導語：如何才能寫好一篇稅務管理遵循的原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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1.財務會計與稅務會計組成要素不同。根據(jù)相關會計制度標準，財務會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負債、利潤和費用等方面。而稅務會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務會計的定義，稅務會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應繳納稅款有關，如納稅所得、應納稅額。

2.財務會計與稅務會計的目標不同。財務會計和稅務會計的目標分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負擔。財務會計是指為已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟信息，財務會計的目標是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務會計的定義為對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務會計的定義可以看到，稅務會計是在遵循有關稅務法律法規(guī)的基礎上，對企業(yè)的稅務經(jīng)濟經(jīng)濟指標進行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎上減輕企業(yè)的負擔。

3.財務會計和稅務會計核算差異。財務會計和稅務會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務會計核算企業(yè)所有經(jīng)濟活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務會計只核算與企業(yè)稅務有關的經(jīng)濟活動，如稅收變動核算，財務會計核算對象的范圍遠遠大于稅務會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務會計核算的結(jié)合。而稅務會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務會計核算原則為遵循有關稅務法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務會計核算是對企業(yè)財務活動的記錄，它只需依據(jù)有關會計制度和準則即可，財務會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務會計的核算的原則為相關稅務法律法規(guī)，因而稅務會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務會計核算的強直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據(jù)。

二、財務會計與稅務會計協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務會計理論構(gòu)建。稅務會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務會計理論，稅務會計理論體系缺失嚴重，稅務會計理論仍未脫離財務會計理論的指導，稅務會計理論無法指導稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，將稅收學的相關概念轉(zhuǎn)化為稅法學的基本原理和概念，借助會計學的理論和方法將企業(yè)應繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務會計和稅務會計的關系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務會計核算內(nèi)容。從財務會計和稅務會計的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務會計和稅務會計在處理所得稅上，要加強統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應稅費用的列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎。我國企業(yè)稅收采用收付實現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務會計利潤核算以及應繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導致會計可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務會計也應該將權(quán)責發(fā)生制作為會計計量的基礎，從中協(xié)調(diào)財務會計與稅務會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

三、結(jié)語

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（一）有助于企業(yè)實現(xiàn)自身利益目標

通常情況下，納稅是企業(yè)必須履行的社會職責，倘若企業(yè)想要逃稅漏稅必然會承受一定的法律責任。企業(yè)想要正常的降低企業(yè)納稅數(shù)額，就需要對稅務工作加以了解，明確哪些企業(yè)受益是可以參與減稅、免稅、退稅活動。明確企業(yè)是否有權(quán)利對稅務處罰進行聽證；如何舉報稅務工作人員徇私舞弊行為等等。這些都能夠在一定程度上幫助企業(yè)減少稅收數(shù)額，維護企業(yè)自身的權(quán)益。對于企業(yè)來講，應當熟悉稅法準則，這不僅是企業(yè)維護自身利益的必要條件，更是企業(yè)做出正確的納稅行為的保證。

（二）現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的基本需求

財務會計與稅務會計為一體能夠滿足我國過去的經(jīng)濟形勢，但是現(xiàn)代經(jīng)濟中企業(yè)要求有更多的自主執(zhí)行權(quán)，真正成為一個能夠自主選擇發(fā)展方向、自負盈虧以及自我約束的經(jīng)濟實體。企業(yè)已經(jīng)不再是國家能夠強制性管理的經(jīng)濟實體，企業(yè)在滿足國家利益的同時更追求自我利益的滿足，國家作為宏觀管理者有權(quán)利要求企業(yè)履行納稅義務，但是也要給予企業(yè)一定的權(quán)利。企業(yè)稅務會計剛好能夠滿足國際和企業(yè)兩方的需求，給予企業(yè)一定的自我選擇權(quán)利，保護自身的利益。

（三）促進企業(yè)和稅務機關提高管理水平

倘若企業(yè)了解稅務會計的詳情，那么企業(yè)在處理稅務會計方面戶有很大的優(yōu)勢，不僅可以有效根據(jù)各種政策實現(xiàn)免稅、減稅、退稅等服務，還能夠避免因為會計工作不符合稅務的要求而遭受處罰?？偟膩碚f，企業(yè)爭取稅務優(yōu)惠政策并不不妥，反而能夠鼓勵企業(yè)更愿意積極參與納稅工作。稅務機關想要獲得更多的稅收工作就必須提升自身的管理水平，企業(yè)滿足稅務優(yōu)惠政策的應當盡最大程度的保障企業(yè)的利益。一味的強制性打壓反而降低企業(yè)納稅的積極性。企業(yè)與稅務機關都想爭取自身的利益最大化，兩者之間的矛盾較為突出，企業(yè)稅務的構(gòu)建在一定程度上給予企業(yè)自主工作的空間，提升企業(yè)納稅的積極性。當然，企業(yè)稅務會計的構(gòu)建不僅能夠提升企業(yè)內(nèi)部的會計管理，同樣增強稅務機關工作人員檢查工作壓力，推動稅務機關的會計管理水平。

（四）改善財稅合一制度所帶來的局限性

在我國高度計劃經(jīng)濟體制下，財稅一體化執(zhí)行效力強。但是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，政府已經(jīng)不再對市場擁有全面的操控能力，要求給予企業(yè)等經(jīng)濟實體自我成長的空間。構(gòu)建企業(yè)稅務會計給予企業(yè)很大的選擇空間，根據(jù)企業(yè)本身的情況有選擇性的處理財務會計。稅務會計獨立于會計管理工作，不僅能夠降低企業(yè)會計工作人員的工作壓力，使其專門從事于會計管理工作，還促進稅務會計工作更為細致，真實的反映企業(yè)稅款的真實性。

（五）稅務會計是企業(yè)核算模式改革進步的需要

會計工作企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務所必不可少的要件，作為服務于市場經(jīng)濟基礎工具，能夠為企業(yè)管理人員、投資人、債權(quán)人提供更為有效的企業(yè)經(jīng)營信息。所以，構(gòu)建高效的會計工作是企業(yè)的進步。構(gòu)建獨立的企業(yè)稅務會計工作體系，降低會計管理工作的負責性，提高會計管理工作的純度，強化企業(yè)內(nèi)部的管理工作。稅務會計的獨立化，能夠促使企業(yè)及時的了解稅務管理制度的變化，更好的處理企業(yè)內(nèi)部的稅務工作，監(jiān)管企業(yè)資金的流向，確保企業(yè)經(jīng)營合法化。企業(yè)會計管理工作專業(yè)化、專門化也是企業(yè)核心競爭力的一種。稅務會計與財務會計兩者相互獨立有利于企業(yè)會計核算工作的進步。

（六）稅務會計獨立于財務會計是順應全球經(jīng)濟一體化的必然

全球經(jīng)濟一體化已經(jīng)發(fā)展到深化階段，幾乎每個國家都參與到世界經(jīng)濟體系當中，都不可避免的被全球經(jīng)濟形勢所影響。全球經(jīng)濟一體化發(fā)展最大的影響是國內(nèi)各項經(jīng)濟政策和管理指標逐漸趨向于國際指標，即企業(yè)的財務管理制度更偏向于國際化發(fā)展。國際會計管理工作當中，稅務會計、財務會計以及管理會計三者相互分離，各成體系。所以稅務會計獨立于財務會計是發(fā)展的必然趨勢。想要獲得更多的國際資源，會計管理工作也要與國際會計管理工作相接軌，以便促進我國經(jīng)濟的現(xiàn)代化、國際化，這也是維護我國企業(yè)在國際交易中的權(quán)利的必然選擇。

二、設立企業(yè)稅務會計應遵循的原則

（一）遵循稅法的原則

企業(yè)稅務會計管理的是企業(yè)稅務是否符合法律法規(guī)，只有遵循國家稅法才具有統(tǒng)一性。所以，企業(yè)在處理自身的稅務會計時應當嚴格遵循國家稅法，具體到企業(yè)稅務的賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位、申報制度等細節(jié)。尤其是企業(yè)資金流動等內(nèi)容更需要詳細處理。企業(yè)稅務會計雖然具有一定的自我處理空間，但前提是要滿足國家稅法的規(guī)定。

（二）靈活操作原則

企業(yè)稅務會計操作具有一定的彈性，表現(xiàn)在以下兩個方面：一是企業(yè)稅務會計核算過程中，與企業(yè)納稅相掛鉤的會計事項絕不準許排除在外，強烈要求核算準確、分項細致；但是一些并不影響企業(yè)納稅的會計信息，或者無關緊要的會計信息可以忽略不計；二是會計核算與監(jiān)督兩者同體。這主要是源于企業(yè)納稅申報期往往安排在企業(yè)會計核算之后。比如稅法中規(guī)定：企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)不僅需要處理好日常經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的稅務，還需要做好核算工作，以便能夠滿足稅務機關的要求。企業(yè)稅務會計工作能夠及時的檢查出企業(yè)內(nèi)部會計管理所存在的失誤，加以改正，避免由于會計出錯導致的經(jīng)濟懲罰。

