導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇調(diào)整賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 短期借款； 利息調(diào)整； 賬務(wù)處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算，借入短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時(shí)則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調(diào)整”的引入

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露質(zhì)量要求的不斷提高是使得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷完善的原動(dòng)力，很多走在會(huì)計(jì)領(lǐng)域前沿的人士不斷地進(jìn)行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級(jí)科目“利息調(diào)整”在《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)》、《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》以及《2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試――會(huì)計(jì)應(yīng)試指南》的出現(xiàn)，就是將“實(shí)際利率法”引入“短期借款”核算的一種會(huì)計(jì)革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調(diào)整”科目主要是應(yīng)用在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權(quán)的貼現(xiàn)和附追索權(quán)的貼現(xiàn)，由于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費(fèi)用直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，沒(méi)有分歧，因此在此只對(duì)附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)進(jìn)行研究，進(jìn)而引入了“短期借款――利息調(diào)整”科目。

（三）“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無(wú)法支付相應(yīng)款項(xiàng)，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)。嚴(yán)格地說(shuō)，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（短期借款）。同時(shí)，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費(fèi)用計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”科目里，而不直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，這是因?yàn)橘N現(xiàn)時(shí)還不能確認(rèn)承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費(fèi)用要先通過(guò)中間科目“短期借款――利息調(diào)整”入賬（類似“長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，按照攤余成本對(duì)短期借款進(jìn)行計(jì)量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)的借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，并將相同的金額計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”的貸方?，F(xiàn)通過(guò)一個(gè)例子加以說(shuō)明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬(wàn)元，票面利率10%，期限為3個(gè)月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權(quán)。A公司的賬務(wù)處理如下：

1.4月1日向銀行進(jìn)行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調(diào)整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計(jì)提利息費(fèi)用

設(shè)實(shí)際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.02

3.6月1日計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調(diào)整1.03

4.償還短期借款時(shí)

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理出現(xiàn)的原因剖析

通過(guò)對(duì)“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的介紹，不難得出該種賬務(wù)處理就是實(shí)際利率法在短期借款中的具體應(yīng)用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結(jié)合實(shí)際利率法的特點(diǎn)從兩個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對(duì)于沒(méi)跨年的附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當(dāng)期的費(fèi)用，不影響當(dāng)年總費(fèi)用和利潤(rùn)總額，但對(duì)于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，則影響了利潤(rùn)表，大大提高當(dāng)年的費(fèi)用，降低了當(dāng)年的利潤(rùn)總額，從而少交了所得稅，所以對(duì)于這種跨期的貼現(xiàn)費(fèi)用而言，最好就是使用實(shí)際利率法計(jì)量，再在一定的期間里進(jìn)行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，將本來(lái)全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，先通過(guò)“短期借款――利息調(diào)整”進(jìn)行處理，再使用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用成為一種趨勢(shì)，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)增加。此時(shí)若按照舊的做法將所發(fā)生的費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用金額虛增。但若將當(dāng)期所產(chǎn)生的費(fèi)用分期確認(rèn)，先計(jì)入“短期借款――利息調(diào)整”，再在一定的期間進(jìn)行攤銷，就可以避免費(fèi)用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關(guān)“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理才會(huì)頻頻出現(xiàn)在許多很有權(quán)威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認(rèn)同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費(fèi)用一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法改為分期計(jì)入相關(guān)科目里，即采用“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理，這樣做更加科學(xué)穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調(diào)整”賬務(wù)處理的適用范圍

顯而易見，實(shí)際利率法在短期借款中的應(yīng)用，使得短期借款的賬務(wù)處理與長(zhǎng)期資產(chǎn)或長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理趨同，那么，會(huì)計(jì)人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務(wù)處理之前進(jìn)行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯(cuò)誤的情況。但采用實(shí)際利率法成本較大，會(huì)計(jì)處理也比較麻煩，這會(huì)大大增加會(huì)計(jì)人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費(fèi)用很小，且借入的款項(xiàng)是沒(méi)有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設(shè)置明細(xì)科目核算，將符合費(fèi)用確認(rèn)條件的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用一次性計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的方法更為經(jīng)濟(jì)。

綜上所述，“短期借款――利息調(diào)整”的賬務(wù)處理只適用于“跨年附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2010年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材――會(huì)計(jì)［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

篇2

企業(yè)合并，包括新設(shè)合并、吸收合并和控股合并三種基本法律形式。其中控股合并的會(huì)計(jì)處理最為復(fù)雜。在新準(zhǔn)則體系下，它不僅受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)合并準(zhǔn)則》）的影響，而且受到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》）的影響。

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第2條規(guī)定：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制，合并前后沒(méi)有本質(zhì)的變化，相關(guān)的賬務(wù)處理金額以及報(bào)表金額以合并前原賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方的行為屬于市場(chǎng)交易行為，合并方屬于購(gòu)買方，被合并方屬于被購(gòu)買方。購(gòu)買方在購(gòu)買日所取得的被購(gòu)買方的凈資產(chǎn)要以其公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并較同一控制下的更為復(fù)雜。

筆者在非同一控制這一大前提下，針對(duì)控股合并，站在購(gòu)買方角度，沿著購(gòu)買日賬務(wù)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及購(gòu)買日后賬務(wù)處理與合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的順序展開討論。

