導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)管理的基本內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅收征管；征管問題；國家治理

一、前言

稅收是一個古老的經(jīng)濟范疇。從人類發(fā)展的歷史看，稅收是與國家有著本質(zhì)聯(lián)系的分配范疇，它是隨著國家的形成而產(chǎn)生的，有了國家就有了稅收產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)，國家形態(tài)與私有制的結(jié)合就孕育出了稅收。稅收產(chǎn)生之后就必然面臨著一系列的問題和選擇，在哪征收，什么時間征收，誰來具體征收，多久征收一次，以什么形式征收等，這引起了人們的思考和探索。于是，也就出現(xiàn)了稅收的征收管理的不同形式。提高稅收征管質(zhì)量和效率是我國稅收征管工作的基本目標(biāo)。在實際生活中，我國稅收征收面臨許多問題。這就需要我們進行稅制改革，通過改革調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。

二、新時期的我國稅收征管存在的問題

一是稅務(wù)機關(guān)服務(wù)意識不到位。依法納稅是公民應(yīng)盡的義務(wù)，同時，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，也是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)。另一方面，從布坎南的公共選擇理論以及西方社會契約論的觀點，個人通過有組織的政治過程可以作為公共商品的買方，來選擇自己所認(rèn)可的公共決策的代表人，訂立契約，這從中體現(xiàn)的是一種普遍的交換關(guān)系。但這并不意味著賦予政府以“權(quán)力”，政府不能只重管理而輕服務(wù)。

二是個別稅務(wù)人員素質(zhì)偏低，依法治稅觀念淡薄。從管理學(xué)的角度來看，人的因素是組織中最活躍、最關(guān)鍵的因素，人員整體素質(zhì)的高低，直接決定了組織效率的高低。但就目前來看，個別稅務(wù)人員專業(yè)能力不強，整體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代稅收所要求的專業(yè)化水平還有一段差距，尤其是部分基礎(chǔ)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)較低、法治觀念淡薄、缺乏責(zé)任感，一定程度上削弱了稅收征管工作整體效用。

三是稅收征管程序有待完善。稅收征管作為一種涉及管理學(xué)的專門科學(xué)，應(yīng)該包括管理學(xué)的計劃、組織、決策、領(lǐng)導(dǎo)、控制與創(chuàng)新等基本內(nèi)容，實質(zhì)上現(xiàn)有的征管模式這些基本內(nèi)容都沒有。在新時期下，現(xiàn)有的稅收征管程序已顯得陳舊，納稅評估的質(zhì)量不高，對納稅申報真實性、合法性的審查不到位，稅收征管環(huán)節(jié)的配合不協(xié)調(diào)等問題突出。

四是缺乏統(tǒng)一完善的稅法體系。在我國的稅收法律體系中，作為國家根本大法對稅收的規(guī)定只有“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這短短的19個字。稅收實體法體系不完備，在我國現(xiàn)行的17個稅種中只有三部是以立法形式確立，其余都是以條例法規(guī)形式出現(xiàn)。立法層次低，稅法體系不完備。

三、國家治理現(xiàn)代化背景下我國稅收征管的改革對策

國家治理現(xiàn)代化反映在稅收上即為稅收治理現(xiàn)代化，所謂稅收現(xiàn)代化，就我國的情況而言，指的是與現(xiàn)階段生產(chǎn)力發(fā)達程度、經(jīng)濟社會發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進管理經(jīng)驗和未來稅收發(fā)展趨勢，通過持續(xù)不斷的努力，逐步實現(xiàn)稅收制度結(jié)構(gòu)和稅收征集管理現(xiàn)代化的改革過程和目標(biāo)狀態(tài)。

一是加快稅法體系建設(shè)工作。在國家治理現(xiàn)代化的背景下，一切的政府活動都應(yīng)該有法律作橐讕蕁0湊賬笆輾ǘㄔ則，加強政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。

二是整合稅務(wù)機關(guān)。我國目前稅收征管機構(gòu)分設(shè)為國稅、地稅兩個系統(tǒng)，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀調(diào)控能力，但同時也增加了稅收征管成本。特別是在目前營改增之后，地稅征收任務(wù)減少，而國稅系統(tǒng)任務(wù)加重，因此整合稅務(wù)機關(guān)問題也應(yīng)該引起我們進一步思考。

三是轉(zhuǎn)變稅收理念，提高稅收服務(wù)質(zhì)量。最初的稅收管理是將稅收視為一種強制性的義務(wù)，把納稅人與稅務(wù)機關(guān)放在對立的位置。這就很容易讓稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力意識膨脹，也更容易激起納稅人的反抗意識，無形中加大了納稅的難度。而新的稅收征管理念則是將納稅人與稅務(wù)機關(guān)放在平等的位置上，納稅機關(guān)在這個過程中扮演的是為納稅人提供服務(wù)的角色，以使納稅人更加順利地完成納稅義務(wù)。

四是進一步提升征稅人才的素質(zhì)。稅收治理現(xiàn)代化的重要前提是治稅人才的現(xiàn)代化。如果沒有良好的稅收征收隊伍，稅收治理現(xiàn)代化就是一項不可能完成的任務(wù)。針對當(dāng)前我國治稅人才面臨的部分人員專業(yè)能力不合格，自身稅收素質(zhì)低等問題，我們應(yīng)該加強對治稅人員自身專業(yè)素質(zhì)的提升，比如定期召開稅務(wù)時政講座，定期組織稅務(wù)實務(wù)考試等。此外，我們還可以對稅收隊伍采取激勵機制，加強管理，促進稅務(wù)人員素質(zhì)的提高。

五是加大稅收的力度，提高稅收執(zhí)法水平。明確稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法地位，執(zhí)法手段和執(zhí)法責(zé)任，嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為。堅持實逐步依法提高對個體稅收的監(jiān)控水平，嚴(yán)格依法治稅。嚴(yán)厲打擊偷抗稅行為。使違法犯罪者為其稅收違法犯罪行為付出更高昂的代價和成本，從而使其不致再犯，并對他人產(chǎn)生警示和教育的作用。

參考文獻：

篇2

一、以“五清”為目標(biāo)，提高稅收責(zé)任區(qū)管理質(zhì)量。

稅情清是稅收管理責(zé)任區(qū)的首要職責(zé)，稅情不清，稅收管理責(zé)任區(qū)就抓不住重點，陷入盲人摸象的怪圈。區(qū)國稅局現(xiàn)有企業(yè)800戶，管理責(zé)任區(qū)管理人員36人，人均管理22戶?；谶@個實際，區(qū)國稅局采取了人盯人的戰(zhàn)術(shù)。

首先是合理分類，確定人盯人的重點目標(biāo)。將800戶企業(yè)劃分為兩類，一類為重點企業(yè)，一類為一般企業(yè)。重點企業(yè)按下列條件確定，總戶數(shù)不得低于現(xiàn)有企業(yè)總數(shù)的20。

1、企業(yè)銷售額在1000萬元以上的；

2、年納稅在20萬元以上的；

3、被認(rèn)定為D類企業(yè)的一般納稅人；

4、上年度稅收負擔(dān)率連續(xù)3個月為零或連續(xù)三個月負申報的一般納稅人；

5、用廢、享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)。

6、分局確定的其他企業(yè)。

重點企業(yè)按月組織巡查，一般企業(yè)按季組織巡查。據(jù)計算，稅收管理員每月對重點企業(yè)的巡查任務(wù)在4戶左右，對一般企業(yè)的巡查任務(wù)在6戶左右，有足夠的時間和精力完成。通過分類巡查，使稅收管理員清晰了管理思路、掌握了稅收管理的主動權(quán)，清理了“背街小巷”的管理死角，部分企業(yè)長期沒有稅務(wù)人員實施稅收管理的現(xiàn)象得到了根除。

其次是依托《戶籍管理手冊》，確定人盯人的具體方法?！稇艏芾硎謨浴肥嵌愂展芾碡?zé)任區(qū)管理員采集納稅人信息的書面載體，既包括從征管軟件、一戶式中采集的納稅人基本登記信息、納稅申報、發(fā)票使用等，也包括稅收管理員下戶巡查采集的基本登記信息變動情況、申報稽核、物耗、能耗等信息。

再次是以“五清”為目標(biāo)，確定人盯人的基本技能。五清即：管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況和資金運行狀況清，納稅人申報納稅及欠稅情況清，稅人發(fā)票領(lǐng)購使用情況清，納稅人適用稅收政策情況清。具體包括：一、管戶及相應(yīng)行業(yè)基本情況清。即對責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點以上戶、起征點以下戶的數(shù)量、地址、經(jīng)營范圍、法人代表、辦稅人員、電話、分支機構(gòu)、是否承包、承租經(jīng)營等情況清；二是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況和資金運行狀況清。即對企業(yè)生產(chǎn)工序、內(nèi)部流程管理、主要原材料種類、產(chǎn)品種類、耗用的燃料、電力、運費指標(biāo)、主要設(shè)備月生產(chǎn)能力、職工人數(shù)、工資、銀行帳號、貨幣資金總額、應(yīng)收、應(yīng)付款項總額，設(shè)置的總賬、明細賬種類、核算水平、四小票管理巡查等情況清；三是納稅人申報納稅及欠稅情況清。即對責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點以上戶當(dāng)期、歷史同期申報稅款、稅收負擔(dān)率、欠稅數(shù)額、認(rèn)證稅額、抄稅金額、停歇業(yè)等情況清；四是納稅人發(fā)票領(lǐng)購使用情況清。即對納稅人領(lǐng)用發(fā)票的種類、數(shù)量、保管措施、填開人員、填開質(zhì)量、填開金額、繳銷時間等情況清；五是納稅人適用稅收政策情況清。即對責(zé)任區(qū)一般納稅人、小規(guī)模納稅人、起征點以上戶適用的稅種、稅目、稅率、優(yōu)惠政策、信譽等級、稅務(wù)違法行為處理等情況清；

二、以“四度”為目標(biāo)，強化稅收責(zé)任區(qū)考核。

強化稅收責(zé)任區(qū)考核，是稅收責(zé)任區(qū)工作質(zhì)量得到提高的保證。如何考核、考核什么，是稅收責(zé)任區(qū)考核的關(guān)鍵。區(qū)局出臺了圍繞貫徹落實上級稅收管理員制度、稅收管理員“五清”為基本內(nèi)容，“四度”為目標(biāo)的考核辦法?！八亩取睘槟繕?biāo)，即：戶籍管理的廣度，稅源管理深度，進機信息準(zhǔn)確度和納稅人滿意度。

考核內(nèi)容分扣分和加分兩部分內(nèi)容。扣分內(nèi)容主要包括：

1、達到“五清”工作目標(biāo)。

2、依照規(guī)定，對納稅人分別實施全面監(jiān)控、綜合監(jiān)控和重點監(jiān)控。

3、未經(jīng)批準(zhǔn)，稅收管理員直接承辦征收稅款、審核減免緩稅、進行涉稅處罰等事務(wù)的。

4、未按規(guī)定做好交辦、日常管理、巡查和日常檢查工作的。

5、未按規(guī)定填寫《戶籍管理手冊》的。

6、未按規(guī)定開展日常評估分析的，對應(yīng)移送納稅評估或稅務(wù)稽查而未移送的。

7、對經(jīng)核實與征管軟件中電子信息不符的信息，凡未按規(guī)定填寫《區(qū)國稅局異常信息傳遞單》反饋給相關(guān)崗位進行維護或作相應(yīng)處理的。

8、機內(nèi)信息與納稅人實際信息不一致，且已經(jīng)超出法定變更期限的；

9、納稅人滿意程度；

10、未依照納稅評估與稅收管理員工作聯(lián)系制度要求，在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門的；

11、未按規(guī)定實行責(zé)任區(qū)管理員工作計劃制度的；

12、責(zé)任區(qū)內(nèi)納稅人有稅收違法行為，責(zé)任區(qū)管理員未發(fā)現(xiàn)的；

加分內(nèi)容包括：

1、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，納稅人按照要求已經(jīng)改正的。

2、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人發(fā)票違法行為，依照規(guī)定做出處理的。

