導語：如何才能寫好一篇稅務審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作者簡介：江蘇華會會計師事務所有限公司所長助理兼質(zhì)量控制部主任、蘇州市注冊會計師協(xié)會專家委員。

隨著國家對稅務機關(guān)職能的強化及對稅務征管要求的提高，稅務部門稅務征管的壓力正不斷地增加。為了節(jié)約人力物力，提高稅務征管的工作效率，稅務部門已逐漸加強利用中介機構(gòu)所出具的年度審計報告來協(xié)助稅務征管，提供有效涉稅數(shù)據(jù)。因此，很多地區(qū)的稅務部門紛紛要求企業(yè)的年度審計報告兼具稅務通用性，要求通過對企業(yè)年度審計報告中的涉稅事項的閱讀，能夠全面、詳細地獲取到年度所得稅匯算清繳中所需要的各種真實涉稅信息。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的差異

注冊會計師出具的年度審計報告，要求對被審計對象的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見，以合理確信會計報表不存在重大錯報。年度審計報告中包含了企業(yè)的相關(guān)涉稅信息。然而，年度財務審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門對涉稅事項的披露要求仍然存在差異，主要表現(xiàn)為：

1．對涉稅信息的披露深度不同

年度財務審計報告的使用對象是報表的潛在使用者。稅務部門雖然也是報告的潛在使用者，但是，年度審計報告是為所有的潛在使用者服務的，它不可能僅側(cè)重于涉稅信息的披露，而只需要按照獨立審計準則的相關(guān)披露要求進行披露即可。而稅務部門為了利用中介機構(gòu)的審計報告為稅務征管提供便利，其對審計報告的披露內(nèi)容和披露深度的要求是較高的，其所強調(diào)的是要求披露完整的涉稅信息。

2．對重要性標準的掌握程度不同

根據(jù)獨立審計準則的要求，審計報告需要合理確信會計報表是否不存在重大錯報，并須在所有重大方面公允反映企業(yè)在報告截止日的財務狀況及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。因此，審計準則對審計及審計報告的要求是關(guān)注重大方面，而非面面俱到。同時，審計過程需要達到審計效率和審計效果的平衡，這也要求注冊會計師基于一定的重要性標準執(zhí)行審計業(yè)務。對于低于重要性水平的審計差錯，注冊會計師可以基于專業(yè)判斷而不作進一步的審計調(diào)整。同時，重要性標準是一個定性和定量的綜合判斷過程，不同的審計對象由于其企業(yè)規(guī)模及經(jīng)營管理水平千差萬別，故基于注冊會計師的專業(yè)判斷而得出的重要性標準也是不同的。重要性標準在確定時雖然會被控制在企業(yè)某個經(jīng)濟指標的一個較小的相對值范圍以內(nèi)，但是，對于規(guī)模大且內(nèi)控好的企業(yè)，其金額絕對值仍然可能會較大。

而從稅務的角度看，由于稅務部門所要維護的是國家利益，因此稅務部門在執(zhí)行稅務征管和稅務檢查時不存在重要性原則，只要發(fā)現(xiàn)差異，無論其金額絕對值的大小，均需進行調(diào)整。

年度審計報告對涉稅信息的披露與稅務部門要求的協(xié)調(diào)

中介機構(gòu)所出具的年度審計報告與稅務部門的要求存在一定的差異。那么，我們應該如何協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系呢?筆者認為，有以下兩種途徑：

1．保持常規(guī)年度審計報告的披露格式，同時，根據(jù)當?shù)囟悇詹块T對所得稅匯算清繳所提出的涉稅事項披露要求，另行出具專項稅務審計報告。

這種方案，比較容易協(xié)調(diào)好中介機構(gòu)、納稅人以及稅務部門三者之間的利益沖突。因此，相對而言，是解決年度財務審計報告與稅務披露要求之間差異的較好途徑。采用這種方法，不僅能滿足稅務部門利用中介機構(gòu)協(xié)助稅務監(jiān)管的目的，也便于會計師事務所與客戶針對不同的報告作出雙向選擇。其惟一的缺點是，由于需要出具常規(guī)審計報告和專項稅務審計報告兩份報告，故在一定程度上會增加納稅人的費用負擔。目前，包括廣州在內(nèi)的一些南方大中型城市已較為普遍地采用了這種方法。

2．在審計報告的附件構(gòu)成中增加專項涉稅信息的披露內(nèi)容。

此種方法由于不需要在出具年度審計報告以外另行出具專項稅務審計報告，不會額外增加納稅人的經(jīng)濟負擔，故受到納稅人的普遍歡迎。然而，專項涉稅數(shù)據(jù)既然作為審計報告的附件構(gòu)成，注冊會計師就會承擔相應的法律責任。而基于前文所述的原因，注冊會計師按重要性原則執(zhí)行審計業(yè)務，其在審計報告附件中所披露的專項涉稅數(shù)據(jù)也是基于重要性原則而產(chǎn)生的。由此與稅務部門的披露要求在深度上勢必存在差異。從而，會在無形中增加中介機構(gòu)來自稅務方面的風險。針對這種情況，筆者建議，注冊會計師在審計報告附件中增加專項涉稅數(shù)據(jù)的披露內(nèi)容時，最好單獨設頁，并對其披露的前提條件進行書面設定。例如：“上述涉稅數(shù)據(jù)系基于審計重要性原則而產(chǎn)生，提請報告使用者注意?！狈駝t，注冊會計師必須對所有涉稅內(nèi)容進行詳細審計并披露所有細節(jié)性數(shù)據(jù)，從而，審計的成本就會大幅提高。

在實際操作中，上述兩種方法的具體選用與施行，必須建立在中介機構(gòu)與當?shù)囟悇詹块T取得良好溝通的基礎(chǔ)上，否則，如果在未得到稅務部門的支持與認可的基礎(chǔ)上而貿(mào)然實施，則有可能會因為稅務部門的干預而導致操作的失敗。在與稅務部門的溝通過程中，須注意以下環(huán)節(jié)：

(1)事前溝通

中介機構(gòu)應積極參加稅務部門組織的各項年度匯算清繳布置會議，掌握其核心精神。同時，結(jié)合其要求，就審計報告中涉稅信息的披露方式及披露的深度與稅務部門進行初步溝通，以獲得稅務部門的理解與支持。

(2)事中控制

建立涉稅反饋的應急處理程序。中介機構(gòu)對于從客戶或稅務部門所得到的任何涉稅反饋，要及時組織研究。對于其中的合理反饋，應立即對相關(guān)審計程序及報告披露作出相應調(diào)整，防止問題的進一步擴大。如為非合理反饋，也應及時與稅務部門進行協(xié)調(diào)，以商榷解決的辦法。

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關(guān)鍵詞：所得稅審計；會計報表審計；審計質(zhì)量

一、前言

會計師事務所主要業(yè)務包括：設計財務會計制度，建立符合國際會計準則的會計控制系統(tǒng)；幫助企業(yè)建帳和記帳、培訓財務會計人員；籌劃會計電算化系統(tǒng)，評審和驗收會計電算化軟件等及驗證資本手續(xù)、專業(yè)審計服務等。

當然，兩者都實行“行業(yè)準入制”。稅務師事務所和會計師事務所最大的區(qū)別是：會計師事務所不能從事稅務鑒證業(yè)務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業(yè)務。

二、實務操作及其存在的問題

然而在實務中，往往出現(xiàn)這樣的問題――尤其是對中小企業(yè)的所得稅審計以及會計報表審計――當一家企業(yè)同時需要做稅審以及會計報表審計時，不論是稅務師事務所還是會計師事務所，都想把兩者攬入自己手中，以增加業(yè)務收入。上文已經(jīng)說過，會計師事務所不能從事稅務鑒證業(yè)務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業(yè)務，那么在實務中是怎樣操作，達到自身目的的呢？很簡單，形成“同盟”。簡而言之，便是一家稅務師事務所與一家會計師事務所（或者是多對多的關(guān)系）達成某種默契：比如一家稅務師事務所，當擁有客戶資源時，稅務師不僅要完成本職的稅務審計工作，同時還需要完成會計報表審計的工作底稿，然后將工作底稿交給“同盟兄弟”――某家會計師事務所。如果審核無誤，該會計師事務所會以會計師事務所的名義出具審計報告，并且由該所的注冊會計師簽章。如果注冊會計師覺得有問題，將工作底稿退回，由執(zhí)行底稿的稅務師進行修正，直至注冊會計師認為審計風險降到可以接受的水平，沒有實質(zhì)性錯誤為止。反之，對一家會計師實務所而言亦是如此：由注冊會計師執(zhí)行工作底稿，然后交由對方的稅務師進行檢查，確認無誤后由稅務師事務所出具所得稅匯算清繳鑒證報告。