（三）尋找適度稅負原則

稅務會計對企業(yè)來講對重要的價值是能夠為企業(yè)管理者、投資人以及稅務機關提供準確而真實的企業(yè)經(jīng)濟狀況的財務報表。這些信息有助于會計信息使用者制定一系列的市場經(jīng)濟計劃或者管理行為。所以，企業(yè)的稅務工作人員應當詳細的了解稅收工作的價值和我國稅務的法律制度，以便提供高質(zhì)量的稅務工作結(jié)果。國家的稅務制度是按照整個經(jīng)濟運行的情況進行制定的，假如具體到某一企業(yè)或者產(chǎn)品就有可能存在一定的空白，很多企業(yè)就難以獲得有效的納稅減免、退稅以及減稅等優(yōu)惠政策。企業(yè)在日常的工作中不僅要處理好自身的管理，深入的研究各個投資方案與納稅制度，使其能夠盡可能的相適合，獲得較多的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標。其次，企業(yè)的稅務會計管理要經(jīng)常的關注國家在稅務方面政策的調(diào)整，保障企業(yè)的稅務工作能夠真實的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況以及所應當繳納的稅額，杜絕漏稅、偷稅事件的發(fā)生，正確的看待國家納稅政策，及時的繳納稅款。

（四）會計核算的一般原則

稅務會計滿足會計核算的一般原則，包括核算總體工作的客觀性、可比性、一慣性原則；會計資料信息質(zhì)量方面的相關性、及時性、明確性；會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。這些原則作為會計管理的基礎性原則，在會計稅務工作方面具有普適性。

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隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業(yè)財務會計、管理會計之間的分工越來越明確。鑒于我國稅法越來越健全、稅收管理越來越嚴格、計算要求越來越細化，在我國現(xiàn)代企業(yè)制度的深入推行過程中，將企業(yè)稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，不僅有可能，而且很有必要。

一、企業(yè)稅務會計的基本涵義與特點

（一）稅務會計的基本涵義。

稅務會計是適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財務會計中分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學科，是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。從本質(zhì)上講，稅務會計是一種管理活動，而這種管理活動要求以國家的稅收法律法規(guī)為準繩，并采用會計的專門理論和技術方法，即要求企業(yè)依據(jù)會計準則和財務會計制度的規(guī)定處理會計事項，伺時按稅收法律法規(guī)的規(guī)定重新確認、計算會計要素，使會計行為達到既滿足納稅的需要，又能使提供的財務會計信息符合會計準則的要求。因此，當會計準則和稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致時，必須采用稅務會計進行調(diào)整處理；即使當會計準則、財務會計制度和稅收法律法規(guī)的規(guī)定基本一致時，仍然存在著應納稅款的計算、申報、繳納乃至稅收籌劃等會計事項。

稅務會計主要面臨著兩個方面的問題：一是企業(yè)會計核算中的涉稅問題；二是企業(yè)稅款支出中的會計核算問題。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種專業(yè)會計。

（二）稅務會計的特點。

1、法律性。稅務會計的法律性源于稅收所固有的強制性、無償性的形式特征。稅務會計必須以現(xiàn)行稅法為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的制約。具體會計核算中的一些計算方法(如存貨的計價、準備金的計提等)，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要適當選擇。但稅務會計必須在遵守國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下選擇。稅收法律法規(guī)作為稅務活動的基本準則制約著征納雙方的分配關系。當會計準則、財務會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法規(guī)定發(fā)生抵觸時，稅務會計必須以現(xiàn)行稅法規(guī)定為準，進行調(diào)整。由此可見，稅務會計必須以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)為依據(jù)，接受稅收法律法規(guī)的規(guī)范和制約，這是稅務會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的突出特點。

2、廣泛性。法定納稅人的廣泛性，決定了稅務會計適用范圍的廣泛性。不論什么性質(zhì)的企事業(yè)單位，不管其隸屬于哪個部門或行業(yè)，只要被確認為納稅人，在處理稅務事宜時都必須依照稅法規(guī)定，運用會計核算的專門方法對其生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，這就使稅務會計成為企業(yè)財務會計的重要分支，成為企事業(yè)單位涉稅活動的一種核算手段。

3、統(tǒng)一性。稅法的統(tǒng)一性、普遍適用性決定了稅務會計的統(tǒng)一性特點。也就是說，同一種稅對于適用的不同納稅人而言，其規(guī)定具有統(tǒng)一性、規(guī)范性。不區(qū)分納稅人的經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式、隸屬關系以及生產(chǎn)經(jīng)營形式和內(nèi)容，在稅法構(gòu)成要素，諸如征稅對象、稅目、稅率、征納辦法等方面，均適用統(tǒng)一的稅法規(guī)定。當然，在維護稅法統(tǒng)一的前提下，也不排除特殊情況下的靈活性，比如減免稅方面的規(guī)定等。

4、獨立性。作為會計學科的一個相對獨立的分支，與其他專業(yè)會計相比較，稅務會計具有自身的相對獨立性。在核算方法上，因為國家稅收法律法規(guī)與會計準則、財務會計制度所遵循的原則不同，規(guī)范的對象不同，二者有可能存在一定的差異，諸如現(xiàn)行增值稅法中對視同銷售貨物行為的征稅規(guī)定、所得稅法中稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異調(diào)整等方面，稅務會計要求完全按照稅法規(guī)定進行調(diào)整處理，由此反映了稅務會計核算方法的相對獨立性；在核算內(nèi)容上，稅務會計只對納稅人在稅務活動過程中所表現(xiàn)的有關經(jīng)濟業(yè)務這部分內(nèi)容進行全面、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，由此反映了稅務會計核算內(nèi)容的相對獨立性。

二、設立我國企業(yè)稅務會計的必要性

（一）設立企業(yè)稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求。

目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅率的復合稅制下顯得無能為力。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。主要有以下幾點不同：

1、目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經(jīng)濟利益者 服務外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務；而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務會計應反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。

2、核算基穿，處理方法不同。當前企業(yè)會計準則 和財務通則規(guī)定，企業(yè)的財務會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基穿”。

3、計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應稅所得時扣除。

4、企業(yè)稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。

5、企業(yè)稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。

（二）設立企業(yè)稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇。

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務的專門稅務會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之后，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。

（三）設立企業(yè)稅務會計是企業(yè)追求自身利益的需要。

在現(xiàn)代多種稅、多次征的復合稅制模式下，稅收是影響企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一個重要因素。企業(yè)經(jīng)營管理者承擔資產(chǎn)受托責任，其基本職責是使投資者權(quán)益最大化，而納稅則會影響投資者權(quán)益。在符合或不違反現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，能否減少或推遲納稅，爭取稅收優(yōu)惠，自然是企業(yè)管理者非常關注的問題。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者必須了解有關應納稅款的形成、計算和解繳情況，稅務會計通過有關核算資料以及專門的稅務報表，提供揭示有關納稅情況的會計信息。

企業(yè)在自身法人地位得到承認的前提下，一方面要認真履行納稅義務，另一方面也應充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務機關解答有關納稅問題；有權(quán)對稅務處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務機關提出復議；對上一級稅務機關的復議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務決策。

（四）設立企業(yè)稅務會計是加強國家稅收管理的需要。

國家在制定稅法、進行稅收征管時，一般是以會計記錄和會計信息為依據(jù)的，在會計信息的基礎上進行必要的調(diào)整，會計信息是國家稅收管理的重要依據(jù)。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當然稅務機關在稅務實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業(yè)稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。

三、我國企業(yè)設立稅務會計應遵循的原則和基本制度

（一）我國企業(yè)設立稅務會計應遵循的原則。

1、合法性原則。

合法性原則，是指企業(yè)在進行稅務方面的計算和核算時，必須符合國家的稅收法律法規(guī)，嚴格依據(jù)稅法規(guī)范納稅人的行為。稅法是財會人員從事稅務會計工作必須遵循的原則。稅務會計所反映的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合法，計算是否正確，判定的標準只能是國家稅法。而稅法因國家的政治、經(jīng)濟的發(fā)展和需要會適時有所變更，所以，稅務會計必須堅持按照現(xiàn)行稅法規(guī)定進行處理的原則。這就要求財會人員需要認真研究稅法，并隨著國家稅收政策的變化相應地調(diào)整企業(yè)的稅務會計行為。

2、真實性原則。

真實性原則，是指稅務會計必須如實地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，企業(yè)的每項收入、費用和損失都必須以合法憑證為依據(jù)，從原始憑證到稅務會計報表，都必須反映企業(yè)會計事項的真實性。作為納稅義務人，企業(yè)要對稅務會計核算資料的真實性負責，其計稅依據(jù)確定、應納稅款計算、納稅申報表編制的真實性和準確性程度，是鑒別企業(yè)納稅行為合法性的直接依據(jù)。為了保證納稅申報的真實和準確，企業(yè)在申報之前要進行嚴格的自查，申報之后稅務機關還要組織稅務檢查和稽核，必要時還應由獨立審計機構(gòu)進行專項審計。如有訛誤，企業(yè)要嚴格依照稅務、審計機關的審查結(jié)果或決定，進行稅款的退補，并調(diào)整相應的會計記錄。

3、會計分期原則。

會計分期原則，是指將企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為若干個會計期間，以便分期計算企業(yè)的應納稅額。企業(yè)稅務會計應以國家稅法規(guī)定的納稅年度作為會計年度。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定以每年的1月1日至12月31日作為一個納稅年度，也就是按公歷年制作為納稅年度和稅務會計年度，正好與《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計年度相一致。若《企業(yè)會計準則》所規(guī)定的會計年度與稅法規(guī)定的納稅年度不一致，財會人員在計算應納稅額時應按納稅年度結(jié)算損益，申報繳納所得稅。

