導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基金公司稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、OECD稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論的提出

稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無意識(shí)的行為到底在何時(shí)開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2]不過，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來的英國(guó)、愛爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是，并非所有國(guó)家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3]（1）無實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2）實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國(guó)為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1）沒有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3）缺乏透明度；（4）沒有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國(guó)政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國(guó)中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國(guó)都是OECD成員國(guó)，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國(guó)家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國(guó)的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國(guó)家援助。如果構(gòu)成，那么，該國(guó)家援助就必須停止執(zhí)行；如果國(guó)家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國(guó)際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國(guó)立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國(guó)制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國(guó)的稅收立法將影響到其他成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國(guó)的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國(guó)制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國(guó)使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國(guó)內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國(guó)的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國(guó)不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國(guó)可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的方式，對(duì)成員國(guó)的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國(guó)的國(guó)內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁（OnnoRudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國(guó)投資商在各成員國(guó)所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國(guó)構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國(guó)內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國(guó)內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國(guó)際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國(guó)內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪?guó)內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通常可以適用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國(guó)一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國(guó)投資的競(jìng)技場(chǎng)所（alevelplayingfield）。如果沒有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國(guó)投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]

荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過程。[17]他覺得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國(guó)的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺得有的國(guó)家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點(diǎn)很有說服力，因?yàn)閻蹱柼m每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過，盡管德國(guó)的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國(guó)；歐盟成立時(shí)，成員國(guó)擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國(guó)之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

[18]Editorial，StrawintheGermanWind，TheIrishTimes，Nov.30，1998，at17.愛爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds）以及國(guó)際愛爾蘭基金會(huì)（InternationalFundforIreland）接受財(cái)政資助。

篇2

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)最直接、最明顯的經(jīng)濟(jì)杠桿。而稅收政策對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費(fèi)的列支和保險(xiǎn)金的給付，關(guān)系到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)效益，并直接影響保險(xiǎn)市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅賦的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，這些變化可歸納為表1：

總體看，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

二、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題

首先，營(yíng)業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴(yán)重的稅收楔形。相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家而言，一般稅率在4％以下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅率雖然為5％，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用1％o的印花稅率，比其他合同所適用的0．05％o、0．3％o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2％o的印花稅率。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。

其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業(yè)相比，保險(xiǎn)公司所承擔(dān)的稅負(fù)過高，因?yàn)殂y行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計(jì)稅基數(shù)，而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則要以全部保費(fèi)收入作為計(jì)稅稅基，這種計(jì)稅方法無形加大保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入扣除賠款和營(yíng)業(yè)費(fèi)用后其結(jié)余都被視為利潤(rùn)所得，忽視了各種責(zé)任準(zhǔn)備金性質(zhì)，特別是對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，其死亡給付具有必然性，保費(fèi)收人的絕大部分是用來返還的，更不應(yīng)將其法定責(zé)任準(zhǔn)備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險(xiǎn)公司利潤(rùn)收益；另一方面，導(dǎo)致稅負(fù)增多，削弱保險(xiǎn)公司自身積累能力。

再次，重復(fù)征稅——對(duì)保險(xiǎn)營(yíng)銷員雙重征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險(xiǎn)營(yíng)銷員每月需按傭金收入總和的5．5％計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營(yíng)銷費(fèi)用后需繳納個(gè)人所得稅，由此形成雙重納稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營(yíng)銷員的傭金收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)中提取出來，這部分傭金作為保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入的一部分已由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過營(yíng)業(yè)稅。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營(yíng)銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。

復(fù)次，保險(xiǎn)稅收政策沒有區(qū)分險(xiǎn)種差異，實(shí)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)一比例稅率，無法體現(xiàn)稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營(yíng)業(yè)稅方面，除一年以上的健康險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其余險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5％的比例稅率，沒有實(shí)行差別稅率政策，不能體現(xiàn)國(guó)家對(duì)不同險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，導(dǎo)致保險(xiǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)僵化，難以適應(yīng)保險(xiǎn)市場(chǎng)變化的需要，無法從稅收政策上界定不同險(xiǎn)種的不同功能，從而不利于保險(xiǎn)業(yè)的全面均衡發(fā)展。

最后，不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司稅收政策有差別，造成保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不公平。現(xiàn)行稅收政策對(duì)不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內(nèi)外資保險(xiǎn)公司不同，內(nèi)資保險(xiǎn)公司之間也不統(tǒng)一。例如，在所得稅方面，外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過了5年減免期，也按15％的所得稅征收。而中資保險(xiǎn)公司則按33％繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面也不同，中資保險(xiǎn)公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險(xiǎn)公司將公，司經(jīng)營(yíng)取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他外商投資公司，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40％的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險(xiǎn)公司處于劣勢(shì)地位，不利于中外資保險(xiǎn)公司展開公平競(jìng)爭(zhēng)。

可見，由于我國(guó)對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行的稅收政策沒有按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行，最終嚴(yán)重制約我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，在體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，因信息不對(duì)稱、公共物品或外部性的存在，導(dǎo)致保險(xiǎn)資源無法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，市場(chǎng)失靈普遍存在，特別因有限理性和環(huán)境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對(duì)保險(xiǎn)的需求，使一部分可保風(fēng)險(xiǎn)得不到保障，不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展；另一方面，隨著我國(guó)加入WTO和保險(xiǎn)市場(chǎng)的進(jìn)一步開放，與進(jìn)人我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的外資保險(xiǎn)公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險(xiǎn)市場(chǎng)失靈，反而使中外資保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)不公平，不僅使中資保險(xiǎn)公司難以抵御外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，而且無法實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。

三、我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整的思路

應(yīng)該說，降低保險(xiǎn)業(yè)的稅收成本，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)全球化條件下政府落實(shí)稅收制度改革的關(guān)鍵所在。因此，一方面要立足于國(guó)家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。

首先，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收政策環(huán)境。由于中外資保險(xiǎn)公司的稅種、稅基和稅率不統(tǒng)一，總體看來，外資保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資保險(xiǎn)公司。隨著我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)迅速與國(guó)際接軌，需要統(tǒng)一中資和外資保險(xiǎn)公司在所得稅和其他稅種中的各項(xiàng)規(guī)定，一方面，降低保險(xiǎn)業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高保險(xiǎn)公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，統(tǒng)一稅制可促進(jìn)外資保險(xiǎn)公司技術(shù)進(jìn)步，加大保險(xiǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)。

其次，根據(jù)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況與市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化，適時(shí)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅率和優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅基。為支持保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高保險(xiǎn)業(yè)的再生產(chǎn)能力，雖然營(yíng)業(yè)稅率已經(jīng)下調(diào)到5％，但與國(guó)外保險(xiǎn)業(yè)2％至3％的營(yíng)業(yè)稅率相比，我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅率仍然很高，應(yīng)進(jìn)一步降低營(yíng)業(yè)稅率。

再次，適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。目前，我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對(duì)非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國(guó)計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。

最后，完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，健全保險(xiǎn)業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng)造“設(shè)租”和“尋租”的場(chǎng)所。因此，需要不斷完善保險(xiǎn)市場(chǎng)制度，鼓勵(lì)居民購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，尤其對(duì)購(gòu)買壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)等險(xiǎn)種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可通過稅收政策引導(dǎo)保險(xiǎn)公司進(jìn)行投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，可根據(jù)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險(xiǎn)基金的運(yùn)用范圍和效益。當(dāng)然，為促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險(xiǎn)公司的進(jìn)入與退出機(jī)制、完善保險(xiǎn)法律體系以及加強(qiáng)監(jiān)管力度等，這樣有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

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篇3

1.利得稅（1）個(gè)人收藏家或個(gè)人經(jīng)銷商（均為英國(guó)居民）在一年或一年以內(nèi)出售的藝術(shù)品，英國(guó)對(duì)其將征收50%的個(gè)人所得稅；如果個(gè)人收藏家或個(gè)人經(jīng)銷商出售自己持有超過一年的藝術(shù)品，將要繳納資本利得稅而非個(gè)人所得稅，英國(guó)的資本利得稅率為18%。（2）英國(guó)居民要繳納其所有的世界范圍資產(chǎn)銷售的資本利得稅，非英國(guó)居民在英國(guó)拍賣或出售藝術(shù)品所獲得的利潤(rùn)不用繳納資本利得稅。（3）居民企業(yè)，包括藝術(shù)投資基金、經(jīng)營(yíng)藝術(shù)品的私人公司均需繳納公司稅。

2.間接稅在英國(guó)的藝術(shù)品銷售有義務(wù)繳納增值稅，由消費(fèi)者承擔(dān)。在原則上，買方以藝術(shù)品每次銷售的成交價(jià)為基礎(chǔ)支付增值稅。2011年英國(guó)的增值稅稅率為20%，藝術(shù)品按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅，但經(jīng)銷商只需繳納藝術(shù)品出售的增值稅，藝術(shù)品購(gòu)入的增值稅可免除。

3.進(jìn)口關(guān)稅英國(guó)對(duì)于藝術(shù)品的進(jìn)口采取零關(guān)稅政策，但需要征收5%的進(jìn)口增值稅，以非營(yíng)利為目的的藝術(shù)品進(jìn)口免征增值稅。如果藝術(shù)品入關(guān)之后再轉(zhuǎn)手賣出的，需再繳納17.5%的國(guó)內(nèi)增值稅。

二、中國(guó)的藝術(shù)品稅收政策

1.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)中并未針對(duì)藝術(shù)品交易所產(chǎn)生的利得做除特別規(guī)定，因此企業(yè)參與藝術(shù)品交易的利得應(yīng)當(dāng)按照其自身所適用的企業(yè)所得稅率計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

2.個(gè)人所得稅個(gè)人拍賣財(cái)產(chǎn)取得收入，納稅人如不能提供合法、完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值憑證，不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認(rèn)定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.增值稅我國(guó)現(xiàn)行增值稅相關(guān)法規(guī)未對(duì)藝術(shù)品做出特別規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)企業(yè)所述的納稅人類型分別適用一般納稅人或小規(guī)模納稅人對(duì)應(yīng)稅率或征收率。但與此同時(shí)，我們需要注意到隨著“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)。新納入增值稅應(yīng)稅范疇之中的一些行業(yè)有可能涉及藝術(shù)品的經(jīng)營(yíng)。

4.關(guān)稅（1）未與我國(guó)簽訂相互給與最惠國(guó)待遇條款的國(guó)家，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0，藝術(shù)品原作及復(fù)制品進(jìn)口稅率均為50%。（2）已經(jīng)與我國(guó)簽訂有相互給與最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)，進(jìn)口關(guān)稅根據(jù)藝術(shù)品種類不同適用0~14%的稅率，其中古董藝術(shù)品適用稅率為0%、藝術(shù)品原作的進(jìn)口稅率為12%，復(fù)制品的稅率為14%。從2012年開始將油畫、粉畫及其他手繪畫原件；雕版畫、印制畫、石印畫的原本；各種材料制得雕塑品原件的進(jìn)口關(guān)稅稅率由12%降至6%。（3）與我國(guó)簽訂自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，如按照協(xié)定需要對(duì)藝術(shù)品關(guān)稅進(jìn)行減讓，則藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅會(huì)在過渡期內(nèi)逐漸降為零。

三、我國(guó)藝術(shù)品稅收所面臨的兩個(gè)問題

1.統(tǒng)一且偏重的的關(guān)稅即便是已經(jīng)與我國(guó)簽訂有相互給與最惠國(guó)待遇條款的WTO成員國(guó)或地區(qū)，我國(guó)企業(yè)在從上述國(guó)家和地區(qū)進(jìn)口藝術(shù)品原件時(shí)，也需要承擔(dān)6%的關(guān)稅，并且在包含關(guān)稅的基礎(chǔ)上再計(jì)算17%的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.對(duì)藝術(shù)品的用途未做針對(duì)性區(qū)分企業(yè)采購(gòu)藝術(shù)品的用途大概可以劃分為以下幾種：①將藝術(shù)品視為一種投資，希望該藝術(shù)品的市場(chǎng)價(jià)值能夠持續(xù)增長(zhǎng)，并在以后年度出售獲利。②將藝術(shù)品視為一種普通商品，周轉(zhuǎn)數(shù)量較大，并將在較短的時(shí)間出售獲取收益。③將藝術(shù)品視為一種資產(chǎn)，用于提升企業(yè)形象或市場(chǎng)營(yíng)銷，在可以預(yù)見的將來不會(huì)出售。④將藝術(shù)品視為一種資產(chǎn)，直接用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如藝術(shù)品租賃、客戶藝術(shù)形象維護(hù)等用途。盡管用途不同，但我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)藝術(shù)品的關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅以及折舊政策并未作出明確區(qū)分，這也導(dǎo)致了在執(zhí)行層面的混亂。

四、關(guān)于藝術(shù)品稅收政策的建議

1.逐步、適度分類的降低藝術(shù)品進(jìn)口關(guān)稅，最終以實(shí)現(xiàn)零關(guān)稅為目標(biāo)與此同時(shí)，應(yīng)當(dāng)配套建設(shè)藝術(shù)品保稅區(qū)等設(shè)施；在積極推動(dòng)藝術(shù)品交易的同時(shí)發(fā)展藝術(shù)品倉儲(chǔ)事業(yè)，刺激整個(gè)藝術(shù)品交易市場(chǎng)的發(fā)展。

篇4

（一）現(xiàn)行境外投資相關(guān)稅收政策的基本特點(diǎn)我國(guó)從20世紀(jì)80年代開始，已陸續(xù)與82個(gè)國(guó)家簽定了雙邊稅收協(xié)定。在簽定國(guó)際稅收協(xié)定過程中，基于我國(guó)仍然屬于發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際，和吸引外資的需要，更多地應(yīng)用《聯(lián)合國(guó)范本》條款，合理維護(hù)收入來源國(guó)利益，并堅(jiān)持了對(duì)減免稅優(yōu)惠視同已征稅的饒讓抵免原則。對(duì)于避免國(guó)際重復(fù)征稅，我國(guó)采取的是限額抵免法。稅收饒讓條款的簽定，具體有四種情況；一種是實(shí)行對(duì)等的相互稅收饒讓；第二種是規(guī)定單方面給予來源于中國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)稅收饒讓條款；第三種對(duì)有些國(guó)家的某些所得實(shí)行免稅法，無所謂稅收饒讓條款；第四種是與美國(guó)的協(xié)定，沒有稅收饒讓條款。