3、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定賬簿、財務(wù)核算不健全，依照規(guī)定做出處理的。

4、經(jīng)巡查或日常檢查，發(fā)現(xiàn)騙取稅收優(yōu)惠資格，依照規(guī)定做出處理的。

5、經(jīng)初步評估分析，納稅人自查補稅在1萬元以上的。

6、經(jīng)初步評估分析、巡查、或日常檢查，移送納稅評估、稅務(wù)稽查，補稅罰款在1萬元以上的。

實行稅收管理員考核考評辦法以來，對31人次進行了批評教育，對31人次實行了扣發(fā)獎金，總額為4200元；分局通過按月考核，對9人次實行扣發(fā)1265元。

三、以“一評”為目標(biāo)，強化日常稅源監(jiān)控。

“一評”就是一年對所有企業(yè)評估一遍?！笆栌诠芾怼钡闹行膯栴}就是因指導(dǎo)思想的錯誤，稅務(wù)人員一般不下企業(yè)，對企業(yè)實施的稅務(wù)管理頻率上低，質(zhì)量上差，進而導(dǎo)致稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)漏洞百出，企業(yè)做假帳、偷逃稅?！耙辉u”就是區(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第一步。

一、兩級評估實施。結(jié)合區(qū)局實際機構(gòu)設(shè)置和納稅人結(jié)構(gòu)，區(qū)局實行了兩級評估。兩級評估就是納稅評估分為專業(yè)評估和簡易評估。專業(yè)評估由專業(yè)評估機構(gòu)第一稅務(wù)分局承擔(dān)。簡易評估由承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局承擔(dān)。

二、實施分類評估。分類管理是科學(xué)管理的一部分，是管理行為具有針對性的前提，既保證了管理的效率，也保證了管理的質(zhì)量。實施分類評估，就是第一稅務(wù)分局主要負責(zé)本系統(tǒng)區(qū)局級重點稅源戶、重點監(jiān)控戶、重點行業(yè)和上級確定評估對象的納稅評估工作。承擔(dān)管理職責(zé)的稅務(wù)分局負責(zé)其他企業(yè)的納稅評估工作。第一稅務(wù)分局按月公布評估計劃，其他分局不得重復(fù)評估。

三、細化簡易評估辦法。納稅評估工作有著嚴(yán)格的操作規(guī)程和工作方法。考慮到評估的工作量，區(qū)局本著專業(yè)評估專業(yè)化，一般評估簡易化的原則開展評估工作。專業(yè)評估專業(yè)化，就是第一稅務(wù)分局承擔(dān)的評估工作必須嚴(yán)格依照納稅評估工作的操作規(guī)程和工作方法進行。一般評估簡易化就是減并評估的程序和復(fù)雜的計算過程，依托《戶籍管理手冊》進行評估。為指導(dǎo)簡易評估的開展，制定了《區(qū)國家稅務(wù)局納稅簡易評估辦法（試行）》。規(guī)定：責(zé)任區(qū)管理人員根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，每月將監(jiān)控企業(yè)的情況在《戶籍管理手冊》的《企業(yè)經(jīng)營情況監(jiān)控表》中載明差異原因，在《月度管理情況綜合分析》表中載明戶籍巡查、發(fā)票巡查、財務(wù)核算、收入、成本、費用、利潤、稅負等涉稅指標(biāo)，得出初步評估結(jié)論。對初步評估結(jié)論為異常的，確定為納稅建議評估對象，制作《納稅評估對象清冊》，經(jīng)分局長批準(zhǔn)后，移交評估分析崗位。評估分析崗位對初步評估結(jié)論驗證后，即可進行約談和實地核查。除規(guī)定必須移送稅務(wù)稽查外，直接做出評定處理。對分析、取證復(fù)雜的評估對象，移送第一稅務(wù)分局實行專業(yè)評估，以保證評估的最終質(zhì)量。

今年以來，區(qū)局共組織專業(yè)評估110戶次，企業(yè)補申報稅款83萬元，加收滯納金0.5萬元。5月份實行簡易評估以來，共對366戶企業(yè)進行了簡易評估，其中轉(zhuǎn)一分局專業(yè)評估21戶，轉(zhuǎn)專業(yè)稽查1戶，企業(yè)補申報稅款83萬元，加收滯納金0.5萬元。評估面占企業(yè)數(shù)的76。

四、以“兩查”為目標(biāo)，建立良好的稅收秩序

所謂“兩查”，就是兩年對所有企業(yè)檢查一遍?！皟刹椤本褪菂^(qū)局重新編織企業(yè)稅務(wù)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)的第二步。隨著所有制結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，納稅主體呈日益多元化的趨勢，伴隨產(chǎn)生的偷稅與反偷稅的斗爭也日趨激烈。在認(rèn)清這個規(guī)律的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機關(guān)必然要將主要精力轉(zhuǎn)移到這場斗爭中來。反觀前幾年稅務(wù)機關(guān)強調(diào)“重點稽查”30字指導(dǎo)方針，致使基層稅務(wù)機關(guān)陷入了“一級稽查”的誤區(qū)，不敢查，查案少已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。據(jù)統(tǒng)計，2000年以來，區(qū)局每年立案稽查案件始終徘徊在50戶左右，僅占企業(yè)總數(shù)的6左右。因稽查選案突出重點稅源、重點企業(yè)，又造成大企業(yè)每年都要接受稽查，絕大部分其他企業(yè)長期無人檢查的局面?？梢韵胂螅@部分企業(yè)會如何納稅。在治稅思想加了“強化管理”四個字以后，給區(qū)局走出“一級稽查”的誤區(qū)，尋找重點稽查和強化管理的最佳結(jié)合點帶來了春天?！皟刹椤本褪菂^(qū)局尋求這個結(jié)合點的產(chǎn)物。區(qū)局的做法是：

一、合理確定檢查職責(zé)?；榫种饕撠?zé)查處涉及偷逃騙抗案件、涉嫌增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票違法犯罪行為的企業(yè)，簡稱專項檢查；行使管理職責(zé)的分局負責(zé)其他企業(yè)查處，簡稱日常檢查?；榫帜瓿跸蚬芾矸志謧鬟f年度日?；橛媱?，按月通報專項稽查計劃，隨時通報上級交辦、舉報案件計劃，管理分局根據(jù)稽查局年度計劃，按照兩年查一遍的目標(biāo)，制定本單位年度檢查計劃，根據(jù)稽查局傳遞的月度計劃和臨時計劃，調(diào)整年度檢查計劃。明確征管部門負責(zé)稽查局和管理分局的協(xié)調(diào)職能，確保計劃不打架。

篇3

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)；新公共管理理論；優(yōu)化服務(wù)體系；稅收征管

自國家稅務(wù)總局提出“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式后，全國稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會、為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

一、納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實國家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護納稅人合法權(quán)益的一項綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)所提供的服務(wù)。

納稅服務(wù)工作具有很強的綜合性，主要包括以下五個方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、納稅信譽等級鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機關(guān)為保護納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。

二、新公共管理理論概述

20世紀(jì)70年代后，西方社會科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過了長期分化過程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)和私營企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立“企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競爭機制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備“顧客意識”；有收益而不浪費；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級節(jié)制的集權(quán)模式；重市場機制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進行的改革運動。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會之間的關(guān)系，重新對政府職能及其與社會的關(guān)系進行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強對社會公眾需要的響應(yīng)力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計投入、不計產(chǎn)出不同，更加重視政府活動的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期計劃，強調(diào)對預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過法規(guī)、制度控制），而實現(xiàn)嚴(yán)明的績效目標(biāo)控制，即確定組織、個人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績效示標(biāo)（performanceindicator）對目標(biāo)完成情況進行測量和評估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營部門管理方式不同，強調(diào)政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競爭機制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競爭性招標(biāo)”等，新公共管理認(rèn)為，政府的主要職能固然是向社會提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴展政府干預(yù)、擴大公共部門規(guī)模不同，主張對某些公營部門實行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務(wù)的供給，即通過擴大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護、支持者也認(rèn)為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實行不以固定職位而以工作實績?yōu)橐罁?jù)的績效工資制等等。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場經(jīng)濟的內(nèi)在要求，是政府的一項根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機關(guān)來說，不但稅收征收的過程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張在公共部門廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機關(guān)借鑒私營部門的管理方法，革新工作機制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。

三、新公共管理理論對納稅服務(wù)工作的啟示

（一）增強納稅服務(wù)意識并提高納稅服務(wù)的法律意識

思想是行動的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實現(xiàn)以下四個方面的轉(zhuǎn)變。

1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進，不斷提高征管效率和質(zhì)量。

2.由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動、及時地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟的服務(wù)。

3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Χ悇?wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來落實和考核。

4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認(rèn)識誤區(qū)中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實際工作中服務(wù)措施的落實與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過持久和務(wù)實的工作，形成納稅服務(wù)長效發(fā)展機制。

只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅實的法律基礎(chǔ)，對納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時，將納稅服務(wù)作為其中的一項重要內(nèi)容：同時可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來；根據(jù)征管法及其實施細則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

新公共管理認(rèn)為，政府施政的基本價值在于：經(jīng)濟、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟、效率、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實時在線服務(wù)，實現(xiàn)全天候的“無站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費用，提高服務(wù)效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運作現(xiàn)代化；針對納稅服務(wù)績效難以衡量的問題，繼續(xù)加強過程控制，堅持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項工作、每一個崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評價體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構(gòu)建以稅務(wù)機關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項交由社會中介機構(gòu)或民間非贏利組織通過市場化方式進行運作。

（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機制

新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認(rèn)為由越多人參與的共同決策，就會掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來說，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運作前提就是要集體決策，共同參與。在實施納稅服務(wù)的過程中，可以透過調(diào)查與統(tǒng)計分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實際情況及切身感受。所以稅務(wù)機關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進一步提高服務(wù)效率。

(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機制

應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強和量化對服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動性和創(chuàng)造性。在考核過程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負著提供服務(wù)的職責(zé)。對業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進行考核外，一并對服務(wù)時限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進行綜合考核；對非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點，進行綜合考核。新晨

（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評估機制

要進一步暢通稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會各界共同參與的監(jiān)督評估機制，使稅務(wù)機關(guān)能夠正確地認(rèn)識自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時加以改進。通過召開納稅人座談會、上門走訪、問卷調(diào)查、發(fā)放“個人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報電話，受理納稅人對稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會各界代表、納稅人代表對納稅服務(wù)進行監(jiān)督評估，以便及時查找問題和不足，隨時改進工作。

參考文獻：

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篇4

一、電子商務(wù)對稅務(wù)登記管理的影響與對策

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。目前，工商行政管理部門已經(jīng)對電子商務(wù)進行了工商登記和相應(yīng)的管理，但稅務(wù)登記和管理沒有跟上，新征管法對此也沒有明確規(guī)定，稅務(wù)部門對電子商務(wù)的監(jiān)控等于一張白紙。為此，在即將出臺的征管法實施細則中應(yīng)明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個人必須依法進行稅務(wù)登記，以企業(yè)的法人代碼或個人的居民身份證號碼注冊從事網(wǎng)上經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證標(biāo)明于網(wǎng)站主頁上，供稅務(wù)機關(guān)和交易客戶監(jiān)督。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供電子商務(wù)計算機超級密碼的鑰匙備份，稅務(wù)機關(guān)要為納稅人做好保密工作，建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與工商管理、銀行部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶設(shè)置情況進行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊機構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機構(gòu)地址和居住地址等資料，從CA（驗證字管理機構(gòu)）處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實身份、密匙、數(shù)字簽名等信息。

