯高的債務(wù)融資成本，其回歸系數(shù)在1%水平上顯著，而國有企業(yè)則表現(xiàn)不明顯。進一步對比交互項發(fā)現(xiàn)，非國有企業(yè)會計信息質(zhì)量與審計師聲譽的交互項系數(shù)顯著為負，而國有企業(yè)的交互項系數(shù)不顯著，假設(shè)H4得到驗證。這表明非國有企業(yè)選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質(zhì)量和債務(wù)融資成本之間的關(guān)聯(lián)性，也表明在我國特殊制度背景下，由于國有企業(yè)存在軟預(yù)算約束等原因，其會計信息質(zhì)量即使較低，但對債務(wù)融資并不會造成較大的影響，也不會受到金融機構(gòu)的懲罰，而對非國有企業(yè)而言，由于其缺乏“政治”保護，因此他們需要尋求獨立第三方審計師這一外部治理機制來減輕融資約束，降低債務(wù)融資成本。

五、穩(wěn)健性檢驗

在會計信息質(zhì)量的替代變量選取上，本文除了以“凈利潤與經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量之差與總資產(chǎn)之比的絕對值”來衡量以外，國內(nèi)外不少學(xué)者還將會計穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量的替代指標(biāo)。為此，借鑒Basu[ 14 ]的研究，將會計穩(wěn)健性作為會計信息質(zhì)量的變量重新對樣本進行了回歸。Basu所設(shè)計的穩(wěn)健性模型是基于一種整體的度量，被稱作盈余/回報反向回歸模型。其方程為：

在這個模型中，EPS表示上市公司的每股稅后收益，P表示公司年末股票的市場價格，R表示公司的股票年收益率，DR的值主要根據(jù)R而定。在此，筆者定義當(dāng)R≥0時，DR=0；當(dāng)R

六、研究結(jié)論與啟示

本文通過構(gòu)建模型來考察會計信息質(zhì)量、審計師選擇和債務(wù)融資成本的相互關(guān)系，得到以下研究結(jié)論：首先，在有效的資本市場中，通過信號傳遞功能，高質(zhì)量的會計信息能夠顯著降低債務(wù)融資成本。其次，作為公司治理一個不可或缺的因素，研究發(fā)現(xiàn)審計師聲譽越高，其被審計公司的債務(wù)融資成本越低，這使得審計師聲譽的經(jīng)濟后果在我國的資本市場得到了進一步確認，從而豐富了這一領(lǐng)域的研究。再次，計師的選擇因素會使會計信息質(zhì)量對債務(wù)融資成本的影響產(chǎn)生較大差異，會計信息質(zhì)量較低的公司選擇高聲譽審計師，越能降低債務(wù)融資成本，而會計信息質(zhì)量較高的公司選擇高聲譽審計師，對降低債務(wù)融資成本沒有明顯效果。最后，相比國有企業(yè)，非國有企業(yè)選擇高聲譽審計師更能增強會計信息質(zhì)量和債務(wù)融資成本之間的關(guān)聯(lián)性。說明在我國特殊的制度環(huán)境下，國有企業(yè)由于存在軟預(yù)算約束等原因，審計師聲譽機制的發(fā)揮在資本市場上存在一定的選擇性。

本文的研究從某種程度上一方面拓展了影響會計信息質(zhì)量的空間范圍，有助于企業(yè)進行公司治理；另一方面也加深了對審計師聲譽機制經(jīng)濟后果的研究，對于監(jiān)管部門決策有重要的參考價值。但衡量債務(wù)融資成本和會計信息質(zhì)量的方法還存在不足，也未將償債的期限考慮在內(nèi)，未來可以從這些方面作進一步研究，以驗證本文的結(jié)論。

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篇3

一、我國會計師事務(wù)所綜合評價現(xiàn)狀分析

(一)我國會計師事務(wù)所綜合評價現(xiàn)狀目前，我國現(xiàn)行的評價方法是由中國注冊會計師協(xié)會自2006年起制定的《會計師事務(wù)所綜合評價辦法(試行)》(以下簡稱《評價辦法》)。中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)此《評價辦法》，每年對事務(wù)所進行一次綜合評價，并公布綜合評價的有關(guān)信息。本文總結(jié)了自2005年至2009年的相關(guān)評價指標(biāo)(見表1)，借此來分析我國對會計師事務(wù)所綜合競爭力的評價現(xiàn)狀。從表1中可以看到，2005年總收入的高低是評價事務(wù)所競爭力強弱的唯一標(biāo)準。2006年形成了包括總收入、注冊會計師人數(shù)、培訓(xùn)完成率等在內(nèi)的五項評分指標(biāo)。而在2007年，添加了兩項輔助指標(biāo)，分所數(shù)量和從業(yè)人員數(shù)。2008年在2007年指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了合伙人(股東)人數(shù)、注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)、注冊會計師學(xué)歷結(jié)構(gòu)三項輔助指標(biāo)。2009年與2008年相比一方面公開了總收入中的審計收入，另一方面對注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。

(二)我國會計師事務(wù)所綜合評價現(xiàn)狀分析　會計師事務(wù)所綜合競爭力評價指標(biāo)的逐步完善，體現(xiàn)出會計師事務(wù)所無形資源的重要性。而無形資源來源于企業(yè)擁有的智力資本，智力資本已成為知識經(jīng)濟時代推動企業(yè)特別是知識密集型企業(yè)獲得價值增值和競爭優(yōu)勢的源泉。目前，我國會計師事務(wù)所綜合排名盼評分指標(biāo)，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的另外兩個構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。因此，要真實的反映會計師事務(wù)所綜合競爭力，必須針對行業(yè)自身特點，構(gòu)建一套基于智力資本的評價指標(biāo)，這將對評價會計師事務(wù)所的綜合競爭力和未來智力資本的管理具有重要的意義。

二、基于智力資本的會計師事務(wù)所競爭力評價指標(biāo)體系

會計師事務(wù)所是一個直接或間接向客戶提供服務(wù)的機構(gòu)，擁有豐富的無形資源，并且具有信息的不對稱性、人員的流動性、知識的依賴性和權(quán)益的交叉性等特征。而這些特征無一不與智力資本密切相關(guān)，其綜合競爭力的提升過程實際上就是智力資本發(fā)揮作用的過程。

(一)人力資本――會計師事務(wù)所獲得競爭優(yōu)勢的核心　會計師事務(wù)所的人力資本分為通用人力資本和專用人力資本(余玉苗，2002)。通用人力資本指會計師事務(wù)所從事會計和審計工作的一般人員，而專用人力資本指對會計師事務(wù)所發(fā)展有重要意義的人。會計師事務(wù)所主要從事的是審計服務(wù)，其最終服務(wù)產(chǎn)品是審計報告。在這一過程中，注冊會計師發(fā)揮著極為重要的作用。注冊會計師的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，決定了會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量與經(jīng)驗風(fēng)險，并由此影響會計師事務(wù)所的發(fā)展(王善平，2002)。因此，注冊會計師是會計師事務(wù)所人力資本的核心資源，是會計師事務(wù)所獲得競爭力的源泉。而對于會計師事務(wù)所人力資本評價指標(biāo)的設(shè)計主要從員工能力、態(tài)度和創(chuàng)造性出發(fā)，主要圍繞注冊會計師展開(見表2)。

(二)結(jié)構(gòu)資本――會計師事務(wù)所整合人力資本的支撐　會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本是蘊含在事務(wù)所的硬件(分所數(shù)量，信息和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，知識庫等)、軟件(制度和政策，組織文化和學(xué)習(xí)等)和業(yè)務(wù)，它體現(xiàn)了會計師事務(wù)所發(fā)揮人力資源資本和創(chuàng)造價值的能力。會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本是影響其人力資本效率和人力資本投資的重要環(huán)境因素。會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本在一定程度上也反映了系統(tǒng)效率的提高對事務(wù)所發(fā)展的重要意義。因而，會計師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本不僅是事務(wù)所不可或缺的、需要引起高度重視的要素，而且是會計師事務(wù)所整合人力資本的重要支撐。會計師事務(wù)所結(jié)構(gòu)資本的評價指標(biāo)如表3所示。

(三)關(guān)系資本――會計師事務(wù)所實現(xiàn)價值的保障　會計師事務(wù)所的關(guān)系資本作為智力資本的重要組成部分，體現(xiàn)了注冊會計師和會計從業(yè)人員與客戶、市場和其他主體之間關(guān)系的價值。會計師事務(wù)所在擁有人力資本和結(jié)構(gòu)資本的基礎(chǔ)上，關(guān)系資本為其實現(xiàn)市場價值提供了有力的保障。會計師事務(wù)所在處理這些關(guān)系的過程中，一方面可以獲得知識，發(fā)現(xiàn)缺點與不足，提升自身發(fā)展?jié)摿?，另一方面可以及時了解客戶需求變化，調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容和未來發(fā)展方向。會計師事務(wù)所關(guān)系資本評價指標(biāo)如表4所示。

會計師事務(wù)所是―個智力資本的集合體。人力資本是核心，是會計師事務(wù)所獲得價值增值和競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)資本是支撐，為會計師事務(wù)所人力資本的發(fā)揮提供了必要的支持；關(guān)系資本是保障，體現(xiàn)了會計師事務(wù)所人力資本與結(jié)構(gòu)資本相互作用的結(jié)果一實現(xiàn)市場價值。會計師事務(wù)所智力資本三要素的相互作用、相互影響共同推動會計師事務(wù)所的發(fā)展，是其獲得綜合競爭力的源泉。

三、基于智力資本的會計師事務(wù)所競爭力評價指標(biāo)使用應(yīng)注意的問題

目前，我國會計師事務(wù)所競爭優(yōu)勢排名的評分指標(biāo)，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的三個方面，特別是結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。而在會計師事務(wù)所財務(wù)資本和智力資本指標(biāo)的使用過程中，應(yīng)注意以下問題：

(一)觀念的轉(zhuǎn)變知識經(jīng)濟時代，智力資本已成為企業(yè)創(chuàng)造價值的源泉和維持持續(xù)競爭力的重要戰(zhàn)略資源。雖然人們對智力資本創(chuàng)造價值的認識日益加深，但我國會計師事務(wù)所并沒有確認智力資本的有效機制。而在披露會計師事務(wù)所人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本信息時，難免涉及到會計師事務(wù)所的一些不愿透露的內(nèi)部信息。因此，實現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)與智力指標(biāo)相結(jié)合的評價指標(biāo)首先遇到的是傳統(tǒng)理念向智力理念轉(zhuǎn)變的困難。

