導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車(chē)船稅征稅標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車(chē)已成為我國(guó)居民消費(fèi)的重要組成部分。在市場(chǎng)需求的帶動(dòng)下，我國(guó)汽車(chē)業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車(chē)產(chǎn)量934萬(wàn)輛，是2000年的4.5倍，年均增長(zhǎng)達(dá)39%（如圖1）。同時(shí)，我們也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，汽車(chē)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮、給人民生活帶來(lái)方便的同時(shí)，也帶來(lái)了能源和環(huán)保問(wèn)題。環(huán)境保護(hù)的壓力和汽車(chē)的保有量在同步增加，汽車(chē)尾氣的排放對(duì)環(huán)境的污染和破壞日益嚴(yán)峻。據(jù)統(tǒng)計(jì)，每千輛汽車(chē)每天排出一氧化碳約3000kg，碳?xì)浠衔?00—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機(jī)動(dòng)車(chē)已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳?xì)浠衔锏任廴疚锏牡谝淮笪廴驹?。作為?duì)機(jī)動(dòng)車(chē)直接征收的稅種——車(chē)船稅，不僅要發(fā)揮組織財(cái)政收入的功能，更應(yīng)側(cè)重其調(diào)控功能和導(dǎo)向作用。如何進(jìn)一步推進(jìn)車(chē)船稅改革，以引導(dǎo)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標(biāo)，成為本文研究的出發(fā)點(diǎn)和著力點(diǎn)。

二、現(xiàn)行車(chē)船稅在促進(jìn)節(jié)能減排方面的不足

（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人”改為“車(chē)輛、船舶的所有人和管理人”，使過(guò)去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機(jī)動(dòng)車(chē)，無(wú)論其使用與否，都要繳納車(chē)船稅，這就使得車(chē)船稅在調(diào)控汽車(chē)消費(fèi)使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車(chē)在車(chē)庫(kù)中存放，未發(fā)生消費(fèi)使用行為時(shí)，僅僅是一種物品，并未對(duì)空氣造成污染，只有在開(kāi)動(dòng)使用的情況下才會(huì)排除尾氣，才會(huì)對(duì)環(huán)境造成危害。正如奧運(yùn)會(huì)期間北京市政府對(duì)汽車(chē)的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時(shí)，我們也應(yīng)該看到，汽車(chē)產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱之一，各級(jí)地方政府更是采取積極措施鼓勵(lì)汽車(chē)的生產(chǎn)和消費(fèi)，汽車(chē)市場(chǎng)的強(qiáng)勁發(fā)展成為必然之勢(shì)?，F(xiàn)行車(chē)船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無(wú)法適應(yīng)汽車(chē)消費(fèi)市場(chǎng)的發(fā)展。因此，車(chē)船稅不應(yīng)該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應(yīng)該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計(jì)稅依據(jù)

現(xiàn)行車(chē)船稅對(duì)載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)實(shí)行按車(chē)輛的自重噸位課征，這種計(jì)稅依據(jù)的變更克服了原來(lái)以載重量為征稅依據(jù)的弊?。很?chē)輛生產(chǎn)企業(yè)為迎合消費(fèi)者的利益，將車(chē)輛的實(shí)際載重量縮小，從而規(guī)避各種稅費(fèi)。

（三）稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行《條例》劃分了五個(gè)稅目，并規(guī)定了相應(yīng)的征稅上限和下限（如圖2），其中對(duì)載客汽車(chē)按載客人數(shù)，又細(xì)分了4個(gè)子稅目，即：大型客車(chē)，480元至660元；中型客車(chē)，420元至660元；小型客車(chē)，360元至660元；微型客車(chē)，60元至480元。稅目和稅額設(shè)計(jì)中存在的問(wèn)題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規(guī)定較低，特別是稅額下限過(guò)低，難以發(fā)揮車(chē)船稅的調(diào)控功能。三、節(jié)能減排視角下的車(chē)船稅改革思路

（一）改變征稅環(huán)節(jié)

車(chē)船稅征稅環(huán)節(jié)的選擇不是保有環(huán)節(jié)就是使用環(huán)節(jié)，以保有環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)，無(wú)法有效地遏制汽車(chē)尾氣污染、促進(jìn)節(jié)能減排，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前綠色發(fā)展、清潔環(huán)保發(fā)展的經(jīng)濟(jì)理念，因此，車(chē)船稅的征稅環(huán)節(jié)只有而且應(yīng)該選擇在使用環(huán)節(jié)。以使用環(huán)節(jié)作為車(chē)船稅的課稅環(huán)節(jié)。

（二）變更車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)

車(chē)船稅以車(chē)、船的自重噸位或載客量為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)于限制機(jī)動(dòng)車(chē)數(shù)量、進(jìn)而達(dá)到節(jié)能環(huán)保目標(biāo)的作用并不明顯。筆者認(rèn)為，以車(chē)船的排氣量作為車(chē)船稅的計(jì)稅依據(jù)，更能強(qiáng)化其對(duì)汽車(chē)業(yè)的導(dǎo)向作用，以實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。具體做法是：（1）車(chē)船的排氣量可以通過(guò)汽車(chē)制造企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，或者通過(guò)交通部門(mén)對(duì)機(jī)動(dòng)車(chē)尾氣排量的定期檢測(cè)獲得；（2）結(jié)合機(jī)動(dòng)車(chē)的使用年限、載重量、時(shí)速等因素，對(duì)排氣量劃分等級(jí)。比如，對(duì)使用10年以上的老舊車(chē)增加稅收，對(duì)于提前達(dá)到嚴(yán)格能耗和排放標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛進(jìn)行減稅。

（三）調(diào)整稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn)

在確定以排氣量為計(jì)稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，按照排氣量的多少劃分等級(jí)，在此可劃分為無(wú)污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個(gè)等級(jí)，與此相適應(yīng)，車(chē)船稅可設(shè)計(jì)為四個(gè)稅目：無(wú)污染型汽車(chē)，如，電動(dòng)力汽車(chē)以及將來(lái)可實(shí)用的氫能汽車(chē)；輕度污染汽車(chē)，如、燃?xì)馄?chē)、小排量汽車(chē)；重度污染汽車(chē)，如重型貨車(chē)，SUV等大排量汽車(chē)；中度污染汽車(chē)，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車(chē)類(lèi)型。

在稅額標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上應(yīng)該注意兩點(diǎn)：（1）稅額的確定要充分體現(xiàn)鼓勵(lì)清潔能源汽車(chē)發(fā)展的政策要求，具體而言，對(duì)于無(wú)污染型汽車(chē)實(shí)現(xiàn)零稅額，以低稅額對(duì)輕度污染汽車(chē)課稅，提高中度污染、重度污染型汽車(chē)的課稅標(biāo)準(zhǔn)；（2）考慮到我國(guó)的征管水平和征管難度，車(chē)船稅的稅額仍可采用從量征收，但應(yīng)適度調(diào)高稅額下限，以強(qiáng)化車(chē)船稅的調(diào)控功效。

四、結(jié)束語(yǔ)

節(jié)能減排是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，僅靠車(chē)船稅的調(diào)節(jié)是有限的，應(yīng)充分發(fā)揮增值稅、消費(fèi)稅等稅種的調(diào)控作用。同時(shí)，要逐步完善促進(jìn)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，加大對(duì)汽車(chē)制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例.2006-12-29.

[2]中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.2007-2-1.

篇2

一是貫徹落實(shí)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)。年月日國(guó)務(wù)院了<中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》對(duì)原有的<中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》進(jìn)行了修訂，自年月日起施行。年月日省人民政府了省車(chē)船稅實(shí)施辦法》對(duì)我省車(chē)船稅的征收做了具體規(guī)定。

二是加強(qiáng)稅收征收管理，公平稅收負(fù)擔(dān)。近幾年來(lái)，縣農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)摩托車(chē)的車(chē)船稅沒(méi)有進(jìn)行征收。

三是挖掘稅源潛力，增加財(cái)政收入。隨著人民生活水平的提高，縣私人摩托車(chē)的擁有量逐年增加，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截止到年底，僅農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的摩托車(chē)擁有量就達(dá)60000多臺(tái)。按現(xiàn)行征收標(biāo)準(zhǔn)，每輛摩托車(chē)年稅額60元，全縣可增加財(cái)政收入360多萬(wàn)元，這對(duì)財(cái)政狀況不佳的縣，特別是各鄉(xiāng)鎮(zhèn)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是一筆可觀的收入。

二、有關(guān)政策規(guī)定

1.車(chē)船稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定，車(chē)船稅是對(duì)在國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門(mén)辦理登記的車(chē)輛、船舶，根據(jù)其種類(lèi)，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

2納稅人

根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》規(guī)定，車(chē)船稅由車(chē)船所有人或者管理人繳納。其中所有人是指在國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人；管理人是指對(duì)車(chē)船具有管理使用權(quán)，但不具有所有權(quán)的單位。因此，凡摩托車(chē)的所有人或者管理人，都是車(chē)船稅的納稅義務(wù)人。

3稅額

按照《省車(chē)船稅實(shí)施辦法》規(guī)定，省摩托車(chē)單位稅額為每輛每年60元。

三、清理征收的期限

此次清理征收的期限為年度

四、方法步驟

1方法

此次清理征收摩托車(chē)車(chē)船稅采取由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一安排部署，縣地稅局與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府簽定《委托代征協(xié)議書(shū)》明確相關(guān)事項(xiàng)。具體由村民委員會(huì)代征，地稅及有關(guān)部門(mén)配合。

2步驟

1部署動(dòng)員，做好宣傳，提高認(rèn)識(shí)。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在月日前召開(kāi)有鄉(xiāng)鎮(zhèn)主要負(fù)責(zé)人、地稅分局分局長(zhǎng)、派出所所長(zhǎng)、各村黨支部書(shū)記（村長(zhǎng)）治保主任、組長(zhǎng)等有關(guān)人員參加的動(dòng)員大會(huì)，講清此次清理征收摩托車(chē)車(chē)船稅的目的意義及有關(guān)稅法規(guī)定，搞好動(dòng)員，提高認(rèn)識(shí)，落實(shí)任務(wù)，明確責(zé)任。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要搞好宣傳，印發(fā)宣傳單，各村要逐戶(hù)進(jìn)行宣傳，縣地稅局要在電視臺(tái)制作關(guān)于摩托車(chē)車(chē)船稅征收相關(guān)稅收政策的專(zhuān)題節(jié)目，詳細(xì)講解有關(guān)稅收政策。

2調(diào)查摸底，登記臺(tái)帳。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要以村為單位，按照地稅部門(mén)的要求，摸清摩托車(chē)所有人的底數(shù)，如實(shí)登記在《年度摩托車(chē)車(chē)船稅征收臺(tái)帳》做到不漏登，不錯(cuò)登。

3征收稅款，組織入庫(kù)。

各村根據(jù)登記臺(tái)帳，按規(guī)定征收稅款，并由納稅人、經(jīng)辦人在年度摩托車(chē)車(chē)船稅征收臺(tái)帳》相應(yīng)欄目簽字，確保不發(fā)生問(wèn)題。

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)地稅分局、各村登記臺(tái)帳和所收稅款按納稅人機(jī)打完稅證，一戶(hù)一票）然后由各村把完稅證返還給納稅人。

五、組織領(lǐng)導(dǎo)