一、購(gòu)買方在購(gòu)買日的賬務(wù)處理

購(gòu)買方在購(gòu)買日的賬務(wù)處理是為其編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)的。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，控股合并的結(jié)果體現(xiàn)為對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資。所以購(gòu)買日購(gòu)買方的賬務(wù)處理要遵循《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》。根據(jù)《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》第3條第2款的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。而《企業(yè)合并準(zhǔn)則》關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并的合并成本的確定在第11、12條中作了規(guī)定，其核心內(nèi)容是：購(gòu)買方在合并日應(yīng)當(dāng)以其取得被購(gòu)買方的控制權(quán)所支付的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)或發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為合并成本，合并成本與所支付的上述對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。下面舉例說(shuō)明。

例1．甲企業(yè)于2006年1月1日以支付現(xiàn)金50萬(wàn)元、存貨52萬(wàn)元（其公允價(jià)值為55萬(wàn)元）取得乙企業(yè)100%的股權(quán)，將乙企業(yè)合并，保留乙企業(yè)的法人資格。甲乙兩企業(yè)在合并前后均不受第三方控制。甲乙企業(yè)在控股合并前的資產(chǎn)負(fù)債表見表1、表2。

本例中甲對(duì)乙的合并為非同一控制下的控股合并，甲方為購(gòu)買方，購(gòu)買日為2006年1月1日。甲方作為合并方應(yīng)根據(jù)合并準(zhǔn)則確定合并成本，并將合并成本作為對(duì)乙方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。甲方的合并成本是為了取得控制權(quán)所支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，此例中為105萬(wàn)元，此金額正是其對(duì)乙方長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值；對(duì)價(jià)的公允價(jià)值視作將對(duì)價(jià)出售后的變現(xiàn)金額，其與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理（以簡(jiǎn)化方式表達(dá)）如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 105

貸：現(xiàn)金50

存貨52

營(yíng)業(yè)外收入3

合并后購(gòu)買日甲企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表3。

二、購(gòu)買日購(gòu)買方編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理

《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第17條規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司要編制購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。按照《企業(yè)合并準(zhǔn)則》第13條的規(guī)定，合并成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本）大于被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為商譽(yù)，小于部分經(jīng)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。

沿用例1，甲公司應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日實(shí)現(xiàn)合并后的個(gè)別報(bào)表（表3）與子公司的個(gè)別報(bào)表（表2）為基礎(chǔ)編制抵銷和調(diào)整分錄。抵銷與調(diào)整分錄如下：

（一）將甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值相抵銷，差額計(jì)入“合并價(jià)差”。

借：（乙公司）實(shí)收資本80

（乙公司）資本公積5

（乙公司）留存收益 15

合并價(jià)差 5

貸：（甲公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資 105

5萬(wàn)元的合并價(jià)差是甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額。此差額形成有兩個(gè)原因，一是乙公司賬面上的資產(chǎn)、負(fù)債被錯(cuò)誤地估計(jì)了；二是乙公司存在未入賬的商譽(yù)。此例中乙公司的存貨和固定資產(chǎn)各被低估了2萬(wàn)元，剩余1萬(wàn)元是商譽(yù)。

（二）分配合并價(jià)差，一部分將乙公司賬面資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，另一部分確認(rèn)為商譽(yù)。

借： （乙公司）固定資產(chǎn)2

（乙公司）存貨 2

商譽(yù) 1

貸：合并價(jià)差 5

購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表如表4：

三、購(gòu)買日后購(gòu)買方的賬務(wù)處理

在控股合并方式以外的其他方式下，合并后的賬務(wù)處理主要針對(duì)合并時(shí)所產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行。而在控股合并下，購(gòu)買方的賬務(wù)處理則主要針對(duì)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行，于是必須遵循《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》。根據(jù)《長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則》第5條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。這樣規(guī)定的主要目的是簡(jiǎn)化購(gòu)買方的日常核算。

例2．承例1，乙企業(yè)2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，假設(shè)于當(dāng)年底派發(fā)現(xiàn)金股利2萬(wàn)元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：現(xiàn)金 2

貸：投資收益 2

假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)年沒(méi)有其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，2006年12月31日甲企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表5，2006年度甲企業(yè)個(gè)別利潤(rùn)表如表6。

四、購(gòu)買日后購(gòu)買方編制合并報(bào)表的處理

根據(jù)《企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》第17條的規(guī)定，母公司按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司以母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

沿用前例資料，并已知年初合并時(shí)乙公司的存貨當(dāng)年全部售出，合并時(shí)乙公司評(píng)估增值的固定資產(chǎn)增值部分每年計(jì)提折舊0.1，商譽(yù)沒(méi)有發(fā)生減值。2006年12月31日甲公司編制調(diào)整和抵銷分錄如下。其中第1~4筆分錄調(diào)整和抵銷資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)，第5筆調(diào)整和抵銷利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表中的數(shù)。

（一）將甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法。

借：（甲公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資8

貸：（甲公司）投資收益8

（二）將甲公司年末長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司年末所有者權(quán)益相抵銷，差額計(jì)入“合并價(jià)差”。