（二）現(xiàn)行稅收政策存在的制度性缺陷一是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)法律體系。對(duì)“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散。在國(guó)內(nèi)稅法中，對(duì)境外投資的稅收政策規(guī)定非?；\統(tǒng)，實(shí)際操作比較困難；在與其他國(guó)家簽定稅收協(xié)定時(shí)，更多考慮收入來源地的稅收利益，而“對(duì)走出去”發(fā)展中涉及的對(duì)居住地的稅收利益保障機(jī)制則相對(duì)忽視。

二是沒有明確的政策導(dǎo)向，優(yōu)惠形式單一，支持力度不夠。目前我國(guó)在稅收政策上對(duì)企業(yè)“走出去”的支持，既沒有體現(xiàn)在投資產(chǎn)業(yè)上的區(qū)別，也沒有體現(xiàn)在投資地區(qū)、投資形式上的政策導(dǎo)向。從稅收支持的方式看，主要就是減稅或免稅，形式比較單一，沒有采用國(guó)際上通用的國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度等形式的稅收支持，為跨國(guó)投資的納稅人的稅收服務(wù)滯后，無論是在為納稅人提供稅收信息方面，還是為納稅人在投資國(guó)提供稅收權(quán)益的保障方面，都沒有形成一套規(guī)范的制度體系。

三是在稅收征管方面存在某些缺陷。（1）在稅源控管方面，稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)境外投資的相關(guān)信息掌握不及時(shí)，不充分。（2）從納稅申報(bào)方法看，對(duì)境外投資所得與境內(nèi)所得匯總合并納稅時(shí)存在操作上的問題。（3）在稅務(wù)管理的組織安排上，存在管理脫節(jié)現(xiàn)象。一般來說，國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，涉外稅務(wù)關(guān)系處理的相關(guān)業(yè)務(wù)歸屬各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的國(guó)際稅務(wù)管理部門，這些部門的主要管理對(duì)象是境外投資者到我國(guó)境內(nèi)投資的外資企業(yè)，而對(duì)境內(nèi)企業(yè)到境外投資的稅收管理則又隸屬對(duì)國(guó)際稅收協(xié)定的有關(guān)政策不熟悉的所得稅管理部門，造成懂政策的不管業(yè)務(wù)，管業(yè)務(wù)的不懂政策的局面。

二、促進(jìn)境外投資稅收政策的國(guó)際借鑒

（一）國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠投資國(guó)為了鼓勵(lì)本國(guó)投資者對(duì)外投資，一般在國(guó)內(nèi)稅收立法中給予其一定程度的減免國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠。

在關(guān)稅上，一些國(guó)家對(duì)海外投資也給予優(yōu)惠。

（二）避免國(guó)際雙重征稅投資國(guó)一般采取稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，避免本國(guó)投資者的雙重納稅。

稅收抵免是指投資國(guó)對(duì)本國(guó)的對(duì)外投資者在東道國(guó)已納的稅款在本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除。確立稅收抵免制度的途徑有兩種：一是采取單方面國(guó)內(nèi)立法形式，另一種是采取與東道國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定確立稅收抵免制度。根據(jù)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)模式不同，抵免法又分為直接抵免和間接抵免，對(duì)于總分公司模式的跨國(guó)公司，其境外所得已納稅款，可直接在總公司匯總納稅時(shí)，全部或部分抵免，適用直接抵免；而母子公司模式的跨國(guó)公司，子公司在繳納所得稅后的利潤(rùn)先提取各項(xiàng)基金后才能用于對(duì)投資者的分配，母公司取得的股息只是子公司稅后利潤(rùn)的一部分，其所能抵免的稅額也只能是分回利潤(rùn)部分在其所在國(guó)相應(yīng)繳納的稅款，適用間接抵免法。

稅收豁免指投資國(guó)承認(rèn)東道國(guó)對(duì)本國(guó)領(lǐng)土上的投資者的征稅權(quán)，放棄本國(guó)征稅權(quán)。稅收豁免是通過雙邊或多邊稅收協(xié)定確立起來的。采用稅收豁免的國(guó)家有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。稅收豁免對(duì)境外投資者更有利，能更鼓勵(lì)本國(guó)向外投資。

延期納稅。資本輸出國(guó)對(duì)海外企業(yè)的投資收入在匯回本國(guó)前不予征稅。實(shí)際上使企業(yè)從政府那里得到一筆無息貸款，鼓勵(lì)了境外投資。

（三）國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度。

國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度是投資國(guó)允許境外投資者在其投資之年按投資總額的一定比例或全額建立儲(chǔ)備金，將儲(chǔ)備金的數(shù)額在應(yīng)納稅所得額中扣減，在對(duì)外投資之初可暫不納稅或減少納稅。采用這種鼓勵(lì)措施的國(guó)家有日本、法國(guó)、德國(guó)等。從各國(guó)看，對(duì)儲(chǔ)備金占對(duì)外投資總額的比例及其儲(chǔ)備金扣除年限視具體情況有所不同。

（四）規(guī)范的稅收管理制度各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局日益注重對(duì)跨國(guó)納稅人的管理。一般設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)管理境外投資稅收。美國(guó)在國(guó)內(nèi)收入局任命了分管國(guó)際稅收業(yè)務(wù)的局長(zhǎng)助理，設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)部，在全國(guó)設(shè)國(guó)際稅收稽查員，收入局還設(shè)立了國(guó)際稅收調(diào)研機(jī)構(gòu)，并且加大對(duì)外國(guó)控股公司的稽查。加拿大在聯(lián)邦及各省設(shè)立了國(guó)際稅務(wù)審計(jì)部。英國(guó)的收入局的國(guó)際稅收部已形成規(guī)范的體系，除負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人的稅務(wù)管理外，還負(fù)責(zé)與他國(guó)的稅收協(xié)定的談判簽訂及稅務(wù)協(xié)調(diào)。

各國(guó)對(duì)跨國(guó)投資的稅收政策雖有差別，但都需要考慮兩個(gè)基本問題：一是尋求稅收管轄權(quán)和企業(yè)利益間的均衡。一些國(guó)家希望稅收在跨國(guó)投資中保持中性，同時(shí)兼顧稅收管轄權(quán)和企業(yè)利益，一般使用屬人兼屬地原則，其比較典型的是美國(guó)，它始終反對(duì)稅收饒讓，就是認(rèn)為它有悖于稅收中性原則，會(huì)扭曲企業(yè)行為。有一些國(guó)家完全使用屬地原則，如荷蘭放棄了本國(guó)的稅收管轄權(quán)，對(duì)境外所得完全豁免稅收，鼓勵(lì)資本輸出。也有一些缺乏資本的國(guó)家，限制資本輸出，實(shí)行比較苛刻的屬人原則，這類國(guó)家已經(jīng)很少。稅收管轄權(quán)和企業(yè)利益之間的平衡是跨國(guó)投資稅收制度的核心問題。二是考慮多方面的稅收公平問題：投資國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和東道國(guó)本國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和第三國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收公平。

三、促進(jìn)我國(guó)境外投資的稅收對(duì)策

（一）完善稅收抵免辦法我國(guó)在與大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對(duì)我國(guó)居民公司的境外投資所得給予直接抵免，為適應(yīng)入世后將有更多企業(yè)走出國(guó)門的形勢(shì)發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對(duì)境外投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10%的，準(zhǔn)予間接抵免或多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復(fù)征稅。具體建議是：對(duì)公司企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除（抵免）。對(duì)公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10%的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。對(duì)公司企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10%的，可以延伸稅收抵免，其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。

（二）完善稅收饒讓制度考慮擴(kuò)大稅收饒讓抵免的適用范圍。有兩種方案可供選擇：一是凡是納稅人從與中國(guó)已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家取得減免的所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅視同已征稅款給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免。二是對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。

（三）明確境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法規(guī)范境外投資收益的概念。應(yīng)在我國(guó)納稅的境外投資收益，對(duì)于境外分公司應(yīng)是其實(shí)現(xiàn)的所得，而對(duì)境外子公司可以考慮只就分配給境內(nèi)投資者的投資所得納稅。

對(duì)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)本著管理從簡(jiǎn)的原則，建議按各國(guó)的稅法規(guī)定計(jì)算成本費(fèi)用和損失，確定企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，以經(jīng)當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)。

（四）完善納稅申報(bào)制度明確境內(nèi)境外所得合并納稅的范圍。建議匯總合并納稅的范圍只局限在境外設(shè)立分公司形式，即在境內(nèi)外總分機(jī)構(gòu)之間合并納稅，并允許境內(nèi)外之間的盈虧互補(bǔ)。境外子公司應(yīng)在我國(guó)進(jìn)行納稅申報(bào)，但不與境內(nèi)母公司實(shí)行合并匯總納稅。因?yàn)榫惩庾庸九c境內(nèi)母公司之間不能盈虧互補(bǔ)，合并納稅并沒有實(shí)際意義。況且，將境外投資收益納入現(xiàn)行的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，使申報(bào)表中的一些項(xiàng)目的確定變得令人費(fèi)解和煩瑣。事實(shí)上，既然境內(nèi)外之間的盈虧不能互相彌補(bǔ)，境外所得不能享受境內(nèi)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，是否屬于免于補(bǔ)稅的境外投資收益對(duì)境內(nèi)企業(yè)的稅收待遇應(yīng)該沒有影響，那么，對(duì)征納雙方都有效的方法是將境外投資收益的納稅申報(bào)采用單獨(dú)設(shè)表計(jì)算。

鑒于企業(yè)所得稅在各國(guó)的會(huì)計(jì)年度和納稅年度的起止時(shí)間不同，而要調(diào)整會(huì)計(jì)年度又是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，建議按各國(guó)的納稅年度對(duì)境外所得進(jìn)行納稅申報(bào)。

（五）建立境外投資儲(chǔ)備金制度“走出去”既是企業(yè)自身發(fā)展的需要，又是國(guó)家推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所采取的一項(xiàng)重大戰(zhàn)略。為了加大這一戰(zhàn)略的實(shí)施力度，引導(dǎo)和幫助更多的企業(yè)“走出去”，建議由國(guó)家財(cái)政建立“境外投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，從各級(jí)外經(jīng)貿(mào)發(fā)展資金中統(tǒng)籌安排一部分資金，建立起公共的“境外投資風(fēng)險(xiǎn)基金”，專項(xiàng)用于對(duì)企業(yè)海外投資的項(xiàng)目資助。同時(shí)，根據(jù)境外投資是否屬于國(guó)家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，根據(jù)投資總額規(guī)定不同的提取比例建立儲(chǔ)備金，允許企業(yè)直接從境外所得中扣減。通過以上兩級(jí)儲(chǔ)備金保障制度，為企業(yè)增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，并提供資金支持。

（六）利用國(guó)際稅收協(xié)定保護(hù)境外投資者的利益在我國(guó)與其他國(guó)家簽定雙邊稅收協(xié)定時(shí)，既要保護(hù)引進(jìn)外資中我國(guó)的稅收權(quán)益，也要保護(hù)企業(yè)境外投資中的我國(guó)稅收權(quán)益，兩者并重。我國(guó)較早簽訂的稅收協(xié)定中，較少考慮我國(guó)企業(yè)“走出去”的情形，應(yīng)該通過協(xié)定的不斷完善解決這一問題；簽定中的有些條款基于我國(guó)當(dāng)時(shí)的國(guó)情，如我國(guó)與比利時(shí)、美國(guó)、日本等國(guó)簽署的協(xié)定規(guī)定：完全為締約國(guó)一方政府所擁有的金融機(jī)構(gòu)在締約國(guó)對(duì)方取得的利息免稅。隨著我國(guó)商業(yè)銀行產(chǎn)權(quán)制度改革，原有的國(guó)有商業(yè)銀行將成為股份制銀行，還是否屬于上述協(xié)定免稅條款適用的主體范圍？在參加國(guó)際銀團(tuán)貸款所得利息是否能享受利息予提免稅待遇？這些問題需要通過雙方協(xié)商加以明確。

（七）規(guī)范境外投資的稅收管理在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將國(guó)內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國(guó)際業(yè)務(wù)部門實(shí)行統(tǒng)一管理，并加強(qiáng)稅務(wù)干部的配備，由國(guó)際業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一管理國(guó)際稅收事務(wù)，落實(shí)國(guó)際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系，解決協(xié)定執(zhí)行過程中矛盾和爭(zhēng)端，維護(hù)我國(guó)境外投資者的利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。制定境外投資業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的操作規(guī)程，規(guī)范境外投資的稅收管理。

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篇5

關(guān)鍵詞：稅收政策稅收優(yōu)惠技術(shù)創(chuàng)新

近幾年來，國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)化科研成果，在出資入股、個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)、稅收等方面制定了一系列的激勵(lì)和優(yōu)惠政策，其中稅收政策涉及到技術(shù)創(chuàng)新工作的各個(gè)階段，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具有重大影響。稅收政策優(yōu)惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，一批批實(shí)用新穎、經(jīng)濟(jì)效益卓著的創(chuàng)新技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。由于在技術(shù)創(chuàng)新過程中經(jīng)歷的幾個(gè)階段以及今后技術(shù)的進(jìn)一步深化、可持續(xù)研究方面時(shí)刻與稅務(wù)發(fā)生關(guān)系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術(shù)創(chuàng)新工作的順利開展。目前，技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)際運(yùn)作中在稅收方面遇到一些問題，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新有所影響。