那么這樣的行為可行嗎？得出的審計報告和所得稅匯算清繳鑒證報告真實可靠嗎？兩者的執(zhí)行質(zhì)量又如何呢？筆者提出以下幾點想法，以供參考：

1、行為涉嫌違反法律法規(guī)，起碼是不道德的

前文幾次強調(diào)稅務師事務所與會計師事務所的業(yè)務有嚴格的限制，前者不能提供會計報表審計，后者不能進行稅務鑒證業(yè)務。但是在實務操作中，稅務師事務所與會計師事務所卻如此為之，盡管表面上沒有違反相關(guān)規(guī)定，實質(zhì)上卻已經(jīng)越界。在一系列的操作過程中，當委托人提出質(zhì)疑，為何報告不是出自委托的事務所或是稅務所時，它們往往會以各種理由說服委托人，這是一種不道德的欺騙行為。另外，一般情況下委托人只求盡快拿到報告，往往不去深究到底是誰出具的報告，也給這種不道德的行為提供了可乘之機。

2、報告質(zhì)量令人擔憂

眾所周知，術(shù)業(yè)有專攻，樣樣都精通的全才畢竟少之又少。所得稅審計和會計報表審計亦是如此，更何況其本身的業(yè)務量就非常之巨大。人的精力是有限的，時間也是有限的，俗話說慢工出細活，不知道“趕出來”的報告，質(zhì)量能否過關(guān)呢？本人抱著懷疑的態(tài)度。每年的三、四月份是會計報表審計的忙季，同時也是所得稅審計的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，過多的業(yè)務讓會計師（稅務師）忙得焦頭爛額，本職工作的基礎(chǔ)上再增加不熟悉的業(yè)務，會計師（稅務師）還有時間對不熟悉的業(yè)務鉆研嗎？如果不鉆研，那么工作底稿的執(zhí)行情況可能并不那么可靠，如果對方簽章的會計師（稅務師）也對底稿不加詳察，那么風險就在無形之中提高了。

那么，所得稅審計與會計報表審計到底有哪些區(qū)別呢？

（1）從含義上看

所得稅審計是根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對企業(yè)所得稅進行匯算清繳的一種稅務審計，主要是從稅法的角度確認企業(yè)的盈利與虧損，由具有稅務審計資格的稅務師事務所的注冊稅務師出具的關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)情況的報告。

會計報表審計報告主要是按企業(yè)會計準則以及審計準則的規(guī)定，由具有審計資格的會計師事務所的注冊會計師出具的關(guān)于企業(yè)是否在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，是否公允反映了資產(chǎn)負債表日的財務狀況以及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的審計報告。同時，審計報告還能反映企業(yè)的內(nèi)控制度是否健全。

（2）從實務上看

在所得稅審計實務中，注冊稅務師更為關(guān)注的是企業(yè)的收入、成本以及費用等利潤表項目，因為這直接影響到利潤以及所得稅的核算。例如注冊稅務師會著重檢查費用中的業(yè)務招待費有沒有超出稅法的規(guī)定；折舊的計算是否一致，會不會存在多計提折舊的情況；營業(yè)外收支是否合理，是否真實，原始憑證是否齊全；增值稅專用發(fā)票的使用情況等。稅務師事務所的所得稅匯算清繳鑒證報告主要由企業(yè)送往稅務局。

相對而言，會計報表審計需要關(guān)注的方面就比較多。例如貨幣資金項目，這是會計審計中一個尤為重要的關(guān)注點。對于庫存現(xiàn)金的審計，我們可以采用實地盤點的方法，對于銀行存款，一般采用函證的方式來證實其真實性；再比如說應收賬款，我們可以采用抽樣函證的方式來得到審計證據(jù)，以確定應收賬款是否真實存在，當然這也和收入相關(guān)聯(lián)，以發(fā)現(xiàn)管理層是否存在為達到某種目的而虛增收入的情況。

（3）從調(diào)整賬目來看

在進行所得稅審計時，往往將發(fā)現(xiàn)的錯誤告知主辦會計，進行一般的會計調(diào)整，這和會計報表審計并無二致。不同的是，所得稅審計更為關(guān)注納稅調(diào)整項目。企業(yè)在計算應納稅所得額時，其財務會計的處理方法與國家有關(guān)稅收法規(guī)有抵觸的，應當依照稅法規(guī)定進行調(diào)整。實際上，很少有企業(yè)的會計人員會做這一步驟，所以，稅務師在進行審計時，需要根據(jù)稅法的規(guī)定進行調(diào)整。比如折舊方法、折舊年限的不同規(guī)定而導致的調(diào)整、因計提固定資產(chǎn)減值準備而產(chǎn)生的差異――稅法規(guī)定，計提的減值準備不允許在稅前扣除。

會計報表審計的調(diào)整，除了一般的錯帳更正以外，最難的部分應該是資產(chǎn)負債表日后事項的調(diào)整，因為這涉及到是否更正以前年度的損益，如果更正，是單獨更正報表還是連同賬簿一起更正。在實務中，這也是一個常發(fā)生爭議的部分。

可以看到，所得稅審計與會計審計的特性決定了其不適合由單獨的注冊稅務師或是注冊會計師完成，否則會影響到所得稅鑒證報告或?qū)徲媹蟾娴馁|(zhì)量，由此引發(fā)的后果可能十分嚴重。

3、審計風險增大

我們不能否認，所得稅審計也是審計的一種，所以以下提出的審計風險包括了所得稅審計風險以及會計報表審計風險。

事務所將原本應該分開的兩項業(yè)務并在一起，這顯然會帶來更高的審計風險：我們不妨從業(yè)務約定書的角度來看，業(yè)務約定書應當是事務所與委托單位簽訂的有關(guān)雙方權(quán)利義務的合同性文件。前文中提到了本所不能審計的業(yè)務需要讓“同盟兄弟”出具相關(guān)的報告，這里就產(chǎn)生了問題：業(yè)務約定書的受托方是誰？一般來說，事務所會拿出“同盟兄弟”的業(yè)務約定書和委托人簽訂，那么一旦發(fā)生糾紛，責任由誰承擔？畢竟審計的實際執(zhí)行與出具報告是兩個不同性質(zhì)的事務所分開進行的。這樣審計風險在無形之中便提高了。

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《中國注冊會計師勝任能力指南》規(guī)定注冊會計師應當通過繼續(xù)教育保持并不斷提高勝任能力。根據(jù)《中國注冊會計師繼續(xù)教育制度》的規(guī)定，繼續(xù)教育的形式分為有組織的形式（即培訓班）和其他形式（如公開發(fā)表專業(yè)論文等）。繼續(xù)教育制度對其他形式進行了限制，因此培訓班是注冊會計師每年必須參加的繼續(xù)教育形式。筆者參加了多年的繼續(xù)教育培訓班，觀察到很多注冊會計師不認真聽課，或曠課（外出游玩），或在課堂做其他事（看小說、玩手機等），或干脆叫他人代替參加培訓，將繼續(xù)教育看成是被強加的任務。

二、供需關(guān)系視角：提高勝任能力缺乏動力

從經(jīng)濟學的視角看，需求是制約供給的重要因素。本文從需求決定供給的視角和思路來分析注冊會計師不重視提高勝任能力的問題，認為只有市場對高勝任能力有需求，注冊會計師才會自覺學習專業(yè)知識和技能，努力提高勝任能力。如果市場對高勝任能力沒有需求，委托人不需要專業(yè)服務，執(zhí)業(yè)業(yè)務對注冊會計師沒有智力挑戰(zhàn)，就不可能激發(fā)注冊會計師提高勝任能力的動力，也就難以激發(fā)注冊會計師學習的渴望和熱情。

實際情況是，對大多數(shù)審計業(yè)務特別是財務報表審計業(yè)務來說，委托人需要的僅僅是審計報告，不是專業(yè)的審計服務。在缺少高質(zhì)量審計需求的前提下，市場只需要能提供審計報告的注冊會計師，而不是勝任能力高的、能提供專業(yè)服務的注冊會計師。企業(yè)選擇注冊會計師的標準是：出具審計報告速度快、審計意見無保留、審計程序少執(zhí)行（或不執(zhí)行）、審計費用低。勝任能力與注冊會計師招攬的業(yè)務量幾乎沒有相關(guān)關(guān)系。市場上對勝任能力是低需求的，注?曰峒剖σ簿筒換嵊懈呤と文芰?供給。

很多企業(yè)不但不需要專業(yè)的審計服務，而且不需要會計服務、會計咨詢。例如很多企業(yè)本身存在少交稅或偷稅的行為，注冊會計師提供稅收籌劃服務要求企業(yè)規(guī)范賬務核算、依法繳納稅費，企業(yè)必定會比沒有籌劃時繳納更多的稅費。多數(shù)企業(yè)不會以降低違法違規(guī)風險為目的委托注冊會計師提供專業(yè)服務。實務中有些企業(yè)委托注冊會計師提供顧問或咨詢服務，看重的是注冊會計師及其所在單位與有關(guān)部門的關(guān)系，而不是真正需要專業(yè)服務。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，高質(zhì)量的審計服務和會計服務需求有所增加，對注冊會計師勝任能力的要求越來越高。但是只要低質(zhì)量需求的審計業(yè)務（即提供無保留意見審計報告即可的業(yè)務）大量存在，注冊會計師缺失提高勝任能力動力的現(xiàn)象就無法徹底消滅。