(二)人力資本的流動性人力資本是會計師事務(wù)所獲得競爭優(yōu)勢的重要資源，而人是人力資本的唯一載體。注冊會計師作為會計師事務(wù)所的核心，擁有最為核心的人力資本，注冊會計師的流動性將直接影響到會計師事務(wù)所的發(fā)展。而人力資本的流動性也給人力資本的準確測量帶來很大的困難。

篇4

關(guān)鍵詞：會計實務(wù)技能 理實一體 專業(yè)素養(yǎng)

中圖分類號：G4 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2016）12（a）-0186-02

當(dāng)前中等職業(yè)學(xué)校財會教學(xué)偏重基本知識，基本理論教學(xué)。而與實際工作需求相差較遠，學(xué)生基本理論知識很好，但不能理論聯(lián)系實際，解決實際問題，具體操作能力較差，達不到用人單位的具體要求，不利于全面提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，財會技能大賽很好地解決了理論與實踐的脫節(jié)問題，具體有以下幾方面。

1 抓硬筆書法的書寫，力求工整

在近幾年的蘇州財會技能大賽中，會計實務(wù)的數(shù)字，文字書寫都有一定的要求，有些選手因為書寫的太差而扣分。所以在會計專業(yè)技能教學(xué)中首先應(yīng)該注重對漢字和阿拉伯?dāng)?shù)字的書寫的訓(xùn)練。漢字書寫要做到工整清楚，阿拉伯?dāng)?shù)字書寫規(guī)范，為達到這些標(biāo)準，剛進財會班的新生就要開始有目的的訓(xùn)練。

2 用理論指導(dǎo)實踐，有章可循

在會計實務(wù)技能中，手工賬務(wù)處理競賽執(zhí)行專業(yè)技術(shù)標(biāo)準為《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會計處理具體原則和方法遵照財政部頒布的會計準則和會計制度。財會專業(yè)在課程開設(shè)上最少要開設(shè)《基礎(chǔ)會計》、《初級會計實務(wù)》等課程。如果不學(xué)習(xí)這些理論知識就直接進行實務(wù)技能教學(xué)，增加教師教學(xué)難度，學(xué)生只會按照教師的教學(xué)內(nèi)容盲目跟從，不可能形成R抵識體系，不能將專業(yè)知識融會貫通，實現(xiàn)理論向?qū)嵺`的自然轉(zhuǎn)化，通過短期集訓(xùn)達不到預(yù)期效果。這些專業(yè)理論知識關(guān)鍵在于日常的會計教學(xué)。按照學(xué)生學(xué)習(xí)的一般規(guī)律，由基礎(chǔ)開始，在高一年級應(yīng)開設(shè)《基礎(chǔ)會計》共兩學(xué)期，從高一下學(xué)期開始及高二上學(xué)期學(xué)習(xí)《初級會計實務(wù)》。同時，還需要學(xué)習(xí)《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》。只有在學(xué)生學(xué)好這些理論知識，打下扎實的基礎(chǔ)之后，再進行會計實務(wù)技能集訓(xùn)，用理論指導(dǎo)實踐，將專業(yè)知識融合在一起，這樣學(xué)生在訓(xùn)練過程中才不會自亂陣腳，做到有章可循。

3 理實一體化教學(xué)，內(nèi)容直觀

有些具體操作，如填寫憑證的要求、賬賬核對的流程，賬簿的裝訂等，還有會計軟件的演示，都是在課堂上不容易講清楚的，我們便利用計算機作為輔助教學(xué)工具，并在講臺上設(shè)立配套的教師專用微機，包括教師控制臺、投影機、錄像機、pc-tv轉(zhuǎn)換器以及大電視轉(zhuǎn)播的先進聲像設(shè)備。通過pc-tv轉(zhuǎn)換器可把計算機屏幕的演示或錄像帶的內(nèi)容直接在大屏幕電視上播出，同時可切換到實物投影儀上播出老師的講稿或教學(xué)圖，使學(xué)生可參照教師的演示及筆記自己進行操作，達到直觀、準確的效果。

4 強調(diào)仿真訓(xùn)練，步步為營

4.1 初期：耐心指導(dǎo)，面面俱到

（1）技能教學(xué)內(nèi)容要全面。競賽要求就是技能教學(xué)的內(nèi)容，但在競賽要求中過于籠統(tǒng)，這就需要教師根據(jù)比賽要求進行職業(yè)判斷，確定技能教學(xué)的具體內(nèi)容，這些具體內(nèi)容要全面不能有任何疏漏。如原始憑證的考核范圍是常用原始憑證的填制，原始憑證可能是銀行有關(guān)票據(jù)，可能是存貨收發(fā)單，可能是發(fā)票收據(jù)借款單，還可能是費用報銷單。對所有原始憑證教師都要指導(dǎo)學(xué)生填制，不能遺漏，以拓寬學(xué)生的知識面，增強學(xué)生的應(yīng)變能力。在此基礎(chǔ)上教師根據(jù)自己的職業(yè)判斷有目的的選擇一些小企業(yè)常見的原始憑證讓學(xué)生重點掌握。

（2）技能教學(xué)內(nèi)容要細致。技能教學(xué)內(nèi)容只有廣度還不夠，還需要細致入微。特別注意平常學(xué)習(xí)中容易忽視的細節(jié)。例如對于銀行支票的填制，除了讓學(xué)生會填寫日期、收款單位名稱或姓名、大小寫金額、用途外，還需要學(xué)生知道銀行支票上企業(yè)需要簽?zāi)男┱拢瑔挝回攧?wù)章和會計人員的章應(yīng)簽在哪個位置上，銀行支票存根應(yīng)怎樣填寫等細致的部分。再如發(fā)票等憑證中，還需要指導(dǎo)學(xué)生經(jīng)辦人員及相關(guān)人員簽名蓋章的位置，做到細致入微。

4.2 中期：分項練習(xí)，層層遞進

（1）憑證：練習(xí)原始憑證填制的同時練習(xí)通用記賬憑證的填制。

（2）賬簿：根據(jù)憑證練習(xí)的結(jié)果同步練習(xí)各種賬簿的登記以及錯賬更正的方法，再進行期末結(jié)賬。

（3）報表：結(jié)賬后根據(jù)賬簿登記的結(jié)果編制試算平衡表試算平衡后再編制會計報表。

（4）裝訂：將所填憑證裝訂成冊，練習(xí)簡裝訂機的使用，憑證封面的填寫等。

4.3 后期：綜合練習(xí)，形成體系

在憑證、賬簿、報表、裝訂四個項目大量練習(xí)的基礎(chǔ)上，在結(jié)合小型企業(yè)的實務(wù)進行綜合練習(xí)，讓學(xué)生明白實際工作中會計工作的前后順序，形成專業(yè)知識體系，將來能滿足實際工作的需要。在這個階段，注意控制學(xué)生練習(xí)的時間，結(jié)合技能比賽的時間，一般一個練習(xí)要進行2.5 h，注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)的量在20筆左右。

5 注重技能教師的專業(yè)素養(yǎng)

如果技能指導(dǎo)教師在指導(dǎo)教學(xué)過程中對專業(yè)技能不能充分把握，教師上課就沒有了底氣，久而久之，學(xué)生就會對教師失去信任。要給學(xué)生一杯水，教師就要有一桶水。教師要想提高專業(yè)素養(yǎng)，成為一名在課堂上底氣很足的教師，需要修煉。首先技能教師要通過不斷地學(xué)習(xí)專業(yè)來增加拓展自己的知識面。隨著《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)的修訂和完善，教師要及時把握專業(yè)動態(tài)，做學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識的先行者。其次，在教學(xué)過程中不斷地反思，找出教學(xué)過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，少走彎路，提高教師課堂教學(xué)駕馭能力工，實現(xiàn)自我專業(yè)成長。再次，提高教師的會計實務(wù)技能水平的辦法是“送出去，引進來”?！八统鋈ァ本褪枪膭罾蠋焸兊叫Ｍ饧媛毣蛴杏媱澯薪M織的安排他們深入社會進行實踐調(diào)查或到企業(yè)掛職，到會計崗位的實踐中去，這樣才能取得企業(yè)會計實務(wù)的一手資料，才能及時調(diào)整技能教學(xué)的內(nèi)容，才能知曉技能教學(xué)要達到什么樣的目標(biāo)。最后，技能教師應(yīng)積極參與各類技能競賽，這樣既可以證明教師技能水平，又能和學(xué)生站在同一陣線，時刻了解學(xué)生的心里動態(tài)，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)。

參考文獻

[1] 湘希，王清剛.中國會計教授會2000年年會觀點綜述[J].財會通訊，2000（9）：45-46.

篇5

一、綜合的理論考試，要求學(xué)生對實踐有足夠的認識和良好的技能

舉幾個典型的例子：在1999年的《基礎(chǔ)會計》試卷中，出現(xiàn)了在年末進行對賬和財產(chǎn)清查，把錯賬與財產(chǎn)清查結(jié)合在一起的題目。第一次出現(xiàn)這種較為復(fù)雜的結(jié)合實際的能力型的題目，學(xué)生們一片驚呼：“難！”2001年試卷的最后一題，把編制憑證、登記賬簿、錯賬更正、對賬、對賬結(jié)果的處理統(tǒng)統(tǒng)結(jié)合到一起！這一題目，就讓學(xué)生實實在在地做足了一回出納！從2002年開始，財會專業(yè)率先嘗試大綜合，歷時幾年，對會計基本方法、基本技能的考核更是發(fā)揮得淋漓盡致！研究2004年財會專業(yè)綜合理論試題，我們發(fā)現(xiàn)，無論是在選擇題等所謂的中題上，還是在綜合分析題這樣的大題上，無不體現(xiàn)了考核學(xué)生的整體會計能力的原則！尤其突出地表現(xiàn)在單項選擇題的第三小題與第題的綜合分析題上，要答好這些題目，如果學(xué)生對實踐沒有足夠的認識或是沒有一個良好的技能水平，是不容易做出來的。