一、影響

技術(shù)創(chuàng)新一般要經(jīng)歷開發(fā)（小試）、中試、產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)等幾個(gè)階段。在技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目開發(fā)階段，科研實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)自行組織科研、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)銷售等方面的人員進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，并在此基礎(chǔ)上確立技術(shù)項(xiàng)目，企業(yè)給予相應(yīng)的研究經(jīng)費(fèi)，在資金、人員、場(chǎng)地等方面的條件都有利于技術(shù)創(chuàng)新工作的開展。高校作為技術(shù)創(chuàng)新的另一個(gè)重要源頭，由于學(xué)校自身的科研體系特征，在技術(shù)創(chuàng)新研究起步階段，都是由高校教師根據(jù)自己對(duì)市場(chǎng)需求的調(diào)查、對(duì)國(guó)外信息資料的查閱來確定自己的研究目標(biāo)，然后籌措研究經(jīng)費(fèi)，學(xué)校不參與項(xiàng)目的調(diào)研和投資。目前教師科研經(jīng)費(fèi)來源主要靠：一是申請(qǐng)各類縱向科研基金，二是從企業(yè)方尋求研究資金并與企業(yè)共同享有科研成果。由于科研開發(fā)費(fèi)的支出很大，研究開發(fā)失敗的比例也很高，因此風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)對(duì)投資何種創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展企業(yè)非常慎重，不輕易對(duì)研究項(xiàng)目進(jìn)行投資。從目前技術(shù)創(chuàng)新投資風(fēng)險(xiǎn)大大高于傳統(tǒng)意義上的投資來看，企業(yè)出于對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，更傾向于投資簡(jiǎn)單的擴(kuò)大再生產(chǎn)（只要能獲利），缺乏參與從當(dāng)前看來還不能獲得經(jīng)濟(jì)利益的技術(shù)創(chuàng)新工作的積極性，因此高校從企業(yè)獲得研究資金投入較難。

在此階段我國(guó)對(duì)投資技術(shù)創(chuàng)新出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%以上的盈利企業(yè)，允許按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應(yīng)超過其應(yīng)納稅所得額。而當(dāng)前我國(guó)一些企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好，盈利企業(yè)不多，優(yōu)惠政策要求技術(shù)開發(fā)費(fèi)必須增長(zhǎng)10%以上，而對(duì)經(jīng)濟(jì)效益欠佳的企業(yè)來說能有5%的增長(zhǎng)都不易。因此，這些企業(yè)無法享受技術(shù)創(chuàng)新在稅收上的優(yōu)惠，而恰恰是這些企業(yè)特別需要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)，只有通過技術(shù)創(chuàng)新才能付給企業(yè)一定的造血功能，給企業(yè)輸血，使它們有可能通過技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而大多數(shù)企業(yè)由于技術(shù)力量的原因，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新有一定的困難，應(yīng)當(dāng)通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)他們利用高校的科研力量進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新投資，發(fā)揮高校和企業(yè)雙方各自的優(yōu)勢(shì)，為技術(shù)創(chuàng)新鋪平道路，高校能獲得研究經(jīng)費(fèi)的投入，企業(yè)通過投資于新技術(shù)和高校得到稅收優(yōu)惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業(yè)只注重對(duì)成果的應(yīng)用，而不愿意對(duì)科技開發(fā)的資金投入。雖然一些經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚的企業(yè)與高校、科研院所簽訂技術(shù)協(xié)議，建立技術(shù)合作關(guān)系，每年能提供一定的經(jīng)費(fèi)用于技術(shù)創(chuàng)新工作，但從總體上來說合作的規(guī)模和范圍不大。

研究成果在實(shí)驗(yàn)室完成小試以后，對(duì)成果進(jìn)行中試。中試是科技成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品的橋梁，在此階段的資金、設(shè)備、人力的投入都很大，并且實(shí)施技術(shù)成果使用的生產(chǎn)設(shè)備淘汰速度快，成本高，風(fēng)險(xiǎn)大。

目前我國(guó)傳統(tǒng)的計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)的速度根本趕不上新技術(shù)設(shè)備更新速度，創(chuàng)新技術(shù)投入的設(shè)備成本很難在實(shí)施階段盡快全數(shù)收回，致使創(chuàng)新技術(shù)所涉及的設(shè)備折舊費(fèi)偏低，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創(chuàng)新技術(shù)生產(chǎn)設(shè)備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業(yè)在人員、場(chǎng)地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業(yè)在創(chuàng)新技術(shù)中試階段的投資一定的稅收優(yōu)惠，企業(yè)會(huì)積極參與創(chuàng)新技術(shù)的中試：一方面企業(yè)能通過中試得到稅收優(yōu)惠，另一方面企業(yè)有可能通過參與項(xiàng)目中試獲得一項(xiàng)新技術(shù)。

中試成功后創(chuàng)新技術(shù)就有產(chǎn)業(yè)化的可能。實(shí)施項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)化的方式有多種，可以把創(chuàng)新技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，由企業(yè)支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。根據(jù)我國(guó)的財(cái)會(huì)制度，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)可以按年度分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品成本，但不能抵扣應(yīng)納稅所得額等，對(duì)企業(yè)購(gòu)買實(shí)施新技術(shù)缺少稅收優(yōu)惠；企業(yè)也可以利用創(chuàng)新成果新辦企業(yè)，按照我國(guó)的稅法規(guī)定：新辦高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年內(nèi)免征所得稅，但新辦企業(yè)采用創(chuàng)新技術(shù)的試運(yùn)行階段需要花費(fèi)很多時(shí)間，資金等方面的投入也非常大，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益非常有限。因此，新辦企業(yè)在投產(chǎn)年度開始兩年間享受到的稅收優(yōu)惠并不多，沒有充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的促進(jìn)作用。

在創(chuàng)新技術(shù)成功產(chǎn)業(yè)化獲得巨大經(jīng)濟(jì)效益之后，將面臨進(jìn)一步發(fā)展技術(shù)、提高技術(shù)水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術(shù)創(chuàng)新帶來的巨額利潤(rùn)，技術(shù)升級(jí)的資金來源主要靠項(xiàng)目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優(yōu)惠與否直接關(guān)系到投資者是否愿意進(jìn)一步投資創(chuàng)新技術(shù)的升級(jí)，科研人員是否有積極性繼續(xù)對(duì)技術(shù)加以改進(jìn)，使技術(shù)更上一層樓。目前缺乏此方面的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。作為創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因?yàn)橥顿Y成功而獲得巨額回報(bào)，也可能投資失敗造成重大經(jīng)濟(jì)損失；作為創(chuàng)新技術(shù)研究人員從事項(xiàng)目的開發(fā)需要經(jīng)過若干年的時(shí)間，若項(xiàng)目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個(gè)人能得到豐厚的回報(bào)，但在項(xiàng)目順利實(shí)施轉(zhuǎn)讓之前，研究人員很難獲得經(jīng)濟(jì)收益。對(duì)于技術(shù)投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤(rùn)，同時(shí)必須承擔(dān)較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時(shí)，不會(huì)有任何經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)制，因此需要支付高額的個(gè)人所得稅，而實(shí)際上他的所得收益是幾年勞動(dòng)的成果，集中在較短時(shí)間內(nèi)計(jì)算收益有所不妥，這樣不利于調(diào)研人員和投資者進(jìn)行創(chuàng)新投資的積極性。

二、對(duì)策

由于國(guó)家的稅收政策對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、稅率等產(chǎn)生很大的影響，導(dǎo)致稅后利潤(rùn)產(chǎn)生變化，企業(yè)的收益發(fā)生波動(dòng)，因此國(guó)家對(duì)投資技術(shù)創(chuàng)新實(shí)行一定的稅收優(yōu)惠，從政策上對(duì)技術(shù)創(chuàng)新起步階段予以扶持，使企業(yè)通過投資技術(shù)創(chuàng)新獲得實(shí)惠，減少企業(yè)的技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)。

為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，日本規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國(guó)的“經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法”中規(guī)定：納稅人可以把與貿(mào)易或商業(yè)活動(dòng)有關(guān)的R＆D支出直接作為可扣除費(fèi)用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業(yè)實(shí)際的R＆D支出，并允許企業(yè)以后一定時(shí)間逐步實(shí)現(xiàn)其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)創(chuàng)新投資給予一定稅收減免，使創(chuàng)新投資的成本減少，風(fēng)險(xiǎn)降低，提高企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新投資的興趣，使企業(yè)樂于參與對(duì)創(chuàng)新技術(shù)的投入。借鑒國(guó)外在技術(shù)創(chuàng)新投資稅收方面的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況制定一些稅務(wù)優(yōu)惠政策，如：在開發(fā)階段對(duì)于企業(yè)的研發(fā)投資，不區(qū)分企業(yè)的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠，給予技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等一些技術(shù)投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設(shè)備的折舊，產(chǎn)業(yè)化階段降低新技術(shù)、新產(chǎn)品的稅率，幫助創(chuàng)新技術(shù)在中試和大規(guī)模生產(chǎn)的起步階段得到扶持；對(duì)被認(rèn)定為高新技術(shù)的產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)可以考慮在創(chuàng)新技術(shù)盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業(yè)積極尋求有良好市場(chǎng)發(fā)展前景的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目進(jìn)行投資，使科研工作能從企業(yè)方在經(jīng)費(fèi)上得到一定的資助，企業(yè)能通過贊助科研而獲得一定的稅收優(yōu)惠，從投資技術(shù)創(chuàng)新得到先進(jìn)的技術(shù)，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步。

在創(chuàng)新技術(shù)的投資獲得高額回報(bào)后，可以考慮從技術(shù)創(chuàng)新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展基金，明確規(guī)定企業(yè)可以利用這筆經(jīng)費(fèi)投入技術(shù)升級(jí)和技術(shù)創(chuàng)新，這樣能擴(kuò)大創(chuàng)新資金的經(jīng)費(fèi)和來源渠道，為以后的技術(shù)進(jìn)步提供資金上的保證。另外由于技術(shù)創(chuàng)新工作的高風(fēng)險(xiǎn)性，創(chuàng)新的成功牽涉到很多環(huán)節(jié)，如技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)銷售等等，開發(fā)創(chuàng)新基金的提取也可以彌補(bǔ)由于技術(shù)投資失敗所造成的經(jīng)濟(jì)損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)再投資技術(shù)升級(jí)，可以按一定比例退稅，使企業(yè)在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。

對(duì)于創(chuàng)新技術(shù)的投資者和參與者，在美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資所產(chǎn)生的利潤(rùn)和虧損都直接計(jì)入投資人個(gè)人名下，不征收公司稅，適用較低的個(gè)人所得稅率。我國(guó)個(gè)人所得稅和投資收益方面對(duì)稅收應(yīng)加以改進(jìn)，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵(lì)投資者和研究者投入技術(shù)創(chuàng)新工作。

從國(guó)家總體上看，在短時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致上繳稅金減少，國(guó)家可能會(huì)損失一部分稅收；但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，技術(shù)創(chuàng)新為稅收的增長(zhǎng)奠定了基礎(chǔ)，一方面積累創(chuàng)新資金增加了用于技術(shù)創(chuàng)新的經(jīng)費(fèi)，為新技術(shù)的可持續(xù)發(fā)展研究提供資金上的扶持，國(guó)家整體的技術(shù)創(chuàng)新資金增長(zhǎng)；另一方面隨著技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)的技術(shù)或產(chǎn)品的附加值會(huì)提升，經(jīng)濟(jì)效益相應(yīng)提高，獲得的利潤(rùn)能呈現(xiàn)大幅度的上揚(yáng)，上繳國(guó)家的稅金必然上升，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和技術(shù)水平的提高大有益處。綜上所述，切實(shí)從技術(shù)創(chuàng)新工作各個(gè)階段所面臨的問題出發(fā)，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優(yōu)惠成為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新的基本手段，以促進(jìn)所有企業(yè)自愿進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，得以享受到稅收優(yōu)惠，使政府的稅收優(yōu)惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術(shù)創(chuàng)新能持久發(fā)展，為國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出更大貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

1.2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)材料。稅法。中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

篇6

        三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。

        四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問題。

        總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。

        完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議

        黨的十六屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革。《意見》不僅承續(xù)了十六屆三中全會(huì)的這一精神，而且對(duì)“完善資本市場(chǎng)稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《意見》精神，針對(duì)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管中存在的問題，特提出如下幾點(diǎn)完善建議：

        首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭(zhēng)論已因《意見》的公布實(shí)施而得以根本解決?！兑庖姟分幸衙鞔_將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見》的要求，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。

        其次，公平合理地確定期貨公司營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營(yíng)業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，這部分手續(xù)費(fèi)并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營(yíng)所得。換言之，期貨公司的真正營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來計(jì)稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。故此，在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除后，再計(jì)征期貨公司的手續(xù)費(fèi)，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。

        第三，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實(shí)扣除。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效抵御因市場(chǎng)不可預(yù)測(cè)的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國(guó)際期貨市場(chǎng)普遍通行的慣例。與國(guó)際期貨市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場(chǎng)穩(wěn)定的實(shí)際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場(chǎng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國(guó)際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實(shí)貫徹執(zhí)行財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵(lì)和扶持期貨公司提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額，增強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御力。

        第四，統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)和稅收管轄范圍。資本市場(chǎng)的一個(gè)顯著特點(diǎn)，表現(xiàn)在它整體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須具有統(tǒng)一性。統(tǒng)一性能夠有效地破除地方經(jīng)濟(jì)保護(hù)主義，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，有力地促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收征管政策完善的一個(gè)重要任務(wù)，就是應(yīng)在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)一期貨行業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)，從而為期貨行業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境；同時(shí)，明確管轄范圍（如期貨公司的營(yíng)業(yè)部，是非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，不具備企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人資格，不應(yīng)該按現(xiàn)行制度在屬地繳納企業(yè)所得稅），避免出現(xiàn)多頭征稅或重復(fù)征稅現(xiàn)象。

