導(dǎo)語：如何才能寫好一篇基金公司審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

法定代表人：丁承志，總經(jīng)理。

原審被上訴人：黑龍江省哈爾濱市天龍閣飯店。

法定代表人：陶德，經(jīng)理。

原審被上訴人：高淵，男34歲。住天津市。

原審上訴人天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司不服黑龍江省哈爾濱市中級(jí)人民法院關(guān)于天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司訴哈爾濱市天龍閣飯店、高淵商標(biāo)侵權(quán)糾紛一案的終審判決，依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》第一百七十八條的規(guī)定，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹?。該院?994年12月14日，以（1994）黑申經(jīng)監(jiān)字第93號(hào)民事裁定，決定對(duì)本案進(jìn)行提審。

該案第一、第二審判決認(rèn)定的事實(shí)及判決結(jié)果：

1980年7月，天津狗不理包子飲食（集團(tuán)）公司（簡(jiǎn)稱狗不理包子飲食公司）取得中華人民共和國(guó)工商行政管理局第138850號(hào)狗不理牌商標(biāo)注冊(cè)證。1991年1月7日，被告高淵的委托人董鳳利與被告哈爾濱市天龍閣飯店（簡(jiǎn)稱天龍閣飯店）法定代表人陶德簽訂合作協(xié)議一份。1991年3月，被告天龍閣飯店開業(yè)后，即在該店門上方懸掛“正宗天津狗不理包子第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”為內(nèi)容的牌匾一塊，并聘請(qǐng)高淵為該店面案廚師。該店自1991年3月起經(jīng)營(yíng)包子。

哈爾濱市香坊區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，兩被告簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛上述牌匾的行為，是宣傳“狗不理”創(chuàng)始人高貴友的第四代和第五代傳人高耀林和高淵的個(gè)人身份，均不是在包子或者類似商品上使用與原告注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似的商標(biāo)、商品名稱或商品裝璜。故原告認(rèn)為兩被告侵犯其注冊(cè)商標(biāo)使用權(quán)證據(jù)不足。原告要求兩被告停止侵權(quán)行為和在報(bào)紙上公開道歉及賠償經(jīng)濟(jì)損失的請(qǐng)求，不予支持。判決駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

狗不理包子飲食公司不服第一審判決，以原審判決認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律不當(dāng)，有違公平原則為由，提出上訴。哈爾濱市中級(jí)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，本案事實(shí)清楚，被上訴人高淵和哈爾濱天龍閣飯店制作并懸掛的牌匾是對(duì)人的身份的宣傳，而不是對(duì)上訴人注冊(cè)商標(biāo)的宣傳，且被上訴人并未在包子或類似商品上使用與上訴人商標(biāo)相同或相似的商標(biāo)、商品名稱、商品裝璜，因此被上訴人侵犯上訴人商標(biāo)專用權(quán)證據(jù)不足，對(duì)上訴人的上訴請(qǐng)求不予支持。原審法院認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確。判決駁回上訴維持原判決。

狗不理包子飲食公司仍不服，以天龍閣飯店和高淵已經(jīng)構(gòu)成商標(biāo)侵權(quán)為理由，向黑龍江省高級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彙?/p>

黑龍江省高級(jí)人民法院經(jīng)審理查明，原一、二審法院認(rèn)定的事實(shí)基本清楚。另查明，原審被上訴人天龍閣飯店門上方懸掛的牌匾中間大字是“天津狗不理包子”，上是“正宗”下是“第四代傳人高耀林、第五代傳人高淵”均為小字，未懸掛天龍閣飯店牌匾。原審上訴人天津狗不理包子飲食公司于1980年7月已經(jīng)取得國(guó)家工商局商標(biāo)注冊(cè)證；1993年3月1日，國(guó)家工商局又批準(zhǔn)該商標(biāo)續(xù)展10年。在本案審理期間，經(jīng)委托國(guó)家工商局鑒定，認(rèn)為天龍閣飯店和高淵簽訂合作協(xié)議和制作、懸掛前述牌匾已經(jīng)構(gòu)成了商標(biāo)侵權(quán)。

黑龍江省高級(jí)人民法院認(rèn)為“狗不理牌”商標(biāo)是原審上訴人狗不理包子飲食公司在國(guó)家工商局注冊(cè)的有效商標(biāo)，依法享有專有權(quán)并受法律保護(hù)。原審被上訴人高淵雖自稱為狗不理包子創(chuàng)始人的后代，但其不享有“狗不理”商標(biāo)的使用權(quán)，亦無權(quán)與天龍閣飯店簽訂有關(guān)“狗不理”商標(biāo)權(quán)使用方面的協(xié)議。原審被上訴人天龍閣飯店和高淵制作并懸掛牌匾，是為了經(jīng)營(yíng)飯店，不是為了宣傳“狗不理”包子的傳人。因此，天龍閣飯店未經(jīng)狗不理包子飲食公司的許可，擅自制作并使用“狗不理”商標(biāo)，屬于《中華人民共和國(guó)商標(biāo)法》第三十八條第（1）項(xiàng)規(guī)定的“未經(jīng)注冊(cè)商標(biāo)所有人的許可，在同一種商品或者類似商品上使用與其注冊(cè)商標(biāo)相同或者近似商標(biāo)”的商標(biāo)侵權(quán)行為，構(gòu)成對(duì)狗不理包子飲食公司的商標(biāo)專用權(quán)的侵害。依照《中華人民共和國(guó)民法通則》第一百三十四條第一款第（一）、（七）、（十）項(xiàng)的規(guī)定，天龍閣飯店和高淵應(yīng)當(dāng)停止侵害，賠禮道歉，并賠償因此給狗不理包子飲食公司造成的損失。原判決對(duì)天龍閣飯店和高淵的行為性質(zhì)認(rèn)定屬適用法律不當(dāng)，應(yīng)予糾正。依照民事訴訟法第一百八十四條、第一百五十三條第一款第二項(xiàng)的規(guī)定，1994年12月28日判決：

一、撤銷哈爾濱市中級(jí)人民法院（1993）哈經(jīng)終字第295號(hào)民事判決和哈爾濱市香坊區(qū)人民法院（1993）香經(jīng)初字第37號(hào)民事判決；

二、天龍閣飯店和高淵停止對(duì)狗不理包子飲食公司注冊(cè)商標(biāo)的侵權(quán)行為，自本判決生效之日立即摘掉懸掛于天龍閣飯店門前的牌匾并予以銷毀；

三、天龍閣飯店和高淵于本判決生效之日起30日內(nèi)在哈爾濱市級(jí)以上報(bào)紙上刊登賠禮道歉的聲明，聲明的內(nèi)容由法院審定，其費(fèi)用由天龍閣飯店和高淵負(fù)擔(dān)。

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)報(bào)告；房地產(chǎn)

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年9月30日

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部頒布的《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，自2014年起，所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

一、房地產(chǎn)業(yè)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告總體披露情況

雖然根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部的政策要求，2014年所有主板上市公司均應(yīng)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但是只有深市較好地執(zhí)行了這一政策，而滬市的披露比例只有95.65%，中小板由于還未進(jìn)入強(qiáng)制披露范圍，因此披露積極性不高，披露比例只有11.11%。房地產(chǎn)行業(yè)上市公司總體披露比例達(dá)到了91.67%，相關(guān)強(qiáng)制性政策的積極作用較為明顯。（表1）

二、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見原因解析

內(nèi)部控制審計(jì)意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，其中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見具體有帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、否定意見和無法表示意見。2014年度被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的7家房地產(chǎn)行業(yè)上市公司中，3家為否定意見，4家為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。（表2）

（一）“否定意見”審計(jì)報(bào)告原因解析

1、榮豐控股集團(tuán)股份有限公司。公司存在部分事項(xiàng)未履行董事會(huì)審議程序，也未及時(shí)履行披露義務(wù)。結(jié)合內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，公司于往年存在資產(chǎn)認(rèn)購協(xié)議、對(duì)外財(cái)務(wù)資助、重大合作協(xié)議未及時(shí)履行披露義務(wù)的違規(guī)行為，受到深交所通報(bào)批評(píng)處分。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制活動(dòng)、信息與溝通方面。

2、上海新梅置業(yè)股份有限公司。公司內(nèi)部審計(jì)部不能對(duì)公司的整體內(nèi)部控制作出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督；且由于存在股權(quán)糾紛，股東大會(huì)和董事會(huì)的職能部分受到限制，股東大會(huì)不能正常召開和通過議程，公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃無法即時(shí)的在股東大會(huì)和董事會(huì)通過并實(shí)施，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)和收益帶來重大影響。公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行兩個(gè)層面均存有重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在控制環(huán)境、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面。

3、上海多倫實(shí)業(yè)股份有限公司。公司被出具否定意見的原因?yàn)椋海?）對(duì)外擔(dān)保未履行審議、披露等程序。未及時(shí)確認(rèn)子公司對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)，未履行授權(quán)審批、信息披露等程序，對(duì)發(fā)生的重大訴訟事項(xiàng)未及時(shí)進(jìn)行披露；對(duì)重要子公司疏于管理，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)未定期檢查所有權(quán)屬證書，重要的實(shí)物資產(chǎn)權(quán)屬證書使用、外借手續(xù)運(yùn)行存在缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行合同管理業(yè)務(wù)流程及印鑒管理規(guī)定；（2）重大資金支付未履行審議、披露等程序。公司及其控股子公司有部分資金支付未按照公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定履行審批程序及信息披露等程序，未簽署相關(guān)與資金支付相對(duì)應(yīng)的合同或協(xié)議；（3）重大投資未履行審議、披露等程序。公司設(shè)立金融服務(wù)公司的投資增加部分未履行正常授權(quán)審批以及信息披露等程序。公司內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度在完整性、合理性等方面不存在重大缺陷；但實(shí)際執(zhí)行過程中存在重大偏差，在有效性方面亦存在重大缺陷，缺陷內(nèi)容集中在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通方面。