1為使此次清理征收工作的順利開(kāi)展，縣政府決定成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)摩托車(chē)車(chē)船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，成員如下：

組長(zhǎng)：略；副組長(zhǎng)：略；成員：各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記。

2各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要成立由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書(shū)記任組長(zhǎng)，地稅分局分局長(zhǎng)、派出所所長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，各村黨支部書(shū)記為成員的摩托車(chē)車(chē)船稅清理征收工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)安排部署組織、協(xié)調(diào)清理征收工作。

3各村要成立由各村黨支部書(shū)記為組長(zhǎng)，治保主任為副組長(zhǎng)，村組長(zhǎng)為成員的代征稅款組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)車(chē)船稅的調(diào)查摸底登記臺(tái)帳和稅款征收工作。

六、獎(jiǎng)懲制度

此項(xiàng)稅款屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)收入，按財(cái)政管理體制規(guī)定辦理。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，制定獎(jiǎng)懲制度，對(duì)完成好的村，給予村支書(shū)適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，完成不好的給予適當(dāng)懲罰。

七、總結(jié)通報(bào)

各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要在前將此次清理征收的情況作好總結(jié)，未清理完畢的要繼續(xù)進(jìn)行清理征收，提出下一步清理征收計(jì)劃，并將清理征收總結(jié)上報(bào)所在地稅分局。屆時(shí)，縣政府將對(duì)清理征收情況進(jìn)行通報(bào)。

八、工作要求

1各鄉(xiāng)鎮(zhèn)要把此次清理征收工作納入重要議事議程，當(dāng)作一件大事來(lái)抓，黨委書(shū)記要親自?huà)鞄洝⒇?fù)總責(zé)，確保此次清理征收工作在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量地完成。

篇3

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣(mài)方為納稅人；也有以買(mǎi)方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類(lèi)計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門(mén)協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱(chēng)改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以?xún)r(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車(chē)船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車(chē)船的單位和個(gè)人，不論車(chē)船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車(chē)船稅。

3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車(chē)船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車(chē)船原值作一定比例的扣除；二是依車(chē)船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車(chē)船稅稅率。在以車(chē)船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車(chē)船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇4

關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境稅收制度;排污收費(fèi)制度;環(huán)境保護(hù)稅

本文為2008年河北省社科聯(lián)社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題成果(編號(hào):200803020)

中圖分類(lèi)號(hào):F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

要保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,就必須改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,徹底改變先發(fā)展后治理的觀念,將環(huán)境保護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同等重要的地位。要實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo),環(huán)境稅收體系將起著不可替代的作用。

一、現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問(wèn)題

(一)資源稅?，F(xiàn)行資源稅存在的主要問(wèn)題有:(1)定位不合理。對(duì)自然資源征稅,可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。我國(guó)資源稅定位于調(diào)節(jié)級(jí)差為主,這樣的定位不利于將資源開(kāi)采的外部成本內(nèi)在化,與環(huán)境保護(hù)無(wú)關(guān),達(dá)不到遏制資源浪費(fèi)的目的;(2)征收范圍小。資源稅的征收范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽,而具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的大部分非礦產(chǎn)資源――水、森林、草原、灘涂等卻長(zhǎng)期處于稅收調(diào)節(jié)之外。這不僅導(dǎo)致了過(guò)度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi),而且使后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理;(3)單位稅額設(shè)計(jì)不合理。過(guò)低的資源稅單位稅額既違背了價(jià)值規(guī)律,又造成了資源的盲目過(guò)度開(kāi)采;而且納稅人具體適用的稅額取決于資源的開(kāi)采條件,與開(kāi)采對(duì)環(huán)境造成的影響無(wú)關(guān);(4)計(jì)稅依據(jù)不合理?，F(xiàn)行資源稅對(duì)資源的銷(xiāo)售數(shù)量或使用數(shù)量征稅,而對(duì)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的不征稅,直接導(dǎo)致了資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。

(二)流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題有:(1)低稅率問(wèn)題。為了增值稅的稅收優(yōu)惠而對(duì)煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜、農(nóng)藥等產(chǎn)品實(shí)行的低稅率,不利于環(huán)境的保護(hù);(2)稅負(fù)問(wèn)題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低,增值部分所占比重較高,稅負(fù)較重;且從民間和小規(guī)模納稅人收購(gòu)的廢舊物資,進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);(3)優(yōu)惠政策不到位。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,還有很多循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品沒(méi)有涉及。

現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問(wèn)題有:(1)征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的消費(fèi)品仍沒(méi)有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等;(2)有些稅率太低。過(guò)低的稅率只能對(duì)市場(chǎng)發(fā)出要限制使用的信號(hào),而不能起到規(guī)范引導(dǎo)消費(fèi)行為的作用;(3)優(yōu)惠政策不到位。消費(fèi)稅中對(duì)使用新型能源或者可再生能源的車(chē)輛的優(yōu)惠政策不到位,難以達(dá)到激勵(lì)使用新型能源的目的。

(三)其他稅

1、城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅依附于“三稅”,稅基極不穩(wěn)定,收入規(guī)模占稅收總量比例較低,難以籌集城建維護(hù)所需的資金。另外,城建稅只對(duì)繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收,造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公,同時(shí)也造成一些污染產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的集聚。

2、車(chē)船稅。車(chē)船稅的設(shè)計(jì)本身不具有循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的意義。機(jī)動(dòng)車(chē)船按輛或載重噸位征收,對(duì)由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對(duì)環(huán)境損害程度的差異等因素不予考慮,對(duì)能源的消耗量和廢氣的排放量關(guān)聯(lián)程度較低,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車(chē)輛對(duì)環(huán)境的污染程度沒(méi)有關(guān)系。

3、土地稅。土地使用稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),而且稅率較低。由于農(nóng)村土地不征稅,不少城內(nèi)企業(yè)紛紛遷往農(nóng)村,大量占用農(nóng)用地,特別是耕地。耕地占用稅的征收范圍也較窄,稅率也較低。

(四)排污收費(fèi)制度。我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅,實(shí)施了二十多年的排污收費(fèi)制度雖然提高了治理污染的能力,加強(qiáng)了環(huán)保系統(tǒng)的能力建設(shè),但還存在很多的缺陷。

1、立法層次低,征管不到位。排污收費(fèi)沒(méi)有被納入稅法體系中,立法層次低,權(quán)威性差,在實(shí)施過(guò)程中遇到較多困難,征收乏力,隨意性很大。另外,排污收費(fèi)缺乏有效地監(jiān)督,收費(fèi)用途不明確。

2、征收范圍小。排污收費(fèi)主要針對(duì)污水、廢氣、固廢、噪聲和放射性廢物等五大類(lèi)。像生活垃圾、污水、工業(yè)廢棄物等沒(méi)有納入征收范圍。而且主要針對(duì)部分企事業(yè)單位,第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只部分實(shí)行,居民生活污染物排放基本未實(shí)行。

3、征收標(biāo)準(zhǔn)低。從理論上講,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能低于治理污染的成本,否則,污染單位寧肯交排污費(fèi)也不愿花資金治理污染。而我國(guó)目前的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位污染排放治理設(shè)施的運(yùn)行成本。此外,由于費(fèi)率的調(diào)整很少或多年才調(diào)整一次,通貨膨脹降低了排污費(fèi)的真實(shí)水平。

4、收費(fèi)依據(jù)不合理。排污收費(fèi)制度主要根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費(fèi),沒(méi)有考慮污染物的排放量,且僅對(duì)污染體濃度最高的一種污染物收費(fèi)。這種收費(fèi)減弱了企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行污染削減和污染控制技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力,也導(dǎo)致了對(duì)污染排放濃度稀釋或污染物替代,結(jié)果環(huán)境污染更嚴(yán)重。

二、改革現(xiàn)行環(huán)境稅收制度

(一)資源稅。在合理定位資源稅普遍征收性質(zhì)的同時(shí),做到以下幾點(diǎn):(1)擴(kuò)大征稅范圍?；谖覈?guó)自然資源短缺、利用率低等現(xiàn)象,資源稅應(yīng)起到全面保護(hù)資源,提高資源利用效率的作用。因而,應(yīng)將資源稅的征稅對(duì)象擴(kuò)大到土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬荣Y源;(2)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。資源稅的計(jì)稅依據(jù)可由銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量調(diào)整為開(kāi)采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量,這樣可以防止資源的無(wú)效開(kāi)采和使用浪費(fèi);(3)適當(dāng)提高單位稅額。尤其對(duì)不可再生、不可替代和稀缺的資源應(yīng)該課以重稅,適當(dāng)拉大級(jí)距;(4)改變計(jì)征方法。根據(jù)資源的不同特點(diǎn),可以考慮實(shí)行從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方法。如對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法,即先在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征,以后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再?gòu)膬r(jià)計(jì)征。

(二)流轉(zhuǎn)稅

1、增值稅。首先,對(duì)農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對(duì)環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。為了保證農(nóng)民的利益,可以運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼等手段;其次,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。凡列入《國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的產(chǎn)品都實(shí)行13%的低稅率,并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠。同時(shí),放寬廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件,以實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)。

2、消費(fèi)稅。首先,擴(kuò)大征收范圍。對(duì)資源消耗量大且無(wú)法再回收利用的和環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入征收范圍,如一次性塑料袋、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池等;其次,適當(dāng)提高一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率,達(dá)到減少消費(fèi)的目的;再次,對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品給予一定的稅收減征優(yōu)惠,以鼓勵(lì)消費(fèi)。

此外,通過(guò)調(diào)整部分進(jìn)出口稅收政策,對(duì)國(guó)內(nèi)資源的出口和嚴(yán)重污染環(huán)境或預(yù)期污染環(huán)境又難以治理的產(chǎn)品進(jìn)口進(jìn)行有效的防治,充分發(fā)揮綠色關(guān)稅的壁壘作用。

(三)其他稅

1、城市維護(hù)建設(shè)稅。開(kāi)征獨(dú)立的城建稅,改變其附加稅的性質(zhì),并適度提高市區(qū)以外地方的稅率。另外,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及個(gè)人也征收城建稅。

2、車(chē)船稅。車(chē)船稅應(yīng)加入保護(hù)環(huán)境的因素。對(duì)不同能源消耗量或排氣量的機(jī)動(dòng)車(chē)船規(guī)定不同的征稅額度,實(shí)行差別征收。并對(duì)使用新型能源或可再生能源的車(chē)船給予稅收優(yōu)惠。

3、土地稅。擴(kuò)大土地使用稅的征收范圍到農(nóng)村,并大幅度提高相應(yīng)稅率,以充分體現(xiàn)土地資源的稀缺性。擴(kuò)大耕地占用稅征收范圍,把占用濕地的行為納入征稅范圍,并適當(dāng)提高稅率。

三、適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

排污收費(fèi)制度無(wú)論是從立法層面、執(zhí)行層面,還是作用效果都存在一定的問(wèn)題。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅?；舅悸啡缦?