篇7

作為世界主要的新興經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)是稅收收入規(guī)模較大和財(cái)政支出規(guī)模較大的國(guó)家之一。中國(guó)財(cái)政制度實(shí)施高財(cái)政收入和高財(cái)政支出模式，保障了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定。2003年-2012年期間，中國(guó)的中央財(cái)政收入與地方財(cái)政一般性預(yù)算收入合計(jì)從2.17萬億元人民幣增加到11.73萬億元人民幣，每年增長(zhǎng)速度都超過10%，即使受國(guó)際金融危機(jī)影響最深的2009年也增長(zhǎng)11.72%；同一期間，中國(guó)的中央財(cái)政支出與地方財(cái)政一般預(yù)算支出合計(jì)從2.46萬億元人民幣增加到12.60萬億元人民幣，每年增長(zhǎng)速度都超過15%，2007年、2008年的增長(zhǎng)速度分別達(dá)到23.15%、25.74%。不僅如此，中國(guó)無論是財(cái)政收入還是財(cái)政支出，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超過國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長(zhǎng)速度和人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度。2004年-2012年期間，財(cái)政收入平均增長(zhǎng)速度超過GDP增長(zhǎng)速度9.98個(gè)百分點(diǎn)，超過人均GDP增長(zhǎng)速度達(dá)到10.58個(gè)百分點(diǎn)，財(cái)政支出平均增長(zhǎng)速度超過GDP增長(zhǎng)速度9.15個(gè)百分點(diǎn)，超過人均GDP增長(zhǎng)速度達(dá)到9.75個(gè)百分點(diǎn)。

全球化時(shí)代背景下，中國(guó)深化稅收改革需要堅(jiān)持透明、效率和公平原則。全社會(huì)對(duì)稅收改革反映的主要問題是財(cái)政支出的使用不透明，可能存在濫用納稅人繳納的稅收收入、財(cái)政稅收制度醞釀過程不公開、相關(guān)利益方難以參與等問題。

稅收改革要堅(jiān)持透明，讓每一個(gè)納稅企業(yè)、納稅人都明確稅收的使用目的，相關(guān)利益方參與稅收改革中，積極支持稅收改革，實(shí)現(xiàn)稅收公共性能。

稅收改革要堅(jiān)持效率性，健全的稅收制度不僅保障稅率合理，而且促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加社會(huì)財(cái)富。中國(guó)稅收征管制度還不完善，稅收的名義稅率與實(shí)際稅率存在較大的偏差，財(cái)政支出與稅收收入之間的效率有待提高。根據(jù)2013年10月國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的《Tax Monitor》，2010年-2013年期間，中國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅率和稅基呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，企業(yè)公司所得稅沒有變化，增值稅的實(shí)際稅率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)而稅基呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，與國(guó)際上社會(huì)保險(xiǎn)稅（Social Security Contribution）相對(duì)應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)金的稅基呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，財(cái)產(chǎn)稅的稅率和稅基都呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，而大部分發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的個(gè)人所得稅稅率和稅基都在增加。深化稅收改革就要提升其效率，特別是名義稅率與實(shí)際稅率的一致性。

稅收痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）是衡量稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)指標(biāo)，它是根據(jù)各地公司稅率、個(gè)人所得稅率、財(cái)富稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。具有國(guó)際影響力的福布斯了全球65個(gè)國(guó)家和地區(qū)/城市的稅收痛苦指數(shù)排名，2009年中國(guó)達(dá)到159.0%，名列世界第2位，僅次于法國(guó)的167.9%，中國(guó)比上年增加7個(gè)百分點(diǎn)，提高了三位，卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)和中國(guó)香港地區(qū)則分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。其中，中國(guó)企業(yè)所得稅的痛苦指數(shù)達(dá)到25%，個(gè)人所得稅的痛苦指數(shù)為45%，增值稅與銷售稅的痛苦指數(shù)達(dá)到17%，這三者與上年持平，雇主社會(huì)保險(xiǎn)、雇員社會(huì)保險(xiǎn)的痛苦指數(shù)分別為49%、23%，分別比上年增加4.5個(gè)百分點(diǎn)、2.5個(gè)百分點(diǎn)。盡管各方對(duì)稅收痛苦指數(shù)排名結(jié)果存在一些爭(zhēng)議，但是它還是給中國(guó)稅收制度改革提出了“有則改之無則加勉”的警示。可以看出，中國(guó)的稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，使用起來不便利，而全球稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)稅收種類少，稅收負(fù)擔(dān)較輕。例如，卡塔爾只征收公司所得稅，阿聯(lián)酋沒有公司稅，但征收社會(huì)保障稅。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；減輕稅負(fù)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的分析

收錄日期：2012年9月2日

引言

施工企業(yè)在發(fā)展過程中不可避免地會(huì)遇到稅收問題，這是由稅收的無償性和強(qiáng)制性決定的，并且稅收問題不是靜止不變，它隨著企業(yè)的發(fā)展也在發(fā)生著變化。所謂稅收籌劃是指納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利實(shí)現(xiàn)減輕或是規(guī)避稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的近期與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有極其現(xiàn)實(shí)性的意義。

一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性分析

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速迅猛發(fā)展，各種工程建設(shè)在全國(guó)各地緊鑼密鼓的開展著。但是近期建筑施工企業(yè)逐步陷入發(fā)展緩慢的境地，主要是由于拖欠、壓價(jià)、讓利和墊資等問題造成的。施工企業(yè)為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中攬到工程，墊資、壓低報(bào)價(jià)現(xiàn)象非常普遍，從而致使施工企業(yè)資金捉襟見肘、利潤(rùn)微薄。施工企業(yè)為了籌措資金，不得不采取企業(yè)間拆借資金、銀行貸款、通過企業(yè)內(nèi)部集資等方式，因此縮小了施工企業(yè)的利潤(rùn)空間，加劇了企業(yè)的資金成本。在此種狀況下，稅收籌劃的作用顯得尤為重要，可以為企業(yè)緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。

二、施工企業(yè)稅收籌劃的原則

應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、合法性原則。遵循我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定是企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)和前提，必須在合法的條件下為企業(yè)增加利潤(rùn)，嚴(yán)格履行法律規(guī)定的相關(guān)義務(wù)。

2、穩(wěn)健性原則。由于受到利潤(rùn)的驅(qū)使，企業(yè)希望盡可能節(jié)約稅負(fù)，但是各種節(jié)稅、減稅預(yù)期方案都存在一定風(fēng)險(xiǎn)，并且節(jié)約稅負(fù)越大，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大，例如稅制風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等。因此，應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃時(shí)，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)和利益的大小，從而保證企業(yè)真正取得應(yīng)有的利益。

3、財(cái)務(wù)最大化原則。財(cái)務(wù)利潤(rùn)得到最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，是企業(yè)稅收籌劃最主要的目的。企業(yè)需要考慮的是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化，不僅僅只是考慮企業(yè)節(jié)稅這一個(gè)方面。

4、節(jié)約資源原則。物資節(jié)約、人力資源節(jié)約都是企業(yè)資源節(jié)約的目標(biāo)。但是在此需要指出的是，一些施工企業(yè)為了謀求不法利益，出現(xiàn)扣發(fā)職工工資、偷工減料等行為是不屬于節(jié)約資源的范圍。節(jié)約資源需要建立在合法的基礎(chǔ)上，例如在節(jié)約物資方面：應(yīng)當(dāng)盡量減少間接費(fèi)用的過大開支，減少資金的浪費(fèi)，按照能減少的一定要減少，能免的毫不留情免掉的原則執(zhí)行；在人力節(jié)約方面：建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低人力資源的成本，注重培養(yǎng)和使用綜合性的人才。

三、建筑施工企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的籌劃

1、籌劃好建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅。不同性質(zhì)的合同使用的營(yíng)業(yè)稅率各不相同，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予充分考慮。例如，當(dāng)施工項(xiàng)目施工任務(wù)短缺時(shí)，可以利用閑置設(shè)備分包給其他企業(yè)，此時(shí)合同是簽訂勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同需要酌情、慎重考慮。

2、盡量避免簽訂甲供材料合同。對(duì)于施工企業(yè)來說，甲方業(yè)主供應(yīng)材料設(shè)備來抵付工程款的現(xiàn)象普遍存在，此種情況如果甲供設(shè)備不計(jì)入施工產(chǎn)值，那么就不需要交納營(yíng)業(yè)稅。在投標(biāo)報(bào)價(jià)和結(jié)算時(shí)，為了減輕企業(yè)稅負(fù)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)掌握并可以熟練應(yīng)用這些規(guī)定。

3、營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間的籌劃。采用完工百分比法是建造合同確認(rèn)收入的方法，如果對(duì)其可以可靠估計(jì)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)費(fèi)用和合同收入，在此需要指出的是建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，因此需要及時(shí)、準(zhǔn)確計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅及附加，并明確繳納時(shí)間，避免出現(xiàn)提前納稅的現(xiàn)象，從而浪費(fèi)資金的時(shí)間價(jià)值。

另外，需要對(duì)總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用進(jìn)行合理分配，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。在我國(guó)稅法中規(guī)定為其下屬公司提供服務(wù)，企業(yè)集團(tuán)總部可以將有關(guān)的管理費(fèi)用分?jǐn)偨o下屬公司，因此總公司可以少分配管理費(fèi)用給處于虧損狀態(tài)的子公司，多分配管理費(fèi)用給盈利多或是稅率高的子公司，降低福利負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。

四、建筑施工企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃

1、用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃。對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)不應(yīng)采用高于稅法的年限，應(yīng)當(dāng)采用稅法規(guī)定的最低年限，折舊費(fèi)用計(jì)入成本得到及時(shí)實(shí)現(xiàn)，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不僅加快了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，縮短了固定資產(chǎn)的投資回收期，同時(shí)還獲得資金的時(shí)間價(jià)值，將收回的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。另外，項(xiàng)目管理是施工企業(yè)普遍采用的模式，因此針對(duì)工程項(xiàng)目的工期、質(zhì)量、安全、效益等，項(xiàng)目經(jīng)理出于效益的考慮，為了虛增當(dāng)期利潤(rùn)，可能將固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間推遲，增加企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，從而可以避免施工企業(yè)放棄折舊費(fèi)對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

2、對(duì)分期預(yù)繳、年終匯算的納稅籌劃。預(yù)繳是為了保證稅款均衡、及時(shí)入庫的一種手段，在建筑施工企業(yè)中廣泛被應(yīng)用。但是根據(jù)我國(guó)稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。并且在《建造合同準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有具體規(guī)定，施工企業(yè)的合同收入與費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，因此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在前三個(gè)季度盡量少的確認(rèn)收入，這樣可以減少企業(yè)資金壓力，延緩支付所得稅，從而達(dá)到節(jié)約資金成本的目的。

3、利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅收籌劃。我國(guó)稅法明確規(guī)定企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，企業(yè)集團(tuán)總公司應(yīng)當(dāng)利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，合理分配總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)用。因?yàn)閷?duì)于不同的合同，其利潤(rùn)空間有很大差異，施工企業(yè)可以利用子公司不同利潤(rùn)或是稅率彌補(bǔ)虧損的政策，將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給處于虧損的子公司，從而達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。

五、建筑施工企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅的籌劃

目前，目標(biāo)責(zé)任成本管理是我國(guó)施工企業(yè)采用最多的管理辦法，在完工后對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面考核，然后按照相應(yīng)的獎(jiǎng)懲辦法對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲；對(duì)于公司總部來說，年終獎(jiǎng)金需要通過公司年度經(jīng)濟(jì)效益、安全質(zhì)量、施工產(chǎn)值、任務(wù)開發(fā)等指標(biāo)完成情況決定。按照此種方法，職工收入的不均衡現(xiàn)象比較容易發(fā)生，因此施工企業(yè)必須進(jìn)行必要的個(gè)人所得稅籌劃。

1、采用分?jǐn)偦I劃法。為了在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期使職工收入盡量趨于均衡，應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目成本利潤(rùn)情況進(jìn)行隨時(shí)監(jiān)控，并提前預(yù)支獎(jiǎng)金。

2、異地施工項(xiàng)目盡量申請(qǐng)查賬征收或盡早在所在地辦理納稅。對(duì)異地建安施工企業(yè)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)的稅法政策，按營(yíng)業(yè)額的一定比例計(jì)征個(gè)人所得稅，根據(jù)不同的地區(qū)，所收的比例有所不同，但是如果回所在地繳稅肯定要少得多。

3、合理提高職工福利。建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，可以考慮為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)、建立職工教育基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工養(yǎng)老基金等統(tǒng)籌基金，在不超過計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工資，為職工繳納住房公積金時(shí)按照國(guó)家規(guī)定的高限額降低職工名義工資等，這些費(fèi)用可以在成本中列支，與此同時(shí)也能減少稅賦，調(diào)動(dòng)員工積極性，降低福利負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

綜上所述，建筑施工企業(yè)稅收籌劃工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多種因素影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)主動(dòng)的納稅人，在此過程中應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)和研究我國(guó)宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。與此同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)自身特點(diǎn)，稅收籌劃的空間很廣闊，因此應(yīng)當(dāng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，采取多種措施，對(duì)影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素進(jìn)行綜合考慮和分析，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。

主要參考文獻(xiàn)：

篇9

經(jīng)過近30年的改革開放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力。據(jù)銀監(jiān)會(huì)的資料，截至*年底，僅中國(guó)居民儲(chǔ)蓄存款余額就高達(dá)人民幣16.66萬億元，與1978年居民儲(chǔ)蓄存款余額相比，在不到30年的時(shí)間里膨脹了近800倍；我國(guó)外匯儲(chǔ)備余額也達(dá)到10663.44億美元。據(jù)外匯局網(wǎng)站消息，截至*年6月末，我國(guó)外債余額為3278.02億美元，比上年末增長(zhǎng)1.49%，登記外債余額近5年來首次出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。在以輸入資金為主且逐漸出現(xiàn)過剩的發(fā)展過程中，我國(guó)于1998年制定了企業(yè)“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開辟新的空間。今年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)一步加速，股票基金上揚(yáng)，上證綜合指數(shù)突破5000點(diǎn)；市場(chǎng)資金充裕，出現(xiàn)資金流動(dòng)性過剩，國(guó)家GDP增長(zhǎng)率達(dá)到10%以上，全國(guó)物價(jià)指數(shù)CPI上漲6%，經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)偏熱現(xiàn)象。同時(shí)，全國(guó)能源、資源緊張、環(huán)境污染等問題日益突出。在此形勢(shì)下，積極研究各項(xiàng)財(cái)稅支持政策，加快資金分流與輸出，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與發(fā)展模式，具有更強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