（二）“帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見”審計(jì)報(bào)告原因解析

1、深圳大通實(shí)業(yè)股份有限公司。由于項(xiàng)目工期延誤，導(dǎo)致承擔(dān)延期交房違約責(zé)任，出現(xiàn)支付違約金情況。結(jié)合《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》的披露信息，該缺陷屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的一般缺陷。

2、海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司。其控股子公司所經(jīng)營(yíng)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)活動(dòng)由同一控制人控制的關(guān)聯(lián)方組織實(shí)施和管理，同時(shí)公司與該關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)的情況，公司控制環(huán)境存在重大缺陷。此外，公司沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，沒有執(zhí)行內(nèi)部控制監(jiān)督制度。該缺陷屬于控制環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督方面的缺陷。

3、天津松江股份有限公司。其三級(jí)子公司恒通建設(shè)公司出納利用職權(quán)挪用公司銀行存款，私自開設(shè)基金賬戶申購基金并將基金轉(zhuǎn)至個(gè)人名下，現(xiàn)案件尚處于刑事偵查階段。該缺陷屬于控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督方面的運(yùn)行有效性一般缺陷。

4、大連大顯控股股份有限公司。公司2013年為控股股東大連大顯集團(tuán)有限公司、大連太平洋電子有限公司分別提供1.5億元和2億元擔(dān)保，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序；公司通過其全資子公司將募集資金3.4億元從募集資金專用賬戶轉(zhuǎn)入子公司其他定期存款賬戶，該行為未履行相關(guān)審批、披露程序。上述缺陷屬于控制活動(dòng)、信息與溝通方面的一般缺陷。

三、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見中關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的分析

（一）設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。企業(yè)制度和流程的缺失會(huì)帶來設(shè)計(jì)有效性缺陷，使得相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)不能得到有效控制，無法達(dá)成控制目標(biāo)，必然會(huì)對(duì)企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計(jì)有效性缺陷重于運(yùn)行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。

運(yùn)行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的；另一方面是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計(jì)有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制確保企業(yè)制度及流程的有效運(yùn)行，以防運(yùn)行性缺陷可能導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)。

就房地產(chǎn)業(yè)上市公司2014年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露的信息來看：在被出具否定意見的3家公司中，除了多倫股份明確表明公司設(shè)計(jì)層面并無重大缺陷，榮豐控股和新梅置業(yè)均在設(shè)計(jì)層面和運(yùn)行層面存在重大缺陷；被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段意見的4家公司均在其《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》中表示已按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系和相關(guān)規(guī)定的要求在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也不存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，多為運(yùn)行層面的一般缺陷。

（二）缺陷內(nèi)容分析。從被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的房地產(chǎn)業(yè)公司的內(nèi)控缺陷來看，這些缺陷在內(nèi)部控制五要素中均有涉及，其中控制活動(dòng)方面的缺陷最多，其次是信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督方面，較少出現(xiàn)控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的內(nèi)控缺陷，如表3所示?？刂苹顒?dòng)方面的內(nèi)控缺陷具體來說主要是制度建設(shè)、授權(quán)審批、合同管理、投資控制等一般控制活動(dòng)方面的缺陷，也有財(cái)產(chǎn)安全、關(guān)聯(lián)方控制等關(guān)鍵控制活動(dòng)方面的缺陷。信息與溝通方面的缺陷主要是信息披露相關(guān)缺陷，內(nèi)部監(jiān)督方面主要是監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)方面的缺陷。（表3）

此外，通過上述分析，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷大多為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，審計(jì)意見只針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只有在存在重大缺陷時(shí)才會(huì)在審計(jì)報(bào)告中披露，可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制審計(jì)更加關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，相關(guān)政策可以進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的關(guān)注。

（三）缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合企業(yè)《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)不同企業(yè)在重大缺陷的認(rèn)定方面標(biāo)準(zhǔn)各異，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也只有定性描述，而在認(rèn)定內(nèi)控重大缺陷時(shí)除了定性標(biāo)準(zhǔn)，還有重大錯(cuò)報(bào)、重大損失等可以具體量化的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在自評(píng)報(bào)告中多是根據(jù)公司自身利潤(rùn)額或資產(chǎn)額的一定比例來界定重大錯(cuò)報(bào)或重大損失，但隨意性較大，企業(yè)可以自由操作，導(dǎo)致各公司之間可比性不高。

四、相關(guān)建議

對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，由于設(shè)計(jì)層面的重大缺陷往往導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制的失效，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視設(shè)計(jì)層面的內(nèi)部控制，確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的，并監(jiān)督及強(qiáng)化制度執(zhí)行，尤其要高度關(guān)注企業(yè)控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面的內(nèi)部控制是否有效，對(duì)各類控制活動(dòng)可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

對(duì)監(jiān)管部門來說，建議相關(guān)政策進(jìn)一步完善，提高對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)要求，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更加全面，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的積極作用；同時(shí)，重大缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)逐步量化、統(tǒng)一，從而增加不同企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐曉情.論施行《內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的積極作用――基于2013年中國(guó)上市公司內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的視角[J].時(shí)代金融，2015.2.

[2]何芹.內(nèi)部控制審計(jì)意見、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見及內(nèi)部控制自評(píng)結(jié)論――比較分析與數(shù)據(jù)檢驗(yàn)[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015.2.

篇3

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)控制;審計(jì)失敗

近年來我國(guó)上市公司舞弊案件頻頻曝光，多家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，上市公司和審計(jì)工作人員受到了眾多利益相關(guān)者和社會(huì)的質(zhì)疑。在眾多審計(jì)失敗的案例中，以審計(jì)沈陽菲菲農(nóng)業(yè)有限公司和菲菲企業(yè)集團(tuán)有限公司資金植入案(簡(jiǎn)稱菲菲農(nóng)業(yè)案)、廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件(簡(jiǎn)稱銀廣夏案)、湖南萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司虛增收入事件(簡(jiǎn)稱萬福生科案)、云南綠大地生物科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)信息造假事件(簡(jiǎn)稱綠大地案)等最為典型。這些審計(jì)失敗的案例都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高的審計(jì)實(shí)務(wù)，因此，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并掌握降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量并降低審計(jì)失敗的概率。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及產(chǎn)生原因

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在審計(jì)完成的前提下，經(jīng)營(yíng)過程中仍然發(fā)生損失的可能性，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)報(bào)告正確無誤的情況下，審計(jì)主體經(jīng)營(yíng)過程中因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，其形成原因來自“深口袋”理論。狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上是指審計(jì)工作人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見表達(dá)不當(dāng)而造成的審計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，包括兩種情況，其一是財(cái)務(wù)報(bào)表未公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)直接關(guān)系到審計(jì)效果與審計(jì)質(zhì)量;其二是財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)樣本量和審計(jì)時(shí)間。從審計(jì)實(shí)務(wù)角度來看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多是指狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的第一類風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析

