導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

針對(duì)存在的具體問題逐一整改。

一、對(duì)于在預(yù)(決)算執(zhí)行存在的問題，我們做了認(rèn)真細(xì)致的分析，存在的問題堅(jiān)決予以糾正。虛列的財(cái)政收支、空轉(zhuǎn)稅收已經(jīng)調(diào)整了有關(guān)預(yù)算科目;擠占截留的村級(jí)轉(zhuǎn)移支付已列明計(jì)劃，并逐步按計(jì)劃撥付到位;通過鎮(zhèn)經(jīng)委向納稅人支付的扶持款，今后不在支付;對(duì)專項(xiàng)資金已單獨(dú)核算，今后不在擠占挪用或直接彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足;對(duì)農(nóng)業(yè)稅收的征繳，今后按稅法規(guī)定的科目，按時(shí)足額上繳。

二、對(duì)于財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制制度存在的問題，也已作了全面的整改。已加強(qiáng)了現(xiàn)金和銀行存款的管理，把以私人名義的存款已轉(zhuǎn)入單位的銀行存款帳戶;對(duì)庫存白條進(jìn)行了清理清查，公務(wù)借款，基本收回，并以做了帳務(wù)處理，個(gè)人借款以下了催款通知書，限期收回;對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)已建立了開支制度，今后業(yè)務(wù)費(fèi)嚴(yán)格執(zhí)行開支制度，特別是從嚴(yán)掌握業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支;固定資產(chǎn)已按照《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》健全了固定資產(chǎn)帳簿，并把已有的固定資產(chǎn)登記入帳;加強(qiáng)完善了內(nèi)部控制制度，杜絕不合理開支;應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅已足額補(bǔ)繳入庫。

三、對(duì)部門收費(fèi)存在的問題，鎮(zhèn)民政辦已把違規(guī)收費(fèi)所得全部上繳鎮(zhèn)財(cái)政，并加強(qiáng)了對(duì)部門收費(fèi)的管理，堅(jiān)決杜絕類似的情況再次發(fā)生?？棄?mèng)內(nèi)容管理系統(tǒng)

四、對(duì)停收租金的水泥廠，我鎮(zhèn)經(jīng)過調(diào)查核實(shí)，經(jīng)黨委會(huì)研究決定，制定了租金征收辦法，保證了集體資產(chǎn)的增殖和收益，不斷增加鎮(zhèn)財(cái)力。

在積極整改的同時(shí)，認(rèn)真自我反省，吸取教訓(xùn)，在今后的工作中著重加強(qiáng)以下幾個(gè)方面的工作：織夢(mèng)好，好織夢(mèng)。

一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。組織財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)《財(cái)會(huì)基礎(chǔ)知識(shí)》，學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)技術(shù)，抓好業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化思想訓(xùn)練，提高財(cái)會(huì)人員的政策水平，思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

篇2

    最近我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)在編制公開發(fā)行股票申請(qǐng)材料的過程中，先聘請(qǐng)未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測(cè)，然后請(qǐng)有資格的事務(wù)所復(fù)審并出具報(bào)告。而某些已取得從事證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所在執(zhí)行證券業(yè)務(wù)時(shí)，不嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)法規(guī)、制度的規(guī)定，不盡勤勉盡責(zé)義務(wù)；一些有資格的事務(wù)所在接受證券業(yè)務(wù)委托后，不派具備從事證券業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到實(shí)地查驗(yàn)，而是讓其尚未取得從事證券業(yè)務(wù)資格的分支機(jī)構(gòu)代為查驗(yàn)后進(jìn)行復(fù)審，并以自己的名義出具各類專業(yè)報(bào)告；一些有資格的事務(wù)所擅自為其他事務(wù)所出具的專業(yè)報(bào)告進(jìn)行復(fù)審確認(rèn)，甚至出現(xiàn)“賣牌子”的現(xiàn)象。為保證上市公司申請(qǐng)文件的質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)準(zhǔn)則；同時(shí)考慮到在主管部門實(shí)施從事證券業(yè)務(wù)的資格確認(rèn)制度之前，某些企業(yè)為申請(qǐng)公開發(fā)行股票，已聘請(qǐng)了一些事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資和盈利預(yù)測(cè)工作，現(xiàn)做如下規(guī)定：

    1.1993年4月1日前，已聘請(qǐng)無資格的事務(wù)所和人員完成初步審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)的申請(qǐng)公開發(fā)行股票的公司，或已聘請(qǐng)一家有資格的事務(wù)所從事審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的公司，可以再請(qǐng)一家有資格的事務(wù)所進(jìn)行補(bǔ)充工作后，由其出具有關(guān)專業(yè)報(bào)告。

    2.1993年4月1日后不得再發(fā)生上述行為。已取得資格的事務(wù)所對(duì)其他事務(wù)所在1993年4月1日后出具的各類專業(yè)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)審或確認(rèn)一律無效。

    3.已取得資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時(shí)，必須委派本所（不包括未取得資格的分所）業(yè)務(wù)骨干和輔助人員按照專業(yè)準(zhǔn)則的要求到現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)。出具的各專業(yè)報(bào)告必須由具備從事證券業(yè)務(wù)資格的主辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，并由其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    4.除特大型企業(yè)的審計(jì)、驗(yàn)資或盈利預(yù)測(cè)工作可由兩家或兩家以上有資格的事務(wù)所合作完成外，一般企業(yè)的證券業(yè)務(wù)應(yīng)由一家有資格的事務(wù)所獨(dú)立完成。

    5.有資格的事務(wù)所在從事證券業(yè)務(wù)時(shí)，可聘請(qǐng)其他事務(wù)所協(xié)助其完成部分工作，或替其他機(jī)構(gòu)培訓(xùn)部分專業(yè)人員。但該事務(wù)所必須獨(dú)立完成重要查驗(yàn)程序及全部項(xiàng)目中60％以上的工作量，并對(duì)出具的報(bào)告承擔(dān)全部責(zé)任。

篇3

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。

（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限

財(cái)務(wù)在最開始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國(guó)的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國(guó)的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國(guó)一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂觀。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠

由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測(cè)，而在出現(xiàn)問題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測(cè)及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。

（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國(guó)很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來極大的負(fù)面影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍

提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡(jiǎn)單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測(cè)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度

首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)

伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。

三、以國(guó)有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制

（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制

首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制?，F(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。

（二）充分利用報(bào)表

篇4

瑞典全稱瑞典國(guó)(KingdomoftheSweden)。是北歐的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)。兩次世界大戰(zhàn)期間其經(jīng)濟(jì)均未遭受太大損失。二戰(zhàn)后,瑞典經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度一直不穩(wěn)定,40年代未,60年代和80年代屬于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相對(duì)較快的時(shí)期,50年代、70年代經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢。進(jìn)入90年代,瑞典經(jīng)濟(jì)保持了一定的增長(zhǎng),1997年其國(guó)民生產(chǎn)總值實(shí)際增長(zhǎng)率為1.8%。瑞士是世界上人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高的國(guó)家,1997年人均國(guó)民生產(chǎn)總值為25932美元,居第十位。

瑞典的經(jīng)濟(jì)是一種混合經(jīng)濟(jì)。國(guó)有企業(yè)在公用事業(yè)、交通運(yùn)輸和工礦業(yè)中均占有較大的比重。瑞典是西方國(guó)家中社會(huì)福利水平最高的國(guó)家之一,由于社會(huì)福利的不斷擴(kuò)大,即使政府財(cái)政支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重越來越大。

瑞典是實(shí)行君主立憲制的國(guó)家,國(guó)王是國(guó)家之首。其政府組織形式采取議會(huì)內(nèi)閣制,議會(huì)是最高立法機(jī)關(guān),其議員通過競(jìng)選產(chǎn)生。議會(huì)的主要職責(zé)是:制定法律,決定稅收和公共資金的使用,監(jiān)督政府行為和國(guó)家行政。內(nèi)閣是行政機(jī)關(guān),由首相和若干內(nèi)閣大臣組成,首相由議會(huì)提名,經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)后任命。內(nèi)閣由議會(huì)委托管理國(guó)家,并對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)。全國(guó)設(shè)立平行的且相互獨(dú)立的普通法院和行政法院兩大系統(tǒng),均屬司法機(jī)關(guān)。

二、瑞典政府審計(jì)的起源和發(fā)展

早在1539年,瑞典就成立了皇家審計(jì)廳,負(fù)責(zé)皇家的財(cái)政及審計(jì)與控制工作。以后瑞典政府審計(jì)經(jīng)歷了一系列的變革,直到1920年,瑞典成立了中央政府的審計(jì)機(jī)構(gòu),后經(jīng)改組稱為瑞典國(guó)家審計(jì)局,一直延用至今。瑞典國(guó)家審計(jì)局負(fù)責(zé)國(guó)家審計(jì)工作,同時(shí)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)和政府管理工作。進(jìn)入20世紀(jì),瑞典向福利國(guó)家邁進(jìn),國(guó)家直接干預(yù)人們的日常生活,例如,教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、老年保險(xiǎn)等。在這個(gè)過程中,政府一方面增加稅收,一方面擴(kuò)大支出,因此瑞典國(guó)家審計(jì)到80年代的工作重點(diǎn)一直放在對(duì)政府各項(xiàng)撥款與支出的審計(jì)上,以保證政府福利國(guó)家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

20世紀(jì)70年代和80年代是瑞典國(guó)家審計(jì)發(fā)展的重要時(shí)期,標(biāo)志有兩個(gè):一是了《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,使國(guó)家審計(jì)有了法律依據(jù),同時(shí)也有了審計(jì)行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績(jī)效審計(jì)。60年代,國(guó)家審計(jì)組織就已經(jīng)開始實(shí)施績(jī)效審計(jì),到80年代,績(jī)效審計(jì)已成為國(guó)家審計(jì)普遍實(shí)施的主要內(nèi)容之一。

三、審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員

(一)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)

瑞典的政府審計(jì)是由下列人員和部門來進(jìn)行的。

1.議會(huì)審計(jì)師

議會(huì)審計(jì)師由國(guó)會(huì)從國(guó)會(huì)議員中選出,每年選舉12人,任期一年。國(guó)會(huì)審計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì)工作,其常設(shè)機(jī)構(gòu)是秘書處,成員為國(guó)會(huì)審計(jì)師的助手。

2.國(guó)家審計(jì)局

國(guó)家審計(jì)局是政府所屬機(jī)構(gòu),向政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,它不負(fù)責(zé)內(nèi)閣審計(jì),只對(duì)政府下屬機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。國(guó)家審計(jì)局除進(jìn)行審計(jì)工作外,還從事政府會(huì)計(jì)管理工作。因此,它不但具有監(jiān)督機(jī)關(guān)的性質(zhì),還具有管理機(jī)構(gòu)的某些特點(diǎn)。

3.地方審計(jì)機(jī)關(guān)

瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)與國(guó)家審計(jì)局在各自政府級(jí)別中的地位和隸屬關(guān)系不同。國(guó)家審計(jì)局是中央政府行政部門的組成部分,而地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)則獨(dú)立于地方政府行政部門,直接受地方立法部門負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。瑞典地方審計(jì)機(jī)關(guān)分兩個(gè)層次,一是省級(jí),二是市級(jí)。兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)各自政府行政部門的財(cái)政及管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。瑞典國(guó)家審計(jì)局與兩級(jí)地方審計(jì)機(jī)關(guān)沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。適用于國(guó)家審計(jì)局審計(jì)的法律是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》,而適用于地方兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的法律是《地方政府審計(jì):指導(dǎo)原則》,前者由議會(huì)制定,后者由地方議會(huì)制定。

(二)瑞典國(guó)家審計(jì)局的機(jī)構(gòu)設(shè)置

瑞典政府審計(jì)活動(dòng)主要由瑞典國(guó)家審計(jì)局來進(jìn)行,故本文以下涉及瑞典政府審計(jì)的內(nèi)容均以國(guó)家審計(jì)局為背景。

瑞典國(guó)家審計(jì)局是瑞典國(guó)家最高審計(jì)機(jī)關(guān),也是政府會(huì)計(jì)的管理機(jī)關(guān)。它從屬于內(nèi)閣,向內(nèi)閣負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

國(guó)家審計(jì)局的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì),成員包括:審計(jì)長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)主席)、瑞典政府開發(fā)部部長(zhǎng)(領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)副主席)和其他不少于6名的成員。領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)的所有成員均由政府任命。審計(jì)長(zhǎng)任期6年,可無限延期。其他委員會(huì)任期4年。

領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)有權(quán)決定下列問題:

1.國(guó)家審計(jì)局工作范圍內(nèi)有關(guān)計(jì)劃與執(zhí)行等重大事項(xiàng)。

2.有關(guān)立法的重大事項(xiàng)。

3.有關(guān)的重要組織事務(wù)、內(nèi)部工作方式或工作制度。

4.國(guó)家審計(jì)局向國(guó)會(huì)提出預(yù)算申請(qǐng)和其他重要經(jīng)濟(jì)問題。

5.職員的健康檢查、懲處(包括開除)、、外遷及離職等事宜。

6.由審計(jì)長(zhǎng)交辦的其他事項(xiàng)。

國(guó)家審計(jì)局設(shè)有五個(gè)處,分別是秘書處、行政管理處、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)處、財(cái)務(wù)審計(jì)處、績(jī)效審計(jì)處,各處下設(shè)若干個(gè)部門,此外,政府設(shè)立一個(gè)委托審計(jì)局代管的咨詢委員會(huì),咨詢委員會(huì)主席由審計(jì)長(zhǎng)兼任,另有一名政府部長(zhǎng)。其他成員由政府任命。通常若干名國(guó)會(huì)議員為咨詢委員,以便國(guó)會(huì)更好地了解國(guó)家審計(jì)局的工作情況。

瑞典政府審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上有下述特點(diǎn):

1.議會(huì)和政府分別設(shè)主審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu),且分別有各自的工作范圍。這一做法無論是與“立法模式”的英、美等國(guó),還是與“司法模式”和“獨(dú)立模式”的法國(guó)、西班牙、德國(guó)、日本等均差異較大。當(dāng)然這與瑞典審計(jì)局的地位有關(guān)。

2.建立了獨(dú)特的“行政模式”的政府審計(jì)制度。瑞典的這一模式與前述提到的美、英、法、西班牙、德、日等國(guó)均存在較大的差異,它們的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者獨(dú)立于議會(huì),或者隸屬于議會(huì),但都獨(dú)立于政府,瑞典的國(guó)家審計(jì)局則是一個(gè)純粹的內(nèi)閣機(jī)構(gòu)。因而,其地位相對(duì)較低,其審計(jì)的獨(dú)立性亦會(huì)在一定程度上受到影響。

3.采用集體領(lǐng)導(dǎo)的方式。與美、英、加拿大等國(guó)不同,瑞典國(guó)家審計(jì)局不是采用個(gè)人領(lǐng)導(dǎo),而是采用集體領(lǐng)導(dǎo),其最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì)。瑞典的這一做法與日本會(huì)計(jì)檢查院相同。

4.按業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置審計(jì)部門。瑞典按照審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置了財(cái)務(wù)審計(jì)處和績(jī)效審計(jì)處,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置方法,與前所述及的美、英、加、日等國(guó)大相徑庭,它們的內(nèi)部機(jī)構(gòu)都是按行業(yè)或部門設(shè)置的。瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法,易于按審計(jì)類型實(shí)施審計(jì),易于審計(jì)人員掌握某類審計(jì)的規(guī)律,從而更有效、深入地開展審計(jì)。但也存在著明顯的缺陷:(1)不利于對(duì)被審單位進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì);(2)容易浪費(fèi)審計(jì)資源;(3)不利于全面培養(yǎng)審計(jì)人員。

(三)人員配備

瑞典國(guó)家審計(jì)局除設(shè)審計(jì)長(zhǎng)外,還設(shè)副審計(jì)長(zhǎng)一人、審計(jì)長(zhǎng)助理若干人,處長(zhǎng)5人,其他審計(jì)、會(huì)計(jì)及辦公人員300余人,大部分從事審計(jì)工作。從絕對(duì)數(shù)來看瑞典審計(jì)局的工作人員并不算多,但就相對(duì)數(shù)而言,瑞典則是審計(jì)人員比較多的國(guó)家。

進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)是瑞典國(guó)家審計(jì)局的一項(xiàng)必不可少的工作,其工作人員一般需要經(jīng)過一定時(shí)間的良好培訓(xùn),但培訓(xùn)時(shí)間較短。

四、工作職責(zé)與審計(jì)范圍

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)職責(zé)是《瑞典國(guó)家審計(jì)局法》賦予的。瑞典國(guó)家審計(jì)局有以下三方面職責(zé):

1.會(huì)計(jì)管理方面

(1)開發(fā)政府部門計(jì)劃管理、會(huì)議管理的方法,并確定相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)。

(2)確保政府會(huì)計(jì)制度的有效性。

(3)為政府會(huì)計(jì)頒布規(guī)章制度。

(4)管理中央政府公共會(huì)計(jì),審定會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算報(bào)告。

(5)檢查中央政府在瑞典銀行中的帳戶。

(6)進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)。

2.預(yù)測(cè)管理方面

(1)預(yù)測(cè)下一財(cái)政年度國(guó)家收入,用于編制國(guó)家預(yù)算。

(2)預(yù)測(cè)本財(cái)政年度國(guó)家支出情況,預(yù)測(cè)經(jīng)修訂的下一財(cái)政年度國(guó)家收入情況,用于補(bǔ)充國(guó)家預(yù)算。

(3)向政府和國(guó)會(huì)審計(jì)師提交年度報(bào)告。

(4)向政府提交國(guó)家決算及帳目摘要。

3.審計(jì)方面

(1)檢查中央政府行政管理工作。

(2)檢查接受國(guó)家資助的單位對(duì)資助金的使用情況。

(3)檢查中央政府行政管理的費(fèi)用情況。

(4)檢查中央政府采購部門的采購活動(dòng)。

(5)監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(6)監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

(7)監(jiān)督其他政府機(jī)構(gòu)行使頒布重要規(guī)章條例權(quán)力的情況。

4.國(guó)家審計(jì)局在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人員。

從瑞典國(guó)家審計(jì)局的職責(zé)范圍可以看出,它和美國(guó)的會(huì)計(jì)總署和英國(guó)的國(guó)家審計(jì)署一樣同時(shí)肩負(fù)審計(jì)職責(zé)和其他職責(zé)的國(guó)家,但瑞典國(guó)家審計(jì)局的其他職責(zé)無論是從廣度和深度都是英、美所望塵莫及的,它不僅進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,而且參加預(yù)算管理。這雖不能說是絕無僅有,但也是鳳毛麟角。一般而言,審計(jì)部門是有多種職責(zé),不免要分散精力,甚至相互干擾,但瑞典的立法者們對(duì)此卻有著獨(dú)到的見解,他們認(rèn)為,會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制所采用的標(biāo)準(zhǔn)是提高財(cái)務(wù)質(zhì)量的先決條件,正因如此,他們才把會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理的部分職責(zé)劃歸了國(guó)家審計(jì)局。

從審計(jì)內(nèi)容來看,長(zhǎng)期以來瑞典國(guó)家審計(jì)局主要開展財(cái)務(wù)審計(jì),自60年代以來,績(jī)效審計(jì)日益受到重視,80年代以來,績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)比翼齊飛,共同構(gòu)成瑞典國(guó)家審計(jì)局審計(jì)工作的主旋律。瑞典審計(jì)局與美、英、澳、日等國(guó)一道共同推動(dòng)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

五、績(jī)效審計(jì)

瑞典中央和地方審計(jì)機(jī)構(gòu)都開展績(jī)效審計(jì),其中國(guó)家審計(jì)局開展績(jī)效審計(jì)已有20多年的歷史。80年代以來,瑞典的績(jī)效審計(jì)成果顯著并積累了豐富經(jīng)驗(yàn),已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計(jì)方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績(jī)效審計(jì)的日趨成熟,績(jī)效審計(jì)在瑞典已經(jīng)取得了與財(cái)務(wù)審計(jì)同等重要的地位。在國(guó)家審計(jì)局的工作中,績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政管理已形成了三分天下的局面。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)主要包括兩個(gè)階段,調(diào)查階段和深入調(diào)查階段。

1.調(diào)查階段

在調(diào)查階段,審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問題,從而形成自己對(duì)以下問題的看法:

(1)被審計(jì)單位的活動(dòng)目標(biāo)是什么?是否有與目標(biāo)相適應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(2)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)中是否存在問題或薄弱環(huán)節(jié)。

(3)被審計(jì)單位有無建立保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常進(jìn)行的管理制度。

為此,在這一階段,審計(jì)師主要做以下三項(xiàng)工作:

(1)目標(biāo)分析。在作目標(biāo)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否了解領(lǐng)會(huì)了議會(huì)或政府為其業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)定的目標(biāo),被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)方向是否與目標(biāo)相一致;業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)展中環(huán)境變化因素對(duì)達(dá)到規(guī)定目標(biāo)的影響;工作結(jié)果是否達(dá)到了規(guī)定的目標(biāo)。

(2)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析。業(yè)務(wù)活動(dòng)是指資源通過生產(chǎn)轉(zhuǎn)換而形成成果的過程。這里所說的生產(chǎn)過程即指制造產(chǎn)品過程,也指行政管理過程,國(guó)家審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)分析主要是指行政管理過程。

對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作效率和生產(chǎn)率的高低;工作或生產(chǎn)效果是否達(dá)到了計(jì)劃規(guī)定的目標(biāo)。

(3)管理制度分析。管理制度的分析重點(diǎn)是要確定被審單位的管理制度能否提供作為管理決策依據(jù)的信息和方法,被審單位的組織結(jié)構(gòu)能否適應(yīng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在作管理制度分析時(shí),審計(jì)師要評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否建立并不斷完善發(fā)展了應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)或行政管理制度;外部的各種規(guī)范對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)的影響程度;被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、人事管理、內(nèi)部控制制度的合理性等。

2.深入調(diào)查階段

如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題,審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則,審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析中發(fā)現(xiàn)的問題,而且在哪些方面發(fā)現(xiàn)問題,就深入調(diào)查分析哪些問題,而不必再重復(fù)全部事項(xiàng)分析。深入調(diào)查階段的工作具有下述幾種共性:①核實(shí)調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)的問題。②結(jié)合效果、效益對(duì)所核實(shí)的問題做出解釋。③提出糾正或改進(jìn)的建議。

近些年來,國(guó)家審計(jì)局在績(jī)效審計(jì)方面優(yōu)先考慮的審計(jì)事項(xiàng)包括:

(1)政府管理控制系統(tǒng)。

(2)需要改進(jìn)組織管理、控制管理、提高資源利用率的政府活動(dòng)。

(3)需要進(jìn)一步明確作用和任務(wù)的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。

(4)政府采購部門的工作效率。

(5)政府部門使用電算系統(tǒng)的效率。

根據(jù)上述瑞典國(guó)家審計(jì)局績(jī)效審計(jì)的程序和內(nèi)容可以看出,瑞典國(guó)家審計(jì)局的績(jī)效審計(jì)與英、澳、日等國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)“三E”審計(jì)的內(nèi)容是基本相近的,但它們有自己的側(cè)重點(diǎn),主要強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效果性、效率性和組織、管理制度的健全性和合理性。從效果性而言,比美國(guó)“三E”審計(jì)中對(duì)效果性的界定要寬,美國(guó)“三E”審計(jì)中的效果性僅據(jù)計(jì)劃項(xiàng)目效果,而瑞典績(jī)效審計(jì)的效果性則涵蓋了生產(chǎn)活動(dòng)的效果性和行政管理過程的效果性。

在績(jī)效審計(jì)方法上,瑞典國(guó)家審計(jì)局與英、美等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)一樣,廣泛運(yùn)用調(diào)查的方法,在績(jī)效審計(jì)程序上,瑞典國(guó)家審計(jì)局注重后續(xù)檢查。為了確定被審計(jì)單位是否采取了相應(yīng)的改進(jìn)措施,國(guó)家審計(jì)局還要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)檢查。審計(jì)局一般要求被審計(jì)單位在6個(gè)月內(nèi)向其匯報(bào)落實(shí)審計(jì)建議和采取措施的情況。如果對(duì)被審計(jì)單位的落實(shí)情況不滿意,或被審計(jì)單位對(duì)落實(shí)未有動(dòng)作,審計(jì)局還可實(shí)施一個(gè)專門的落實(shí)計(jì)劃,或通知政府采取適當(dāng)行動(dòng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的這一做法與英、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)關(guān)的做法相同,為充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了重要保證。

與財(cái)務(wù)審計(jì)相比,績(jī)效審計(jì)不是年度定期性檢查,內(nèi)容不是固定在財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的財(cái)務(wù)信息,不是運(yùn)用固定、單一的方法。因此,對(duì)審查內(nèi)容與方法以及何時(shí)進(jìn)行審計(jì)完全由國(guó)家審計(jì)局決定。

六、審計(jì)程序

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序,一般包括以下步驟:

1.制定審計(jì)工作計(jì)劃

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)工作計(jì)劃包括:

(1)認(rèn)真分配全部審計(jì)工作,系統(tǒng)地把此項(xiàng)工作分成若干部分,并應(yīng)將審計(jì)的資產(chǎn)分成幾個(gè)部分,并說明當(dāng)務(wù)之急應(yīng)做的事項(xiàng)。

(2)為每一部分訂出審計(jì)項(xiàng)目,為每一個(gè)審計(jì)步驟預(yù)定時(shí)間,并為全部審計(jì)項(xiàng)目分配審計(jì)人員以及適合的咨詢?nèi)藛T。

(3)通知被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的人員,由審計(jì)人員占用的時(shí)間、意料外的事項(xiàng)不列為審計(jì)程序的要點(diǎn)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制

審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)必須進(jìn)行檢查,以便評(píng)價(jià)其可靠性和為確定其他審計(jì)程序的范圍及目的提供論據(jù)。

對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)可使審計(jì)人員判斷某項(xiàng)存在有意或無意的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。在具有完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員在很大程序上可能依靠這個(gè)系統(tǒng),以便保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和可靠性,并且相應(yīng)地限于他檢查個(gè)別的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)較差的機(jī)構(gòu),審計(jì)人員必須在很大程序上進(jìn)行檢查,以便對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性作出正確的判斷。

3.評(píng)價(jià)與證明文件

審計(jì)人員的結(jié)論必須取決原始工作文書和得到的憑證。還須清楚表明該工作文書已經(jīng)審計(jì)人員考查。憑證應(yīng)該是充分的、相關(guān)的和確鑿的。

完整性表明,憑證必須是全面的,不必認(rèn)為審計(jì)人員所作的結(jié)論已經(jīng)基于這一點(diǎn)或代表一些事實(shí)。

相關(guān)性表明,審計(jì)人員必須把作為其結(jié)論基礎(chǔ)的憑證合乎邏輯地列入結(jié)論中。

確鑿性意味著,就審計(jì)人員所作結(jié)論的重要性而論,倘若憑證失去查詢的有效期,則該憑證應(yīng)受批判性檢查。

4.形成審計(jì)報(bào)告,報(bào)告審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在取得充分、相關(guān)和確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上,形成審計(jì)結(jié)論,編寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告屬于公共文件,它一般送給:

(1)議會(huì)。

(2)行政部門的主管部門。

(3)行政部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)通常是被審計(jì)單位。

(4)新聞媒介(報(bào)刊、雜志、電臺(tái)、電視臺(tái))。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的財(cái)務(wù)審計(jì)程序與英、美、澳、日等國(guó)的最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序相比,雖然在階段劃分上存在不同,但就其基本內(nèi)容而言,還是大體相同的。這些國(guó)家在審計(jì)程序上的一個(gè)明顯的特征,是都十分重視審計(jì)計(jì)劃,這對(duì)審計(jì)工作計(jì)劃實(shí)施是不可殘缺的。與作為司法模式的法國(guó)的司法性審計(jì)的審計(jì)程序相比,存在著較大的差異表現(xiàn)在:法國(guó)的審計(jì)法院有裁決程序,而瑞典國(guó)家審計(jì)局則無此程序。

就審計(jì)報(bào)告的報(bào)告對(duì)象而論,瑞典有其獨(dú)特之處。美、英等“立法模式”的國(guó)家和法國(guó)西班牙等“司法模式”的國(guó)家其審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象是議會(huì)或國(guó)會(huì),作為法、日等獨(dú)立模式的國(guó)家審計(jì)報(bào)告一般向議會(huì)和政府同時(shí)報(bào)送。而瑞典國(guó)家審計(jì)局除需報(bào)送議會(huì)、行政部門的主管部門之外,還同時(shí)報(bào)送被審單位,這可以說是瑞典國(guó)家審計(jì)局報(bào)送程序上的一大物色。這一做法利于被審單位及時(shí)了解國(guó)家審計(jì)部門對(duì)其的評(píng)價(jià),以及所發(fā)現(xiàn)的問題,及就此提出的改進(jìn)建議,利于被審單位及時(shí)予以改進(jìn)。

七、審計(jì)報(bào)告

瑞典是通過多種途徑促使審計(jì)報(bào)告充分發(fā)揮作用的國(guó)家之一,它象美、德、日等國(guó)一樣。注重發(fā)揮立法部門的監(jiān)督和新聞媒介的社會(huì)輿論監(jiān)督的作用。議會(huì)把國(guó)家審計(jì)局提交的審計(jì)報(bào)告有選擇地在報(bào)刊或政府公報(bào)上公布,并根據(jù)議員和公眾的反映,對(duì)被審單位的負(fù)責(zé)人或當(dāng)事人進(jìn)行處理。瑞典在發(fā)揮立法部門監(jiān)督和輿論監(jiān)督的同時(shí),積極發(fā)揮行政監(jiān)督的作用,向被審單位的主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告,以加強(qiáng)其對(duì)被審單位的監(jiān)督。另外,在績(jī)效審計(jì)中國(guó)家審計(jì)局利用了后續(xù)檢查程序來保證審計(jì)建議的落實(shí),由此可見,瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)報(bào)告雖不及法國(guó)審計(jì)法院的審計(jì)報(bào)告那樣具有司法效力,但仍具有相當(dāng)?shù)膹?qiáng)制性。

八、與民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

瑞典民間審計(jì)由皇家貿(mào)易委員會(huì)確認(rèn)資格的特許會(huì)計(jì)師進(jìn)行,也可由較低等級(jí)的注冊(cè)審計(jì)師進(jìn)行,它與瑞典國(guó)家審計(jì)局之間不存在聯(lián)系,各自獨(dú)立地開展工作。

瑞典與其他西方國(guó)家一樣,在政府內(nèi)部設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),大型公司亦開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不歸國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu),與國(guó)家審計(jì)局之間也沒有組織上的關(guān)系,但業(yè)務(wù)上可以協(xié)調(diào)工作。

九、總結(jié)與評(píng)析

瑞典是北歐經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó),政治上實(shí)行君主立憲制,采取“三權(quán)”分立的組織形式。由于其政治、經(jīng)濟(jì)、國(guó)家及歷史傳統(tǒng)等諸方因素的影響形成了獨(dú)特的政府審計(jì)制度模式———“行政模式”、這一模式的典型的特點(diǎn)是最高政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府,受其領(lǐng)導(dǎo),并對(duì)其負(fù)責(zé),與“立法模式”、“獨(dú)立模式”和“司法模式”下的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)相比,地位偏低,其活動(dòng)明顯帶有政府影響的烙印。但由于瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)對(duì)象是政府各部門的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和公共機(jī)構(gòu)等,故其獨(dú)立性并不會(huì)受到太大干擾。瑞典所代表的“行政模式”的政府審計(jì)制度與“立法模式”、“司法模式”、“獨(dú)立模式”。共同構(gòu)成世界政府審計(jì)制度的四大模式。前蘇聯(lián)和我國(guó)均屬于這種模式。

瑞典政府審計(jì)制度與其他國(guó)家審計(jì)制度另一個(gè)迥異之處,是它在國(guó)會(huì)設(shè)有國(guó)會(huì)審計(jì)師,負(fù)責(zé)國(guó)會(huì)和內(nèi)閣各部的審計(jì),這一設(shè)置與瑞典國(guó)家審計(jì)局的地位較低有關(guān),并在一定程序上彌補(bǔ)了這一欠缺,毋庸置疑,在政府審計(jì)中起主要作用的是瑞典國(guó)家審計(jì)局。

瑞典國(guó)家審計(jì)局在機(jī)構(gòu)設(shè)置上具有兩個(gè)明顯的特點(diǎn):一是重視集體領(lǐng)導(dǎo)的作用,它的最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)是領(lǐng)導(dǎo)委員會(huì):二是按業(yè)務(wù)類型放置業(yè)務(wù)部門,此法易于按業(yè)務(wù)類別開展審計(jì)工作,但不利于對(duì)某個(gè)單位系統(tǒng)開展審計(jì)和對(duì)審計(jì)人員的全面培養(yǎng)。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的工作職責(zé)非常廣泛,既包括審計(jì)工作,也包括會(huì)計(jì)管理和預(yù)算管理工作,如此廣泛的職責(zé),在世界各國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)中是極為罕見的。過寬的審計(jì)職責(zé)容易分散精力和出現(xiàn)工作間的相互干擾。就審計(jì)范圍而言,無論是從審計(jì)對(duì)象來說,還是從審計(jì)內(nèi)容來看,與美國(guó)、加、澳、日等國(guó)一樣,都是屬于范圍廣泛的國(guó)家。

績(jī)效審計(jì)是瑞典國(guó)家審計(jì)局積極倡導(dǎo)的一種審計(jì)類型,就其內(nèi)容而言與前述大部分國(guó)家的績(jī)效審計(jì)及美國(guó)的“三E”審計(jì)基本相同,但它更強(qiáng)調(diào)效果性、效率性審計(jì),以及組織、管理制度的合理性審計(jì)。從審計(jì)程序上,注重后續(xù)檢查,這對(duì)于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用提供了良好的保證。

瑞典國(guó)家審計(jì)局的審計(jì)程序雖與英、美、澳、加、德、日等國(guó)的審計(jì)程序基本相似,但仍有差別,主要表現(xiàn)在報(bào)送對(duì)象上,它除了要向議會(huì)、政府主管部門報(bào)送審計(jì)報(bào)告之外,而要向被審單位報(bào)送,這在其他國(guó)家中是極為少見的。

篇5

1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的定義

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》中的相關(guān)條令規(guī)定，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)情況、負(fù)債率、損益情況等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、有效的審核監(jiān)督，并依法做出客觀、公正的審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)管理行為。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義

（1）有助于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展：企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)就是要具有穩(wěn)定的財(cái)政狀況，企業(yè)要通過合理的財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行有效的保護(hù)。同時(shí)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為企業(yè)以后的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做鋪墊。

（2）有效的加強(qiáng)企業(yè)管理：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在給企業(yè)提供一些發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也會(huì)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)，那么科學(xué)的企業(yè)管理就顯得更加的重要了在通過完善企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度就可以不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理機(jī)制，并且有效的監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)作情況，確保企業(yè)能夠有一個(gè)健康且穩(wěn)定的發(fā)展。

（3）適合目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也會(huì)帶來非常激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，那么如果企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，就可確保企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)之中穩(wěn)定的發(fā)展，有效的躲避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而不斷提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題

1.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性受限

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)極其重要的監(jiān)督和管理工作，應(yīng)該最大限度的保證其獨(dú)立性，但目前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作一般都會(huì)受到不同職能部門的限制，失去其應(yīng)有的獨(dú)立性。企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)受到限制就直接影響了審計(jì)工作方面的嚴(yán)密性?，F(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作都是在于形式，但失去了其原本應(yīng)有的監(jiān)督作用。企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不透明化也會(huì)影響到企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃，企業(yè)也會(huì)因此出現(xiàn)內(nèi)部的管理問題。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力不夠

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行力不夠主要表現(xiàn)于兩個(gè)方面：（1）審計(jì)工作的形式化嚴(yán)重，缺乏對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問題的及時(shí)預(yù)警和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性受到限制，直接的表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠，財(cái)務(wù)審計(jì)工作得不到一定的重視，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)問題就沒有了實(shí)際的管理權(quán)力；（2）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)普遍低下，審計(jì)人員大多數(shù)都出自于財(cái)務(wù)管理，所以審計(jì)工作的執(zhí)行力低下，審計(jì)報(bào)告也存在著許多的??題。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容不全面

目前，我們國(guó)家企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)一般包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，與國(guó)外比較成熟的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)相比較，審計(jì)的工作內(nèi)容還比較片面，不能在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況上實(shí)施一個(gè)相對(duì)來說比較全方位的監(jiān)督和管理。除此之外，財(cái)務(wù)審計(jì)工作中還缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理方面的監(jiān)督與審核，財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)審計(jì)是兩個(gè)不同的工作部門，但一些企業(yè)卻把這兩個(gè)部門混為一談，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作的效率造成了很大的影響。

三、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策

1.設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門

企業(yè)通過獨(dú)立的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門，不斷提高企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性。根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)本身的發(fā)展特點(diǎn)，制定適合企業(yè)并較為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范制度，審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作相互獨(dú)立，避免了企業(yè)內(nèi)部其他部門對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，同時(shí)也保證了審計(jì)工作的執(zhí)行力，使其能夠有效的管理和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)務(wù)上的工作，進(jìn)而保證了企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的運(yùn)行。

2.在企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中引入信息技術(shù)

財(cái)務(wù)審計(jì)工作相對(duì)來說比較繁雜，怎么有效的提高工作效率也是一項(xiàng)有待解決的難題之一。通過企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作之中新信息技術(shù)的引入，可以借助信息技術(shù)建立監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，這樣可以有效的減少企業(yè)內(nèi)部的腐敗問題。除此之外，強(qiáng)大的信息傳輸、處理、保存和加密功能都被信息技術(shù)所擁有，提高審計(jì)工作效率的同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的安全性也很大的提高了，還有效的避免了數(shù)據(jù)的流失。所以說，信息技術(shù)的引用是一個(gè)非常值得發(fā)展的領(lǐng)域，它可以大大提高財(cái)務(wù)審計(jì)方面工作的效率。

3.提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

財(cái)務(wù)審計(jì)人員是財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其綜合素質(zhì)的高低也直接就影響了最終的審計(jì)結(jié)果。所以在提高企業(yè)審計(jì)工作的同時(shí)，還要考慮到提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，要提高選拔人員的底線，并且要對(duì)在職人員不定期進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高他們的綜合能力。此外我們還要建立完善人事管理制度，要有嚴(yán)格明確的賞罰條例來保證審計(jì)人員的綜合實(shí)力。只有這樣才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷的完善有效率，才能達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)管理的最終目的，促使企業(yè)財(cái)務(wù)能夠健康平穩(wěn)的運(yùn)行。

篇6

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督?！镀髽I(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲?jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)?？傊?，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行?！秶?guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z

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篇7

審計(jì)監(jiān)督是加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)管理的重要手段。開展農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)，有利于規(guī)范村級(jí)財(cái)務(wù)，防止集體資產(chǎn)流失，維護(hù)廣大農(nóng)民群眾利益；有利于促進(jìn)農(nóng)村基層黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，遏制貪污挪用、揮霍浪費(fèi)；有利于推進(jìn)基層民主政治建設(shè)，密切黨群干群關(guān)系；有利于化解社會(huì)矛盾，構(gòu)建農(nóng)村和諧社會(huì)，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

近年來，我市在農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理方面做了大量工作，取得了一定成效，但仍存在著許多不容忽視的問題：一是少數(shù)地方管理不規(guī)范，違反財(cái)務(wù)制度的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；二是少數(shù)地方監(jiān)管不力，財(cái)務(wù)監(jiān)督缺乏連續(xù)性；三是少數(shù)地方集體財(cái)務(wù)不公開或假公開的現(xiàn)象依然存在；四是部分村干部，甚至貪污受賄，損害農(nóng)民利益，引起了群眾強(qiáng)烈不滿，上訪事件時(shí)有發(fā)生等等。這些問題嚴(yán)重影響了我市農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此開展農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作，加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，已成為我市農(nóng)村工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。各鎮(zhèn)（區(qū)）、各有關(guān)部門一定要統(tǒng)一思想，充分認(rèn)識(shí)新時(shí)期開展農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性和必要性，把農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為當(dāng)前深化農(nóng)村改革、發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定的一項(xiàng)重要工作認(rèn)真抓實(shí)抓好。

二、扎實(shí)抓好農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)的各項(xiàng)重點(diǎn)工作

1.農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)。一是審計(jì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、正確、合法、有效；各項(xiàng)收入是否及時(shí)全額入賬，有無私設(shè)“小金庫”、賬外賬及套支坐支現(xiàn)金；有無貪污、挪用、鋪張浪費(fèi)等違紀(jì)問題。二是審計(jì)村集體組織固定資產(chǎn)管理制度是否健全，集體資產(chǎn)有無被侵占和無償使用現(xiàn)象，固定資產(chǎn)的增加和減少是否履行了報(bào)批手續(xù)。三是審計(jì)村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)程序是否合法，資金使用是否合規(guī)。四是審計(jì)各種專項(xiàng)資金、上級(jí)下?lián)芎徒邮芫栀?zèng)的資金、物資是否做到了?？顚Ｓ茫袩o被擠占、挪用和改變用途的現(xiàn)象。

2.村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任專項(xiàng)審計(jì)。一是審計(jì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況；二是審計(jì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況；三是審計(jì)農(nóng)民群眾關(guān)注的財(cái)務(wù)公開、專項(xiàng)資金管理、土地發(fā)包、債權(quán)債務(wù)管理等熱點(diǎn)問題。

3.農(nóng)村集體土地補(bǔ)償費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)。一是審計(jì)農(nóng)村集體土地補(bǔ)償費(fèi)是否嚴(yán)格按照專戶存儲(chǔ)、專賬核算、專款專用進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行專戶管理制度。二是審計(jì)農(nóng)村土地補(bǔ)償費(fèi)的分配、使用情況是否經(jīng)過規(guī)定程序，支出時(shí)手續(xù)是否齊全，有無被挪作它用等。三是審計(jì)是否將土地補(bǔ)償費(fèi)的使用和管理情況納入村務(wù)公開的內(nèi)容，實(shí)行民主管理、民主監(jiān)督。

4.農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項(xiàng)審計(jì)。一是定期審計(jì)各項(xiàng)涉農(nóng)收費(fèi)情況，有無亂收費(fèi)和搭車收費(fèi)等現(xiàn)象。二是審計(jì)“一事一議”籌資籌勞，是否存在違反程序、超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)籌資籌勞和將籌資籌勞款挪作它用現(xiàn)象。三是審計(jì)政府各項(xiàng)補(bǔ)貼和轉(zhuǎn)移支付資金到位、使用情況。

5.財(cái)政轉(zhuǎn)移支付村級(jí)補(bǔ)助資金審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)市、鎮(zhèn)對(duì)村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金是否及時(shí)足額發(fā)放到位；鎮(zhèn)有無截留、侵占、挪用、平調(diào)等行為；村級(jí)轉(zhuǎn)移支付資金使用情況。

6.來信來訪案件審計(jì)。凡到省、市級(jí)的有關(guān)農(nóng)村財(cái)務(wù)方面的上訪，由所在鎮(zhèn)（區(qū)、園）負(fù)責(zé)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果向上一級(jí)批復(fù)單位報(bào)告。重大上訪案件，由市委農(nóng)工辦負(fù)責(zé)安排組織進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，并將結(jié)果向市有關(guān)部門和上級(jí)主管單位報(bào)告。

7.其他審計(jì)。除以上審計(jì)內(nèi)容外，對(duì)農(nóng)民要求審計(jì)的其他事項(xiàng)，可進(jìn)行審計(jì)。

三、嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作形式和程序

（一）審計(jì)工作形式

1.聯(lián)合審計(jì)。對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額較大、集體土地征用面積多、實(shí)施重大基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的村（社區(qū)），以及重大上訪案件和群眾反映強(qiáng)烈的涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)問題，由市委農(nóng)工辦統(tǒng)一部署、抽調(diào)人員組成聯(lián)合審計(jì)組，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)或涉農(nóng)部門及其重點(diǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

2.交叉審計(jì)。根據(jù)工作需要，由市、鎮(zhèn)兩級(jí)農(nóng)經(jīng)部門，集中組織抽調(diào)審計(jì)人員，選擇適當(dāng)時(shí)間，進(jìn)行異地交叉審計(jì)。

3.常規(guī)審計(jì)。市、鎮(zhèn)兩級(jí)每年要對(duì)本轄區(qū)內(nèi)村集體財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的村每年進(jìn)行一次，欠發(fā)達(dá)的村或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少的村進(jìn)行三年輪審。各鎮(zhèn)（區(qū)）要建立三年一輪審長(zhǎng)效機(jī)制，并根據(jù)村的數(shù)量、規(guī)模，每年初制定審計(jì)計(jì)劃，分解落實(shí)審計(jì)任務(wù)，并報(bào)市委農(nóng)工辦。同時(shí)，建立審計(jì)季報(bào)制度，并結(jié)合實(shí)際，重點(diǎn)圍繞村級(jí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)、村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任審計(jì)、土地征用補(bǔ)償費(fèi)和村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)資金以及反映突出問題的專項(xiàng)審計(jì)等，扎實(shí)推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，確保每年完成1／3村（社區(qū)）的審計(jì)。每年底將審計(jì)結(jié)果報(bào)市委農(nóng)工辦備案，市委農(nóng)工辦要加大對(duì)審計(jì)工作的督查和考核力度，確保三年一輪審工作制度落實(shí)到位。

4.內(nèi)部審計(jì)。依據(jù)《村民委員會(huì)組織法》，實(shí)行民主理財(cái)、民主監(jiān)督。各村（社區(qū)）監(jiān)委會(huì)要組織村民理財(cái)小組定期審查每月的收支情況和有關(guān)賬目，并向村民進(jìn)行張榜公布。

（二）審計(jì)工作程序

各鎮(zhèn)（區(qū)）要嚴(yán)格按照農(nóng)業(yè)部《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》的范圍和程序開展審計(jì)工作，審計(jì)前要編制審計(jì)工作計(jì)劃，制定具體審計(jì)方案，下達(dá)書面審計(jì)通知書；審計(jì)過程中要全面、客觀、真實(shí)地審查和核實(shí)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支情況，審計(jì)記錄和有關(guān)證明材料要有規(guī)范的文書格式，審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位意見。除涉及商業(yè)秘密等不宜公開的內(nèi)容外，審計(jì)結(jié)果應(yīng)向被審計(jì)單位及集體經(jīng)濟(jì)組織全體成員公布。對(duì)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)建議書提出的整改或處理意見要督促檢查，抓好落實(shí)。

四、切實(shí)強(qiáng)化對(duì)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織保障

1.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。要組織協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)各項(xiàng)工作，明確職責(zé)，抓好落實(shí)。市委農(nóng)工辦要配備精干力量，具體抓好農(nóng)村審計(jì)的組織實(shí)施工作；市監(jiān)察部門要加大對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行力度，堅(jiān)決查處農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中的違法、違紀(jì)及違規(guī)案件；市財(cái)政部門要加大財(cái)政支持力度，合理保障審計(jì)正常工作經(jīng)費(fèi)；市審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，積極幫助農(nóng)經(jīng)部門開展審計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。同時(shí)，市公安、金融、法院等部門在審計(jì)的調(diào)查取證、賬務(wù)核查、審計(jì)決定執(zhí)行、案件及有關(guān)涉案人員查處等方面，要加強(qiáng)協(xié)作，規(guī)范有序地推進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作。

篇8

一、澳大利亞政府審計(jì)發(fā)展的進(jìn)程和現(xiàn)狀情況

澳大利亞屬英聯(lián)邦國(guó)家，國(guó)家建立僅二百二十多年，但其國(guó)家審計(jì)的發(fā)展相對(duì)較快，迄今已有近百年的歷史。1901年，澳大利亞聯(lián)邦議會(huì)通過了第一部審計(jì)法。同年，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署成立。審計(jì)署成立伊始，審計(jì)法就確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立地位，審計(jì)署既獨(dú)立于政府，也獨(dú)立于議會(huì)，但其負(fù)有向議會(huì)報(bào)告的責(zé)任。審計(jì)署依據(jù)審計(jì)法對(duì)澳大利亞政府部門和有關(guān)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

國(guó)家審計(jì)署的工作包括兩個(gè)主要方面：財(cái)務(wù)合規(guī)性、合法性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。澳大利亞的六個(gè)州和兩個(gè)地區(qū)都設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，均稱為審計(jì)署，并設(shè)有審計(jì)長(zhǎng)。澳大利亞國(guó)家審計(jì)署與各州審計(jì)署之間是相互獨(dú)立的沒有隸屬關(guān)系。國(guó)家審計(jì)署在個(gè)別州和地區(qū)設(shè)有派出機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)家駐各州和地區(qū)行政機(jī)關(guān)或其它實(shí)體進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

二、澳大利亞績(jī)效審計(jì)

澳大利亞審計(jì)署從20世紀(jì)70年代初期開始對(duì)聯(lián)邦公共部門開展績(jī)效審計(jì)。當(dāng)時(shí)主要是適應(yīng)建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量。

20世紀(jì)90年代績(jī)效審計(jì)在澳大利亞得到迅速發(fā)展。1997年議會(huì)通過《1997審計(jì)長(zhǎng)法案》取代了《1901審計(jì)長(zhǎng)法案》，確立了審計(jì)長(zhǎng)和審計(jì)署的法律地位，明確了審計(jì)長(zhǎng)是議會(huì)的獨(dú)立議員，確立了審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和其與議會(huì)之間的惟一關(guān)系；規(guī)定了審計(jì)長(zhǎng)作為聯(lián)邦公共部門的外部審計(jì)人員，享有對(duì)聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和公司及其下屬單位進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的權(quán)力，并根據(jù)部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)大臣和議會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)聯(lián)合委員會(huì)的要求，對(duì)政府企業(yè)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)。目前績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為澳大利亞審計(jì)署的一項(xiàng)主要任務(wù)。從績(jī)效審計(jì)報(bào)告的數(shù)量看，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)署的審計(jì)業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量。2011～2012年度審計(jì)署向議會(huì)提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總數(shù)80%。

從維多利亞州審計(jì)署我們了解到，澳大利亞的政府審計(jì)有如下特點(diǎn)：

1.明確的法律授權(quán)。

1997年，澳大利亞頒布實(shí)施《審計(jì)長(zhǎng)法》，確立了審計(jì)署和審計(jì)長(zhǎng)的法律地位。該法對(duì)澳大利亞審計(jì)署開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)做出了明確規(guī)定。審計(jì)署有五項(xiàng)職責(zé)和權(quán)利，其中涉及績(jī)效審計(jì)的就有兩項(xiàng)，即效率審計(jì)和項(xiàng)目審計(jì)，并對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)組織方式及審計(jì)報(bào)告處理等方面進(jìn)行了明確規(guī)定。2005年3月，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署頒布了《澳大利亞審計(jì)署績(jī)效審計(jì)指南》，該指南描述了澳大利亞審計(jì)署開展績(jī)效審計(jì)的主要特點(diǎn)，概述了開展績(jī)效審計(jì)及其質(zhì)量控制應(yīng)達(dá)到的主要要求。

2.高獨(dú)立性的審計(jì)體制。

澳大利亞審計(jì)署不是聯(lián)邦政府和各州政府的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而是屬于議會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)任命審計(jì)長(zhǎng)，任期一般為10年，負(fù)責(zé)制定審計(jì)方面大的方針、政策，指導(dǎo)審計(jì)署的工作，協(xié)調(diào)審計(jì)署與議會(huì)、政府等機(jī)構(gòu)的關(guān)系。聯(lián)邦與各州審計(jì)署之間在業(yè)務(wù)和行政關(guān)系上不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，通過審計(jì)長(zhǎng)聯(lián)席會(huì)議制度維系著他們之間的關(guān)系。

3.審計(jì)范圍和內(nèi)容的多樣性。

澳大利亞的績(jī)效審計(jì)分為一般績(jī)效審計(jì)和綜合績(jī)效審計(jì)。一般績(jī)效審計(jì)檢查一個(gè)政府部門、單位在資源的使用、信息系統(tǒng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、控制系統(tǒng)等方面情況，并評(píng)價(jià)其是否符合法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。綜合績(jī)效審計(jì)是對(duì)若干單位管理中的特定內(nèi)容或共性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括跨部門審計(jì)、財(cái)務(wù)控制和行政管理審計(jì)、鑒定和控制評(píng)價(jià)審計(jì)，在主題選擇上應(yīng)能促進(jìn)提高政府部門管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

4.審計(jì)信息公布制度。

澳大利亞審計(jì)署建立了較為完備的審計(jì)信息公布制度。一是按照《公共服務(wù)法》、《信息自由法》等相關(guān)法律要求，每一財(cái)政年度結(jié)束后，澳大利亞審計(jì)署需按統(tǒng)一格式要求編制年度報(bào)告，于每年10月末之前提交議會(huì)審議并向社會(huì)公布。二是審計(jì)署每年的綜合財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、各單位的績(jī)效審計(jì)報(bào)告均向議會(huì)報(bào)告，并向社會(huì)公布（其中涉及國(guó)家秘密的內(nèi)容除外）。三是充分利用審計(jì)署網(wǎng)站審計(jì)信息。

通過從事過績(jī)效審計(jì)工作老師的講解，我們了解到，在績(jī)效審計(jì)中，他們比較注意的方面有：

1.注重審計(jì)計(jì)劃的制定。澳大利亞各地審計(jì)署在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要跟相應(yīng)的部門或政府進(jìn)行廣泛的溝通，以找準(zhǔn)癥結(jié)，在溝通中會(huì)更明確績(jī)效審計(jì)要達(dá)到的目的。目標(biāo)明確以后，要確定調(diào)查步驟，要把審計(jì)師或需要的行業(yè)專家組織起來，商討下步工作如何進(jìn)行?？?jī)效審計(jì)會(huì)受各方面因素的影響，像議會(huì)、事務(wù)所等，也要聽取他們的意見。

2.審計(jì)時(shí)積極爭(zhēng)取被審單位的理解與支持。與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)中被審計(jì)單位的配合對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果的質(zhì)量至關(guān)重要，爭(zhēng)取被審單位對(duì)審計(jì)署工作的理解和信任是決定績(jī)效審計(jì)能否取得成功的關(guān)鍵。

3.量化績(jī)效審計(jì)的收益。長(zhǎng)期以來，審計(jì)署盡力想要表達(dá)的用意是：績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)不是節(jié)約審計(jì)成本，而是鼓勵(lì)和支持政府公共管理部門改進(jìn)管理，即更好地計(jì)劃，更經(jīng)濟(jì)、更有效地使用稀缺資源，最終實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。審計(jì)署曾嘗試過的績(jī)效審計(jì)收益計(jì)算方法主要有三方面，其一是重要審計(jì)建議的數(shù)量，其二是績(jī)效審計(jì)帶來的成本節(jié)約，其三是被審單位對(duì)審計(jì)建議的采納情況，這后來又被進(jìn)一步完善為“績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的投入產(chǎn)出比”，即“項(xiàng)目的審計(jì)成本與績(jī)效審計(jì)的收益的比率”。

三、培訓(xùn)感想

在澳聽課，課堂氣氛輕松、活躍，師生互動(dòng)，討論起來十分熱烈，我們?cè)诂F(xiàn)場(chǎng)體驗(yàn)了當(dāng)?shù)卮髮W(xué)課堂的感受。從培訓(xùn)情況看，所有的授課老師準(zhǔn)備充分，授課內(nèi)容很有針對(duì)性和啟發(fā)性，所有參訓(xùn)人員都受益匪淺；從城市環(huán)境看，澳洲政府并沒有在市政建設(shè)上投入很多，在城市建設(shè)中不一味地趕時(shí)髦，少有或沒有重復(fù)建設(shè)，維護(hù)好環(huán)境，自然是更美的。

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)制度；績(jī)效審計(jì)；審計(jì)措施；

一、引言

1986年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織INTOSAI在澳大利亞悉尼舉行的第十二屆國(guó)際會(huì)議，討論并發(fā)表《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》?？?jī)效審計(jì)這一新概念在該聲明首次權(quán)威地正式地在理論界被賦予定義，加拿大作為第一個(gè)開展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，自1978年起就開始推行各項(xiàng)績(jī)效審計(jì)措施，審計(jì)公署把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，用綜合審計(jì)的工作方法進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，要求審計(jì)人員更為系統(tǒng)的對(duì)受托責(zé)任者和管理人員在履行其特定職責(zé)過程中的活動(dòng)和控制行為進(jìn)行審查。鑒于這種工作方式所涵蓋審計(jì)內(nèi)容的全面性，將該種由加拿大審計(jì)公署首次開辟的現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)方法稱之為綜合審計(jì)。二、加拿大績(jī)效審計(jì)制度

（一）審計(jì)體系

加拿大在其政府審計(jì)機(jī)關(guān)體系設(shè)置當(dāng)中，將聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署作為其最高審計(jì)機(jī)關(guān)。加拿大的聯(lián)邦政府和議會(huì)有意識(shí)的維護(hù)審計(jì)長(zhǎng)公署的公信力，擁有天然制度保障獨(dú)立性的加拿大審計(jì)長(zhǎng)就擁有了一定程度的公信力。審計(jì)長(zhǎng)公署這一機(jī)構(gòu)的運(yùn)行具有高度的獨(dú)立性，其作為一個(gè)獨(dú)立于政府之外，不受權(quán)利方限制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，使其在行使監(jiān)督審查職能方面，具有天然的獨(dú)立性。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政長(zhǎng)官，同時(shí)是議會(huì)成員，對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé)并直接報(bào)告，保持了較高的獨(dú)立性，這個(gè)職位人選的確定要經(jīng)過多重程序?qū)彾?。審?jì)公署在執(zhí)行得出審計(jì)報(bào)告的各項(xiàng)職責(zé)的過程中并沒有直接處理權(quán)，只享有對(duì)于聯(lián)邦政府財(cái)政資源運(yùn)用狀況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的充分調(diào)查權(quán)。所以審計(jì)報(bào)告直接報(bào)送公共賬務(wù)委員會(huì)后，將分別召開有關(guān)部門聽證會(huì)，以促進(jìn)審計(jì)意見的真正落實(shí)，隨后，公共賬務(wù)委員再就審計(jì)長(zhǎng)所提供的審計(jì)報(bào)告及聽證會(huì)結(jié)果向眾議院提出報(bào)告，政府需在規(guī)定的一百五十天內(nèi)做出相關(guān)回應(yīng)。

（二）審計(jì)立法

加拿大通過審計(jì)法的形式，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作做了清晰具體的規(guī)范，形成了針對(duì)各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)和企業(yè)等不同單位的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度。由加拿大注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各項(xiàng)具體標(biāo)準(zhǔn)，也需要要得到各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)、各級(jí)審計(jì)部門和社會(huì)公眾的共同認(rèn)可，取得一定的公眾認(rèn)可程度，這一準(zhǔn)則適用于審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)，所有從業(yè)人員統(tǒng)一遵守。

二、加拿大績(jī)效審計(jì)措施

加拿大的績(jī)效審計(jì)工作主要分為三個(gè)方面內(nèi)容，一是審計(jì)政府年度賬目和財(cái)務(wù)報(bào)表，即為傳統(tǒng)意義上的報(bào)表審計(jì)，主要側(cè)重于合規(guī)性，審查各級(jí)權(quán)力機(jī)構(gòu)年度賬目是否符合聯(lián)邦議會(huì)所制定會(huì)計(jì)政策的要求。二是綜合審計(jì)，即為貨幣價(jià)值審計(jì)，這方面關(guān)注各項(xiàng)資源配置和資金運(yùn)用的實(shí)際功效是否達(dá)到預(yù)期效果，工作側(cè)重點(diǎn)主要包括檢查各級(jí)單位對(duì)資金的利用是否達(dá)到3E指標(biāo)的要求。三是皇家公司審計(jì)，分為側(cè)重于合規(guī)性審計(jì)的年度常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)和側(cè)重于貨幣價(jià)值審計(jì)的專項(xiàng)檢查。在加拿大，業(yè)已形成的綜合審計(jì)工作流程主要分為四個(gè)階段。

（一）計(jì)劃階段

作為這項(xiàng)審計(jì)工作開展的初始階段，要求審計(jì)人員在工作開展初期制定適宜的審計(jì)計(jì)劃，并且要求該工作計(jì)劃應(yīng)當(dāng)以對(duì)被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為制定基礎(chǔ)，在制定過程別要求審計(jì)人員在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)時(shí)考慮社會(huì)公眾關(guān)注度、政治敏感度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的理解程度、資金流動(dòng)程度等問題。以渥太華市審計(jì)公署為例，審計(jì)計(jì)劃三年為一個(gè)周期，與市議會(huì)相同，具體程序?yàn)槭紫攘私鈱徲?jì)實(shí)體，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)，審計(jì)人員查閱大量資料對(duì)被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)、工作環(huán)境和財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行了解和研究。其次調(diào)查被審計(jì)單位人員情況，約談被審計(jì)單位管理人員，通過談話了解人員構(gòu)成和單位背景，補(bǔ)充對(duì)被審單位的認(rèn)識(shí)。其三是識(shí)別潛在重大事項(xiàng)，確定審計(jì)重點(diǎn)，例如渥太華市進(jìn)行了為期三年的行政區(qū)域合并工作，由十二個(gè)行政區(qū)合并為六個(gè)，這個(gè)情況直接導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于對(duì)政府機(jī)構(gòu)合并標(biāo)準(zhǔn)和合并后的內(nèi)部控制審計(jì)。最后一步為擬定工作大綱，要求該綱要能夠有效指導(dǎo)下一階段的工作，準(zhǔn)確反映被審單位整體情況。

（二）執(zhí)行階段

首先在前期通過的審計(jì)計(jì)劃大綱的基礎(chǔ)上再制定出詳細(xì)的審計(jì)方案，其次執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對(duì)所搜集到的第一手審計(jì)證據(jù)所反映出的被審單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)現(xiàn)象進(jìn)行歸納分析，提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)意見。

（三）報(bào)告階段

加拿大審計(jì)機(jī)關(guān)所出具報(bào)告的編制內(nèi)容與我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)所出具的審計(jì)報(bào)告基本相同。以渥太華市為例，其內(nèi)容主要包括背景介紹、總體評(píng)估、發(fā)現(xiàn)的重大問題、糾正措施建議以及被審計(jì)單位管理層的反饋意見。這就要求取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)于審計(jì)工作范疇內(nèi)的改進(jìn)建議的一致意見，期間需進(jìn)行多次溝通交流，以保證審計(jì)工作有效進(jìn)行。

（四）復(fù)查階段

要求審計(jì)人員在審計(jì)工作主體進(jìn)程完成之后，繼續(xù)對(duì)被審單位進(jìn)行跟蹤與關(guān)注，執(zhí)行后續(xù)工作。主要是關(guān)注綜合審計(jì)之后，被審單位對(duì)于審計(jì)人員給出的改進(jìn)意見的采納和貫徹情況，以確保綜合審計(jì)的效果，落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

三、加拿大績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

加拿大每年的政府財(cái)政預(yù)、決算以及審計(jì)報(bào)告都在網(wǎng)上公布，民眾可以看到，媒體也會(huì)報(bào)道，這對(duì)政府工作形成了有力的輿論壓力。

在加拿大，政府要求設(shè)立審計(jì)顧問委員會(huì)，每一項(xiàng)正在開展的綜合審計(jì)項(xiàng)目都必須設(shè)置這一組織機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)是由審計(jì)長(zhǎng)、副審計(jì)長(zhǎng)等負(fù)責(zé)建立的一個(gè)高級(jí)顧問組織，委員會(huì)由具備一定專業(yè)技能、經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)專業(yè)人員構(gòu)成，職責(zé)是為審計(jì)公署在發(fā)現(xiàn)潛在事實(shí)、得出審計(jì)建議等方面提供技術(shù)上的支持，主要協(xié)助審計(jì)工作的順利進(jìn)行，一般不參與日常具體審計(jì)工作。同時(shí)，加拿大也設(shè)立全面審計(jì)基金委員會(huì)，該委員會(huì)的主要職責(zé)為研究國(guó)內(nèi)外公共審計(jì)工作方法、交流各國(guó)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)培訓(xùn)優(yōu)秀審計(jì)人員。

加拿大審計(jì)長(zhǎng)公署對(duì)政府工作的監(jiān)督和審查作用并不僅局限于打擊腐敗這一方面，其績(jī)效審計(jì)工作的關(guān)鍵之處在于加強(qiáng)和改善權(quán)力機(jī)構(gòu)的內(nèi)部制度建設(shè)?？?jī)效審計(jì)工作將推動(dòng)政府工作朝公開化規(guī)范化制度化的方向發(fā)展，建立高效廉潔政府的有力措施。

四、對(duì)我國(guó)的啟示和建議

綜合比較，加拿大的績(jī)效審計(jì)制度及其工作方法對(duì)我國(guó)的績(jī)效審計(jì)工作的開展有很多可借鑒學(xué)習(xí)之處。相比于我國(guó)目前的政府審計(jì)環(huán)境，加拿大的審計(jì)環(huán)境略有優(yōu)勢(shì)，得益于其審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置，設(shè)立獨(dú)立于政府的審計(jì)長(zhǎng)公署，這就賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)工作人員相對(duì)較高的獨(dú)立性，同時(shí)也有力提升了審計(jì)工作的社會(huì)公信力。我國(guó)可以從以下幾個(gè)方面借鑒改進(jìn)。

（一）提高審計(jì)技術(shù)

我國(guó)應(yīng)運(yùn)用內(nèi)控測(cè)評(píng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)，科學(xué)選擇審計(jì)范圍和重點(diǎn)，提高審計(jì)項(xiàng)目的科學(xué)化水平。加拿大績(jī)效審計(jì)覆蓋范圍十分廣泛，我國(guó)不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性審計(jì)，應(yīng)當(dāng)拓展審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)力度。

（二）建立聽證制度

借鑒加拿大聯(lián)邦議會(huì)每年組織召開審計(jì)報(bào)告公共聽證會(huì)以監(jiān)督審計(jì)工作的這一制度，我國(guó)也應(yīng)完善年度審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)報(bào)告向廣大公眾公開展示和解讀，利用群眾的眼睛和公眾的評(píng)論來促進(jìn)被審單位改進(jìn)工作。同時(shí)將審計(jì)機(jī)關(guān)工作結(jié)果公之于眾，也有助于審計(jì)人員更加清楚明確自身所擔(dān)當(dāng)?shù)谋O(jiān)督責(zé)任。

（三）擴(kuò)展5E審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)目前的工作范疇仍舊主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用合法性和合規(guī)性審計(jì)，還未能有效的監(jiān)測(cè)政府對(duì)于財(cái)政資源使用的有效性，今后應(yīng)從不同的績(jī)效維度，比如社會(huì)公平性、環(huán)境友好性、資源利用率等方面開展更為全面的綜合審計(jì)工作，在3E的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)向5E的拓展，將公平性和環(huán)境性的定量與定性分析納入績(jī)效考核方式，同時(shí)注重向現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)展，將動(dòng)態(tài)資料審查納入當(dāng)前單一的靜態(tài)資料檢查工作辦法當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)經(jīng)常、連續(xù)、有效的5E審計(jì)監(jiān)督。

（四）健全績(jī)效評(píng)價(jià)體系

目前在績(jī)效審計(jì)方面，我國(guó)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)指標(biāo)也僅僅適用于某一行業(yè)或某以領(lǐng)域，沒有建立起一整套科學(xué)完整適用性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，衡量不同行業(yè)不同部門的工作績(jī)效仍缺乏適當(dāng)?shù)墓ぷ鳂?biāo)準(zhǔn)和工作守則，需要建立起一套合適的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以改善我國(guó)目前主要依賴于審計(jì)人員從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀。我國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的資料數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不夠真實(shí)增加了審計(jì)工作的難度，削弱了績(jī)效審計(jì)在實(shí)際監(jiān)督審查工作中的意義。

（五）建立問責(zé)制度

我國(guó)在建立健全績(jī)效審計(jì)工作制度的過程中，也應(yīng)注重問責(zé)，通過問責(zé)制度的建立來發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的免疫作用，建立各部門責(zé)任追究制有利于形成對(duì)財(cái)政資源的配置和利用的有效監(jiān)督和有效制約，維持經(jīng)濟(jì)權(quán)力和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)等。

總之，通過對(duì)加拿大績(jī)效審計(jì)體系、相關(guān)立法、績(jī)效審計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、措施等方面的分析學(xué)習(xí)，為我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展提供了現(xiàn)實(shí)可行的經(jīng)驗(yàn)參考。通過提高審計(jì)技術(shù)、拓展審計(jì)范圍、建立健全制度和評(píng)價(jià)體系，將進(jìn)一步改善我國(guó)績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)工作成果，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的免疫作用。

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[7]任彥.加拿大：審計(jì)利于善治[J].中國(guó)經(jīng)濟(jì)周刊，2004（37）.

篇10

一、民辦幼兒園必須符合《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》和《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》的規(guī)定，取得審批部門頒發(fā)的辦學(xué)許可證。

二、民辦幼兒園必須在銀行開設(shè)以審批部門批準(zhǔn)的幼兒園名稱為名的銀行基本帳戶，必須依法建立和完善財(cái)產(chǎn)及財(cái)務(wù)制度，實(shí)行成本核算，科學(xué)計(jì)算教育培養(yǎng)成本。

三、民辦幼兒園對(duì)接受教育者可以收取的費(fèi)用為保育費(fèi)、幼兒膳食費(fèi)（含點(diǎn)心）及代管費(fèi)三項(xiàng)。民辦幼兒園的保育教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不以營(yíng)利為目的的原則，由幼兒園根據(jù)辦園成本自行測(cè)算確定，并持辦園許可證、民辦非企業(yè)法人登記證、中介審定的成本報(bào)告、民辦幼兒園收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)備案表等材料，提前到縣教育、物價(jià)和財(cái)政部門備案。取得備案許可后，將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以公示。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變動(dòng)；如需變動(dòng)，必須在下一個(gè)年度重新備案并經(jīng)公示后方可執(zhí)行。幼兒園收取的費(fèi)用應(yīng)保證幼兒園正常運(yùn)作，任何組織和個(gè)人不得抽逃、挪用辦學(xué)經(jīng)費(fèi)。

四、民辦幼兒園必須按照《會(huì)計(jì)法》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定配置具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息；及時(shí)記帳、對(duì)帳、結(jié)帳及編制財(cái)務(wù)報(bào)表，做到帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。

民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)對(duì)其所擁有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊可根據(jù)其性質(zhì)和消耗方式預(yù)計(jì)使用壽命，合理分?jǐn)側(cè)敫髌谂囵B(yǎng)成本。

五、每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，民辦幼兒園必須委托具有合法資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具上一年度的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)結(jié)果（辦學(xué)出資情況、資產(chǎn)狀況、收費(fèi)情況、經(jīng)費(fèi)支出情況、負(fù)債情況、節(jié)余與分配情況等）以及審計(jì)評(píng)價(jià)與建議。