(一)課稅對(duì)象。課稅對(duì)象的選擇應(yīng)該具有普遍性,凡是現(xiàn)在或預(yù)期對(duì)環(huán)境造成污染的行為或產(chǎn)品都應(yīng)該納入其中。具體可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),分階段、分步驟地對(duì)廢氣、廢水和固體廢棄物征稅。廢氣主要包括二氧化硫稅和碳稅,廢水主要包括工業(yè)廢水、生活污水和農(nóng)業(yè)廢水及其他有害液體排放物,固體廢棄物主要包括工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。

(二)納稅人。根據(jù)國(guó)際慣例,凡是對(duì)環(huán)境造成一定污染的單位和個(gè)人都有繳納環(huán)保稅的義務(wù)。但是在稅收實(shí)踐中,考慮征收效率、控制稅源等因素,納稅人可定為從事應(yīng)稅排污行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,對(duì)行政事業(yè)單位和居民個(gè)人可暫不征收。

(三)稅基。稅基可以選擇污染物的實(shí)際排放量,在排放量難以確定時(shí),可以根據(jù)生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等指標(biāo)測(cè)算出排放量。這樣主要考慮與排污收費(fèi)制度銜接,有利于平穩(wěn)過(guò)渡。另外,體現(xiàn)了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”原則,有利于企業(yè)自主選擇合適的治污方式,引進(jìn)治污設(shè)備。

(四)稅率。稅率是稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。首先,稅率不能太低,應(yīng)該高于現(xiàn)行排污收費(fèi)的水平;其次,稅率要有彈性,區(qū)分不同地區(qū)、不同部門(mén)、不同企業(yè)和不同污染程度;最后,考慮到廢棄物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化和便利,應(yīng)實(shí)行定額稅率。

(五)征收管理。首先,按屬地原則確定稅收管轄權(quán),并確定為中央和地方共享稅;其次,在征管模式上,明確稅務(wù)部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)配合;最后,在征收方法上,可選用自行申報(bào)法、源泉扣繳法和定額征收法等方法。

篇5

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);發(fā)展;稅收政策

中圖分類(lèi)號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)28-0196-04

一、中國(guó)現(xiàn)行稅制中有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策及其效應(yīng)評(píng)析

(一)專(zhuān)門(mén)的碳稅缺位,限制了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

碳稅是針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅,其以環(huán)境保護(hù)為目的,通過(guò)削減二氧化碳排放來(lái)減緩全球變暖的速度。目前,中國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專(zhuān)門(mén)性碳稅。碳稅應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位,它的缺位限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專(zhuān)門(mén)用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收收入來(lái)源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。碳稅的缺乏使得中國(guó)距離完善的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收體系還比較遙遠(yuǎn)。

(二)現(xiàn)行降碳稅收政策調(diào)節(jié)力度不夠且缺乏協(xié)調(diào)配合

1.資源稅存在的問(wèn)題。(1)資源稅征收面過(guò)窄。資源稅的征收范圍主要局限于不可再生的礦藏品,對(duì)大部分非礦藏品資源沒(méi)有征稅,征收范圍仍大大小于世界其他國(guó)家資源稅的征收范圍,許多重要的自然資源,如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等,未列入征稅范圍,不利于對(duì)自然資源的全面保護(hù)。這使非稅資源的價(jià)格由于不含稅收的因素而明顯偏低,以非應(yīng)稅資源為主要原料的下游產(chǎn)品的價(jià)格也偏低,從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)非應(yīng)稅資源及其下游產(chǎn)品的需求畸形增長(zhǎng),使自然資源遭受?chē)?yán)重的掠奪性開(kāi)發(fā),造成資源配置不合理,影響可持續(xù)發(fā)展。(2)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不合理。目前,中國(guó)資源稅的計(jì)稅依據(jù)是:納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的,以銷(xiāo)售量為課稅依據(jù);納稅人開(kāi)采和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用量為課稅依據(jù)。這使企業(yè)對(duì)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價(jià),變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過(guò)渡開(kāi)采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。(3)資源稅的單位稅額過(guò)低,只是部分地反映了資源的級(jí)差收入,這也使應(yīng)稅資源的市場(chǎng)價(jià)格不能反映其內(nèi)在價(jià)值,造成資源的過(guò)度使用。

2.消費(fèi)稅暴露的缺陷。中國(guó)消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒(méi)有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本,但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)這些產(chǎn)品另征一道消費(fèi)稅確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。特別是對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率以及對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%消費(fèi)稅等,則更是保護(hù)環(huán)境有力的稅收措施。2009年實(shí)施的燃油稅改革理順了成品油的價(jià)格關(guān)系,使價(jià)格變動(dòng)直接傳導(dǎo)到最終消費(fèi)者,充分發(fā)揮價(jià)稅杠桿調(diào)節(jié)供求、促進(jìn)資源節(jié)約的作用。但是,消費(fèi)稅征稅對(duì)象限于五大類(lèi)、十四個(gè)稅目的消費(fèi)品,其中與環(huán)境有關(guān)的僅有八種,課稅范圍過(guò)窄,一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品沒(méi)有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品(簡(jiǎn)易相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋)以及煤炭等,這對(duì)環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅作用還沒(méi)有完全發(fā)揮。盡管每年征收的該項(xiàng)稅額僅占年稅收收入的4%左右,但由于該稅具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn),已經(jīng)成為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來(lái)源、對(duì)改善城市大氣和水的環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義,是一項(xiàng)綠色稅收,但它在環(huán)境保護(hù)方面的潛力還有待進(jìn)一步挖掘。中國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù),專(zhuān)門(mén)為城市維護(hù)建設(shè)(包括環(huán)境治理)而征收的一種地方稅。稅款具有專(zhuān)款專(zhuān)用的特點(diǎn),但此稅主要依賴(lài)于上述三稅,稅基不穩(wěn)定。若三稅減免,必然減少城市維護(hù)建設(shè)稅,也必然使園林綠化、環(huán)境衛(wèi)生等資金減少。

4.車(chē)船稅的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮污染程度且份額小。自2007年開(kāi)始,中國(guó)對(duì)原來(lái)的車(chē)船使用稅和車(chē)船使用牌照稅進(jìn)行了改革,開(kāi)征了新的車(chē)船稅,加大了對(duì)車(chē)船的稅收調(diào)節(jié)力度。車(chē)船稅中規(guī)定,機(jī)動(dòng)車(chē)船主要按輛或載重噸位征收,對(duì)車(chē)輛對(duì)環(huán)境的損害程度則未予考慮,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車(chē)輛對(duì)環(huán)境污染程度毫無(wú)關(guān)系。此外,由于車(chē)船使用稅征收額度較輕,實(shí)際中很難利用該稅種來(lái)緩解交通的擁擠和減輕大氣污染,而更多地需要采用交通管制手段。

總之,現(xiàn)行涉及低碳經(jīng)濟(jì)的稅種大都存在征收范圍過(guò)窄、條款粗糙、稅額設(shè)置不合理、環(huán)保意義不突出等問(wèn)題。而且資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船稅等帶有環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收條款,各自獨(dú)立、互不銜接,難以形成合力進(jìn)而系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問(wèn)題。

(三)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策有待完善

中國(guó)現(xiàn)行稅制中已包含一些有利于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策,但這些政策多數(shù)限于直接的稅收減免,沒(méi)有充分利用加速折舊等間接優(yōu)惠政策,形式過(guò)于單一,對(duì)環(huán)?？萍歼M(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足,而且這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散,沒(méi)有形成一定的體系,相互之間的協(xié)調(diào)配合較差,作用難以充分發(fā)揮。另外,一些稅收優(yōu)惠政策客觀上產(chǎn)生不利于環(huán)境保護(hù)的后果,抵消其他稅種的環(huán)保功能。如對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入免征增值稅的規(guī)定,在一定程度上支持了對(duì)金、銀礦源的無(wú)度開(kāi)采,加劇了資源的破壞與環(huán)境污染;對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定,對(duì)土壤和水資源產(chǎn)生不良影響。因此,要使發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅制真正產(chǎn)生積極的效果,必須從整體上制定協(xié)調(diào)統(tǒng)一的低碳經(jīng)濟(jì)稅制。

二、中國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策選擇

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)根本性轉(zhuǎn)變,稅收體系的綠化程度一直較低。近年來(lái),中國(guó)稅收體制改革一直在進(jìn)行,但從促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變角度看,從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的角度看,需要進(jìn)一步深化。發(fā)達(dá)國(guó)家在運(yùn)用稅收政策推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面有著廣泛實(shí)踐,給我們提供了很多有益的借鑒。結(jié)合中國(guó)實(shí)際,借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),筆者認(rèn)為,可以從反向抑制、正向鼓勵(lì)和改革相關(guān)稅種三種方案進(jìn)行突破,逐步構(gòu)建中國(guó)的支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策體系。

(一)反向抑制方案――對(duì)高排放、高污染企業(yè)征收碳稅

碳稅,是二氧化碳排放稅的簡(jiǎn)稱(chēng),是針對(duì)化石燃料使用征收的稅,旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中國(guó)開(kāi)征碳稅的必要性,應(yīng)當(dāng)說(shuō)已不容置疑。碳稅開(kāi)征已成為中國(guó)減緩國(guó)內(nèi)外壓力的需要,有利于中國(guó)樹(shù)立負(fù)責(zé)任的國(guó)際形象,它對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化具有重要作用,也是完善中國(guó)環(huán)境稅制的客觀需要。

作為反向抑制方案,碳稅的設(shè)計(jì)必須結(jié)合中國(guó)化石能源比重極大的國(guó)情、中國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略和國(guó)際應(yīng)對(duì)氣候變化的斗爭(zhēng)。綜合各方面考慮,現(xiàn)階段碳稅稅制基本要素初步設(shè)計(jì)宜作如下安排:征收范圍和對(duì)象可確定為:在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過(guò)程中因消耗化石燃料直接向自然環(huán)境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產(chǎn)生的,因此碳稅的征收對(duì)象實(shí)際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人可以相應(yīng)確定為:向自然環(huán)境中直接排放二氧化碳的單位和個(gè)人。其中,單位包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

稅率形式采用定額稅率形式。由于采用二氧化碳排放量作為計(jì)稅依據(jù),且二氧化碳排放對(duì)生態(tài)的破壞與其數(shù)量直接相關(guān),而與其價(jià)值量無(wú)關(guān)。因此,需要采用從量計(jì)征的方式。考慮到中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段,為了能夠?qū)Χ趸紲p排行為形成激勵(lì),同時(shí)不過(guò)多影響中國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和過(guò)度降低低收入人群的生活水平,短期內(nèi)應(yīng)選擇低稅率,然后逐步提高。同時(shí),還有必要根據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)際協(xié)調(diào)等方面的需要,建立起碳稅的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。

碳稅收入的歸宿應(yīng)確定為中央與地方共享稅。碳稅不僅影響整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展,還涉及到國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)作為中央稅,但中國(guó)目前地方稅稅收收入較低,為了調(diào)動(dòng)地方政府的積極性,采用共享稅較為合適,分享比例可以動(dòng)態(tài)調(diào)整。

中國(guó)碳稅的開(kāi)征,涉及國(guó)際協(xié)約中發(fā)展中國(guó)家在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上承擔(dān)義務(wù)的確定問(wèn)題,中國(guó)政府在應(yīng)對(duì)全球氣候變化上的態(tài)度,與現(xiàn)有對(duì)化石能源征稅的稅種之間的協(xié)調(diào),礦產(chǎn)資源、能源等生產(chǎn)要素價(jià)格形成機(jī)制的完善程度,以及制定相關(guān)法律等多方面因素的影響。為了減少碳稅實(shí)施的阻力和負(fù)面效應(yīng),碳稅需要遵循漸進(jìn)的改革思路,采取稅率逐步小幅度提升等措施。開(kāi)征碳稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的成本,如果讓稅率一步到位,公眾可能會(huì)接受不了,還可能大大降低本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,甚至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。應(yīng)采取國(guó)際通行的做法,引入碳稅時(shí)實(shí)施預(yù)告和漸進(jìn)時(shí)序策略。給企業(yè)一個(gè)緩沖期和充足的調(diào)整時(shí)間。