結(jié)合菲菲農(nóng)業(yè)案、萬福生科案，綠大地案和銀廣夏案等審計(jì)失敗的案例，分析整個(gè)審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要來自審計(jì)工作人員、會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)主題和審計(jì)環(huán)境等四個(gè)方面。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于審計(jì)工作人員自身，包括審計(jì)工作人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力以及審計(jì)的方法。就其職業(yè)道德而言，主要涉及審計(jì)工作人員是否能堅(jiān)持獨(dú)立、客觀公正的基本職業(yè)道德以及從事審計(jì)工作的責(zé)任心;是否有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等。如果盲目從事不能勝任的業(yè)務(wù)或聘用并相信不能勝任的專家和助理人員都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。正如菲菲農(nóng)業(yè)案中，面對(duì)被審計(jì)單位并不高明的造假手段，相關(guān)審計(jì)工作人員在這次審計(jì)工作中，由于沒有認(rèn)真履行查詢、函證、分析性復(fù)核等必要的審計(jì)程序，在沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，卻出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。出現(xiàn)這種審計(jì)失敗，可見審計(jì)人員對(duì)于可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視而不見，這也很難讓人不懷疑其職業(yè)操守。第二，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面來說，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因是多方面的。會(huì)計(jì)事務(wù)所承接不能勝任的工作，不能保證按時(shí)、按質(zhì)完成審計(jì)工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制制度不健全，工作目標(biāo)不明確，沒有嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范實(shí)施審計(jì)，復(fù)核工作不到位，缺乏嚴(yán)密的工作考核機(jī)制。人員聘用時(shí)關(guān)注從業(yè)資格，未審查其業(yè)務(wù)能力，不注重對(duì)本所執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育，導(dǎo)致審計(jì)人員政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，工作責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)工作質(zhì)量要求低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在銀廣夏一案中，審計(jì)人員不了解生物萃取技術(shù)，對(duì)外貿(mào)業(yè)務(wù)也不精通，在對(duì)行業(yè)環(huán)境不熟悉的情況下，沒有進(jìn)行實(shí)地考察，也沒有通過對(duì)相關(guān)行業(yè)專家的咨詢和征求專家的意見。對(duì)其所發(fā)現(xiàn)的問題，沒有按照審計(jì)工作的具體要求對(duì)其存在的問題進(jìn)行分析，而是輕易地相信銀廣夏管理層聲稱的“生產(chǎn)進(jìn)入成熟期”的說法。在這種情況下，由于審計(jì)人員自身的原因以及一些不正確的做法，從而導(dǎo)致了審計(jì)失敗，致使審計(jì)工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，從被審計(jì)單位方面來說，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、被審計(jì)單位蓄意作假、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果審計(jì)工作人員不能按照職業(yè)要求和審計(jì)規(guī)則進(jìn)行專業(yè)審計(jì)，不僅自己要承擔(dān)相應(yīng)的法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受相應(yīng)的損失。萬福生科公司在2012年半年度報(bào)告中，通過虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增營(yíng)業(yè)成本的方法，虛增凈利潤(rùn)達(dá)4千萬元，導(dǎo)致該公司同期財(cái)務(wù)報(bào)告盈虧方向發(fā)生變化。綠大地公司自2007年上市后，在短短的三年內(nèi)，通過虛增資產(chǎn)、欺詐發(fā)行和篡改財(cái)務(wù)資產(chǎn)憑證等手段，累計(jì)虛增收入達(dá)2．5億元。銀廣夏案件中，公司管理層集體舞弊，不僅虛報(bào)了出口商商品單價(jià)，還偽造了海關(guān)和銀行的對(duì)賬單。由此看來，該公司內(nèi)部控制制度已經(jīng)形同虛設(shè)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)也就沒有任何實(shí)際意義了。在這種情況下，審計(jì)工作人員只有深入調(diào)查被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)狀況，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)問題。第四，從審計(jì)環(huán)境來說，審計(jì)環(huán)境的變化也會(huì)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)率。審計(jì)環(huán)境是指審計(jì)工作所處的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律規(guī)定和文化背景?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)報(bào)告依賴程度越來越高，審計(jì)意見的影響范圍和影響強(qiáng)度也在逐步加大。當(dāng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，被審計(jì)單位容易經(jīng)營(yíng)失敗，從而導(dǎo)致針對(duì)審計(jì)工作人員的訴訟增多。法律規(guī)定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否產(chǎn)生及大小的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。文化習(xí)俗通過對(duì)審計(jì)人員價(jià)值觀和被設(shè)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)理念的影響而影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。目前，由于審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，導(dǎo)致審計(jì)工作人員涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈明顯的逐年上升趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)規(guī)模不斷增加，市場(chǎng)范圍越來越廣，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容豐富多樣，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之變大。同時(shí)，政府監(jiān)管部門監(jiān)管措施不斷完善，對(duì)投資者的保護(hù)強(qiáng)度日益增強(qiáng)。而審計(jì)工作人員由于對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化沒有引起足夠的重視，在審計(jì)工作人員的案件中，審計(jì)工作人員敗訴的情況也日益增多，從而更進(jìn)一步誘發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的糾紛都將審計(jì)工作人員作為對(duì)象?！氨ｋU(xiǎn)危機(jī)”和“訴訟爆炸”是當(dāng)前審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)加大的主要表現(xiàn)形式。

二、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

(一)為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立并

落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制制度樹立全面質(zhì)量管理的現(xiàn)代管理理念，把審計(jì)工作人員的雇傭、督導(dǎo)、分派和培訓(xùn)等方面的內(nèi)容納入質(zhì)量控制系統(tǒng)中;加強(qiáng)考核，確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力;嚴(yán)格要求審計(jì)人員在審計(jì)過程中恪守“獨(dú)立、客觀、公正”的原則;以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范所有執(zhí)業(yè)人員在審計(jì)工作中的行為;及時(shí)、準(zhǔn)確地監(jiān)控審計(jì)過程中質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行落實(shí)情況;重視業(yè)務(wù)承接與監(jiān)控，控制業(yè)務(wù)承接是防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。是要建立健全審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立一個(gè)獨(dú)立于審計(jì)小組之外的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，對(duì)每個(gè)客戶的審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核，以加強(qiáng)復(fù)核機(jī)制，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金

每個(gè)審計(jì)單位都要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在以及為此所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，為此會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)防范基金。這種基金主要用于兩個(gè)方面:一方面通過向保險(xiǎn)公司投責(zé)任保險(xiǎn)，進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)防范;另一方面專戶專儲(chǔ)，用于彌補(bǔ)因?yàn)閷徲?jì)失敗而造成的經(jīng)濟(jì)損失。建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金，不僅可以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，還可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)活動(dòng)投資，保持審計(jì)業(yè)務(wù)適度發(fā)展。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度與內(nèi)部激勵(lì)制度

我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)資料虛假程度嚴(yán)重，如果繼續(xù)沿用制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，將面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這是國(guó)際四大會(huì)計(jì)公司常用的審計(jì)方法。建立審計(jì)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，即明確審計(jì)組織內(nèi)部各層次、各崗位和各環(huán)節(jié)的責(zé)任和權(quán)限。建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制，做到事事有人審核、有人監(jiān)督，出了問題能夠及時(shí)反映。為鼓勵(lì)審計(jì)人員工作的積極性，需有相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制，以解決干與不干、干好與干壞問題。

(四)加強(qiáng)審計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)和提升

根據(jù)審計(jì)工作的崗位要求，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)、較強(qiáng)的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和踏實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，牢固樹立依法審計(jì)的原則。加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。強(qiáng)化質(zhì)量意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和每一個(gè)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。要具備高度的責(zé)任感，慎重地提審計(jì)報(bào)告和出審計(jì)意見，不能草率出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不能簡(jiǎn)單地出具“同意”或“否定”意見的審計(jì)報(bào)告。尤其是在風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在的情況下，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同情況，出具明確具體的保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過程中，牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”“內(nèi)部審計(jì)不負(fù)法律責(zé)任”等傳統(tǒng)觀念，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠信教育。目前，在審計(jì)過程中，正是由于部分審計(jì)人員在利益的驅(qū)動(dòng)下，對(duì)存在重大錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表有出具無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況，才導(dǎo)致審計(jì)失敗現(xiàn)象的不斷發(fā)生，造成社會(huì)上對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響，并對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)操守提出了質(zhì)疑。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員的誠信教育，就是要求每個(gè)審計(jì)工作人員都樹立誠信至上的職業(yè)觀念，真正做到在利益面前保持職業(yè)操守不動(dòng)搖。同時(shí)也要改革和創(chuàng)新行業(yè)監(jiān)管，制定嚴(yán)厲的處罰制度，讓審計(jì)人員對(duì)其不遵守職業(yè)道德的行為承擔(dān)巨大壓力和風(fēng)險(xiǎn)成本。

(五)完善審計(jì)法律環(huán)境，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，使得審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)制度和法規(guī)存在的缺陷逐一顯現(xiàn)。審計(jì)工作作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，一方面需要相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)范審計(jì)行為，另一方面也需要法律為審計(jì)工作來保駕護(hù)航。因此，完善審計(jì)法律環(huán)境，健全我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)體系，是保證審計(jì)工作有序開展的當(dāng)務(wù)之急。只有建立系統(tǒng)完善的審計(jì)法律法規(guī)體系，才能使審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而避免審計(jì)工作的盲目性和隨意性。維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要防范措施。在審計(jì)過程中，可以從五個(gè)方面全面維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性:制定維護(hù)獨(dú)立性的制度，包括威脅獨(dú)立性識(shí)別系統(tǒng)、威脅程度評(píng)價(jià)系統(tǒng)和威脅應(yīng)對(duì)機(jī)制等;建立監(jiān)督及懲戒機(jī)制，保證相關(guān)制度的執(zhí)行和程序的順利實(shí)施;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求監(jiān)證小組成員保持獨(dú)立性;制定能讓員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的制度和通道;及時(shí)向高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序的變化。

(六)保持審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

審計(jì)工作人員的專業(yè)勝任能力包括深厚的專業(yè)知識(shí)、豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和強(qiáng)大的分析判斷能力。專業(yè)勝任能力是復(fù)雜審計(jì)環(huán)境條件下，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)。需要強(qiáng)調(diào)的是，專業(yè)勝任能力的獲得，除了來自學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷，還要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶I(yè)訓(xùn)練。審計(jì)工作人員應(yīng)有的關(guān)注是指審計(jì)工作人員在執(zhí)業(yè)過程中的職業(yè)敏感和職業(yè)謹(jǐn)慎，即對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)要保持高度警覺，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性。

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中國(guó)證監(jiān)會(huì)日前《關(guān)于向二級(jí)市場(chǎng)投資者配售新股有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》及《實(shí)施細(xì)則》，正式恢復(fù)新股市值配售。根據(jù)規(guī)定，滬深兩市投資者均可根據(jù)其持有的上市流通股票的市值自愿申購新股。基金可以參與申購和配售，但投資者持有的基金暫不計(jì)入市值參與配售。

一季印花稅、股市籌資額均大幅下降

2002年一季度，企業(yè)在股票市場(chǎng)上累計(jì)籌資235億元，比去年同期減少324.2億元，下降58%。一季度，滬、深兩市股票同比減少2168億元。受股票交易額下降和2001年11月份下調(diào)股票交易印花稅的影響，股票交易印花稅收入下降。股票交易印花稅累計(jì)收入為23.8億元，同比少收入53.8億元，下降69.3%。

上市公司業(yè)績(jī)出現(xiàn)"滬強(qiáng)深弱"

據(jù)統(tǒng)計(jì)，滬市660家已披露年報(bào)公司的平均每股收益為0.176元，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)7.228%；而深市513家已披露年報(bào)公司的這兩項(xiàng)指標(biāo)分別僅為0.06元和2.03%，分別只及滬市公司的34.1%和28.1%。深市公司的總體業(yè)績(jī)已明顯落后于滬市。