近年來，我國(guó)企業(yè)“走出去”的步伐明顯加快，規(guī)模日益擴(kuò)大，領(lǐng)域逐步拓寬，水平不斷提高，對(duì)外直接投資額在發(fā)展中國(guó)家名列前茅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至*年底，我國(guó)累計(jì)對(duì)外直接投資（非金融類）達(dá)到733.3億美元。其中，*年我國(guó)對(duì)外直接投資161.3億美元，較上年增長(zhǎng)31.6％。目前，經(jīng)商務(wù)部核準(zhǔn)備案的境外中資企業(yè)已經(jīng)超過1萬家。中石油、中石化、中建總公司、華為、中興、中集、萬向等一批企業(yè)已在國(guó)際市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟。中國(guó)企業(yè)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，已經(jīng)不僅僅是原來的對(duì)外貿(mào)易、工程承包、勞務(wù)輸出、銷售、分銷、國(guó)家許可、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式，而開始紛紛到境外直接投資，從“產(chǎn)品輸出”過渡到“資本輸出”或“資本運(yùn)作”。隨著越來越多的中國(guó)企業(yè)走向海外，聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議預(yù)測(cè)，中國(guó)將成為全球第五大對(duì)外直接投資來源地。

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的加速，尤其是黨的十七大感召和北京奧運(yùn)經(jīng)濟(jì)的刺激，全國(guó)各地進(jìn)一步掀起了“走出去”發(fā)展的熱潮。據(jù)《南京日?qǐng)?bào)》報(bào)道：*年以來，南京金城集團(tuán)在國(guó)外一連新辦了7家企業(yè)，趕上了過去幾年開辦的海外企業(yè)數(shù)量，并計(jì)劃未來3年內(nèi)在海外設(shè)立20家企業(yè)，構(gòu)建更為完善的海外生產(chǎn)營(yíng)銷平臺(tái)。金城集團(tuán)*年海外市場(chǎng)拓張突然加速，是多個(gè)因素共同促進(jìn)的結(jié)果。一方面，隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)中國(guó)制造的認(rèn)識(shí)度提高，全球?qū)χ袊?guó)產(chǎn)品的需求量出現(xiàn)爆發(fā)性增長(zhǎng)，這給中國(guó)企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境；另一方面，從企業(yè)自身來說，金城集團(tuán)1992年就開始輸出摩托車技術(shù)到巴基斯坦，作為全國(guó)第一批“走出去”的企業(yè)，金城走過了一段艱難的試水之路，尤其在重組早期開辦的阿根廷、哥倫比亞等海外公司之后，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還有了一定的人力儲(chǔ)備。更為重要的是他們?cè)絹碓揭庾R(shí)到：對(duì)于中國(guó)企業(yè)來說，只有“走出去”才能保證可持續(xù)發(fā)展，形成全球性品牌，形成與國(guó)際化接軌的現(xiàn)代企業(yè)制度，建立全球價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)體系、產(chǎn)品售后服務(wù)，完善的備件提供體系，培養(yǎng)具有全球視野、能把握全球發(fā)展脈搏的國(guó)際化人才隊(duì)伍等等。據(jù)南京市外經(jīng)貿(mào)局人士介紹，越來越多企業(yè)樹立了這種意識(shí)，將注意力轉(zhuǎn)向國(guó)外，以全球化的眼光謀求未來發(fā)展，“走出去”的熱情一浪高似一浪。今年1—9月，南京的企業(yè)已經(jīng)在海外新開設(shè)了28家企業(yè)，對(duì)外協(xié)議投資總額和中方協(xié)議投資是去年全年總量的1.5倍。南京的“走出去”企業(yè)類型日趨多元，除了金城集團(tuán)這樣的傳統(tǒng)機(jī)電產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外，還涉及文化、房地產(chǎn)、資源開發(fā)諸多領(lǐng)域。南京長(zhǎng)風(fēng)堂文化產(chǎn)業(yè)有限公司獲準(zhǔn)在香港設(shè)立長(zhǎng)風(fēng)國(guó)際拍賣（香港）有限公司，從事藝術(shù)品拍賣，成為南京市第一家在境外注冊(cè)的拍賣企業(yè)。南京寒銳鈷業(yè)有限公司*年在剛果取得礦產(chǎn)開采權(quán)后，今年在越南又投資300萬美元設(shè)立配套加工企業(yè)，使礦石開采、加工在境外形成產(chǎn)業(yè)鏈，為南京市其他資源開采加工類企業(yè)“走出去”起到了示范作用。在房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域，亞東集團(tuán)已在澳大利亞投資了房地產(chǎn)項(xiàng)目。此外，江寧開發(fā)區(qū)的尼日利亞萊基自貿(mào)區(qū)、金浦集團(tuán)在文萊及馬來西亞的煉油化工一體化等大型境外投資項(xiàng)目，也都在如火如荼地推進(jìn)中。

但是，根據(jù)商貿(mào)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，與我國(guó)GDP占全球4.4%、貿(mào)易占6.5%相比，我國(guó)的對(duì)外投資（存量）僅占全球的0.59％。這說明我國(guó)對(duì)外投資有著廣闊的潛力和提升空間，同時(shí)，也說明我國(guó)對(duì)外投資與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在很大差距，我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略目前還處于起步階段，對(duì)外投資明顯帶有跨國(guó)經(jīng)營(yíng)初期的特點(diǎn)：規(guī)模小，行業(yè)分布零散，與國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)度不高，投資領(lǐng)域大部分集中在附加值不高、技術(shù)含量較低的勞動(dòng)密集型行業(yè)，總體經(jīng)濟(jì)效益不高。一些企業(yè)對(duì)外投資決策盲目、成功率低，運(yùn)用東道國(guó)法律及國(guó)際通行規(guī)則維護(hù)自身權(quán)益的能力更顯不足。如南京市在外經(jīng)部門登記注冊(cè)的境外投資企業(yè)僅44戶，總投資10149.42萬元，其中中方投資額9111.18萬元；主要從事境外加工、生產(chǎn)制造、對(duì)外貿(mào)易；主要分布哥倫比亞、澳大利亞、蒙古、朝鮮、日本、美國(guó)、香港等國(guó)家或地區(qū)；除南汽、金城等少數(shù)企業(yè)境外投資項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)外，大部分注冊(cè)企業(yè)只是具備了境外投資資格，已在境外投資的許多企業(yè)還處在籌建、非正常運(yùn)營(yíng)或停滯狀態(tài)。

在“*”期間，我國(guó)企業(yè)“走出去”依然處于學(xué)習(xí)和適應(yīng)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的階段，要形成著名跨國(guó)公司還有較長(zhǎng)的路要走。為更好地實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，必須學(xué)習(xí)借鑒外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面加強(qiáng)對(duì)“走出去”的組織、協(xié)調(diào)、服務(wù)和管理，改革現(xiàn)行管理體制，調(diào)整和完善現(xiàn)行政策，突破各種體制性和政策，為企業(yè)“走出去”營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

二、中國(guó)企業(yè)“走出去”涉稅問題總體研究

（一）當(dāng)前相關(guān)稅收政策的狀況分析。稅收是影響我國(guó)企業(yè)“走出去”的重要政策因素之一。為了鼓勵(lì)對(duì)外投資，我國(guó)在稅收相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅圍繞居民境外所得的稅收管轄，已經(jīng)制訂并初步形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系主要內(nèi)容包括：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)，分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（2）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（3）與98個(gè)國(guó)家或地區(qū)簽署了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，基本夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資；（4）研究出臺(tái)了一些對(duì)外投資稅收管理辦法，對(duì)企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施。

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，根據(jù)對(duì)有境外投資企業(yè)的調(diào)查顯示，我國(guó)企業(yè)特別是部分國(guó)有企業(yè)對(duì)外投資效益并不很高,除了企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制上的問題外,相關(guān)的稅收扶持政策滯后是其中的一個(gè)重要原因。我國(guó)目前對(duì)外投資的稅收政策主要存在以下問題：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是缺乏系統(tǒng)的稅收促進(jìn)法律體系。對(duì)“走出去”到境外投資的稅收促進(jìn)和保護(hù)政策少且零散，原則性規(guī)定多,能真正落實(shí)到企業(yè)的少。三是稅收支持主要以減稅或免稅為主,形式比較單一，而且是一些無投資導(dǎo)向性的無差異政策,導(dǎo)致了對(duì)外投資地區(qū)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理。四是稅收政策不嚴(yán)密，一些關(guān)鍵的政策要素還存在操作問題。如境外收入概念不夠明確,沒有明確和細(xì)化與收入相應(yīng)的費(fèi)用項(xiàng)目；會(huì)計(jì)期間局限于公歷年度，需要編制國(guó)內(nèi)國(guó)外兩本帳，與國(guó)際不接軌，不便于對(duì)外投資企業(yè)及時(shí)足額申報(bào)抵免稅款；對(duì)超限抵免額只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，不能及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益；對(duì)境外子（分）公司已納稅款如何與總公司匯總納稅沒有明確；在稅收管理和服務(wù)方面也存在脫節(jié)現(xiàn)象，不能及時(shí)為企業(yè)提供全面的稅收咨詢和國(guó)際稅收援助服務(wù)。五是在出口退稅及其他更廣泛的財(cái)稅、金融等方面配套的政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有形成體系性的支持合力和全社會(huì)共謀發(fā)展的氛圍，還沒有提升到作為我國(guó)一項(xiàng)基本“國(guó)策”的高度來貫徹執(zhí)行。中國(guó)“走出去”企業(yè)亟需樹立全新的管理理念，建立相對(duì)獨(dú)立和系統(tǒng)的稅收支持政策，不斷完善和豐富稅收管理服務(wù)手段，為企業(yè)對(duì)外投資和國(guó)家企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的全面實(shí)施提供更強(qiáng)大的政策支持。

（二）加強(qiáng)涉稅問題研究的一般思路。中國(guó)企業(yè)“走出去”是一個(gè)比較復(fù)雜的工程，“走出去”的主體、方式方法、經(jīng)營(yíng)形式內(nèi)容和區(qū)域范圍等千差萬別，涉稅的問題與納稅人的需求也各不相同，要真正解決企業(yè)存在的涉稅問題，并發(fā)揮稅收促進(jìn)企業(yè)“走出去”的作用，就要對(duì)各種問題進(jìn)行整理歸類，透過問題的本質(zhì)，針對(duì)重點(diǎn)難點(diǎn)問題，制訂出具有針對(duì)性和可操作性的稅收政策，不斷健全和完善相關(guān)的稅收管理與服務(wù)制度措施，從而系統(tǒng)構(gòu)建起我國(guó)企業(yè)“走出去”的稅收政策體系。我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策尚未認(rèn)真對(duì)企業(yè)“走出去”問題進(jìn)行系統(tǒng)研究，在分析存在問題、制訂稅收對(duì)策時(shí)，容易出現(xiàn)“頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳”的現(xiàn)象。下面，是筆者關(guān)于“走出去”涉稅問題的幾種分類研究思路和設(shè)想。

1、從“走出去”的納稅主體看，主要為企業(yè)法人，也包括其他的經(jīng)濟(jì)組織、社會(huì)團(tuán)體和自然人。國(guó)家制訂稅收政策時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人“走出去”的稅收政策研究，同時(shí)也要研究促進(jìn)自然人到國(guó)外經(jīng)營(yíng)投資的政策，兩者要相對(duì)公平，稅負(fù)一致。

2、從“走出去”的經(jīng)營(yíng)范圍看，主要涉及國(guó)際直接投資，間接投資，國(guó)際貿(mào)易，國(guó)際勞務(wù)、服務(wù)、租賃，國(guó)際金融，國(guó)際技術(shù)合作、工程承包等眾多領(lǐng)域。盡管經(jīng)營(yíng)的范圍形式比較復(fù)雜，但涉及的稅收問題主要可以歸為兩大類，即所得稅問題和關(guān)稅問題，當(dāng)然也會(huì)間接影響到流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈(zèng)予稅等。按此進(jìn)行分類，根據(jù)實(shí)際需要，重點(diǎn)圍繞所得稅制的健全、關(guān)稅制度的完善來制訂和落實(shí)相關(guān)的稅收政策，就顯得思路清晰，重點(diǎn)突出，設(shè)計(jì)方案也會(huì)簡(jiǎn)便易行。

3、從“走出去”的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向看，根據(jù)國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的生產(chǎn)要素理論，“請(qǐng)進(jìn)來”和“走出去”都是圍繞資本、勞動(dòng)力、土地、技術(shù)、自然資源、現(xiàn)代管理和信息等生產(chǎn)要素國(guó)際間的移動(dòng)開展的。我國(guó)鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”重點(diǎn)在利用國(guó)外資源、技術(shù)和現(xiàn)代管理等要素，所以，要研究制訂產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向比較明確的稅收政策，做好優(yōu)先發(fā)展和跟進(jìn)發(fā)展項(xiàng)目的長(zhǎng)期規(guī)劃。

4、從“走出去”涉稅問題的本質(zhì)看，主要關(guān)系到各國(guó)稅收管轄權(quán)的協(xié)調(diào)問題。在強(qiáng)調(diào)居民管理權(quán)的同時(shí)，尊重所在國(guó)的地域管轄權(quán)，合理、公正地處理國(guó)家間的稅收分配關(guān)系，建立一些能為各國(guó)所接受的國(guó)際稅收規(guī)范，投資國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)和投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和東道國(guó)本國(guó)企業(yè)間的稅收公平；投資國(guó)跨國(guó)企業(yè)和第三國(guó)跨國(guó)企業(yè)的稅收公平。