(二)正向激勵(lì)方案――進(jìn)一步完善降碳稅收優(yōu)惠政策

除了運(yùn)用稅收政策對(duì)碳排放進(jìn)行反向抑制以外,利用稅收優(yōu)惠這一杠桿對(duì)企業(yè)和消費(fèi)者進(jìn)行正向激勵(lì)也是促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段。筆者認(rèn)為,促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面:

1.取消不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。按照國(guó)務(wù)院關(guān)于限制“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產(chǎn)品出口的原則,逐步取消或降低這類(lèi)產(chǎn)品的出口退稅(率),使出口退稅政策真正成為鼓勵(lì)出口產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代的產(chǎn)業(yè)政策手段。

2.嚴(yán)格碳稅稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。對(duì)二氧化碳排放削減達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的(超過(guò)國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn))企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于不同時(shí)期受影響較大的能源密集型行業(yè)享受稅收優(yōu)惠必須規(guī)定嚴(yán)格的條件,如與國(guó)家簽訂一定標(biāo)準(zhǔn)的二氧化碳減排或提高能效的相關(guān)協(xié)議,作出在節(jié)能降耗方面的努力。

3.鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行低碳技術(shù)研發(fā)、應(yīng)用和交流。根據(jù)低碳企業(yè)產(chǎn)品生命周期的不同階段,制定不同的稅收優(yōu)惠政策。相比商品化階段,處于研發(fā)階段的時(shí)候應(yīng)該給予更多的扶持,對(duì)從事低碳技術(shù)研究和成果推廣給予支持。鼓勵(lì)引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù),促進(jìn)國(guó)內(nèi)外技術(shù)交流,提高中國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平,實(shí)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)稅收扣除、引進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。

4.鼓勵(lì)發(fā)展可再生能源。開(kāi)發(fā)利用可再生能源是保護(hù)環(huán)境、應(yīng)對(duì)氣候變化的重要措施,可再生能源在中國(guó)能源消費(fèi)構(gòu)成中不到2%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于8%的國(guó)際平均水平,因此要對(duì)風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能等可再生能源的生產(chǎn)和運(yùn)用在現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上給予更多的增值稅和所得稅方面的優(yōu)惠(如進(jìn)一步降低稅率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。對(duì)銷(xiāo)售工業(yè)余熱、熱電聯(lián)產(chǎn)、煤氣綜合利用項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠,可以采取免征增值稅和所得稅形式。通過(guò)稅收優(yōu)惠大力推行節(jié)能產(chǎn)品,對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的科研成果和技術(shù)轉(zhuǎn)讓可以通過(guò)免征營(yíng)業(yè)稅和所得稅加以鼓勵(lì)。

6.鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。改革中國(guó)現(xiàn)行稅法中的一些環(huán)保優(yōu)惠政策,以稅式支出鼓勵(lì)和支持環(huán)保企業(yè)或個(gè)人。目前,環(huán)保相關(guān)產(chǎn)業(yè)已成為中國(guó)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn),國(guó)家應(yīng)加大力度扶持、引導(dǎo)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對(duì)利用廢棄物、資源綜合利用和清潔生產(chǎn)繼續(xù)給予一定形式的稅收優(yōu)惠。如對(duì)環(huán)保投資、再投資、捐贈(zèng)予以退稅或所得稅稅前扣除等;對(duì)環(huán)保設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度;對(duì)環(huán)保類(lèi)企業(yè)和一般企業(yè)的環(huán)保類(lèi)的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用允許加倍扣除;對(duì)從事環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣給予支持;對(duì)用于清潔生產(chǎn)的進(jìn)口設(shè)備、儀器和技術(shù)資料,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅;對(duì)廢舊物資回收企業(yè)實(shí)行免稅政策;鼓勵(lì)家庭安裝節(jié)能設(shè)備,教育公民增強(qiáng)環(huán)保意識(shí),實(shí)現(xiàn)環(huán)保的綜合治理,造福子孫,給后代留下蔚藍(lán)天空。

7.鼓勵(lì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)低碳產(chǎn)品。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)需要每一個(gè)社會(huì)公眾的參與,我們不僅要大力宣傳低碳生活方式,更應(yīng)通過(guò)稅收政策等手段積極引導(dǎo)社會(huì)公眾消費(fèi)低碳產(chǎn)品,對(duì)消費(fèi)者個(gè)人購(gòu)買(mǎi)低碳產(chǎn)品應(yīng)給予財(cái)政補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠,引導(dǎo)和鼓勵(lì)居民自覺(jué)地保護(hù)環(huán)境,節(jié)約資源,改變不可持續(xù)的消費(fèi)方式,為構(gòu)建低碳社會(huì)奠定堅(jiān)實(shí)的社會(huì)公眾基礎(chǔ)。

對(duì)高碳企業(yè)征收碳稅和對(duì)低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面。征收碳稅雖然能夠在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企業(yè)導(dǎo)向低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的軌道上來(lái),企業(yè)完全可以發(fā)展其他的經(jīng)濟(jì)模式。單就發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō),對(duì)低碳企業(yè)給予稅收優(yōu)惠能夠起到更好的導(dǎo)向和激勵(lì)作用。最好的策略是稅收優(yōu)惠與征收碳稅齊頭并進(jìn),雙管齊下。要發(fā)展中國(guó)的低碳經(jīng)濟(jì),不宜采取單一的模式,應(yīng)該兩者兼顧。當(dāng)然,前提條件是對(duì)“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有較明確的限定,使得方案本身能落到實(shí)處,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相關(guān)稅種,完善其降碳功能

中國(guó)現(xiàn)行發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收政策是在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收政策,奠定了中國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境保護(hù)稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。筆者認(rèn)為,可以以中國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),通過(guò)增加特定稅目、調(diào)整適用稅率或改變計(jì)征方式等做法綠化稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

1.加大消費(fèi)稅的降碳功能。現(xiàn)行消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)上主要是通過(guò)調(diào)控能源消費(fèi)中占較低份額的石油產(chǎn)品或其互補(bǔ)產(chǎn)品(摩托車(chē)、小轎車(chē))來(lái)實(shí)現(xiàn)的,由于沒(méi)有將煤炭這一主要能源消費(fèi)主體以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,其環(huán)境保護(hù)的效果并不突出。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果,可以對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行以下改革:(1)在近期可以考慮增設(shè)含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料袋等產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅目。(2)在遠(yuǎn)期可能的條件下增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,根據(jù)煤炭污染品質(zhì)確定消費(fèi)稅稅額。采取低征收額大征收面的方式進(jìn)行征收,對(duì)清潔煤和型煤免征消費(fèi)稅。(3)對(duì)低標(biāo)號(hào)汽油和含鉛汽油提高稅率或者征收附加,利用差別稅率鼓勵(lì)高標(biāo)號(hào)汽油的使用,推動(dòng)汽車(chē)燃油無(wú)鉛化進(jìn)程。(4)在繼續(xù)試行對(duì)不同排量的小汽車(chē)采用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的小汽車(chē)視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區(qū)別對(duì)待,并明確規(guī)定對(duì)使用“綠色”燃料的小汽車(chē)免征消費(fèi)稅。使用燃油的助力自行車(chē)也應(yīng)和摩托車(chē)、小汽車(chē)一樣征收消費(fèi)稅。

中國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅仍屬于有限型消費(fèi)稅,設(shè)置的稅目偏少,調(diào)節(jié)功能偏弱,即使同許多發(fā)展中國(guó)家相比,也有較大調(diào)整空間,應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展情況及時(shí)增減稅目,調(diào)整稅率。應(yīng)當(dāng)講,上述關(guān)于消費(fèi)稅的改革措施是切實(shí)可行的,目前中國(guó)消費(fèi)品的選擇空間很大,從環(huán)境保護(hù)角度進(jìn)行的調(diào)整并不會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)產(chǎn)生多少負(fù)面影響,并不會(huì)有較大阻礙,對(duì)于低收入家庭產(chǎn)生的影響完全可以通過(guò)一定的財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)解決,而對(duì)煤炭行業(yè)征稅則是一個(gè)逐步推進(jìn)的過(guò)程,具體征稅安排也要視國(guó)際范圍內(nèi)的情況不斷進(jìn)行調(diào)整。

2.增強(qiáng)資源稅的降碳功能?，F(xiàn)行資源稅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入和促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用而開(kāi)征的一個(gè)稅種。從實(shí)際運(yùn)行來(lái)看,對(duì)節(jié)約資源和降低污染作用并不大。由于資源稅中與污染相關(guān)的項(xiàng)目主要在礦產(chǎn)品中的能源產(chǎn)品上,但就減少污染而言,在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)征收資源稅沒(méi)有在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的效果明顯。反倒是通過(guò)消費(fèi)的調(diào)節(jié)可以影響到開(kāi)采,因?yàn)楫?dāng)消費(fèi)者不使用具有污染的資源產(chǎn)品時(shí),礦業(yè)企業(yè)也就不會(huì)去開(kāi)采這種資源。因此,中國(guó)資源稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用應(yīng)該主要體現(xiàn)在保護(hù)資源、促進(jìn)資源合理開(kāi)發(fā)利用上。對(duì)此,目前資源稅的一個(gè)明顯缺陷是沒(méi)有把水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等也包括到征收范圍中來(lái),實(shí)現(xiàn)對(duì)全部資源的保護(hù)。為了提高資源稅的環(huán)境保護(hù)作用,可以對(duì)其進(jìn)行如下改革:(1)擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于七種礦產(chǎn)品和鹽,征收范圍過(guò)窄,不僅不利于資源的適度開(kāi)采和保護(hù),反而加劇了資源的過(guò)分開(kāi)采和環(huán)境破壞。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)的資源列入征收范圍,如淡水、森林、草場(chǎng)、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。(2)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。把現(xiàn)行的以銷(xiāo)售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),調(diào)整為以開(kāi)采或生產(chǎn)數(shù)量為計(jì)稅依據(jù),并提高單位計(jì)稅稅額,對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以限制掠奪性開(kāi)采與開(kāi)發(fā)。進(jìn)一步應(yīng)考慮擇機(jī)將從量征稅改為從價(jià)征稅,以充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。(3)將現(xiàn)行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅,并將各類(lèi)資源性收費(fèi)也并入資源稅。(4)制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開(kāi)發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策,提高資源的利用率,使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