我國對國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)登記包括一般稅務(wù)登記和注冊稅務(wù)登記兩種。盡管注冊稅務(wù)登記地不一定是申報納稅地，但注冊稅務(wù)登記對于納稅人生產(chǎn)經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的基本情況，并與其注冊地稅務(wù)機關(guān)溝通情況是十分必要的。物流配送是網(wǎng)上貿(mào)易的一個重要環(huán)節(jié)，目前，中國大多數(shù)是賣方自己配送，美國大量是第三方配送。對從事網(wǎng)上貿(mào)易的企業(yè)在外地的物流配送中心的稅務(wù)登記是一個亟待明確的問題。筆者認(rèn)為，電子商務(wù)企業(yè)在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心應(yīng)分別視同為其分支機構(gòu)或營業(yè)人，在當(dāng)?shù)剞k理注冊稅務(wù)登記，總機構(gòu)應(yīng)將其在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心在總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理的稅務(wù)登記上注明。其配送中心所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將配送中心的配送情況通報總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)，供其匯總監(jiān)控總機構(gòu)電子商務(wù)的經(jīng)營情況。而對于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機構(gòu)或場所的特點，使得勞務(wù)活動發(fā)生地或機構(gòu)、場所的認(rèn)定發(fā)生困難，但由于不涉及國與國之間的利益，本著簡化的原則，對這類企業(yè)可以其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營管理地為稅務(wù)登記地點。

二、電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響與對策

發(fā)票是企業(yè)會計記賬和納稅申報的原始憑據(jù)。由于我國的實際情況和歷史習(xí)慣，我國的稅務(wù)管理一直十分重視發(fā)票的管理，以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理的關(guān)鍵和重心，由稅務(wù)部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制，統(tǒng)一發(fā)售，統(tǒng)一管理。電子商務(wù)對這一傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式提出了挑戰(zhàn)。對此，解決方案有三個：一是徹底摒棄傳統(tǒng)的發(fā)票管理模式，改為發(fā)達國家普遍采用的模式，即發(fā)票由納稅人自行印制和保管，稅務(wù)機關(guān)只規(guī)定有關(guān)發(fā)票應(yīng)包含的基本內(nèi)容。二是以目前的防偽稅控開票系統(tǒng)、加油機稅控裝置和其他計稅收款機等為基礎(chǔ)，開發(fā)統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易發(fā)票，采取電子發(fā)票和電腦版紙質(zhì)發(fā)票并存，由納稅人自行選擇，并將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺實行對接。三是淡化對發(fā)票的管理，強化對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控，如歐、美等國，提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的電子商務(wù)稅收征管模式的設(shè)想，設(shè)計了監(jiān)控支付體系并由銀行向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況并扣稅的電子商務(wù)稅收征管模型，可以使稅務(wù)機關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。再如，可以開發(fā)能自動統(tǒng)計交易類別和應(yīng)納稅額的征稅軟件，在智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，所有客戶在網(wǎng)上達成交易前必須點擊納稅按鈕才能完成；也可以在納稅人辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時，強制其下載一個只讀標(biāo)識，這個標(biāo)識將在企業(yè)進行網(wǎng)絡(luò)交易時加載在每一個交易紀(jì)錄上，稅務(wù)部門可利用在因特網(wǎng)上建立的服務(wù)器追蹤這一只讀的可識別標(biāo)識，對企業(yè)的經(jīng)營情況和納稅情況進行追蹤管理。

上述第一種方法納稅成本較低，但短期內(nèi)條件不具備，是我國未來的發(fā)展方向；第二種方法納稅成本較高，但它是一些基礎(chǔ)性的、帶有長期效益的工程，能大大減輕其他的納稅成本，是納稅環(huán)境不太好的國家比較可行的方案，但需要解決相關(guān)的技術(shù)問題；第三種方法不僅納稅成本低，而且也符合電子商務(wù)的特點，但目前網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)還沒有完全建立和完善，且對網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的監(jiān)控涉及到部門之間的關(guān)系以及相關(guān)的立法。第二種方法與第三種方法可以結(jié)合起來同時推進，這樣才能達到更好的效果。新的《稅收征管法》對納稅人安裝使用稅控裝置做出了專門規(guī)定，為推廣使用計算機發(fā)票管理系統(tǒng)提供了法律依據(jù)。但對于納稅人網(wǎng)上支付系統(tǒng)賬戶的設(shè)置以及稅務(wù)機關(guān)對其的監(jiān)控，還需要隨著電子商務(wù)的發(fā)展作出有關(guān)規(guī)定。

三、電子商務(wù)對申報納稅的影響與對策

第一，適應(yīng)電子商務(wù)和電子會計的需要以及管理信息技術(shù)發(fā)展的趨勢，進一步完善稅收征收管理大系統(tǒng)。一是擴大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫功能，全面地、詳細地采集納稅人的稅務(wù)登記、會計核算以及相關(guān)的信息數(shù)據(jù)。其中，納稅人開具的發(fā)票是最基本的信息，與前述納稅人建立的與電子商務(wù)相對接的計算機發(fā)票系統(tǒng)相適應(yīng)，稅收征管大系統(tǒng)中應(yīng)單獨建立發(fā)票管理子系統(tǒng)，將納稅人開具的全部發(fā)票錄入該系統(tǒng)，并劃分為已申報納稅的發(fā)票和未申報納稅的發(fā)票兩大類，納稅人申報納稅時要分別申報開具發(fā)票的收入和未開具發(fā)票的收入，對開具發(fā)票的收入要申報相應(yīng)的發(fā)票信息，供稅務(wù)部門錄入發(fā)票子系統(tǒng)。二是健全大系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力，開發(fā)一些諸如稅源監(jiān)控、稅源分析等軟件，自動生成已辦理工商登記而未辦理稅務(wù)登記、已辦理稅務(wù)登記而未申報納稅、發(fā)票購領(lǐng)申報納稅異常情況、同一納稅人不同時期納稅情況對比、納稅人與同一行業(yè)、同類納稅人平均納稅情況對比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評估和稽查部門使用。三是在全國范圍內(nèi)推廣、統(tǒng)一大系統(tǒng)，并實行相互聯(lián)網(wǎng)，以便稅務(wù)部門相互協(xié)查。

第二，電子商務(wù)對申報納稅的一個重要影響是納稅地點的選擇。如前所述，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以很方便地在任何地方注冊，在網(wǎng)上從事經(jīng)營活動，通過電子政務(wù)向有關(guān)政府部門遞交資料，實行“虛擬”辦公。在目前還存在較多地域性稅收優(yōu)惠的情況下，這種狀況會造成稅源的不正常流動和流失，也有悖于地域性稅收優(yōu)惠的初衷。解決這一問題的措施有兩條：一是結(jié)合稅制改革，逐步縮小和消除地域性的稅收優(yōu)惠，實行行業(yè)性為主的稅收優(yōu)惠；二是改變目前主要以注冊地確定納稅地的做法，以實際經(jīng)營管理地為主要依據(jù)確定納稅地點。這兩條措施可以齊頭并進，同時并舉。對于跨國電子商務(wù)，因涉及到國際稅收管轄權(quán)限問題，需要通過國際稅收協(xié)調(diào)來解決。

第三，與電子商務(wù)對納稅地點的影響相關(guān)聯(lián)，電子商務(wù)還會使納稅人通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的避稅問題更加突出。納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個站點并藉此進行商務(wù)活動，將國內(nèi)企業(yè)作為一個倉庫或配送中心，或者在免稅國（地）或低稅國（地）設(shè)立一個關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用EDI（電子數(shù)據(jù)交換）技術(shù)使得集團內(nèi)部高度一體化，更方便地通過內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價達到稅收轉(zhuǎn)移的目的，使本已較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題變得更為復(fù)雜。因而，各國對電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題日益關(guān)注。歐、美等國和OECD對此進行研究，指出電子商務(wù)并未改變轉(zhuǎn)讓定價的性質(zhì)或帶來全新的問題，現(xiàn)行的國際、國內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則基本適用于電子商務(wù)。但是，由于電子商務(wù)擺脫了物理界限的特性，使得稅務(wù)機關(guān)對跨國界交易的追蹤、識別、確認(rèn)的難度明顯增加。因此，各國在補充、修改、完善現(xiàn)行有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則的同時，應(yīng)加強電子商務(wù)稅收的設(shè)施建設(shè)，提高對電子數(shù)據(jù)核查的質(zhì)量。我們應(yīng)更加密切關(guān)注電子商務(wù)交易中的轉(zhuǎn)讓定價問題，加強國際稅收協(xié)調(diào)和信息情報交換，研究制定更加有效的反避稅管理措施。對于在國內(nèi)不同地區(qū)通過轉(zhuǎn)讓定價的避稅也應(yīng)引起足夠的重視，認(rèn)真加以解決。納稅人在申報納稅時，應(yīng)將其關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易作為一項申報內(nèi)容向主管稅務(wù)機關(guān)申報，供稅務(wù)機關(guān)評估和檢查。

四、電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響與對策

電子商務(wù)及信息技術(shù)的發(fā)展對于稅務(wù)稽查的手段和方式將帶來巨大的影響。市場經(jīng)濟的日益發(fā)展使納稅人的數(shù)量越來越多，經(jīng)營規(guī)模越來越大，納稅憑證、數(shù)據(jù)越來越龐雜；而電子商務(wù)以及電子會計使這些數(shù)據(jù)資料日益電子化、虛擬化。傳統(tǒng)的以現(xiàn)場手工為手段、以紙質(zhì)憑證為憑據(jù)的稽查模式將被淘汰，取而代之的將是以信息技術(shù)為依托、以數(shù)字化的管理信息為基礎(chǔ)、以高速自動的網(wǎng)上交叉稽核和抽查協(xié)查為手段的現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式。

稅務(wù)稽查的重心：一是檢查納稅人開具和取得的發(fā)票（原始憑據(jù)）是否真實、合法，是否按規(guī)定計入有關(guān)賬目，依法申報納稅；二是檢查納稅人會計核算的結(jié)果是否真實可靠，能否作為納稅申報的基礎(chǔ)和依據(jù)。在現(xiàn)代化的稅務(wù)稽查模式下，對于發(fā)票的稽查，主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過將納稅人的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對接，檢查納稅人開具的發(fā)票是否按時依法申報納稅，同時，對于未開票的網(wǎng)上銷項，通過核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)，檢查其是否申報納稅；對于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費用列支的憑據(jù)，通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開具方進行核對，檢查其發(fā)票的真實性和準(zhǔn)確性。對于會計賬目的稽查，主要檢查其應(yīng)用的會計軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時、準(zhǔn)確地錄入會計核算軟件。其中對會計軟件的把關(guān)尤為重要。稅務(wù)部門應(yīng)掌握其軟件的源碼和私人密匙，通過檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求；通過應(yīng)用中的源碼與初始源碼核對，檢查軟件是否有更改；通過私人密匙，抽查納稅人是否全面、及時、準(zhǔn)確地錄入相關(guān)數(shù)據(jù)。

在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查模式下，對稽查對象所經(jīng)營的貨物進行現(xiàn)場盤點檢查是一個重要手段。在電子商務(wù)稅務(wù)稽查模式下，監(jiān)控電子商務(wù)的物流情況仍然是一個重要手段，但針對電子商務(wù)的特點，對其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤點庫存外，還可在特定的場所如港口、車站、機場、郵局以及倉庫、專業(yè)性的快遞公司等地設(shè)置遠程電子監(jiān)控系統(tǒng)，掌握和控制經(jīng)營者的物流情況。

五、幾點結(jié)論

一是建立嚴(yán)密的電子商務(wù)稅收征管制度還需要解決一系列的法律問題。例如，盡管《合同法》承認(rèn)電子合同的法律效力，但對于電子合同、企業(yè)電子賬本以及其他各類電子文檔的格式、操作規(guī)范等沒有立法明確，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)、銀行以及其他相關(guān)部門的電算記錄的訪問權(quán)沒有得到法律的明文認(rèn)可。這些現(xiàn)存的法律問題成為稅務(wù)機關(guān)對電子商務(wù)開展有效征管的障礙，應(yīng)通過立法逐步解決。