5、從“走出去”的所在區(qū)域看，根據(jù)所在國(guó)家或地區(qū)的不同情形，又可以進(jìn)行細(xì)分。如有的地區(qū)稅率高于中國(guó)，有的低于中國(guó)；有的是發(fā)達(dá)國(guó)家，有的是發(fā)展中國(guó)家；有的是國(guó)際避稅地，有的正常地；有的簽訂了雙邊協(xié)議，有的尚未簽訂等等，這就要求在鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的大前提下，以稅收中性為原則設(shè)計(jì)稅制，做到公平稅負(fù)，不人為影響企業(yè)對(duì)投資經(jīng)營(yíng)地的選擇，讓企業(yè)自主創(chuàng)業(yè)與發(fā)展壯大。同時(shí)，建立國(guó)家間的稅務(wù)合作關(guān)系，加強(qiáng)情報(bào)的交換，研究制訂預(yù)防和打擊逃稅和避稅的措施。

除上述分類外，還有其他分類辦法，可以很好地幫助梳理“走出去”的涉稅問題研究，更好地制訂出促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策。綜觀世界各國(guó)的稅收政策和稅收征管的實(shí)踐，對(duì)國(guó)際直接投資行為的研究與所得稅相關(guān)政策的研究是制訂企業(yè)“走出去”涉稅問題的重中之重，需要進(jìn)一步專題研究。

三、中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的涉稅問題研究

（一）對(duì)外投資稅收政策的國(guó)際比較與借鑒

1、發(fā)達(dá)國(guó)家資本輸出的發(fā)展歷史

20世紀(jì)初美國(guó)已成為一個(gè)工業(yè)化國(guó)家,但是當(dāng)時(shí)的對(duì)外投資并不多。一戰(zhàn)使美國(guó)對(duì)外順利投資于原來歐洲國(guó)家擁有投資優(yōu)勢(shì)的地區(qū),對(duì)外投資迅速增加;二戰(zhàn)中由政府催生的巨大生產(chǎn)能力落入跨國(guó)公司手中,面對(duì)高度膨脹的生產(chǎn)力和相對(duì)狹小的國(guó)內(nèi)市場(chǎng),鼓勵(lì)對(duì)外投資成為重要的國(guó)策,政府給予一系列的優(yōu)惠措施,對(duì)外投資繼續(xù)增加,其對(duì)外投資集中于高新技術(shù)領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì),使美國(guó)的對(duì)外投資遙遙領(lǐng)先。截至2001年底,美國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到13816.74億美元,占全球?qū)ν庵苯油顿Y存量的21.09%,居世界第一位。

法國(guó)的對(duì)外投資始于19世紀(jì)末,受兩次世界大戰(zhàn)的影響,法國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力下降,對(duì)外直接投資受到?jīng)_擊。戰(zhàn)后馬歇爾計(jì)劃使得法國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù),對(duì)外直接投資擴(kuò)大,但是政府對(duì)資本管制的時(shí)松時(shí)緊使得法國(guó)的對(duì)外投資發(fā)展呈現(xiàn)波動(dòng)態(tài)勢(shì),1996年后進(jìn)入持續(xù)增長(zhǎng)期。2001年法國(guó)對(duì)外直接投資存量為4894.41億美元,居世界第四位。

二戰(zhàn)后,日本幾乎喪失了全部的海外投資,加上政府對(duì)海外直接投資的限制,到1965年底,日本對(duì)外投資累計(jì)只有9.59億美元。1964年日本成為OECD成員國(guó),調(diào)整了政府對(duì)外投資政策,1966年起,日本的對(duì)外直接投資出現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì),2001年日本對(duì)外直接投資存量為3001.15億美元,居世界第六位。

1968年韓國(guó)南方開發(fā)股份有限公司對(duì)印尼林業(yè)部門投資300萬美元成為韓國(guó)的第一次對(duì)外直接投資。由于貿(mào)易狀況不佳和外匯不足,對(duì)外投資進(jìn)展緩慢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易狀況的改善,上世紀(jì)90年代后韓國(guó)對(duì)外直接投資有了明顯的發(fā)展。截至2001年底,韓國(guó)對(duì)外直接投資存量已達(dá)到408.52億美元。

2、主要稅收激勵(lì)政策與措施

對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)措施,就是從稅率、稅基、稅額、納稅時(shí)間等方面對(duì)投資主體的對(duì)外直接投資行為實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策,以增加企業(yè)某項(xiàng)特定投資的預(yù)期回報(bào)率或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。目前,國(guó)外制定鼓勵(lì)對(duì)外投資的稅收政策比較典型的措施有：

美國(guó)的分類綜合限額稅收抵免。美國(guó)1918年開始實(shí)行外國(guó)稅收抵免政策,是實(shí)行稅收抵免政策最早的國(guó)家。20世紀(jì)70年代初,美國(guó)以國(guó)內(nèi)立法的形式制訂并頒布綜合限額抵免法,稅法規(guī)定9個(gè)所得類別,納稅人獲得的境外所得都要分類匯總，然后每一類按照不同的稅率計(jì)算抵免限額,抵免外國(guó)所得稅稅款。對(duì)于外國(guó)所得稅稅款超過抵免限額的超限額部分,可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年,向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。采取此種方法的國(guó)家比較多,主要有日本、英國(guó)、意大利、加拿大、丹麥、澳大利亞、新西蘭、奧地利、羅馬尼亞等。韓國(guó)政府對(duì)企業(yè)的境外股息所得統(tǒng)一給予相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)稅率一半的“抵扣”額。

美國(guó)延遲納稅與CFC法規(guī)。延遲納稅即對(duì)公司未匯回的國(guó)外投資收入不予征稅,這樣在國(guó)外的投資公司實(shí)際上等于從政府那里得到了一筆無息貸款,能在一定期限內(nèi)減輕公司負(fù)擔(dān)。為對(duì)付納稅人在避稅港設(shè)立基地公司并利用延遲納稅進(jìn)行避稅,1962年美國(guó)國(guó)會(huì)通過了其國(guó)內(nèi)收入法典的F分部條款,提出了特定意義的受控外國(guó)公司(controlledforeigncompany,簡(jiǎn)稱CFC)概念,即如果一家外國(guó)公司各類有表決權(quán)的股票總額中,有50%以上屬于美國(guó)股東,而這些股東每人所擁有的有表決權(quán)的股票又在10%以上,那么該外國(guó)公司即為受控外國(guó)公司。F分部條款規(guī)定,凡是受控外國(guó)公司,其利潤(rùn)歸屬于美國(guó)股東的部分,即使當(dāng)年不分配,不匯回美國(guó),也要視同當(dāng)年分配的股息,分別計(jì)入各股東名下,與其他所得一并繳納美國(guó)所得稅。此后,此項(xiàng)利潤(rùn)真正作為股息分配時(shí)可以不再繳納所得稅,這一部分當(dāng)年實(shí)際未分配的所得,在外國(guó)繳納的所得稅可以按規(guī)定獲得抵免。納稅遞延，日本、新加坡、英國(guó)也都利用了此優(yōu)惠鼓勵(lì)資本輸出。

美國(guó)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)及其追補(bǔ)機(jī)制。具體做法是,當(dāng)海外企業(yè)在一個(gè)年度出現(xiàn)正常經(jīng)營(yíng)虧損時(shí),便可將該虧損抵消前3年的利潤(rùn),同時(shí)把沖銷掉的那部分利潤(rùn)對(duì)應(yīng)于以前年度所繳納的稅收退還給企業(yè);也可向以后5年結(jié)轉(zhuǎn),抵消以后5年的收入,少繳稅款,以彌補(bǔ)企業(yè)在對(duì)外投資所遭受的損失。但同時(shí)規(guī)定,如果在以前年度納稅人用海外虧損沖抵了國(guó)內(nèi)所得,在當(dāng)年有國(guó)外所得而來源國(guó)又不允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)的情況下,應(yīng)將外國(guó)所得中相當(dāng)于以前年度虧損的部分,作為美國(guó)國(guó)內(nèi)所得看待,不再給予外國(guó)稅收抵免。虧損抵補(bǔ)，被德國(guó)、日本、加拿大等較多國(guó)家采用,我國(guó)也有連續(xù)抵補(bǔ)五年的規(guī)定。

法國(guó)的免稅制度。使用免稅法來消除國(guó)際雙重征稅是法國(guó)對(duì)外投資稅收政策的特色。1965年,法國(guó)政府頒布法律規(guī)定,任何一家法國(guó)公司在外國(guó)公司持有10%以上的資本,即視為母公司,其持股的公司為子公司,國(guó)外子公司分配給母公司的股息不計(jì)入母公司應(yīng)納稅的所得范圍。免稅法的采用有效地減輕了對(duì)外投資的跨國(guó)企業(yè)的稅負(fù),促使法國(guó)擁有具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的跨國(guó)企業(yè),例如雷諾、雪鐵龍等有名的跨國(guó)公司。另外,許多世界著名跨國(guó)公司將研發(fā)中心安置在法國(guó),這都與法國(guó)在對(duì)外投資所得稅制上采取以免稅法為基礎(chǔ)的資本輸入中性模式有不可忽視的聯(lián)系。實(shí)行免稅法的國(guó)家還有瑞典、挪威、荷蘭、芬蘭、德國(guó)、比利時(shí)、波蘭、匈牙利等。

法國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。法國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法典第39條規(guī)定,進(jìn)行對(duì)外投資的企業(yè)每年(一般不超過5年)可在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金,金額原則上不超過企業(yè)在此期間對(duì)外投資的總額,期滿后將準(zhǔn)備金余額按比例計(jì)入每年的利潤(rùn)中納稅。采用這種鼓勵(lì)措施的國(guó)家還有日本、德國(guó)等。

日本的稅收饒讓抵免。日本對(duì)發(fā)展中國(guó)家為吸引日本企業(yè)對(duì)其直接投資所給予的稅收減免優(yōu)惠,視為已納稅款,允許從國(guó)內(nèi)法人稅中抵扣,并根據(jù)稅收條約和締約對(duì)方國(guó)的國(guó)內(nèi)法,通常把針對(duì)利息、股息和使用費(fèi)等投資所得的減免額作為抵免對(duì)象。稅收饒讓抵免1953年首創(chuàng)于英國(guó),不僅在發(fā)展中國(guó)家,而且在發(fā)達(dá)國(guó)家被推行,還有如法國(guó)、德國(guó)、瑞典等國(guó),英國(guó)、澳大利亞等國(guó)則在對(duì)發(fā)展中國(guó)家簽訂的一些協(xié)定中包含稅收饒讓條款。

世界性減稅（降低稅率）浪潮。實(shí)行低稅率雖然主要是刺激國(guó)內(nèi)投資的一種財(cái)政政策,但是對(duì)于促進(jìn)對(duì)外投資也有十分重要的作用。20世紀(jì)80年代開始,世界上掀起一股減稅浪潮。進(jìn)入21世紀(jì)以來,主要西方國(guó)家實(shí)行了“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革,貫徹稅收中性原則,簡(jiǎn)化稅制,都將所得稅率下降以適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的需要。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”，并降低所得稅率也是順應(yīng)世界減稅潮流的明智之舉。

其他特定稅收優(yōu)惠。主要是指居住國(guó)對(duì)來源于某一類投資行為的所得給予特殊的優(yōu)惠政策,比如較低的稅率,減免稅等。美國(guó)對(duì)公司的國(guó)外投資收入的稅率一般比國(guó)內(nèi)投資收入的稅率低15%-20%。美國(guó)海關(guān)稅則規(guī)定,凡是飛機(jī)部件、內(nèi)燃機(jī)部件、辦公設(shè)備、無線電裝備及零部件、照相器材等,如果使用美國(guó)產(chǎn)品運(yùn)往國(guó)外加工制造或裝配的,再重新進(jìn)口時(shí)可享受減免關(guān)稅的待遇,只按照這些產(chǎn)品在國(guó)外增加的價(jià)值征進(jìn)口稅。日本對(duì)涉外技術(shù)、勞務(wù)所得給予免征所得稅。這些做法能夠體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的政策導(dǎo)向,具有較強(qiáng)的投資促進(jìn)效果。

3、外國(guó)對(duì)外投資稅收政策經(jīng)驗(yàn)做法的借鑒

全面審視和轉(zhuǎn)變對(duì)外投資的稅收理念。這是加快我國(guó)對(duì)外投資發(fā)展、真正落實(shí)“走出去”戰(zhàn)略的重要前提。一要樹立讓利共贏的理念，確定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，正確處理好與納稅人對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)、資本輸入國(guó)稅收利益要求等方面的關(guān)系，激勵(lì)納稅人勇于“走出去”，并在與資本輸入國(guó)實(shí)現(xiàn)雙贏的情況下不斷發(fā)展壯大。二要有創(chuàng)新意識(shí)。各項(xiàng)稅收政策的出臺(tái)需要進(jìn)一步解放思想、創(chuàng)新觀念，在制度、措施和手段上不斷突破，形成符合中國(guó)國(guó)情的對(duì)外投資稅收政策，真正發(fā)揮刺激與保護(hù)企業(yè)成功“走出去”的重要作用。三要政策連續(xù)、穩(wěn)定，這樣對(duì)外投資才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

逐步建立完備的對(duì)外投資稅收制度體系。要不斷修訂、完善的所得稅體系,詳細(xì)規(guī)定跨國(guó)所得的征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、征稅時(shí)間等稅制核心要素，明確分類綜合限額抵免、間接抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和稅收減免審批等稅收征管措施，在保證對(duì)外投資稅收政策相對(duì)中性的原則下,既維護(hù)本國(guó)的稅收管轄權(quán),又保護(hù)好本國(guó)企業(yè)的利益。

制訂并實(shí)施導(dǎo)向明確、形式多樣的稅收鼓勵(lì)措施。美法日等國(guó)對(duì)外投資成功的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和有效的稅收激勵(lì)政策，值得我們?nèi)W(xué)習(xí)、借鑒，并大膽引用和組織實(shí)施優(yōu)惠幅度大、導(dǎo)向明確的稅收政策，刺激企業(yè)“走出去”，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