三、成本效益視角：提高勝任能力缺少利益支撐

注冊會計師是否努力提高勝任能力，也是考量成本效益的結(jié)果。提高勝任能力對注冊會計師的意義在于保持或增加收益。注冊會計師不會單純?yōu)榱颂岣邉偃文芰Χ〞r間和精力去提高勝任能力。在理想狀態(tài)下（即注冊會計師依靠專業(yè)服務的質(zhì)量進行良性競爭），注冊會計師勝任能力越高，專業(yè)服務質(zhì)量越高，就越受業(yè)務委托人（企業(yè)）的歡迎，業(yè)務越多，薪酬越高。此時注冊會計師為了承攬更多的業(yè)務，獲取更高的薪酬，只能努力提高自身的勝任能力。如果勝任能力與承攬業(yè)務和薪酬沒有關(guān)系，或者反而起到阻礙作用，注冊會計師或者會離開這個行業(yè)，或者轉(zhuǎn)而從事惡性競爭。就目前的實際情況來看，注冊會計師努力提高勝任能力，不但缺少效益，而且往往帶來損失，體現(xiàn)在三個方面。

（一）審計業(yè)務承接中的惡性競爭。如前所述，惡性競爭的原因在于企業(yè)委托審計時并不考慮注冊會計師的勝任能力因素。惡性競爭表現(xiàn)為依靠權(quán)力支持，通過利益交換甚至公開行賄獲取業(yè)務，例如向委托人的有關(guān)人員（例如財務負責人）支付回扣、向業(yè)務介紹人支付介紹費；向國家工作人員行賄獲取指定業(yè)務（實際中有些國家工作人員口頭要求企業(yè)到其指定的中介機構(gòu)辦理審計、驗資、稅務鑒證和資產(chǎn)評估等業(yè)務）。惡性競爭還表現(xiàn)為以迎合被審計單位不合理甚至非法的要求來保持業(yè)務；以簡化程序、降低審計質(zhì)量、快速出具審計報告、隱瞞重大問題出具無保留意見審計報告、降低收費等方式惡意競爭。惡性競爭導致勝任能力高的注冊會計師不能脫穎而出。對注冊會計師來說，提高勝任能力缺少利益支撐。

（二）審計質(zhì)量與審計收費無關(guān)或者負相關(guān)。勝任能力高的注冊會計師能發(fā)現(xiàn)（查出）、糾正或者披露重大錯報，但是審計費用一般是根據(jù)資產(chǎn)總額確定的，與審計質(zhì)量無關(guān)；查出會計信息重大錯報，被審計單位拒絕糾正或者披露時，被審計單位可能會另行委托其他注冊會計師提供審計報告。注冊會計師堅持原則，保持客觀公證，往往會使委托人、被審計單位敬而遠之。注冊會計師堅持原則的名聲在外，不但難以承攬新業(yè)務，現(xiàn)有業(yè)務也會流失。除非基于委托人自身需要高質(zhì)量的專業(yè)服務，高勝任能力的注冊會計師可以說是無用武之地。

（三）審計質(zhì)量與注冊會計師薪酬負相關(guān)。大多數(shù)會計師事務所的薪酬制度規(guī)定員工薪酬的高低取決于完成業(yè)務的多少、收取營業(yè)收入（審計費用）的多少。市場缺少高質(zhì)量的審計需求，大多數(shù)業(yè)務都是常規(guī)的、簡單的業(yè)務，是需要出具無保留意見審計報告的業(yè)務，助理人員和勝任能力低的注冊會計師可以單獨完成。再加上需要較高勝任能力的業(yè)務很費時間，會計師事務所往往委派勝任能力高的注冊會計師去完成。因此，勝任能力高的注冊會計師能完成的業(yè)務數(shù)量和營業(yè)收入往往比助理人員和勝任能力低的注冊會計師要少，薪酬自然就低。只會機械地執(zhí)行審計程序、抄賬、復印資料、填底稿（在會計信息化下只需復制粘貼），不能解決實務難題的助理人員因為完成的業(yè)務多，反而可以拿到高薪。助理人員薪酬比注冊會計師高、勝任能力低的注冊會計師薪酬比勝任能力高的注冊會計師高，是導致注冊會計師不愿主動提高勝任能力的一個重要原因。

四、采取有針對性的解決措施

采取有針對性的、有效的措施，使勝任能力高的注冊會計師能獲取高薪，注冊會計師才有提高勝任能力的動力，這是解決問題的根本措施。

（一）增加高質(zhì)量的專業(yè)服務需求。市場化改革，政府職能轉(zhuǎn)變，再加上經(jīng)過黨的群眾路線教育實踐，以形式主義為首的“”問題逐漸得到解決，法律、法規(guī)對強制性審計的規(guī)定逐步取消。首先是通過公司法的修訂，已經(jīng)將絕大部分驗資業(yè)務取消；其次是將內(nèi)資企業(yè)工商年檢和外資企業(yè)聯(lián)合年檢改為備案，也不再要求提供審計報告；之后國務院又取消了建筑業(yè)、勘察、設計和工程監(jiān)理等企業(yè)資質(zhì)認定需提供審計報告的要求等。通過一系列的制度改革，非上市企業(yè)法定強制審計業(yè)務將在不久的將來徹底消失。目前非上市企業(yè)審計報告的主要使用者是銀行等金融機構(gòu)，銀行使用審計報告是出于搭便車的動機（即銀行不用承擔審計費用），而企業(yè)提供給銀行的財務報表一般是有虛假成分的，銀行不再要求企業(yè)提供審計報告是必然趨勢。這些法定強制業(yè)務的取消，有助于審計報告使用者克服形式主義，必將倒逼注冊會計師提高勝任能力，提供市場真正需要的專業(yè)審計服務。

（二）在解決需求的基礎(chǔ)上進行專業(yè)服務供給側(cè)改革。目前審計報告的相關(guān)性和決策有用性較差，審計人員都會寫高度標準化的審計報告，體現(xiàn)不出審計工作的質(zhì)量和價值。2016年12月財政部的《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準則實施后，將進一步提升審計的質(zhì)量和透明度，增加審計報告信息量；注冊會計師在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項等，審計報告可以直接體現(xiàn)勝任能力的高低，讓勝任能力高的注冊會計師有用武之地。筆者期待，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項等僅針對上市實體審計業(yè)務的規(guī)定，能盡快擴大適用到對于其他實體的財務報表審計業(yè)務中。

（三）實現(xiàn)審計質(zhì)量決定審計收費和注冊會計師薪酬的制度。建立風險審計收費制度，審計收費包括較低的基本審計收費和較高的審計業(yè)績提成兩部分?？梢园凑諏徲嫲l(fā)現(xiàn)的會計信息重大錯報金額的一定比例，計算審計業(yè)績提成，歸注冊會計師所有，以實現(xiàn)審計收費與審計質(zhì)量、注冊會計師薪酬與審計質(zhì)量的雙掛鉤。而且這樣一來，可以在注冊會計師之間形成以提高審計質(zhì)量為內(nèi)容的良性競爭，在會計師事務所內(nèi)形成以質(zhì)量為導向的企業(yè)文化。

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財務部審計需要根據(jù)企業(yè)管理需要，組織對企業(yè)主要業(yè)務部門負責人和子企業(yè)的負責人進行任期或定期經(jīng)濟責任審計;以下是小編精心收集整理的財務部審計職責，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

財務部審計職責11.負責擬定內(nèi)部審計計劃及項目初步審計方案，報部門領(lǐng)導批準后組織實施公司及子公司各類審計工作，包括：財務審計、經(jīng)營審計、投資審計、離任審計、履職績效審計、內(nèi)控體系審計等：

2.出具審計報告，確保審計結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;

3.及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;

4.及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風險，提出相應意見和建議，促使整體目標的實現(xiàn);

5.實施對子公司的專項審計工作，出具審計報告和管理層建議書等審計文書，督促審計結(jié)論和審計建立的落實;

6.負責對各被審單位審計整改意見落實情況進行檢查;

7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢并運用新技術(shù)、新方法，有效提高審計效率和質(zhì)量;

8.完成風控部負責人交辦的其他事項。

財務部審計職責21.通過閱讀上市公司財務報表，了解上市公司運營情況

2.通過財務報表和其他行業(yè)信息，撰寫調(diào)研報告

3.負責財務報表、費用審核，資金管理、及財務預決算等工作，整理財務數(shù)據(jù)，支持業(yè)務工作

財務部審計職責31、嚴格執(zhí)行集團財務管理制度和相關(guān)工作流程，開展子公司財務工作;

2、負責子公司會計核算，編制會計報表;

3、負責子公司財務預(決)算、資金計劃、稅務測算等工作;

4、負責子公司稅務申報;

5、負責編制子公司月度指標執(zhí)行情況，及時進行財務預警，確保年度指標及整體預算順利達成;

6、審核子公司各類成本費用開支，確保各項報銷及付款符合公司制度。

財務部審計職責41、組織擬定年度審計監(jiān)察重點工作計劃報監(jiān)事會主席審批;