4、權(quán)責發(fā)生制原則。

權(quán)責發(fā)生制，是指以收入和費用是否應計人本期為標準來確定本期收入和支出的一種原則。稅務會計應按會計期間反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，這樣就有可能出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與該項業(yè)務款項的收入和支出時間上的不一致。為了正確地計算各會計期間的損益，現(xiàn)行稅法一般規(guī)定，對收入和支出的確定采用權(quán)責發(fā)生制原則，即凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費用，均應作為本期的收益和費用人賬，而不管款項是否已經(jīng)收付；凡是不屬于本期的收益與費用，即使款項已在本期收付，也均不作為本期的收益和費用處理?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十四條指出：“納稅人應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則?！卑礄?quán)責發(fā)生制原則進行稅務會計核算有利于保證國家稅收收入的及時、穩(wěn)定。

5、靈活性原則。

這里所說的“靈活性”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關系相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映，力求準確；而對于那些與企業(yè)納稅關系相對次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

6、尋找適度稅負原則。

稅務會計的一項重要目標就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關系，及時、足額地向國家繳納稅款。

（二）我國企業(yè)設立稅務會計應遵循的基本制度。

1、財務會計制度。財務會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準則》及《企業(yè)財務通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務會計也必須遵照執(zhí)行。只有當這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2、納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務的法定程序，按規(guī)定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業(yè)稅務會計應根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。

3、減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業(yè)仍應申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應主動恢復納稅。

4、企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應有的損失。

四、對我國企業(yè)設立稅務會計的幾點建議

（一）人才培養(yǎng)方面。

如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務會計的業(yè)務素質(zhì)則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務培訓機會：

L、在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

2、稅務機關應給企業(yè)稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業(yè)稅務會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3、企業(yè)應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業(yè)要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調(diào)研機會，保證稅務會計質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織建設方面。

健全的組織形式是保證企業(yè)稅務會計工作規(guī)范化、科學化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設立企業(yè)稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協(xié)會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業(yè)稅務會計具有一定水準的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務會計運行過程中出現(xiàn)的問題進行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應制定約束企業(yè)稅務會計行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務會計不合法行為的發(fā)生。

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關鍵詞：稅務會計　稅收征管　現(xiàn)狀

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。①

1.稅務會計的發(fā)展歷程

第二次世界大戰(zhàn)后，企業(yè)稅務會計逐漸從財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。美國著名會計學家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展，如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應包括的范圍等等?！?②可見，稅務會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益具有重要作用。

我國從1994年稅制改革以后，增值稅憑專用發(fā)票抵扣方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國稅務會計的初步探索。但由于各種原因，我國多數(shù)企業(yè)中稅務會計并未真正從財務會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。

2.我國稅務會計發(fā)展中存在的問題

目前，我國稅務會計已取得了一定發(fā)展，但與發(fā)達國家相比還存在一定差距，因而發(fā)展我國稅務會計還存在許多問題。

2.1企業(yè)稅務會計與財務會計分離不徹底

在我國，部分跨地區(qū)、跨國大型企業(yè)由于納稅申報的信息需求，在公司財務部門設立了專門的稅務會計；但99％以上的企業(yè)，尤其是小企業(yè)，由于會計核算質(zhì)量要求較低，納稅申報信息需求不高，而且獨立建立稅務會計費用較大，目前仍然實行財稅合一、納稅調(diào)整的模式。目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整的觀念，導致在多層次、多環(huán)節(jié)的復合稅制下顯得無能為力。較多的情況下，只能機械地接受稅務機關的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

2.2稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復雜化。目前，會計人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財政部門培訓、發(fā)證及考核，稅務機關對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款” ③，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性處罰。更何況企業(yè)會計核算管理主要遵循的是財政部門制定的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》，其解釋權(quán)不在稅務機關。

2.3國家稅款的大量流失

近年來，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失相當嚴重。我國財稅大檢查已連續(xù)進行了十幾年，從歷年大檢查結(jié)果看，違紀企業(yè)的數(shù)量呈上升趨勢，違紀面越來越廣，查獲的違紀金額也越來越大。與此同時，企業(yè)稅務人員能對企業(yè)稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而有效防止國家稅款的大量流失。

2.4稅務會計與國際慣例存在差距

英美法系國家對會計所得與稅務所得規(guī)定的差異促使稅務會計的產(chǎn)生。隨著貨幣時間價值在企業(yè)經(jīng)營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等。隨著我國對外經(jīng)濟貿(mào)易的增長以及貿(mào)易合作范圍的擴大，涉稅案件也會日趨復雜。這就要求會計信息具有國際可比性，要求對我國稅制進行結(jié)構(gòu)性調(diào)整和制度化創(chuàng)新，按照國際慣例進行稅收立法和行政管理，實現(xiàn)稅收征管規(guī)范化、法制化。我國現(xiàn)行會計準則與通行的國際慣例之間具有很大的差距，會計準則完全依從于稅法規(guī)定，不利干我國進一步對外開放。

3.制約我國稅務會計發(fā)展的原因

3.1稅務會計實際操作存在困難

我國稅務會計在理念上是先進的，也是與國際接軌的，但由于它高度抽象，使企業(yè)在實際操作中對疑難問題的理解存在偏差，在具體執(zhí)行時存在困難。我國有些金融產(chǎn)品沒有公開市場，在進行公允價值評估時，存在較多人為主觀判斷，為利潤操縱提供方便。由于稅務會計出臺時間短，基層會計人員素質(zhì)參差不齊，對其理解和判斷存在很大差異，給我國稅務會計的有效實施帶來很大困難。此外，我國稅務會計與稅務政策尚未完全銜接。目前，稅務監(jiān)管機構(gòu)尚未明確對新準則實施后的納稅處理，例如固定資產(chǎn)裝修，會計準則規(guī)定應列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調(diào)整難度很大。

3.2稅務會計人力資源缺乏

在企業(yè)稅務會計管理方面，制約我國稅務會計進一步發(fā)展的瓶頸是企業(yè)稅務和財務會計的專業(yè)性人才短缺，即數(shù)量不足和素質(zhì)不高。雖然國家修改或頒布稅收法律相關政策時，都會通過官方網(wǎng)站或公開媒體等途徑宣傳、公示公告，但只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，企業(yè)會計人員無法系統(tǒng)掌握稅收會計核算方法；而稅務機關辦培訓班又受收費標準和納稅人的承擔能力等諸多因素的限制，這客觀上影響了部分企業(yè)會計人員稅收會計核算技能的提高。

3.3對稅務會計的重視不夠

由于稅務會計與財務會計導向不同，體現(xiàn)在兩者的“原則”上，不僅其名稱不同，而且其含義也不同。通過稅務會計體現(xiàn)的稅收原則，具有明顯的“好惡”和“取舍”，而如果站在財務會計的角度看稅務會計原則，則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計實務中，兩類原則都要重視、遵循。遵循財務會計原則保證財務會計報告質(zhì)量，遵循稅務會計原則保證稅務會計報告質(zhì)量。而當前會計界對稅務會計原則比較模糊、比較輕視。因此，大部分企業(yè)都有被稅務機關處罰或再處罰的經(jīng)歷，這與會計人員不重視稅務會計原則有直接關系。目前，企業(yè)會計人員學歷層次高低不等，相當一部分人員是“半路出家”，沒有受過正規(guī)訓練就從事會計工作，這勢必影響會計工作水平。也有會計人員平時不注重加強繼續(xù)教育，不注重新業(yè)務、新知識的學習，對國家新出臺的各項法律、法規(guī)等政策不夠重視，嚴重影響會計人員業(yè)務水平和稅務會計工作開展。

4.小結(jié)

我國在理論與實務上發(fā)展和完善財務會計的同時，稅務會計也經(jīng)歷了一個從不被認識到逐步被認識、被重視的過程。目前，我國越來越多的高校會計、財務管理等專業(yè)開設了稅務會計、稅務籌劃課程。我國稅務會計已經(jīng)開始呈現(xiàn)更多的“獨立性”，甚至有時財務會計不惜委曲求全地去適應稅法，如增值稅的會計處理。由于我國目前是財稅混合，在財務會計中產(chǎn)生了大量的納稅調(diào)整事項；另外出于對財務報告目標與納稅目的的會計政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標為代價的。因此，從發(fā)展和長遠的觀點看，我們應該積極努力，實現(xiàn)財務會計與稅務會計的完全分離，完善我國的稅務會計體系。

參考文獻：

[1]蓋地，稅務會計的一般原則，財會月刊，2007.4

[2]泮國榮，做好納稅籌劃文章，中國注冊稅務師，2008.4

[3]中國注冊會計師協(xié)會，CPA教材稅法，經(jīng)濟科學出版社，2012

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（一）法律逐步完善與征管實務法制化

1.2009年出臺的刑法修正案（七），偷稅罪改為了逃稅罪。修正案對原偷稅罪的定罪量刑方面作了很多重大的調(diào)整。修正案將偷稅的手段從正列舉改為概括式，即：“采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報”。只要是在本質(zhì)上是采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報的方式，都可以認定為逃稅的方式。逃稅罪是由特殊主體所構(gòu)成的犯罪，即納稅人和扣繳義務人才構(gòu)成此罪，一旦確認為逃稅罪成立，即為單位犯罪，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照刑法第二百零一條所規(guī)定的自然人刑事責任的規(guī)定處罰。