篇5

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；發(fā)展階段

一、稅務(wù)籌劃的基本概念

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要采取的旨在調(diào)整納稅時間、優(yōu)化納稅機構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。

（二）成本效益原則

一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、企業(yè)不同發(fā)展階段中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)起步階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于起步階段的企業(yè)通常面臨很高的經(jīng)營風(fēng)險并配以較低的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)采取權(quán)益籌資的方式，較少使用或不使用債務(wù)籌資，而且此階段企業(yè)的資金多來源于風(fēng)險投資者。

（二）企業(yè)成長階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

此階段企業(yè)的財務(wù)特點已不能再吸引風(fēng)險投資者的投資，此時企業(yè)仍面臨著較高的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)選擇具有相對較低財務(wù)風(fēng)險的籌資方案，所以籌資應(yīng)以權(quán)益融資為主，并輔之以債務(wù)融資。

（三）企業(yè)成熟階段生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于成熟階段的企業(yè)其經(jīng)營風(fēng)險較低，此時的企業(yè)具備一定的財務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力。除了權(quán)益籌資以外，企業(yè)可以采取高負債的籌資方式。除了債務(wù)籌資以外，此階段的企業(yè)還可以利用內(nèi)部留存收益。

（四）企業(yè)衰退階段生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)雖然進入衰退階段，但其經(jīng)營風(fēng)險還是進一步降低了，主要的不確定性僅在于企業(yè)何時退出市場或者是否能起死回生。較低經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)大多伴隨著較高的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)管理層對那些占用資金而又無法實現(xiàn)盈利的部分要果斷地采取剝離的措施，以擺脫企業(yè)的負擔(dān)。同時對那些仍有發(fā)展?jié)摿?，或市場形勢大好的產(chǎn)品或部門則應(yīng)加大投入，認(rèn)真對待，進一步增強企業(yè)的競爭力。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

（一）法律風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，為此企業(yè)很可能要承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險。

（二）行政執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因此，會使納稅籌劃成本無法收回，會因此而承擔(dān)法律義務(wù)，法律責(zé)任的現(xiàn)金流出，也會造成無形財產(chǎn)的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險。

五、如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險

（一）加強稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

首先，企業(yè)應(yīng)加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。

綜上所述，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來為企業(yè)節(jié)稅，但是對于稅務(wù)籌劃中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險也要加以注意并加以規(guī)避，使得稅務(wù)籌劃能在企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中發(fā)揮出更大的作用。

參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞：稅收征管模式；稅收征管轉(zhuǎn)型；思路

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0201-02

一、對我國現(xiàn)行稅收征管模式的分析

在計劃經(jīng)濟條件下，我國實行的是專管員管戶制度，采用的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管”，集“征、管、查”職責(zé)于專管員一身的征管模式。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和稅收征管改革的逐步深入，我國先后經(jīng)歷了征、管、查“兩分離”或“三分離”的探索。1997年，確立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的“30字”稅收征管模式。2003年，國家稅務(wù)總局針對稅收征管實際工作中存在的“淡化責(zé)任、疏于管理”問題，在“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強化管理”4個字，形成了“34字”征管模式，即我國現(xiàn)行稅收征管模式。

應(yīng)當(dāng)說，現(xiàn)行征管模式基本適應(yīng)了我國改革開放后經(jīng)濟社會的發(fā)展需要，所取得的成效是有目共睹的。但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)

對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進經(jīng)濟發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账?；或者為了所謂扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯誤，造成重收入、輕法治。

（二）稅收征管信息化滯后

新的征管模式以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計算機開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計算機的核算功能，計算機對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費較大。

（三）稅源監(jiān)控乏力

一是信息來源渠道單一?，F(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點的相對集中，一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務(wù)機關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。

（四）納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位

一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位，認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)上，重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢。在納稅服務(wù)時間上，基本只限于8個小時工作日內(nèi)，不能滿足工作時間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)。在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。

二、 現(xiàn)行稅收征管模式存在問題帶來的不良效應(yīng)

（一）稅收遵從度低

當(dāng)前，納稅人稅收遵從度總體不高。有關(guān)資料顯示，目前我國國有企業(yè)的偷稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為60%，外資企業(yè)為60%，個人為90%。另外，近年來我國稅收領(lǐng)域所發(fā)生的一系列違法犯罪案例表明，我國目前的稅收不遵從不但沒有得到很好的治理，而且還存在擴大的趨勢。有關(guān)資料顯示，僅在2012年由公安部國家稅務(wù)總局聯(lián)合部署為期6個月的“破案會戰(zhàn)”專項整治行動中，全國就立涉稅犯罪案件1.31萬余起，破案近1萬起，抓獲犯罪嫌疑人1.22萬余名。其中，立案數(shù)、破案數(shù)分別是2011年立、破案總數(shù)的1.7倍和1.6倍。

（二）納稅人滿意度不高

2010年，國家稅務(wù)總局委托第三方機構(gòu)對全國省會城市（不含拉薩）和計劃單列市的20700戶納稅人和138個國稅局、地稅局的區(qū)局辦稅服務(wù)廳進行服務(wù)滿意度調(diào)查，調(diào)查內(nèi)容包括辦稅程序、規(guī)范執(zhí)法、規(guī)范服務(wù)、納稅咨詢、辦稅公開、辦稅時間、法律救濟以及納稅人的需求與建議等。調(diào)查方式采取面訪、電話訪問和異地暗訪三種形式進行。據(jù)悉，本次全國納稅人滿意度調(diào)查綜合得分在90分以上的城市只有兩個。

（三）征稅成本不降反升

管理機構(gòu)職能設(shè)置重復(fù)，人力資源配置不合理，必然導(dǎo)致人力、財力、物力資源的巨大浪費與耗損，造成征收成本的虛高。據(jù)權(quán)威部門數(shù)據(jù)顯示，在1994年我國實行分稅制改革以前，征稅成本占稅收收人的比重約為3.12%，1996年這一比重上升至4.73%，此后進一步達到5%～8%。

（四）稅款流失嚴(yán)重

偷逃稅是稅收流失的最主要方式。據(jù)有關(guān)部門推算，我國每年稅收流失都在3 000億元以上，約占應(yīng)納稅款的30%以上，且有逐年增加的趨勢，致使國家稅收利益蒙受巨大損失。

三、稅收征管轉(zhuǎn)型的基本思路

（一）以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)

專業(yè)化管理是新稅收征管模式的基本內(nèi)容。推進專業(yè)化管理，就是要對管理對象進行科學(xué)分類，對管理職責(zé)進行合理分工，對管理資源進行優(yōu)化配置，提高稅收征管的集約化水平。按照專業(yè)化管理的要求，積極推行分類分級管理。在對納稅人進行分類的基礎(chǔ)上，對不同類別納稅人按照納稅服務(wù)、稅收風(fēng)險分析、納稅評估、稅務(wù)稽查等涉稅事項進行管理，同時將管理職責(zé)在不同層級、部門和崗位間進行科學(xué)分解、合理分工，并相應(yīng)設(shè)置專業(yè)化的機構(gòu)，配備專業(yè)化管理人員。對規(guī)模大、跨區(qū)域經(jīng)營的納稅人，可適當(dāng)提升管理層級，開展專業(yè)化團隊式的分析、評估和稽查。對中小企業(yè)可按行業(yè)進行管理。對個體工商戶可實施委托代征的社會化管理。對個人納稅人要加強源泉控管。此外，還需切實加強國際稅收管理體系建設(shè)，抓好反避稅工作，不斷提高跨境稅源管理水平。

（二）以重點稅源管理為著力點

重點稅源是新的稅收征管模式所強調(diào)的主體對象。重點稅源企業(yè)往往是某一地區(qū)或行業(yè)中的經(jīng)營大戶，其納稅額在稅收收人中占有舉足輕重的地位，是直接影響稅收收人的主要因素。同時，通過對重點稅源企業(yè)數(shù)據(jù)的分析，可以推斷地方經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢，解釋稅收增長原因，探尋稅收增長點，為稅收征管決策提供依據(jù)。因此，加強重點稅源的有效管理和監(jiān)控一直是稅務(wù)機關(guān)追求的目標(biāo)。通過落實重點稅源風(fēng)險管理制度，對重點稅源戶管理引人風(fēng)險管理機制。著重抓稅源流失風(fēng)險大的問題和環(huán)節(jié)，實現(xiàn)管理效益的最大化。通過完善重點稅源管理體系、調(diào)整管理職能權(quán)限、理清各層級事權(quán)職責(zé)，逐步形成“橫向到邊、縱向到底”全面覆蓋的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。通過完善重點稅源管理辦法，做好重點稅源戶的信息管理、日常評估管理和收人分析管理等工作，定期組織開展重點稅源分析，充分挖掘重點稅源潛力，提高征管質(zhì)量。

（三）以信息化為支撐

信息化建設(shè)是新的稅收征管模式的技術(shù)基礎(chǔ)。充分發(fā)揮信息化的技術(shù)保障作用，用信息技術(shù)手段取代傳統(tǒng)手工方式，最大程度實現(xiàn)稅收征管業(yè)務(wù)的網(wǎng)上運行。充分發(fā)揮信息化的信息支持作用，大力推行信息管稅，依法對納稅人涉稅信息進行采集、分析、利用，特別是要努力獲取第三方信息，解決征納雙方信息不對稱問題。充分發(fā)揮信息化的引擎作用，利用技術(shù)手段改造、創(chuàng)新稅收征管業(yè)務(wù)，對稅收征管業(yè)務(wù)進行前瞻性的研究和設(shè)計，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與技術(shù)的有機融合。

（四）優(yōu)化服務(wù)

納稅服務(wù)作為稅收征管新模式的內(nèi)在要求，貫穿于整個稅收征管活動始終。納稅服務(wù)質(zhì)量，直接關(guān)系到稅收征管質(zhì)效。規(guī)范辦稅服務(wù)廳建設(shè)，制定全國統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，如明確限時服務(wù)項目及限時標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定預(yù)約服務(wù)對象及范圍等，實行全國統(tǒng)一布局、統(tǒng)一格調(diào)、統(tǒng)一配置。增強納稅服務(wù)功能，完善服務(wù)管理制度，從工作內(nèi)容、服務(wù)環(huán)境、行政程序等方面為納稅人減負，實現(xiàn)由被動服務(wù)向主動服務(wù)轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮社會機構(gòu)在納稅服務(wù)中的作用，逐步構(gòu)建和完善稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法服務(wù)、稅務(wù)中介機構(gòu)有償服務(wù)、社會化組織援助服務(wù)相結(jié)合的多元化、社會化納稅服務(wù)體系。

（五）加強評估

納稅評估是新的稅收征管模式的核心環(huán)節(jié)，也是應(yīng)對風(fēng)險的重要方法。明確納稅評估工作的主要任務(wù)、工作職責(zé)、組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、執(zhí)法權(quán)限、操作標(biāo)準(zhǔn)和工作紀(jì)律等方面的內(nèi)容，使納稅評估工作有法可依、有章可循。規(guī)范納稅評估業(yè)務(wù)流程，通過各個評估環(huán)節(jié)的相互分離制約，有效監(jiān)控納稅評估的全過程，確保評估工作規(guī)范、有序進行。改進納稅評估方法，逐步健全評估模型，細化指標(biāo)體系，深人研究相關(guān)稅種之間的聯(lián)系，有效排查風(fēng)險點?？偨Y(jié)部分地區(qū)經(jīng)驗，適當(dāng)上收納稅評估的管理層級，開展專業(yè)化團隊式評估，探索試行主輔評制度，提升評估質(zhì)量。

參考文獻：

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[2] 周瑞金.我國稅收征管改革的回顧.評價與建議.新華網(wǎng).

[3] 林高星.中國稅收征管戰(zhàn)略研究[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2005.