借：（乙公司）實(shí)收資本 80

（乙公司）資本公積 5

（乙公司）留存收益 23

合并價(jià)差 5

貸：（甲公司）長(zhǎng)期股權(quán)投資 113

（三）分配合并價(jià)差

借： 商譽(yù) 1

（乙公司）固定資產(chǎn) 2

（乙公司）存貨2

貸：合并價(jià)差 5

（四）調(diào)整乙公司存貨與固定資產(chǎn)數(shù)，并調(diào)整相對(duì)應(yīng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，

借：（乙公司）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2.1

貸：（乙公司）存貨 2

（乙公司）累計(jì)折舊0.1

（五）抵銷甲公司取得乙公司的投資收益和現(xiàn)金股利。

借：（甲公司）投資收益10

（乙公司）年初留存收益 15

貸：（乙公司）應(yīng)付利潤(rùn) 2

（乙公司）年末留存收益23

限于篇幅，筆者沒(méi)有給出工作底稿、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表。

篇3

關(guān)鍵詞： 銷售折讓 銷售退回 賬務(wù)處理

銷售折讓是指企業(yè)售出的商品由于品種或質(zhì)量不符合規(guī)定要求不作銷貨退回而同意給購(gòu)方在價(jià)格上一定折讓的事項(xiàng)。銷售退回是指購(gòu)買者由于所購(gòu)商品質(zhì)量或品種不符合規(guī)定要求，而將已購(gòu)買的這部分商品退回給出售單位的事項(xiàng)。

一、銷售折讓賬務(wù)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》中規(guī)定，銷售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)收入時(shí)直接以扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入，如按規(guī)定允許扣除增值稅額的還應(yīng)沖減已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。銷售折讓的會(huì)計(jì)處理與銷售退回的會(huì)計(jì)處理相似。

[例1]甲公司2006年12月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。貨款未收。甲公司年末按應(yīng)收賬款5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，且甲公司于2007年2月25日完成上一年度所得稅清繳，稅率為25%。乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，雙方協(xié)商后甲公司同意在價(jià)格上給予20%折讓。

（1）如果折讓發(fā)生在2006年12月10日，且甲公司未確認(rèn)銷售收入：借：應(yīng)收賬款 9360貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1360（2）如果折讓發(fā)生在2006年12月10日，且甲公司已確認(rèn)銷售收入：①12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②12月10日發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340貸：應(yīng)收賬款 2340③實(shí)際收款時(shí)：借：銀行存款9360 貸：應(yīng)收賬款9360（3）如果折讓發(fā)生時(shí)間為2007年1月10日：①調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：借：以前年度損益調(diào)整 2000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340貸：應(yīng)收賬款2340②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：2340×5‰借：壞賬準(zhǔn)備 11.7貸：以前年度損益調(diào)整 11.7③調(diào)整2006年應(yīng)交所得稅：（2000－11.7）×33%借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅497.08貸：以前年度損益調(diào)整 497.08④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額：借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn) 1491.22貸：以前年度損益調(diào)整 1491.22（4）如果折讓發(fā)生時(shí)間在2007年3月1日：賬務(wù)處理①②同上，③調(diào)整2007年應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅497.08貸：所得稅費(fèi)用497.08④結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額：借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)1988.3貸：以前年度損益調(diào)整1988.3

二、銷售退回賬務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售退回應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，即可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。

[例2]承例1，商品成本是5000元，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量嚴(yán)重不合格，全部退回。（1）如果退回發(fā)生在2006年12月10日：①12月1日確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700②確認(rèn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000 貸：庫(kù)存商品5000③12月10日銷售退回：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700④商品入庫(kù)：借：庫(kù)存商品5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000（2）如果退回發(fā)生在2007年1月10日：①調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 借：以前年度損益調(diào)整10000應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款11700②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：11700×5‰借：壞賬準(zhǔn)備58.5貸：以前年度損益調(diào)整58.5③調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：借：庫(kù)存商品5000貸：以前年度損益調(diào)整5000④調(diào)整2006年應(yīng)交所得稅：（10000－58.5－5000）×25%借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅1235.38貸：以前年度損益調(diào)整1235.38⑤結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額：借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)3706.12貸：以前年度損益調(diào)整3706.12（3）如果退回發(fā)生時(shí)間在2007年3月1日：賬務(wù)處理①②③同上④調(diào)整2007年應(yīng)交所得稅：（10000－58.5－5000）×25% 借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅1235.38貸：所得稅費(fèi)用1235.38⑤結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額：借：利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)4941.5貸：以前年度損益調(diào)整4941.5。

三、總結(jié)

銷售折扣與銷售退回賬務(wù)處理的關(guān)鍵點(diǎn)在于區(qū)分折扣或退回發(fā)生的時(shí)間，分為①發(fā)生在上一年度事項(xiàng)②納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)③申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這三種情況不同處理。折扣與退回的賬務(wù)處理相似，不同點(diǎn)在于銷售退回比銷售折扣多了次品入庫(kù)的相關(guān)賬務(wù)處理。

篇4

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)小企業(yè)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失時(shí)，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，等等。以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理方法處理。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。小企業(yè)法則下采用歷史成本計(jì)量，固定資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；確實(shí)發(fā)生虧損等損失時(shí)，直接做虧損的賬務(wù)處理。因此，少了一道賬務(wù)處理程序，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。債券攤銷的實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值而得。由于債券的賬面價(jià)值逐期不同，因而計(jì)算出來(lái)的利息費(fèi)用也就逐期不同。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之逐期減少；反之，在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用因而也逐期增加。當(dāng)期入賬的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)。而直線法是指將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。這種方法簡(jiǎn)單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資