資源稅稅率提高與征收范圍的擴(kuò)大必然在一定程度上推高資源產(chǎn)品價(jià)格,并會(huì)向下游產(chǎn)品傳導(dǎo),此時(shí),相關(guān)配套措施,如以保護(hù)資源為目的的激勵(lì)措施應(yīng)盡快出臺(tái),以鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)節(jié)能降耗來(lái)消化成本的上升,而不是單純向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移;同時(shí),應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于地方政府所征收的稅款的管理,將一部分增收主要用于資源環(huán)境的治理及節(jié)能降耗。此外,應(yīng)考慮將一部分稅款用于補(bǔ)貼消費(fèi)者,以緩解物價(jià)上漲的壓力。中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源制約已經(jīng)變得十分突出,轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式實(shí)現(xiàn)低碳增長(zhǎng)已經(jīng)成為十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。改革現(xiàn)行資源稅是推進(jìn)這一戰(zhàn)略任務(wù)實(shí)現(xiàn)的重要舉措,有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的提高,雖然改革不可避免地會(huì)遭遇多種阻力,但是我們必須下決心穩(wěn)步推進(jìn),只要時(shí)機(jī)選擇適當(dāng),改革中注意對(duì)受影響較大的企業(yè)的合理處置,就一定能順利完成資源稅的改革。

3.改革城市維護(hù)建設(shè)稅制度。城市維護(hù)建設(shè)稅為城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了主要的資金來(lái)源,其中就包含了環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)資金。為增強(qiáng)其在籌集環(huán)境保護(hù)資金上的作用,可以進(jìn)行的改革有:(1)城市維護(hù)建設(shè)稅作為一個(gè)獨(dú)立的稅種,應(yīng)改變其附加稅的性質(zhì),使其擁有獨(dú)立的稅基,根據(jù)受益與負(fù)擔(dān)相一致的原則,可以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量,即銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入為計(jì)稅依據(jù),實(shí)行普遍征收。(2)重新確定稅率。由于中國(guó)地域遼闊,存在各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)的資金需求不一等實(shí)際情況,在稅率的確定及其他管理權(quán)限方面應(yīng)給地方一定的“自”,以便使各地根據(jù)實(shí)際情況,因地制宜,合理確定。國(guó)家可采用幅度稅率的形式,規(guī)定最低限度,進(jìn)行宏觀控制,既防止地區(qū)間稅負(fù)過(guò)分懸殊,又便于各地根據(jù)實(shí)際情況確定適宜的稅率。

改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅收入應(yīng)歸屬地方政府,由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量為計(jì)稅依據(jù)能較好地體現(xiàn)公平原則,也有利于改變作為附加稅時(shí)征管混亂的狀況。為保證改革后的城市維護(hù)建設(shè)稅能順利實(shí)施,不至給企業(yè)帶來(lái)較大的成本影響,總體稅負(fù)設(shè)計(jì)應(yīng)在目前基礎(chǔ)上略有提高,以后再根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行適度調(diào)升,對(duì)于受影響較大的企業(yè)(主要是“三稅”減免較多的企業(yè))可設(shè)置一個(gè)減免過(guò)渡期加以緩沖。

4.完善車(chē)船稅制度。與對(duì)車(chē)輛征收消費(fèi)稅一樣,車(chē)船稅同樣是作為燃料的互補(bǔ)品來(lái)發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的調(diào)控作用。國(guó)際慣例是按照排量和噸位的差異來(lái)征稅,但中國(guó)現(xiàn)行的車(chē)船稅基本上是根據(jù)車(chē)船的噸位數(shù)和固定稅額進(jìn)行征收,與其使用的強(qiáng)度無(wú)關(guān)?？紤]到車(chē)船稅稅負(fù)偏低的情況,為了增強(qiáng)對(duì)汽車(chē)尾氣和噪音的消減作用,應(yīng)該適當(dāng)提高稅額標(biāo)準(zhǔn)或者征收污染附加稅,應(yīng)采取車(chē)船稅差異化政策。需要注意的是,對(duì)于車(chē)輛等交通工具的征稅稅率的確定,應(yīng)該綜合考慮所有與車(chē)船等交通工具有關(guān)的稅種以及收費(fèi)來(lái)進(jìn)行。車(chē)船稅的修改完善是與相應(yīng)的國(guó)家管制政策相配合的,具有較強(qiáng)的可行性,有利于抑制高耗能高排放車(chē)船的生產(chǎn)與消費(fèi),尤其是實(shí)行差異化政策既可提高稅收收入,又不影響消費(fèi),并鼓勵(lì)中低收入群體保有車(chē)輛,還可保證國(guó)家節(jié)能減排和減少碳排放目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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篇6

稅收對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，通過(guò)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅使收入高、財(cái)富多者負(fù)擔(dān)更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會(huì)實(shí)際收入分配，從而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)水平。其二，通過(guò)一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費(fèi)稅）的設(shè)計(jì)，對(duì)限制性消費(fèi)適用高稅率，鼓勵(lì)性消費(fèi)適用低稅率，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)引導(dǎo)作用。目前，雖然從絕對(duì)額來(lái)看，中國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，但在整個(gè)稅收中所占比重不大。2000年后，個(gè)人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對(duì)于快速增長(zhǎng)的稅收總量與GDP而言，個(gè)人所得稅對(duì)稅收總額的貢獻(xiàn)始終在7%以下，只有2002年達(dá)到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當(dāng)前，需進(jìn)—步加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個(gè)人所得稅級(jí)差過(guò)多過(guò)密，將加重個(gè)人收入增加時(shí)承擔(dān)的邊際調(diào)整，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加收入；個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度過(guò)低，調(diào)整頻繁，不夠嚴(yán)肅，也缺少前瞻性；同時(shí)，個(gè)人所得稅征管特別是針對(duì)高收入者的征管有待進(jìn)一步強(qiáng)化，高收入者收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。

財(cái)產(chǎn)稅針對(duì)存量財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，對(duì)整個(gè)收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關(guān)重要的作用。目前中國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車(chē)船稅為例，2010年車(chē)船稅中的載客汽車(chē)稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測(cè)算，相對(duì)于三口之家2008年戶(hù)均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財(cái)產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，具有極強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營(yíng)性住房征收，占比很低，2010年，全國(guó)房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無(wú)從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。

消費(fèi)稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個(gè)稅種。它能夠通過(guò)對(duì)高端消費(fèi)課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過(guò)分懸殊。但由于消費(fèi)稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂(lè)如高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費(fèi)行為，并未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車(chē)等納入了征稅范圍，對(duì)生活必需品征收消費(fèi)稅限制了人們對(duì)此類(lèi)商品的消費(fèi)。

二、擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度選擇

（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平是偏高的。一方面，相對(duì)較高的稅負(fù)減少了居民的可支配收入，降低了居民消費(fèi)能力；另一方面，稅收的使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足居民對(duì)公共服務(wù)的需求，使得居民必須以稅后收入，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取本應(yīng)由公共支出提供的產(chǎn)品與服務(wù)，這進(jìn)一步擠壓了居民的消費(fèi)能力。為建立消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該保持稅收收入、居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)，在近期應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)，使國(guó)民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費(fèi)和福利水平。面對(duì)公共支出擴(kuò)張的壓力，則應(yīng)該通過(guò)優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重通過(guò)提高直接稅比重，一方面可以降低商品價(jià)格水平，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面可以增強(qiáng)稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)傾向和消費(fèi)率。一是要繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國(guó)稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還難以完全掌握企業(yè)和個(gè)人的全面信息。因此，應(yīng)該不斷強(qiáng)化所得稅的征管，尤其是對(duì)個(gè)人所得稅中除勞動(dòng)報(bào)酬以外的各類(lèi)收入的監(jiān)管，大力加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管，持續(xù)提高個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。

（三）深化相關(guān)稅種改革，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)居民消費(fèi)

一是改革個(gè)人所得稅制。應(yīng)盡早建立綜合課征模式的個(gè)人所得稅。在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)探索以家庭為征稅對(duì)象，并充分考慮個(gè)體家庭差異。計(jì)算時(shí)，先綜合整個(gè)家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開(kāi)支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費(fèi)用扣減額度，采用累進(jìn)稅率進(jìn)行征收?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅將原來(lái)的稅率級(jí)次由九級(jí)降到七級(jí)，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過(guò)高等問(wèn)題。筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率，這與加大對(duì)高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時(shí)，逐步建立覆蓋全國(guó)的個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)化稅收征管。

二是構(gòu)建并完善財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財(cái)產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財(cái)富效應(yīng)，從而降低居民的消費(fèi)需求。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅的征收實(shí)質(zhì)上是對(duì)儲(chǔ)蓄的征稅，從而會(huì)對(duì)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應(yīng)，即以當(dāng)期消費(fèi)代替儲(chǔ)蓄，從而擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)；另外，財(cái)產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會(huì)的消費(fèi)傾向及居民消費(fèi)需求。中國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅制尚不健全，財(cái)產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負(fù)低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個(gè)別城市率先開(kāi)征物業(yè)稅的經(jīng)驗(yàn)并逐步向全國(guó)推廣，同時(shí)取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當(dāng)前中國(guó)居民消費(fèi)率偏低與高房?jī)r(jià)有很大的關(guān)系。尚未買(mǎi)房的人，高房?jī)r(jià)迫使其拼命儲(chǔ)蓄；貸款買(mǎi)了房的人為了還房貸也必須壓縮消費(fèi)能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無(wú)疑是高房?jī)r(jià)的推手，房?jī)r(jià)里70%是政府稅費(fèi)，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢(shì)必導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降。居民也將意識(shí)到，住房的價(jià)格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費(fèi)，也不需要拼命儲(chǔ)蓄，其消費(fèi)的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應(yīng)該適時(shí)推出遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，縮小居民財(cái)產(chǎn)差距。

三是強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。一方面，適當(dāng)縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費(fèi)稅中的摩托車(chē)、化妝品等稅目，應(yīng)考慮剔出消費(fèi)稅的征收范圍；另一方面，應(yīng)拓寬對(duì)高檔消費(fèi)品、奢侈品和奢侈性消費(fèi)活動(dòng)征稅的范圍，并采用累進(jìn)稅率，消費(fèi)越高，所適用的累進(jìn)稅率越高，以此加大對(duì)高消費(fèi)的調(diào)節(jié)。建議將高級(jí)服裝、高價(jià)藝術(shù)品、私人飛機(jī)、賽馬、高級(jí)夜總會(huì)、豪車(chē)、別墅等奢侈品消費(fèi)和高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍。

篇7

一、指導(dǎo)思想

按照“存量結(jié)構(gòu)調(diào)整，增量結(jié)構(gòu)優(yōu)化，擴(kuò)大地方稅基，壯大地方財(cái)力，實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展”的工作思路，進(jìn)一步加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，不斷優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，推進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)分離，提高第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平，推動(dòng)全市經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

二、任務(wù)目標(biāo)

通過(guò)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)施二三產(chǎn)業(yè)分離，規(guī)范服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重，提高稅收占地方財(cái)政收入的比重、地方財(cái)政收入占財(cái)政總收入的比例和財(cái)政收入占GDP的比重，不斷壯大地方財(cái)力，為全市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的又好又快發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金保障。

三、工作內(nèi)容

(一)存量結(jié)構(gòu)調(diào)整，擴(kuò)大地方稅基。

在加快產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，扶持第三產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)迅速崛起的同時(shí)，切實(shí)加大對(duì)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)存量結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有資源的有效組合，使副業(yè)變成主業(yè)，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大地方稅基、壯大地方財(cái)力的目的。

1、將現(xiàn)有大中型企業(yè)(集團(tuán))的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、配送等物流業(yè)務(wù)相對(duì)分離，成立專(zhuān)門(mén)的物流、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)公司等；