項(xiàng)懷誠否認(rèn)制定減持新計(jì)劃

財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠日前否認(rèn)了"國(guó)有股減持計(jì)劃重新開始討論"的傳聞。他說，目前財(cái)政部沒有這樣的計(jì)劃。"國(guó)有股減持計(jì)劃應(yīng)該繼續(xù)"只是一些人的個(gè)人觀點(diǎn)，并不代表政府的意見。戴相龍表示，目前商業(yè)銀行在中央銀行的存款比較多，貨幣政策并不緊，是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

證監(jiān)會(huì)發(fā)行部修改發(fā)股新標(biāo)準(zhǔn)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行部日前對(duì)《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修改補(bǔ)充。根據(jù)修改后的審核標(biāo)準(zhǔn)，公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、主要股東發(fā)生重大訴訟、仲裁和股權(quán)糾紛；公司存在違反信息披露要求的事項(xiàng)；公司存在其他影響發(fā)行上市和投資者判斷的重大事項(xiàng)三種情形將導(dǎo)致發(fā)行申請(qǐng)重新提交發(fā)審會(huì)審核。

首家中外合資基金公司有望成立

上海證券交易所副總經(jīng)理劉嘯東預(yù)計(jì)，近期中國(guó)內(nèi)地有望成立第一家中外合資基金管理公司或中外合資證券商。他說，外資進(jìn)入內(nèi)地A股市場(chǎng)的多種途徑中，成立中外合資公司可能最早實(shí)現(xiàn)。

公司監(jiān)管引入星級(jí)制度

上海交易所上市公司部總監(jiān)周勤業(yè)日前透露，為加強(qiáng)監(jiān)管，上交所將引入星級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，將上市公司分成一至五星級(jí)，其中五星級(jí)公司屬重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，目前上交所已將所有上市公司進(jìn)行了排隊(duì)，2/3的公司不列入星級(jí)，屬無問題公司，1/3的公司列入"星級(jí)公司黑名單"，按照問題大小分為1至5星，共有8家上市公司列入五星級(jí)，成為今年的監(jiān)管重點(diǎn)。

"非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見"比率18.2%

2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告比率為18.2%。從1996年至今，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告比率越來越高。中注協(xié)人士表示，今年上市公司年報(bào)質(zhì)量提高、上市公司虧損面變大，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量極有關(guān)系。而中注協(xié)在年報(bào)披露期間下發(fā)的監(jiān)管措施也對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量起了很大作用。

上市公司股價(jià)與業(yè)績(jī)依舊背離

2001年每股收益前50名的上市公司公布年報(bào)之后在二級(jí)市場(chǎng)上整體走"熊"。從年報(bào)公布之日到5月16日，僅有2家上市公司的股價(jià)上漲，有一半在二級(jí)市場(chǎng)上縮水超過10%。相比之下，績(jī)差公司的二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)則明顯較強(qiáng)，部分績(jī)差公司甚至成為"明星股"。

投資者購買開放式基金的熱情越來越低

我國(guó)第四只開放式基金金鷹增長(zhǎng)在發(fā)行期共募集22.26億元，有效認(rèn)購戶數(shù)為23567戶。僅從有效認(rèn)購戶數(shù)看，平均每戶的認(rèn)購金額達(dá)94469.66元，是設(shè)立開放式基金以來募集資金最少、認(rèn)購戶數(shù)最少的一次。

證券賬戶管理規(guī)則 6月1日起施行

證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司了《中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司證券賬戶管理規(guī)則》。該《規(guī)則》自6月1日起正式施行。該《規(guī)則》是第一次專門就證券賬戶管理事項(xiàng)制定的業(yè)務(wù)規(guī)則，全面、系統(tǒng)地對(duì)證券賬戶管理的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)做出了詳細(xì)規(guī)定。

證監(jiān)會(huì)：股指期貨近期不可能推出

5月29日，證監(jiān)會(huì)期貨部出面澄清：股指期貨近期不可能推出，開發(fā)股指期貨新品種，必須經(jīng)過多個(gè)部門多方論證，并修改相應(yīng)的法律法規(guī)。有關(guān)媒體刊發(fā)的關(guān)于股指期貨準(zhǔn)備就緒的報(bào)道有誤。目前股指期貨還不具備推出條件。

篇5

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）從事務(wù)所本身的角度分析包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、質(zhì)量控制制度、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等方面。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式問題。我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，不準(zhǔn)個(gè)人設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所，只批準(zhǔn)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而且從法律條文的字面意思上來看，合伙制被列為首選形式。然而目前，在我國(guó)7400多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有18%的事務(wù)所實(shí)行的是合伙制；全國(guó)20家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（具有100名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以上）和78家有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，全部實(shí)行的是有限責(zé)任制。公司法規(guī)定，有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的股東對(duì)事務(wù)所的債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，即僅以其對(duì)事務(wù)所的出資額為限對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所對(duì)外賠償不涉及股東的個(gè)人財(cái)產(chǎn)。這樣，作為股東的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必為出資額以外的私人財(cái)產(chǎn)擔(dān)心。如此低風(fēng)險(xiǎn)，造成此類事務(wù)所自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)淡薄，社會(huì)公眾對(duì)其信任度較低，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。此外，由于我國(guó)對(duì)有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本最低限額要求僅為30萬元，從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)的僅為200萬元，如此低門檻，造成我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量如雨后春筍般劇增，極大降低了行業(yè)水平和公眾信任度，良莠不齊的行業(yè)現(xiàn)狀極大的增加了事務(wù)所自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從世界范圍來看，該種形式很少被采用，可以說有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有“中國(guó)特色”的。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在問題。目前，我國(guó)絕大多數(shù)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全、不規(guī)范，事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任不明確，質(zhì)量控制準(zhǔn)則貫徹不到位，導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如，有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了電話費(fèi)管理制度、考勤制度、工資獎(jiǎng)金分配制度、交通應(yīng)酬費(fèi)開支制度等內(nèi)部管理制度，但卻沒有執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度；有些事務(wù)所雖然制定了一些質(zhì)量控制方法，但在實(shí)際執(zhí)行的過程中實(shí)施不力，使得內(nèi)部質(zhì)量控制中最重要的質(zhì)量復(fù)核流于形式，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅猛發(fā)展的同時(shí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，許多事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)來爭(zhēng)奪客戶，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)手段導(dǎo)致事務(wù)所入不敷出，為了降低審計(jì)成本而人為縮短審計(jì)時(shí)間，減少審計(jì)程序從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析包括審計(jì)人員的專業(yè)能力、職業(yè)關(guān)注、工作環(huán)境等。

（1）審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)能力有限。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已達(dá)15.5萬人，其中執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師8.5萬人，非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬多人，全行業(yè)從業(yè)人員近30萬人。人才的涌入為行業(yè)的發(fā)展注入了大量的新鮮血液，然而同時(shí)也可能帶來一些風(fēng)險(xiǎn)，由于工作經(jīng)驗(yàn)欠缺，他們很可能在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)一些較隱蔽的問題，而這些問題往往就是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是萬能的，在考慮成本和效益的條件下，僅憑其專業(yè)知識(shí)和精力不可能獨(dú)立完成審計(jì)涉及的所有工作，需要利用他人的工作。這就無形中增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）審計(jì)人員的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注不夠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一種專門的技術(shù)，要求審計(jì)人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬拧Ｋ麄冊(cè)诰邆湓鷮?shí)的會(huì)計(jì)和法律知識(shí)、審計(jì)基本技能、敏銳的分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力的同時(shí)，也必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度。如果審計(jì)人員達(dá)不到上述要求，就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，從而影響審計(jì)質(zhì)量。另外，保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須注意的一個(gè)問題。如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)沒有追加審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。

（3）受迫出具審計(jì)報(bào)告。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)外事務(wù)所爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額的壓力，甘愿冒險(xiǎn)，違反原則，對(duì)其派出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加物質(zhì)和精神方面的壓力，強(qiáng)迫其對(duì)被審計(jì)單位出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨事務(wù)所給予的這種壓力時(shí)，也往往為了生存而對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題避而不談，甚至為被審計(jì)單位出謀劃策，掩蓋問題，以發(fā)表有利于被審計(jì)單位的審計(jì)意見，這無疑加大了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從被審計(jì)單位的角度分析 包括內(nèi)部控制缺乏、會(huì)計(jì)信息失真、管理人員影響等。

（1）內(nèi)部控制的問題。如果被審計(jì)單位缺乏內(nèi)部控制制度，或雖存在內(nèi)控制度但其設(shè)計(jì)不夠合理，或雖設(shè)計(jì)合理但卻沒有有效執(zhí)行，這些都會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。另外，如果被審計(jì)單位的體制不斷變革，人員流動(dòng)頻繁，就會(huì)使被審計(jì)單位的環(huán)境處于一種經(jīng)常變動(dòng)的狀態(tài)，從而使其內(nèi)部控制制度變得薄弱，而內(nèi)部控制制度能力的削弱就增大了錯(cuò)誤或舞弊出現(xiàn)的可能性，從而間接給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)信息失真。經(jīng)營(yíng)者為了謀求高額利潤(rùn)或逃避稅收而有意在會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表、憑證上弄虛作假的案例不勝枚舉，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。雖然為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、分清會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)要求被審計(jì)單位簽署“管理層聲明書”，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中主要還是依靠被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)賬薄和報(bào)表，所以當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí)，其在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性會(huì)極強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)信息失真是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要條件。

（3）管理人員的影響。被審計(jì)單位管理人員的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)高低、變動(dòng)情況特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況、是否遭受到異常壓力等，均影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。