篇5

關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；往來(lái)賬務(wù)處理

往來(lái)賬務(wù)是指物流企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)或銷售商品、提供勞務(wù)與對(duì)方發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的往來(lái)賬務(wù)，主要包括預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等內(nèi)容。只要物流企業(yè)處于運(yùn)營(yíng)中，就會(huì)與外界產(chǎn)生往來(lái)賬務(wù)，如果不能及時(shí)處理往來(lái)賬務(wù)，就會(huì)造成賬款大量積壓，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，需要深入分析物流企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理。

一、物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展情況

近年來(lái)，物流企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位逐漸提升，物流企業(yè)的數(shù)量大幅度提升，物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力成為現(xiàn)代物流企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。財(cái)務(wù)管理是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，分析與決策物流企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，從而有效提升企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)水平的目標(biāo)。物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經(jīng)濟(jì)效益的最大化，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所占據(jù)的份額，從而推動(dòng)物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但現(xiàn)代物流企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在一個(gè)嚴(yán)重問(wèn)題，就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理不到位，在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)往來(lái)賬務(wù)核算錯(cuò)誤，企業(yè)債權(quán)、債務(wù)劃分不清楚，預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等往來(lái)賬務(wù)大量積壓的情況，嚴(yán)重影響了我國(guó)物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理中存在的問(wèn)題

1.往來(lái)賬務(wù)處理不及時(shí)

目前，物流企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中并沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)管理的重要性，在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中很少涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，部分預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等款項(xiàng)的處理不及時(shí)，沒(méi)有針對(duì)物流企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)款項(xiàng)的合理賬務(wù)處理和監(jiān)控，導(dǎo)致物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)款項(xiàng)越來(lái)越大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)的賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，大量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)積壓將導(dǎo)致壞賬。以某物流企業(yè)為例，其應(yīng)收款項(xiàng)為100萬(wàn)，占總資產(chǎn)的47%，在這100萬(wàn)的應(yīng)收賬款中，賬齡達(dá)到兩年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)有67萬(wàn)，占應(yīng)收賬款的67%，而這種大量占用的情況會(huì)嚴(yán)重影響物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，物流企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候沒(méi)有充足的流動(dòng)資金，不利于其經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序發(fā)展[2]。

2.隱瞞收款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重

很多物流企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞務(wù)服務(wù)收入和一些費(fèi)用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應(yīng)付款賬目當(dāng)中，隱瞞了物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)際情況，給物流企業(yè)預(yù)算資金和管控預(yù)算外資金的截留、轉(zhuǎn)移方面增加了很大的難度，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際作用。某物流企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的過(guò)程中，截留上半年服務(wù)收入款20萬(wàn)元，并將這一部分資金劃分到應(yīng)付款處理中，難以準(zhǔn)確反映出物流企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況[3]。

3.實(shí)體借款歸還效率差

目前，我國(guó)物流企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，要想提升物流企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，需要大量的資金支持。而物流企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中又普遍存在融資困難的問(wèn)題，所以經(jīng)常會(huì)向其他金融機(jī)構(gòu)借款，從而提升物流企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)的效率，才能進(jìn)一步推動(dòng)物流企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但如果物流企業(yè)資金流動(dòng)性差，融資成本高，物流企業(yè)通過(guò)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲取的經(jīng)濟(jì)效益難以全部?jī)斶€金融機(jī)構(gòu)的借款，就經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)借款難以歸還的情況，嚴(yán)重影響物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

4.存在隱匿支出的情況

物流企業(yè)在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的過(guò)程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長(zhǎng)期得不到解決，就會(huì)造成物流企業(yè)支出費(fèi)用失去控制的現(xiàn)象發(fā)生。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的支出款項(xiàng)中，有部分款項(xiàng)是擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，像是獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、外出旅游、高檔通訊設(shè)施等，進(jìn)一步隱匿了物流企業(yè)的實(shí)際支出。比如，某物流企業(yè)利用截留收入來(lái)支付員工的獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼和旅游費(fèi)用等[4]，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法準(zhǔn)確反映這一部分資金。

三、改善物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理中問(wèn)題的對(duì)策

1.定期核對(duì)往來(lái)賬務(wù)

物流企業(yè)應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理業(yè)務(wù)，將其與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，避免在實(shí)際工作中出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。財(cái)務(wù)專員應(yīng)定期進(jìn)行物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)的審核，根據(jù)合作企業(yè)擬定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)信息反饋表進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保表中的預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款和其他款項(xiàng)等款項(xiàng)信息準(zhǔn)確無(wú)誤，所收到或開具的發(fā)票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對(duì)之后確保這些信息都準(zhǔn)確無(wú)誤后，才能交給相關(guān)業(yè)務(wù)員簽字。從物流企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)比較復(fù)雜，給財(cái)務(wù)專員的信息核對(duì)增加了一定的難度。財(cái)務(wù)專員應(yīng)利用各種手段核對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)信息，及時(shí)處理信息不一致的情況，最大限度地確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理工作的順利進(jìn)行。