2、組織開展審計工作;

3、組織擬定審計工作報告，并上報監(jiān)事會主席審核。

財務部審計職責51、擬定年度審計重點工作;

2、組織進行年中、年終經(jīng)營情況審計;

3、進行財務制度執(zhí)行情況審計;

4、進行經(jīng)營與財務運行中單獨事項的專項審計;

5、進行投資項目階段性和專項審計;

6、聯(lián)系外部審計單位對工程建設項目進行預算、決算審計;

7、檢查督促審計決定與建議的實施。

財務部審計職責61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;

2、協(xié)助出具審計業(yè)務報告和其他鑒證業(yè)務報告;

3、熟練掌握財務會計審計等相關(guān)知識和政策法規(guī)。

財務部審計職責71、審查集團內(nèi)各項財務制度的落實情況，完善財務制度的建立。

審閱定期財務報告，配合外部機構(gòu)實施專項財務審計;

2、根據(jù)公司投融資需求進行標的公司的財務盡職調(diào)查工作。

3、對公司年度財務預算、財務決算執(zhí)行情況進行跟蹤審計

4、檢查和評估公司重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務的合理合規(guī)性

5、獨立編寫審計工作底稿，編制審計報告，確保審計證據(jù)支持審計目的

篇5

年初，××××置業(yè)公司經(jīng)營管理模式調(diào)整，財務工作并入財務部；客旅分公司人員分流，財務工作又并入財務部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現(xiàn)，會計核算、財務管理工作納入財務部。xx年x月份集團公司推出財務合同管理月，財務部被推向了陣地最前沿；xx年x月份集團公司實際預算管理，財務部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內(nèi)部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的重點檢查、稅收政策調(diào)整、國家金融政策的宏觀調(diào)控，在這不平凡的一年里全體財務人員任勞任怨、齊心協(xié)力把各項工作都扛下來了，下面總結(jié)一下一年來的工作。

一、職能發(fā)展

過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。

x、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算合同管理，有了統(tǒng)一歸口的依據(jù)。

x、對會計報表進行梳理、格式作相應的調(diào)整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

x、修改完善了會計結(jié)算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內(nèi)部管理做好前期工作。

x、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規(guī)范目標化管理、提高經(jīng)營績效、統(tǒng)籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎(chǔ)。

財務合同管理月總結(jié)

公司推出“財務、合同管理月活動”，說明公司領(lǐng)導對財務、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領(lǐng)導的要求。

為了使財務人員能充分地認識“財務、合同管理月活動”的重要性，財務總監(jiān)姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現(xiàn)狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎(chǔ)，管理是目的，所以，做好基礎(chǔ)工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經(jīng)濟業(yè)務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業(yè)務對公司的現(xiàn)在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現(xiàn)在考慮不充分，以后出現(xiàn)紕漏就難以彌補。針對“財務、合同管理月活動”進行了工作布置。

x、根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性結(jié)合公司管理要求對開發(fā)成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統(tǒng)一核算口徑，保證數(shù)據(jù)歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數(shù)據(jù)的內(nèi)容。這項工作本月已完成，并經(jīng)姚總審核。目前進入貫徹實施階段。

x、配合目標責任制，對財務內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行再調(diào)整，目的，一是要符合財務管理的要求；二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內(nèi)部考核的要求。財務內(nèi)部管理報表已經(jīng)多次調(diào)整修改，建議集團公司對新調(diào)整的財務內(nèi)部管理報表的格式及其內(nèi)容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定的表式。

x、針對外地公司遠離集團公司，財務又獨立設立核算機構(gòu)，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統(tǒng)一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務工作聯(lián)系要求。xx月份與寧波公司財務進行交流，將財務核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。

x、對各公司進行一次內(nèi)部審計，目的，是對各公司經(jīng)營狀況進行一次全面地了解，為今后財務管理做好基礎(chǔ)工作。

x、根據(jù)公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規(guī)范化，重新提出《財務工作要求》，要求從基礎(chǔ)工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎(chǔ)。內(nèi)部開展規(guī)范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務的管理工作。

x、會計知識的培訓，我們從三方面考慮培訓內(nèi)容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎(chǔ)知識，非專業(yè)人員學習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎(chǔ)的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓的重點。

經(jīng)過調(diào)研、溝通、設計，于xxxx年xx月推出《成本費用明細分類目錄及說明》；于xxxx年xx月xx日推出《會計報表管理試行辦法》；xxxx年x月xx日推出《會計憑證管理試行辦法》。

會計報表推出執(zhí)行x個月后，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務部進行電話通知，x月份實行逐步換新的辦法，x月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進行交流，明確有關(guān)事項，解決設計上的不足。xxxx年x月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據(jù)意見，根據(jù)大家的建議，對會計結(jié)算單據(jù)作進一步完善，并于xxxx年x月xx日下發(fā)了有關(guān)規(guī)定。

經(jīng)過財務合同管理月活動，財務部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務部從會計核算向財務管理邁出了關(guān)鍵的一步，但我們的管理水平離公司發(fā)展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎(chǔ)工作，資金的結(jié)算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結(jié)轉(zhuǎn)、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。

x、會計審核

會計審核是把好企業(yè)經(jīng)濟利益的關(guān)鍵，嚴格按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，決不應個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據(jù)稅法規(guī)定建筑安裝工程專用發(fā)票必須使用項目地稅務機關(guān)提供的發(fā)票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發(fā)票的來源嚴格審核，并將此項規(guī)定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當?shù)囟悇諜C關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，并使用當?shù)囟悇諜C關(guān)提供的發(fā)票。在審核中發(fā)現(xiàn)一些臨時工程、零星工程的施工發(fā)票未按規(guī)定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯(lián)系稅務機關(guān)如何開具工程發(fā)票的事宜，使企業(yè)雙方利益都得到有效的保障。

x、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產(chǎn)品質(zhì)量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質(zhì)量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配合材料部門調(diào)整采購結(jié)算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結(jié)算材料款一般較遲，現(xiàn)在送貨清單是在結(jié)算時才轉(zhuǎn)到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結(jié)算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發(fā)現(xiàn)過送貨清單的領(lǐng)用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯(lián)建材有限公司供應的“樓梯磚”，xxxx年xx月xx日供給浙江大經(jīng)有限公司和xxxx年xx月xx日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于xxxx年x月x日前來辦理結(jié)算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發(fā)現(xiàn)浙江大經(jīng)材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結(jié)算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調(diào)撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環(huán)節(jié)掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質(zhì)與數(shù)量。如x月份與施工單位核對鋼材時發(fā)現(xiàn)同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯(lián)”與廠家提供的“結(jié)算聯(lián)”在鋼材等級上出現(xiàn)差異，經(jīng)核實，是廠家供貨時未注明等級，發(fā)現(xiàn)后也未及時補救，只在“結(jié)算聯(lián)”上進行了修改。提醒我們?nèi)绾喂芾砗貌牧稀安少?--供貨---結(jié)算”三個環(huán)節(jié)，特別是供貨環(huán)節(jié)監(jiān)控管理。

x、會計內(nèi)部報表執(zhí)行

對x月份會計報表審核中發(fā)現(xiàn)存在的問題，如：①××××公司的“費用明細表”明細目錄未按新規(guī)定執(zhí)行，使用的仍然是老格式，發(fā)現(xiàn)后要求重新調(diào)整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從x月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監(jiān)督執(zhí)行，二是執(zhí)行人足夠重視并自覺執(zhí)行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

對會計報表推出執(zhí)行x個月后進行反檢，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關(guān)信息。但房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，銷售收入與結(jié)算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內(nèi)）ⅳ《經(jīng)營情況表》”和“會計報表（內(nèi)）ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制x月份報表時試行。本打算在x月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于x月份開展稅務自查工作把此事?lián)鷶R了，要求x月份落實執(zhí)行。

x、銷售管理

春節(jié)前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務部，財務負責催放工作，在規(guī)定放款期限內(nèi)未放款的由財務與銀行交涉并查明原因。

x月份公司加強了財務部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務銷售明細的編制，及時與銷售置業(yè)部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執(zhí)行、未收款原因進行分析，提出有關(guān)措施。如：從x月份開始銀行有關(guān)個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業(yè)部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關(guān)信息，避免按揭辦理后反復工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關(guān)手續(xù)，并對這批客戶多加關(guān)注。

x、稅務政策及納稅申報

運用稅務政策，向稅務機關(guān)申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經(jīng)杭州市地方稅務局檢查審核于xxxx年x月xx日下文批復同意杭州建設集團有限公司對杭州山水人家置業(yè)有限公司、杭州坤和建設有限公司等x戶企業(yè)按不超過當年銷售收入x%的比例提取xxxx年度總機構(gòu)管理費。xxxx年會計決算中集團公司向山水人家置業(yè)公司提取了xxx.xx萬元。

對xxxx年養(yǎng)老保險進行清算，整個集團養(yǎng)老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、××××公司、xx公司，今年社區(qū)公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；×××公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區(qū)員工由社區(qū)統(tǒng)一辦理；寧波當?shù)厝藛T在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務與社保的檢查。

xxxx年度，山水置業(yè)公司產(chǎn)生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務審計和申報工作，經(jīng)多方努力于xxxx年x月獲得所得稅退稅返還xx萬元。