（四）從外部環(huán)境的角度分析 首先是法律環(huán)境的影響，審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律的規(guī)范，審計(jì)也不例外。法律是審計(jì)工作的依據(jù)，如果法律體系不完善導(dǎo)致相關(guān)法律不一致或不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代高新技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容和方式日益復(fù)雜化和多元化，這不僅增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且使得審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況難以全面地掌握和評(píng)價(jià)，從而加大了其得出正確審計(jì)結(jié)論的難度，二者均導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。最后是行業(yè)環(huán)境的影響，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚，目前還存在很多方面的問題。一是行業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)多重管理的現(xiàn)象。財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)部門等都會(huì)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督，這就使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了一個(gè)被循環(huán)監(jiān)督的困境，這樣既容易出現(xiàn)監(jiān)督空白，又人為加大了監(jiān)督成本。二是行業(yè)監(jiān)管不力，權(quán)威性不夠，缺乏有效的監(jiān)督檢查方式。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律性組織，在基本職能和行業(yè)管理方面發(fā)揮的作用還比較小，還沒有形成完善的行業(yè)監(jiān)管體系。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）從事務(wù)所本身的角度分析 包括改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式、防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度等。

（1）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。有限責(zé)任制的弊端很明顯，雖然實(shí)行合伙制在一定程度上可以解決有限責(zé)任制的弊端，但由于合伙制在我國(guó)起步較晚，事務(wù)所的規(guī)模較小，承擔(dān)大型企業(yè)的審計(jì)能力及風(fēng)險(xiǎn)承受能力均不足，加上一些配套制度沒有跟上，因此合伙制的發(fā)展受到一定的限制?；诖耍a(chǎn)生了有限責(zé)任合伙制這一事務(wù)所組織形式，即對(duì)合伙人執(zhí)業(yè)違規(guī)造成的損失，由直接違規(guī)的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任，其他合伙人只承擔(dān)有限責(zé)任；事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，簽字會(huì)計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任。有限責(zé)任合伙制綜合了合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，有效克服了二者的缺點(diǎn)，因此這是一種比較理想的組織形式，可以控制和防范事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也符合國(guó)際事務(wù)所組織發(fā)展的趨勢(shì)。

（2）提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、專項(xiàng)賠償基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，事務(wù)所可提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。從國(guó)內(nèi)外頻繁發(fā)生的民事責(zé)任賠償案件來看，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和利用保險(xiǎn)市場(chǎng)投保責(zé)任險(xiǎn)，已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避民事責(zé)任巨額賠償?shù)挠行Х椒?。然而上述兩種方法雖可在一定程度上解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師因執(zhí)業(yè)過失導(dǎo)致的民事賠償，但因注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意或違法行為導(dǎo)致的民事賠償則不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)范圍之列，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己承擔(dān)。因此，為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，提高其執(zhí)業(yè)水平，同時(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際賠付能力，事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)賠償基金，專門用于支付因其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失或故意行為造成的民事賠償。綜上所述，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性、普遍性等特征以及現(xiàn)代審計(jì)選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的固有局限性等主客觀原因，事務(wù)所隨時(shí)可能面臨由此導(dǎo)致的巨額賠償而陷入財(cái)政危機(jī)，因此，提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、專項(xiàng)賠償基金或參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)可以有效控制和防范事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）建立健全事務(wù)所質(zhì)量控制制度。我國(guó)2006年頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；監(jiān)控。準(zhǔn)則的第三至九章又分別從這七個(gè)要素展開，規(guī)范事務(wù)所質(zhì)量控制的內(nèi)容和程序。完善的質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告的機(jī)制保障。因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合自己的實(shí)際情況，系統(tǒng)規(guī)范地制定適合本所的質(zhì)量控制準(zhǔn)則，將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員，這樣才能最大限度地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度分析 包括提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身素質(zhì)、嚴(yán)格審計(jì)取證、謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告。

（1）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)。首先是提高自身的專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過積極參加定期培訓(xùn)或自學(xué)來不斷更新自己的知識(shí)儲(chǔ)備，擴(kuò)大自己的知識(shí)面。其次是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德修養(yǎng)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，在全行業(yè)形成“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”的行業(yè)理念。

（2）嚴(yán)格審計(jì)取證。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要十分重視審計(jì)取證工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的審計(jì)證據(jù)必須具有充分性、合法性、客觀性、真實(shí)性。收集的重要證據(jù)一定要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)主管和有關(guān)人員共同簽章才有效。如果被審計(jì)單位拒絕簽章，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注明其拒絕簽章的原因并記入工作底稿，采取必要的自我保護(hù)措施。這樣，才能在發(fā)生法律糾紛及訴訟時(shí)，做到有憑有據(jù)。

（3）謹(jǐn)慎出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因外界的任何干擾而出具不負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中的重要程序、重點(diǎn)問題和對(duì)審計(jì)報(bào)告有重要影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。在起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果和依據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)和建議等，使其符合業(yè)務(wù)約定書中的約定項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，真正做到客觀公正、真實(shí)可靠、證據(jù)充分、文字簡(jiǎn)練、措辭恰當(dāng)和表達(dá)清晰。

（三）從被審計(jì)單位的角度分析 （1）建立健全內(nèi)部控制制度。完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制主要應(yīng)從兩方面考慮，一是保證被審計(jì)單位擁有一個(gè)健全的內(nèi)部控制，這就要求被審計(jì)單位不斷改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，把資金、成本費(fèi)用、權(quán)力使用作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，經(jīng)過大量細(xì)致的調(diào)查研究工作后，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況進(jìn)行授權(quán)。二是保證完善的內(nèi)部控制確實(shí)得以有效的實(shí)施。首先要提高控制人員的素質(zhì)和道德品質(zhì)，否則再健全的內(nèi)部控制也只能是一紙空文。其次要建立獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)等多元化的監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計(jì)真正納入到內(nèi)部控制中來，從而使其成為內(nèi)部控制的再控制，保證內(nèi)部控制制度的健全和有效執(zhí)行。再次要針對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況建立暢通有效的信息披露渠道，對(duì)遵守或違反內(nèi)部控制的行為進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。（2）凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)是密切相關(guān)的。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境的完善有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。凈化會(huì)計(jì)環(huán)境的方法有很多，如被審計(jì)單位在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)不僅要注重其工作能力和專業(yè)素質(zhì)，更要注重其道德品質(zhì)。

（四）從外部環(huán)境的角度分析 一是完善法制體系，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康有序發(fā)展，進(jìn)而為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造有利的條件。近年來，我國(guó)已經(jīng)相繼出臺(tái)并修改了公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，但法制體系還不夠健全，因此逐步制定和出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則非常必要。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的修訂會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善產(chǎn)生推動(dòng)作用，在修訂時(shí)可以根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，通過吸取近幾年國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)造假、審計(jì)失敗等經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來完善法律。另外，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)隨著審計(jì)職業(yè)的發(fā)展而不斷進(jìn)行修改完善，如在新準(zhǔn)則中加入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立與完善，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷出現(xiàn)，這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更多的要求和更高的挑戰(zhàn)。在目前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷提高自身的素質(zhì)以適應(yīng)新形勢(shì)外，國(guó)家也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮暧^調(diào)控，在保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下，加強(qiáng)政策導(dǎo)向和對(duì)投資者及經(jīng)營(yíng)者的宣傳教育力度，以提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得其更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，以此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)行業(yè)環(huán)境的治理，為消除我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)外部監(jiān)管的多頭管理、重復(fù)審查、行業(yè)監(jiān)管不力等現(xiàn)象，我國(guó)必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)環(huán)境的治理，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少法律訴訟，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行業(yè)環(huán)境的治理方法很多，可以專門設(shè)立一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)施獨(dú)立監(jiān)管。該委員會(huì)既要獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，又要獨(dú)立于政府部門，真正做到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律和自處，該委員會(huì)有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核和懲戒的職能，并受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督。獨(dú)立監(jiān)管模式的關(guān)鍵在于使建立的獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)能真正將投資者和社會(huì)公眾的利益放在第一位，從而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生促進(jìn)作用。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與事務(wù)所的整個(gè)生命周期共存，是任何一個(gè)事務(wù)所都必須面對(duì)的、無法回避的現(xiàn)實(shí)存在。特別是2008年爆發(fā)的全球金融危機(jī)已經(jīng)蔓延到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，雖然當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況已經(jīng)有所好轉(zhuǎn)，但仍然不能忽視其對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，作為“經(jīng)濟(jì)警察”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，從而提高抵御未來可能發(fā)生的更多經(jīng)濟(jì)危機(jī)的能力。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制只有內(nèi)外兼顧才能達(dá)到理想的效果，因此除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的努力外，還需要政府部門、行業(yè)監(jiān)管部門、被審計(jì)單位、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各方面力量的共同努力。只有這樣，才能保證我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)行業(yè)的健康有序發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

［1］葛家澍、黃世忠：《安然事件的反思――對(duì)安然公司會(huì)計(jì)審計(jì)問題的剖析》，《會(huì)計(jì)研究》2002年第2期。

［2］王君彩、康霞：《構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)體系的探討》，《審計(jì)研究》2010年第1期。

［3］顧建平：《換一個(gè)角度談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2008年第2期。

篇6

一、社?；饡?huì)計(jì)信息披露概述

社?；鹗侵笧榱吮Ｕ媳ｋU(xiǎn)對(duì)象的社會(huì)保險(xiǎn)待遇，按照國(guó)家法律、法規(guī)，由繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人分別按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的專項(xiàng)資金。它是用于支付勞動(dòng)者因暫時(shí)或永久喪失勞動(dòng)能力或勞動(dòng)機(jī)會(huì)時(shí)所享受的保險(xiǎn)金和津貼的資金。社?；饡?huì)計(jì)信息披露應(yīng)考慮公開性、公正性和充分性三個(gè)基本原則:

1．公開性。社保基金的運(yùn)營(yíng)涉及廣大勞動(dòng)者的切身利益，這使得社?；鹦畔⑴毒哂幸欢ǖ纳鐣?huì)性，從而更需要公開這些信息以滿足人們對(duì)其的強(qiáng)烈需求。

2．公正性。會(huì)計(jì)信息披露過程中會(huì)帶有會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，如，哪些社保基金信息應(yīng)該公開披露，哪些信息具有一定的質(zhì)量特征等，這時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)秉著公正客觀的態(tài)度進(jìn)行判斷和選擇。

3．充分性。指全面、完整地披露社?；鸬男畔?。這就要求定期和及時(shí)披露相結(jié)合。定期披露的社保基金信息具有一定的綜合性和全面性，及時(shí)披露的信息則彌補(bǔ)定期披露信息的不能隨時(shí)披露的缺點(diǎn)。定期披露和及時(shí)披露的同時(shí)進(jìn)行將使社?；鹦畔⑴陡映浞帧⑼暾?。

二、社?；饡?huì)計(jì)信息披露目前存在的問題

由于各種主觀因素和非主觀因素，當(dāng)前社保基金會(huì)計(jì)信息披露主要存在以下幾個(gè)問題。

一是披露內(nèi)容不規(guī)范。目前社?；饡?huì)計(jì)信息的披露規(guī)范，主要有《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》和《全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算辦法》，在《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》中規(guī)定了社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別就基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金設(shè)置會(huì)計(jì)科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。2000年成立的全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)在披露的2001年年度報(bào)告時(shí)指出其會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露主要是以《全國(guó)社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)的。而且《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》還允許各地社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度》進(jìn)行補(bǔ)充。這些相關(guān)的會(huì)計(jì)制度雖然都設(shè)計(jì)了社保基金會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容，但都不全面、系統(tǒng)，只有一些簡(jiǎn)單的說明，同時(shí)各個(gè)制度之間還缺乏協(xié)調(diào)性。

二是信息需求者非全面化。信息需求者非全面化表現(xiàn)為:雇員和雇主不是社會(huì)保險(xiǎn)基金的信息需求者，而是不存在實(shí)際意義的監(jiān)督者。我國(guó)是由社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集、發(fā)放等管理，雇員和雇主按照法律的規(guī)定必須參加社會(huì)保險(xiǎn)，雇員和雇主沒有任何選擇人的機(jī)會(huì)。就是說，雇員和雇主作為投入者對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)沒有任何影響力。雇員和雇主如果想要了解社會(huì)保險(xiǎn)基金的相關(guān)信息，只有依靠法律、法規(guī)的規(guī)定。而在我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金的立法一直處于空白狀態(tài)，既沒有對(duì)社?；鹛峁┱?、管理者以及收益者之間的關(guān)系進(jìn)行、法律認(rèn)定，又沒有任何的法律、法規(guī)規(guī)定社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該像雇員和雇主提供信息、信息內(nèi)容和方式。

三是沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制。政府為主體的監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有輔以民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督不能更有效的制約社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)的行為，政府內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系也沒有理順，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)作為社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)信息的提供者，其提供的會(huì)計(jì)信息主要依據(jù)政府制度的規(guī)定，而政府制度的出臺(tái)通常滯后于實(shí)際的情況，加上政府與社會(huì)保險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的這種內(nèi)在關(guān)系，有時(shí)認(rèn)識(shí)不到自身的問題，我國(guó)社?；饡?huì)計(jì)信息的披露只是一種形式，完全起不到會(huì)計(jì)信息披露制度的監(jiān)督作用。

三、社?；饡?huì)計(jì)信息披露建議針對(duì)目前存在的問題，并結(jié)合切身工作經(jīng)驗(yàn)，筆者對(duì)社保基金會(huì)計(jì)信息披露提出以下建議。

第一，健全社?；饡?huì)計(jì)信息披露角色規(guī)劃。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)要設(shè)置單獨(dú)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置具備會(huì)計(jì)師以上任職資格、符合其他任職條件的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。配備具有資格證書的專職會(huì)計(jì)人員(電算化會(huì)計(jì)崗位必須取得“會(huì)計(jì)電算化初級(jí)證書’，);會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置要合理。根據(jù)社?；饡?huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要一般可分為:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)、出納、基金核算、往來核算、總賬報(bào)表、稽核、會(huì)計(jì)電算化管理、檔案管理等。出納員不得兼管總賬報(bào)表、稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作:非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)(不含支票):實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，出納員、程序編制人員不得兼任微機(jī)錄入工作，不得進(jìn)行系統(tǒng)操作。單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行親屬回避制度。

第二，規(guī)范社?；鹭?cái)務(wù)信息公開披露制度。首先，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)要參照股份有限公司財(cái)務(wù)信息披露的要求，促使社保基金財(cái)務(wù)信息披露的充分性;其次，不僅對(duì)基金宏觀管理部門報(bào)送年報(bào)和中期報(bào)告，也要向基金繳費(fèi)人和廣大投資人披露年報(bào)和中期報(bào)告;最后，基于我國(guó)采用社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的社會(huì)保險(xiǎn)方式，個(gè)人賬戶的資金變動(dòng)與勞動(dòng)者個(gè)人的利益緊密相關(guān)，因此，社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)還應(yīng)該定期向社會(huì)公眾公開有關(guān)個(gè)人賬戶的財(cái)務(wù)信息并且加強(qiáng)其服務(wù)意識(shí)，逐漸提高社會(huì)公眾的社會(huì)保險(xiǎn)意識(shí)和具有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的素質(zhì)，并進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督。

篇7

一、 奧地利情況簡(jiǎn)介

奧地利是歐洲小國(guó)，地處歐洲的南部。國(guó)土面積8.4萬平方公里，人口約800萬。奧地利經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、畜牧業(yè)、旅游業(yè)構(gòu)成該國(guó)經(jīng)濟(jì)主體。很多國(guó)際機(jī)構(gòu)設(shè)在奧地利。

二、 國(guó)家審計(jì)

奧地利法律給予國(guó)家審計(jì)以充分的地位、職權(quán)。審計(jì)納入國(guó)家大法管理，審計(jì)是國(guó)家權(quán)力的組成之一，受國(guó)家憲法保護(hù)。奧地利聯(lián)邦憲法中專門設(shè)置了“聯(lián)邦政府審計(jì)法”一章，規(guī)定國(guó)家的審計(jì)法院獨(dú)立于聯(lián)邦政府和州政府，直接向國(guó)家議會(huì)報(bào)告工作，對(duì)國(guó)家議會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)法院有很大權(quán)限，凡使用聯(lián)邦資金的政府所有機(jī)構(gòu)，包括政府部門和由聯(lián)邦機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的基金組織、聯(lián)邦政府經(jīng)營(yíng)或與其他法人實(shí)體共同經(jīng)營(yíng)、聯(lián)邦政府投資占50％以上的企業(yè)，均在審計(jì)法院審計(jì)之列。 奧地利審計(jì)活動(dòng)的基本理念是對(duì)權(quán)力的監(jiān)督，是聯(lián)邦憲法賦予國(guó)家的公權(quán)與公信的象征。這使審計(jì)成為一種獨(dú)立于執(zhí)行權(quán)利的機(jī)構(gòu)的力量，既具有很大的行為能力，又具有充分的震 奧地利設(shè)國(guó)家審計(jì)法院，最高負(fù)責(zé)人是院長(zhǎng)，由國(guó)家議會(huì)產(chǎn)生，相當(dāng)于政府的部長(zhǎng)。審計(jì)法院的各級(jí)官員相當(dāng)于政府的公務(wù)員，均必須受過高等教育，具有法律、財(cái)經(jīng)、工科等多種教育的人才，都有良好的職業(yè)學(xué)習(xí)背景。 審計(jì)法院根據(jù)不同的專業(yè)組成不同的部門，負(fù)責(zé)不同專業(yè)的審計(jì)事項(xiàng)。在成為審計(jì)法院工作人員后，要接受必要的職業(yè)培訓(xùn)和實(shí)習(xí)，由老的帶新的，先要完成一些小的項(xiàng)目工作，逐步成為一個(gè)符合職業(yè)要求的審計(jì)人員。

審計(jì)法院審計(jì)有很高的獨(dú)立性：制定審計(jì)計(jì)劃是自主的，議會(huì)不干涉審計(jì)法院的計(jì)劃，但有權(quán)要求審計(jì)法院進(jìn)行某一個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，一年只能提一個(gè)；每年要將所有審計(jì)報(bào)告集中濃縮成一個(gè)藍(lán)色的版本，由議會(huì)的審計(jì)常設(shè)委員會(huì)審議通過后，被審單位就有義務(wù)按審計(jì)報(bào)告提出的建議和要求整改；審計(jì)報(bào)告對(duì)外是公開的，每個(gè)公民都可以購買；重要審計(jì)報(bào)告在報(bào)紙上公布，接受公眾監(jiān)督。 審計(jì)法院審計(jì)政府控股企業(yè)時(shí)，會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)的成果；對(duì)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是否堅(jiān)持了經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約等要進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)其人員是否勝任、合適提出建議。 總之，奧地利形成了一整套由國(guó)家法律保障的、不受政府干預(yù)的、具有明確監(jiān)督權(quán)利的、效率很高的審計(jì)體系。這一體系為審計(jì)活動(dòng)保護(hù)聯(lián)邦資產(chǎn)，監(jiān)督聯(lián)邦預(yù)算執(zhí)行提供了重要基礎(chǔ)。