篇7

一、指導(dǎo)思想：

以《xx省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制范本》為依據(jù)，按照"內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外"的依法治稅方針，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，規(guī)范執(zhí)法程序，量化責(zé)任考核，嚴(yán)格過錯追究，依托CTAIS系統(tǒng)技術(shù)，實施科學(xué)化、精細化管理，著力解決淡化責(zé)任、疏于管理的問題，切實做到嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法，全面提升執(zhí)法質(zhì)量、執(zhí)法效率、執(zhí)法水平，促進依法治稅，保障納稅人合法權(quán)益。

依照上述指導(dǎo)思想,推行執(zhí)法責(zé)任制遵循以下五項原則：

一是“依法設(shè)置，合法履職”的原則；

二是“因事設(shè)崗，因崗定人”的原則；

三是“各司其職，規(guī)范運作”的原則；

四是“全程監(jiān)控，公開透明”的原則；

五是“有錯必糾、獎懲分明”的原則。

三、目標(biāo)任務(wù) 根據(jù)省市局規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置的基本思路，立足我縣目前的執(zhí)法崗位和征管模式，圍繞稅收業(yè)務(wù)崗位職責(zé)、工作流程、評議考核、過錯追究四個環(huán)節(jié)，整合信息資源和人力資源，探索人機結(jié)合、全程監(jiān)控的新路子，建立健全以科學(xué)的崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，以明晰的工作規(guī)程為重點，以嚴(yán)密的考核評議辦法為手段，以嚴(yán)格的過錯追究為保障的涵蓋稅收執(zhí)法各崗位，貫穿稅收執(zhí)法全過程的制度體系和運行機制。切實明確執(zhí)法主體，解決“由誰干”的問題；科學(xué)設(shè)置崗責(zé)，解決“干什么”的問題；規(guī)范工作流程，解決“怎么干”的問題；建立考評制度，解決“干的怎么樣”的問題；實行問責(zé)追究，解決“干的不好怎么辦”的問題。

四、基本內(nèi)容

1、統(tǒng)一崗位設(shè)置。在省局范本的基礎(chǔ)上，以稅收業(yè)務(wù)工作流程為依據(jù)，保留、歸并、分解原有崗位，確保設(shè)置的基本崗位和控制崗位與省局規(guī)定一致。

2、明確崗位職責(zé)。根據(jù)上述崗位設(shè)置的總體要求，以省局范本確定的職責(zé)為主要內(nèi)容，充實完善我局現(xiàn)行崗位職責(zé)。

3、理順工作規(guī)程。嚴(yán)格按照“步驟、順序、時限、形式、要求”的五要素理順工作規(guī)程,并按崗位設(shè)計業(yè)務(wù)流程圖。

4、修訂評議考核。在原評議稅務(wù)規(guī)范管理考核的基礎(chǔ)上，與市局執(zhí)法責(zé)任制考核軟件相結(jié)合，進一步的修訂考核內(nèi)容，制定《稅收執(zhí)法崗位執(zhí)法質(zhì)量考核表》。

5、完善過錯追究。在現(xiàn)行的責(zé)任過錯追究的基礎(chǔ)上，制定《xxx國家稅務(wù)局過錯責(zé)任追究辦法》，規(guī)范過錯追究行為。

6、實行微機考核。在整合修訂責(zé)任制的過程中，要與執(zhí)法考核軟件相結(jié)合，借助信息化手段，實行微機考核。

五、方法步驟

為保證推行工作有條不紊的開展,我局?jǐn)M將推行工作分為五個階段進行：

(一)宣傳發(fā)動 (2005年3月1日-3月5日)。這一階段主要是解決思想認(rèn)識問題。通過召開會議、組織培訓(xùn)等形式，認(rèn)真學(xué)習(xí)上級局關(guān)于推行執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)文件和《xx省國稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法責(zé)任制范本》，吃透精神，掌握實質(zhì)，達到統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，培訓(xùn)骨干，明確任務(wù)的目的。

（二）調(diào)查研究(2005年3月6日-3月10日)。這一階段主要是結(jié)合現(xiàn)行的稅收征管模式，通過實地座談、外出考察等方式，了解業(yè)務(wù)需求，消化外地經(jīng)驗，分析研究當(dāng)前崗位設(shè)置、職責(zé)履行、工作運行等現(xiàn)狀，按照簡便、易行、實用的原則，確定稅收執(zhí)法責(zé)任制的基本框架。

（ 三）建章立制(2005年3月11日-3月20日)。這一階段主要是按照市局要求，緊密結(jié)合我局工作需要，研究制定辦稅服務(wù)類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務(wù)稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的制度、辦法，并對崗位設(shè)置、崗位規(guī)程和計算機考核進行充分論證。

（四）總結(jié)完善(2005年3月21日-3月30日)。按照縣局確定的執(zhí)法責(zé)任制基本框架和辦稅服務(wù)類、稅收信息類、管理監(jiān)控類、稅務(wù)稽查類、稅收法制類等環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容，總結(jié)成績，研究問題，強化措施，進一步修改、完善各項制度辦法，使之符合實際，便于操作。

（五）全面推行（2005年4月1日起）。對全國稅系統(tǒng)全面推行的稅收執(zhí)法責(zé)任制進行統(tǒng)一部署，確保按期到位。

六、主要措施

（一）加強領(lǐng)導(dǎo)。xx局成立以局長xxx為組長，副局長副組長，各科室負責(zé)人為成員的推行執(zhí)法責(zé)任制工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)推行執(zhí)法責(zé)任制的組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室設(shè)在辦公室（法規(guī)），xxx兼任辦公室主任。抽調(diào)13人組成工作專班，負責(zé)推行執(zhí)法責(zé)任制的日常工作。

（二）統(tǒng)一認(rèn)識。各科室要充分認(rèn)識此次推行稅收執(zhí)法責(zé)任制的重要意義，統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識、明確任務(wù)，將推行工作納入今后一個時期的重要議事日程,各股室主要負責(zé)人要親自抓，確保執(zhí)法責(zé)任制工作的順利推行。

（三）密切配合。全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，時間緊、任務(wù)重、內(nèi)容新，因此在具體推行工作中，各科室要密切配合，保持上下聯(lián)系，及時反饋工作動態(tài)及遇到的問題。

篇8

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)管理；跨國公司；國際理財環(huán)境；國際稅收管理；國際投資管理

一、國際財務(wù)管理概述

（一）國際財務(wù)管理的定義

迄今為止，人們尚未對國際財務(wù)管理形成統(tǒng)一的認(rèn)識。國際財務(wù)管理是指按照有關(guān)國際慣例和國際經(jīng)濟法的相應(yīng)條款，根據(jù)國際企業(yè)財務(wù)收支的特點，組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制企業(yè)國際財務(wù)活動及其所形成的財務(wù)關(guān)系的一系列職能性管理活動。本文所討論的國際財務(wù)管理與跨國公司財務(wù)管理在內(nèi)容上不盡相同，前者主要指跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)的財務(wù)管理，而后者既包括跨國企業(yè)對國際業(yè)務(wù)部分的財務(wù)管理，又包括對其國內(nèi)業(yè)務(wù)的財務(wù)管理。

（二）國際財務(wù)管理產(chǎn)生的歷史背景

在世界經(jīng)濟一體化的大環(huán)境中，企業(yè)國際化已呈不可逆轉(zhuǎn)之勢。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營走出了國門之后，企業(yè)的財務(wù)活動也必然隨之超越國界，由此產(chǎn)生了國際財務(wù)管理這一新的領(lǐng)域。國際企業(yè)是相對于國內(nèi)企業(yè)而言的，泛指一切超越國境從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)。其中，跨國公司是最典型、最全面的國際企業(yè)。

在這種背景條件下，國際財務(wù)管理成為從20世紀(jì)八九十年代以來西方財務(wù)管理學(xué)界進行重點研究的前沿課題之一。

在我國，國際財務(wù)管理也成為我國財務(wù)管理界急需為之投入精力研究的一個新的領(lǐng)域。國際財務(wù)管理體系的構(gòu)建是這個領(lǐng)域的基礎(chǔ)性問題。這個問題的解決不僅是開展國際財務(wù)管理研究的需要，而且是指導(dǎo)國際財務(wù)管理實踐的需要；更是培養(yǎng)國際財務(wù)管理人才的需要。

二、目前國際財務(wù)管理的體系及評價

（一）夏樂書模式

本模式的主要架構(gòu)為：緒論-國際籌資管理-國際投資管理-外匯風(fēng)險管理。由于這種體系的代表作是夏樂書編著的《國際財務(wù)管理》，故稱為“夏樂書模式”。這個體系忽略了一些重要的內(nèi)容，比如對國際理財環(huán)境的分析。而這個問題對跨國經(jīng)營者而言，是非常重要的?？鐕纠碡敾顒由婕懊孑^廣，世界上許多國家和地區(qū)的經(jīng)濟、政治、法律、社會文化、地理、自然、技術(shù)等因素，都會影響到跨國公司的理財活動，這些因素大致分為經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、金融環(huán)境、稅收環(huán)境等四大類，這些因素錯綜復(fù)雜相互交織在一起，構(gòu)成特定的跨國公司理財環(huán)境。

（二）蔣屏模式

本模式的主要架構(gòu)為：國際財務(wù)管理基礎(chǔ)分析-外匯風(fēng)險管理-國際籌資管理-國際投資管理。由于這種體系的代表作是蔣屏主編的《國際財務(wù)管理》，故稱其為“蔣屏模式”。這種體系實際上是在分析國際財務(wù)環(huán)境的前提下，以匯率行為為基礎(chǔ)，將國際財務(wù)管理從總體上分為國際籌資和國際投資兩大部分。

與蔣屏模式相類似的還有Jeff Madura所著的《國際財務(wù)管理》。這個體系雖然分為五個部分，但很明顯，其中第二、第三部分是講同一方面的內(nèi)容，即外匯匯率的問題。而第四部分短期資產(chǎn)和短期負債管理主要是講國際融資，第五部分的長期資產(chǎn)與長期負債管理側(cè)重對國際投資的研究。

（三）陳玉菁模式

本模式的主要架構(gòu)為：國際財務(wù)管理基礎(chǔ)分析-外匯風(fēng)險管理-國際籌資管理-國際投資管理-國際稅務(wù)管理。本模式的命名原則是因為該體系的代表作是陳玉菁所著的《國際財務(wù)管理》。

陳玉菁模式的前四個部分與蔣屏模式類似，只不過在最后增加了國際稅務(wù)問題的研究與分析，當(dāng)然第一部分的基礎(chǔ)問題研究有別于前一體系對國際理財環(huán)境的分析，它的范圍更廣，研究的內(nèi)容更豐富一些。

在此，有必要對國際稅務(wù)的問題強調(diào)一下，因為它的確是現(xiàn)代國際經(jīng)營中的一個非常重要的問題，它在很大程度上直接影響到投資者的切身利益。

（四）其他模式

中國人民大學(xué)的宋常在《國際財務(wù)管理的整體構(gòu)架》一文中提出了自己的見解：第一，國際籌資管理；第二，國際投資管理；第三，國際收益管理；第四，外匯風(fēng)險管理；第五，國際轉(zhuǎn)讓定價；第六，國際并購理財；第七，國際理財環(huán)境；第八，國際理財目標(biāo)；第九，國際理財方略。

通過以上的分析可以發(fā)現(xiàn)，籌資和投資作為財務(wù)管理學(xué)最基本的內(nèi)容，在國際財務(wù)管理這一分支中仍然是最基本的內(nèi)容，不同的是，各個學(xué)者對國際理財環(huán)境、外匯風(fēng)險管理、國際稅務(wù)管理等方面的重視程度不一樣。同時，針對目前世界經(jīng)濟一體化程度的加深，跨國企業(yè)面臨許多的問題，必須隨著企業(yè)的發(fā)展得到管理者的重視，同時理論界學(xué)者也要對其進行深入、細致的研究與分析，這樣跨國企業(yè)才可能健康發(fā)展，關(guān)于這個問題的理論研究才能日益完善。

三、我國國際財務(wù)管理體系構(gòu)建的理論基礎(chǔ)