根據(jù)浙地稅發(fā)[xxxx]xx號文件《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關(guān)于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關(guān)調(diào)整，一是企業(yè)可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

x、山水置業(yè)公司一期交付結(jié)算后產(chǎn)生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務師事務所對山水置業(yè)公司xxxx年、xxxx年及xxxx年進行了稅務審計（xxxx年、xxxx年已審計過），出據(jù)的審計結(jié)果符合公司利益，西湖區(qū)地方稅務征管局已對山水置業(yè)公司前五年的虧損進行了核實。

x、委托浙江興合會計師事務所對集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心、集團合并報表進行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團公司、山水置業(yè)、×××置業(yè)、客運中心審計報告，審計報告出據(jù)的審計結(jié)果基本符合公司要求。集團合并報表的會計審計報告經(jīng)過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

x、委托浙江興合會計師事務所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

x、x月份對各公司財務狀況進行了一次審計；xx月份對客旅分公司xxxx年經(jīng)營進行了內(nèi)部審計；對投資企業(yè)彩虹城項目的xxxx年會計報表進行復核；x月份對社區(qū)服務公司xxxx年經(jīng)營情況自查工作進行了布置，并進行了財務審計。

x、今年房地產(chǎn)行業(yè)是稅務機關(guān)重點審查對象，為此我們在x月份已對xxxx年的有關(guān)會計資料進行復檢，做好有關(guān)準備工作。x月x日，杭州市審計局前來對山水置業(yè)公司進行稅務的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規(guī)范性給予肯定。

篇6

最近，財政部啟動2014年度會計監(jiān)督檢查工作。財政部將組織專員辦對通信、醫(yī)藥等行業(yè)的部分中央企業(yè)、上市公司以及地方大型醫(yī)藥企業(yè)開展檢查，并對部分大型會計師事務所進行檢查。檢查內(nèi)容包括事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，各單位的會計核算、財務管理、內(nèi)部控制、會計信息化、財政資金使用和執(zhí)行國家財稅法規(guī)、宏觀調(diào)控政策以及財經(jīng)紀律情況。此次檢查將以落實中央八項規(guī)定、厲行勤儉節(jié)約、企業(yè)負責人職務消費等作為工作重點，并繼續(xù)推進和完善“小金庫”治理工作的制度化和常態(tài)化。

財政部修訂會計從業(yè)資格考試大綱

最近，財政部根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，對2009年修訂的會計從業(yè)資格考試大綱進行了再次修訂，自2014年10月1日施行。會計從業(yè)資格考試大綱包括財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德大綱、會計電算化考試大綱、會計基礎(chǔ)考試大綱和珠算考試大綱四部分，相關(guān)人員可以從財政部官方網(wǎng)站政策欄目、會計行業(yè)管理網(wǎng)站等下載。

IASB宏觀對沖會計處理討論稿

最近，國際會計準則理事會（IASB）了一份征集公眾意見的討論稿，旨在探索更好地反映實體資產(chǎn)負債表中的動態(tài)風險管理活動，即所謂的宏觀對沖方法。IASB決定把宏觀對沖部分作為一個單獨項目。討論稿標志著該項目進入第一階段，就“投資組合價值重估”這一可行的實體動態(tài)風險管理活動會計處理的方法征集公眾的意見。

中注協(xié)

商業(yè)銀行審計指引征求意見稿

最近，中注協(xié)了《商業(yè)銀行審計指引（征求意見稿）》。《商業(yè)銀行審計指引》按照風險導向?qū)徲嬂砟?，根?jù)對財務報表和內(nèi)部控制進行整合審計的要求，針對商業(yè)銀行在審計計劃的編制、審計方向的確定、審計資源的調(diào)配、風險的評估與應對、內(nèi)部控制的了解與測試、重點業(yè)務流程的進一步審計程序、審計報告等方面的特殊性，對審計工作的各個重要環(huán)節(jié)作出了全面細致的指導。

財政部就《會計師事務所

跨境審計暫行規(guī)定》公開征求意見

最近，財政部起草了《會計師事務所跨境執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定（征求意見稿）》，并向有關(guān)單位征求意見?！兑?guī)定》對跨境執(zhí)行審計業(yè)務的范圍進行明確，并厘清了其與境外事務所臨時執(zhí)業(yè)的界限等?！兑?guī)定》提出，如果是在境外監(jiān)管機構(gòu)注冊、登記或經(jīng)境外證券交易機構(gòu)認可，獲準為我國內(nèi)地企業(yè)境外上市提供審計服務的內(nèi)地事務所，應當按照法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務，并承擔相應的審計責任。如果境外會計師事務所要開展內(nèi)地企業(yè)境外上市審計業(yè)務，應當與中國內(nèi)地具有證券資格或上一年度行業(yè)綜合評價排名前100名的會計師事務所開展業(yè)務合作，明確約定審計報告由該境外會計師事務所出具，審計責任由境外會計師事務所承擔。

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠再擴圍

最近，國家稅務總局了《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）?！豆妗访鞔_，對所有符合條件的查賬征收和核定征收小型微利企業(yè)，按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對其中年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此項規(guī)定一是將享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策的范圍，由查賬征收企業(yè)擴大到包括核定征收在內(nèi)的其他企業(yè)，擴大了享受面；二是將享受減半計入應納稅所得額的數(shù)額由6萬元提高到10萬元，進一步擴大了優(yōu)惠幅度；三是改變了以往需事前報主管稅務機關(guān)備案的做法，對符合條件的小型微利企業(yè)可在季度和年度申報時直接享受優(yōu)惠政策，無需事前備案，只要在年末匯算清繳時提供從業(yè)人員和資產(chǎn)總額情況即可。

個體戶經(jīng)營不足1年計稅有新規(guī)

最近，國家稅務總局了《關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第25號）。《公告》明確，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3 500元的減除標準確定?！豆妗纷灾掌鹗┬?。

委托投資受益所有人判定政策明確

最近，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于委托投資情況下認定受益所有人問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第24號）?！豆妗访鞔_，《公告》所稱“委托投資”是指非居民將自有資金直接委托給境外專業(yè)機構(gòu)用于對居民企業(yè)的股權(quán)、債權(quán)投資，其中的“境外專業(yè)機構(gòu)”指經(jīng)其所在地國家或地區(qū)政府許可從事證券經(jīng)紀、資產(chǎn)管理、資金以及證券托管等業(yè)務的金融機構(gòu)。在委托投資期間，境外專業(yè)機構(gòu)將受托資金獨立于其自有資金進行專項管理。境外專業(yè)機構(gòu)根據(jù)相應的委托或協(xié)議收取服務費或傭金。受托資金的投資收益和風險由該非居民取得和承擔?！豆妗纷?014年6月1日起施行。

退役士兵自主創(chuàng)業(yè)享稅收減免優(yōu)惠

最近，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于調(diào)整完善扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2014]42號）?！锻ㄖ芬?，對自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8 000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%?！锻ㄖ返膱?zhí)行期限為2014年1月1日至2016年12月31日。

篇7

1、地方稅收征管數(shù)據(jù)。地方稅收征管數(shù)據(jù)屬于規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，目前多在省級集中，統(tǒng)一存放在省地稅局。2014年，湖北省審計廳從省地稅局共采集3670張結(jié)構(gòu)化稅收征管原始數(shù)據(jù)表，約5億條原始記錄數(shù)據(jù)。經(jīng)對地稅征管系統(tǒng)及其數(shù)據(jù)庫進行分析，向市縣各級審計機關(guān)下發(fā)32張關(guān)聯(lián)分析表，約5700萬條關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。

2、相關(guān)信息數(shù)據(jù)。這部分數(shù)據(jù)多為非機構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，由各審計組根據(jù)實際需要，向被審計單位提出需求后取得，或通過網(wǎng)絡或者社會公開信息等渠道取得。如武漢市審計局在地稅審計實施過程中，使用稅收會計統(tǒng)計報表及財務報表約494張，重點核查圖片資料和網(wǎng)頁信息近千條。通過對各種類型數(shù)據(jù)的審計分析、疑點核實，先后查出少征漏征稅款、調(diào)節(jié)稅收、稅款存放企業(yè)賬戶、未按期征收稅款等問題。

近年來，武漢市審計局等地方審計機關(guān)依托大數(shù)據(jù)環(huán)境，采取 “統(tǒng)一組織、集中分析，分級核查、分別處理，成果共享、綜合報告”的模式，地稅征管審計實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效和全覆蓋。

（一）統(tǒng)一組織、集中分析。

由市級審計機關(guān)制定審計工作方案，統(tǒng)一組織區(qū)審計局開展對地稅部門的審計。在現(xiàn)場審計前，市審計局對省廳下發(fā)的全市地稅征管數(shù)據(jù)進行集中分析處理，并根據(jù)審計工作方案確定的審計事項和審計重點對征管數(shù)據(jù)進行處理，分區(qū)形成結(jié)果表，將結(jié)果表和原始數(shù)據(jù)交各區(qū)延伸審計核實。