三、 內(nèi)部審計(jì)

在考察中我們了解到，奧地利企業(yè)一般情況下，職工數(shù)超過1000人的企業(yè)都會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些幾百人的公司也有設(shè)內(nèi)審的，這是企業(yè)的自我要求，國(guó)家法律沒有要求。奧地利內(nèi)部審計(jì)(1)有如下一些特點(diǎn)：

1.獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，奧地利一般由企業(yè)總裁或董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)總裁或董事會(huì)負(fù)責(zé)；在審計(jì)計(jì)劃制定上，每年審計(jì)工作計(jì)劃，由董事會(huì)討論通過，其他部門和人員不得干涉，只有監(jiān)事會(huì)可以向董事會(huì)提出進(jìn)行審計(jì)事項(xiàng)和要求。獨(dú)立性是保證審計(jì)客觀公正的一個(gè)重要條件。

2.公開性。奧地利內(nèi)審不是封閉的，其活動(dòng)和結(jié)論要向社會(huì)公開，上市公司尤其如此。股民可通過審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)信息和審計(jì)意見。這既是對(duì)被審計(jì)組織的一種壓力和促進(jìn)，也是對(duì)審計(jì)工作者的一個(gè)壓力和促進(jìn)。這有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)審計(jì)的客觀性和公正性。

3.目的性。奧地利內(nèi)審的目的性明確。該國(guó)內(nèi)審對(duì)每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)，在審計(jì)目的上都明確應(yīng) 當(dāng)包括目標(biāo)、規(guī)劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督等五個(gè)控制環(huán)節(jié)。奧地利內(nèi)審很強(qiáng)調(diào)各組織或機(jī)構(gòu)對(duì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。經(jīng)濟(jì)性指節(jié)約；效率性是收入和產(chǎn)出的比率；效果性指最后的成果，強(qiáng)調(diào)遵守預(yù)算的義務(wù)，強(qiáng)調(diào)用最少的資源實(shí)現(xiàn)最好的效果。 4.豐富性。即審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容豐富，包括了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程和與之相關(guān)的各種要素。

如合同、合同依據(jù)、采購、付款、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)過程、資本流轉(zhuǎn)、產(chǎn)品或者服務(wù)、銷售及人力資源的培訓(xùn)使用等。甚至包括考察經(jīng)理人的工作勝任程度、福利情況、醫(yī)療保險(xiǎn)等。 奧地利也有內(nèi)審協(xié)會(huì)；政府機(jī)構(gòu)中有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，接受國(guó)家審計(jì)；國(guó)有資產(chǎn)控股企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)再投資的企業(yè)也進(jìn)行審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)有一套完整的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范準(zhǔn)則；在大企業(yè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)可設(shè)充足的職務(wù)和人員并重視審計(jì)交流；內(nèi)部審計(jì)也強(qiáng)調(diào)抓重點(diǎn)，他們的重點(diǎn)主要是大項(xiàng)目的投資、 物資采購環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)安全等；審計(jì)結(jié)果要充分傾聽被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人意見、質(zhì)疑，報(bào)告要聽取被審計(jì)單位的反饋意見等。 四、實(shí)務(wù)案例 以上市的奧鋼公司為例，該上市公司是一家擁有1.6萬人的跨國(guó)集團(tuán)公司，在全世界擁有約200家分、子公司，主要從事鋼鐵和IT、電子產(chǎn)業(yè)。

（一） 該公司內(nèi)部審計(jì)基本情況 1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置 董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在公司總部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這就有效地保證了審計(jì)工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為董事會(huì)、經(jīng)理層服務(wù)。

篇8

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是一種特珠險(xiǎn)種。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的對(duì)象是依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師。其保險(xiǎn)責(zé)任為：在列明的追溯期開始后，被保險(xiǎn)人注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其承辦國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的職責(zé)和義務(wù)，造成委托人和利害關(guān)系人直接經(jīng)濟(jì)損失的，委托人和利害關(guān)系人在保險(xiǎn)期內(nèi)可向被保險(xiǎn)人提出索賠。依法應(yīng)由被保險(xiǎn)人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)投票表決，全體委員的2/3以上通過方為有效。委員會(huì)由9名委員組成：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險(xiǎn)公司理賠專家2名。

二、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、有利于提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加速與國(guó)際慣例接軌。事務(wù)所脫鉤改制后，成為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，要獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任，面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大。通過這項(xiàng)舉措可實(shí)現(xiàn)與保險(xiǎn)公司互助互保、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，大大提高事務(wù)所的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，投保責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，如果我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不投保責(zé)任保險(xiǎn)，在加入WTO后將難以同國(guó)外同行競(jìng)爭(zhēng)。

2、有利于落實(shí)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。但是，多年來保險(xiǎn)領(lǐng)域一直是一片空白，事務(wù)所脫鉤后，仍沿襲原來計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的方法，潛在風(fēng)險(xiǎn)很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)填補(bǔ)了保險(xiǎn)領(lǐng)域的空白，使《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的要求得以落實(shí)。

3、有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制過渡。雖然，我國(guó)法律允許設(shè)立合伙制事務(wù)所，但由于合伙人需對(duì)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，大部分事務(wù)所仍為有限責(zé)任制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的建立為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟(jì)上提供了保障，可堅(jiān)定事務(wù)所向合伙制過渡的決心。

4、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)由保險(xiǎn)公司和事務(wù)所共同承擔(dān)，保險(xiǎn)公司為確保自身利益，會(huì)對(duì)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn);另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被保險(xiǎn)人后，在某種程度上會(huì)對(duì)其審計(jì)行為起約束作用，加強(qiáng)其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識(shí)，有助于審計(jì)質(zhì)量的提高。

5、有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力。由于公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)并不十分清楚，導(dǎo)致事務(wù)所放松了對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立、客觀、公正性也受到了廣大審計(jì)報(bào)告使用者的質(zhì)疑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推出，進(jìn)一步落實(shí)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。

6、有利于確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。目前，由于相關(guān)的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會(huì)出現(xiàn)司法部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判罰不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會(huì)的建立可對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學(xué)。

7、有利于資本經(jīng)營(yíng)。資本經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的必然要求。我國(guó)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小，無法與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。通過資本經(jīng)營(yíng)，可使一些有實(shí)力的事務(wù)所以執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)為依托，迅速成長(zhǎng)，能早日出現(xiàn)國(guó)際知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

三、推廣注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)應(yīng)解決的幾個(gè)問題。

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點(diǎn)階段，有些問題需要認(rèn)真解決。

1、過失行為的概念模糊，不利于明確保險(xiǎn)責(zé)任。到目前為止，我國(guó)相關(guān)法規(guī)和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》尚未對(duì)過失行為做出明確的界定，許多場(chǎng)合在涉及該問題時(shí)，多引用注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》教材中的有關(guān)論述。筆者認(rèn)為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力;其次，它只對(duì)過失行為進(jìn)行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。此外，它未明確推定欺詐與重大過失的關(guān)系。過失行為相關(guān)規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)設(shè)置了障礙。

2、民事責(zé)任確定原則不統(tǒng)一，增加了責(zé)任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任判定的分歧主要在過錯(cuò)和因果關(guān)系兩方面。就過錯(cuò)而言，職業(yè)界主張主觀過錯(cuò)說，提倡程序真實(shí);而法律界主張客觀過錯(cuò)說，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。就因果關(guān)系而言，理論界認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與客戶在經(jīng)營(yíng)中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任;而法院則認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告與第三者的損失有因果關(guān)系。這些不一致，為鑒定審計(jì)責(zé)任增加了難度，不利于該險(xiǎn)種的推廣。

篇9

1.審計(jì)報(bào)告的公開化，使關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的群體增加；而公眾對(duì)審計(jì)的期望過大，依賴程度過高，無形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

到目前為此，我國(guó)的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報(bào)告在報(bào)刊上公布。審計(jì)報(bào)告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時(shí)，由于公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者公眾對(duì)審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯(cuò)者推到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運(yùn)用\\"深口袋\\"理論造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?huì)計(jì)重大的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過失。如果由于審計(jì)人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報(bào)告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯(cuò)為誰)。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

3.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求，這也必然會(huì)加大其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識(shí)技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時(shí)也加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣僅僅局限于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測(cè)企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來更大風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對(duì)滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動(dòng)化、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對(duì)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對(duì)傳統(tǒng)的諸如會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)憑證等審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對(duì)被審計(jì)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評(píng)價(jià)。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。

二.降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

1.分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)日趨增大的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德守則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎之外，還應(yīng)注意通過分清企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任來轉(zhuǎn)移本不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)鍵在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾對(duì)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。

篇10

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)責(zé)任；會(huì)計(jì)責(zé)任；界定

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，不能相互替代。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十一條規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告?！豹?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任也做了詳細(xì)的規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見負(fù)責(zé)。

會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人是單位的法定代表人，代表單位依法行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)行為負(fù)責(zé)，成為承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的主體，這一責(zé)任不應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)，也不應(yīng)轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。一個(gè)單位會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任。