（一）國際財務(wù)管理的理財目標(biāo)

國際理財目標(biāo)具有兩重性、層次性及時域性等特點，同時，理財主體多元化與財務(wù)關(guān)系多維化，國際理財目標(biāo)應(yīng)設(shè)定為“相關(guān)財富（利益）最大化”，即以長期合并收益為主，輔之以資產(chǎn)流動性和股票市場價值，從而形成“三位一體”的財務(wù)目標(biāo)體系。這種觀點突破了傳統(tǒng)的利潤最大化、企業(yè)價值最大化和股東財富最大化的觀點，突出了企業(yè)整體價值最大化，在跨國經(jīng)營的條件下，強調(diào)了資產(chǎn)的流動性，并合理考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險因素，是站在國際理財環(huán)境中對財務(wù)管理目標(biāo)的綜合概括。

（二）國際財務(wù)管理的特點

1、全球性與整體性。現(xiàn)代意義上的國際財務(wù)管理決定了國際財務(wù)管理也具有全球戰(zhàn)略的特征。全球戰(zhàn)略的實施要求高層管理當(dāng)局從全球戰(zhàn)略的高度，把國際性營利組織視為一個獨立的經(jīng)營單位或經(jīng)濟實體。因此，國際性營利組織在財務(wù)管理的理念與戰(zhàn)略上具有全球性和整體性的特點。

2、協(xié)同性與耗散性。國際性營利組織在財務(wù)結(jié)構(gòu)及組織上，一般實行適度的集權(quán)制和內(nèi)部一體化，以便利用該組織整體所具有的諸如“資源配置”等特殊能力，促使各成員單位或子（分）公司貫徹統(tǒng)一的財務(wù)政策并協(xié)同作戰(zhàn)，從而發(fā)揮或取得猶如“1+1＞2”的協(xié)同效應(yīng)。與此同時，國際性營利組織還實行相應(yīng)的分權(quán)制，這是緣于其眾多成員單位耗散地分布于全球，而他們又有著不盡相同的業(yè)務(wù)特征和異質(zhì)復(fù)雜的外界環(huán)境。只有實行相應(yīng)的分權(quán)制，才能使之更好地適應(yīng)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境，以便靈活有效地開展經(jīng)營與理財活動?？梢?，國際性營利組織在財務(wù)管理的結(jié)構(gòu)與組織上具有協(xié)同性和耗散性的特點。

3、異質(zhì)性與復(fù)雜性。世界各地的經(jīng)濟狀況、政治氣候、法律規(guī)定、文化習(xí)俗及社會背景各不相同，且相互交織、錯綜復(fù)雜。這在很大程度上影響甚至決定著國際性營利組織財務(wù)管理的其他方面，也是國際財務(wù)管理有別于國內(nèi)單一企業(yè)財務(wù)管理的重要而又顯著的特征。因此，國際性營利組織在財務(wù)管理的條件與環(huán)境上具有異質(zhì)性和復(fù)雜性的特點。

4、多元性與層次性。在異質(zhì)復(fù)雜的理財環(huán)境里，國際性營利組織在從事財務(wù)管理時，既應(yīng)謀求經(jīng)濟利益，又應(yīng)重視社會效益，并以前者為基礎(chǔ)?？梢?，國際性營利組織在財務(wù)管理的動因與目標(biāo)上具有多元性和層次性的特點。

5、靈活性與不確定性。基于獨特的財務(wù)理念和理財目標(biāo)，國際企業(yè)在資本運作、收益分配、風(fēng)險規(guī)避及轉(zhuǎn)讓定價等戰(zhàn)略性財務(wù)方面大都實行統(tǒng)一性政策和一體化管理，以確保全球戰(zhàn)略的實施及長期利益的實現(xiàn)。與此同時，鑒于異質(zhì)復(fù)雜的財務(wù)環(huán)境與動態(tài)多變的業(yè)務(wù)活動，國際企業(yè)在財務(wù)管理具體策略與技術(shù)方法等戰(zhàn)術(shù)性財務(wù)方面往往采取靈活性政策和機動化原則。

國際企業(yè)為實施或?qū)嵺`其全球戰(zhàn)略，大都進行多角化經(jīng)營，因而涉足行業(yè)眾多，分布區(qū)域廣泛，理財活動多樣，由此也決定了國際企業(yè)在所從事的國際資本運作具有特殊性。國際企業(yè)在籌措資金方面有多種方式，既可以利用國際股票市場，又可以利用國際債券市場或國際租賃等，顯然，籌資渠道和籌資方式多種多樣，籌資來源具有很大的可選擇性。在資金投放方面，多角化經(jīng)營和多樣化理財，使國際企業(yè)在資本運作方面具有更大的優(yōu)勢，并有望取得更大、更高的收益。然而，全球性、多樣化的理財活動給國際企業(yè)帶來諸多利益的同時，也因全球各地諸多異質(zhì)復(fù)雜的環(huán)境因素及其交織影響而使收益具有很大的不確定性，從而產(chǎn)生較高、較大的風(fēng)險。

（三）當(dāng)前我國國際財務(wù)管理研究面臨的主要問題

1、政治風(fēng)險問題。政治風(fēng)險的存在不僅影響到國際企業(yè)的經(jīng)營成效，而且影響到企業(yè)資產(chǎn)的安全。有時出于經(jīng)濟動因（如維持資源的國家控制，國際收支平衡，良好的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)）、政治動因（如民族自尊，國家完整，政治信仰）等，這類政治風(fēng)險是國際企業(yè)獨有的。

2、外匯風(fēng)險問題。外匯風(fēng)險問題是指一個組織、經(jīng)濟實體或個人的資產(chǎn)（債權(quán)、權(quán)益）與負債（債務(wù)、義務(wù)），因外匯匯率波動而引起其價值上漲或下降的可能性，外匯風(fēng)險可分為三大類：交易風(fēng)險、財會風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險。

3、資金管理問題。國際企業(yè)資金管理問題主要涉及資金管理及內(nèi)部資金流量管理兩個領(lǐng)域。國際企業(yè)資金管理問題主要體現(xiàn)在現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨三大方面。國際企業(yè)資金流量管理問題主要體現(xiàn)在資金轉(zhuǎn)移、投資決策、資金籌措和資本運營等方面。

4、國際稅務(wù)問題。國際企業(yè)在多重稅收制度下經(jīng)營，分布在世界各地的分、子公司要根據(jù)各國有關(guān)的稅收規(guī)則進行納稅，有時會出現(xiàn)雙重課稅的可能，很容易使國際企業(yè)承擔(dān)不合理的稅收負擔(dān)。

5、內(nèi)部財務(wù)控制和評價問題。各國社會、文化、政治、經(jīng)濟環(huán)境的多樣性，以及財務(wù)、會計、稅收制度的差異，要求國際企業(yè)在各地的子公司采取有差別的財務(wù)政策，盡力適應(yīng)當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境要求，而這些往往意味著總部財務(wù)控制的難度加大。國際企業(yè)共同擁有的多種資源和一個適用于所有集團成員的共同目標(biāo)。雖然在形式上各子公司都是獨立法人，但其利益必須服從總體利益。這意味著實現(xiàn)總體利益的過程中，有可能損害某一局部的利潤目

標(biāo)，并不可避免地引起利潤水平的失真，導(dǎo)致利潤考核問題的復(fù)雜化。

四、我國國際財務(wù)管理體系的構(gòu)建思路

在界定了國際財務(wù)管理的內(nèi)涵，明確了國際財務(wù)管理的理財目標(biāo)和特點的基礎(chǔ)上，結(jié)合對目前國際財務(wù)管理體系的剖析和構(gòu)建國際財務(wù)管理體系的理論基礎(chǔ)，將我國將國際財務(wù)管理分為三大部分，共九章內(nèi)容比較合適，架構(gòu)體系思路如下：

第一部分是概論，包括四章。具體內(nèi)容是：第一章交代國際財務(wù)管理的基本問題，包括國際財務(wù)管理的概念、理財目標(biāo)、特點和作用等方面的內(nèi)容。第二章介紹國際財務(wù)管理的理財環(huán)境，主要是對國際企業(yè)面臨的他國的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境作具體分析。第三章討論外匯風(fēng)險管理。這一章還將涉及國際貨幣制度和國際收支的內(nèi)容，同時由匯率因素引起的期權(quán)、期貨市場的內(nèi)容也有涉及。第四章是國際理財戰(zhàn)略管理。本章將對國際企業(yè)理財戰(zhàn)略的基本內(nèi)容和理財戰(zhàn)略的形勢作具體分析。

第二部分是國際經(jīng)營管理，這部分涉及國際企業(yè)實際運作的四個重要內(nèi)容，包括國際融資管理，國際投資管理，國際轉(zhuǎn)讓和國際并購，國際納稅管理。其中，第五章的具體內(nèi)容是國際融資管理。除了國際企業(yè)內(nèi)部融資外，主要闡述兩大內(nèi)容，國際債務(wù)融資和國際股票融資，同時對一些衍生金融工具融資也做了一些分析。第六章是國際投資管理，著重分析三個方面的內(nèi)容，首先是對投資環(huán)境的評價；其次是對投資項目的風(fēng)險和可行性進行評估和研究；再次是對投資方式作具體的分析。第七章研究國際轉(zhuǎn)讓與國際并購（敵意并購的問題除外）。首先分析國際轉(zhuǎn)讓與并購的動因，接下來對具體操作做一些初步的試探，最后分析成功的國際轉(zhuǎn)讓與國際并購會對企業(yè)產(chǎn)生的影響。第八章是國際納稅管理，世界各國稅收制度差異較大，而課稅對國際企業(yè)有著直接、重要的影響。

第三部分是國際經(jīng)營的業(yè)績評價（比財務(wù)分析中討論的業(yè)績評價范圍更廣），這部分內(nèi)容是對企業(yè)的經(jīng)營成果做進一步分析，找出企業(yè)經(jīng)營中的先進經(jīng)驗和存在的問題，為下一期經(jīng)營戰(zhàn)略和理財戰(zhàn)略的制定提供最直接、最有力的依據(jù)。

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篇9

【關(guān)鍵詞】 國際石油工程； 會計核算； 內(nèi)賬； 外賬； 納稅主體； 稅收優(yōu)惠

隨著我國改革開放的不斷深入，國際交流日益增多，我國參與國際石油工程項目競爭的機會也越來越多。通過多年來的努力，許多公司在國外石油行業(yè)已經(jīng)占領(lǐng)了一定的市場，基本掌握了國際化運作方式。對于國內(nèi)總部（或總公司）來說，在國外設(shè)立的項目部（或分公司、子公司）為非合作制、股份制。項目部應(yīng)根據(jù)總部及國內(nèi)會計制度等規(guī)定和要求建立賬套；同時為了滿足項目所在國或地區(qū)政府以及報表使用者的需要，該項目部也須根據(jù)項目所在地的會計制度、法規(guī)等建立相應(yīng)的賬套進行核算。在此，須明確兩個定義：國際石油工程承包項目會計部門按照國內(nèi)會計制度，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表并上報公司總部（或總公司）的會計核算過程設(shè)計并建立的賬套，我們稱之為“國內(nèi)核算賬套（Domestic Accounting Books）”，簡稱為“內(nèi)賬”；相對于“內(nèi)賬”而言，項目部會計部門按照項目所在國家或地區(qū)會計制度和相關(guān)法規(guī)，根據(jù)其所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)從填制會計憑證、登記會計賬簿、編報會計報表并按所在國或地區(qū)稅法進行繳納稅金等會計和稅務(wù)核算工作設(shè)計并建立的賬套，我們稱之為“國外核算賬套（Overseas Accounting Books）”，簡稱為“外賬”。立足國際石油工程項目，在國外很可能以公司的形式或其他形式存在，不僅作為國內(nèi)總部下屬的一個會計實體，而且也是按照所在國或地區(qū)會計制度和法規(guī)核算的絕對的會計實體。那么，這個具有雙重會計實體身份的主體所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如何進行財務(wù)會計的核算與管理呢？