2、對(duì)其閑置的資產(chǎn)和剩余勞動(dòng)力，組建相應(yīng)的租賃、物業(yè)管理和勞務(wù)服務(wù)公司；

3、針對(duì)企業(yè)廠房、住宅等建設(shè)項(xiàng)目較多的情況，設(shè)立建筑、安裝公司，承攬內(nèi)部和外部的建筑、安裝工程；

4、對(duì)存在的維修、修繕、安保、洗衣、洗浴、衛(wèi)生醫(yī)療、幼兒育養(yǎng)等業(yè)務(wù)，成立后勤服務(wù)公司；

5、對(duì)存有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的餐飲、娛樂(lè)等獨(dú)立出來(lái)，成立專(zhuān)門(mén)公司；

6、各大企業(yè)（集團(tuán)）、大型貨物集散地要按照市政府辦公室《關(guān)于加強(qiáng)道路運(yùn)輸業(yè)稅收管理實(shí)行貨物運(yùn)輸源頭管理辦法的通知》（*政辦發(fā)[2008]34號(hào)）文件的要求，積極配合交通管理部門(mén)進(jìn)駐企業(yè)，對(duì)貨物運(yùn)輸實(shí)行源頭管理。

7、各超市要對(duì)租賃柜臺(tái)和場(chǎng)地的收入進(jìn)行獨(dú)立核算，積極向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納各項(xiàng)地方稅收。

8、其他可從主業(yè)中剝離出來(lái)，有利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展、增加地方財(cái)政收入的業(yè)務(wù)項(xiàng)目等。

鼓勵(lì)對(duì)已有的上述公司和新剝離組建的公司，單獨(dú)進(jìn)行工商注冊(cè)、稅務(wù)登記，實(shí)行獨(dú)立核算，方便稅收管理。同時(shí)，為提高進(jìn)行業(yè)務(wù)剝離的積極性，按稅收政策規(guī)定，對(duì)新剝離組建的公司依法落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。對(duì)工作完成好的適當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（二)增量結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高稅收總量。

1、土地使用稅。

土地使用稅是調(diào)整土地級(jí)差收入的重要稅種，對(duì)節(jié)約土地資源、促進(jìn)土地使用效益有積極的推動(dòng)作用。

(1)根據(jù)上級(jí)政策，擴(kuò)大一等土地和建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍，增加土地使用稅收入；

(2)根據(jù)國(guó)務(wù)院新修訂的《土地使用稅暫行條例》，對(duì)全市范圍內(nèi)的所有涉外企業(yè)一律征收土地使用稅。

2、土地增值稅。

認(rèn)真落實(shí)土地增值稅預(yù)征辦法，嚴(yán)格按照規(guī)定比率預(yù)征土地增值稅，并在項(xiàng)目全部竣工后，及時(shí)進(jìn)行清算。

3、車(chē)船稅。

認(rèn)真執(zhí)行新出臺(tái)的《車(chē)船稅暫行條例》，除規(guī)定的免稅車(chē)船外，其他車(chē)船均應(yīng)繳納車(chē)船稅，并由從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司依法代收代繳。保險(xiǎn)公司要按照地稅部門(mén)的要求，認(rèn)真履行代收義務(wù)。地稅部門(mén)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)管，提供納稅服務(wù)，并對(duì)不依法履行代收代繳義務(wù)的保險(xiǎn)公司，按照《稅收征管法》的規(guī)定，依法處理。

4、房地產(chǎn)行業(yè)稅收。

(1)實(shí)施房地產(chǎn)業(yè)稅收“一體化”管理，財(cái)政、地稅、國(guó)土、房管、建設(shè)、工商、發(fā)改等相關(guān)部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)配合，認(rèn)真執(zhí)行《房地產(chǎn)行業(yè)稅收“一體化”管理實(shí)施辦法》，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)和信息共享，做到“先稅后證，先稅后費(fèi)”(先繳納稅收，后辦理房產(chǎn)證；先繳納稅收，后繳納規(guī)費(fèi))，以房源控稅源。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行政策，強(qiáng)化統(tǒng)一管理，對(duì)城區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)交易場(chǎng)所進(jìn)行規(guī)范，統(tǒng)一稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化征收管理。

(3)對(duì)各單位以各種形式建設(shè)的職工住宅，一律依法征收房地產(chǎn)業(yè)各項(xiàng)稅收。

(4)各單位出租、處置、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)及其他固定資產(chǎn)的，都依法繳納各項(xiàng)稅收。

5、實(shí)行企業(yè)準(zhǔn)入制度。

所有市以外建筑、安裝、筑橋、修路、運(yùn)輸?shù)韧鈦?lái)企業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)都必須按法律法規(guī)規(guī)定，在本市辦理工商注冊(cè)、稅務(wù)登記。對(duì)不按規(guī)定辦理的，有關(guān)部門(mén)不準(zhǔn)其參與招投標(biāo)，不準(zhǔn)供應(yīng)土地、批準(zhǔn)立項(xiàng)、項(xiàng)目規(guī)劃、行政審批等。

篇8

一、引言

自上世紀(jì)七十年代以來(lái)，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境的問(wèn)題也越來(lái)越突出。就我國(guó)而言，我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中的國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的任務(wù)艱巨，但是環(huán)境問(wèn)題也不能忽視。如何協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的問(wèn)題，將是社會(huì)可持續(xù)發(fā)展重要的課題。西方環(huán)境稅收體系比較發(fā)達(dá)的國(guó)家，自上世紀(jì)八十年代以來(lái)就利用環(huán)境稅收作為宏觀調(diào)控環(huán)境狀況的手段。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式帶來(lái)的高污染、高消耗造成的環(huán)境和資源問(wèn)題一直困擾著我們。因此，如何運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)對(duì)環(huán)境的保護(hù)成為人們?cè)絹?lái)越關(guān)注的議題。通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的關(guān)于環(huán)境稅收的考量，分析我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境稅收政策存在的問(wèn)題，提出改革我國(guó)環(huán)境稅收政策的若干意見(jiàn)。

二、環(huán)境稅收政策存在的問(wèn)題

（一）缺少以環(huán)境保護(hù)為目的的專(zhuān)門(mén)稅種

在我國(guó)目前與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種中，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)設(shè)置的環(huán)境保護(hù)稅，也沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。治理環(huán)境污染主要是征收排污費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)。由于缺乏針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅種，這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的力度。

（二）現(xiàn)行稅種對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用較小

1.稅種所占比例太小。2011年，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、城建稅等幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國(guó)家稅收總收入的16%左右。剔除各稅種中與環(huán)境保護(hù)無(wú)關(guān)的稅收，則比例將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于16%。對(duì)于污染較大的能源產(chǎn)品等，沒(méi)有利用高稅率來(lái)降低需求，無(wú)法抑制高污染產(chǎn)品的消費(fèi)，加劇了環(huán)境污染。

2.稅收覆蓋面小。如資源稅的征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源和鹽，其他一些自然資源如水資源、森林資源、動(dòng)物資源并未包含在征收范圍內(nèi)，課稅范圍較?。幌M(fèi)稅對(duì)傳統(tǒng)的污染環(huán)境的消費(fèi)品和消費(fèi)行為進(jìn)行征稅，而一些新型的、更易污染環(huán)境的消費(fèi)品并沒(méi)有納入征稅范圍，如電池、含磷洗滌劑、臭氧耗損物質(zhì)等。

3.優(yōu)惠形式相對(duì)單一。我國(guó)稅制中對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，主要涉及的有增值稅、消費(fèi)稅、所得稅的減免。不僅政策優(yōu)惠的空間小，而且優(yōu)惠的方式也比較單一。稅收優(yōu)惠方式缺乏多樣性和靈活性，不能充分體現(xiàn)稅收政策的導(dǎo)向作用和稅收優(yōu)惠的效應(yīng)。

三、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的稅收政策選擇

（一）開(kāi)征獨(dú)立環(huán)境稅

獨(dú)立環(huán)境稅，作為環(huán)境稅制體系的主體稅種，應(yīng)是構(gòu)建未來(lái)環(huán)境稅制體系的重點(diǎn)。結(jié)合國(guó)內(nèi)外節(jié)能減排形勢(shì)、環(huán)境質(zhì)量目標(biāo)、環(huán)境收費(fèi)的現(xiàn)實(shí)情況以及相應(yīng)的技術(shù)條件等方面，我國(guó)的獨(dú)立環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)如下：就稅目而言，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)我國(guó)環(huán)境的負(fù)面影響最為嚴(yán)重的大氣污染、污水、固體廢棄物等。對(duì)此類(lèi)污染物課稅，我國(guó)已有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)在前，條件相對(duì)成熟；就稅率而言，應(yīng)視宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和個(gè)體負(fù)擔(dān)可承受能力等情況，分階段進(jìn)行設(shè)計(jì)；就計(jì)稅依據(jù)理論上看，應(yīng)是污染物的實(shí)際排放量，但國(guó)際通行的做法是以產(chǎn)品數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

（二）優(yōu)化現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境保護(hù)政策

1.提高征稅稅率。在稅率設(shè)計(jì)方面，要重點(diǎn)提高明顯不利于環(huán)境保護(hù)的低稅率。長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)資源稅稅率普遍偏低，一些不可再生資源的消費(fèi)成本較低，導(dǎo)致資源的消費(fèi)量較大，不利于資源的利用和環(huán)境的保護(hù)。應(yīng)將資源稅和環(huán)境成本以及資源的合理開(kāi)發(fā)利用、保護(hù)、恢復(fù)等掛鉤，根據(jù)不可再生資源替代品的生產(chǎn)成本、可再生資源的再生成本、生態(tài)補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值等因素，合理確定和調(diào)整資源稅的稅率。

2.改革征稅方式。我國(guó)的稅收征稅方式主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和復(fù)合計(jì)征，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中，尚存在征稅方式與課征對(duì)象不匹配的現(xiàn)象，大大減弱了作為一種經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的稅收效果。對(duì)于資源“濫采富礦”、“采富棄貧”的現(xiàn)象，主要是因?yàn)槟壳百Y源稅從量計(jì)征導(dǎo)致的。應(yīng)當(dāng)改革征稅方式，采用從量和從價(jià)相結(jié)合的方式。

篇9

關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性稅制改革 減稅 增稅 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

引言

面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)依然低迷的走勢(shì)，我國(guó)邁進(jìn)了第十二個(gè)五年規(guī)劃，在“十二五”規(guī)劃中如何通過(guò)不斷優(yōu)化稅制改革以建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新稅收制度，充分發(fā)揮稅收的聚財(cái)和調(diào)節(jié)職能具有重要的意義。這不僅關(guān)系到經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，也是確保經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)持續(xù)性穩(wěn)定增長(zhǎng)的保障。

我國(guó)結(jié)構(gòu)性稅制改革的歷程

結(jié)構(gòu)性稅制改革，有別于全面的稅制改革，是基于特定目的而針對(duì)特定稅種實(shí)行的改革，是在整體降低宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上，選擇性地降低一部分稅種的稅負(fù)，同時(shí)增加一部分稅種的稅負(fù)或開(kāi)征新的稅種，通過(guò)對(duì)部分稅種的完善，不斷優(yōu)化稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)，以建立適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的稅收制度，充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用（婁愛(ài)花，2009）。