2.使用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算手段

物流企業(yè)應(yīng)科學(xué)設(shè)置所有款項(xiàng)，并針對(duì)不同的款項(xiàng)選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算手段，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)的處理提供基本保障。物流企業(yè)并不是所有款項(xiàng)都要設(shè)置，還需要根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析。比如，對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)比較少的物流企業(yè)就可以不設(shè)置預(yù)付賬款項(xiàng)目，而是將預(yù)付賬款項(xiàng)目劃分到應(yīng)付賬款中，為日后物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)的處理也提供了一定的便利。物流企業(yè)管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算手段的研究，進(jìn)一步提升對(duì)會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的監(jiān)督與管理，積極明細(xì)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保每一過(guò)程的賬務(wù)往來(lái)都在財(cái)務(wù)專員的監(jiān)管之下，為物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)的有效處理提供基本保障。

3.規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的基本要求是“單據(jù)齊全、手續(xù)完備”，這種做法不僅能夠?yàn)樨?cái)務(wù)專員的工作提供一定的便利，還能夠?yàn)槿蘸蟪霈F(xiàn)任何糾紛提供參考依據(jù)。賬務(wù)處理必須要建立在合同、協(xié)議的基礎(chǔ)上，發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的收入都計(jì)入應(yīng)收賬款或預(yù)收賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的支出都計(jì)入應(yīng)付賬款或預(yù)付賬款，與業(yè)務(wù)相關(guān)的押金計(jì)入其他應(yīng)收或其他應(yīng)付款。貨物到倉(cāng)庫(kù)開具的入庫(kù)單，貨物出庫(kù)開具出庫(kù)單，定期盤點(diǎn)記錄，提供運(yùn)輸服務(wù)或其他服務(wù)的要有派工單。物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理中的所有款項(xiàng)都需要總經(jīng)理或相應(yīng)的管理部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，所有款項(xiàng)的收支都必須要有出入庫(kù)單、發(fā)票、合同等單據(jù)作為參考依據(jù)。如果物流企業(yè)在業(yè)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)款項(xiàng)調(diào)整的情況，也應(yīng)及時(shí)記錄調(diào)整的項(xiàng)目、調(diào)整的程度，確保所有款項(xiàng)都記錄在相應(yīng)的賬目中，進(jìn)一步提升物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)問(wèn)題，進(jìn)一步提升物流企業(yè)在市場(chǎng)中所占據(jù)的份額。物流企業(yè)要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往來(lái)賬務(wù)處理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，定期核對(duì)物流企業(yè)的往來(lái)賬務(wù)，加強(qiáng)規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使用科學(xué)的會(huì)計(jì)核算手段處理往來(lái)賬務(wù)，有效處理好物流企業(yè)預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等項(xiàng)目的合理分配，推動(dòng)我國(guó)物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:白靜 單位:天津立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

參考文獻(xiàn)：

[1]連建新,崔月升,尹繼北.物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與內(nèi)部管理控制研究[J].鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì),2013(5):10-13.

[2]李鑫.基于風(fēng)險(xiǎn)防范的物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式研究[D].西安:長(zhǎng)安大學(xué),2015.

篇6

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票 貼現(xiàn)息

[中圖分類號(hào)]F235.8 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2014）01-0138-01

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的相關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移分為終止確認(rèn)和未終止確認(rèn)。就應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)來(lái)說(shuō)，從形式上又劃分為不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)和附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)兩種，根據(jù)商業(yè)匯票是否帶有追索權(quán)，導(dǎo)致兩者賬務(wù)處理是不一致的。（賬務(wù)處理不分銀行或商業(yè)承兌匯票，處理完全一致。個(gè)人理解，銀行承兌匯票的出票銀行如果為四大銀行或者其他股份制上市商業(yè)銀行，信用評(píng)級(jí)為A級(jí)或以上者，例如國(guó)內(nèi)的大公國(guó)際評(píng)級(jí)，則貼現(xiàn)時(shí)可以終止確認(rèn)；其他信用狀況較差的銀行、信用社等，以及商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)作為短期借款處理）

一、不附追索權(quán)

相當(dāng)于貼現(xiàn)后，到期承兌人不付款時(shí)，被貼現(xiàn)人無(wú)權(quán)要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣該項(xiàng)金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬均通過(guò)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)移給了被貼現(xiàn)人，這就符合了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中有關(guān)金融資產(chǎn)終止的確認(rèn)條件。筆者認(rèn)為，不附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，才是真正意義上的貼現(xiàn)，這時(shí)的貼現(xiàn)息是因?yàn)橘N現(xiàn)行為而產(chǎn)生的一筆融資費(fèi)用，所以可以全額一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)

2.票據(jù)到期時(shí)，承兌人無(wú)論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)，貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、附追索權(quán)

相當(dāng)于利用票據(jù)進(jìn)行抵押貸款，到期承兌人不付款時(shí)，被貼現(xiàn)人有權(quán)要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)，只是以債權(quán)質(zhì)押取得貸款而已，而不是真正的提前貼現(xiàn)，在這種情況下，應(yīng)按照取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。筆者認(rèn)為，既然是取得借款，這樣貼現(xiàn)息全額一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目就不再符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，該項(xiàng)貼現(xiàn)息應(yīng)在借款存續(xù)期間合理的計(jì)入到每個(gè)會(huì)計(jì)期間。

1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

短期借款-利息調(diào)整

貸：短期借款—成本

2.“短期借款-利息調(diào)整”從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日進(jìn)行攤銷：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：短期借款-利息調(diào)整

3.票據(jù)到期時(shí)，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：短期借款—成本

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

4.票據(jù)到期時(shí)，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于未終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，該項(xiàng)金融資產(chǎn)與確認(rèn)的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別計(jì)量，不得相互抵銷，而應(yīng)在隨后的會(huì)計(jì)期間繼續(xù)確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該項(xiàng)金融負(fù)債產(chǎn)生的費(fèi)用。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)來(lái)說(shuō)，主要涉及貼現(xiàn)后的應(yīng)收票據(jù)是否還要計(jì)提利息。對(duì)此，筆者認(rèn)為，繼續(xù)計(jì)息是不符合重要性和謹(jǐn)慎性原則的，因此，應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)后不應(yīng)繼續(xù)對(duì)該票據(jù)計(jì)提利息，應(yīng)收票據(jù)的金額是賬面金額，票據(jù)利息不做賬務(wù)處理。

【參考文獻(xiàn)】

篇7

一、遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)的情形主要有：

(一)一般可抵扣暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積(其他資本公積)。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)。

(四)可以用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)形成的原因進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：

(一)一般可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理對(duì)于一般可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)，一般是因?yàn)槲磥?lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益。當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用―遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(二)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中確認(rèn)的商譽(yù)。所以，當(dāng)無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣時(shí)，由企業(yè)合并確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)減記，借記“商譽(yù)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

(四)可用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》應(yīng)用指南中規(guī)定，對(duì)按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)需要進(jìn)行減值處理時(shí)。當(dāng)確認(rèn)減值時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當(dāng)減記后可以轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

三、遞延所得稅資產(chǎn)減值賬務(wù)處理的綜合舉例

[例]2008年12月31日，某企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的明細(xì)分類賬戶余額為如下：

說(shuō)明：其中補(bǔ)虧抵減有300000元是2003年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，100000元是2006年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)。

(一)假設(shè)2008年虧損企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為-1000000元，并預(yù)計(jì)未來(lái)期間無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行減值處理。對(duì)2008年的虧損也不再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(利益)。其相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)對(duì)由于稅法允許的固定資產(chǎn)折舊方法與會(huì)計(jì)采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn) 100000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

(2)對(duì)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：資本公積――其他資本公積 300000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――其他資本公積　300000

(3)對(duì)企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)減值時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：商譽(yù) 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――商譽(yù) 200000

(4)對(duì)可以用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　400000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減　400000

所以，上述確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理，可以將會(huì)計(jì)分錄合并為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　500000

資本公積――其他資本公積 300000

商譽(yù) 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊　100000

――其他資本公積　300000

――商譽(yù) 200000

――補(bǔ)虧抵減　400000

(二)假設(shè)2009年盈利企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000000，企業(yè)適用所得稅率為25％，并預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回處理。其會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回的賬務(wù)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

――其他資本公積　300000

――商譽(yù) 200000

――補(bǔ)虧抵減 100000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)200000

資本公積一其他資本公積

300000

商譽(yù) 200000

截止2009末補(bǔ)虧抵減有300000元是2003年虧損時(shí)確認(rèn)后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，所以到2009年已經(jīng)滿五年時(shí)間。而根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，虧損用以后年度稅前所得彌補(bǔ)最長(zhǎng)為五年。所以，對(duì)由于尚未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)已經(jīng)滿五年，應(yīng)永久減記相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度不可以再轉(zhuǎn)回。同時(shí)，企業(yè)2008年虧損-1000000元，在2009年末由于有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減　250000

貸：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅資產(chǎn)　250000

(2)用稅前所得彌補(bǔ)虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用――遞延所得稅 350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補(bǔ)虧抵減 350000

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞] 持有至到期投資；重分類；可供出售金融資產(chǎn)；實(shí)際利率法；謹(jǐn)慎性原則

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）04- 0002- 02

1 文獻(xiàn)回顧

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第十一條規(guī)定：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

第十八條規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第三十四條規(guī)定：因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

按上述規(guī)定，如果企業(yè)購(gòu)買了某公司債券并將其劃分為持有至到期投資，后因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但在準(zhǔn)則講解中和其他教科書中并未對(duì)此類業(yè)務(wù)的后續(xù)賬務(wù)處理作出明確的規(guī)范，僅僅說(shuō)明了重分類日的賬務(wù)處理，作者在這里想結(jié)合案例對(duì)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)賬務(wù)處理談?wù)勛约旱目捶?，并?qǐng)各位同仁批評(píng)指正。

2 目前賬務(wù)處理存在的缺陷

下面我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)分析一下目前賬務(wù)處理的缺陷。

假設(shè)A企業(yè)于2010年1月1日以銀行存款92.788萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買B企業(yè)當(dāng)日發(fā)行的面值為100萬(wàn)元，票面利率為10%，期限5年，每年年末付息，到期一次還本的債券， A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資核算，購(gòu)買日的實(shí)際利率為12%。2012年1月1日，A企業(yè)因急需資金，將該債券對(duì)外出售70%，出售日，該債券的公允價(jià)值為98萬(wàn)元。2012年12月31日，該債券公允價(jià)值為95萬(wàn)元；2013年12月31日，該債券公允價(jià)值為93萬(wàn)元；2014年12月31日，該債券公允價(jià)值為90萬(wàn)元；2015年1月1日債券到期，收回本金和最后一期利息存入銀行。

具體賬務(wù)處理如下：

（1）2010年1月1日

借：持有至到期投資——成本 100

貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 7.212

銀行存款 92.788

（2）2010年12月31日

應(yīng)計(jì)利息=100×10%=10（萬(wàn)元）

利息收入=（100-7.212）×12%=11.13（萬(wàn)元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調(diào)整 1.13

貸：投資收益 11.13

（3）2011年12月31日

應(yīng)計(jì)利息=100×10%=10（萬(wàn)元）

利息收入=（100-7.212+1.13）×12%=11.27（萬(wàn)元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調(diào)整 1.27

貸：投資收益 11.27

（4）2012年1月1日，出售債券70%，價(jià)款為68.6萬(wàn)元。

借：銀行存款 68.6

持有至到期投資——利息調(diào)整 3.368 4

貸：持有至到期投資——成本 70

投資收益 1.968 4

剩余30%，公允價(jià)值為29.4萬(wàn)元，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。但關(guān)于重分類后的后續(xù)計(jì)量，準(zhǔn)則并未明確規(guī)范，目前教科書中大部分將其作如下賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29.4

持有至到期投資——利息調(diào)整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

資本公積——其他資本公積 0.843 6

（5）2012年12月31日，公允價(jià)值95×30%=28.5（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 0.9

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（6）2013年12月31日，公允價(jià)值93×30%=27.9（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 0.6

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 0.6

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（7）2014年12月31日，公允價(jià)值90×30%=27（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 0.9

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收利息 3

貸：投資收益 3

（8）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29.4

應(yīng)收利息 3

投資收益 8.6

同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：投資收益 1.556 4

貸： 資本公積——其他資本公積 1.556 4

筆者認(rèn)為上述賬務(wù)處理是不恰當(dāng)?shù)?，并不能充分體現(xiàn)債券的實(shí)質(zhì)。債券是指政府、金融機(jī)構(gòu)、工商企業(yè)等直接向社會(huì)籌措資金時(shí)，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。債券的本質(zhì)是債權(quán)、債務(wù)的證明書。債券的公允價(jià)值可以高于面值、等于面值或低于面值，二者的差額應(yīng)在持有期間按實(shí)際利率法全部攤完。而上述賬務(wù)處理把持有至到期投資公允價(jià)值全部轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)初始成本，沒(méi)有確認(rèn)公允價(jià)值與面值的差額，致使可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量確認(rèn)利息收入時(shí)出現(xiàn)差異，影響當(dāng)期損益。

3 結(jié)論及建議

筆者認(rèn)為根據(jù)債券的特性，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性原則要求，重分類日應(yīng)作如下賬務(wù)處理。

重分類日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為29.4萬(wàn)元，其與面值30萬(wàn)元的差額0.6萬(wàn)元計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目；公允價(jià)值29.4萬(wàn)元與持有至到期投資賬面價(jià)值的差額0.843 6萬(wàn)元計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 30

持有至到期投資——利息調(diào)整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.6

資本公積——其他資本公積 0.843 6

應(yīng)用內(nèi)插法計(jì)算出售日實(shí)際利率：

29.4=30×10%×（P/A，i，3）+30×（F/A，i，3） i=10.83%

（1）2012年12月31日

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

利息收入=（30-0.6）×10.83%=3.184（萬(wàn)元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.184

貸：投資收益 3.184

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為30-0.6+0.184=29.584（萬(wàn)元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為95×30%=28.5（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 1.084

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1.084

（2）2013年12月31日

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

利息收入=（30-0.6+0.184）×10.83%=3.204（萬(wàn)元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.204

貸：投資收益 3.204

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為28.5+0.204=28.704（萬(wàn)元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為93×30%=27.9（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 0.804

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 0.804

（3）2014年12月31日，債券到期

應(yīng)計(jì)利息=30×10%=3（萬(wàn)元）

利息調(diào)整攤銷額=0.6-0.184-0.204=0.212（萬(wàn)元）

利息收入=3+0.212=3.212（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收利息 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 0.212

貸：投資收益 3.212

可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為27.9+0.212=28.112（萬(wàn)元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值為90×30%=27（萬(wàn)元）

借：資本公積——其他資本公積 1.112

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1.112

（4）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 30

應(yīng)收利息 3

同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益

借：投資收益 2.876 4

貸：資本公積——其他資本公積 2.876 4

在前者方法核算下，確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”共計(jì)1.556 4萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益15.043 6萬(wàn)元；而后者方法核算下，確認(rèn)“資本公積——其他資本公積”共計(jì)2.876 4萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益6.723 6萬(wàn)元，二者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響差額為8.32萬(wàn)元，可見，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，后者賬務(wù)處理方法更能體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。

主要參考文獻(xiàn)

篇9

［關(guān)鍵詞］ 銷售退回；發(fā)票處理；賬務(wù)處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 008

［中圖分類號(hào)］ F234 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）08- 0012- 02

企業(yè)在銷售過(guò)程中經(jīng)常會(huì)發(fā)生銷售退回業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)核算較清楚，但也有不少會(huì)計(jì)人員由于對(duì)發(fā)票處理不熟悉，因而賬務(wù)處理中就存在著一些問(wèn)題，因此有必要對(duì)銷售退回業(yè)務(wù)的發(fā)票及賬務(wù)處理進(jìn)行研究。

1 銷售退回的具體確認(rèn)原則

銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其具體確認(rèn)原則為：

（1）未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)銷售收入之前，這種情況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目即可。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目的“銷項(xiàng)稅額”專欄。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。

（3）如果報(bào)告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的退貨，應(yīng)作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》，即調(diào)整報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，在作賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)該通過(guò)“以前年度損益調(diào)整” 科目沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。

2 不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時(shí)的發(fā)票處理和賬務(wù)處理

2.1 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理

（1）購(gòu)買方在未付貨款并且未作會(huì)計(jì)處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（2）在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［2006］156號(hào)）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購(gòu)買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》）。第十六條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）。《通知單》應(yīng)與《申請(qǐng)單》一一對(duì)應(yīng)。第十九條規(guī)定，銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

（3）賬務(wù)處理舉例，甲公司為一般納稅人，在2011年11月20日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為58 000元，價(jià)稅款尚未收到。 2011年11月29日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不考慮其他稅費(fèi)因素。甲公司的處理為：

（a）2011年11月20日銷售該批貨物時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款――乙公司 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58 000

貸：庫(kù)存商品 58 000

（b）2011年11月29日發(fā)生銷售退回時(shí)（由于乙公司商品的退回發(fā)生在發(fā)票開具當(dāng)月，甲公司收到發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款――乙公司 117 000

借：庫(kù)存商品 58 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 58 000

筆者認(rèn)為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款――乙公司 117 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

因?yàn)椤皯?yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調(diào)整，便于登賬。

接上例，如果銷售退回的時(shí)間為2012年1月12日，甲公司應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并按調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：

（a）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000

貸：應(yīng)收賬款――乙公司 117 000

同時(shí)調(diào)整銷售成本

借：庫(kù)存商品 58 000

貸：以前年度損益調(diào)整 58 000

（b）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 10 500

貸：以前年度損益調(diào)整 10 500

（100 000－58 000）×25％＝10 500（元）

（c）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 31 500

貸：以前年度損益調(diào)整 31 500

100 000－58 000－10 500＝31 500（元）

（d）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積――法定盈余公積 3 150

貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 3 150

31 500×10％＝3 150（元）

2.2 開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的處理

根據(jù)規(guī)定，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售貨物，按規(guī)定向購(gòu)買方開具普通發(fā)票后，如發(fā)生退貨，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

（1）購(gòu)銷雙方發(fā)票均未入賬，購(gòu)貨方應(yīng)將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣。

（2）購(gòu)買方在未付款并且未作賬務(wù)處理，而銷貨方已作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方須將原發(fā)票聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)及同份發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)和其他相關(guān)聯(lián)次上注明“作廢”字樣，（同時(shí)開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實(shí)際銷售重新開具發(fā)票。）整份保存，扣減當(dāng)期銷售金額和銷項(xiàng)稅額。未收到購(gòu)買方退還的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)之前，銷售方不得扣減當(dāng)期的銷售金額和銷項(xiàng)稅額。

（3）在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)無(wú)法退還給銷售方的情況下，購(gòu)買方必須取得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡(jiǎn)稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)格或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字普通發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷售金額、銷項(xiàng)稅金的憑證，發(fā)票聯(lián)交購(gòu)買方作帳務(wù)處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發(fā)票，不得扣減當(dāng)期的銷售金額和銷項(xiàng)稅金。

（4） 賬務(wù)處理舉例，甲工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價(jià)，2011年7月10日銷售貨物取得價(jià)款80 000元，已存入銀行，該批貨物成本為46 000元。貨物因質(zhì)量問(wèn)題被對(duì)方于2011年7月25日退回，并同時(shí)退回發(fā)票聯(lián)，甲工廠以銀行存款退還其款項(xiàng)。甲工廠應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。

（a）2011年7月10日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款 80 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77 669．90

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 2 330．10

全部貨款換算為不含稅銷售額后為

80 000÷（1＋3％）＝ 77 669．90（元）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46 000

貸：庫(kù)存商品 46 000

（b）2011年7月25日貨物退回時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 77 669．90

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 2 330．10

貸：銀行存款 80 000

借：庫(kù)存商品 46 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 46 000

主要參考文獻(xiàn)

篇10

當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，對(duì)此前已計(jì)提的累計(jì)折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時(shí)增加累計(jì)折舊；按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營(yíng)業(yè)外支出。

[實(shí)例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購(gòu)置了一臺(tái)需安裝的設(shè)備，含稅價(jià)為1500000元。預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為60000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為580000元，未來(lái)5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計(jì)提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場(chǎng)上該設(shè)備的銷售凈價(jià)為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個(gè)過(guò)程其他稅費(fèi)忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒(méi)有計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊。

[賬務(wù)處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計(jì)提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計(jì)折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用180000

貸：累計(jì)折舊180000

（2）2005年12月31日，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為340000[（960000－620000），此時(shí)賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出———計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備340000

（3）2006年、2007年，每年計(jì)提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費(fèi)用112000

貸：累計(jì)折舊112000

2007年12月31日，在沒(méi)有轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時(shí)，在不考慮計(jì)提減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊900000（180000×5）元與因計(jì)提減值準(zhǔn)備而計(jì)提的累計(jì)折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計(jì)提的累計(jì)折舊，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備136000

貸：累計(jì)折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務(wù)處理為：