（二）分級核查、分別處理。

各區(qū)審計局根據(jù)市審計局或本局形成的結(jié)果表，對本區(qū)地稅局進行延伸審計核實，市審計局提供業(yè)務指導和計算機技術(shù)支持。延伸審計核查的結(jié)果，形成審計證據(jù)材料。各區(qū)審計中發(fā)現(xiàn)的問題，由各區(qū)審計局出具審計報告和審計決定；市、區(qū)共同審計發(fā)現(xiàn)的問題，由市、區(qū)審計局分別報告。對同類問題，市審計局可在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一處理口徑。

（三）成果共享、綜合報告。

各區(qū)審計發(fā)現(xiàn)的問題，納入本區(qū)財政同級審計報告；市局綜合匯總市、區(qū)地稅審計情況，在市級財政同級審報告中集中反映。

（一）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)是地稅審計工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過編制計算機審計模塊，固化審計思路、經(jīng)驗和方法，對結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行全方位多角度的查詢和分析，在全面掌握地稅征管總體情況、發(fā)現(xiàn)疑點線索和促進地稅系統(tǒng)建章建制、完善日常稅收征管等方面發(fā)揮了積極作用。

1、稅收征管總體情況分析。利用數(shù)字化審計系統(tǒng)多維分析功能和SQLSERVER等數(shù)據(jù)庫軟件，對稅收征管數(shù)據(jù)完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢進行總體分析。其中：

（1）核查數(shù)據(jù)完整性。通過按稅種分類，計算本區(qū)域各項稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會統(tǒng)報表比對，核實稅收會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性、完整性。

（2）分析稅收結(jié)構(gòu)及增減變化趨勢。對稅收收入構(gòu)成和年度變化趨勢分析，各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進行分析，各行業(yè)稅收趨勢進行分析，掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，對差異較大的異常情況，將作為下一步疑點篩查、延伸核查的內(nèi)容和重點。

2、審計疑點篩查。將稅收征管法律法規(guī)政策要求和以往審計查處問題方法作為數(shù)字化審計思路，利用計算機數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題疑點線索。如：

（1）稅費未足額征收入庫。從國稅和地稅部門采集增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅計稅依據(jù)，分別計算出納稅人應繳城建稅、教育費附加、地方教育附加、堤防費、文化事業(yè)建設費（娛樂、廣告業(yè)納稅人營業(yè)所得應繳），將計算得到的應征稅費總額與納稅人在地方稅務機關(guān)實際繳納的各項稅費情況進行比對，得到應征未征相關(guān)稅費。

（2）寅吃卯糧預征稅款。對稅收征收數(shù)據(jù)進行查詢，發(fā)現(xiàn)稅款的所屬日期在下一年度的或不在規(guī)定時期的預征稅款行為；同時對納稅大戶或重點納稅人繳納主附稅結(jié)構(gòu)進行分析，發(fā)現(xiàn)存在少征共享稅收多征地方稅收等問題。

（3）延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數(shù)進行分稅種匯總，將各稅種征收數(shù)與金庫報表數(shù)據(jù)進行比對，如存在差額，則存在稅務機關(guān)違規(guī)開設過渡戶延壓稅款的問題；同時結(jié)合宏觀經(jīng)濟走勢和企業(yè)年報數(shù)據(jù)，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進行重點查詢，發(fā)現(xiàn)稅務機關(guān)將稅款留存于企業(yè)應征未征的問題。

（4）超過稅款繳納期限未征收滯納金。計算稅款征收數(shù)據(jù)中稅

款入庫時間超過稅款繳納期限的天數(shù)，按照日加收滯納稅款萬分之五計算得到滯納金數(shù)據(jù)表，與原數(shù)據(jù)庫滯納金稅票數(shù)據(jù)表進行核對，發(fā)現(xiàn)超過繳納期限而稅務機關(guān)未征滯納金的問題；對稅務機關(guān)批準延期繳納稅款的，應延伸核查審批延期繳納程序是否合規(guī)。（5）超屬地范圍征稅、買稅賣稅。為核查各區(qū)縣之間爭奪稅源，或為完成任務目標違規(guī)引稅等問題，對稅務機關(guān)近三年稅款征收數(shù)據(jù)表中納稅人、稅款征收機關(guān)與納稅人基本信息表、稅務機構(gòu)基本信息表進行比較分析， 除建安或房地產(chǎn)企業(yè)可在項目地繳稅外，發(fā)現(xiàn)是否存在稅源戶注冊地與納稅地不一致的情況，從中查處違規(guī)引稅、買稅賣稅的問題。

（6）房地產(chǎn)企業(yè)少繳營業(yè)稅或土地增值稅。按照湖北省相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務應繳納營業(yè)稅和預繳土地增值稅，兩稅計稅依據(jù)應一致，均應等于年度財務報表的營業(yè)收入（包括預收款），也就是說房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù)、與納稅人年報計稅收入，三者數(shù)據(jù)應基本一致。通過查詢稅款征收入數(shù)據(jù)中各房地產(chǎn)企業(yè)已繳納入庫的營業(yè)稅和土地增值稅，比對此兩稅的計稅依據(jù)與年度財務報表的營業(yè)收入是否一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。此方法亦適用于審查按照稅法規(guī)定，計稅依據(jù)應一致的其他稅種的納稅情況。

（二）半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

隨著被審計單位對各類數(shù)據(jù)的充分利用，各類會計統(tǒng)計報表也更加多樣化，這一方面提升了被審計單位的精細化管理水平，另一方面也為審計人員利用大數(shù)據(jù)進行審計提供了便利。在稅收征管審計中，我們主要用到的半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)即是各種會計統(tǒng)計報表和減免稅等業(yè)務數(shù)據(jù)臺賬。這些數(shù)據(jù)主要用于：

1、核查年度稅收征管數(shù)據(jù)的完整性。審查采集到的審計數(shù)據(jù)的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，會計統(tǒng)計報表即是進行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機匯總縣篇，會計統(tǒng)計報表即是進行審計核實的重要依據(jù)。通過計算機匯總縣市區(qū)稅收征收入庫數(shù)據(jù)，與取得的當年稅收統(tǒng)計報表相比對，就能確認稅收征管審計取得數(shù)據(jù)的真實完整性；在確定稅收收入總額的前提下，分市區(qū)匯總稅收收入，與取得的當年稅收統(tǒng)計報表相比對，則能掌握各地區(qū)審計數(shù)據(jù)是否真實完整，為本區(qū)域稅收收入準確分析提供數(shù)據(jù)支撐。

2、開展稅收征管趨勢和疑點分析。通常稅務部門會對部分重要稅種單獨出具相關(guān)統(tǒng)計報表，通過對統(tǒng)計報表中分地區(qū)分稅種分年度數(shù)據(jù)對比，掌握某區(qū)域稅收收入增減變化趨勢，分析各地之間是否有爭奪稅源的情況；比較某稅種在持續(xù)可比的稅收期間（月度、季度、年度等）入庫數(shù)額是否有較大異動，核查是否存在營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種稅款少征漏征，將稅款存放企業(yè)賬戶、按照稅收收入計劃調(diào)節(jié)稅款入庫時間等問題。同時，稅務部門落實稅收減免政策，進行代征代扣服務，及收取滯納金等均會單獨出具相關(guān)報表，均可以在項目執(zhí)行過程中為審計人員所用。

被審計單位的會計統(tǒng)計報表和征收管理業(yè)務數(shù)據(jù)表在大數(shù)據(jù)環(huán)境下已經(jīng)承載了更多信息，通過充分挖掘和剖析，能在審計中發(fā)揮出更大的作用。

（三）非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的應用。

在稅務部門的日常工作中，有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲和使用的。比如納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財務報表等是以圖片資料的形式提交至地方稅務機關(guān)；某些與應納稅額相關(guān)的信息則可以在工商、房產(chǎn)交易等有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)為審計人員提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用。

篇8

注冊離岸公司不需要資金到位，香港公司標準股本是1W港幣，注冊國內(nèi)公司則需要驗資到位(2015年開始也不需要驗證)。

2、經(jīng)營范圍

離岸公司經(jīng)營范圍無限制，國內(nèi)公司則不能。

3、公司名稱

離岸公司可任意起名，可加任意地名，中間可加實業(yè)，集團，控股，國際等，香港、英國公司查名僅需五分鐘；國內(nèi)公司必需以城市名作起首，手續(xù)繁瑣，重名多，多有客戶遞交幾十次后還未通過。

4、辦公地點

離岸公司允許殼公司也就是皮包公司存在；國內(nèi)公司注冊須有辦公室，必須承擔寫字樓租金。

5、收款賬戶

離岸公司是境外公司，無論開設的賬戶不管是大陸離岸帳戶還是香港本地賬戶，都是無需接受大陸外匯管制，可自由收匯；國內(nèi)公司難有實際進出口權(quán)，且收外匯要申報。

6、審計稅務

篇9

法定代表人：_____________________________

地址：___________________________________

電話：___________________________________

稅務登記號：_____________________________

受托方（以下簡稱乙方）：_________________

法定代表人：_____________________________

地址：___________________________________

電話：___________________________________

茲有_________委托_________提供服務，經(jīng)雙方協(xié)商，現(xiàn)將雙方的責任及有關(guān)事項約定如下：

一、委托事項

（一）項目名稱：_________________________________________。

（二）本項審計業(yè)務預定在______月______日至______月______日內(nèi)完成。如有特殊情形可適當延長。

二、委托單位委托審計的目的

_________________________________________。

三、雙方的義務及責任

（一）乙方的義務及責任

1．乙方接受委托后，應及時委派人員為甲方提供約定的服務。

2．按照國家有關(guān)稅收法規(guī)的要求，對甲方提供的企業(yè)所得稅稅前扣除項目相關(guān)資料，實施必要的稅務審核程序，并按時出具審核報告。

3．按照中國獨立審計準則出具審計報告，保障委托單位合理使用審計報告。

4．乙方對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的甲方商業(yè)秘密負有保密責任。除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)甲方同意，乙方不得將甲方提供的資料對外泄露。

5．因乙方違反稅收法律、行政法規(guī)，造成被審核企業(yè)未繳或少繳稅款的，除由甲方繳納或者補繳稅款、滯納金外，乙方應承擔相應的賠償責任。

（二）甲方的義務及責任

1．甲方應對乙方開展審核工作給予充分的合作， 提供必要的條件，并按乙方的要求，提供賬冊、憑證、報表以及其他在審核過程中需要查看的各種文件資料。

2．甲方對建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，保證會計資料真實、合法、完整，保證會計報表及賬冊、憑證充分披露有關(guān)信息和保護資產(chǎn)的安全、完整承擔全部責任。如因甲方提供的涉稅資料失實，造成結(jié)果錯誤，乙方不負賠償責任。

3．作為審核程序的一部分，在乙方認為必要時，甲方應提供一份管理當局聲明書，對有關(guān)會計報表方面的情況作必要的說明。

4．甲方應按照約定的條件，及時、足額的支付費。

四、費用及支付方式

（一）按照實際參加審計工作的各級工作人員所耗用時間及現(xiàn)行事務所業(yè)務收費標準和地方政府有關(guān)規(guī)定，完成本項業(yè)務費用為：人民幣_________________元（大寫），差旅、食宿等費用另行計算。

（二）甲方在審計約定書簽約時對上述費用支付50％，其余50％在交付審計報告時支付。

（三）如因?qū)徲嫻ぷ饔龅教厥庖呻y重大問題，致使乙方增加審計程序使實際審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應在了解實情后接受乙方請求增加審計費用。

（四）審計過程中因甲方原因中止審計，乙方不退審計費。

五、約定書簽訂后，雙方應積極按約履行，不得無故終止。如有法定情形或特殊原因確需終止的，提出終止的一方應及時通知另一方，并給對方以必要的準備時間。

六、聲明及保證

（一）甲方：

1．甲方為一家依法設立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本協(xié)議。

2．甲方簽署和履行本協(xié)議所需的一切手續(xù)均已辦妥并合法有效。

3．在簽署本協(xié)議時，任何法院、仲裁機構(gòu)、行政機關(guān)或監(jiān)管機構(gòu)均未作出任何足以對甲方履行本協(xié)議產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。

4．甲方為簽署本協(xié)議所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本協(xié)議的簽署人是甲方的法定代表人或授權(quán)代表人。本協(xié)議生效后即對協(xié)議雙方具有法律約束力。

（二）乙方：

1．乙方為一家依法設立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本協(xié)議。

2．乙方簽署和履行本協(xié)議所需的一切手續(xù)均已辦妥并合法有效。

3．在簽署本協(xié)議時，任何法院、仲裁機構(gòu)、行政機關(guān)或監(jiān)管機構(gòu)均未作出任何足以對乙方履行本協(xié)議產(chǎn)生重大不利影響的 判決、裁定、裁決或具體行政行為。

4．乙方為簽署本協(xié)議所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本協(xié)議的簽署人是乙方的法定代表人或授權(quán)代表人。本協(xié)議生效后即對協(xié)議雙方具有法律約束力。

七、不可抗力

本協(xié)議所稱不可抗力是指不能預見、不能克服、不能避免并對一方當事人造成重大影響的客觀事件，包括但不限于自然災害如洪水、地震、火災和風暴等以及社會事件如戰(zhàn)爭、動亂、政府行為等。

如因不可抗力事件的發(fā)生導致協(xié)議無法履行時，遇不可抗力的一方應立即將事故情況書面告知另一方，并應在_________天內(nèi)，提供事故詳情及協(xié)議不能履行或者需要延期履行的書面資料，雙方認可后協(xié)商終止協(xié)議或暫時延遲協(xié)議的履行。

八、違約責任

1．甲方未盡會計責任造成乙方審計失誤且須承擔連帶民事賠償責任時，乙方有權(quán)在賠償限額內(nèi)向甲方的責任人或負有責任的股東等索賠。

2．乙方出具的審計報告如因不符合注冊會計師行業(yè)規(guī)定而不能使用，應退回已收費用。

九、通知

1．根據(jù)本協(xié)議需要發(fā)出的全部通知以及雙方的文件往來及與本協(xié)議有關(guān)的通知和要求等，必須用書面形式，可采用_________（書信、傳真、電報、當面送交等方式）傳遞。以上方式無法送達的，方可采取公告送達的方式。

2．各方通訊地址如下：_________________________________。

3．一方變更通知或通訊地址，應自變更之日起____日內(nèi)，以書面形式通知對方；否則，由未通知方承擔由此而引起的相應責任。

十、爭議的處理

1．本協(xié)議受_________國法律管轄并按其進行解釋。

2．本協(xié)議在履行過程中發(fā)生的爭議，由雙方當事人協(xié)商解決，也可由有關(guān)部門調(diào)解；協(xié)商或調(diào)解不成的，按下列第___種方式解決

（1）提交_________仲裁委員會仲裁；

（2）依法向人民法院起訴。

十一、解釋

本協(xié)議的理解與解釋應依據(jù)協(xié)議目的和文本原義進行，本協(xié)議的標題僅是為了閱讀方便而設，不應影響本協(xié)議的解釋。

十二、補充與附件

本協(xié)議未盡事宜，依照有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行，法律、法規(guī)未作規(guī)定的，甲乙雙方可以達成書面補充協(xié)議。本協(xié)議的附件和補充協(xié)議均為本協(xié)議不可分割的組成部分，與本協(xié)議具有同等的法律效力

十三、協(xié)議效力

本協(xié)議自雙方或雙方法定代表人或其授權(quán)代表人簽字并加蓋公章之日起生效。有效期為_____________年，自_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。本協(xié)議正本一式_________份，雙方各執(zhí)_________份，具有同等法律效力；協(xié)議副本_________份，送_________留存一份。

甲方（蓋章）：_____________

法定代表人（簽字）：_______

_________年________月____日

簽訂地點：_________________

乙方（蓋章）：_____________

法定代表人（簽字）：_______

篇10

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；審計；步驟；重點

一、房地產(chǎn)公司審計的重要性

房地產(chǎn)公司審計是指報表使用人委托第三方對房地產(chǎn)公司管理層編制的財務報表進行獨立審計并對報表公允性發(fā)表意見的過程。其重要作用主要有以下幾個方面：

1.會計師事務所通過審計所出具審計報告能夠從專業(yè)性的角度對財務報表公允性給予意見。管理層提供的財務報表是否嚴格按照企業(yè)會計準則及相關(guān)會計制度編制，會計處理是否規(guī)范，注冊會計師通過審計，采用一定的技術(shù)手段，可以對其是否公允發(fā)表獨立意見。

2.增加管理層提供的報表的公信力。有個別房企管理層為了績效考核或達到其他目的而故意粉飾財務報表。為了使報表使用者能夠充分信任管理層提供的財務報表并在投資或經(jīng)營決策中參考報表中提供的財務信息，經(jīng)注冊會計師對進行獨立審計后的財務報表可以增加報表的公信力。

3.促進管理層加強管理，本著公平公正的原則編制財務報表。由于房地產(chǎn)企業(yè)資金占用金額大，開發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期長，經(jīng)常引入各種類型的戰(zhàn)略合作者，而不同利益主體對項目的關(guān)注點不同，加之房地產(chǎn)項目本身成本歸集對象較為復雜，完工產(chǎn)品的確認條件與其他企業(yè)截然不同，行業(yè)財務從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的參差不齊及管理層對財務工作的重視程度不一，導致一些房企提供的財務信息質(zhì)量不高。通過審計提出并解決問題可以督促管理層重視且加強財務報表的編制工作。