2.立法機構(gòu)學習國外立法理念和方法，稅務法規(guī)陸續(xù)修訂出臺，強化反避稅，稅收法律體系正逐步完善。如企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整、關聯(lián)交易申報、外國受控企業(yè)認定等新法規(guī)填補了立法空白；稅法中原有很多易被用于避稅操作的規(guī)定陸續(xù)被修訂和完善，如過去特定人員安置達到一定比例即可以享受稅收優(yōu)惠的政策，改為按人頭扣稅的政策。

3.稅務征管實務操作正在改善。

（1）稅務機關強化征收管理的流程化和規(guī)范化。近年來，審計署、財政部專員辦等外部監(jiān)管部門對稅務部門稅收征管情況的審計力度逐年加大，客觀上對稅務機關的執(zhí)法水平和優(yōu)化納稅服務提出了更高的要求。國家稅務總局督查內(nèi)審司也將進一步加大對稅務機關自由裁量權(quán)比較集中的稅收政策執(zhí)行、稅前扣除、減免稅、欠緩稅等重大涉稅審批事項的審計監(jiān)督及稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查。

（2）國家正加緊投資金稅工程及納稅評估體系。建成后，海關、銀行、電力、外匯、媒體、稅務的信息將被共享和互通。稅務機關可以通過不同年度進行縱向比對，或者全行業(yè)、同地區(qū)的橫向?qū)Ρ鹊确绞?，通過納稅評估指標體系，發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報數(shù)據(jù)可能存在的疑點。

（二）國家稅務總局加強對大企業(yè)的服務和管理2008年，國家稅務總局新設大企業(yè)管理司，其主要工作是：對大型企業(yè)提供納稅服務工作、實施稅源監(jiān)控和管理、開展納稅評估、組織實施大企業(yè)的反避稅調(diào)查與審計；并出臺《大企業(yè)稅務風險管理指引》對大企業(yè)建立稅務風險管理體系提出了指導性的意見。

（三）其他企業(yè)稅務行為的制約和監(jiān)控環(huán)境

1.證券監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體、銀行等外部機構(gòu)都對企業(yè)的稅務行為進行監(jiān)管。稅務信用信息已納入企業(yè)信用信息基礎數(shù)據(jù)庫，受到越來越多部門的關注。如銀行貸款、上市、海關對企業(yè)進行分類管理等等，都會查詢企業(yè)是否有稅務不良記錄，一些平常沒有引起企業(yè)足夠重視的稅務違法違章行為，很可能最終使企業(yè)的經(jīng)濟活動受限。

2.企業(yè)社會責任建設的要求。大型企業(yè)編制并《社會責任報告》，報告企業(yè)對股東、員工、消費者、供應商、社區(qū)、政府、環(huán)境資源等七個利益相關者所承擔的責任。其中，企業(yè)對政府的責任主要體現(xiàn)在：企業(yè)必須按照法律、法規(guī)的規(guī)定，照章納稅和承擔政府規(guī)定的其他責任義務，接受政府的監(jiān)督，不得偷稅、漏稅、逃稅。（四）宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響1.中央經(jīng)濟工作會議指出，2010年要繼續(xù)實施積極的財政政策。由此看來，2010年的財政收支壓力依然巨大，各級稅務機關必將進一步加大稅收征管力度，堵塞征管漏洞。2.在國際政治和國內(nèi)資源供給的雙重壓力下，相關部門已開始研究溫室氣體排放稅費或者碳稅(費)政策在我國的實施。

二、影響企業(yè)稅務管理的內(nèi)部環(huán)境因素分析

1.集團管控模式導向影響。實施“集中決策、分層管理”的戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的稅務管理有其特殊性，需處理好集權(quán)與分權(quán)、管理與服務的關系。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的總部，負責集團的財務、資產(chǎn)運營和集團整體的戰(zhàn)略規(guī)劃，各子企業(yè)(或事業(yè)部)同時也要制定自己的業(yè)務戰(zhàn)略規(guī)劃，并提出達成規(guī)劃目標所需投入的資源預算，總部負責審批下屬企業(yè)的計劃并給予有附加價值的建議，批準其預算，再交由子企業(yè)執(zhí)行。為避免出現(xiàn)戰(zhàn)略失控、風險失控、集團內(nèi)部無序競爭、總部效率下降等管理失控問題，保證子企業(yè)目標的實現(xiàn)以及集團整體利益的最大化，需強化集團的控制力。集團總部主要集中在綜合平衡和提高集團綜合效益上做工作，如平衡各企業(yè)間的資源需求、協(xié)調(diào)各子企業(yè)之間的矛盾、推行“無邊界企業(yè)文化”，高級主管的培育、品牌管理、最佳實踐經(jīng)驗的分享等等。

2.稅務管理工作現(xiàn)狀。（1）主要子企業(yè)都在積極開展公司本部的稅務管理工作，管理層重視稅務工作，制定稅務管理制度，充分利用信息技術，在企業(yè)ERP系統(tǒng)中開發(fā)稅務管理系統(tǒng)，控制本企業(yè)的稅務風險，稅務管理人員積極為各公司重大業(yè)務提供稅務建議，取得了顯著的收益。（2）多年的運作，集團積累起一批有稅務管理經(jīng)驗的人才，分散在總部和各企業(yè)中，通過管控體系安排的一系列互動和交流，進行充分的利用、整合，可以充分發(fā)揮他們的作用。（3）日常稅務管理中也經(jīng)常產(chǎn)生新情況，比如企業(yè)發(fā)給員工的車貼、通訊補貼如何繳納個人所得稅等，各地執(zhí)行情況不一，作為企業(yè)集團，該如何應對？以及如何將集團內(nèi)稅務管理最佳實踐經(jīng)驗共享等。

3.集團稅務管理工作的目標。（1）規(guī)避稅務風險。一方面要避免公司因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害；另一方面，要避免公司承擔過多稅務責任，多繳稅金。（2）創(chuàng)造稅務價值。為集團相關部門和子公司提供增值服務，充分享受稅收優(yōu)惠，合理降低公司稅負；遵紀守法，獲得良好評價（如取得A類納稅人資格），提升公司社會形象。

三、戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)稅務管理原則

1.依法納稅原則。（1）公司遵守各項稅收法律法規(guī)，對于相關稅收法規(guī)文件已明確規(guī)范的稅務事項應嚴格執(zhí)行；（2）對于具體稅收法規(guī)文件尚未出臺的、或政策規(guī)定不明確的，本著誠信原則，與主管稅務機關充分溝通，做好溝通記錄，填寫內(nèi)部審批報告，并做好應對預案；（3）依據(jù)《稅收征收管理法》及其實施細則和相關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，公司需履行稅務登記等義務并享有權(quán)利。

2.合理節(jié)稅原則。公司認同開展稅務規(guī)劃的合法性、合理性和必要性。相關者利益協(xié)調(diào)。合理運用稅務政策，打造和諧的內(nèi)外稅務環(huán)境，實現(xiàn)與政府、投資者、商業(yè)伙伴、企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務環(huán)節(jié)之間的和諧。充分享受稅收優(yōu)惠。跟蹤研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，順應稅收政策導向，推動國家鼓勵業(yè)務的開展，收集資料并辦理相關的審批手續(xù)，申請稅收優(yōu)惠。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，公司戰(zhàn)略規(guī)劃指導下，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等事先籌劃和安排，進行優(yōu)化選擇，提出具有合理商業(yè)目的的稅務規(guī)劃方案，經(jīng)批準后實施，合理降低公司稅金支出或推遲稅金繳納。

3.法人納稅原則。法人納稅原則主要明確了集團稅務管理體系中，總部和子企業(yè)分別應承擔的法律責任和義務，以及戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)的稅務管理模式為分層管理。企業(yè)法人是納稅主體，獨立承擔納稅義務和責任。涉稅人員根據(jù)涉稅業(yè)務和納稅事務的授權(quán)與審批制度，承擔相關責任。戰(zhàn)略管控型集團企業(yè)總部在集團管控層面主要通過提供體系建設服務、稅務信息服務、提供協(xié)調(diào)服務等活動來實現(xiàn)管理目標；在公司法人層面通過規(guī)范和優(yōu)化經(jīng)濟業(yè)務與交易的稅務處理流程，開展重要業(yè)務稅務規(guī)劃等活動來實現(xiàn)管理目標。

4.整體效益原則。戰(zhàn)略管控型企業(yè)集團的子企業(yè)相關度較大，往往處于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游，相互間有比較多的經(jīng)濟往來。整體效益原則明確了集團內(nèi)子企業(yè)間稅務爭議發(fā)生時和子企業(yè)內(nèi)部多個稅務規(guī)劃方案選擇時的判斷標準是集團整體效益最優(yōu)。在集團經(jīng)營戰(zhàn)略指導下，對企業(yè)所在產(chǎn)業(yè)價值鏈的稅負進行分析研究，降低產(chǎn)業(yè)鏈的整體稅負和稅務風險，提升產(chǎn)業(yè)鏈的總體價值。稅務規(guī)劃中應遵循成本效益原則，除直接的稅收成本外，還應充分考慮到稅務規(guī)劃中可能發(fā)生的各項隱性成本，如成本、交易成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務報告成本等。