一、國際石油工程承包項目會計核算的方式

（一）以外賬核算為主，并在外賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬

這種方式簡單且運作費用較低，但要求中方財務(wù)人員能充分了解和掌握項目所在國或地區(qū)法律和稅收政策，應(yīng)具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，能直接配合中介機構(gòu)的審計、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，由于語言的阻力致使公司總部在執(zhí)行內(nèi)部審計與檢查等監(jiān)督行為時受到嚴(yán)重的影響。

（二）以內(nèi)賬核算為主，并在內(nèi)賬基礎(chǔ)上調(diào)整完成外賬

這種方式也不復(fù)雜，但需要一定的人力、物力予以支持，并要求中方財務(wù)人員能熟練掌握當(dāng)?shù)貢嬛贫?、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)，而且具有很高的外語水平，能獨立調(diào)整完成外賬的核算。這種方式的缺點是：沒有完整的外賬核算資料，外賬資料必須依賴內(nèi)賬資料。由于內(nèi)賬和外賬所依據(jù)的會計制度、記賬基礎(chǔ)、稅收政策以及相關(guān)的法律法規(guī)不同，而且因為語言的障礙使得當(dāng)?shù)刂薪闄C構(gòu)的審計和當(dāng)?shù)卣亩悇?wù)檢查、監(jiān)督等受阻，很可能被懷疑有作弊行為，不利于項目的發(fā)展。由于其特有的局限性，一般不采用該種方式進行會計核算。

（三）分別內(nèi)賬和外賬進行核算

分別內(nèi)賬和外賬進行核算，是根據(jù)不同的會計制度、法規(guī)以及稅務(wù)政策等分別設(shè)計并建立符合各自需求的會計核算賬套。由于原始單據(jù)只有一套，為了適應(yīng)項目所在國或地區(qū)政府部門尤其是稅務(wù)部門的檢查，通常保留于外賬。內(nèi)賬則保留使用原始單據(jù)復(fù)印件或經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查后的原始單據(jù)信息匯總表進行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)啬苁炀氄莆账趪虻貐^(qū)稅務(wù)政策的會計師來完成，如果中方財務(wù)人員具有外賬核算能力并熟悉當(dāng)?shù)囟悇?wù)知識，也可由中方財務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財務(wù)人員使用中文來完成。這種方式的優(yōu)點：兩套賬不僅能獨立核算，而且能完全滿足各方對國際承包石油工程項目財務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)貢嫀煹膮⑴c，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需較多的財務(wù)人員及相應(yīng)的資源配備，需承擔(dān)較多的成本費用。

比較上述會計核算方式，“分別內(nèi)賬和外賬進行核算”方式雖增加了一定的開支，但能完全滿足國際石油工程承包項目財務(wù)管理與會計核算的要求，增加的開支又在可控且可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國際承包石油工程項目所采用。

二、國際石油工程承包項目財務(wù)會計核算與管理

“分別內(nèi)賬和外賬進行核算”普遍被大多數(shù)國際石油工程承包項目所采用。因此，就完成項目內(nèi)、外賬的會計核算與管理方面的幾個步驟作如下論述。

（一）熟悉和掌握國際石油工程承包項目所在國財務(wù)會計運作的環(huán)境

1.項目運作前期需要學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的法律、政策

項目運作前期，熟悉并掌握項目所在國與項目運行、財務(wù)會計運作相關(guān)的法律、政策，主要包括項目所在國或地區(qū)的會計法、稅法、公司法以及勞工法等。

2.根據(jù)所涉及的業(yè)務(wù)，有選擇地熟悉和掌握項目所在國或地區(qū)的會計準(zhǔn)則、貨幣金融政策、外匯管理制度等

不同的國家和地區(qū)因社會歷史文化背景的不同，其制定的原則或準(zhǔn)則、制度會存在較大的差異，因為任何一個國家和地區(qū)必然要從自己的立場和需要出發(fā)來制定適合自己的會計原則或會計準(zhǔn)則和外匯管理制度，以維護本國或本地區(qū)經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。

3.合理確定項目外賬的納稅主體

有些國家要求外國公民（或公司）在項目運作前必須先設(shè)立公司，賬務(wù)核算及納稅申報工作須以注冊公司的名義進行，若不注冊公司，則按非居民公司納稅辦法繳納所得稅，一般按照結(jié)算收入的一定比率（該比率或稅率因國家不同而有所不同）由甲方或銀行代扣代繳，這樣會承擔(dān)很高的稅負壓力；而有的國家，如部分非洲國家，則可以注冊一個稅號，在此稅號下進行會計核算和納稅申報即可。因此，在項目運作前對此要有充分了解，合理確定納稅主體，以便于項目財務(wù)運作和納稅籌劃工作的更好開展。

4.確定外賬核算的會計期間，并與內(nèi)賬盡量同步

內(nèi)賬的核算一般與公司總部的會計期間是一致的，即公歷1月1日―12月31日。外賬與內(nèi)賬的會計期間盡量要保持一致，便于隨時根據(jù)項目內(nèi)賬核算情況對項目外賬有關(guān)核算進行掌控和審核。但是有些國家會計期間不是按照公歷年度計算的，如馬來西亞規(guī)定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結(jié)束后6個月內(nèi)完成納稅申報。類似這種情況，可以向項目所在國或地區(qū)稅務(wù)機關(guān)進行申請，盡可能得到其認(rèn)可并按照公司總部的會計期間進行核算和納稅申報。

5.了解項目所在國或地區(qū)原始單據(jù)收集難易情況

以票管稅與計算機管理相結(jié)合是我國稅源監(jiān)控的重要手段，發(fā)票紙張、格式與印刷均由稅務(wù)局統(tǒng)一管制，原始單據(jù)（含發(fā)票）的收集比較統(tǒng)一、規(guī)范。但國外很多國家稅務(wù)管理當(dāng)局基本沒有強制發(fā)票統(tǒng)一印制、統(tǒng)一格式與紙質(zhì)、統(tǒng)一開票方式等行為管制，對獲取較規(guī)范的正式發(fā)票造成障礙。因此，需要會計人員充分了解這方面的信息，以便采取相應(yīng)的對策規(guī)范財務(wù)與會計行為。

6.熟悉并掌握相關(guān)的經(jīng)濟合同條款

財會部門必須熟悉并掌握重要的合同條款，尤其是商務(wù)報價部分、責(zé)任條款以及與財稅運作相關(guān)的條款等。其中商務(wù)報價部分包含發(fā)票提交時間、結(jié)算價格、結(jié)算方式、支付日期以及本國幣與外幣的支付比例等；責(zé)任條款主要關(guān)注施工中成本費用承擔(dān)的劃分和責(zé)任事故損失承擔(dān)的劃分等。在進行結(jié)算時，可以根據(jù)責(zé)任條款來判斷發(fā)生的費用或損失應(yīng)由誰來承擔(dān)，并依此開具或調(diào)整發(fā)票金額。不熟悉業(yè)務(wù)合同的基本內(nèi)容，日常業(yè)務(wù)的正常開展將嚴(yán)重受阻，這不利于核算與管理工作的順利進行。

（二）內(nèi)外賬的設(shè)置及基礎(chǔ)資料的收集與管理

1.內(nèi)、外賬會計科目的設(shè)置

根據(jù)所掌握的項目所在國或地區(qū)相關(guān)法律法規(guī)、會計準(zhǔn)則以及相關(guān)制度設(shè)置外賬會計科目，并確定會計核算的記賬本位幣和外幣。科目設(shè)置時，由于內(nèi)、外賬的記賬基礎(chǔ)可能不同，有的國家采用收付實現(xiàn)制記賬法，與我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬法不同，因此，在設(shè)置外賬科目時可以適當(dāng)設(shè)立臨時科目，如收入科目的設(shè)置，外賬可以設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”標(biāo)準(zhǔn)科目和臨時“暫估收入”科目。結(jié)算和調(diào)整發(fā)票金額時通過“暫估收入”科目核算，實際收到款項時再將實際收入款項轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)收入”科目。期末“暫估收入”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目余額之和應(yīng)等于內(nèi)賬“主營業(yè)務(wù)收入”科目余額，等等。

2.外賬（或內(nèi)賬）會計憑證的設(shè)置

外賬（或內(nèi)賬）會計憑證的設(shè)置，除能滿足日常的記賬功能外，還要設(shè)置與內(nèi)賬（或外賬）相互關(guān)聯(lián)的索引號，索引號設(shè)置的目的主要是為了便于在內(nèi)賬和外賬之間相互查對。因此，外賬（或內(nèi)賬）的索引號可以內(nèi)賬（或外賬）的憑證號來予以標(biāo)記，外賬（或內(nèi)賬）索引號的順序與內(nèi)賬（或外賬）憑證號的順序盡量保持一致，不要先后顛倒。設(shè)置索引號需要堅持的基本規(guī)則是“外設(shè)內(nèi)不設(shè)，內(nèi)設(shè)外不設(shè)”，該規(guī)則一旦確定，不得隨意改變，以免引起索引號管理的混亂，給以后的工作帶來不便。

3.外賬臺賬的設(shè)置與管理

（1）債權(quán)債務(wù)動態(tài)收支臺賬

有的國家（如埃及）對于債權(quán)債務(wù)是按照發(fā)票逐筆收支和管理的，而不僅僅是分單位按總金額或余額管理，這樣更便于雙方債權(quán)債務(wù)核對和分析。因此，根據(jù)這個特點，在進行會計核算時必須據(jù)此建立相應(yīng)臺賬進行動態(tài)管理和時效控制。對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)根據(jù)甲方提供的支付清單或向收款方提供的支付清單建制臺賬，主要包括發(fā)票號、發(fā)票提交日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、發(fā)票金額、項目所在國或地區(qū)貨幣和外幣的支付比例、匯率、代扣稅率、代扣稅額、支票金額、支票號、收支日期等。及時準(zhǔn)確地完成臺賬的登記，并與賬務(wù)隨時保持一致，便于年終與甲、乙方核對確認(rèn)收入和代扣稅信息，及時獲得或出具相應(yīng)年度收入及代扣稅證明，及時匯算清繳公司所得稅。

（2）保函動態(tài)管理臺賬

保函是保證的書面合同形式。在運作國際石油工程承包項目過程中，業(yè)主為了避免承包商違約失控而蒙受損失，通常要求承包商提供經(jīng)濟擔(dān)保，這是買方市場的特點之一，也是國際公認(rèn)的業(yè)主采取的防范措施。因此，承包商必須根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定，向業(yè)主提交各類保證金（Guarantee）。

根據(jù)擔(dān)保的用途不同，常見的有投標(biāo)保函（Tender Guarantee）、履約保函（Performance Guarantee）、預(yù)付款保函（Advanced Payment Guarantee）、關(guān)稅保函（Customs Guarantee），以及為了某種特殊目的而出具的保函等。因此，自保函生效日起至撤消日止，應(yīng)該建立保函動態(tài)管理臺賬，就其生效、延期、撤消、轉(zhuǎn)移、賠付等全過程相關(guān)內(nèi)容進行登記管理。若管理不到位、信息維護不及時不準(zhǔn)確，將會影響到資金的調(diào)度使用，甚至?xí)o生產(chǎn)與經(jīng)營帶來不良影響。

（3）取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)

除了以上需要獲取的單據(jù)外，項目進口的材料、設(shè)備等所有清關(guān)手續(xù)和資料必須完好收集、管理，在原材料消耗后，相應(yīng)的原材料清關(guān)資料將作為項目稅前抵扣真實性、合法性的重要依據(jù)；而進口設(shè)備的清關(guān)手續(xù)和資料不僅作為資產(chǎn)管理、折舊攤提的合法依據(jù)，而且也是將來返國時的重要證據(jù)。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

稅收籌劃決不是幫助公司偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，同時處理好項目所在國或地區(qū)政府利益和公司利益之間的關(guān)系，通過自身的努力贏得該國或地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的理解和支持，以降低稅務(wù)風(fēng)險。