防范國(guó)際避稅,維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。我國(guó)在鼓勵(lì)對(duì)外投資的同時(shí),要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn),創(chuàng)新舉措，防止企業(yè)利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策逃避稅收，切實(shí)維護(hù)國(guó)家稅收利益。

（二）我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路

根據(jù)上述研究，建議在“*”期間及今后一段時(shí)期，我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的設(shè)計(jì)思路是：緊緊圍繞“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)，以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)攬，以“讓利發(fā)展、全面籌劃、有效服務(wù)、適度防范”為指導(dǎo)思想，不斷創(chuàng)新稅收理念與政策措施，逐步建立健全和完善對(duì)外投資稅收制度體系，為對(duì)外投資的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，不斷增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大投資規(guī)模，實(shí)現(xiàn)國(guó)家內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)的快速、協(xié)調(diào)發(fā)展。

1、讓利發(fā)展，就是要認(rèn)真進(jìn)行戰(zhàn)略籌劃，以實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠，加快對(duì)外投資的發(fā)展，尤其是在企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展初期要加大稅收減免力度。一方面，作為后來者，中國(guó)企業(yè)不得不更多地在社會(huì)發(fā)展水平比較落后、政治經(jīng)濟(jì)局勢(shì)不太穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)投資，“走出去”的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。我們要拿出改革開放初期放棄暫時(shí)利益求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的氣魄，加大對(duì)對(duì)外投資的支持力度，加快推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。另一方面，我們同樣也要樹立改革開放的豪情，決心做實(shí)做強(qiáng)對(duì)外投資，學(xué)習(xí)法、韓等國(guó)，利用20-30年的時(shí)間打造出中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的另一塊新天地與增長(zhǎng)極。當(dāng)然，各種稅收激勵(lì)措施在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的同時(shí)，要處理好當(dāng)前國(guó)內(nèi)吸引優(yōu)良國(guó)際資本求發(fā)展的關(guān)系，要確保國(guó)內(nèi)資本充裕，保障本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2、全面籌劃，就是要立足中國(guó)實(shí)際，科學(xué)、系統(tǒng)地設(shè)計(jì)和制定促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展的稅收政策體系，完善稅收征管措施。曾有經(jīng)濟(jì)學(xué)家預(yù)言，將來中國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序中的地位取決于中國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)在世界經(jīng)濟(jì)中的地位。國(guó)家和企業(yè)，尤其我國(guó)較優(yōu)秀的大型企業(yè)，要共同學(xué)習(xí)消化外國(guó)成功經(jīng)驗(yàn)與做法，盡快縮短企業(yè)“走出去”的適應(yīng)期。國(guó)家要采取分步走的戰(zhàn)略，研究制訂具有中國(guó)特色的激勵(lì)措施，引導(dǎo)更多的企業(yè)走向世界；我國(guó)的企業(yè)也要積極運(yùn)用好國(guó)家的稅收政策，不斷提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，更快地邁入國(guó)際知名跨國(guó)公司行列，從而提高國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

3、有效服務(wù)，就是要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，貼近納稅人實(shí)際需要，為企業(yè)對(duì)外投資與發(fā)展提供有效的稅收服務(wù)保障。美國(guó)在保持鼓勵(lì)對(duì)外投資稅收政策延續(xù)性的基礎(chǔ)上，至今仍始終把“如何為增強(qiáng)美國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力服務(wù)作為美國(guó)設(shè)計(jì)其國(guó)際稅收制度的重要命題”,從而確保了美國(guó)對(duì)外投資始終遙遙領(lǐng)先的地位。我國(guó)要進(jìn)一步研究和制定服務(wù)企業(yè)到境外投資的政策措施，采取切合實(shí)際、快速有效的方式方法，更好地為企業(yè)服務(wù)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)“跨越式”發(fā)展。

4、適度防范，就是要積極引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制等），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，保護(hù)對(duì)外投資的發(fā)展。

（三）我國(guó)對(duì)外投資稅收的框架體系及主要政策構(gòu)想

準(zhǔn)確研究和把握中國(guó)企業(yè)“走出動(dòng)”的涉稅問題，是我國(guó)建立對(duì)外投資稅收政策的基本點(diǎn)和著力點(diǎn)。對(duì)外投資涉稅問題站在不同角度會(huì)有不同問題的歸類，也會(huì)產(chǎn)生不同框架的稅收政策體系。筆者認(rèn)為，按照企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展和利潤(rùn)分配的過程來劃分涉稅問題，更有利于問題的系統(tǒng)梳理和納稅人需求的完整歸集，國(guó)家也更能有針對(duì)性地研究和制定有關(guān)政策措施，促進(jìn)企業(yè)對(duì)外投資的發(fā)展。筆者按此思路勾畫了我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的框架體系，并就投資運(yùn)營(yíng)的主要環(huán)節(jié)提出了一些重要的稅收政策主張。本文是按照程序法與實(shí)體法相結(jié)合的辦法來進(jìn)行描述的，最終可按稅收政策和征管重新進(jìn)行整理，按常規(guī)的稅法條目及篇章結(jié)構(gòu)制定稅收總則和各種單項(xiàng)條例規(guī)定，從而形成一套完整的對(duì)外投資稅收制度體系。

1、對(duì)外投資環(huán)節(jié)的稅收政策：一是積極推行投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。允許企業(yè)對(duì)外投資5-10年內(nèi)在應(yīng)稅收入中免稅提取準(zhǔn)備金，期滿后將準(zhǔn)備金按比例計(jì)入每年利潤(rùn)納稅。二是對(duì)貨物形式的投資，實(shí)行出口貨物退稅制度，降低企業(yè)對(duì)外投資初始成本。目前我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資以采掘業(yè)、制造業(yè)等資本密集型企業(yè)為主，為企業(yè)對(duì)外投資帶出境的設(shè)備、物資辦理出口退稅，可以大大降低企業(yè)對(duì)外投資的初始成本。三是對(duì)利用本國(guó)無形資產(chǎn)投資的，可采取不增加投資風(fēng)險(xiǎn)金基數(shù)和不增加國(guó)內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)的辦法處理，在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)，再按有關(guān)政策執(zhí)行。四是對(duì)企業(yè)或個(gè)人對(duì)外投資的，實(shí)行稅務(wù)登記管理制度，并輔之以登記享受稅收優(yōu)惠，提供更多稅收服務(wù)的制度，加強(qiáng)稅源管理。五是對(duì)企業(yè)對(duì)外投資發(fā)生較大數(shù)額的貸款、融資費(fèi)用在稅前列支方面給予政策支持。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅收政策：一是引入關(guān)稅優(yōu)惠政策，促進(jìn)對(duì)外投資企業(yè)為本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。對(duì)國(guó)內(nèi)供需缺口較大的戰(zhàn)略性、資源性產(chǎn)品，以及由國(guó)內(nèi)運(yùn)往國(guó)外投資公司加工制造或裝配的產(chǎn)品,在進(jìn)口時(shí)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅費(fèi)或僅對(duì)增值部分征收稅費(fèi)的優(yōu)惠政策，享受與國(guó)內(nèi)產(chǎn)品同等待遇。二是借鑒運(yùn)用涉外技術(shù)、勞務(wù)等免稅做法，促進(jìn)涉外加工貿(mào)易、勞務(wù)合作、金融保險(xiǎn)、物流運(yùn)輸、服務(wù)等行業(yè)全面出擊，為對(duì)外投資企業(yè)的海內(nèi)外經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造更加順暢、有益的發(fā)展環(huán)境。三是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的分類管理，鼓勵(lì)擴(kuò)大對(duì)外投資的交易行為，防范以偷逃避稅為目的的消極業(yè)務(wù)往來。四是推廣預(yù)約定價(jià)協(xié)議，鼓勵(lì)對(duì)外投資企業(yè)本著公開、合作的精神，主動(dòng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提供所有關(guān)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”的事實(shí)材料，避免對(duì)方反避稅等不必要的調(diào)查，建立稅企雙方誠(chéng)信和諧關(guān)系，保障和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3、企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)展環(huán)節(jié)的稅收政策：一是擴(kuò)大對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度執(zhí)行范圍，允許對(duì)追加的投資部分補(bǔ)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，進(jìn)一步解決企業(yè)后顧之憂，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和生產(chǎn)規(guī)模。二是延伸支持高新技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)是中國(guó)企業(yè)通往國(guó)外市場(chǎng)最大的阻力。國(guó)家要進(jìn)一步加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新方面的稅收政策支持。一方面進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)內(nèi)企業(yè)高新技術(shù)研發(fā)在費(fèi)用列支等方面的稅收優(yōu)惠政策，提升企業(yè)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高其“走出去”的能力和就地發(fā)展的能力。另一方面，對(duì)境外投資企業(yè)發(fā)生的高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用給予抵免應(yīng)稅所得或稅款，促進(jìn)企業(yè)利用國(guó)外的科技、智力等資源，同國(guó)外大學(xué)、科研院所、高新技術(shù)企業(yè)開展多種合作，提高自主的創(chuàng)新能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。三是研究實(shí)行企業(yè)并購(gòu)定期稅收減免等政策，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模太小,難以和國(guó)際跨國(guó)巨頭相抗衡，是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)“走出去”又一明顯弱項(xiàng)。企業(yè)并購(gòu)是國(guó)際通常的投資方式，具有進(jìn)入市場(chǎng)快，可充分利用原有企業(yè)品牌、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等特點(diǎn)。通過定期稅收減免等優(yōu)惠政策，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)一步“全國(guó)化”，進(jìn)一步走快速“擴(kuò)張”、“國(guó)際化”的道路，切實(shí)提高資源集中程度，提升自身實(shí)力，在全球競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)。四是采用加速折舊等傳統(tǒng)方法，加快投資的回收，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和擴(kuò)張能力。五是重視發(fā)揮稅務(wù)部門組織功能，通過WTO和雙邊協(xié)定等平臺(tái)，幫助企業(yè)開展有關(guān)稅收事項(xiàng)的協(xié)商和運(yùn)作。如與當(dāng)?shù)卣套h設(shè)立投資工業(yè)園區(qū)、協(xié)助解決貿(mào)易爭(zhēng)端與稅收糾紛，為企業(yè)進(jìn)行維權(quán)等。六是研究制訂特定稅收優(yōu)惠政策，除上述促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、擴(kuò)大規(guī)模的專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策外，還可對(duì)通過稅收減免鼓勵(lì)高能耗、重污染等企業(yè)轉(zhuǎn)移到國(guó)外發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)國(guó)家重點(diǎn)引導(dǎo)地區(qū)和項(xiàng)目的境外投資。

4、利潤(rùn)形成和分配環(huán)節(jié)的稅收政策：一是充分利用低稅率政策，促進(jìn)對(duì)外投資。從2008年1月1日起，我國(guó)新企業(yè)所得稅“兩法合并”將生效，其實(shí)行的25%所得稅稅率，低于世界28.6%的平均稅率，也低于周邊18個(gè)國(guó)家和地區(qū)26.7%的平均稅率，這將有助于企業(yè)對(duì)高稅負(fù)國(guó)家和地區(qū)的投資。但還要進(jìn)一步做好分類研究，對(duì)投資相對(duì)集中或國(guó)家倡導(dǎo)重點(diǎn)投資的領(lǐng)域，如果我國(guó)的稅率仍然高于當(dāng)?shù)囟愗?fù)或高于同地有競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)所在國(guó)家的稅負(fù)時(shí)，要研究采用擴(kuò)大抵扣或減率征收等輔助辦法，降低實(shí)際所得稅率，促進(jìn)企業(yè)對(duì)相應(yīng)國(guó)家的投資。二是修訂實(shí)施分類綜合限額抵免法，提高稅收抵免的合理性和便捷程度。通過積極簽訂雙邊稅收協(xié)議，加快推進(jìn)分類綜合限額抵免，并根據(jù)不同國(guó)家的實(shí)際需要，靈活運(yùn)用稅收饒讓和免稅措施作補(bǔ)充，消除國(guó)際重復(fù)征稅。要進(jìn)一步加快雙邊協(xié)議的談判和簽訂速度，提高協(xié)議的地區(qū)覆蓋率；同時(shí)要做好締結(jié)時(shí)間較早協(xié)議的修訂、完善工作。三是試點(diǎn)延期納稅和稅收保全措施?？山梃b美國(guó)延期納稅與CFC法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)未分配利潤(rùn)提供“無息”貸款，對(duì)受控外國(guó)公司的未分配利潤(rùn)實(shí)行先征稅后抵免的政策。四是完善虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。要盡快明確企業(yè)境內(nèi)外公司綜合彌補(bǔ)虧損的政策，在繼續(xù)保留虧損向后連續(xù)抵補(bǔ)5年政策的情況下，進(jìn)一步增加向前結(jié)轉(zhuǎn)的途徑，及時(shí)補(bǔ)償納稅人的利益。五是調(diào)整會(huì)計(jì)結(jié)算和抵免申報(bào)等政策規(guī)定，明確對(duì)外投資費(fèi)用列支渠道，與國(guó)際接軌，使企業(yè)方便、及時(shí)、足額地享受各項(xiàng)稅收優(yōu)惠。六是加強(qiáng)反避稅的監(jiān)控與調(diào)查。隨著我國(guó)對(duì)跨境資本流動(dòng)不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國(guó)呈上升之勢(shì)。為防范于未然，有必要引入國(guó)際上行之有效的反避稅措施（如受控外國(guó)公司稅制），增強(qiáng)我國(guó)稅收政策抵御別國(guó)有害稅收實(shí)踐的能力。

四、近階段需要開展的幾項(xiàng)工作

（一）統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確思路。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)要切實(shí)提高稅收對(duì)促進(jìn)對(duì)外投資重要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感、使命感，把思想統(tǒng)一到中國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略大局和我國(guó)對(duì)外投資稅收政策的總體設(shè)計(jì)思路上來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部要齊心協(xié)力，積極創(chuàng)新，敢于謀劃和實(shí)踐各項(xiàng)稅收政策措施，扎實(shí)推進(jìn)中國(guó)企業(yè)“走出去”。