5.全生命周期稅務管理。全生命周期稅務管理原則為集團稅務管理明確了管理的寬度和深度。全生命周期稅務管理是指：稅務管理貫穿于業(yè)務（可以是投資項目，還可以是企業(yè)等等）的全生命周期，為業(yè)務從決策、建設、運營到清理或退出的各個生命階段涉稅事項提供稅務管理和服務。包括以下兩層：

（1）強化業(yè)務決策期的稅務服務，通過增加有限的初期成本，優(yōu)化項目整體稅負，降低業(yè)務全生命周期總成本。從業(yè)務設立之初就引進稅務管理的概念，決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關稅務合規(guī)性復核，幫助項目或企業(yè)根據(jù)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)特點選擇適合的經(jīng)營地點和組織形式。

篇6

一、行政復議推定撤銷的理論基礎及意義

第一、行政行為合法性的需要。行政行為合法性原則，是指行政權(quán)的存在、行使必須依據(jù)法律、符合法律，不得與法律相抵觸，簡稱合法性原則。合法性原則在行政法中具有非常重要的地位，可以說，在任何一個推行法治的國家，合法性原則都是其行政法律制度的重要原則。合法性原則要求行政機關實施行政管理不僅要遵循憲法、法律，還要遵循行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章、自治條例和單行條例，既要符合實體法，又要符合程序法。在行政復議中，行政機關首先審查的就是具體行政行為的合法性，作為行政機關如果執(zhí)法的依據(jù)都有瑕疵了，其所作出的具體行政行為必然會給行政相對人帶來利益上的損害或侵害。

第二、行政職權(quán)具有不可自由處分性。行政職權(quán)不僅表現(xiàn)為法律上的支配力量，而且還包含法律上的職責，是權(quán)力和職責的有機統(tǒng)一。作為法定職權(quán)，要求行政主體不得自由處分行政職權(quán)，必須依法行使。不可自由處分性主要表現(xiàn)為兩個方面：一是不得隨意轉(zhuǎn)移，行政主體行使行政職權(quán)，未經(jīng)法律許可不得隨意轉(zhuǎn)移。二是不得隨意放棄或拋棄，行政職權(quán)行使過程也就是行政職權(quán)履行過程。放棄職權(quán)也即意味著放棄職責，屬于違法失職。正如稅務行政復議規(guī)則所規(guī)定的，被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)按規(guī)定提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料，如果不提供，則視為該具體行政行為沒有證據(jù)、依據(jù)，這也正說明行政機關在復議答辯階段放棄或拋棄答辯權(quán)，必然會帶來行政行為無效的后果。

第三、行政復議的效率原則。效率原則是指行政復議機關應當在法定期限內(nèi)，盡快完成對復議案件的審查，并作出相應的決定。效率原則指復議從受理到最終作出決定的全過程都必須講究及時性，如果任憑行政機關辦事拖拖拉拉，比如不按期提交答辯狀或不提交答辯狀，勢必影響復議決定的及時作出，為保護行政相對人的合法權(quán)益，行政機關一定要講究效率原則。

第四、行政復議的便民原則。便民原則是指行政復議機關在行使行政復議程序中，應當盡可能地為行政復議申請人提供必要的便利，從而確保公民、法人或其他組織充分行使復議申請權(quán)。為此，行政復議機關應當盡可能地為行政復議申請人提供便利條件，由于行政機關與行政相對人權(quán)利義務存在不對等的關系，推定撤銷制度的應用，某種程度上更便于行政相對人保護自己的合法權(quán)益。

第五、推定撤銷制度有利于公平地分配當事人之間的舉證責任。查明案件事實依賴于證據(jù)，通常情況下，有關復議案件事實的直接證據(jù)對申請人來說較難以獲得，申請人可以利用的只有被申請人提供的作出具體行政行為的間接證據(jù)。允許復議過程中以推定撤銷方式從間接證據(jù)出發(fā)證明案件事實，可以避免申請人礙于客觀原因舉證不能而招致不公平的復議敗訴結(jié)果。

二、稅務行政復議中的推定撤銷制度的適用條件

（一）推定撤銷的首要條件是基礎事實的存在。復議機關受理申請人對下列具體行政行為不服的可提出行政復議申請：稅務機關作出的征稅行為；稅務機關作出的稅收保全措施；稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權(quán)益遭受損失的行為；稅務機關作出的強制執(zhí)行措施；稅務機關作出的行政處罰行為；稅務機關不予依法辦理或者答復的行為；稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為；收繳發(fā)票、停止發(fā)售發(fā)票；稅務機關責令納稅人提供納稅擔?；蛘卟灰婪ù_認納稅擔保有效的行為；稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為；稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為以及稅務機關作出的其他具體行政行為。也就是說當納稅人及其他當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益這樣的事實存在時，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。

（二）推定撤銷與基礎事實之間有一定的因果關系。稅務機關作出或不予作出一定的具體行政行為往往依據(jù)的法律、行政法規(guī)或其他規(guī)范性文件的規(guī)定，由于行政主體與行政相對人之間權(quán)利義務關系存在不對等，所以在稅務行政復議中強調(diào)被申請人應當自收到申請書副本或者申請筆錄復印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料。如果被申請人沒有按照稅務行政復議規(guī)則的規(guī)定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料，就要承擔相應的責任。

（三）適用推定撤銷應具有必要的正當性。關于推定的創(chuàng)立，本身就體現(xiàn)著一定的正當性，但推定畢竟是一種蓋然性上的推斷，存在可能被濫用的危險。這就要求在適用推定時必須有正當?shù)哪康模坏脼E用推定撤銷。

三、推定撤銷制度的運用對稅收工作引發(fā)的思考

推定撤銷制度設立的根據(jù)通常滲透了立法者對權(quán)利救濟、社會政策、價值取向等因素的考慮，不僅具有不確定性，有時甚至不完全符合證據(jù)裁判主義。但為了達成立法上所追求的價值目標，可以把它作為特定情況下對客觀真實原則的補充。從稅收執(zhí)法者的角度看，推定撤銷制度的應用應更加引起我們對依法行政的重視

1、遵循稅收法律法規(guī)，嚴格依法辦事。社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，其基礎就是建立起規(guī)范、完善的法制經(jīng)濟，市場經(jīng)濟不僅要求作為市場主體的納稅人要依法經(jīng)營，自主遵循社會規(guī)范，同時更要求政府依法行政。隨著市場經(jīng)濟的逐步深入發(fā)展，以往行政干預的經(jīng)濟調(diào)控手段不再是主要的機制和措施，而代之以經(jīng)濟、法律等手段參與市場的具體調(diào)節(jié)和宏觀控制，稅收正是其中一種非常重要的經(jīng)濟調(diào)控手段。稅務機關嚴格執(zhí)行國家的稅收法律、法規(guī)，是充分發(fā)揮稅收職能、促進市場經(jīng)濟有序發(fā)展的重要保證。目前，我國還處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，人的思想、社會的發(fā)展、 制度的執(zhí)行都還存在著一些矛盾，加之行政機關長期以來都是以絕對權(quán)威的管理者面目出現(xiàn)的，在市場經(jīng)濟建立和發(fā)展的初期，轉(zhuǎn)變政府職能、轉(zhuǎn)變行政機關工作人員的思想觀念是一個漸進的過程，因此要切實加強對干部的思想教育，擺正位置、放下架子，認識到稅收法律法規(guī)是一柄雙刃劍，懸在征納雙方的頭上，同時規(guī)范和制約征納雙方的行為，稅務干部更應遵守稅收法律法規(guī)，嚴格依法辦事。同時加強稅務機關內(nèi)部制約，減少不依法辦事的可能性和執(zhí)法的隨意性，保證稅務行政行為的合法公正。

2、規(guī)范稅收執(zhí)法流程，提升執(zhí)法質(zhì)量。近幾年來，稅務機關借鑒國際先進管理理念改進和提高稅收管理工作已較為普遍，如引入iso國際質(zhì)量標準以及流程再造、風險管理等理論。應當說借鑒先進國際管理標準，為應對形勢發(fā)展需要，推動稅收管理工作思路是正確的。實踐也證明了這些舉措在促進依法治稅工作水平的提升方面是有成效的。我們要進一步完善各項管理制度，努力提升稅收執(zhí)法質(zhì)量。同時要大力推行稅收執(zhí)法責任制，加大責任追究和考核力度，嚴格獎懲，防患未然。

篇7

關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革開放的深入進行，我國的財務會計和稅務會計都扮演著越來越重要的角色。為了嚴格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會計準則和會計制度的要求，降低遵守稅法的成本和財務核算成本，有必要分析和研究兩者的關系，以便更好地將會計和稅法結(jié)合起來。

一、稅務會計與財務會計的聯(lián)系與區(qū)別

財務會計是通過對企業(yè)已完成的資金運動進行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關各方提供企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等會計信息的經(jīng)濟管理活動。稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對納稅人應納稅款的形成、申報與繳納進行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。稅務會計是稅務與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科，是區(qū)別于財務會計的一門特殊專業(yè)會計，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系