二、財會專業(yè)技能教學(xué)的現(xiàn)狀

市教研室統(tǒng)一下發(fā)的高等教育預(yù)科班財會專業(yè)實施性教學(xué)計劃顯示：教學(xué)實習(xí)分散在三個學(xué)年的五個學(xué)期進行，其中第一學(xué)期30個學(xué)時，第二、三、四學(xué)期分別為60個學(xué)時，第五學(xué)期為90個學(xué)時，第五學(xué)期結(jié)束，技能考核也已結(jié)束，第六學(xué)期學(xué)生專心參加對口理論考試。在具體執(zhí)行的時候，因為學(xué)生還需要掌握其他的技能（如珠算與點鈔、會計電算化等），因而真正能分到會計實務(wù)的實習(xí)時間并不多。一般來說，為配合《基礎(chǔ)會計》中憑證、賬簿、報表等實務(wù)性內(nèi)容的學(xué)習(xí)，學(xué)校會在第一學(xué)期或是第二學(xué)期安排30個學(xué)時左右的實習(xí)教學(xué)時間，然后第五學(xué)期技能考核前強化訓(xùn)練。這樣的技能教學(xué)的結(jié)果往往是：除了技能考核要求的內(nèi)容，學(xué)生能通過實習(xí)掌握得比較好之外，其余的基本方法、基本技能學(xué)生往往是靠死記硬背來解決，不能真正地理解其內(nèi)涵，這樣一來，考試時一旦碰到?jīng)]有見過的題目或是跟實際結(jié)合得較為緊密的題目，他們往往會束手無策。

三、財會專業(yè)技能教學(xué)的幾點嘗試

（一）方法是關(guān)鍵

在實務(wù)教學(xué)中應(yīng)充分運用比較的方法來幫學(xué)生更好地掌握相關(guān)知識。

1.求同比較

找規(guī)律將相同的知識放在一起，使學(xué)生利用不同章節(jié)出現(xiàn)的知識點之間的聯(lián)系歸類理解來增強記憶。例如，在學(xué)習(xí)應(yīng)收賬款計提壞賬準備、存貨計提跌價準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提減值準備時，這些分散在不同章節(jié)中的內(nèi)容要求學(xué)生進行類比，加以分析，不難發(fā)現(xiàn)它們都是計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的借方，都是遵循謹慎性原則的要求。

2.求異比較

在會計教學(xué)實踐中，求異比較大量、廣泛地存在著，使用頻率也遠遠超過求同比較。例如，學(xué)生復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)的加速折舊法――年數(shù)總和法與雙倍余額遞減法時，讓他們仔細看書本上用表格列出這兩種方法的計算過程，通過對數(shù)據(jù)的直觀觀察，可以發(fā)現(xiàn)：（1）“變”，前者每年的折舊率在遞減；后者每年計提折舊的基數(shù)遞減；（2）“不變”，前者是每年計提折舊的基數(shù)不變，而后者是最后兩年外每年的折舊率不變（最后兩年是直線法）；（3）凈殘值的扣除時間不同，前者是先扣除凈殘值，后者是在最后到期前兩年扣除。通過求異比較，可以讓學(xué)生提綱挈領(lǐng)抓住這兩種方法的本質(zhì)，才不會在用這兩種折舊方法時把相應(yīng)的計算公式混淆。

（二）要向?qū)嵙?xí)課堂要質(zhì)量

技能教學(xué)質(zhì)量的提高與指導(dǎo)老師的“三到位”分不開?！叭轿弧敝傅氖牵?/p>

1.技能演示要到位

老師在演示時要做到：（1）教師必須按操作步驟有條不紊地演示給學(xué)生，以期達到其熟練掌握的目的；（2）演示過程中啟發(fā)要到位。教師在示范過程中可能會出現(xiàn)這樣那樣的不足和問題。讓學(xué)生找到出現(xiàn)這些問題的原因及其解決的辦法，這可讓學(xué)生在訓(xùn)練中杜絕此類問題的出現(xiàn)。

2.技能教學(xué)中點撥要到位

學(xué)生在技能學(xué)習(xí)時指導(dǎo)教師必須做到始終在場，往復(fù)巡查，以及時發(fā)現(xiàn)學(xué)生在操作時出現(xiàn)的問題，及時講解，苦口婆心地予以指導(dǎo)或給予正確的示范，讓學(xué)生知其然更要知其所以然。

3.技能教學(xué)后講評要到位

講評到位就是要扣住形成技能的技巧，抓住技術(shù)動作的正誤，要及時捕捉學(xué)生在此過程中的閃光點，分別給予恰到好處的講解、指導(dǎo)和鼓勵，學(xué)生的主體作用才能充分發(fā)揮出來。

篇6

［關(guān)鍵詞］會計；電算化；不足；應(yīng)對策略

［中圖分類號］F232［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1009－5349（2012）03－0179－01

一、會計電算化試驗教學(xué)的必要性

高校是輸送社會需要的人才的搖籃，高校培養(yǎng)的人才應(yīng)該是社會需要的人才，現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟的業(yè)務(wù)量大，需要有專業(yè)的會計人才處理大量的會計信息，會計人員了解信息處理軟件及其使用方法對會計需要是必須的。因此高校有必要培養(yǎng)會計電算化人才。會計電算化試驗是一門技能加學(xué)歷的學(xué)科，不僅培養(yǎng)了學(xué)生的會計知識而且培養(yǎng)了學(xué)生使用現(xiàn)代電子智能技術(shù)迅速處理會計信息的能力。

二、會計電算化試驗中的不足

（一）授課方法單一

會計電算化不同于其他學(xué)科，會計電算化是一門知識加技能的學(xué)科，講究的是能力和實用性，教師在教授時需借助相應(yīng)的會計實務(wù)案例讓同學(xué)進入企業(yè)會計管理的角色，同時需要借助一定的軟件講解其應(yīng)用和對相應(yīng)的軟件的分析，適合處理什么樣的會計信息。而現(xiàn)在的課堂由于種種局限性，缺乏會計技能和會計實務(wù)操作技能都具備的優(yōu)秀老師，使會計電算化實驗教學(xué)舉步維艱。

（二）學(xué)生態(tài)度存在問題

進入企業(yè)后運用會計電算化去處理會計賬務(wù)不僅能得到相應(yīng)的工資，可以提高學(xué)習(xí)會計電算化的激情，再加上真正從事會計工作去處理會計信息時是需要承擔(dān)一定的責(zé)任的，因此這時的會計人員要學(xué)習(xí)會更加認真?，F(xiàn)在的課堂好多人不是為了學(xué)到多少真正的東西，自己并不一定就從事會計工作，而是為了混個證，以備不時之需，缺乏會計電算化試驗學(xué)習(xí)的激情和認真，這也是會計電算化學(xué)習(xí)的矛盾之處。

（三）學(xué)生基礎(chǔ)能力薄弱

由于學(xué)生根底原因?qū)W生聽起課來很費勁，老師講對學(xué)生期望值高，總以為學(xué)生能接受相應(yīng)的知識，對一些會計信息處理的軟件不做過多的介紹，學(xué)生不能熟練的掌握基本軟件的應(yīng)用，對于一些剛步入會計行業(yè)學(xué)習(xí)的學(xué)生很難理解老師講的內(nèi)容，在加上缺乏相應(yīng)的實務(wù)練習(xí)學(xué)生總是把課堂聽到下課就還給老師了?，F(xiàn)在一些有企業(yè)會計工作者從事的教育機構(gòu)，也許是學(xué)習(xí)會計電算化一個不錯的選擇。

（四）教學(xué)條件不完善

會計電算化講究操作，老師教授也好學(xué)生自學(xué)也好，都需要實驗設(shè)備，都需要進行實際的操作才能更熟練的掌握。然而，由于電子信息技術(shù)的迅猛發(fā)張，電子計算機軟件發(fā)展相當(dāng)快，電子計算機軟件系統(tǒng)是應(yīng)用的核心，軟件的更新?lián)Q代給教育培訓(xùn)增加了成本，一些缺乏資金的機構(gòu)軟件系統(tǒng)落后，學(xué)生學(xué)到的技能不能滿足現(xiàn)代社會的需要。電子實驗設(shè)備的更新?lián)Q代快，給教育上施加了壓力，教育設(shè)備的不足帶來了教育質(zhì)量的問題。解決會計電算化實驗問題的不足還需要首先解決資金問題，解決教育設(shè)備的問題。

（五）學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確

會計電算化的學(xué)習(xí)主要有兩個側(cè)重點，其一是側(cè)重于會計實務(wù)的學(xué)習(xí)，主要從事會計信息的記錄分析使用，以及編制會計分錄等工作，另一個就是偏重于會計實驗操作的學(xué)習(xí)，主要學(xué)習(xí)會計電算化實驗電子信息技術(shù)的學(xué)習(xí)，從事會計信息的處理分析，以及會計電算化軟件系統(tǒng)的維護和開發(fā)等工作。由于學(xué)生對自己定位不明確造成學(xué)習(xí)缺乏重點。

三、應(yīng)對策略

（一）加強師資隊伍的建設(shè)

教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的原動力和知識的源泉，教師隊伍建設(shè)的質(zhì)量直接關(guān)系到學(xué)生學(xué)習(xí)質(zhì)量。會計電算化實驗的教學(xué)需要擁有這方面專業(yè)技能和有豐厚的會計實務(wù)操作經(jīng)驗的老師。加強師資力量建設(shè)，經(jīng)常組織老師會計實務(wù)的培訓(xùn)，讓老師能有帶領(lǐng)學(xué)生進入企業(yè)會計電算化管理的角色的能力，實現(xiàn)學(xué)與用相結(jié)合。

（二）加大教育設(shè)施的投入

學(xué)校應(yīng)在會計電算化實驗設(shè)備上加大力度，保持與現(xiàn)代企業(yè)需要相關(guān)聯(lián)，使教育使用的設(shè)備能滿足企業(yè)會計電算化需要的水平，另外實現(xiàn)會計電算化實驗的速度化，會計電算化講究會計信息處理的速度，加大電子設(shè)備運算能力提高電子設(shè)備硬件系統(tǒng)以適應(yīng)最新的會計電算化軟件的需要。

（三）加強學(xué)生的教育管理

學(xué)生不明確工作定位是有原因的，對于沒有步入社會不了解企業(yè)會計核算基本知識的學(xué)生來說加強自身學(xué)習(xí)，了解基本的會計信息處理能力。給自己準確定位是很有必要的。學(xué)生應(yīng)重視自己將來的工作動向和自己的偏好。選擇好自己的未來崗位定位，端正學(xué)習(xí)態(tài)度，學(xué)習(xí)專業(yè)的技能和知識對自己將來的發(fā)展是至關(guān)重要的，另外學(xué)生選擇適合自己學(xué)習(xí)的方法，選擇適合自己的接受教育方式，適合自己的老師也是重要的。

【參考文獻】

[1]樊榮.淺談會計電算化實驗教學(xué)[J].黃河科技大學(xué)學(xué)報,2008,10(2).