（四）聘請綜合素質(zhì)較好的會計師或稅務(wù)師，并對其業(yè)務(wù)進行審核

項目所在國或地區(qū)可能會隨時出臺或變更法律、政策，中方會計師對相關(guān)法律法規(guī)、政策的了解和熟知度以及對此信息的及時獲取能力很可能不如當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師，因此，非常有必要聘請業(yè)務(wù)能力強、英語水平好的當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師來負責(zé)外賬的會計核算與管理、納稅申報等具體工作。

中方會計師及時、真實、準(zhǔn)確地完成內(nèi)賬核算，在此基礎(chǔ)上，中方會計師或財務(wù)經(jīng)理對項目外賬的核算情況及結(jié)果應(yīng)進行嚴(yán)格審核，特別是項目外賬報出或送審前必須進行認(rèn)真細致的審查，同時需要項目負責(zé)人簽批后方可報出。

（五）做好納稅申報及對外賬的審計工作

篇10

關(guān)鍵詞:公共財政納稅人納稅人權(quán)利

正文:

從傳統(tǒng)的“國家財政”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮藏斦?必然引致從社會意識、立法規(guī)則到政府行為的一系列巨大變革,其中,傳統(tǒng)財政理論研究與財稅實踐中,一直為我們所忽視的納稅人權(quán)利也將成為“公共財政”的題中應(yīng)有之義。

一、公共財政的基本內(nèi)容

李嵐清同志在2002年7月的全國財政工作會議上指出：財政的首要任務(wù)是保證必要的公共支出，公共財政體制下的財政支出一般主要用于滿足社會公共需要和社會保障方面。

“公共財政”的基本內(nèi)容主要包括三個方面:

1、在“公共財政”中,政府支出體現(xiàn)為社會的“公共”支出

在市場經(jīng)濟條件下,列入財政支出的事項大多屬于滿足社會公共需要的層次,主要為社會提供難以按市場原則提供的公共商品與服務(wù)。正是在這一意義上,財政成為公共財政。

2、在“公共財政”中,政府收入來源于社會的“公共”收入

在市場經(jīng)濟條件下,由于政府支出的范圍主要限于為社會提供難以按市場原則提供的公共商品,不能獲得全部收益卻需要承擔(dān)全部成本,因此,政府支出的這種性質(zhì)客觀上必然要求一種與這對應(yīng)的財政收入形式。

3、在“公共財政”中,政府公共服務(wù)支出與“公共”收入數(shù)量上是一致的

稅收作為社會成員為獲得公共需要的滿足或為消費公共商品而支付的一種價格或費用形式,在政府收入僅以稅收形式獲得且預(yù)算約束嚴(yán)格的前提下,政府支出與稅收收入之間存在相等的或一致的關(guān)系。政府支出—政府征稅—公民納稅這一過程,其實是一個平等主體之間的權(quán)利交換過程。

二、有關(guān)納稅人權(quán)利

納稅人權(quán)利,可以從廣義和狹義兩個方面來理解。

廣義上看,納稅人權(quán)利是指納稅人依法在政治、經(jīng)濟、文化各個方面所享有的權(quán)力和利益。

狹義上看,納稅人權(quán)利是指有關(guān)法律對納稅人這一權(quán)利主體在履行納稅義務(wù)的過程中,可以依法作出一定行為或不作出一定行為,以及要求征稅機關(guān)作出或抑制某種行為的許可和保障,同時,當(dāng)納稅主體的合法利益受到侵犯時,納稅主體所應(yīng)獲得的救助與補償。

三、賦予納稅人權(quán)利的必要性

無論是從廣義上還是狹義上來理解,納稅人權(quán)利都是實行“公共財政”所不可或缺的,是“公共財政”的內(nèi)在要求。

1、提高政府的公共支出效率,需要相應(yīng)的制衡力量

2、“稅價”的上升,“稅網(wǎng)”的擴大,稅法日趨復(fù)雜,稅收更廣更深地滲入私人經(jīng)濟

稅務(wù)機關(guān)是行使征稅權(quán)力的法定機關(guān),其涉及利益之直接,影響面之廣,是其他政府權(quán)力的行使所難以比擬的。必須以法律形式明確賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利,從而形成對政府征稅權(quán)力的有效制約。

3、市場化改革使公民個人擁有納稅人主體資格的問題日益突出

納稅人對稅收的認(rèn)識程序?qū)⒃诤艽蟪潭壬现萍s著稅收的實現(xiàn),而納稅人對自身法律地位的關(guān)注又影響著對稅收的認(rèn)識。由于單靠加強稅收征管難以保證稅款及時足額入庫,因此,從長遠來看,只有提高納稅人的權(quán)利意識,才是解決問題的根本出路。

4、隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,納稅人的各種信息日趨公開化

從而使得納稅人的運作資料極易被公開,其利益也更容易被侵害。因此,特別需要賦予納稅人應(yīng)有的權(quán)利,以維護自身的利益。

四、納稅人應(yīng)享有的權(quán)利

1、納稅人應(yīng)享有稅種設(shè)置的參與權(quán)

《稅收征管法》第三條規(guī)定:稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅,依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的,依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定進行。任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定,擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅的決定。這是稅收法定主義原則的立法體現(xiàn)。也由此可知,我國對于稅種設(shè)置、稅種的開征,歷來都是通過國家以法律法規(guī)的形式頒布出來。

盡管在確立開征某項稅收時,既經(jīng)過了稅收學(xué)家們的精密計算,也經(jīng)過部分省市的試點,在確認(rèn)可行之后,才開始在全國范圍內(nèi)進行推廣,但是對于全國范圍內(nèi)的納稅人而言,他們的參與程度是相當(dāng)有限的,他們對于稅種的開征并沒有多少發(fā)言權(quán)。相當(dāng)部分的納稅人對于稅種的開征沒有機會提出反對意見或修改意見。

1789年的法國,在其人權(quán)宣言中載明:“一切公民得由自己或其代表,決定稅收有無必要而自由認(rèn)定之⋯⋯”。美國獨立革命中,也打出了的口號,并在1776年的獨立宣言中表明：“不出代議士,不納稅”。西方最終確定了“無代表,則無稅課”的基本原則。相對于西方納稅人的稅權(quán)思想,中國的納稅人對稅種設(shè)置的參與度是十分少的。

本人認(rèn)為稅種的開征關(guān)系到最廣大納稅人的利益,與納稅人的權(quán)利是最密切的,如果要從納稅人的口袋中掏錢,卻不得到他們的允許,這于理于法都是說不通的。所以我們應(yīng)該召開廣泛的聽證程序,由專家組向廣大的納稅人介紹稅種的詳細資料,再由納稅人表決通過。若達到絕大多數(shù)票的同意,才能開征一項稅種。“無代表,則無稅課”是公共財政模式下納稅人所力求的目標(biāo),我國稅收法律體系應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的配套程序,讓廣大的納稅人參與到稅種設(shè)置程序中去,由納稅人自己決定對自己設(shè)置何種稅種。如此以來,既可減少納稅人拒絕納稅的抵觸情緒,也可以使稅務(wù)機關(guān)在征納稅時消除許多不必要的阻礙。

2、納稅人應(yīng)享有知情權(quán)

我們知道，作為消費者,在購買消費品時應(yīng)充分保障消費者對該消費品的知情權(quán)。在稅收領(lǐng)域,納稅人的知情權(quán)是尤為重要的。

首先,作為納稅人,對于稅收的實體性規(guī)定,如何計征,計征的稅率為多少,納稅時間、地點等都必須有充分的了解。稅務(wù)機關(guān)在計征某一稅種時采用的具體核算方法,也應(yīng)詳細告知納稅人。

其次,納稅人對于自己繳納的稅款用于何種項目,用于何種公共需要也必須有清楚的了解;另外,納稅人對納稅行為有爭議時,應(yīng)該明確告知其救濟途徑,對于新的稅收法規(guī)也應(yīng)盡早告知納稅人。納稅人擁有知情權(quán),必然要求政府預(yù)算盡可能做到公開透明。納稅人能明明白白的知道政府所征繳的稅款將用于建設(shè)哪些公共設(shè)施,又會提供何種公共服務(wù)。倘若預(yù)算中有些不必要的開支項目,納稅人應(yīng)有權(quán)利對該預(yù)算提出反對意見。

我國目前的稅收法律體系缺乏相應(yīng)的稅收公開制度,納稅人對自身的知情權(quán)既沒有實體上保護,也沒有相應(yīng)的救濟途徑。

3、納稅人應(yīng)享有監(jiān)督的權(quán)利

稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)享有行政特權(quán),若不依法行政就有可能侵害到納稅人的權(quán)益,如任意開征、免征、減征行為,既侵害了其他納稅人的利益,也侵害了國家利益。每一個納稅人對稅務(wù)機關(guān)的不依法行政行為都應(yīng)有監(jiān)督的權(quán)利。納稅人對于周圍其他納稅人的偷稅、逃稅行為,也享有監(jiān)督的權(quán)利。

納稅人必須清楚地意識到:其他應(yīng)納稅而不納稅的納稅義務(wù)人,每少繳納一元錢的稅收就意味著“搭便車”的人又多了一個,自己所要負擔(dān)的公共產(chǎn)品的提供份額又多了一份。所以納稅人應(yīng)該充分重視自己的稅收權(quán)利,無論是征稅機關(guān)的違法行為,還是其他納稅人的偷、逃稅行為,都有權(quán)利對之檢舉、控告和揭發(fā)。納稅人的監(jiān)督權(quán)利既包括對稅收征管方面的程序性監(jiān)督權(quán)利,也包括對稅收支出方面的實體性監(jiān)督權(quán)利。

我們已知,我國目前的稅收法律體系僅在程序上對納稅人的監(jiān)督權(quán)利作出了部分規(guī)定,而納稅人的實體性權(quán)利是相當(dāng)匱乏的。納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)若一時無法全面構(gòu)建,但最起碼應(yīng)該切實的賦予納稅人的監(jiān)督權(quán)利。目前,我國整個監(jiān)督法律體系中最強的,也是強調(diào)得最多的是來自上級行政機關(guān)或司法機關(guān)的監(jiān)督。實質(zhì)上,從最有效,最能切實保證監(jiān)督權(quán)利落到實處的就是來自廣大納稅人的監(jiān)督。納稅人作為稅款的終極所有者,最有權(quán)利、也最最關(guān)心自己的錢究竟用到哪些地方,用了多少,還留有多少,花出去的稅款自己又獲得了多大的公共服務(wù)等等,無論從哪方面考察,納稅人自身是最有發(fā)言權(quán)的。

而我國目前的稅收法律體系中,一方面缺乏稅務(wù)公開制度,二方面缺乏納稅人行使普遍聽證,表達意見的權(quán)利,三方面缺乏納稅人行使稅收征用、稅款分配否決權(quán)的權(quán)利,四方面缺乏即使納稅人行使監(jiān)督權(quán)利之后,及時、快捷的獲得解決的保障性權(quán)利。

納稅人的監(jiān)督權(quán)利,是納稅人權(quán)利的最后一道屏障,起著鞏固、落實納稅人權(quán)利的作用。公共財政框架體系下的稅收法律體系,應(yīng)切實貫徹有權(quán)利就必有救濟的目標(biāo),盡早從實體和程序上構(gòu)建起納稅人的監(jiān)督權(quán)利。

結(jié)束語

總之，隨著公共財政理念的深入人心，納稅人的權(quán)利保護理應(yīng)盡快提上日程，這樣，才有助于保護廣大人民群眾的根本利益，才有助于我們和諧社會的建設(shè)。

【參考資料】

1、劉劍文：《財稅法學(xué)》，高等教育出版社2004年版。

2、張馨：《稅收公共化:財政公共化的起源與基點》載《涉外稅務(wù)》2003年第5期。

3、陳元春：《公共財政的本質(zhì)、目的及其基本框架》，載《財政研究》2004年第10期。