1.稅務會計以財務會計為基礎

稅務會計對納稅人稅務活動引起的資金運動進行核算，必須以財務會計為基礎和依據(jù)，但需對財務會計記錄進行合理加工。稅務會計的資料來源于財務會計，它只是按稅法規(guī)定正確計算企業(yè)應交的各種稅費，并對涉稅經(jīng)濟業(yè)務進行調(diào)整，做出調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿，最終反映到財務報表和各稅種的申報表中。

2.現(xiàn)行的財務會計報告適應了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對涉稅經(jīng)濟業(yè)務進行調(diào)整后，應按調(diào)整后的會計憑證、賬簿等資料編制財務會計報告。財務會計報告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料，編制并對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的書面文件。企業(yè)的稅務會計處理影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，這種影響體現(xiàn)在財務會計報告中。

（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別

1.核算對象和目標不同

財務會計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國家有關部門提供企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，滿足各方?jīng)Q策的需要。稅務會計反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟活動，即有關稅款的計算、核算、申報與解繳等內(nèi)容，目的是為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供納稅信息，保證國家及時、足額地征收稅款，同時，通過合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負擔。

2.核算依據(jù)不同

財務會計以會計準則和企業(yè)會計制度為核算依據(jù)，會計人員按照會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定真實、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會計準則和企業(yè)會計制度有一定彈性，對某些會計事項，允許會計人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會計方法，這往往導致對相同經(jīng)濟業(yè)務的核算出現(xiàn)不同的會計結(jié)果。而稅務會計以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計算企業(yè)應向國家繳納的各種稅費金額并做出調(diào)整的會計分錄，由于稅法的強制性和統(tǒng)一性，對于相同經(jīng)濟業(yè)務的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎不同

以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計收益和費用，將某一會計期間的收入和費用相配比，反映該期間的經(jīng)營成果。稅務會計體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當期應稅收入和扣除費用，計算當期應繳納稅費，一般不允許企業(yè)對收益和費用進行估計。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會計準則，財務會計的計量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等，例如，為了保證財務會計信息的可靠和真實，對某些經(jīng)濟業(yè)務的核算放棄歷史成本原則而采用公允價值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務會計恪守歷史成本原則。二是按會計準則的規(guī)定，財務會計遵循實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，對于某些會計事項需采用主觀估計方法，應充分估計風險和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負債。而由于稅收的強制性，稅務會計不考慮實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則，對任何涉稅事項的確認、計量都應有明確的法律依據(jù)，不能估計。

5.基本要素不同

財務會計有六個要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，為了反映經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容，對各要素進行詳細的分類。稅務會計有五個要素，即計稅依據(jù)、應稅收入、扣除費用、應稅所得、應納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關的經(jīng)濟活動。應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用是不同的概念，即稅法對于收入、費用的確認范圍、時間、標準、方法與會計準則不同。

二、我國稅務會計與財務會計的分離及協(xié)調(diào)

財務會計和稅務會計同屬于會計領域，財務會計立足于微觀層次，真實、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，而稅務會計立足宏觀層次，保證國家及時、足額地征收稅費，二者在各自的方向獨立發(fā)展。由于稅務會計和財務會計的目的和導向不同，且我國的稅法很難與財務會計完全融合，因此在一個較長的時期內(nèi)，我國的稅務會計仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務會計模式。

（一）稅務會計與財務會計分離的原因

1.順應社會主義市場經(jīng)濟規(guī)律

在改革開放之前的計劃經(jīng)濟時代，由于會計信息使用主體單一，我國采用財稅合一型稅務會計模式，稅務會計未從財務會計中分離。但隨著市場經(jīng)濟體制的建立與發(fā)展，會計信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，會計制度和稅收法規(guī)開始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會計信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財務會計和稅務會計的區(qū)別加大，二者相分離成為市場經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。

2.有助于完善中國稅制及稅收征管

我國正處于改革開放的深入時期，國民經(jīng)濟迅速發(fā)展，稅務會計與財務會計從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟活動，保證市場經(jīng)濟的正常運行。稅務會計和財務會計相分離，有助于完善中國稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會計準則體系

我國會計體制改革的目標，就是適應市場經(jīng)濟需求，建立和完善會計準則體系，保證會計核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使企業(yè)在遵循新的會計制度和準則的基礎上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會計處理方法，充分發(fā)揮財務會計的核算、監(jiān)督作用，提供真實、客觀、公允的會計信息。

（二）稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)

稅務會計與財務會計的分離適應了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會產(chǎn)生一些問題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財務核算成本及人員培訓成本等。因此，為了實現(xiàn)稅務會計與財務會計的各自目標，在分離的同時，應注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務會計與財務會計的良性互動關系。加強稅務會計與財務會計之間的協(xié)調(diào)，能使國家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，有利于對企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風險。

為了使稅務會計與財務會計更好地協(xié)調(diào)，應注意以下方面。

⒈完善稅務會計理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國際慣例，使稅法主動向會計準則靠攏。一是應進一步完善稅務會計理論，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務會計理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會計制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務會計和財務會計的關系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務會計核算的內(nèi)容，減少稅務會計與財務會計的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務會計和財務會計在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎，保證會計制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時，放寬應稅費用的列支標準，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負擔。

⒉加強財務會計與稅務會計在信息方面的溝通

首先，會計通過披露真實有效的信息來配合稅務工作，稅務機關應充分利用披露的會計信息，督促企業(yè)及時、足額納稅，以提高稅務機關的稅收征管效率。其次，各相關部門應利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會計準則、會計制度及其他經(jīng)濟法規(guī)，使社會群體樹立法律觀念，促使人們自覺按會計制度的規(guī)定進行會計業(yè)務處理，并按稅收法規(guī)對涉稅業(yè)務進行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會計核算基礎

篇8

【關鍵詞】稅收籌劃；反避稅；關聯(lián)交易；獨立交易原則

白酒行業(yè)屬于食品飲料行業(yè)中繳稅較多的行業(yè)，除了與其他行業(yè)類似要繳納產(chǎn)品銷售增值稅、所得稅之外，還作為消費稅的征稅對象，需要在釀制出廠環(huán)節(jié)從價征收20％和從量征收每公斤1元的消費稅。由于稅負較重，所以酒類企業(yè)的稅收籌劃意識較強，比如在2001年外購白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒不允許扣除購進環(huán)節(jié)消費稅政策出臺之時，一知名大酒廠購并了提供原料的多家小酒廠，不僅整合了資源，還降低了企業(yè)財務成本，稅務籌劃是非常成功的。2009年7月，國家稅務總局下發(fā)了《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》(國稅函[2009]380號)，根據(jù)第八款第二條，消費稅最低計稅價格由稅務機關根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50％至70％范圍內(nèi)自行核定，從嚴征管白酒企業(yè)的消費稅。這是針對白酒企業(yè)長期通過轉(zhuǎn)移定價規(guī)避消費稅出臺的具體征管文件。稅收籌劃和避稅在理論上不僅難于嚴格界定，在實務中更加伯仲難分，筆者期望通過對幾個白酒上市公司的稅收分析，闡明在實務中如何把握稅收籌劃的原則，提高企業(yè)稅務遵從度。

一、白酒企業(yè)的常見組織架構(gòu)與消費稅避稅

由于消費稅的課征環(huán)節(jié)單一，在白酒企業(yè)的生產(chǎn)(出廠)環(huán)節(jié)征收，依據(jù)暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算的門市部對外銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。由此，白酒企業(yè)往往都不會設立非獨立核算的銷售部門，而會選擇設立自己的獨立核算的銷售公司，將產(chǎn)品價格分解為釀酒企業(yè)出廠價和銷售公司出廠價兩部分，先將產(chǎn)品低價出售給銷售公司，然后銷售公司以高價出售給經(jīng)銷商，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格大幅度降低消費稅從價稅基。對于這一規(guī)避消費稅的轉(zhuǎn)讓定價的設計，不僅減少了消費稅，對企業(yè)所得稅也可能產(chǎn)生影響，比如有的酒類銷售企業(yè)屬于按照4％的應稅利潤率核定征收，這也相當程度地減輕了高利潤酒類銷售企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負。

二、國家稅務總局對酒類企業(yè)的稅務管理

2002年以前，對于酒類關聯(lián)企業(yè)之間利用關聯(lián)交易規(guī)避消費稅的問題(如圖1所示)，主管稅務機關通常根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，納稅人與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的。進行調(diào)整。調(diào)整方法有三。一是按照獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務活動的價格；二是按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所取得的收入和利潤水平；三是按照成本加合理的利潤予以調(diào)整。而這一法規(guī)的出臺在當時的稅收征管實踐中僅具有原則指導性的意義，無論是按照以上的可比非受控價格法、再銷售價格法還是成本加成法，對于稅務機關來講，不僅缺乏具體的制度指導規(guī)范，且都受制于信息庫的缺失、可比資料的匱乏以及人力成本。操作難度很大。

全行業(yè)相似的規(guī)避行為使得以市場為基準的稅收調(diào)整方法毫無用武之地。針對酒類企業(yè)低價銷售白酒并單獨向白酒銷售公司收取“品牌使用費”等特許權(quán)使用費的情況，2002年。國家稅務總局頒布了《國家稅務總局關于酒類產(chǎn)品消費稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2002]109號文)，通知中明確指出，白酒釀酒企業(yè)向商業(yè)銷售企業(yè)收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分。因此，不論企業(yè)采取何種方式或者何種名義收取價款，均并入白酒的銷售價格中，并繳納消費稅。應該說，這一通知的目的在于加強征管性，采用一刀切的政策去堵住企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價擠壓白酒出廠價格，規(guī)避消費稅的行為。

近幾年來，《企業(yè)所得稅法》以及《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)相繼頒布實施。法規(guī)的完善使得關聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的交易被特別調(diào)整的風險增加。對于一般反避稅方式，《特別納稅調(diào)整實施辦法》第九十二條規(guī)定，如有濫用公司組織形式，可以啟動一般反避稅調(diào)查，且稅務機關需要評估企業(yè)在供貨、生產(chǎn)、運輸、研發(fā)、銷售各個環(huán)節(jié)的職能情況。以及在存貨、信貸、外匯、市場方面所承擔的風險，以評估是否按照獨立交易原則，判斷關聯(lián)交易的各方擁有合理的利潤區(qū)間。

該法條是否僅用于企業(yè)所得稅。對增值稅、消費稅是否作同一認定和調(diào)整目前不是特別明確。此外，《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)企業(yè)之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查、調(diào)整。即大多數(shù)情況下白酒生產(chǎn)企業(yè)與銷售企業(yè)的所得稅稅率都是25％(有的銷售企業(yè)是核定征收)，白酒生產(chǎn)企業(yè)在規(guī)避消費稅時，將生產(chǎn)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移給了銷售企業(yè)，銷售企業(yè)按照企業(yè)所得稅法履行了納稅義務，國家整體稅收沒有減少。所以原則上所得稅不需要作調(diào)整，且增值稅為增量課征、環(huán)環(huán)課征，增值稅稅金總量也不變，稅收負擔的減少主要體現(xiàn)在消費稅上。

三、三大酒業(yè)上市公司稅務與財務狀況分析

合理的稅收籌劃行為要求在組織架構(gòu)的設計和關聯(lián)交易中。各參與方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)。與應取得的利潤相對應。而白酒企業(yè)的稅務安排與各個關聯(lián)公司之間的事實明顯不符，其一，從釀酒公司和銷售公司所承擔的功能來分析，釀酒公司擁有秘密的白酒釀制配方，承擔原材料采購、研發(fā)、生產(chǎn)、裝瓶和推廣功能。銷售公司則為分銷和推廣功能。就基本回報的確定來講，釀酒企業(yè)承擔的功能更多，風險更

由圖2可知，瀘州老窖企業(yè)的收入僅僅占到酒類對外銷售收入的30％～40％之間，同理可以推算得出，茅臺的企業(yè)收入僅占對外銷售收入價格的29.63％，而五糧液為27.04％，酒類銷售企業(yè)的利潤遠遠高于生產(chǎn)企業(yè)，而生產(chǎn)企業(yè)卻承擔著生產(chǎn)、研發(fā)、品牌開發(fā)與建設等重要職能，并承擔相應的生產(chǎn)風險、存貨風險、研發(fā)風險。作為銷售公司的市場風險卻相對低得多。特別是品牌類高檔白酒的銷售?；旧蠈儆谫u方市場。因此，企業(yè)這種稅務安排既不符合獨立交易原則，又沒有遵循成本與收益配比原則，屬于避稅行為。應該予以調(diào)整。

為保全稅基。稅務總局制定的《白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法(試行)》(簡稱《辦法》)于2009年8月1日開始實施。《辦法》規(guī)定，對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務機關核價幅度原則上大，應該獲得更多的收益。其二，從白酒企業(yè)的剩余利潤構(gòu)成來看。由于釀酒企業(yè)有秘密釀制配方而且開發(fā)了大部分商標，因此應該獲得絕對地位的收益，而銷售公司因有推廣功能，對商

標的價值也有貢獻。也應獲得部分收益。而2009年頒布的新企業(yè)所得稅法特別納稅調(diào)整所蘊含的反避稅判定法理對中國各個企業(yè)來講還非常陌生，所以從功能與風險尺度去衡量，幾家上市公司均有明顯的避稅痕跡。

從瀘州老窖2007年、2008年兩年的財務數(shù)據(jù)看(如表1所示)，以自費稅總體稅額推算釀酒企業(yè)出廠價格(消費稅稅基)，得出2007年釀酒企業(yè)主營業(yè)務收入約計76150.9萬元，占到公司酒類營業(yè)收入的比例是29.33％(76150.9／25966622=29.33％)。消費稅實際稅負5.87％。同理，得出2008年釀酒企業(yè)主營業(yè)務收入約計為97 070.45萬元。占到公司酒類主營業(yè)務收入的比例是97 070.45／259 666.22=37.38％，消費稅實際稅負5.26％。應選擇在銷售單位對外銷售價格60％至70％范圍內(nèi)。酒類企業(yè)利潤較高，特別是品牌白酒，2008年，茅臺的營業(yè)利潤率是8203％，瀘州老窖的營業(yè)利潤率是65.70％，五糧液是54.69％。從三大上市公司的財務分析數(shù)據(jù)可以看出，不管是茅臺，還是五糧液和瀘州老窖，距稅務機關要求的原則上在銷售單位對外銷售價格60％～70％的范圍，確實有很大的距離。也就意味著諸多酒類企業(yè)消費稅稅額在380號文件的規(guī)范下，2010年很可能會產(chǎn)生倍增的結(jié)果。從表1數(shù)據(jù)來看，消費稅從價稅率均為20％，三家公司2008年消費稅實際稅負都未達到6％。

當然，在國家調(diào)整酒類消費稅情形下，酒類公司從2009年8月以來。紛紛提價，白酒企業(yè)紛紛通過選擇產(chǎn)品提價的方式來保證高利潤率。這可能和白酒企業(yè)。尤其是高檔白酒企業(yè)的需求彈性相關。

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（1）政策與任務。正確處理執(zhí)行稅收政策與完成收入任務的關系，堅持依法辦事，依率計征，在正確執(zhí)行稅收政策的前提下，促產(chǎn)增收，努力完成稅收計劃任務。

（2）統(tǒng)一領導。稅收具有涉及面廣、政策性強的特點，稅收管理具有較大的集中統(tǒng)一性。要統(tǒng)一稅法，集中稅權(quán)，強化稅收管理。稅務機構(gòu)實行上級稅務機關與同級政府雙重領導，以上級稅務機關領導為主的管理體制。同時又要注意發(fā)揮中央和地方兩個積極性，給地方一定的管理權(quán)，以便因地制宜處理稅收問題。

（3）專業(yè)與群眾管理。社會主義稅收的特點是“取之于民，用之于民”，稅務機關同納稅人在根本利益上是一致的。在加強專業(yè)稅收管理的同時，要發(fā)動群眾參加稅收管理。加強稅收宣傳，提高群眾依法納稅的自覺性，依靠群眾協(xié)稅護稅，把稅務管理建立在可靠的群眾基礎上。

（4）從經(jīng)濟到稅收。稅收同經(jīng)濟息息相關，經(jīng)濟決定稅收，稅收又反作用于經(jīng)濟。制定稅收制度和稅收政策、法令，要有利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展；在稅收管理工作中，要面向生產(chǎn)、關心生產(chǎn)，在促進生產(chǎn)發(fā)展的基礎上增加稅收收入。

（5）以法治稅。稅收是以法律為依據(jù)進行的特殊分配，一征一免，征多征少，既體現(xiàn)國家政策，又關系到生產(chǎn)發(fā)展和人民群眾的切身利益，堅持依法治稅，是稅收管理全過程應遵循的原則。

二、企業(yè)稅務管理的意義

1.降低稅收成本。當前，稅收成本包含企業(yè)依據(jù)法律所必須繳納的各項稅金的實體成本以及企業(yè)因納稅不當所收取的罰款和收取稅收滯納金的處罰成本。這樣可以避免不必要的稅費，節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本，取得高額的稅后利潤。

2.增強企業(yè)財務管理水平。企業(yè)財務管理中做好稅務管理是十分重要的，電力企業(yè)稅務管理降低企業(yè)稅收負擔。企業(yè)稅務管理也就是學習稅法、合理運用稅法過程，能夠提高企業(yè)人員的納稅意識。由于不同行業(yè)、國家、地區(qū)政策的差異，企業(yè)需結(jié)合自身情況加強稅務管理，企業(yè)的管理人員需要清楚各項稅收法規(guī)，同時需要學習和了解有關會計方面的內(nèi)容，會計制度與會計準則等，企業(yè)稅務管理人員也能夠增強其稅法觀念，也有助于提高電力企業(yè)的財務管理水平。

3.有利于調(diào)整企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和合理配置資源。針對國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策、不同稅種的不同稅率，企業(yè)能夠更清楚國家的各項稅收政策，采取科學合理的籌資、投資以及改造技術，能夠加強企業(yè)的稅務管理工作，籌資和技術改造，企業(yè)在投資和技術改造上的稅收得到最大的優(yōu)惠，進而改善企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理的配置資源，增強電力企業(yè)在同行中的競爭力。

三、加強電力企業(yè)稅務管理的措施

1.籌資融資是生產(chǎn)經(jīng)營活動中的首要條件。企業(yè)資金分為借入資金和權(quán)益資金兩種，借入資金雖到期需還本付息，風險較高，但是稅前可以扣除利息，能夠抵抗稅費。而權(quán)益資金有安全性、長期性、不需支付固定利息，卻需要支付股息，但其無法扣除稅前股息，且成本較高。所以，加強電力企業(yè)籌資選擇的稅務管理工作，需要選擇恰當?shù)幕I資方式，從而減輕稅負。

2.由于各個電力企業(yè)的發(fā)展計劃，產(chǎn)品都有所不同，電力企業(yè)在計劃投資時，所面臨的稅收負擔也有不同。比如，在投資興建高新技術企業(yè)、外商合資建立的中外合資企業(yè)，國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)與西部地區(qū)進行投資在一定期限里，他們均可以得到減征或免征所得稅優(yōu)惠。

3.通常，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中籌劃稅收時，主要利用一些會計處理方法，企業(yè)在不同的會計年度內(nèi)有其不同的所得稅費用，可以推遲納稅的時間，提高其資金使效率。

4.在納稅方案的選擇上，應認真分析，衡量不同選擇對于稅負的影響，避免選擇不當?shù)姆桨付又囟悇肇摀?。而履行納稅義務時，需要分析納稅時間的規(guī)定以及預繳和結(jié)算時間規(guī)定，合理計劃稅務費用，減少企業(yè)流動資金利息的花費。

四、加強企業(yè)稅務管理的建議

1.防范稅收籌劃風險，完善的稅收籌劃機制。電力企業(yè)需建立有關稅收籌劃目標的機制,包括籌劃工作流程、籌劃風險預警、籌劃決策、反饋機制以及控制機制。合理有效的機制能夠有效的預防稅收籌劃的風險,合理、合法的稅收籌劃方案可以及時有效實施。同時，為了確保電力企業(yè)控制系統(tǒng)的有效運行,電力企業(yè)確切規(guī)劃其與稅務有關的各個部門的職能,嚴格遵循電力企業(yè)的各項法律法規(guī)，清楚了解稅收籌劃相關制度規(guī)定,確保電力企業(yè)科學計劃稅收決策和科學管理稅收，杜絕企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)風險。

2.電力企業(yè)應當做好計劃工作，協(xié)調(diào)管理好各項工作。電力企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營比較種類繁多，不同的經(jīng)營活動有其適合的稅收政策、法律。電力企業(yè)進行納稅前，應當提前做好各項準備工作，協(xié)調(diào)好各部門間的工作，了解納稅方案，選擇合適的方案，合理經(jīng)營。對于發(fā)生了經(jīng)營活動的，電力企業(yè)再去計劃稅費，易發(fā)生逃稅、漏稅的狀況。

3.創(chuàng)建稅務專管部門，以及專管人員。電力企業(yè)內(nèi)部應設立專門負責稅務管理工作的部門，合理設置各個崗位，并且要重視工作人員的素質(zhì)，找一些個人素質(zhì)高、專業(yè)知識強的人員來進行管理。認真研究稅收有關的法律法規(guī)以及相關的稅收政策，針對其進行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，統(tǒng)一籌劃企業(yè)的納稅行為，避免給電力企業(yè)帶來一些不必要的損失。同時，電力稅務管理機構(gòu)應當定期對其稅務情況進行分析。

4.加強電力企業(yè)管理人員培訓工作，提高其業(yè)務素質(zhì)。電力企業(yè)稅務管理人員只有加強學習，才可以清楚的了解各項政策，掌握國家經(jīng)濟的宏觀發(fā)展動向。企業(yè)應該采取有效的措施，培訓稅務管理部門的人員，針對稅收的法律法規(guī)以及各項稅收業(yè)務政策培訓人員，從而使工作人員盡早掌握稅務知識，并且培養(yǎng)他們對企業(yè)稅務的責任意識，了解企業(yè)稅務的有關內(nèi)容，從而更好的完成稅務管理工作。

五、結(jié)論

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（一）關聯(lián)易稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題

1.關聯(lián)易稅務風險的成因。由于“實質(zhì)重于形式”的原則，對經(jīng)濟交易的實質(zhì)性判斷就存在著性質(zhì)上的差異。對于企業(yè)集團來講，并不是所有的大量交易在稅務上都視同為企業(yè)正常交易，例如大量的交易量達到交易總額的50%及其以上，或是在經(jīng)營方面具有壟斷排他性等交易在稅法上就將被劃歸為關聯(lián)易?，F(xiàn)舉例說明實際工作中企業(yè)集團內(nèi)部關聯(lián)交易稅務風險。集團內(nèi)部小法人之間若存在無限期、無償性使用固定資產(chǎn)的情況，對于資產(chǎn)所有方，企業(yè)會正常對固定資產(chǎn)計提折舊，而稅法上認定該類折舊不容許扣除，就會使得在企業(yè)所得稅匯算時要求納稅調(diào)增，這樣就無形中加大了資產(chǎn)所有企業(yè)的所得稅稅負。

2.關聯(lián)易中風險控制現(xiàn)存問題。對于關聯(lián)企業(yè)來講，內(nèi)部間購銷交易并沒有按照企業(yè)正常對外業(yè)務間的獨立交易原則進行定價，或沒有向稅務機關提供往來交易報表，在這項管理上，內(nèi)控制度應更深入的實施，才能使企業(yè)集團規(guī)避風險。

（二）股權(quán)收購交易稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題

1.股權(quán)收購交易稅務風險的成因。由于集團企業(yè)間的股權(quán)收購具有高度復雜性，稅務部門對其重視程度愈來愈高。在集團的會計處理上股權(quán)交易又具有相對不確定性，因此，集團就會存在潛在的風險隱患。

2.股權(quán)收購交易中風險控制現(xiàn)存問題。企業(yè)集團間股權(quán)收購分為控股式和非控股式收購，由于股權(quán)收購會涉及大量的資金交易，其表現(xiàn)形式又有異于傳統(tǒng)業(yè)務，因此，內(nèi)控的制定并不全面，也不具體，特需深挖股權(quán)收購交易的內(nèi)在，抓住關鍵，適時做好內(nèi)控管理工作。

（三）全面稅務規(guī)劃稅務風險的成因及風險控制現(xiàn)存問題

1.全面稅務規(guī)劃稅務風險的成因。集團基于整體利益的出發(fā)，首先要進行稅務籌劃。但畢竟稅務籌劃是企業(yè)的個人行為，策劃的方案是否得當，是否能帶來稅收籌劃上的收益最終還是取決于稅務機關的認定。如若設計不得當，還會讓稅務機關認為是有意偷漏稅，這樣不僅會涉及到補稅并交納滯納金及罰款，還會讓集團聲譽受損，進而會出現(xiàn)股價下跌，融資困難等經(jīng)濟困境。

2.全面稅務規(guī)劃風險控制現(xiàn)存問題。內(nèi)控管理在稅收籌劃方面顯得尤為重要，特別是稅收籌劃方案的最終選擇。但由于制定內(nèi)控管理和進行稅收籌劃有可能是分開進行的，其最終制訂方案有可能與現(xiàn)實脫節(jié)，因此相關制定人員要及時做好溝通工作，保證各項管理的實效性。

二、企業(yè)集團稅務風險內(nèi)控制度的加強建議

企業(yè)集團管理層要高度重視稅務風險內(nèi)控管理，樹立風險意識，加強內(nèi)控管理，積極做好稅務風險管控工作，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益。

（一）人事安排及崗位職責方面

企業(yè)集團可采用直接委派或垂直管理的方式對財稅人員進行直接任命，并建立一條與財稅人員直接、有效溝通的通路。另外，在遵循“不相容崗位相分離”的原則下，可對任職期間的財稅人員隨時調(diào)換崗位，實行輪崗制可以提高財稅人員的自身素質(zhì)，使其在最適合自己的崗位發(fā)光發(fā)熱，從而更好地為企業(yè)服務。

（二）制度管理方面

集團內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的管理制度，主要包括稅務風險內(nèi)控管理業(yè)務的相關制度和流程。實行統(tǒng)一管理，可以增強企業(yè)間的整體意識，在同一規(guī)程下，各企業(yè)就不能完全考慮各自的效益而置集團利益于不顧，會增強集團內(nèi)各企業(yè)間的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（三）集團內(nèi)部會計業(yè)務方面

1.關聯(lián)易。內(nèi)控管理要有效的控制關聯(lián)交易中的自行定價問題，要嚴格遵循獨立交易定價，并且對企業(yè)間的交易進行實時監(jiān)控，把好定價這一關，發(fā)現(xiàn)異常問題，應積極地采取有效措施，使內(nèi)控在關聯(lián)易方面發(fā)揮積極地作用。

2.股權(quán)并購。集團間股權(quán)并購方面，內(nèi)控要全面貫穿始終，要在事前做好充分的稅收預測，事中積極地組建稅務監(jiān)督團隊，事后主動的找到管理缺口及時彌補，并在并購過程中積極主動地與稅務機關取得聯(lián)系，以獲得稅務機關對并購中稅務處理的認同。

（四）稅收籌劃方面

企業(yè)集團在稅務方面要做好籌劃工作，采取積極的措施預防和減少稅務方面各項損失和支出。稅收籌劃內(nèi)控管理應建立有效的預警系統(tǒng)，在符合國家財政稅收政策導向的前提下，全面性的考慮集團的成本效益原則，使稅企之間建立良好的和諧關系，以便保證企業(yè)集團預算目標的實現(xiàn)。

三、總結(jié)