篇7

關(guān)鍵詞：學(xué)生基礎(chǔ)；差異；財務(wù)會計；教學(xué)優(yōu)化

一、高職《財務(wù)會計》課程的性質(zhì)及特點

《財務(wù)會計》課程是高職財經(jīng)類會計專業(yè)的核心課程，也是一門理論知識和實踐技能并重的課程。在財務(wù)會計教育專業(yè)的課程結(jié)構(gòu)體系中，該課程屬于專業(yè)教學(xué)的主干課程，處于核心地位。本課程的教學(xué)目的，旨在通過教學(xué)使學(xué)生充分認識財務(wù)會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益以及滿足有關(guān)方面對企業(yè)會計信息需求方面的重要作用。本課程需要學(xué)生有一定的基礎(chǔ)會計學(xué)的知識基礎(chǔ)，通過該課程的學(xué)習(xí)學(xué)生能夠比較全面系統(tǒng)地掌握企業(yè)財務(wù)會計的基本理論、基本方法以及在企業(yè)會計實務(wù)核算中的基本循環(huán)過程。通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生能夠具備正確分析和解決企業(yè)財務(wù)會計一般問題的能力，以便較好地適應(yīng)日后從事企業(yè)日常財務(wù)會計工作的專業(yè)需要。

對于高職院校的學(xué)生而言，大部門學(xué)生畢業(yè)時候都應(yīng)該具備職業(yè)方面的專業(yè)從業(yè)證書。尤其對于財會專業(yè)方向的學(xué)生來說，《財務(wù)會計》課程是學(xué)生參加國家會計從業(yè)資格和會計技術(shù)資格考試的必修課程，也是培養(yǎng)學(xué)生會計職業(yè)崗位能力和職業(yè)素養(yǎng)的關(guān)鍵課程?！敦攧?wù)會計》課程的先修課程是《基礎(chǔ)會計學(xué)》、《會計基本技能》等，后續(xù)專業(yè)核心課程主要有《會計多崗位綜合實訓(xùn)》、《成本會計》、《稅收實務(wù)》、《會計電算化》、《財務(wù)管理》、《審計學(xué)》等。通過本課程的教學(xué)，使學(xué)生能夠基本掌握財務(wù)會計的基本理論、基本知識和基本方法，并初步掌握會計實際操作的技能，為以后從事財務(wù)會計崗位工作奠定基礎(chǔ)。

二、高職《財務(wù)會計》課程教學(xué)中存在教學(xué)效果不佳的困惑

筆者近幾年一直從事高職院?！敦攧?wù)會計》課程的教學(xué)工作，在教學(xué)過程中一直面臨諸如教學(xué)效果不佳，學(xué)生無法提高學(xué)習(xí)興趣的困惑。

（一）學(xué)生的困惑。對于會計專業(yè)的學(xué)生來說，學(xué)習(xí)這門課程是出于專業(yè)必修的需要，同時為了順利通過會計資格證的全國統(tǒng)考，學(xué)生們對這門課程還是給予很高的期望，希望通過這門課程的學(xué)習(xí)，能夠掌握會計核算的核心知識。在實際學(xué)習(xí)的過程中，有些學(xué)生覺得這門課程很難，特別是沒有學(xué)過基礎(chǔ)會計學(xué)，對會計學(xué)一無所知的學(xué)生，那么學(xué)習(xí)起來會感覺很吃力。對于這類學(xué)生而言，每堂課下來都感覺是學(xué)習(xí)了新知識點，很難全面消化課堂內(nèi)容，跟上老師教學(xué)的進度。而對于有些來自職業(yè)高中的學(xué)生，他們在以往的學(xué)習(xí)經(jīng)歷中，曾經(jīng)大量接觸過會計的基本知識，甚至有些學(xué)生本身在職業(yè)高中階段的專業(yè)方向就是會計學(xué)。對于這類學(xué)生而言，財務(wù)會計課程是“溫故而知新”的“老朋友”，因此他們接受能力比較快，明顯在課堂互動中，他們更加積極活躍，平時的課堂練習(xí)與課后作業(yè)也完成得更加有效率。因此他們希望老師對于非常熟悉的知識點能講快一些甚至跳過，因為很多會計核算他們都非常熟悉了，不希望重復(fù)接受舊知識。

（二）教師的困惑。在《財務(wù)會計》課程的教學(xué)中，面對不同的學(xué)生，教師使用的是同樣的教材與教案，每堂課都是按照教學(xué)計劃來備課教學(xué)，教師希望學(xué)生也能根據(jù)教學(xué)計劃進度有效完成學(xué)習(xí)任務(wù)。但在實際教學(xué)過程中，普遍存在學(xué)生基礎(chǔ)不齊，水平不一甚至是兩級分化的問題。在課堂教學(xué)中，教師明顯感覺有些同學(xué)跟不上授課進度，提問或課堂練習(xí)環(huán)節(jié)表現(xiàn)不佳，通過課后回訪會發(fā)現(xiàn)這部分學(xué)生希望老師能夠講解更細致更慢一些。而有些學(xué)生上課注意力分散，表現(xiàn)出對這門課程缺乏學(xué)習(xí)熱情，通過調(diào)查得知這些學(xué)生認為很多知識點曾經(jīng)學(xué)過，因此對于這些重復(fù)性內(nèi)容感覺枯燥乏味，導(dǎo)致失去學(xué)習(xí)興趣。

三、課程教學(xué)中對學(xué)生基礎(chǔ)差異的調(diào)研分析

筆者對所在高職院校的98名會計專業(yè)學(xué)生進行了初步調(diào)研統(tǒng)計與分析。經(jīng)調(diào)研有53名同學(xué)在考入高職院校之前是高職學(xué)生，她們分別又來自8所不同的高職學(xué)校。這8所高職學(xué)?；旧系谝荒陮W(xué)習(xí)普通高中的必修課，如語文，數(shù)學(xué)，英語，時政，歷史，地理等基礎(chǔ)課；第二年學(xué)習(xí)兩至三門專業(yè)課；第三年學(xué)習(xí)三門專業(yè)課并加考電算化證及會計證。同時這8所高職學(xué)校均積極鼓勵會計專業(yè)學(xué)生考取會計證。因此53名學(xué)生中已經(jīng)有11名同學(xué)在職高階段已經(jīng)取得了會計證。同時這幾所職高學(xué)校開設(shè)了《基礎(chǔ)會計》，《稅收基礎(chǔ)》，《財政與金融基礎(chǔ)知識》，《統(tǒng)計基礎(chǔ)知識》，《會計基本技能》，《經(jīng)濟法律法規(guī)》，《會計電算化》等多門會計職業(yè)課程，而不同學(xué)校教學(xué)側(cè)重點又有所不同，對課程要求也不盡相同。另外44名同學(xué)均來自9所普通高中，她們在普通高中三年階段為了全力應(yīng)付高考，所學(xué)課程全部是語數(shù)外等必修基礎(chǔ)課，她們在進入大學(xué)前完全沒有接觸過會計學(xué)相關(guān)知識，對會計學(xué)知識的了解相當(dāng)于一張白紙。

通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于高職院校學(xué)生而言，《財務(wù)會計》課程是對會計專業(yè)知識領(lǐng)域的深入學(xué)習(xí)的一門課程。由于大部分學(xué)生此前很少接觸過會計知識，更對企業(yè)的會計實務(wù)缺乏認知，因此這些學(xué)生在學(xué)習(xí)中感覺學(xué)習(xí)吃力，無從下手。特別是對于會計核算的原理和方法無法理解。筆者也在所從教的高職院校的《財務(wù)會計》課程教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)該課程在教學(xué)中存在以下幾個問題：

（一）教材設(shè)計不合理，過分強調(diào)實務(wù)核算。由于《財務(wù)會計》課程主要側(cè)重于對企業(yè)會計實務(wù)的具體運用，因此教材通篇都是講解企業(yè)實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理方法，整本教材由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理堆積而成。由于課時的制約，教師在課堂教學(xué)更加側(cè)重于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，每次課都安排了大量的實務(wù)核算配套練習(xí)，以便加強對學(xué)生知識的鞏固。而過分強調(diào)實務(wù)核算，會給學(xué)生造成學(xué)習(xí)誤區(qū)，認為該課程就是學(xué)習(xí)如何編制會計分錄，導(dǎo)致學(xué)生并不能真正理解會計理論對實務(wù)核算的指導(dǎo)作用，造成理論與實際的脫離，就實務(wù)而實務(wù)。

（二）教學(xué)內(nèi)容多，知識點零碎且有難度。大部分學(xué)生對于會計知識的積累只是在認知層面上，而財務(wù)會計課程中涉及的會計專業(yè)知識內(nèi)容和難度急劇增加，學(xué)生難以理解。另外，該課程內(nèi)容是根據(jù)企業(yè)會計準則的修訂與更新而編制的，相對而言課程內(nèi)容不夠穩(wěn)定，缺少系統(tǒng)性和連續(xù)性，這也增加了教師教學(xué)的難度。目前《財務(wù)會計》教材所涉及的教學(xué)內(nèi)容連貫性不強，對于相關(guān)專業(yè)概念、財務(wù)報告、記錄等非常詳細。因此教學(xué)內(nèi)容范圍廣，知識點零碎，專業(yè)性強不易理解等，成為大部分學(xué)生的學(xué)習(xí)困惑。

（三）教學(xué)方法單一，缺乏藝術(shù)性。目前許多教師教學(xué)仍然是以理論講授為主，課堂教學(xué)上大多是教師的獨自表演，不少教師的授課方法缺乏藝術(shù)性，難以抓住學(xué)生的心理，吸引學(xué)生的注意力。《財務(wù)會計》課堂上的實訓(xùn)教學(xué)以大量的會計崗位業(yè)務(wù)核算練習(xí)為主，學(xué)生們普遍感覺計算量大，核算方式復(fù)雜，專業(yè)性高且難以理解。導(dǎo)致大部分學(xué)生覺得這門課程專業(yè)性太強，難度大，被動的學(xué)習(xí)進程中慢慢失去學(xué)習(xí)信心。許多學(xué)生感覺每次老師都是通篇講授會計核算理論，新的會計賬戶與科目，新的會計分錄編制方法。而之前課堂學(xué)習(xí)沒有弄明白的，這次又堆積新的知識點，對學(xué)習(xí)這本課程感覺任務(wù)重，壓力大。