（二）構(gòu)建體系，完善立法。一是借鑒美、英等國(guó)做法，加速研究和制訂對(duì)外投資促進(jìn)法，建立對(duì)外投資稅收政策框架，采取立法手段保護(hù)和支持對(duì)外投資。二是加強(qiáng)調(diào)研，建立健全對(duì)外投資的稅收法律體系。要加大對(duì)現(xiàn)行對(duì)外投資稅收政策執(zhí)行情況的調(diào)研力度，創(chuàng)新稅收政策和管理手段，逐步健全各單行條例法規(guī)，為對(duì)外投資提供系統(tǒng)、全面、透明和穩(wěn)定的政策支持，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)對(duì)外投資企業(yè)的稅收管理與服務(wù)。

（三）落實(shí)政策，強(qiáng)化服務(wù)。一是全面貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)用好用足稅收政策。二是加強(qiáng)對(duì)外投資稅收政策的宣傳培訓(xùn)，不斷提高企業(yè)涉外稅務(wù)知識(shí)水平和政策運(yùn)用能力。三是加強(qiáng)政策調(diào)研，為總局進(jìn)一步完善稅收政策、各級(jí)政府部門組織實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。四是建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)外稅收信息的收集與，為納稅人及時(shí)提供對(duì)外投資咨詢服務(wù)，幫助納稅人協(xié)調(diào)解決稅收爭(zhēng)議，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。

篇10

由于70年代過于強(qiáng)調(diào)稅制促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與實(shí)現(xiàn)社會(huì)縱向公平的功能，稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜化，稅率檔次多且優(yōu)惠與減免繁雜，不僅扭曲了人們的消費(fèi)、儲(chǔ)蓄與投資決策，而且沒有達(dá)到公平目標(biāo)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠多為富人享受。同時(shí)因稅收征管相對(duì)落后，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重；為調(diào)節(jié)收入分配設(shè)置的高檔稅率幾乎無人適用，富人的實(shí)際稅負(fù)有時(shí)比窮人還要低。另外，高稅率與窄稅基并存，使得稅收收入低下，一般發(fā)展

過度依賴石油收入、改進(jìn)不合理的稅制結(jié)構(gòu)而改革稅制的。韓國(guó)則是從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整而對(duì)稅制進(jìn)行改革的。

2．改革的過程和步驟不同。

如在建立增值稅方面，墨西哥實(shí)行增值稅是全面鋪開，一步到位，對(duì)所有商品與勞務(wù)一律征收。而印度則采取了分步走策略，早在80年代末期，就對(duì)部分商品實(shí)施有限度的增值稅(modvat)，但直到1992年后才逐步將覆蓋范圍向零售與勞務(wù)領(lǐng)域延伸。又如對(duì)利息收入，不同國(guó)家有不同處理方式，馬拉維與牙買加，對(duì)名義利息收入全額課征，哥倫比亞與墨西哥只對(duì)實(shí)際利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、預(yù)扣稅方式征收。

3．改革的效應(yīng)不同。

無論是從宏觀稅負(fù)的高低、稅率結(jié)構(gòu)的變化，還是稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用看，發(fā)展

和自由職業(yè)者實(shí)行不同辦法。智利對(duì)工薪收入者由雇主在支付工資時(shí)扣繳，稅率為5％－45％；同時(shí)每年將所有收入申報(bào)一次，繳納工資所得之外的其他各種收入的所得稅。自由職業(yè)者每月按收入的10％預(yù)繳，全年按5％－45％的稅率估算，多退少補(bǔ)。在智利居住的外國(guó)人取得勞務(wù)收入后，如將收入?yún)R出須再繳20％的附加費(fèi)。外國(guó)人取得的投資分紅收入若要匯出，則需繳35％的附加費(fèi)。這主要是為鼓勵(lì)外商再投資，防止資本外流。90年代以來，巴西在聯(lián)邦征收個(gè)人所得稅的基礎(chǔ)上，由州政府在1％－5％的幅度內(nèi)加征地方個(gè)人所得稅。同時(shí)降低稅率，最高稅率由45％降為25％；并減少個(gè)人所得稅稅率檔次，超額累進(jìn)稅率由9級(jí)簡(jiǎn)化為3級(jí)；擴(kuò)大稅基，取消稅前各種扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠措施；按指數(shù)化的貨幣單位劃分課稅收入級(jí)距；逐月按工資報(bào)酬預(yù)征個(gè)人所得稅。

3．稅收管理權(quán)限的改革。

在稅制改革的同時(shí)，對(duì)管理權(quán)限也進(jìn)行了調(diào)整，各國(guó)實(shí)行的措施包括集中稅權(quán)和統(tǒng)一稅收。例如，墨西哥國(guó)家法律規(guī)定，州政府可以征稅，但經(jīng)聯(lián)邦和州政府協(xié)商談判，后者放棄了流轉(zhuǎn)稅等主要稅種的征稅權(quán)，聯(lián)邦事實(shí)上成為稅收高度集權(quán)的政府。同時(shí)，對(duì)以前獨(dú)立征管的關(guān)稅體制也進(jìn)行了改革，將其納入全國(guó)財(cái)政稅務(wù)系統(tǒng)，相應(yīng)建立了納稅人進(jìn)口自動(dòng)報(bào)關(guān)和抽查制度。

(二)稅收征收管理的現(xiàn)代化

1．降低稅收時(shí)滯，減少通脹對(duì)稅收收入的影響。

在通脹時(shí)期，降低征收時(shí)滯對(duì)收入的影響主要有3種方法：(1)建立預(yù)付制。70－80年代，拉美國(guó)家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)的所得稅。(2)縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅的頻率。在高通脹時(shí)期，對(duì)月度稅采取兩周預(yù)付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企業(yè)每?jī)芍鼙仨氼A(yù)繳一次增值稅。烏拉圭增值稅納稅期，1987－1988年間縮短了將近60天。有些國(guó)家的月度稅繳納周期，從20天縮短到15天甚至7天。(3)稅款支付指數(shù)化。即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。巴西按通貨膨脹調(diào)整的稅制已進(jìn)行了20多年，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979－1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實(shí)行稅收指數(shù)化。

2．實(shí)行嚴(yán)格稽查制度，加強(qiáng)稅收征管。

在打擊偷逃稅方面，主要是建立納稅人單一注冊(cè)體制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種。為使所有部門都使用同一稅碼識(shí)別同一納稅人，一些國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)使稅碼與居民的身份證號(hào)碼一致，以便核對(duì)各種信息。其中智利的做法，首先是從稅收征管基礎(chǔ)工作入手，從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。其次，按照gdp計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算的理論稅額，然后與實(shí)際征收額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。再次，通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行稽查，稽查人員對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行面對(duì)面檢查。

另一個(gè)措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。拉美一些國(guó)家，由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)也主要集中在納稅大戶，中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979－1982年，智利等國(guó)改變審計(jì)策略，以中小納稅人為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，增值稅收入增加了56％，其中，大戶增加了17％，中等納稅人增加了87％，小額納稅人增加了186％。

三、東盟國(guó)家的稅制改革狀況

80年代以來，東盟國(guó)家先后對(duì)稅制進(jìn)行了改革，建立起更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收制度。因?yàn)榕f的稅制不能有效利用資源，在運(yùn)作中也常失之公平。一方面，這種稅制高度依賴間接稅，并采用差別稅率；另一方面，直接稅累進(jìn)性很強(qiáng)，免稅與特惠范圍相當(dāng)廣，使稅制體系錯(cuò)綜復(fù)雜，難以有效地發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。另外，持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字難以通過增加財(cái)政收入來彌補(bǔ)，也迫切要求建立有效的稅制。

(一)引入增值稅制度，輔以選擇性貨物稅，區(qū)別對(duì)待必需品和奢侈品

稅制改革前，印尼國(guó)內(nèi)間接稅主要有：貫穿生產(chǎn)階段的周轉(zhuǎn)型銷售稅，對(duì)煙草、啤酒和酒精類飲料等限制性商品征收的產(chǎn)品稅和各類印花稅。這3項(xiàng)稅收在全部稅收收入中占11％，稅率復(fù)雜多樣，銷售稅的稅率在1％－20％之間，各種稅收豁免泛濫，對(duì)財(cái)政貢獻(xiàn)很小。1983年改革間接稅體系，實(shí)行稅率統(tǒng)一為10％的增值稅，在消費(fèi)階段征收，國(guó)內(nèi)消費(fèi)的商品除個(gè)別外幾乎沒有免稅和低稅率待遇。但是，未加工的食品和其他未經(jīng)加工制造的主要商品不在征稅之列，保護(hù)了窮人的利益。菲律賓也采用了10％稅率的增值稅。在泰國(guó)，增值稅已被提上了議事日程。新加坡在80年代依然采用零售銷售稅，但1994年也進(jìn)行了以建立商品服務(wù)稅(即增值稅，稅率為3％)為中心的稅制改革。

(二)降低所得稅稅率，同時(shí)削減優(yōu)惠，擴(kuò)大稅基

舊稅制采用稅率較高的累進(jìn)性所得稅，同時(shí)提供了許多只有富人才能享受的免稅和特惠規(guī)定，不僅導(dǎo)致普遍的不公平感，而且使各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資和企業(yè)組織形式之間真實(shí)稅負(fù)差別很大，影響了經(jīng)濟(jì)主體的決策。另外，東盟為吸引外

資和保留人才，也相應(yīng)降低了個(gè)人所得稅稅率，如印尼從10％－50％變?yōu)?5％－35％，菲律賓從5％－60％降至1％－35％。在公司所得稅方面，印尼從20％－45％降至15％－35％，馬來西亞從45％降至35％，新加坡從40％降至31％。泰國(guó)雖曾提高稅率，但1992年減征了個(gè)人及公司所得稅。菲律賓1998年的稅制改革繼續(xù)降低公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率，1998年從35％降為34％，1999年降為33％，2000年起降為32％。

為彌補(bǔ)財(cái)政收入減少的缺口，相應(yīng)擴(kuò)大了稅基。主要是削減原有的扣除和豁免，對(duì)附加福利和資本收益課稅，對(duì)自由職業(yè)者、農(nóng)民、商人等難以征稅的群體推行估算制度。例如，印尼將附加福利納入個(gè)人所得稅征稅范圍，并限制對(duì)個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠。同時(shí)為增大公司稅稅基，削減對(duì)企業(yè)的稅收鼓勵(lì)，又將國(guó)有企業(yè)收入包括到稅基中。菲律賓對(duì)分公司的匯出利潤(rùn)稅，1998年由原來的按扣除費(fèi)用后計(jì)征改按扣除前計(jì)征，同時(shí)實(shí)行最低公司所得稅制度，按稅法計(jì)征的應(yīng)納稅額占營(yíng)業(yè)收入額不足2％的按2％繳納。

(三)公司所得稅與個(gè)人所得稅協(xié)調(diào)一致，消除對(duì)股息的雙重課稅

股息的重復(fù)課稅問題，表現(xiàn)在對(duì)公司所得課征公司所得稅后，又在公司股東取得股息后課征個(gè)人所得稅。這種重復(fù)課稅使經(jīng)濟(jì)主體對(duì)企業(yè)組織形式和融資手段的選擇受到扭曲，社會(huì)遭受無謂的效率損失。東盟主要利用差別稅率制、股息扣除法、股息所得免稅法、股息所得扣抵法等將股息與其他收入合并課征，來消除重復(fù)課稅。

(四)亞洲金融危機(jī)后的稅制改革

東盟國(guó)家在1997年金融危機(jī)發(fā)生后，紛紛采取各種政治和經(jīng)濟(jì)措施以挽救經(jīng)濟(jì)，在財(cái)政方面實(shí)行增稅減支的緊縮政策，同時(shí)也對(duì)包括進(jìn)口原材料、中間產(chǎn)品的關(guān)稅和投資收益課稅等降低稅率。受金融危機(jī)影響嚴(yán)重并向imf求助的東盟國(guó)家，稅制改革是在國(guó)際貨幣基金組織設(shè)定的框架內(nèi)進(jìn)行的，其核心內(nèi)容在于開放國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，減少政府對(duì)民族工業(yè)的保護(hù)。

泰國(guó)在金融危機(jī)后及時(shí)調(diào)整稅收政策，一方面提高汽油及一些奢侈品的稅收，如規(guī)定每升汽油增收1株，啤酒增收3％，同時(shí)提高皮革服裝的進(jìn)口關(guān)稅；另一方面，調(diào)整進(jìn)出口稅率，以降低生產(chǎn)成本，提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。如從1998年1月1日起，將塑料、黃豆的關(guān)稅由40．5％和5％降低為35．25％和3％，停止向海外上市公司征收15％的資本利得稅。印尼的重要涉稅措施有：暫免大豆和部分船用設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，降低具有出口潛力的商品出口關(guān)稅，把享受優(yōu)惠政策的商品由10種擴(kuò)大到18種；取消對(duì)虧損嚴(yán)重的國(guó)營(yíng)飛機(jī)制造廠和國(guó)民汽車項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠。

受金融危機(jī)影響相對(duì)小、宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)基本穩(wěn)定的國(guó)家或地區(qū)的稅制改革，偏重于通過減稅優(yōu)惠，扶持本地區(qū)家庭與企業(yè)渡過困境。

四、發(fā)展

得稅；縮短評(píng)定期和納稅申報(bào)期，提高納稅的頻率；實(shí)行稅款支付指數(shù)化，在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而是用一種可根據(jù)物價(jià)指數(shù)調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。通過這些財(cái)政保護(hù)制度，可避免在高通貨膨脹時(shí)期蒙受稅收損失。

——擴(kuò)大增值稅征收范圍，實(shí)行全面征收原則。即無論什么行業(yè)，只要從事商品生產(chǎn)、銷售和提供勞務(wù)，就要繳納增值稅，以降低納稅人避稅和逃稅的機(jī)會(huì)，并盡可能減少增值稅稅率的檔次。實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，增強(qiáng)增值稅的中性，簡(jiǎn)化對(duì)小額納稅人的管理。