二、房地產(chǎn)公司審計工作的步驟及方法

1.做好審前準備工作。第一，近些年國家出臺了非常多的關(guān)于地產(chǎn)市場的調(diào)控、指引性文件及對相關(guān)財政稅收方面的規(guī)定，審計前應充分掌握這些制度及文件并考慮可能對公司的影響：第二，了解公司股東背景、股權(quán)架構(gòu)及公司團隊核心人員情況，對公司文化理念及經(jīng)營方針有初步大致的了解：第三，與被審計單位負責人及各部門進行充分溝通，了解公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向、項目基本情況、項目開發(fā)流程、營銷及回款策略，特別是要了解公司財務核算、內(nèi)控制度、稅收及現(xiàn)金流管控等體系。第四，收集被審計單位證件及項目資料及清單，包括公司章程、股東會決議及政府部門頒發(fā)的三證等。項目的基礎(chǔ)資料包括規(guī)劃設計方案、土地使用權(quán)證、建設規(guī)劃許可證、建設工程許可證、施工許可證等政府部門批復的方案、證件等。第五，在收集上述資料的基礎(chǔ)上，了解項目的開發(fā)進度，工程施工情況，開盤及銷售去化程度以及資金回籠及融資情況等，并根據(jù)公司規(guī)模具此判斷出企業(yè)核算中有可能出現(xiàn)的漏洞及確定審計重要性。第六，簽訂審計業(yè)務約定書。

2.現(xiàn)場審計階段。第一，對被審計單位會計報表進行大致梳理分析，索取上年度審計報告（如上年度非本事務所審計），確定重點審查科目及重要審計事項，第二，對重點科目如收入、成本、期間費用等發(fā)生額進行抽查，特別是大額經(jīng)濟事項采用從原始憑證到報表及從報表到原始資料（正查法及逆查法）等技術(shù)手段核查其完整性及真實性。第三，對資產(chǎn)負債表重大往來科目采用發(fā)函詢證等技術(shù)手段核查其真實性。第四，對重大經(jīng)濟事項如經(jīng)濟合同簽訂進行檢查，檢查其定價是否符合市場公允價格，詢價、審批及簽訂流程是否符合公司制度規(guī)定等。第五，檢大經(jīng)濟事項的會計核算是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，如收入的確定、成本的分攤及結(jié)轉(zhuǎn)、資本化與費用化的劃分是否正確等。第六，檢查稅務處理是否正確，特別是每年度的所得稅匯算清繳及完工項目土地增值稅清算等。

3.編制工作底稿及出具審計報告。第一，根據(jù)審計現(xiàn)場的工作成果編制詳細的工作底稿，底稿索引清晰，便于查詢。第二，根據(jù)檢查中發(fā)現(xiàn)的錯誤及被審計單位是否愿意調(diào)整等綜合因素并結(jié)合重要性，判斷出具審計報告意見類型。第三，獲取被審計單位承諾函并報主任會計師同意，出具審計報告。

三、房地產(chǎn)公司審計工作的重點

1.收入的確認。房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品在滿足竣工備案、交付業(yè)主使用、辦理產(chǎn)權(quán)證三個條件之一時即需確認收入，但由于平時稅務機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)實行預售時按較低毛利率計算預繳所得稅，待結(jié)轉(zhuǎn)收入時進行匯算清繳，故導致一些企業(yè)為緩交稅款而故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。此時，審計人員應重點檢查銷售合同確定房屋交付時間且登錄政府房產(chǎn)部門網(wǎng)站查看小區(qū)公示情況，必要時需進入現(xiàn)場實地查看是否有業(yè)主實際人住等，確保被審計單位確認收入時間正確。另外，由于目前很多開發(fā)企業(yè)開發(fā)的車位不具有辦理產(chǎn)權(quán)條件，故開發(fā)企業(yè)在車位完工后銷售車位使用權(quán)，而這部分業(yè)務實際上屬于出租收入，但很多企業(yè)長期掛賬其他應付款，導致少結(jié)轉(zhuǎn)收入并漏繳稅款，對此部分業(yè)務，審計人員應重點審計規(guī)劃批復上車位情況并結(jié)合賬上其他應付款展開審計，以確認企業(yè)是否有租金未確認收入問題。

2.成本的結(jié)轉(zhuǎn)。房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品周期較長，成本歸集對象較為復雜，完工產(chǎn)品確定及結(jié)轉(zhuǎn)與其他企業(yè)截然不同，正確的審計房產(chǎn)企業(yè)成本在不同核算之間分攤是否正確、完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品之間分攤是否正確、已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間分攤是否正確，不僅牽涉到企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本的正確性，而且也直接影響到存貨余額的正確性。第一，應根據(jù)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品、開發(fā)成本、預付賬款、預收賬款等賬簿反映的成本歸集對象與企業(yè)提供的國有土地出讓合同、建設用地規(guī)劃許可證、國有土地使用權(quán)證、建設工程規(guī)劃許可證、建筑工程施工許可證、商品房預售證、開發(fā)產(chǎn)品竣工備案材料等進行核對，以檢查其相互匹配性：第二，根據(jù)企業(yè)提供資料，通過詢問財務人員、現(xiàn)場檢查等方式確認企業(yè)已結(jié)轉(zhuǎn)成本是否真實完工：第三，要求企業(yè)提供銷售臺賬、銷售合同及已完工產(chǎn)品未售情況，核查企業(yè)所有已銷及未銷產(chǎn)品樓盤、房號、面積等資料：第四，核查開發(fā)產(chǎn)品及開發(fā)成本科目，根據(jù)企業(yè)所提供資料，檢查企業(yè)成本在不同歸集對象之間分攤是否正確，是選用占地面積法、建筑面積法還是其他分攤方法并是否一直沿用：第五，檢查主營業(yè)務成本及存貨科目，重點關(guān)注企業(yè)是否區(qū)分已銷產(chǎn)品及未銷產(chǎn)品，結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確。

3.資金的往來情況。由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)周期較長，房屋預售后產(chǎn)生大量的現(xiàn)金流，而此時房屋建設尚處于施工前期階段，后續(xù)尚需大量的資金投入，但開發(fā)商此時由于擁有大量的現(xiàn)金余額，常常會以股東借款的形式將此部分資金借出用于其他項目。為項目的后續(xù)建設留下一定的資金隱患。審計人員應重點檢查企業(yè)的現(xiàn)金流情況，對大額的股東借款進行跟蹤審計，檢查其手續(xù)是否健全、合法，是否有同意借款的股東會決議，借款的期限、利率等是否有規(guī)定，如會計年度末未歸還，企業(yè)是否向稅務部門申報利息稅金。最重要的是確定股東的還款來源，以確保后續(xù)工程順利完工。

4.預收賬款的審計。房地產(chǎn)企業(yè)由于其開發(fā)的特殊性，銷售與結(jié)轉(zhuǎn)收入的間隔時間較長，很多企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，往往在會計年度末將不具備結(jié)轉(zhuǎn)收入的預收賬款轉(zhuǎn)入主營業(yè)務收入，虛增當年利潤，在下一個會計年度轉(zhuǎn)回，隨意的調(diào)節(jié)企業(yè)各年度的利潤。審計人員應重點關(guān)注預收賬款科目的發(fā)生額及余額，對結(jié)轉(zhuǎn)收入的預收賬款重點檢查其是對應的房屋竣工備案情況、交付使命情況，確保其結(jié)轉(zhuǎn)收入的正確性。

5.應收賬款審計。企業(yè)房屋交付后，未交清購房款會記入應收賬款科目，如企業(yè)存有大量應收賬款余額，應進行重點審計。重點審計應賬賬款清單中所列購房合同，必要時可對購房業(yè)主進行詢證，以證明是否為真實有效的客戶以及客戶產(chǎn)生違約的可能性。

6.代建及配套工程的審計。企業(yè)在與政府簽訂土地出讓合同時，合同中一般會要求企業(yè)進行一些配套設施或代建工程建設等。稅法要求此類工程產(chǎn)權(quán)如未明確表示無償轉(zhuǎn)讓政府或為業(yè)主使用，應按公允價值視同銷售確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，而大多企業(yè)只是將此類工程直接進行成本，逃避稅收，應進行重點審計。

四、房地產(chǎn)公司審計過程中需注意的問題及建議

（一）需要注意的問題

1.房地產(chǎn)企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，政府監(jiān)管力度非常之大，各種批文及需辦理的證件較多-而審計人員如只注企業(yè)的財務資料如憑證、賬簿，則很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)的各種違規(guī)則操作，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在經(jīng)營風險。

2.房地產(chǎn)企業(yè)由于開盤時預收款較多，而流轉(zhuǎn)稅是根據(jù)預收款繳納，很多企業(yè)為了緩交稅金-而將預收賬款放在其他應收款科目，逃避稅款入庫。

3.賬外風險。很多企業(yè)將未銷售的房屋向金融機構(gòu)辦理抵押貸款，在未解除抵押的情況下又將房屋對外銷售。

（二）建議

1.對企業(yè)取得的各種政府批文及在政府部門辦理的相關(guān)證件仔細研究，并與企業(yè)各個開發(fā)節(jié)點及賬務處理相核對，檢查其開發(fā)、銷售、財務核算等與此類證件的匹配程度，防范企業(yè)違規(guī)開發(fā)及不按規(guī)定進行賬務處理的行為。