（四）課程考核方式一刀切，缺乏靈活性?！敦攧?wù)會計》課程自身的特點就是要求掌握企業(yè)會計實務(wù)核算的各種運用方法。因此在課程考核中，考核方式還是以期末卷面筆試成績?yōu)橹鳎豢级▋?yōu)劣。這種一刀切的考核方法，忽略了學(xué)生平時課堂參與實訓(xùn)的成績以及平時的綜合表現(xiàn)，或者說這部分成績占比非常少。這種考評結(jié)果不夠科學(xué)合理，也不夠人性化。

四、結(jié)合學(xué)生基礎(chǔ)差異進行《財務(wù)會計》課堂教學(xué)優(yōu)化的具體對策

（一）優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容，讓教學(xué)更加生動具有吸引力?！敦攧?wù)會計》是企業(yè)財務(wù)實務(wù)的應(yīng)用型課程，所傳授的知識其實就是企業(yè)實際運營中運用的制度和規(guī)則。通常而言單純的理論教學(xué)只會讓學(xué)生感覺枯燥無趣，喪失學(xué)習(xí)動力，而大量的專業(yè)術(shù)語與核算方式會讓學(xué)生感覺專業(yè)的難度高，越發(fā)覺得難以消化教學(xué)內(nèi)容。對于存在基礎(chǔ)差異的學(xué)生而言，案例教學(xué)是最有效果的教學(xué)方式。通過大量真實的案例，學(xué)生會感覺到教學(xué)內(nèi)容的生動性與吸引力，他們會更關(guān)注具體企業(yè)案例所呈現(xiàn)的真實經(jīng)濟現(xiàn)象。而關(guān)于這門課程的豐富生動的教學(xué)案例是優(yōu)化《財務(wù)會計》課程內(nèi)容的突破口。廣大會計專業(yè)教師應(yīng)該多挖掘并積累相關(guān)的教學(xué)案例與實務(wù)資料，并付諸于實際課程的教學(xué)中，這樣才能讓不同基礎(chǔ)的學(xué)生都能有效率地吸收專業(yè)知識。

（二）整合教學(xué)資源，提供師生平等互動課堂教學(xué)空間，設(shè)計適合不同學(xué)生基礎(chǔ)的課堂教學(xué)活動。評價會計課堂教學(xué)效果的好壞，只要是看學(xué)生是否主動地出于個人學(xué)習(xí)會計知識的動機需要，而積極地參與課堂的學(xué)習(xí)氛圍中來。如何挖掘?qū)W生自己的內(nèi)在學(xué)習(xí)潛力，使學(xué)生既能獲得新的知識，又能夠增長能力是教學(xué)的最大目標(biāo)。激發(fā)學(xué)生的主動性有很多種方式，高職教師應(yīng)該在提高師生互動，創(chuàng)新設(shè)計教學(xué)活動上下功夫。

（三）創(chuàng)新課程考核方式，考核學(xué)生綜合能力。由于本課程具有集理論與實踐于一體的特點，因此考核中也應(yīng)該將知識性考核與能力性考核相結(jié)合。知識性考核成績占總成績的40%，能力性考核成績占總成績的60%。也可采用平時成績與考試成績相結(jié)合的方式來進行考核。其中平時成績占總成績的30%，考試成績占總成績的70%。具體評價方式可參考設(shè)計下列綜合考核標(biāo)準表格：（見表1）

（四）從不同基礎(chǔ)學(xué)生的發(fā)展訴求出發(fā)，明確不同層次的教學(xué)目標(biāo)。比如有些學(xué)生側(cè)重于畢業(yè)后馬上就業(yè)，能迅速掌握會計基本技能技巧，滿足工作要求。而有些學(xué)生對自我要求比較高，希望朝著本專業(yè)繼續(xù)深造，這類學(xué)生在教學(xué)目標(biāo)設(shè)計上則應(yīng)側(cè)重于專業(yè)學(xué)術(shù)研究上的定位培養(yǎng)。因此在本課程教學(xué)中應(yīng)該實行這種針對不同學(xué)生的分層次教學(xué)目標(biāo)教學(xué)，應(yīng)該向?qū)W生說明分層次教學(xué)目標(biāo)的不同目的和教學(xué)方式，避免學(xué)生產(chǎn)生心理不平衡的傾向，影響教學(xué)效果。

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篇8

【關(guān)鍵詞】 會計專業(yè)；本科教育；培養(yǎng)目標(biāo)；改革方向

會計培養(yǎng)目標(biāo)是會計教學(xué)工作遵循的總方針。然而，符合社會需求的會計專業(yè)人才應(yīng)該具有什么樣的規(guī)格和質(zhì)量要求，會計理論界、教育界、實務(wù)界等都提出了諸多觀點，但是，隨著社會經(jīng)濟和會計教育的發(fā)展，這些規(guī)定已經(jīng)不能反映會計教育的發(fā)展。

一、國外會計培養(yǎng)目標(biāo)分析

（一）美國的會計培養(yǎng)目標(biāo)

長期以來美國會計教育的首要目標(biāo)是使學(xué)生能通過注冊會計師考試。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各類會計實務(wù)日趨復(fù)雜，會計師的職責(zé)范圍不斷擴大，單純強調(diào)知識傳授將難以應(yīng)付更多的新變化。美國會計教育改革委員會（AECC）進行的會計教育目標(biāo)改革主要有兩點變化：一是會計教育的重點轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)。AECC認為，會計教育的目的并非是要讓學(xué)生在剛剛從事會計職業(yè)時即已成為專業(yè)的會計工作者，而是要使學(xué)生具有作為一名會計人員所應(yīng)具備的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力。二是區(qū)分了會計教育目標(biāo)與注冊會計師考試要求。AECC認為，會計學(xué)業(yè)教育的要求與會計職業(yè)考試是兩項不同的標(biāo)準，應(yīng)區(qū)分學(xué)業(yè)課程和職業(yè)會計準備課程。因此，AECC將會計本科教育的目標(biāo)重新表述為：“為日益拓展的會計職業(yè)作準備”。

（二）日本的會計培養(yǎng)目標(biāo)

日本高等會計教育目標(biāo)的一個顯著特點便是重理論、輕實務(wù)，將高等會計教育目標(biāo)定位于基本會計理論的學(xué)習(xí)和一般知識能力的培養(yǎng)。因為，日本用人單位招聘畢業(yè)生很少關(guān)心其所學(xué)的專業(yè)，但十分注重畢業(yè)生所在大學(xué)的牌子，認為名牌大學(xué)的畢業(yè)生必定是塊好料，而會計畢業(yè)生具體的會計實踐知識和能力卻是公司教育的事。

（三）國際會計師聯(lián)合會的會計培養(yǎng)目標(biāo)

國際會計師聯(lián)合會對會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)作了如下闡述：一是對會計專業(yè)知識的掌握程度；二是將所學(xué)知識運用于實際工作的能力；三是從事專業(yè)的態(tài)度和方法。從中可以看出，國際會計師聯(lián)合會的會計教育目標(biāo)注重知識的掌握和能力的培養(yǎng)。

二、我國的會計培養(yǎng)目標(biāo)分析

從19所“211工程”高校的會計專業(yè)本科培養(yǎng)目標(biāo)的分析發(fā)現(xiàn)，大都比較注重對學(xué)生的會計基本理論及實務(wù)能力的培養(yǎng)。但仍存在一定的缺陷：

（一）培養(yǎng)目標(biāo)表述較為籠統(tǒng)

大多數(shù)高校的培養(yǎng)目標(biāo)簡單、籠統(tǒng)，普遍在培養(yǎng)目標(biāo)中使用“能力強”、“素質(zhì)高”等詞，如中國人民大學(xué)會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展，從事會計實務(wù)、會計教學(xué)、研究和管理工作并能承擔(dān)會計師職務(wù)的高素質(zhì)人才。而會計教育的中心環(huán)節(jié)是知識還是能力，會計人才應(yīng)具備何種知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，目標(biāo)中尚不明確、具體。

（二）培養(yǎng)目標(biāo)定位過高、范圍過廣

19所高校中有13所將培養(yǎng)目標(biāo)定位于培養(yǎng)高級會計人才，有12所高校強調(diào)以會計實務(wù)工作、教學(xué)和科研人才為培養(yǎng)方向。本科生畢業(yè)后能否成為高級會計人才，取決于其實際工作能力、職稱評定情況等，還需要積累一定的工作經(jīng)驗。高校只能培養(yǎng)學(xué)生作為會計人員所應(yīng)具備的各項能力，無法使其一開始就能成為高級會計人才。

（三）過于注重對學(xué)生會計專業(yè)能力的培養(yǎng)

有10所高校強調(diào)會計職業(yè)能力的培養(yǎng)，這種目標(biāo)存在一定的局限性。因為：首先，會計職業(yè)所從事的工作范圍更加寬廣，會計學(xué)生將來面臨的將是多元化和開放性工作；其次，社會經(jīng)濟活動的交叉和融合，形成了對“邊緣人才”的需求；再次，社會對會計人才的需求已不僅限于具備會計專業(yè)知識與能力，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是經(jīng)濟全球化和資本要素知識化，對會計人員能力素質(zhì)提出了更高的要求。國務(wù)院關(guān)于《中國教育改革和發(fā)展綱要》中指出，高等學(xué)校本科教育教學(xué)應(yīng)將素質(zhì)教育滲透到專業(yè)教育之中，普遍提高大學(xué)生的人文素質(zhì)、科學(xué)素質(zhì)、思想道德素質(zhì)、創(chuàng)新精神。一個人對社會貢獻的大小，取決于一個人的全面素質(zhì)。而一個人的素質(zhì)最關(guān)鍵的是取決于學(xué)校綜合素質(zhì)的教育與培養(yǎng)。但從總體上看，我國會計教育仍側(cè)重于專業(yè)技術(shù)素質(zhì)教育，而忽視職業(yè)道德和人格素質(zhì)培養(yǎng)，忽視對人才綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和對各種能力的培養(yǎng)。