審計(jì)受其自身的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)、審計(jì)成本等固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的限制，對(duì)于單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)造假行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使具有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，有時(shí)也很難發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性提供絕對(duì)保證，不能認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的絕對(duì)保證人和責(zé)任人。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范時(shí)，仍有可能沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的某些錯(cuò)誤或漏報(bào)，以致出具了與事實(shí)不相稱的審計(jì)報(bào)告。這種情況下，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按職業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)，就不能認(rèn)定是審計(jì)失敗，也無須承擔(dān)任何責(zé)任。而由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力或沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，未實(shí)施必要的審計(jì)程序并獲取充分的審計(jì)證據(jù)，或與被審計(jì)單位合謀舞弊，出具了虛假、錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就必須承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能借口會(huì)計(jì)報(bào)表是由被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人提供而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任以及相應(yīng)法律責(zé)任的成因

現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，加之審計(jì)成本的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能通過審計(jì)查出被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是在審計(jì)失敗的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果，它是一種過錯(cuò)責(zé)任。而會(huì)計(jì)責(zé)任是一種無過錯(cuò)責(zé)任，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致他方損失，無論過錯(cuò)與否，均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，這是現(xiàn)代民事歸責(zé)的一個(gè)基本原則。引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，還有整個(gè)環(huán)境和市場(chǎng)機(jī)制的因素。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因

1. 部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)體系正處于同國(guó)際接軌的階段，加入WTO也加快了這一進(jìn)程。即使已取得了資格合格證書，也應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)和培訓(xùn)。但許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此不甚重視，也不去拓展自己的知識(shí)面以適應(yīng)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的需要。

2. 有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。許多審計(jì)人員或?qū)灰资马?xiàng)缺乏應(yīng)有的專業(yè)懷疑，或收集的審計(jì)證據(jù)明顯不足，或運(yùn)用不當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞椎呐c重視不夠。如對(duì)銀廣夏進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能對(duì)關(guān)鍵證據(jù)如海關(guān)報(bào)關(guān)單、銀行對(duì)賬單、重要出口商品單價(jià)等親自取證，也是其審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素。

3. 審計(jì)欺詐的存在。極少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位共同舞弊。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的原因

事務(wù)所方面的原因主要是一些事務(wù)所為了爭(zhēng)取業(yè)務(wù)，降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為節(jié)約成本而不執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度，內(nèi)部控制薄弱；另一方面為了拉客戶，對(duì)客戶的某些問題視而不見。例如中天勤在對(duì)銀廣夏的審計(jì)中，為了節(jié)約成本，兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有一名去審計(jì)，另一名根本就沒有去過銀廣夏（兩人都要承擔(dān)責(zé)任）。

（三）社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望過高

社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的理解與審計(jì)人員行為結(jié)果及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界自身對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)看法之間存在著差異，即審計(jì)期望差距。由于受審計(jì)技術(shù)和成本的限制，加之現(xiàn)代審計(jì)是建立在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上的制度基礎(chǔ)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能指望通過審計(jì)查出所有的錯(cuò)誤和舞弊。但是社會(huì)公眾往往將審計(jì)意見視同對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的擔(dān)?；虮ＷC。一旦發(fā)現(xiàn)所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，以致了他們的決策，就會(huì)想到把注冊(cè)會(huì)計(jì)師送上被告席。這種審計(jì)期望差異的存在，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷地遭遇審計(jì)訴訟。

（四）從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，審計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不合理

1. 公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)國(guó)有企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)畸形，國(guó)有股東缺位，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。經(jīng)營(yíng)者集決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不選擇遷就客戶，默許客戶造假。

2. 地方政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的不當(dāng)干預(yù)。，我國(guó)仍然存在著地方保護(hù)主義盛行的弊病。為解決地方上的就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，為了取得更多的財(cái)政收入，地方政府往往極力支持和包庇國(guó)有企業(yè)的造假行為。

3. 證券市場(chǎng)和整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的制度性缺陷。我國(guó)的上市公司大多是從國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)化而來。根本不具備上市條件的國(guó)有企業(yè)在短期內(nèi)搖身一變成為上市公司，為了上市“解困”，只能靠作假賬。

（五）法律環(huán)境也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任判定不利

1. 西方國(guó)家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)程度有一個(gè)很著名的：“深口袋”（DeepPocket）理論，這是指當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或破產(chǎn)情況后，不論是信息使用者還是法官，都傾向于從有支付能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上獲得賠償。實(shí)際上，被審計(jì)單位是造假者，應(yīng)作為第一責(zé)任人承擔(dān)主要責(zé)任。但在現(xiàn)實(shí)中，卻總是發(fā)生繞過被審計(jì)單位而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)全部或主要責(zé)任的情況。在我國(guó)的司法實(shí)踐中，也曾出現(xiàn)過這樣的傾向，最典型的就是在關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資責(zé)任的法律訴訟浪潮中，利益受到損害者在起訴被驗(yàn)資單位的同時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師也告上法庭；而法官為了給予其賠償，在被驗(yàn)資單位失去賠償能力時(shí)，往往判令注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

2. 關(guān)于注冊(cè)師責(zé)任的確定依據(jù)和界定機(jī)構(gòu)。在西方，審計(jì)準(zhǔn)則是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的重要依據(jù)。但是在我國(guó)，審計(jì)準(zhǔn)則的地位在法律上卻沒有得到確認(rèn)。我國(guó)關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不足以作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的辯護(hù)依據(jù)。而且涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高，法院難以獨(dú)立對(duì)案件做出合理界定。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的對(duì)應(yīng)措施

要避免和減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任，必須通過政府、法律界、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、以及公眾的共同努力，重建一個(gè)健全、良好的社會(huì)審計(jì)體系。

政府應(yīng)完善相關(guān)法律規(guī)范，在法律中明確被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任不應(yīng)歸于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，承擔(dān)責(zé)任的程度應(yīng)有一定比例上限。同時(shí)將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過程中的主體地位確定下來，并增加其他保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法權(quán)益的法律條文。

應(yīng)設(shè)立一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任鑒定委員會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的鑒定是一個(gè)專業(yè)化很強(qiáng)、復(fù)雜性極大的工作，可以考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出面，成立一個(gè)法律界、企業(yè)界和注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)內(nèi)人士組成的法律責(zé)任鑒定委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)在司法審判中進(jìn)行責(zé)任鑒定。

加強(qiáng)對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場(chǎng)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)作假的上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要嚴(yán)懲不貸，決不姑息，一定要使造假成本高于造假收益。

這樣做并不僅僅是為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更有利于建立與完善一個(gè)健康、高效的資本市場(chǎng)的，有利于建立一個(gè)良好的國(guó)民秩序，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所更應(yīng)該積極行動(dòng)起來，可以考慮采取以下措施：

1. 加強(qiáng)行業(yè)宣傳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)通過各種方式，加強(qiáng)對(duì)自身執(zhí)業(yè)責(zé)任的宣傳。一方面，取得法律界人士的認(rèn)同；另一方面，增進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)本行業(yè)的了解。

2. 完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度；建立充分了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制度；建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度；建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度；落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度；嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。

3. 辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金。嚴(yán)格地說，投保責(zé)任險(xiǎn)，并不是避免審計(jì)訴訟的對(duì)策，而是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)自我保護(hù)措施。這一措施能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，避免遭受毀滅性的損失。

4 一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專業(yè)知識(shí)，舉證證明其審計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計(jì)程序”。特別需要舉證證明審計(jì)人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)———錯(cuò)誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)———違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計(jì)計(jì)劃，充分考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。從而使法官充分認(rèn)識(shí)到“審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)”，弄清會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)原因。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在訴訟過程中，在審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢(shì)。如果認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，則審計(jì)報(bào)告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會(huì)計(jì)報(bào)表虛假而致使審計(jì)報(bào)告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會(huì)招致對(duì)方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計(jì)報(bào)告的與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個(gè)問題上的思維定勢(shì)。會(huì)計(jì)界想在這個(gè)問題上以自己的思維定勢(shì)來改變法律界的思維定勢(shì)，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注，首要問題是審計(jì)報(bào)告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計(jì)的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以做出的決策遭受了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來主張免責(zé)。

因此，在訴訟中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師要站在自己只承擔(dān)過錯(cuò)責(zé)任的基礎(chǔ)上， 證明自己嚴(yán)格了執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒有過錯(cuò)，出示完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。同時(shí)，聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師擔(dān)當(dāng)法律顧問，和法官進(jìn)行充分的交流與溝通，讓法官真正了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，真正理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，真正理解了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。這樣才能在法律訴訟中取得有利的地位。

可喜是，在2003年2月15日，沈陽市中級(jí)人民法院正式立案的投資者徐倩訴上市公司錦州港虛假陳述民事賠償一案的《律師意見》中，提出應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。律師認(rèn)為，上市公司應(yīng)承擔(dān)涉及會(huì)計(jì)責(zé)任的無過錯(cuò)責(zé)任、原錦州港董事長(zhǎng)與主承銷商及上市推薦人應(yīng)承擔(dān)涉及會(huì)計(jì)責(zé)任的連帶過錯(cuò)推定責(zé)任、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在其負(fù)責(zé)的部分承擔(dān)涉及審計(jì)責(zé)任的連帶過錯(cuò)推定責(zé)任。雖然，此案最終如何判決將由法官司來裁決，但律師意見卻充分體現(xiàn)了本文的觀點(diǎn)，這與以前在訴訟請(qǐng)求中就片面擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任是一種鮮明的對(duì)照，表明社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)在提高?？梢姡?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任合理界定的日子也為期不遠(yuǎn)了。

參　考　文　獻(xiàn)

[1]中注協(xié)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，2002年5月。

[2]中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法。2000年7月起實(shí)施。

[3]閆培金，王成。企業(yè)內(nèi)控經(jīng)典案例[M].中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2001.