（一）金融危機(jī)以前的結(jié)構(gòu)性稅制改革

自2004年我國(guó)就拉開(kāi)了結(jié)構(gòu)性稅制改革的序幕，先后推行了一系列有增有減的稅改措施，但改革的步伐較為平緩。2004年在農(nóng)村開(kāi)始農(nóng)業(yè)稅減免的試點(diǎn)，并于2006年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)取消了農(nóng)業(yè)稅。2007年8月15日將居民儲(chǔ)蓄存款利息稅率由20%降到5%，2008年10月9日起暫免對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅。2007年將城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額在原有的基礎(chǔ)上提高了2倍；同時(shí)將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入征稅的范圍，將原來(lái)適用于外資企業(yè)和外國(guó)人的車(chē)船使用牌照稅和適用于內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民的車(chē)船使用稅合并為車(chē)船稅，車(chē)船稅統(tǒng)一適用于各類(lèi)納稅人并將單位稅額提高了一倍；2008年將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍，并大幅提高耕地占用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，每平方米的稅額在原來(lái)的基礎(chǔ)上提高了4倍。

（二）應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的結(jié)構(gòu)性稅制改革

2008年下半年金融危機(jī)的爆發(fā)在某種程度上推進(jìn)了結(jié)構(gòu)性稅制改革的不斷深化，為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)，使宏觀經(jīng)濟(jì)保持平穩(wěn)快速的發(fā)展，我國(guó)加快了稅制改革的步伐，先后出臺(tái)了一系列針對(duì)性的改革措施。

2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，即由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)在適用稅法、稅率、扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠等四個(gè)方面的統(tǒng)一。為實(shí)現(xiàn)工薪階層收入不繳稅，中等收入者少繳稅，高收入者多繳稅的目的，先后多次提高個(gè)人所得稅中工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，2011年9月1日起個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，并減少工資薪金所得的適用級(jí)距，降低適用的最低稅率。為扶持中小企業(yè)發(fā)展，2011年制定了多項(xiàng)旨在降低中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的措施，例如提高小型微型企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，將對(duì)小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大了適用范圍等。2012年1月1日起在上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)。

在實(shí)施減稅措施時(shí)，也出臺(tái)了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的增稅政策。2008年恢復(fù)對(duì)部分成品油的征稅；2009年1月1日開(kāi)始燃油稅費(fèi)改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消費(fèi)稅單位稅額。2009年5月1日起，提高了煙類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征5%的從價(jià)稅。繼續(xù)完善建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的稅制，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。2011年11月1日起，改革資源稅中原油和天然氣的計(jì)稅方法，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，按其銷(xiāo)售額的5%的比例征收。

我國(guó)結(jié)構(gòu)性稅制改革的效益以及存在的問(wèn)題

（一）結(jié)構(gòu)性稅制改革取得的效益

旨在降低整體稅負(fù)水平的結(jié)構(gòu)性稅制改革，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、完善稅制結(jié)構(gòu)方面起到了很好的作用。通過(guò)制定積極的稅收應(yīng)對(duì)政策，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)8%的預(yù)期增長(zhǎng)目標(biāo)。2009年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值335353億元，比上年增長(zhǎng)8.7%，2010年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值397983億元，比上年增長(zhǎng)10.3%。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011年前三季度國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值320692億元，按可比價(jià)格計(jì)算，同比增長(zhǎng)9.4%。在我國(guó)稅收收入中占很大比例的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的關(guān)系也發(fā)生了微妙變化，雖都保持了較快增長(zhǎng)，但表現(xiàn)出不同增長(zhǎng)速度，同比分別增長(zhǎng)18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。這種增長(zhǎng)的變化從長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)促進(jìn)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅所占的比例不斷下降，同時(shí)提高所得稅的比重，有利于建立現(xiàn)代的稅制結(jié)構(gòu)，通過(guò)直接稅充分發(fā)揮稅收的調(diào)控職能。

稅制結(jié)構(gòu)的變化，也體現(xiàn)在地方稅體系的完善方面，地方政府通過(guò)地方稅獲得的稅收收入比重也在不斷上升，地方政府的財(cái)政自給能力不斷增強(qiáng)。以陜西省為例，陜西省財(cái)政收入由2006年的362億元增長(zhǎng)到2010年的957億元，平均增長(zhǎng)速度為27.57%，其中地方稅收收入由2006年的198億元增長(zhǎng)到2010年的572億元，平均增長(zhǎng)速度為30.39%，地方稅收收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度，使地方稅收收入在財(cái)政收入中的比重也不斷上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。財(cái)政自給能力的不斷提高為陜西地方政府發(fā)展地方文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生和基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品提供了重要的財(cái)力支持，對(duì)促進(jìn)陜西地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要的意義（見(jiàn)表1）。

（二）結(jié)構(gòu)性稅制改革存在的問(wèn)題

1.總量上的減稅效應(yīng)并不明顯。所謂結(jié)構(gòu)性減稅，是指在“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的需要，通過(guò)一系列“減法”措施，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)作進(jìn)一步優(yōu)化，從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用（賈康、程瑜，2011），但僅從稅收數(shù)據(jù)上來(lái)看，減稅的功能并未很好地實(shí)現(xiàn)。據(jù)國(guó)家財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2011年1-9月全國(guó)稅收總收入完成71292.18億元，同比增長(zhǎng)27.4%，而同期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比率為9.4%，稅收以高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度持續(xù)增長(zhǎng)，使稅收收入不斷上升，稅收負(fù)擔(dān)的比率不斷增加，2009年為17.75%，2010年為18.39%，2011年的前三季度為22.23%。由此可見(jiàn)旨在減稅的目的還沒(méi)有完全體現(xiàn)，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策，充分促進(jìn)民間私人消費(fèi)和投資的增加，從根本上解決制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題。

2.結(jié)構(gòu)方面有待進(jìn)一步優(yōu)化。據(jù)測(cè)算，第二、三產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率遠(yuǎn)高于第一產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)率高于第三產(chǎn)業(yè)（李波，2010）。這種產(chǎn)業(yè)間的不同稅收貢獻(xiàn)率促使地方政府大力發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值始終維持在高位，特別是仍存在較多的高耗能、高污染企業(yè)，這些企業(yè)雖在短期可以帶來(lái)較多的產(chǎn)值和稅收，但是一種不可持續(xù)的發(fā)展模式；同時(shí)在第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展中存在著稅負(fù)較重的現(xiàn)象，營(yíng)業(yè)稅所涉及的近一半產(chǎn)業(yè)的間接稅負(fù)超過(guò)了工業(yè)企業(yè)（平新喬，2010）。因此，有待通過(guò)進(jìn)一步深化稅制改革遏制那些耗能較高、污染較重企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)改變第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較重的狀況，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)方面仍需加強(qiáng)。在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“三駕馬車(chē)”中，我國(guó)過(guò)度依靠投資，而在促進(jìn)消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方面仍任重而道遠(yuǎn)。2009年在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面，投資對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)率為8.7%，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)率為4.1%。消費(fèi)的不足既和目前人們的收入水平不高緊密相關(guān)，同時(shí)也受流轉(zhuǎn)稅所占比重高和居民個(gè)人收入分配差距較大的影響。截止到2011年9月，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅和所得稅在稅制中的比重分別為66%和27.8%，特別是所得稅中的個(gè)人所得稅僅為7%，其中較高比重的流轉(zhuǎn)稅在一定程度上推動(dòng)了物價(jià)高漲，不利于消費(fèi)的增長(zhǎng)，而個(gè)人所得稅制的不完善使其調(diào)節(jié)貧富差距的功能也大打折扣。因此，通過(guò)推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的配套改革，建立有利于促進(jìn)消費(fèi)增長(zhǎng)的稅制，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)具有很好的拉動(dòng)作用。

我國(guó)進(jìn)一步深化結(jié)構(gòu)性稅制改革的對(duì)策

（一）繼續(xù)深化以降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)為目的的結(jié)構(gòu)性減稅

1.以增值稅擴(kuò)圍改革為契機(jī)降低間接稅的比重。擴(kuò)大增值稅征收范圍，對(duì)貨物和部分與銷(xiāo)售貨物密切相關(guān)的勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等適宜征收增值稅的稅目納入增值稅的征收范圍，同時(shí)適度降低增值稅稅率，減輕商品課稅負(fù)擔(dān)，減少流轉(zhuǎn)稅的累退性，以刺激消費(fèi)和投資的增加。

2.健全促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。中小企業(yè)在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起重要作用，所創(chuàng)造的產(chǎn)值占GDP的60%，吸收了我國(guó)75%的就業(yè)人口，其發(fā)展?fàn)顩r直接關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展。面對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困境，應(yīng)制定完善的稅收政策，以降低中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),如應(yīng)將增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷調(diào)整（劉佐，2011）。

（二）實(shí)施合理的結(jié)構(gòu)性增稅

1.推行環(huán)境保護(hù)稅。將環(huán)保部門(mén)收取的排污費(fèi)改為征收環(huán)境保護(hù)稅，在征稅的范圍方面應(yīng)采取循序漸進(jìn)、逐步擴(kuò)大的辦法，目前應(yīng)將工業(yè)廢氣、廢水和固體廢棄物納入征稅范圍，并根據(jù)污染物的排放量和危害程度實(shí)行差別的比例稅率。環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征可以克服現(xiàn)行排污費(fèi)設(shè)計(jì)不合理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低、征收剛性差的弊端，有利于穩(wěn)定地籌集治理環(huán)境污染所需的資金，并遏制和減少污染物的排放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。

2.推進(jìn)個(gè)人所得稅改革。為實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的功能，不應(yīng)僅限于提高個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。隨著個(gè)人收入水平的提高和收入來(lái)源的多樣化應(yīng)實(shí)施綜合性的改革，將目前按照不同所得分項(xiàng)征收的征稅模式改為綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能，使高收入者承擔(dān)較高的稅負(fù)，同時(shí)降低廣大的中低收入者的稅負(fù)，以起到調(diào)節(jié)貧富差距的目的。

3.建立完善的消費(fèi)稅制度。通過(guò)改革，完善消費(fèi)稅的稅目，將高檔家具、高檔家用電器、高檔桑拿和歌舞廳等納入征收范圍并制定較高的稅率，以增加高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。這樣既可以彌補(bǔ)其他減稅帶來(lái)的稅收收入下降問(wèn)題，也可以在消費(fèi)環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收促進(jìn)縱向公平的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.婁愛(ài)花.促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)構(gòu)性稅制改革[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2009（12）

2.賈康，程瑜.論“十二五”時(shí)期的稅制改革—兼談對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2011（1）

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篇10

    關(guān)鍵詞:低碳汽車(chē)稅制;低碳經(jīng)濟(jì);二氧化碳稅;燃油稅

    隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,能源問(wèn)題、二氧化碳排放問(wèn)題、環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式,這一經(jīng)濟(jì)模式需要一系列的制度和政策加以保障,其中稅收政策是最為重要的手段。進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái),我國(guó)的汽車(chē)產(chǎn)業(yè)一直處于高速發(fā)展階段,已成為我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)。這一產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價(jià)的。因此,建立和完善我國(guó)的低碳汽車(chē)稅制有其深刻的必要性和深遠(yuǎn)的意義。