（四）忽視經(jīng)濟全球化所需能力的培養(yǎng)

有4所高校突出外語的教學(xué)要求，經(jīng)濟全球化使得地區(qū)與地區(qū)、國與國之間的交往無時不在，所需會計人才并不單純要求學(xué)好一門外語，能夠翻譯一般的外文資料，而是要能夠參與國際間的經(jīng)濟活動，協(xié)調(diào)各方的經(jīng)濟利益，在這一大環(huán)境下，我國中級以上的會計人才應(yīng)具備進行國際交往所需的能力，否則，將在一定程度上影響我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（五）目標(biāo)定位偏離現(xiàn)實環(huán)境

有12所高校強調(diào)以會計實務(wù)工作、教學(xué)和科研人才為培養(yǎng)方向，把本科會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)定為“三位一體”，這是20世紀80年代初會計教育結(jié)構(gòu)層次偏低的產(chǎn)物?，F(xiàn)在碩士和博士研究生教育已有了較大發(fā)展，今后會計研究生教育會有更大發(fā)展，學(xué)校教師的學(xué)歷層次要求也越來越高。在新形勢下，培養(yǎng)教學(xué)型和科研型會計人才的任務(wù)，也應(yīng)當(dāng)有個“梯度”轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)向研究生教育層次。

三、我國會計人才需求分析

根據(jù)中國人才熱線網(wǎng)站上的會計人才的招聘信息，筆者收集整理了招聘一般會計、主辦會計、財務(wù)經(jīng)理的招聘信息各200條，對各招聘職位的能力及其他要求情況進行統(tǒng)計分析，結(jié)果列示如表1：

上表的分析表明，我國實務(wù)部門對會計人員的業(yè)務(wù)能力、計算機能力、工作態(tài)度及責(zé)任心的要求較高，符合當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展的需求，與當(dāng)前影響社會經(jīng)濟發(fā)展因素的不穩(wěn)定情況相符。會計人員的溝通能力、團隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高。同時，職業(yè)道德、外語能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、文字表達能力、接受新知識能力等也引起了實務(wù)界的關(guān)注，個別單位還要求會計人員應(yīng)具備挑戰(zhàn)性，從事一些非財務(wù)工作?？梢?，我國實務(wù)界對會計人員的能力需求已經(jīng)發(fā)生了變化，會計人員僅具備專業(yè)知識已無法滿足社會的需求。

四、重塑我國會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)

（一）會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)要適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟改革與發(fā)展的需要

與飛速發(fā)展的社會經(jīng)濟相比，會計教育的滯后性在某種程度上是不可避免的。知識、理論、方法、技術(shù)都在飛速發(fā)展，知識更新周期越來越短。有的知識在學(xué)生未畢業(yè)就已陳舊，這就使得會計教育很難把握社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。而且學(xué)生畢業(yè)后，還會遇到許多新知識和新問題。這種情況下，培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)變能力和適應(yīng)能力無疑是一種明智之舉。美國《學(xué)院：美國本科生教育的經(jīng)驗》一書提到：“今天大學(xué)教育最成功之處是培養(yǎng)能力”。我們應(yīng)強調(diào)學(xué)生掌握“學(xué)會學(xué)習(xí)”的能力，所謂“學(xué)會學(xué)習(xí)”，就是使受過教育的人知道從哪里能很快準確地找到他不知道的東西。

（二）會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)要受到社會需要的制約

美國對會計人員的能力要求有27項，我國實務(wù)部門對會計人員的能力要求也發(fā)生了很大的變化，我國實務(wù)部門對會計人員的計算機能力、工作態(tài)度及責(zé)任心有較高的要求；對會計人員的溝通能力、團隊精神也日益受到重視，而且職位越高對溝通能力的要求越高；對職業(yè)道德、外語能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、文字表達能力、接受新知識能力等也引起了實務(wù)界的關(guān)注。會計教育要以培養(yǎng)這些能力為主要目標(biāo)，滿足實務(wù)部門對會計人才的需求。

（三）會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)要滿足經(jīng)濟全球化的需要

以經(jīng)濟全球化為特征的現(xiàn)代社會對會計教育提出了新需求，即會計教育必須“面向全球培養(yǎng)人”，要培養(yǎng)在知識、能力、心理、精神等諸方面能主動適應(yīng)經(jīng)濟全球化的人才。中國的進一步對外開放、加入WTO使得以全球化的視野培養(yǎng)會計人才更加重要，更注重從全球的角度理解會計人才的培養(yǎng)。從這一角度出發(fā)，會計教育的目標(biāo)應(yīng)滿足國際經(jīng)濟發(fā)展對會計人才的需求，會計人才的培養(yǎng)應(yīng)考慮會計人才國際流動的需要。經(jīng)濟發(fā)達國家十分重視會計人員的綜合能力培養(yǎng)，如美國會計教育的目標(biāo)是：“學(xué)校教學(xué)的目的不在于訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時即成為一個專業(yè)人員，而在于培養(yǎng)他們未來成為一個專業(yè)人員應(yīng)有的學(xué)習(xí)能力與創(chuàng)新能力，使其終身學(xué)習(xí)?！苯K身學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)包括技能、知識和專業(yè)認同等三方面的能力。從美國會計教育的目標(biāo)看，能力培養(yǎng)是其核心內(nèi)容。

（四）會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)必須強調(diào)素質(zhì)教育

這已是當(dāng)今世界各國教育改革的熱點，也是我國當(dāng)前教育改革的中心議題。素質(zhì)教育是中國教育思想與原則的重大變革，是一種嶄新的教育理念，素質(zhì)教育的目的是培養(yǎng)對社會有用的人。從本質(zhì)上講，素質(zhì)教育是一種實用主義教育加上智慧教育，而非單純的知識教育。所謂智慧教育，包括精神與能力兩方面。作為與社會經(jīng)濟發(fā)展緊密相聯(lián)的本科會計教育也要適應(yīng)高等教育改革的需要，加強學(xué)生的素質(zhì)教育，融知識與能力的培養(yǎng)為一體。

（五）會計專業(yè)本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)為中級會計專業(yè)人才

本科會計教育應(yīng)力爭使學(xué)生畢業(yè)后很快就能成為中級會計專業(yè)人才。我國中級會計人員除了應(yīng)具備扎實的基本業(yè)務(wù)能力外，還必須具備語言文字表達能力、協(xié)調(diào)溝通能力、獲取新知識能力、寫作能力、外語、計算機、信息技術(shù)等知識與會計拓展能力，許多外國公司對中級會計人員還要求具備創(chuàng)造性、分析能力等。

綜上所述，會計專業(yè)本科教育的目標(biāo)在于能力的培養(yǎng)，主要培養(yǎng)中級會計人員所必須具備的各項專業(yè)能力及會計拓展能力，強調(diào)全面發(fā)展，素質(zhì)教育與技能教育并重，融知識與能力為一體，培養(yǎng)具備會計基本知識與各項技能的通才，使學(xué)生畢業(yè)后能迅速適應(yīng)各類企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、證券、銀行、保險公司及政府部門等單位的會計、財務(wù)和審計等專業(yè)工作。

【參考文獻】

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篇9

關(guān)鍵詞：中職；基礎(chǔ)會計；實訓(xùn)教學(xué)；動手能力對接

《基礎(chǔ)會計》是中職會計專業(yè)的入門課程，這門課程不僅要求學(xué)生理解和掌握基本理論，基本知識，而且還要求學(xué)生掌握會計核算的基本技能，具備基本操作能力，包括識證能力、制證能力、登賬能力、制表能力。為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和畢業(yè)后上崗工作奠定良好的基礎(chǔ)，因此，在《基礎(chǔ)會計》教學(xué)中，實訓(xùn)教學(xué)顯得十分重要，應(yīng)特別注意學(xué)生能力的培養(yǎng)，這就要求我們在實訓(xùn)教學(xué)過程中緊緊圍繞所確定的能力開展教學(xué)。

一、實訓(xùn)教學(xué)中有關(guān)能力開展的教學(xué)

1.原始憑證實訓(xùn)與識證能力

正確填制和審核原始憑證是會計人員所應(yīng)具備的最基本技能之一，作為基本要求，學(xué)生通過實訓(xùn)必須掌握填制和核原始憑證的基本技能，包括兩個方面能力：一是填制原始憑證能力，二是審核原始憑證的能力。因此原始憑證實訓(xùn)重點是原始憑證的填制、審核和應(yīng)用，尤其是銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證的填制，以及各聯(lián)的作用，學(xué)生第一次見各種生疏的發(fā)票、單據(jù)，往往無從下手，因此，開展實訓(xùn)前可要求學(xué)生設(shè)法搜集一些收據(jù)、發(fā)票等單據(jù)，觀察手中單據(jù)包括哪些內(nèi)容，需要填寫哪些項目，上實訓(xùn)課時老師準備一些空白單據(jù)逐項講解填列，學(xué)生親自動手填制，操作過程采用一邊巡視一邊指導(dǎo)的方法，對學(xué)生多加鼓勵，注意培養(yǎng)他們學(xué)習(xí)的信心，使學(xué)生輕松掌據(jù)原始憑證的填寫和審核方法。

2.記賬憑證實訓(xùn)與制證能力

記賬憑證的編制是會計核算的關(guān)鍵能力，填制正確與否，關(guān)系到記賬的真實、正確性，通過實訓(xùn)使學(xué)生掌握根據(jù)原始憑證判斷會計分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。在教學(xué)過程中，首先發(fā)給學(xué)生各種記賬憑證，并結(jié)合具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)講解、演示各種憑證的填寫方法，然后讓學(xué)生進行演練，教學(xué)中，注意講清記賬憑證與原始憑證的關(guān)系，重點講解指導(dǎo)依據(jù)原始憑證填制記賬憑證，注重分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，針對學(xué)生最容易發(fā)生錯誤的方面，如填制記賬憑證時不寫摘要，會計科目不正確等，對可能預(yù)見的錯誤進行適時的提醒，讓學(xué)生對操作技能的掌握從生疏到熟練。

3.會計賬簿實訓(xùn)和登賬能力

設(shè)置和登記賬簿是會計核算的一個重要內(nèi)容，企業(yè)需要設(shè)置哪些賬簿，如何登記賬簿，賬簿設(shè)置方法以及和種賬簿登記規(guī)則等，通過實訓(xùn)，要求學(xué)生掌握登記各類賬簿的基本技能，教學(xué)中，可課前發(fā)給學(xué)生各種賬頁，讓學(xué)生先有一些大概認識，實訓(xùn)時再讓每一位學(xué)生隨老師的講解，逐項逐筆填寫，以現(xiàn)金日記賬為例，先讓學(xué)生找出前面填制的經(jīng)審核無誤的有關(guān)現(xiàn)金收付款憑證，然后老師邊講解邊在黑板上演示，學(xué)生邊聽邊動手練習(xí)，這樣學(xué)生對登記賬簿的規(guī)則要求及對賬，結(jié)賬的操作等都有了具體的認識，既鞏固了所學(xué)的知識，又加強了動手能力，讓學(xué)生在輕松愉快的課堂氣氛中提高課堂學(xué)習(xí)效率。

4.會計報表實訓(xùn)和制表能力

編制會計報表是財務(wù)會計工作的一項重要內(nèi)容，是會計人員必須掌握的基本技能，通過會計報表實訓(xùn)，要讓學(xué)生懂得會計報表指標(biāo)生成的原理與過程，即不同會計報表的指標(biāo)含義。報表指標(biāo)數(shù)據(jù)特征及其與賬薄欄目間的數(shù)據(jù)關(guān)系，實訓(xùn)前，教師首先講解報表包括資產(chǎn)負債表和利潤表內(nèi)各有關(guān)項目及具體填列方法，并強調(diào)特別需要注意的項目，結(jié)合例題講解效果更好，然后根據(jù)所給資料，在老師的指導(dǎo)下，由學(xué)生獨立計算資產(chǎn)負債表、利潤表相關(guān)項目，從而掌握報表編制方法。

二、對提高實訓(xùn)教學(xué)效果，培養(yǎng)學(xué)生動手能力的幾點體會和建議

1.合理安排實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容

《基礎(chǔ)會計》實訓(xùn)分為單項實訓(xùn)和綜合實訓(xùn)，會計憑證填制和審核，會計賬簿設(shè)置和登記，會計報表的編制等基礎(chǔ)性實訓(xùn)，是整個實訓(xùn)教學(xué)的重點，是學(xué)生掌握會計知識的關(guān)鍵，根據(jù)《基礎(chǔ)會計》課程的特點，采用邊學(xué)習(xí)理論邊進行實訓(xùn)，理論與實例并行的做法，每個實訓(xùn)安排在各個章節(jié)講完之后，基本上與理論教學(xué)同步。從教學(xué)情況來看，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣很高，能取得較好的訓(xùn)練效果，綜合實訓(xùn)在本門課程結(jié)束后，以一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，按照會計核算程序進行綜合訓(xùn)練，從建賬開始到原始憑證填列和審核，記賬憑證編制，登記各類賬簿，最后編制出會計報表，通過實訓(xùn)促使學(xué)生強化自身基本功的訓(xùn)練，提高實際動手能力，并對會計核算過程即會計環(huán)節(jié)有一個全面的認識，為學(xué)習(xí)企業(yè)會計打下基礎(chǔ)，本實訓(xùn)練習(xí)的教學(xué)內(nèi)容較多，時間跨度也比較大，教師可以根據(jù)實際教學(xué)情況再分割小階段，在每階段實訓(xùn)完成后，教師可通過課表核對等手段確保每位學(xué)生每一階段的實訓(xùn)成果準確無誤，教師要認真負責(zé)，對整個實訓(xùn)過程要作具體指導(dǎo)，以便學(xué)生準時完成實訓(xùn)任務(wù)。

2.在會計實訓(xùn)教學(xué)過程中，精心設(shè)計實訓(xùn)任務(wù)

利用“任務(wù)驅(qū)動”來提高學(xué)生進行實訓(xùn)的積極主動性，實訓(xùn)方式可采用兩種不同的形式，即單人全過程綜合實訓(xùn)和分崗輪換操作實訓(xùn)。單人全過程綜合實訓(xùn)，要求每個學(xué)生獨立完成設(shè)立賬簿，登期初余額，填制憑證，簽字和審核憑證，登賬，對賬和結(jié)賬，編制會計報表的全過程。實訓(xùn)結(jié)束后提交實驗報告及全套賬的資料；分崗實訓(xùn)可以以小組為單位，小組中的幾個成員每人一崗，按企業(yè)內(nèi)部控制制度和不相容分離原則，分設(shè)出納、審核、記賬員和會計主管等幾個崗位，明確各崗位的職責(zé)和任務(wù)，幾個崗位協(xié)同工作完成上述會計實訓(xùn)的各個環(huán)節(jié)，小組內(nèi)的幾個成員輪流調(diào)整工作崗位，使組內(nèi)每一個學(xué)生在每個實訓(xùn)環(huán)節(jié)都有重點實訓(xùn)內(nèi)容。通過交叉輪換以適應(yīng)不同的崗位。實訓(xùn)結(jié)束后每人需提交實訓(xùn)報告，并以小組為單位提交整套賬的資料，從建賬、基本制度的訂立、憑證的編制與審核。設(shè)立與登記賬簿直到完成，會計報表的編制是一個大的任務(wù)，它可以分成若干個子任務(wù)，并隨著實訓(xùn)進程分步驟完成。

3.從規(guī)范書寫和正確表達做起

會計工作對文字、數(shù)字的書寫不僅要求字跡清晰工整，而且須符合會計工作的專業(yè)要求，特別是在填列原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿以及填寫票據(jù)和銀行結(jié)算憑證時，都必須按照有關(guān)規(guī)定書寫，在會計核算工作中，每個環(huán)節(jié)都有文字、數(shù)字書寫問題。因此，在實訓(xùn)教學(xué)中，應(yīng)當(dāng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求進行操作訓(xùn)練，會計憑證、會計賬簿、會計報表項目的填列要準確、完整，文字、數(shù)字書寫要清晰、工整、規(guī)范，摘要要簡明，通過本課程實訓(xùn)，從會計實務(wù)角度塑造學(xué)生從事會計工作應(yīng)具備的專業(yè)作風(fēng)、心理素質(zhì)和道德風(fēng)范，培養(yǎng)學(xué)生嚴謹、耐心、細致的工作態(tài)度，使學(xué)生的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

4.充分認識實訓(xùn)教學(xué)的各個工作環(huán)節(jié)

首先，教師課前仔細設(shè)計實訓(xùn)教學(xué)計劃，確定實訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容，熟悉實驗教材，精心設(shè)計備好每一次課，什么時候應(yīng)達到什么目的，充分做好課前準備。并在實訓(xùn)前，教師應(yīng)為學(xué)生準備好各種實驗資料，包括原始憑證、記賬憑證、賬頁和報表等實訓(xùn)用品。其次，教學(xué)中教師要指導(dǎo)學(xué)生正確地進行各種會計操作，保證每一個操作動作的正確性和規(guī)范性，在巡回指導(dǎo)中，對發(fā)現(xiàn)的問題，要不厭其煩地講清、講透，讓每位學(xué)生真正掌握操作技能和要領(lǐng)，做到有講解，又有示范演練，讓學(xué)生能全面地理解和掌握技術(shù)要領(lǐng)，為取得良好的實訓(xùn)效果，教師應(yīng)自然、親切、友善，讓學(xué)生進入好的狀態(tài)，使學(xué)生學(xué)習(xí)情緒高漲，最大限度地調(diào)動學(xué)生積極性。第三，課后及時進行總結(jié)研究，每一次實訓(xùn)結(jié)束，對學(xué)生的實訓(xùn)作業(yè)認真檢查和評分，及時發(fā)現(xiàn)在實訓(xùn)中哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)差錯，找出教學(xué)中的不足，以利于在今后的教學(xué)中遇到類似的問題時多安排訓(xùn)練加以克服，使教學(xué)質(zhì)量不斷提高。

5.加強會計專業(yè)教師的培養(yǎng)力度，保證會計實訓(xùn)的效果

會計教師普遍缺乏實踐操作經(jīng)歷，尤其是青年教師大多從學(xué)校到學(xué)校，所具備的專業(yè)知識是從書本到書本的理論知識，在實訓(xùn)教學(xué)中只能靠自己的知識和能力想象，再傳輸給學(xué)生，因此提高會計實訓(xùn)教學(xué)效果關(guān)鍵是提高教師能力，應(yīng)把它放在應(yīng)有的高度加以重視，并采取有效措施積極組織實施。因為當(dāng)指導(dǎo)教師要具有深厚的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，一方面，對新企業(yè)會計準則要有透徹的了解，同時要熟悉會計實務(wù)，留意實踐中的細節(jié)問題，所以為了實現(xiàn)這些要求，有必要加強指導(dǎo)教師的培養(yǎng)工作，加強教師實踐能力的訓(xùn)練，學(xué)校應(yīng)盡可能為從事會計教學(xué)工作的教師提供更多的接觸會計實務(wù)和審計實各的機會，制訂教師的會計實務(wù)培訓(xùn)計劃，多鼓勵教師在企業(yè)和單位鍛煉實務(wù)操作能力，參與一定的會計和管理工作，對一些具體業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，有目的進行調(diào)研，增加專業(yè)新知識，應(yīng)用到教學(xué)實踐中；另外，還可以從各單位選聘有豐富實踐經(jīng)驗的中高級會計人才承擔(dān)學(xué)校會計實訓(xùn)課程的教學(xué)工作，在管理上應(yīng)打破實訓(xùn)教學(xué)人員與理論教學(xué)人員的界限。使之互相兼容，實現(xiàn)教師一專多能。

6.多層次建設(shè)會計實訓(xùn)室

會計實訓(xùn)室只有進行了多層次建設(shè)，才能使會計實訓(xùn)內(nèi)容最大限度地涵蓋會計專業(yè)的主干課程，最終達到全面培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力，創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的目的，有能力的學(xué)校應(yīng)緊隨市場的變化，建立起實驗中心以及沙盤演練實驗室，在實驗中心可以開設(shè)財務(wù)會計模擬對抗演練結(jié)合進行綜合性實訓(xùn)。比如學(xué)校還應(yīng)加強學(xué)生對于用友、金蝶等辦公軟件、數(shù)據(jù)庫的計算機操作技能的提升。這是學(xué)校適應(yīng)新形勢進行教學(xué)改革，滿足學(xué)生理論知識與實用技能同步發(fā)展需求，使培養(yǎng)出的學(xué)生更具就業(yè)競爭力的有力手段，既然實訓(xùn)室是為了提高素質(zhì)教育，培養(yǎng)應(yīng)用型和創(chuàng)新型人才，那么實訓(xùn)室的建設(shè)就必須體現(xiàn)先進性和現(xiàn)代性的特點，在實訓(xùn)室的配置方面具有前瞻性，可以通過校企合作或合作的管理軟件公司了解市場動態(tài)，改變傳統(tǒng)實訓(xùn)室與管理實踐相脫節(jié)的現(xiàn)象，積極引進和升級最新的管理軟件，建立和完善實訓(xùn)室的管理制度，以保證實訓(xùn)室能夠正常有序地運行，為會計實訓(xùn)教學(xué)創(chuàng)造良好的環(huán)境。