    一、低碳汽車(chē)稅制的涵義及建立低碳汽車(chē)稅制的意義

    本文所闡述的汽車(chē)稅制并非是把與汽車(chē)有關(guān)的稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單的集合,而是專(zhuān)門(mén)針對(duì)汽車(chē)產(chǎn)品開(kāi)征的稅,具體包括對(duì)汽車(chē)的生產(chǎn)、購(gòu)買(mǎi)、保有、使用、養(yǎng)護(hù)、轉(zhuǎn)讓和報(bào)廢開(kāi)征的稅。有些國(guó)家將汽車(chē)稅制按照三個(gè)階段設(shè)立:一是汽車(chē)購(gòu)置階段,如汽車(chē)購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、增值稅等;二是汽車(chē)保有階段,如汽車(chē)重量稅、汽車(chē)稅、車(chē)船稅等;三是汽車(chē)的使用階段,如燃料稅、燃油稅等。由此可見(jiàn),汽車(chē)稅制是指在汽車(chē)產(chǎn)品(包括整車(chē)和零部件)生產(chǎn)和流通的不同階段征收,彼此間又具有內(nèi)在聯(lián)系的不同稅種構(gòu)成的體系。低碳汽車(chē)稅制則是指在汽車(chē)稅制的構(gòu)建中,應(yīng)當(dāng)出于低碳經(jīng)濟(jì)之考慮,設(shè)立相應(yīng)的稅種或者做出相關(guān)的規(guī)定,以達(dá)到節(jié)能減排、提高燃料的經(jīng)濟(jì)性、鼓勵(lì)新能源研發(fā)和使用之功效。

    我國(guó)當(dāng)前的汽車(chē)稅制主要是由增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅等稅種構(gòu)成。在以上稅種中,僅有汽車(chē)消費(fèi)稅考慮到了低碳的因素,即依據(jù)乘用車(chē)不同的排量征收不同的汽車(chē)消費(fèi)稅,同時(shí)對(duì)汽油、柴油、汽車(chē)輪胎征收消費(fèi)稅。除此之外,鮮有考慮低碳因素的。筆者認(rèn)為,設(shè)立低碳汽車(chē)稅制具有如下意義:首先是促進(jìn)汽車(chē)的生產(chǎn)者節(jié)約能源,減少排放,提高能源使用的經(jīng)濟(jì)性和效率。低碳的汽車(chē)稅制可以鼓勵(lì)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新,減少污染,加大研發(fā)投入;對(duì)使用新能源的稅收優(yōu)惠,更能夠促進(jìn)汽車(chē)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式,提升技術(shù),加快節(jié)能環(huán)保汽車(chē)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。其次是增加財(cái)政收入,專(zhuān)款專(zhuān)用,用于環(huán)境的治理。在現(xiàn)有的汽車(chē)稅制中,如車(chē)船稅、汽車(chē)消費(fèi)稅本身還屬于環(huán)境稅的范疇;在將來(lái)可能新增的一些稅種中,如汽車(chē)企業(yè)的排污稅(費(fèi))、固體廢棄物稅、汽車(chē)尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環(huán)境稅。征收環(huán)境稅所獲得的收入有兩種使用方式:一是專(zhuān)款專(zhuān)用,用于特定的環(huán)境保護(hù)活動(dòng),這是世界各國(guó)普遍的做法;二是納入一般預(yù)算收入,制訂補(bǔ)償計(jì)劃,用于抵消環(huán)境稅可能帶來(lái)的累退性,或者補(bǔ)償對(duì)其他稅的削減,即用環(huán)境稅代替那些影響勞動(dòng)所得和勞動(dòng)成本的稅種。第三是有助于人們養(yǎng)成節(jié)約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車(chē)稅制的建立,新的汽車(chē)稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開(kāi)征,以及鼓勵(lì)購(gòu)買(mǎi)使用新能源和小排量車(chē)的稅收政策的出臺(tái),必然會(huì)影響到人們購(gòu)車(chē)的選擇和汽車(chē)的使用,盡可能減少私家車(chē)的出行,選擇公共交通工具或更加節(jié)能環(huán)保的交通運(yùn)輸工具,養(yǎng)成低碳的生活方式;同時(shí),也有助于建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)。

    二、低碳汽車(chē)稅制的構(gòu)建

    構(gòu)建低碳汽車(chē)稅制既要立足于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,又要考慮到低碳經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。如果同時(shí)開(kāi)征過(guò)多的新稅種,或課以較重的稅賦,脫離了當(dāng)前汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際,給汽車(chē)企業(yè)和汽車(chē)使用者造成過(guò)多的責(zé)任和過(guò)重的負(fù)擔(dān),則會(huì)欲速不達(dá),甚至抑制汽車(chē)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。基于這一原則,筆者認(rèn)為,可從以下幾方面構(gòu)建我國(guó)的低碳汽車(chē)稅制。

    1.取消排污費(fèi),開(kāi)征排污稅。對(duì)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)(含零部件的生產(chǎn))而言,應(yīng)取消排污費(fèi),設(shè)立排污稅;同時(shí)通過(guò)稅收優(yōu)惠,鼓勵(lì)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清潔生產(chǎn),鼓勵(lì)對(duì)新能源車(chē)和節(jié)能小排量車(chē)的生產(chǎn)。當(dāng)前我國(guó)主要對(duì)污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類(lèi)113項(xiàng)污染環(huán)境行為進(jìn)行排污收費(fèi)。由于排污費(fèi)以“費(fèi)”的形式征收,法律效力不高,隨意性大,征收成本高,征收效率低,存在較多問(wèn)題。如征收資金管理不嚴(yán),普遍存在擠占、挪用情況;排污費(fèi)與企業(yè)利潤(rùn)不掛鉤,企業(yè)可將排污費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本作為商品價(jià)格的組成部分轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān),無(wú)法提高企業(yè)治理污染的積極性;由于污染收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,企業(yè)寧愿繳納排污費(fèi)也不愿積極治理污染;排污費(fèi)的返還制度也不利于環(huán)保資金的統(tǒng)籌與合理安排,排污費(fèi)中不高于80%的一部分要返還給企業(yè)用于重點(diǎn)污染源的治理,返還的資金大部分被用做生產(chǎn)發(fā)展資金,只有少部分被用作污染治理。長(zhǎng)此以往,企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染依然不減。目前,將排污費(fèi)改為排污稅已刻不容緩,它也是我國(guó)環(huán)境稅構(gòu)建面臨的重要課題。國(guó)內(nèi)有的學(xué)者雖未提出新建排污稅,但是對(duì)排污收費(fèi)要進(jìn)行規(guī)范的要求卻是一致的,這其中包括改超標(biāo)收費(fèi)為排放收費(fèi),收費(fèi)收入納入國(guó)家預(yù)算,中央與地方按比例分成,收費(fèi)收入全部用于環(huán)保項(xiàng)目,引入當(dāng)量的概念,適當(dāng)提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。筆者認(rèn)為,以上對(duì)排污費(fèi)的改革措施,將排污費(fèi)改為排污稅在實(shí)質(zhì)上是一致的。由于稅有更高的權(quán)威性,將當(dāng)前的排污費(fèi)改為排污稅更加妥當(dāng)。當(dāng)然,征收的主體、征收的環(huán)節(jié)、征收的辦法也要隨之變化,會(huì)涉及眾多具體的操作事宜。

    在當(dāng)前的稅收體制中,如企業(yè)所得稅關(guān)于開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因確需加速折舊的稅收優(yōu)惠、企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額的稅收優(yōu)惠同樣適用于汽車(chē)企業(yè),但是缺乏專(zhuān)門(mén)針對(duì)汽車(chē)企業(yè)開(kāi)發(fā)、使用新能源的稅收優(yōu)惠。雖然,國(guó)家給予了新能源車(chē)的生產(chǎn)企業(yè)以財(cái)政補(bǔ)貼,但是關(guān)于專(zhuān)門(mén)鼓勵(lì)和扶持新能源車(chē)的稅收政策基本沒(méi)有建立。稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策至少應(yīng)該給予新能源車(chē)生產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、增值稅的抵扣優(yōu)惠、消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠等。在鼓勵(lì)小排量車(chē)方面,國(guó)家已出臺(tái)政策對(duì)1.6升以下排量的乘用車(chē)享受車(chē)輛購(gòu)置稅減半的優(yōu)惠,汽車(chē)下鄉(xiāng)政策還規(guī)定對(duì)小排量的微型客車(chē)、微型載貨車(chē)、輕型載貨車(chē)給予財(cái)政補(bǔ)貼。這些措施的出臺(tái)雖然只是針對(duì)小排量車(chē)的購(gòu)買(mǎi)者,非及于小排量車(chē)生產(chǎn)企業(yè)自身,但也極大促進(jìn)了小排量車(chē)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)保持關(guān)于小排量車(chē)的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼的政策措施,同時(shí)鼓勵(lì)小排量車(chē)生產(chǎn)企業(yè)提升技術(shù),降低小排量車(chē)的油耗,提高小排量車(chē)燃油的經(jīng)濟(jì)性,進(jìn)一步推廣小排量車(chē)的使用范圍。

    2.修訂現(xiàn)行汽車(chē)消費(fèi)稅。當(dāng)前,我國(guó)的汽車(chē)消費(fèi)稅存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題:一是征稅對(duì)象過(guò)窄,沒(méi)有將載貨車(chē)納入其中。殊不知,載貨車(chē)對(duì)能源的消耗和對(duì)二氧化碳及其他有害氣體的排放占有相當(dāng)?shù)谋?重。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)重型汽車(chē)保有量?jī)H占機(jī)動(dòng)車(chē)保有總量的5%,但其N(xiāo)OX和PM的排放量占總排放量的74%和86%。2008年我國(guó)汽車(chē)總保有量超過(guò)6 400萬(wàn)輛,其中黃標(biāo)車(chē)1800萬(wàn)輛,占全國(guó)汽車(chē)保有量的28.1%,但黃標(biāo)車(chē)排放的污染物卻占汽車(chē)大氣污染排放物的75%。載貨車(chē)雖然不是消費(fèi)品,大多屬于生產(chǎn)資料范疇,但是出于對(duì)節(jié)能環(huán)保的考慮,應(yīng)將其納入消費(fèi)稅的征稅范疇。二是稅率設(shè)計(jì)不合理。首先對(duì)排量在1.0L以下的乘用車(chē)征收消費(fèi)稅實(shí)則沒(méi)有必要,為體現(xiàn)對(duì)小排量車(chē)的鼓勵(lì)可以取消這一消費(fèi)稅;其次是2.0L~3.0L排量水平的消費(fèi)稅率較低,因?yàn)檫@一排量水平的乘用車(chē)數(shù)量多,其二氧化碳的排放量并不低,應(yīng)當(dāng)提升這一區(qū)間汽車(chē)消費(fèi)稅的稅率。三是對(duì)消費(fèi)稅的征收僅考慮排量是不夠的,還應(yīng)當(dāng)考慮汽車(chē)的實(shí)際油耗和碳的排放因素。當(dāng)然,這一因素的考慮在操作上將面臨困難,需要制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)才可以實(shí)施。據(jù)此,可從以下方面改革汽車(chē)消費(fèi)稅:擴(kuò)大汽車(chē)消費(fèi)稅的征稅對(duì)象,將載貨車(chē)納入其中;取消1.0L以下乘用車(chē)的消費(fèi)稅,提升2.0L~3.0L排量之間的汽車(chē)消費(fèi)稅稅率;在征收汽車(chē)消費(fèi)稅的同時(shí)考慮汽車(chē)的實(shí)際油耗和碳的排放量是否超出相應(yīng)的汽車(chē)排量要求,對(duì)超出者應(yīng)當(dāng)加成征收。