7.加強與相關(guān)企業(yè)的合作力度

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1.1課程定位

一是會計電算化已普遍應(yīng)用于企事業(yè)單位的會計工作中，是大勢所趨。二是該課程是會計從業(yè)人員取得相關(guān)資質(zhì)的必考課之一。三是該課程是會計職業(yè)技能訓(xùn)練與形成的重要環(huán)節(jié)，在培養(yǎng)學(xué)生的會計職業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)方面占有重要地位。該課程一般開設(shè)在第三學(xué)期，先修課程有“基礎(chǔ)會計”“初級會計實務(wù)”“成本會計”，后續(xù)課程有“財務(wù)管理”等課程。本門課程是對先修的會計基本理論等課程的綜合運用和實踐檢驗，為后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)。

1.2教學(xué)目標(biāo)

(1)知識目標(biāo):鞏固會計電算化的基本知識，掌握會計核算軟件各模塊的基本要求。(2)能力目標(biāo):能熟練運用財務(wù)軟件進行業(yè)務(wù)核算;能解決財務(wù)軟件運用過程中的常見問題;能獲取初級會計電算化合格證書;能輔助或獨立完成中小企業(yè)會計電算化業(yè)務(wù)的實施。(3)素質(zhì)目標(biāo):培養(yǎng)學(xué)生嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，使學(xué)生具有良好的團隊合作意識，以及理論聯(lián)系實際的能力。

2課程設(shè)計

(1)設(shè)計理念?；诠ぷ餍枰月殬I(yè)能力培養(yǎng)為核心，精選會計電算化專業(yè)知識及專業(yè)技能，按照職業(yè)崗位需求進行授課。(2)設(shè)計思路。結(jié)合職業(yè)技能考試，以任務(wù)為驅(qū)動，以企業(yè)實際會計工作流程為主線，以財務(wù)軟件為平臺，指導(dǎo)學(xué)生完成會計電算化實務(wù)操作的各項流程。(3)教學(xué)內(nèi)容選擇。本課程主要學(xué)習(xí)會計電算化的基本理論和財務(wù)軟件的實際應(yīng)用，重在操作。依據(jù)會計工作業(yè)務(wù)流程，結(jié)合會計從業(yè)相關(guān)資質(zhì)考試，按崗位要求，將知識點分為7個項目任務(wù)，43個典型任務(wù)，若干學(xué)習(xí)任務(wù)。每個學(xué)習(xí)任務(wù)都以“生物科技有限公司”的真實資料進行訓(xùn)練，實現(xiàn)了理論與實踐的一體化。其中教材中軟件安裝知識略過，因為大二的學(xué)生對于計算機操作已經(jīng)具備一定的基礎(chǔ);系統(tǒng)管理和固定資產(chǎn)系統(tǒng)不做重點講解，這部分內(nèi)容相對簡單，學(xué)生接受起來比較容易。業(yè)務(wù)內(nèi)容容易理解，易操作;總賬和報表系統(tǒng)作詳細和重點講解，這部分系統(tǒng)復(fù)雜，業(yè)務(wù)煩瑣，也是本課程的重點和難點，將期末事項處理與報表合在一起講，它們之間聯(lián)系比較緊密。為了適應(yīng)我們所用用友T3版軟件的要求，將教材給定案例資料進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(4)教學(xué)內(nèi)容的組織與安排。按照會計崗位工作流程安排教學(xué)進程。課程分理論教學(xué)與實踐教學(xué)，均設(shè)在會計實訓(xùn)室進行。理論與實踐相互滲透、同步進行，達到“在練中學(xué)、在學(xué)中練”的效果。即先由教師進行演示，學(xué)生按照軟件練習(xí)，最后由學(xué)生按照給出的任務(wù)自主獨立完成實踐操作。貫徹任務(wù)驅(qū)動與工學(xué)結(jié)合的思想，使課程實踐教學(xué)與工作崗位實現(xiàn)“無縫”對接，主要從三個方面入手。一是以項目強化知識訓(xùn)練。將課程按知識點分為7個項目，通過完成項目實施讓學(xué)生掌握知識要點，即完成理論知識的強化;二是以模塊強化技能訓(xùn)練。將整體教學(xué)任務(wù)進行分解，采用各個擊破的方法，按核算軟件模塊來開展技能訓(xùn)練，讓學(xué)生按步驟、分任務(wù)地進行學(xué)習(xí)訓(xùn)練，即實現(xiàn)單項突破;三是以崗位強化實踐訓(xùn)練。選取企業(yè)的真實業(yè)務(wù)資料讓學(xué)生訓(xùn)練，按實際崗位分工完成核算任務(wù)，提升崗位操作技能，即實現(xiàn)綜合實訓(xùn)。將所有的教學(xué)任務(wù)完成后，就形成了一套從財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置到總賬系統(tǒng)再到財務(wù)報表編制的完整的企業(yè)會計電算化操作流程。要科學(xué)合理安排課時?？傉n時為72學(xué)時。其中總賬系統(tǒng)是為其他子系統(tǒng)提供服務(wù)的，是整個財務(wù)系統(tǒng)的核心，又是會計從業(yè)資質(zhì)考試出題中的重要部分，所以總賬系統(tǒng)設(shè)置20學(xué)時。(5)重點難點及解決措施。重點是總賬系統(tǒng)和報表系統(tǒng);難點是總賬系統(tǒng)期末處理、工資分配、更正實踐操作過程中的差錯;解決措施是“精講+精練+重點考核”。也就是說，對重難點進行詳細講解，讓學(xué)生進行反復(fù)練習(xí)，教師對個別學(xué)生進行手把手指導(dǎo)，同時，把重點和難點問題作為平時考核與期末考核的主要內(nèi)容。

3教學(xué)實施

(1)教學(xué)模式。整個教學(xué)過程依據(jù)真實的企業(yè)案例，以任務(wù)為主線，按工作過程開展模擬實訓(xùn)。通過課堂上教師教授、教師的演示、學(xué)生反復(fù)練習(xí)和教師具體指導(dǎo)等步驟，形成了理實一體化與“演、練、做”相結(jié)合的教學(xué)模式。(2)教學(xué)方法。教學(xué)方法多元化，以“任務(wù)驅(qū)動”為主線，以講授、演示和指導(dǎo)為基本方法，輔以啟發(fā)式教學(xué)法、問題陷阱式教學(xué)法、案例教學(xué)法、角色體驗教學(xué)法和分組討論法。(3)教學(xué)手段。一是課內(nèi)采取“板書+多媒體課件”相結(jié)合的教學(xué)手段;二是課外利用網(wǎng)絡(luò)平臺，主要利用QQ群、微信群進行答疑，使學(xué)生的學(xué)習(xí)不受時間和地點的限制。(4)考核方式及評價標(biāo)準。采用出勤考核、平時實踐考核、期末實踐考核相結(jié)合的方式。其中出勤占20%，平時實踐考核占40%，期末實踐考核占40%。平時實踐考核不合格的，不允許參加期末考核。

4教學(xué)條件

(1)教材選用。高職高專教材選用由東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版的《ERP軟件操作實務(wù)》，同時參考以下幾個書目:東北財經(jīng)大學(xué)出版社出版的《財務(wù)軟件實訓(xùn)》、會計從業(yè)證考試輔導(dǎo)教材《初級會計電算化》(人民出版社出版)、會計職稱考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》對教學(xué)內(nèi)容進行整合和修訂。(2)教學(xué)資源。軟件資源為正版的用友T3財務(wù)軟件。硬件資源為帶多媒體教學(xué)設(shè)施的會計電算化實訓(xùn)室。有穩(wěn)定的校外實訓(xùn)基地(會計事務(wù)所)。(3)師資隊伍。專任教師多人，其中具有豐富實踐教學(xué)經(jīng)驗的雙師、副教授和具有研究生學(xué)歷的講師。

5教學(xué)效果

(1)目標(biāo)實現(xiàn)。學(xué)生能夠具備獨立實施中小企業(yè)電算化核算和軟件的日常維護能力;大多數(shù)能夠通過會計從業(yè)資質(zhì)考試。(2)教學(xué)評價。從學(xué)生學(xué)習(xí)和同事反饋情況看，該課程具有較強實用性和應(yīng)用性。學(xué)生對該課程有很強的學(xué)習(xí)興趣。(3)取得成績。本課程是會計從業(yè)人員有關(guān)考試的必考課之一，通過這門課程的系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，大大提高了阜新高等專科學(xué)校學(xué)生會計從業(yè)資格考試的通過率，其中“會計電算化”科目通過率為98%以上。參加工作的同學(xué)能夠順利上崗操作，錄用單位滿意度較高。

6課程特色

在教學(xué)模式上。實現(xiàn)了以實訓(xùn)為主的“演、練、做”一體化教學(xué)模式，按工作過程開展模擬實訓(xùn);在教學(xué)形式上。整個教學(xué)過程都在實訓(xùn)室開展，完全做到“邊學(xué)邊做，學(xué)做合一”。在考核形式上?？己说膬?nèi)容與形式都與會計從業(yè)資格考試接軌，使專業(yè)教育與會計職業(yè)資格教育相融合。

7改革思路

在會計實訓(xùn)室組建局域網(wǎng)，使教師所用主控電腦對教學(xué)終端的學(xué)生電腦進行實時控制，方便學(xué)生更清楚、更能集中注意力觀看教師演示;教學(xué)的財務(wù)軟件能夠錄入更多的自測題，供學(xué)生使用;力爭使手工會計實訓(xùn)與電算化實訓(xùn)使用同一套企業(yè)資料;實現(xiàn)考試閱卷的自動化，使閱卷更加公正、客觀、高效。

作者:彭文如 單位: 阜新高等?？茖W(xué)校

參考文獻: