導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（河北工程技術(shù)高等專(zhuān)科學(xué)校，河北 滄州 061000）

1　高校會(huì)計(jì)核算改革的必要性和緊迫性

2011年4月，中央明確了事業(yè)單位分類(lèi)改革時(shí)間表，根據(jù)方案，此次改革將明確事業(yè)單位功能定位，最終將使部分事業(yè)單位完全推向市場(chǎng)，部分事業(yè)單位由國(guó)家賦予了一定的管理社會(huì)公共事務(wù)的職能。建立政府新公共財(cái)政體系框架，從單純的“公益性”向“綜合性”逐漸改變，其市場(chǎng)性也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，同樣將面臨社會(huì)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)定位的轉(zhuǎn)變，其社會(huì)服務(wù)職能將更加凸現(xiàn)出來(lái)。高校的市場(chǎng)地位需要更加全面的會(huì)計(jì)信息來(lái)支持其做出財(cái)務(wù)決策。目前我國(guó)高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的是財(cái)政部于1998年制定的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)，是在事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，更多的是考慮政府部門(mén)預(yù)算管理的需求，對(duì)學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)收支情況進(jìn)行了重點(diǎn)的反映，卻沒(méi)有考慮到高校進(jìn)行教育成本核算的需求。隨著高校教育體制和財(cái)政體制改革的不斷深入，高等院校投資體制發(fā)生深刻變化不少高等學(xué)校學(xué)費(fèi)收入、商業(yè)銀行貸款等非財(cái)政撥款資金之和已超過(guò)了財(cái)政撥款資金如表1所示

高等學(xué)校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源、辦學(xué)理念、后勤管理、校產(chǎn)管理等都發(fā)生了巨大變化，對(duì)高校會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)估與控制都提出了新的挑戰(zhàn)，使得現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(試行)》已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足現(xiàn)代高校管理對(duì)其財(cái)務(wù)信息的需求。高等教育多元化投入體制的逐步建立, 要求高校在財(cái)報(bào)披露方面,向債權(quán)人提供真實(shí)反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況的信息。在資金核算方面講,既要核算財(cái)政撥款的使用效果,又要核算商業(yè)銀行貸款資金的成效,還要核算學(xué)費(fèi)收入對(duì)財(cái)政撥款的補(bǔ)充及安排償還貸款本息的情況。在資源配置的方面要按照輕重緩急的原則安排資金及執(zhí)行預(yù)算。在管理考核方面,要核算教學(xué)、科研的投入、產(chǎn)出,并對(duì)各院系(包括科、所)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。所以高等學(xué)校由過(guò)去的主要向政府部門(mén)提供信息轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛘块T(mén)、投資者、債權(quán)人等提供財(cái)務(wù)信息,財(cái)務(wù)信息不僅要滿(mǎn)足投資者的需要,還要為管理決策服務(wù)?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》的推出，規(guī)避了我國(guó)高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下不能全面、準(zhǔn)確地反映整個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)期間的信息缺乏真實(shí)性和可比性的制度因素，使高校在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、合理地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告成為可能。

2　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的亮點(diǎn)

2.1　采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

《高等學(xué)校收費(fèi)管理暫行辦法》(教財(cái)［1996］101號(hào))指出，高等教育實(shí)行收費(fèi)制度，學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)年生均教育培養(yǎng)成本的一定比例確定。學(xué)生培養(yǎng)成本，可以為高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)?，F(xiàn)行制度不反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸損耗的價(jià)值，這樣測(cè)算出的生均培養(yǎng)成本并不準(zhǔn)確。而“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”的引入是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的重大理論與實(shí)踐的突破。新的會(huì)計(jì)制度里面出現(xiàn)了“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,而“累計(jì)折舊”正是權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要標(biāo)志。以此為基礎(chǔ)的核算不但能較準(zhǔn)確的配比收入支出，而且形成的資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表所提供的會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)的反映高校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用結(jié)果。能更好的反映高等學(xué)校會(huì)計(jì)圍繞社會(huì)公共資源的優(yōu)化配置和合理利用，更好的反映并報(bào)告會(huì)計(jì)信息使用者的要求與高等學(xué)校職責(zé)之間的受托責(zé)任

2.2　實(shí)現(xiàn)了高校事業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的一體化

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)規(guī)定，高校教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)和基本建投資分別核算和編制報(bào)表，學(xué)校作為一個(gè)法人主體，需同時(shí)作為兩個(gè)會(huì)計(jì)主體編制兩份會(huì)計(jì)報(bào)表，由于高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)和基本建投資分開(kāi)核算和報(bào)告，基本建設(shè)應(yīng)付未付的貸款本息沒(méi)有體現(xiàn)于高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)賬務(wù)和報(bào)表之中，同時(shí)也未計(jì)入建設(shè)項(xiàng)目的成本。這導(dǎo)致高校對(duì)基本建設(shè)借款費(fèi)用管理和監(jiān)控不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。另一方面，在建工程項(xiàng)目?jī)r(jià)值不在高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，只有在辦理竣工驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)之后才登記入賬，將建設(shè)費(fèi)用轉(zhuǎn)為固定基金。實(shí)際工作中，經(jīng)常因驗(yàn)收、交接的延誤造成自建固定資產(chǎn)登記不及時(shí)，可能出現(xiàn)已使用多年的固定資產(chǎn)卻一直未記錄入賬的情形。從而導(dǎo)致高校資產(chǎn)賬面記錄不真實(shí)，不利于高校的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)控。這在無(wú)形中加大造成高?；窘ㄔO(shè)與使用脫節(jié)。致高校財(cái)務(wù)信息反映不真實(shí)和不完整?；ㄙ~與事業(yè)賬的順利對(duì)接，能有效確保高校會(huì)計(jì)核算體系的完整性，全面、真實(shí)、合理地反映基建項(xiàng)目資金的來(lái)龍去脈，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.3　規(guī)范高校財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)計(jì)量，力保真實(shí)完整

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》使在建工程，基建工程占有的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，規(guī)范固定資產(chǎn)入賬，合理系統(tǒng)的計(jì)提折舊，在一定程度上避免了固定資產(chǎn)價(jià)值虛增;改變了土地使用權(quán)的取得成本被一次性列支費(fèi)用，沒(méi)有確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的弊端; 規(guī)范了高校存貨的確認(rèn)計(jì)量，明確了取得和發(fā)出的核算，有利于期末對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)，加強(qiáng)了這部分國(guó)有資產(chǎn)的管理。明確了文物文化資產(chǎn)的核算等。

3　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的遺憾探討

3.1　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有很好的解決高校財(cái)務(wù)的平衡預(yù)算問(wèn)題

高等院校債務(wù)的出現(xiàn)打破了“收付實(shí)現(xiàn)制”下的“收支平衡”， 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》最終沒(méi)有引入了預(yù)算科目，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)編報(bào)了預(yù)算收支表，由于用貸款資金支付形成預(yù)算支出，如果當(dāng)期沒(méi)有足夠的預(yù)算收入與其平衡就會(huì)使預(yù)算收入與預(yù)算支出在數(shù)量上的不匹配,結(jié)果造成高等學(xué)校的賬面上出現(xiàn)大量的“負(fù)結(jié)余”。而“負(fù)結(jié)余”的出現(xiàn)違背了高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度“校級(jí)預(yù)算和所屬各級(jí)預(yù)算必須各自平衡,不得編制赤字”的規(guī)定。

3.2　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，適當(dāng)引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算中

但是，在收入和費(fèi)用核算方面仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制，不能反映在一個(gè)會(huì)計(jì)年度，學(xué)校運(yùn)營(yíng)的真實(shí)收入和成本費(fèi)用情況。如仍按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)學(xué)費(fèi)收入，作為高校一項(xiàng)重要的主業(yè)收入，卻不能反映學(xué)生的欠費(fèi)問(wèn)題，從而少記收入和應(yīng)收債權(quán)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)和收入的信息失真。同時(shí)高校學(xué)存在著當(dāng)年實(shí)際支出中包含以前年度支出的問(wèn)題,從而導(dǎo)致無(wú)法真實(shí)地反映當(dāng)年支出預(yù)執(zhí)行情況。

3.3　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中以是非基建項(xiàng)目資金為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)“在建工程”和“基建工程”

而現(xiàn)實(shí)中隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，要求高校基本建設(shè)資金進(jìn)行多方面籌集，有財(cái)政撥款、高校自籌、銀行貸款等。所以具體的建筑工程所使用的資金很難嚴(yán)格區(qū)分是非基建項(xiàng)目資金還是基建項(xiàng)目資金。多數(shù)工程實(shí)體建設(shè)既使用基建項(xiàng)目資金又使用高校自籌資金。

3.4　《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，未充分引入謹(jǐn)慎性原則，如未規(guī)定資產(chǎn)需要計(jì)提減值準(zhǔn)備

近幾年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)于教育的日益重視，對(duì)高等學(xué)校的資金投入逐年加大，高等學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大。如果高等學(xué)校的資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)減值，但現(xiàn)行制度規(guī)定，固定資產(chǎn)按賬面原值核算。但隨著使用時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)會(huì)發(fā)生實(shí)體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，其實(shí)際凈值與賬面原值的差距將越來(lái)越大。

3.5　對(duì)會(huì)計(jì)期末由于未決訴訟、未決仲裁或其他原因可能需要支付或賠償?shù)慕痤~既不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，也不予以披露，在一定程度上降低了高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

4　對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的改進(jìn)意見(jiàn)

（1）促進(jìn)高校財(cái)務(wù)報(bào)表體系建設(shè)。在現(xiàn)有報(bào)表體系得基礎(chǔ)上引入預(yù)算收支表和基建投資表。預(yù)算收支表的引入，要求平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，并明確采用平時(shí)登記或期末登記的會(huì)計(jì)處理方法，這樣從源頭上保持了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)算科目的一致性，從而有效杜絕了預(yù)算、決算“兩張皮”現(xiàn)象。并既能提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)信息，也能提供預(yù)算管要的預(yù)算收支信息，滿(mǎn)足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需求?；ㄍ顿Y表的引入，則有效彌補(bǔ)了現(xiàn)行體制下由于高校基本建設(shè)報(bào)表與日常教育事業(yè)支出報(bào)表各自報(bào)送,單向匯報(bào),互不干涉所導(dǎo)致的借款資金來(lái)源與去向、基本建設(shè)等情況無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表上得以真實(shí)反映的不足。兩表的引入，使得高校財(cái)務(wù)報(bào)表反映的內(nèi)容更為全面。有利于高校基建投資與專(zhuān)項(xiàng)資金使用效果的信息披露，有利于加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行能力和預(yù)算監(jiān)督的能力。從而綜合反映高校財(cái)務(wù)狀況、收入費(fèi)用以及預(yù)算管理等會(huì)計(jì)信息。

（2）為解決高校財(cái)務(wù)的平衡預(yù)算問(wèn)題，建議在預(yù)算會(huì)計(jì)科目預(yù)算收入下設(shè)借款收入明細(xì)科目，在預(yù)算支出預(yù)算科目下設(shè)借款支出明細(xì)科目，在本期結(jié)余預(yù)算科目下設(shè)本期借款結(jié)余明細(xì)科目，在累計(jì)結(jié)余預(yù)算科目下設(shè)借款累計(jì)結(jié)余。在取得借款時(shí)，借記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”貸記“預(yù)算收入——借款收入”；在借款使用時(shí)，借記“預(yù)算支出——借款支出”，貸記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”；期末，借記或貸記“本期結(jié)余——本期借款結(jié)余”，貸記或借記“累計(jì)結(jié)余——借款累計(jì)結(jié)余”。

（3）建議在收入費(fèi)用核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提高收入和成本費(fèi)用的配比性，有助于掌握學(xué)校真實(shí)的結(jié)余情況。如對(duì)學(xué)生應(yīng)繳、欠繳學(xué)費(fèi)以及學(xué)校按政策減免學(xué)費(fèi)等通過(guò)應(yīng)收科目反映。對(duì)非財(cái)政的合同收入確認(rèn)，根據(jù)合同規(guī)定或項(xiàng)目進(jìn)度，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)收入費(fèi)用作為非義務(wù)教育階段，高校學(xué)生的欠費(fèi)完全屬于高校的一項(xiàng)債權(quán)，符合高校收入的確認(rèn)條件，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入和應(yīng)收債權(quán)，并根據(jù)實(shí)際情況計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，促使相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)學(xué)生欠費(fèi)的管理和催繳，有效維護(hù)教育的公平性和高校的健康發(fā)展。在賬務(wù)處理上，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)

收學(xué)費(fèi)”科目，每學(xué)年初學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)時(shí)借記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，貸記“應(yīng)繳非稅收入”;收到學(xué)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”。

（4）建議完善“基建工程”科目，在“基建工程”下設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)資金”，“自籌資金”兩明細(xì)科目，在“專(zhuān)項(xiàng)資金”，“自籌資金”兩明細(xì)科目下按“各工程項(xiàng)目”分別設(shè)明細(xì)科目，在“各工程項(xiàng)目”明細(xì)科目下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。在發(fā)生各項(xiàng)工程支出時(shí)，區(qū)分資金來(lái)源及去向分別登記以上各明細(xì)科目，在工程完工時(shí)將不同資金來(lái)源下的工程項(xiàng)目合并入固定資產(chǎn)，如“借：固定資產(chǎn)——甲，貸：基建工程——專(zhuān)項(xiàng)資金——甲項(xiàng)目，貸：基建工程——自籌資金——甲項(xiàng)目”。

（5）會(huì)計(jì)核算在除歷史成本計(jì)量屬性外，適時(shí)適度引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量屬性以便使會(huì)計(jì)確認(rèn)列報(bào)更加真實(shí)準(zhǔn)確。征求意見(jiàn)稿在對(duì)高校各項(xiàng)資產(chǎn)核算時(shí)應(yīng)考慮上述屬性，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，有減值跡象應(yīng)予計(jì)提減值準(zhǔn)備。在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)予考慮不同的取得方式，如以融資租入、長(zhǎng)期信用賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)時(shí)在確定固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值是應(yīng)考慮長(zhǎng)期應(yīng)付款的融資實(shí)質(zhì)。文物文化資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)采用公允價(jià)值。圖書(shū)類(lèi)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量應(yīng)計(jì)提折舊。

篇2

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校；會(huì)計(jì)改革；二維體系；信息生成模式

一、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的背景和意義

會(huì)計(jì)的目標(biāo)之一是為會(huì)計(jì)信息需求者提供客觀、有用的會(huì)計(jì)信息。高等學(xué)校會(huì)計(jì)也不例外，需要為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、高校管理者辦學(xué)管理、社會(huì)各界了解高等教育培養(yǎng)成本等提供客觀、有用的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《制度》）于1998年開(kāi)始實(shí)施，至今已經(jīng)執(zhí)行十幾年。這十幾年間，我國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育等各方面發(fā)生了較大變化，現(xiàn)行的《制度》已經(jīng)不能滿(mǎn)足有關(guān)方面對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)信息的需求，《制度》亟需進(jìn)行改革。

為改善和提高政府管理效率和績(jī)效、有效控制財(cái)政赤字，許多國(guó)家逐漸認(rèn)識(shí)到政府會(huì)計(jì)改革的重要性，著手進(jìn)行了有益的探索，實(shí)施了一系列適合本國(guó)國(guó)情的改革措施，不少?lài)?guó)家已經(jīng)取得了成功的經(jīng)驗(yàn)并達(dá)到了較好的效果。

新西蘭是較早在政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)全面改革的國(guó)家，相繼頒布了《公共財(cái)政法案》、《財(cái)務(wù)報(bào)告法案》，率先在政府部門(mén)分步實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，并在政府進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，20世紀(jì)90年代已全面構(gòu)建了基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)管理與預(yù)算系統(tǒng)。

澳大利亞在20世紀(jì)90年代逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，頒布實(shí)施了《財(cái)務(wù)管理和受托責(zé)任法案》，明確要求政府預(yù)算、政府會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)報(bào)告的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

英國(guó)于2000 年7 月頒布了《政府資源與會(huì)計(jì)法案2000》，從而成為政府部門(mén)預(yù)算與核算全面實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律依據(jù)，自2001年起中央政府預(yù)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

美國(guó)聯(lián)邦政府通過(guò)聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)公告形式規(guī)范其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中明確規(guī)定聯(lián)邦政府的支出確認(rèn)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifac）的《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)文告手冊(cè)》，制定了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際公立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求“國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ias）的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（ifrs）相趨同”。

國(guó)際貨幣基金組織（imf）出臺(tái)的《2001年政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》，規(guī)定政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)的信息必須采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

包括加拿大、法國(guó)等國(guó)家在內(nèi)的超過(guò)半數(shù)的經(jīng)合組織（oecd）成員國(guó)在政府會(huì)計(jì)中也不同程度、不同范圍地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展

（五）凈資產(chǎn)信息不實(shí)

由于高等學(xué)校的上述資產(chǎn)、負(fù)債信息不實(shí)，收入、支出信息不實(shí)，導(dǎo)致高等學(xué)校的凈資產(chǎn)不實(shí)，不能客觀反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。

（六）高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算與基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算無(wú)法納入統(tǒng)一的核算系統(tǒng)

隨著我國(guó)財(cái)政資金管理體制的改革，基本建設(shè)支出已經(jīng)不再作為政府的支出功能分類(lèi)，而是將其列入部門(mén)預(yù)算，作為某一功能的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。例如，教育部門(mén)的基本建設(shè)支出，作為政府教育功能的資本性支出反映；外交部門(mén)的基本建設(shè)支出，作為政府外交功能的資本性支出反映。

但是，由于高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，而基本建設(shè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者的記賬基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致無(wú)法形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。高等學(xué)校的基本建設(shè)會(huì)計(jì)仍然單獨(dú)設(shè)賬、獨(dú)立核算。高校會(huì)計(jì)將撥付的基本建設(shè)款進(jìn)行費(fèi)用化處理，在辦理工程竣工決算時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)；而基本建設(shè)會(huì)計(jì)則將實(shí)際發(fā)生支出進(jìn)行資本化處理，在辦理工程竣工決算之前作為資產(chǎn)跨年度累計(jì)反映。

上述會(huì)計(jì)處理結(jié)果，使得高等學(xué)校在基本建設(shè)工程竣工決算之前發(fā)生的支出沖減了凈資產(chǎn)，但無(wú)法確認(rèn)為資產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛減。

（七）學(xué)生培養(yǎng)成本信息不實(shí)

由于現(xiàn)行《制度》以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，無(wú)法準(zhǔn)確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，無(wú)法為確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供客觀依據(jù)。目前，許多高等學(xué)校測(cè)算了本學(xué)校的學(xué)生培養(yǎng)成本，但采用的均是統(tǒng)計(jì)計(jì)算方法，缺乏連續(xù)性，在成本計(jì)算對(duì)象、成本會(huì)計(jì)期間、成本分配標(biāo)準(zhǔn)等諸方面均存在一定問(wèn)題，使培養(yǎng)成本的數(shù)據(jù)存在一定偏差。

（八）會(huì)計(jì)制度與國(guó)庫(kù)集中支付制度不銜接

現(xiàn)行《制度》規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取學(xué)生獎(jiǎng)貸基金等專(zhuān)用基金，列為當(dāng)期支出。這種做法一是不符合收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)；二是與國(guó)庫(kù)集中支付制度存在矛盾。國(guó)庫(kù)集中支付制度要求支出要有預(yù)算，而計(jì)提的專(zhuān)用基金不能列為預(yù)算支出；高等學(xué)校在實(shí)際發(fā)生專(zhuān)用基金支出的期間，不再確認(rèn)支出，但不列入當(dāng)期預(yù)算，則無(wú)法從國(guó)庫(kù)支取現(xiàn)金。上述做法，導(dǎo)致高等學(xué)校的預(yù)算與決算口徑不一致，國(guó)庫(kù)集中支付制度難以順利實(shí)施。

（九）難以建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系

高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的收入、支出信息，只能反映實(shí)際的收入、支出，以及支出的進(jìn)度等信息，但是以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的責(zé)任，沒(méi)有與業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生權(quán)責(zé)關(guān)系，無(wú)法客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效。

三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的總體思路

為了解決高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中存在的上述問(wèn)題，借鑒其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，主要是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提供高等學(xué)校進(jìn)行相關(guān)決策所需的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還要滿(mǎn)足現(xiàn)行財(cái)政管理的要求。為此，高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的改革，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)二維體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系主要滿(mǎn)足高等學(xué)校自身管理的要求，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，以提供高等學(xué)校從事業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，客觀反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。

預(yù)算會(huì)計(jì)體系主要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀財(cái)政管理的要求，仍以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以提供政府預(yù)算收支所需的會(huì)計(jì)信息為主要目標(biāo)，客觀反映財(cái)政資金的收支狀況。

高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)分期攤銷(xiāo)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表等；預(yù)算會(huì)計(jì)體系只反映預(yù)算收入、支出，可以單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，自求平衡，按照財(cái)政管理的要求編制收入支出表。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系從不同的角度反映了高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)、過(guò)程，相輔相成，互為補(bǔ)充，滿(mǎn)足不同使用者的需求。

（二）建立成本管理和績(jī)效考評(píng)輔助系統(tǒng)

由于高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，為學(xué)生培養(yǎng)成本的核算和績(jī)效考評(píng)提供了基礎(chǔ)，因此，應(yīng)建立成本管理輔助系統(tǒng)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息，通過(guò)一定的分配方法，計(jì)算不同層次、不同專(zhuān)業(yè)、不同年級(jí)學(xué)生的培養(yǎng)成本，為制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政撥款編制提供可靠的依據(jù)。此外，還應(yīng)構(gòu)建高等學(xué)?？?jī)效考評(píng)指標(biāo)體系，分析高等學(xué)校的資金使用效益和投入產(chǎn)出效益，使高等學(xué)校有限的資金發(fā)揮最大的功效。

四、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

根據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制制度改革的總體思路，改革中主要涉及以下內(nèi)容。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，增設(shè)部分會(huì)計(jì)科目和改變部分會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。

1.資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整

（1）“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)不再確認(rèn)支出，而是進(jìn)行資本化處理。在固定資產(chǎn)使用期間計(jì)提折舊，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；按期計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配，借記“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

需要說(shuō)明的是，按照《事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）的規(guī)定，高等學(xué)校處置固定資產(chǎn)的收入應(yīng)上繳財(cái)政，因此高等學(xué)校在計(jì)算折舊額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)凈殘值。此外，高等學(xué)?？赡艽嬖谟惺詹貎r(jià)值的資產(chǎn)，如古籍善本等，該類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。

（2）“無(wú)形資產(chǎn)”和“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校取得的無(wú)形資產(chǎn)，不論用于事業(yè)活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，均不再確認(rèn)支出，而是進(jìn)行資本化處理。在無(wú)形資產(chǎn)使用期間計(jì)提折舊，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。高等學(xué)校取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；按期攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)按照無(wú)形資產(chǎn)的用途進(jìn)行分配，借記“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

（3）“在建工程”科目。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，高等學(xué)校自行建造的固定資產(chǎn)，不再確認(rèn)為支出，而是進(jìn)行資本化處理，借記“在建工程”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；在工程完工后，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

需要說(shuō)明的是，為了滿(mǎn)足財(cái)政基本建設(shè)撥款管理的要求，也可以單獨(dú)設(shè)置“基建工程”科目，將基本建設(shè)撥款形成的支出單獨(dú)歸集，以便編制基本建設(shè)相關(guān)報(bào)表。

2.凈資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的調(diào)整

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，不再設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”等科目，而是設(shè)置“長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)”、“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

（1）“長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！伴L(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末以長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)形態(tài)反映的凈資產(chǎn)。高等學(xué)校期末如果不存在購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)借入的資金，則長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部反映為長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)；如果存在購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)借入的資金（主要為基本建設(shè)借款和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款），則長(zhǎng)期資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除借入資金后的余額反映為長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)。高等學(xué)校期末確認(rèn)的長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)如果大于期初確認(rèn)的長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)，說(shuō)明本期的長(zhǎng)期資產(chǎn)（扣除相應(yīng)借款）增加，應(yīng)根據(jù)其差額調(diào)整增加長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)”科目；期末確認(rèn)的長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)如果小于期初確認(rèn)的長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)，說(shuō)明本期的長(zhǎng)期資產(chǎn)（扣除相應(yīng)借款）減少，應(yīng)根據(jù)其差額調(diào)整減少長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)，借記“長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

（2）“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！跋薅ㄐ?xún)糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末具有限定性用途的凈資產(chǎn)，包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、財(cái)政撥款結(jié)余資金和非財(cái)政撥款結(jié)余資金等。期末，首先應(yīng)將本期發(fā)生的財(cái)政撥款和具有特定用途的收入相應(yīng)的支出，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目；同時(shí)借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校以限定性資金取得的固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中未確認(rèn)費(fèi)用，表現(xiàn)為限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于限定性用途。為此，應(yīng)將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)。

（3）“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目核算的內(nèi)容?！胺窍薅ㄐ?xún)糍Y產(chǎn)”科目期末余額反映高等學(xué)校期末不具有限定性用途的凈資產(chǎn)，大體上相當(dāng)于改革前事業(yè)基金中的一般基金，可以根據(jù)高等學(xué)校的需要安排支出。期末，首先應(yīng)將本期發(fā)生的非限定性用途收入相應(yīng)的支出，轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，借記相關(guān)收入科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目；同時(shí)借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記相關(guān)費(fèi)用科目。然后，將其差額轉(zhuǎn)入“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，根據(jù)收入大于支出的差額，借記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目；根據(jù)收入小于支出的差額，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“財(cái)務(wù)結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校以非限定性資金取得的長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中未確認(rèn)費(fèi)用，表現(xiàn)為非限定性資金結(jié)余，但貨幣資金已經(jīng)支付，其結(jié)余不能再用于安排支出。為此，應(yīng)將這部分結(jié)余轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)。

3.收入類(lèi)科目的調(diào)整

收入類(lèi)科目的設(shè)置與改革前基本相同。按照高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革循序漸進(jìn)的原則，收入的確認(rèn)不宜做大的調(diào)整。為了便于提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息，財(cái)政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)仍宜采用收付實(shí)現(xiàn)制，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為財(cái)政補(bǔ)助收入。

收入確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行改革的主要內(nèi)容有：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按照高等學(xué)校產(chǎn)業(yè)體制改革的精神，高等學(xué)校大多成立了資產(chǎn)管理公司，且高等學(xué)校只能對(duì)資產(chǎn)管理公司投資。高等學(xué)校應(yīng)在年末根據(jù)資產(chǎn)管理公司的凈收益和持股比例確認(rèn)投資收益，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目；在收到現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資返還處理，借記“銀行存款”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

需要說(shuō)明的是，企業(yè)年報(bào)的報(bào)出時(shí)間比高等學(xué)校決算報(bào)表的報(bào)出時(shí)間要晚，在這種情況下，高等學(xué)校可以根據(jù)資產(chǎn)管理公司的年度快報(bào)確認(rèn)投資收益，待資產(chǎn)管理公司的年報(bào)正式報(bào)出時(shí)，對(duì)其差額在次年進(jìn)行調(diào)整。如果高等學(xué)校資產(chǎn)管理公司的規(guī)模較小或損益較少，按照重要性原則，高等學(xué)校的長(zhǎng)期股權(quán)投資也可以采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）長(zhǎng)期債權(quán)投資分期確認(rèn)投資收益。按照高等學(xué)校資金管理的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政性資金不得進(jìn)行對(duì)外投資；非財(cái)政性資金也只能購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。高等學(xué)校購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債，大多按照國(guó)債面值購(gòu)入，不存在溢折價(jià)，因此，可以分期按照國(guó)債面值和票面利率確認(rèn)投資收益，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

需要說(shuō)明的是，如果高等學(xué)校溢價(jià)或折價(jià)取得國(guó)債且溢價(jià)或折價(jià)的金額較大，則應(yīng)采用直線(xiàn)法或?qū)嶋H利率法在確認(rèn)投資收益時(shí)對(duì)溢折價(jià)進(jìn)行攤銷(xiāo)，調(diào)整利息收入，以便客觀地反映高等學(xué)校的業(yè)務(wù)成果，合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)績(jī)效。

4.費(fèi)用類(lèi)科目的調(diào)整

為了客觀地反映高等學(xué)校各項(xiàng)支出的用途，高等學(xué)校應(yīng)設(shè)置“教學(xué)費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“學(xué)生事務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”、“后勤費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等科目。

需要說(shuō)明的是，為了便于提供預(yù)算會(huì)計(jì)體系所需資料，應(yīng)在上述總賬科目下按照政府收支分類(lèi)中的功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)設(shè)置二級(jí)科目。此外，為了便于反映固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，還應(yīng)在上述總賬科目下設(shè)置“資產(chǎn)折耗”二級(jí)科目。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)按照財(cái)政管理的現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。由于高等學(xué)校的日常會(huì)計(jì)核算以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)體系下不需要設(shè)置完整的會(huì)計(jì)賬簿，只需要按照收付實(shí)現(xiàn)制反映高等學(xué)校的收入和支出。為此，高等學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)體系只需要設(shè)置“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”、“預(yù)算結(jié)余”、“累計(jì)凈結(jié)余”四個(gè)總賬科目。

1.“預(yù)算收入”科目核算的內(nèi)容?！邦A(yù)算收入”科目反映高等學(xué)校按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的全部收入。為了簡(jiǎn)化預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，預(yù)算收入的確認(rèn)口徑應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入確認(rèn)的口徑保持一致。

前已說(shuō)明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，財(cái)政性資金收入和科研事業(yè)收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此與預(yù)算會(huì)計(jì)體系中財(cái)政性資金收入的確認(rèn)原則一致，不存在差異。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入確認(rèn)存在的差異，主要體現(xiàn)為非財(cái)政性資金收入的確認(rèn)，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資收益的確認(rèn)等。

長(zhǎng)期股權(quán)投資收益和長(zhǎng)期債權(quán)投資收益在高等學(xué)校收入中所占比重較小，且為非財(cái)政性資金，按照重要性原則，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的收入可以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入直接確認(rèn)，不再進(jìn)行調(diào)整。

高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算收入，應(yīng)借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算收入”科目。

2.“預(yù)算支出”科目核算的內(nèi)容。“預(yù)算支出”科目反映高等學(xué)校按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的全部支出。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出確認(rèn)存在的差異，主要體現(xiàn)為固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)的支出確認(rèn)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，購(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，不確認(rèn)為費(fèi)用；而固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)確認(rèn)為費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，購(gòu)建固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，確認(rèn)為支出；而固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)則不再確認(rèn)為支出。

高等學(xué)校采用融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)在實(shí)際支付租賃費(fèi)時(shí)確認(rèn)預(yù)算支出。

需要說(shuō)明的是，高等學(xué)校購(gòu)置固定資產(chǎn)等預(yù)留的維修保證金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中確認(rèn)為負(fù)債；但由于款項(xiàng)尚未支付，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)算支出。一般來(lái)說(shuō)，這部分維修保證金的數(shù)額不大，為了減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系的差異，預(yù)算會(huì)計(jì)體系中可以確認(rèn)為預(yù)算支出。

高等學(xué)校取得無(wú)形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，用于事業(yè)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值一次攤銷(xiāo)，用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值分期攤銷(xiāo)。高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，可以實(shí)行與購(gòu)置固定資產(chǎn)一致的會(huì)計(jì)處理方法，將取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的支出，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，確認(rèn)為預(yù)算支出。

高等學(xué)校確認(rèn)的預(yù)算支出，應(yīng)借記“預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

需要說(shuō)明的是，為了便于編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)在上述“預(yù)算收入”、“預(yù)算支出”總賬科目下，按照政府收支分類(lèi)中的功能分類(lèi)和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)設(shè)置二級(jí)科目。

3.“預(yù)算結(jié)余”科目核算的內(nèi)容?！邦A(yù)算結(jié)余”科目在預(yù)算會(huì)計(jì)體系中，屬于平衡性科目，反映高等學(xué)校預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)為高等學(xué)校未來(lái)可以使用的資金。

4.“累計(jì)凈結(jié)余”科目核算的內(nèi)容?！袄塾?jì)凈結(jié)余”科目反映高等學(xué)校累計(jì)資金結(jié)余的數(shù)額。年末，高等學(xué)校應(yīng)將“預(yù)算收入”與“預(yù)算支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)凈結(jié)余”科目，借記“預(yù)算收入科目，貸記“累計(jì)凈結(jié)余”科目；同時(shí)，借記“累計(jì)凈結(jié)余”科目，貸記“預(yù)算支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“預(yù)算收入”科目和“預(yù)算支出”科目應(yīng)無(wú)余額；“累計(jì)凈結(jié)余”科目的貸方余額應(yīng)等于“預(yù)算結(jié)余”科目的借方余額。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的會(huì)計(jì)信息生成模式

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，高等學(xué)校需要提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重會(huì)計(jì)信息。為了能夠滿(mǎn)足不同管理者的需求，又不增加高等學(xué)校會(huì)計(jì)人員的工作量，高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和預(yù)算會(huì)計(jì)信息的生成可以采用以下三種模式。

（一）雙軌制信息生成模式

雙軌制信息生成模式是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系和預(yù)算會(huì)計(jì)體系進(jìn)行雙重會(huì)計(jì)處理。例如，購(gòu)置固定資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，應(yīng)予以資本化，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；按照預(yù)算會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，應(yīng)予以費(fèi)用化，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，根據(jù)同一原始憑證，按照不同的要求分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理，生成不同的會(huì)計(jì)賬簿信息，能夠清晰地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容，分別為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的依據(jù)。

但是，這種信息生成模式的工作量較大，在人工進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)容易出現(xiàn)差錯(cuò)。為此，這種信息生成模式需要借助計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)信息。在這種模式下，高等學(xué)校需要配備較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)管理人員，根據(jù)新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨時(shí)進(jìn)行后臺(tái)設(shè)置，保證會(huì)計(jì)處理的順利進(jìn)行。

（二）單軌制信息生成模式

單軌制信息生成模式是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系進(jìn)行單一會(huì)計(jì)處理，同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入、費(fèi)用以及固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)科目下，按照政府收支分類(lèi)的要求設(shè)置二級(jí)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)賬簿記錄編制；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿記錄分析編制。例如，購(gòu)置固定資產(chǎn)，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定，予以資本化。在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為固定資產(chǎn)，不確認(rèn)支出；在編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的增加額，將其在收入支出表中列示為支出。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，能夠簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)日常核算的工作量，但是，由于預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄分析編制的，不能直接提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的原始依據(jù)。為此，采用這種信息生成模式，必須提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表收入、支出與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表收入、支出的差異調(diào)節(jié)表，具體列示兩者之間差異的內(nèi)容，以保證預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。

（三）混合制信息生成模式

混合制信息生成模式是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)處理相同的業(yè)務(wù)采用單軌制方法，即按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，月末匯總后結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算會(huì)計(jì)體系下的賬簿體系；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系會(huì)計(jì)處理不同的業(yè)務(wù)采用雙軌制方法，分別按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的規(guī)定和預(yù)算會(huì)計(jì)體系的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。月末，根據(jù)匯總結(jié)轉(zhuǎn)的和單獨(dú)確認(rèn)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬簿體系編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。

這種會(huì)計(jì)信息生成模式，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系與預(yù)算會(huì)計(jì)體系確認(rèn)收入、支出的差異較小，會(huì)計(jì)日常核算的工作量增加有限，且能夠直接提供預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的原始依據(jù)，對(duì)計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)的要求相對(duì)較低，便于進(jìn)行操作，能夠保證預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。

六、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)用舉例

（一）高等學(xué)校日常會(huì)計(jì)處理

為了便于廣大高等學(xué)校會(huì)計(jì)工作人員了解高等學(xué)校會(huì)計(jì)改革的主要內(nèi)容，下面以雙軌制和混合制為例說(shuō)明高等學(xué)校會(huì)計(jì)改革的具體操作。為了簡(jiǎn)化舉例，假定該高等學(xué)校期初余額為0，各項(xiàng)收支均通過(guò)銀行存款轉(zhuǎn)賬收付；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各項(xiàng)收入統(tǒng)稱(chēng)為“收入”，費(fèi)用分為“資產(chǎn)折耗”和“費(fèi)用”（包括除資產(chǎn)折耗以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用），發(fā)生的　注1：混合制下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)的費(fèi)用性支出匯總結(jié)轉(zhuǎn)為預(yù)算支出。固定資產(chǎn)清理凈損失80萬(wàn)元作為費(fèi)用性支出，已經(jīng)匯總結(jié)轉(zhuǎn)至預(yù)算支出。但是，固定資產(chǎn)購(gòu)置支出已經(jīng)確認(rèn)為預(yù)算支出，因此清理凈損失80萬(wàn)元不應(yīng)再確認(rèn)為預(yù)算支出，需要將其從預(yù)算支出中沖銷(xiāo)。

注2：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)收入13 800萬(wàn)元。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入10 000萬(wàn)元，科研事業(yè)收入1 800萬(wàn)元，捐贈(zèng)收入2 000萬(wàn)元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入。

注3：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系確認(rèn)費(fèi)用性支出8 180萬(wàn)元。其中，財(cái)政資金支出6 000萬(wàn)元，科研支出500萬(wàn)元，捐贈(zèng)資金支出1 600萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理凈損失80萬(wàn)元；混合制下匯總結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出。

注4：雙軌制下預(yù)算收入為13 800萬(wàn)元（10 000＋1 800＋2 000）；預(yù)算支出為11 610萬(wàn)元（6 000＋3 000＋500＋210＋1 600＋200＋100）；預(yù)算結(jié)余為2190萬(wàn)元（13 800 －11 610）。其中，財(cái)政撥款結(jié)余為1 000萬(wàn)元（10 000 －6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬(wàn)元（1 800－500－210），捐贈(zèng)收入結(jié)余為100萬(wàn)元（2 000－1 600－100－200）。

注5：混合制下預(yù)算收入為13 800萬(wàn)元；預(yù)算支出為11 610萬(wàn)元（3 000＋210＋100＋200－80＋8 180）；預(yù)算結(jié)余為2 190萬(wàn)元（13 800－11 610）。其中，財(cái)政撥款結(jié)余為1 000萬(wàn)元（10 000－6 000－3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余為1 090萬(wàn)元 （1 800－500－210），捐贈(zèng)收入結(jié)余為100萬(wàn)元（2 000－1600－100－200）。

注6：本例中期末固定資產(chǎn)原值3 610萬(wàn)元（3 000＋210 ＋500－100），累計(jì)折舊450萬(wàn)元（300＋70＋100－20），在建工程200萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，長(zhǎng)期應(yīng)付款400萬(wàn)元（500－100），期末長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)為2 760萬(wàn)元（3 610－450 ＋200－200－400）。期初長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)為0，本期長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)增加2 760萬(wàn)元。

本例中限定性?xún)糍Y產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)余和科研事業(yè)收入結(jié)余。由于長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)單獨(dú)反映，因此限定性?xún)糍Y產(chǎn)應(yīng)扣除使用財(cái)政撥款和科研事業(yè)收入購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，則應(yīng)扣減相應(yīng)負(fù)債）。期末財(cái)政撥款結(jié)余1 000萬(wàn)元（收入10 000－費(fèi)用性支出6 000 －購(gòu)置固定資產(chǎn)3 000），科研事業(yè)收入結(jié)余1 090萬(wàn)元（收入1 800－費(fèi)用性支出500－購(gòu)置固定資產(chǎn)210），期末限定性?xún)糍Y產(chǎn)為2 090萬(wàn)元（1 000＋1 090）。期初限定性?xún)糍Y產(chǎn)為0，本期限定性?xún)糍Y產(chǎn)增加2 090萬(wàn)元。

本例中非限定性?xún)糍Y產(chǎn)為捐贈(zèng)收入結(jié)余。由于長(zhǎng)期性?xún)糍Y產(chǎn)單獨(dú)反映，因此非限定性?xún)糍Y產(chǎn)應(yīng)扣除使用捐贈(zèng)收入購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程支出（如果存在以長(zhǎng)期借款和長(zhǎng)期應(yīng)付款購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，則應(yīng)扣減相應(yīng)負(fù)債）。期末捐贈(zèng)收入結(jié)余300萬(wàn)元[收入2 000－費(fèi)用性支出1 600－(購(gòu)置固定資產(chǎn)500－長(zhǎng)期應(yīng)付款400） －（在建工程支出200－長(zhǎng)期借款200）]，期末非限定性?xún)糍Y產(chǎn)為300萬(wàn)元。期初限定性?xún)糍Y產(chǎn)為0，本期非限定性?xún)糍Y產(chǎn)增加300萬(wàn)元。

（二）高等學(xué)校二維體系會(huì)計(jì)報(bào)表的編制（現(xiàn)金流量表略）

根據(jù)高等學(xué)校的賬簿記錄，編制相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，如表2、表3所示（附后）。

說(shuō)明：預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)收入、支出，在雙軌制和混合制下，可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄填列；單軌制下，可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的賬簿記錄分析填列，也可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系賬簿的數(shù)據(jù)生成預(yù)算會(huì)計(jì)體系賬簿后填列。本例中，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的預(yù)算收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的收入相同，可以直接填列；預(yù)算支出中的費(fèi)用性支出可以根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的費(fèi)用扣除固定資產(chǎn)清理凈損失后填列，資本性支出3 310萬(wàn)元可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”科目的借方發(fā)生額 3 910萬(wàn)元（3 000＋210＋500＋200）扣除“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目期末、期初余額的差額400萬(wàn)元（500－100）填列。

相關(guān)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理如表1。

（三）高等學(xué)校二維體系會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的核對(duì)

為了保證高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表編制的正確性，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入費(fèi)用表的收入、費(fèi)用合計(jì)數(shù)分別與預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入支出表的收入、支出合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)。二維體系下收入、支出的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以表述如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入=預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系費(fèi)用+資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程增加額－長(zhǎng)期應(yīng)付款增加額=預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出

本例中：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系收入13 800萬(wàn)元=預(yù)算會(huì)計(jì)體系收入13 800萬(wàn)元

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系費(fèi)用8 650萬(wàn)元+資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)凈值增加額3160萬(wàn)元（期末數(shù)3 160－期初數(shù)0）+在建工程增加額200萬(wàn)元（期末數(shù)200－期初數(shù)0）-長(zhǎng)期應(yīng)付款增加額400萬(wàn)元（期末數(shù)400－期初數(shù)0）=預(yù)算會(huì)計(jì)體系支出11 610萬(wàn)元

七、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中需要繼續(xù)探討的問(wèn)題

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革中，尚有許多問(wèn)題需要進(jìn)一步探討。

（一）關(guān)于校辦產(chǎn)業(yè)人員工資返還問(wèn)題

目前，高等學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)大多為獨(dú)立法人，但部分職員仍為高等學(xué)校事業(yè)編制，高等學(xué)校向其發(fā)放基本工資，但由校辦產(chǎn)業(yè)返還。按照現(xiàn)行《制度》規(guī)定，高等學(xué)校發(fā)放這部分職工工資時(shí)，計(jì)入相關(guān)支出，收到的返還工資直接計(jì)入事業(yè)基金。這部分職工的工作與高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，將發(fā)放的工資計(jì)入支出，導(dǎo)致支出虛增，不能客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本，但是如果高等學(xué)校不發(fā)放這部分職工工資，也不需要校辦產(chǎn)業(yè)進(jìn)行工資返還，又與現(xiàn)行的人事管理制度不符。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議取消高等學(xué)校發(fā)放這部分職工工資再由校辦產(chǎn)業(yè)返還的做法，便于客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。同時(shí)，與主管單位進(jìn)行溝通，將這部分職工和在校職工的事業(yè)編制進(jìn)行分別管理，待這部分職工退休或調(diào)回高等學(xué)校時(shí)，再納入離退休職工或在校職工的事業(yè)編制進(jìn)行管理。

（二）高等學(xué)校收取的科研管理費(fèi)問(wèn)題

目前，高等學(xué)校與其他單位之間存在大量的科研合作項(xiàng)目，這樣做可以充分發(fā)揮高等學(xué)校的科研優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。高等學(xué)校的各院系及教師進(jìn)行科學(xué)研究，會(huì)占用學(xué)校的一部分經(jīng)濟(jì)資源，為此，高等學(xué)校一般要在各院系及教師取得的科研經(jīng)費(fèi)中提取一定比例的管理費(fèi)。按照現(xiàn)行《制度》的規(guī)定，高等學(xué)校提取的管理費(fèi)確認(rèn)為科研支出，同時(shí)計(jì)入事業(yè)基金。這部分科研管理費(fèi)在提取時(shí)并未發(fā)生實(shí)際支出，上述做法也將導(dǎo)致支出虛增，不能客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議將提取的科研管理費(fèi)沖減高等學(xué)校的管理費(fèi)用。這是因?yàn)?，高等學(xué)校計(jì)提的科研管理費(fèi)是對(duì)高等學(xué)校資源耗費(fèi)的補(bǔ)償，沖減管理費(fèi)用后，能夠使高等學(xué)校的費(fèi)用總額保持不變，只是資金的用途有所調(diào)整，能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本。

（三）關(guān)于學(xué)?；锸呈杖搿⒅С龅牧袌?bào)問(wèn)題

目前，高等學(xué)校的伙食收入、支出核算大體有以下三種模式：

1.作為獨(dú)立法人進(jìn)行獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校的伙食收支不納入高等學(xué)校的收入、支出，能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效。

2.作為非獨(dú)立法人獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校在編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，往往將其差額進(jìn)行列報(bào)，即伙食收支結(jié)余視為列為收入，伙食收支虧損列為支出。這種模式將伙食收支的差額視為高等學(xué)校的收支，不會(huì)擴(kuò)大高等學(xué)校的收支，也能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效，但是，高等學(xué)校的食堂作為非獨(dú)立核算單位，屬于高等學(xué)校的組成部分，伙食收支未納入高等學(xué)校的收支，不符合會(huì)計(jì)核算完整反映的原則。

3.作為非獨(dú)立法人非獨(dú)立核算。這種模式下，高等學(xué)校的伙食收支雖然能夠全部反映為高等學(xué)校的收支，但是由于這部分收支與高等學(xué)校的業(yè)務(wù)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系，且伙食收支的數(shù)額較大，導(dǎo)致高等學(xué)校的收支虛增，不能夠客觀反映高等學(xué)校的辦學(xué)成本和收入狀況，不便于合理評(píng)價(jià)高等學(xué)校的辦學(xué)績(jī)效。

高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革后，建議具備后勤社會(huì)化條件的高等學(xué)校采用第一種模式；如果高等學(xué)校不具備后勤社會(huì)化的條件，則適宜采用第二種模式。

篇3

一、會(huì)計(jì)核算科目體系的重構(gòu)

根據(jù)《新制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)科目設(shè)置2014年初新賬會(huì)計(jì)科目，將2013年12月31日的會(huì)計(jì)科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會(huì)計(jì)分錄，余額過(guò)入新設(shè)會(huì)計(jì)科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進(jìn)行重構(gòu)。

（一）資產(chǎn)類(lèi)新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.現(xiàn)金：借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶(hù)用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。3.其他對(duì)外投資：余額分析，期限不超過(guò)一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對(duì)外投資”科目；其余借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“其他對(duì)外投資”科目。4.對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資：借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。5.財(cái)政應(yīng)返還額度：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度———財(cái)政直接支付（或財(cái)政應(yīng)返還額度———財(cái)政授權(quán)支付）”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度（科目未統(tǒng)一規(guī)定）———財(cái)政直接支付（或財(cái)政授權(quán)支付）”科目。6.應(yīng)收票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。7.應(yīng)收及暫付款余額分析：屬于應(yīng)收賬款的借記“應(yīng)收賬款”科目；屬于預(yù)付賬款的，借記“預(yù)付賬款”科目；其余的借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)收及暫付款”科目（合計(jì)）。8.借出款：借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“借出款”科目。9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。10.固定資產(chǎn)余額分析：（1）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)未出庫(kù)的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)借記“固定基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。（2）未達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)已出庫(kù)的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目（原賬）。（3）符合新標(biāo)準(zhǔn)的，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“固定基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目。11.累計(jì)折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補(bǔ)提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；（2）2014年1月1日開(kāi)始按月計(jì)提。12.在建工程新設(shè)科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用，并賬程序和方法不在此反映。13.無(wú)形資產(chǎn)：借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———無(wú)形資產(chǎn)”科目。14.累計(jì)攤銷(xiāo)新賬啟用即2014年1月1日開(kāi)始按月攤銷(xiāo)。15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開(kāi)始使用。

（二）負(fù)債類(lèi)新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.借入款項(xiàng)余額分析：（1）金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期借款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。（2）從非金融機(jī)構(gòu)借入：期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目；期限1年以上的借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目。2.應(yīng)交稅費(fèi)：借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。3.應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款。新賬啟用即2014年1月1日開(kāi)始使用。4.應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款：借記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。5.應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入：（1）三科目余額，借記“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目（原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（2）其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。6.應(yīng)付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。（2）屬新制度規(guī)定預(yù)收賬款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。（3）屬于新制度規(guī)定長(zhǎng)期應(yīng)付款的，借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。（4）應(yīng)付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金余額：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應(yīng)付及暫存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。7.應(yīng)付票據(jù)：借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。8.代管款項(xiàng)：借記“代管款項(xiàng)”科目，貸記“代管款項(xiàng)”科目。

（三）凈資產(chǎn)類(lèi)新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細(xì)科目余額（扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動(dòng)資產(chǎn)基金———無(wú)形資產(chǎn)后）的余額分析：（1）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)———基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬新制度財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的，借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）剩余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金：（1）短期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的基金余額：借記“事業(yè)基金———一般基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———長(zhǎng)期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)和沖銷(xiāo)的固定基金數(shù)額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專(zhuān)用基金明細(xì)賬分析：（1）原賬修購(gòu)基金余額，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專(zhuān)用基金”科目，貸記“專(zhuān)用基金———職工福利基金”科目；（3）學(xué)生獎(jiǎng)貸、勤工助學(xué)基金，借記“專(zhuān)用基金———學(xué)生獎(jiǎng)貸基金、勤工助學(xué)基金”科目，貸記“專(zhuān)用基金———學(xué)生獎(jiǎng)助基金”科目；（4）其他專(zhuān)用基金，借記“專(zhuān)用基金———其他專(zhuān)用基金”科目，貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結(jié)余。原賬無(wú)余額，直接啟用新科目。6.經(jīng)營(yíng)結(jié)余。原賬中有借方余額：借記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。7.結(jié)余分配：原賬無(wú)余額。

（四）收入類(lèi)新舊會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)分錄

1.教育經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款。對(duì)教育、科研、其他三類(lèi)撥款進(jìn)行余額分析：（1）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款或科研經(jīng)費(fèi)撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）屬同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目；（3）屬非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額，借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（4）剩余額：借記“教育經(jīng)費(fèi)撥款（或科研經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)撥款）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入。對(duì)教育、科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入進(jìn)行余額分析。（1）屬非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；（2）剩余額借記“教育事業(yè)收入（或科研事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入）”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對(duì)附屬單位補(bǔ)助余額，停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費(fèi)。結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建無(wú)余額，停止使用此科目。5.其余收入類(lèi)科目無(wú)余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會(huì)計(jì)核算流程的重構(gòu)

《新制度》的六大變化，帶來(lái)了財(cái)務(wù)部門(mén)組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部分工的變化，財(cái)務(wù)在不增加人員的情況下進(jìn)行內(nèi)部資源的整合。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、公務(wù)卡結(jié)算，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系復(fù)雜化，單獨(dú)的國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)之上，使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運(yùn)轉(zhuǎn)，構(gòu)成現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)核算運(yùn)行機(jī)制。新舊會(huì)計(jì)核算流程變化如上頁(yè)圖1、圖2所示。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的重構(gòu)

篇4

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì)制度；革新；缺陷

中圖分類(lèi)號(hào)：G640文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2014）16-0280-02

近幾年來(lái)，各個(gè)經(jīng)濟(jì)院校的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)往往是大多數(shù)人向往的專(zhuān)業(yè)，這當(dāng)然是市場(chǎng)的引導(dǎo)的后果，在當(dāng)今社會(huì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)都得到自由的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體的形式也層出不窮。各種的企業(yè)、公司、個(gè)人企業(yè)等都越來(lái)越需要會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才。為什么會(huì)計(jì)從業(yè)人員在社會(huì)上這么大受歡迎呢？這要?dú)w功于會(huì)計(jì)制度的無(wú)可比擬的優(yōu)點(diǎn)。第一，中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)，當(dāng)然社會(huì)一直在發(fā)展，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度也不可能一直能夠滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的要求，這就需要我們繼續(xù)努力地發(fā)展中國(guó)的會(huì)計(jì)制度，使它能夠不斷地得到豐富和發(fā)展，以適應(yīng)中國(guó)社會(huì)發(fā)展的要求。第二，是中國(guó)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)已經(jīng)發(fā)展得相對(duì)成熟，已經(jīng)逐漸地形成了一個(gè)相對(duì)完整的會(huì)計(jì)體系。第三，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中國(guó)同世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來(lái)越緊密，為了使中國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度既滿(mǎn)足中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展要求，同時(shí)又能夠滿(mǎn)足中國(guó)在世界這個(gè)經(jīng)濟(jì)體中的會(huì)計(jì)核算的要求。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度很大程度上已經(jīng)與國(guó)際進(jìn)行了接軌，使得中國(guó)會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍更加廣泛。

一、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》實(shí)施的必要性

1.中國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

中國(guó)的會(huì)計(jì)制度有很多的特點(diǎn)符合時(shí)展的要求。那么，高校也應(yīng)該把中國(guó)的會(huì)計(jì)制度運(yùn)用到學(xué)校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)中。高校也像其他的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)團(tuán)體一樣，有著自己的財(cái)務(wù)核算的部門(mén)，同樣，也應(yīng)該適應(yīng)這個(gè)時(shí)代的要求，對(duì)高校的會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相應(yīng)的改革，使得會(huì)計(jì)制度更加的陽(yáng)光化和透明化。

早在五年前中國(guó)財(cái)政部就開(kāi)始對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行進(jìn)一步地補(bǔ)充和完善。到了2013年，了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，再一次地對(duì)會(huì)計(jì)的科目進(jìn)行了詳細(xì)的確認(rèn)和規(guī)定，以及對(duì)高校的財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作進(jìn)一步地規(guī)范化。各高校相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中更好地體現(xiàn)出來(lái)，更加地完整，以及擁有可比性。

2.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)越性

《高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)越性主要是通過(guò)中國(guó)高校的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與中國(guó)規(guī)定的高校會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較體現(xiàn)出來(lái)的。首先從整體上來(lái)說(shuō)，中國(guó)現(xiàn)在推行的《高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度》比中國(guó)高校現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度更加地合理，如果《高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度》能夠在中國(guó)的各個(gè)高校順利的實(shí)行，那么中國(guó)高校的會(huì)計(jì)制度將要掀開(kāi)新的新的篇章。

具體地說(shuō)《高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)越性很多，如上面提到的在會(huì)計(jì)核算的收付確定的方法上，中國(guó)高校傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，這樣不能夠真實(shí)地反映高等學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況。比如，在時(shí)間的問(wèn)題上，如果高校使用傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制那么在記錄日常的收付工作時(shí)，往往容易不合理地記錄高校財(cái)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)這種不真實(shí)性還體現(xiàn)在各個(gè)高校在對(duì)成本的記錄上，市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)使得各個(gè)高校的會(huì)計(jì)部門(mén)在確定成本時(shí)，往往有隨意性，不能夠合理地記錄各個(gè)高校的成本。

優(yōu)勢(shì)還體現(xiàn)在，新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)各個(gè)高校的支出的記錄更加地細(xì)化和具體化，這樣很容易地看出各個(gè)高校的支出的比重以及結(jié)構(gòu)，同時(shí)使高校的支出更加地清晰和合理。另外進(jìn)一步地對(duì)會(huì)計(jì)的科目進(jìn)行了合理的細(xì)化，對(duì)日常的賬務(wù)的處理問(wèn)題更加地合理和細(xì)致。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》使得各個(gè)高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)更加地完善，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的體系和結(jié)構(gòu)更加地合理，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的可操作性和使用性。

二、對(duì)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)研究

1.高等學(xué)校會(huì)計(jì)新制度現(xiàn)存的問(wèn)題

中國(guó)現(xiàn)在推行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的確也存在一些問(wèn)題，因?yàn)樯鐣?huì)是一直在變化和發(fā)展的。市場(chǎng)是時(shí)時(shí)刻刻發(fā)生變化的，每一個(gè)商品的價(jià)格也因?yàn)闀r(shí)間的不同而可能發(fā)生很大的變化。但是使用全責(zé)實(shí)現(xiàn)制，可以很好地解決和避免這個(gè)問(wèn)題的發(fā)生。為了使中國(guó)各個(gè)高校的會(huì)計(jì)核算制度能夠適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，與社會(huì)會(huì)計(jì)制度能夠保持同步，中國(guó)頒布了相關(guān)的一些準(zhǔn)則和法規(guī)，來(lái)督促和監(jiān)督各高校的會(huì)計(jì)核算制度能夠更加的合理化和科學(xué)化。各個(gè)高校的會(huì)計(jì)制度也不可能一直都符合社會(huì)的發(fā)展，雖然中國(guó)實(shí)行的新的高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)在很大程度上解決了一些中國(guó)高校會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，但是中國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的高校會(huì)計(jì)制度還存在一些需要改善的地方，比如中國(guó)各個(gè)高校的會(huì)計(jì)制度的使用仍然不能夠很好的統(tǒng)一，這會(huì)導(dǎo)致中國(guó)高校會(huì)計(jì)核算口徑的不同，而難以比較和測(cè)量，比較混亂。另外一個(gè)比較突出的問(wèn)題是，會(huì)計(jì)的相關(guān)科目的設(shè)置仍然不夠完善。雖然已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)類(lèi)和負(fù)債類(lèi)的科目進(jìn)行了比較合理的豐富和發(fā)展，但是這僅僅是一個(gè)開(kāi)始而已，我們需要在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)一步的豐富和發(fā)展，來(lái)彌補(bǔ)它存在的缺陷。

2.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度的相關(guān)研究

如何使高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步的發(fā)展，是每個(gè)高校應(yīng)該探索和研究的問(wèn)題。下面從幾點(diǎn)建議是針對(duì)中國(guó)高校會(huì)計(jì)制度存在的一些問(wèn)題提出的：第一個(gè)比較重要而且急迫的任務(wù)是統(tǒng)一各個(gè)高校的會(huì)計(jì)核算制度的口徑，這樣使得各個(gè)高校之間的財(cái)務(wù)更加地具有可比性，而且對(duì)一個(gè)高校來(lái)說(shuō)，不僅有橫向的可比性，而且還具有縱向的可比性。第二就是對(duì)各個(gè)高校的會(huì)計(jì)核算的科目進(jìn)行科目的增設(shè)，使得會(huì)計(jì)科目更加地詳細(xì)和完整，使得各個(gè)高校在查找相關(guān)的記錄是更加的詳細(xì)和清晰。

對(duì)于高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度的革新都是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的過(guò)程。當(dāng)然問(wèn)題會(huì)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷地發(fā)展而不斷地發(fā)生變化，我們要緊跟時(shí)代的發(fā)展變化和要求，相應(yīng)地做出調(diào)整。

三、總結(jié)

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)當(dāng)代各所高校的會(huì)計(jì)制度的一些改革措施，使得高校的會(huì)計(jì)制度得到很大程度的補(bǔ)充和改善，進(jìn)一步優(yōu)化了中國(guó)高校會(huì)計(jì)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和體系。高校的財(cái)務(wù)報(bào)表更加的透明化和陽(yáng)光化，為以后中國(guó)高校的會(huì)計(jì)制度能夠健康的發(fā)展提供了保證。我們接下來(lái)應(yīng)該做的是保證把新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》真正落實(shí)到實(shí)處。

參考文獻(xiàn)：

[1]張斌.新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》視角下的高校教育成本核算研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2012.

[2]靳燕，郭景崢.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度改革與《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見(jiàn)稿)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2012，(32).

[3]邵淑寧.關(guān)于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(修訂)(征求意見(jiàn)稿)》相關(guān)問(wèn)題的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2013，(32).[責(zé)任編輯 陳鶴]

篇5

【關(guān)鍵詞】新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》 固定資產(chǎn) 核算

2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)并于2014年1月1日開(kāi)始實(shí)施的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，明確規(guī)定了會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)容，而且還結(jié)合現(xiàn)代高校的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)以及成本和預(yù)算管理需求，對(duì)收支分類(lèi)以及口徑進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，使會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)以及固定資產(chǎn)核算內(nèi)容更加的明確。

一、高校會(huì)計(jì)制度修訂前后固定資產(chǎn)管理方面的變化

原制度的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，用“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)反映高校固定資產(chǎn)原值，用“固定基金”反映高校固定資產(chǎn)資金來(lái)源。在原制度下，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其損耗價(jià)值無(wú)法得到真實(shí)的反映，而且其賬面金額不能反映高校固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。高?，F(xiàn)行的新制度中，取消了固定基金這一科目，新增了在建工程、累計(jì)折舊以及待處置資產(chǎn)損溢和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并通過(guò)“累計(jì)折舊”進(jìn)行核算，可以準(zhǔn)確反映折舊額；同時(shí)，“待處置資產(chǎn)損溢”能夠準(zhǔn)確反映高校處置固定資產(chǎn)及其固定資產(chǎn)清理凈損情況；“在建工程”，在一定程度上可以反映出高校基建工程建設(shè)過(guò)程中的實(shí)際支出；“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，反映的是流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)所占的資金。

新制度中，還增設(shè)了“待處置財(cái)產(chǎn)損溢”這一科目，主要反映高校無(wú)償調(diào)出、出售以及捐贈(zèng)和毀損的固定資產(chǎn)。在高校固定資產(chǎn)處置過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)賬面原值為基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照已經(jīng)計(jì)提折舊額來(lái)沖減“累計(jì)折舊”科目，將待處置的賬面凈值轉(zhuǎn)入到待處置資產(chǎn)損溢科目之中。在出售、捐出固定資產(chǎn)過(guò)程中，轉(zhuǎn)銷(xiāo)待處置資產(chǎn)損溢對(duì)應(yīng)的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”金額。在新制度下，處置核算固定資產(chǎn)時(shí)，能夠全面、準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)處置過(guò)程以及處置之后的凈損益或者凈損失。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的核算方面的意義和影響

在本次高校會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，關(guān)于固定資產(chǎn)方面所提出的措施比較多，而且調(diào)整力度也比較大，這對(duì)高校固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生了非常深遠(yuǎn)的影響。

（一）客觀真實(shí)地反映出了高校的固定資產(chǎn)存量

本次會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)單位價(jià)值類(lèi)別、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重新界定，還要求基建賬需定期入“大賬”，不僅有利于高校的固定資產(chǎn)核算，而且以此可以全面反映出高校資產(chǎn)總量；同時(shí)，還要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此作為核算基礎(chǔ)計(jì)提折舊，以準(zhǔn)確反映出高校固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的應(yīng)計(jì)損耗，為固定資產(chǎn)保值、增值提供評(píng)價(jià)依據(jù)；還可以促使高校及時(shí)報(bào)廢過(guò)期固定資產(chǎn)，為新固定資產(chǎn)的購(gòu)置提供參考依據(jù)。新會(huì)計(jì)制度有利于高校固定資產(chǎn)核算意，可以有效避免盲目擴(kuò)大投資規(guī)模，對(duì)于盤(pán)活高校資產(chǎn)存量以及提高資金循環(huán)效益，起到了非常重要的作用。

新制度下，高校為適應(yīng)新制度對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的要求，需按照新制度的要求統(tǒng)一培訓(xùn)清查小組人員，對(duì)其現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查：以部門(mén)為單位，全面清查各類(lèi)資產(chǎn)，將明細(xì)清單整理出來(lái)；對(duì)固定資產(chǎn)已使用、尚可使用的年限進(jìn)行劃分，以便于對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提。同時(shí)，還要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)劃分，并按月攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)。在此過(guò)程中，高校上至學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人，下至普通教職工，均對(duì)新制度下的固定資產(chǎn)管理工作的重要性有了更深刻的認(rèn)識(shí)，糾正了傳統(tǒng)的重購(gòu)置、輕管理的思想觀念。

（三）有利于資產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新和管理制度的完善

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原先的財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理模式已無(wú)法滿(mǎn)足新制度的要求，為了能夠更加有效地規(guī)范資產(chǎn)管理，高校需加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度建設(shè)，結(jié)合高校實(shí)際情況，使規(guī)章制度更有針對(duì)性，從而形成了涵蓋資產(chǎn)購(gòu)置、領(lǐng)用以及入庫(kù)和清查流程在內(nèi)的制度架構(gòu)，對(duì)于促進(jìn)高校資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行，起到了非常重要的作用，同時(shí)還有利于資產(chǎn)管理模式的創(chuàng)新與管理制度的不斷完善。

三、新會(huì)計(jì)制度下高校如何做好固定資產(chǎn)的核算和管理

通過(guò)以上分析，筆者認(rèn)為新會(huì)計(jì)制度下的高校固定資產(chǎn)核算與管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）全面清查固定資產(chǎn)，做到心中有數(shù)

新制度對(duì)高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)制定切合實(shí)際的固定資產(chǎn)目錄以及分類(lèi)方法和固定資產(chǎn)折舊年限等進(jìn)行了明確規(guī)定，并以此作為高校固定資產(chǎn)核算的重要參考依據(jù)。在新制度下，高校應(yīng)當(dāng)全面清查固定資產(chǎn)，對(duì)自己的家底能夠全面了解和把握；建議由資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)以及固定資產(chǎn)使用部門(mén)建成清查小組，根據(jù)新會(huì)計(jì)制度要求統(tǒng)一思想，然后對(duì)固定資產(chǎn)全面清查和盤(pán)點(diǎn)；同時(shí)，還要通過(guò)建立固定資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)的方式，來(lái)有效滿(mǎn)足計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要求。

（二）新舊會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算方法的有效對(duì)接

根據(jù)新制度的要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，實(shí)施類(lèi)別化管理，并且界定固定資產(chǎn)管理核算以及折舊范圍，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行全面收集；同時(shí)，還要完善明細(xì)賬，為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供依據(jù)。新制度執(zhí)行過(guò)程中，高校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性補(bǔ)提折舊處理；在全面清查固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)資產(chǎn)管理部門(mén)所提供的固定資產(chǎn)采購(gòu)日期、原值以及當(dāng)前的狀態(tài)等信息，確定固定資產(chǎn)的實(shí)際應(yīng)用年限以及可繼續(xù)使用的年限，并且按照新制度中的年限平均法編制折舊明細(xì)表，依次來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額。

（三）通過(guò)有效落實(shí)新制度來(lái)提高高校固定資產(chǎn)核算管控水平

實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)以新舊會(huì)計(jì)制度的銜接為切入點(diǎn)，高校各部門(mén)先將固定資產(chǎn)管理體系理順，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)高校固定資產(chǎn)的有效管控。在此過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)加大固定資產(chǎn)自采購(gòu)、利用到最后處置、報(bào)廢整個(gè)過(guò)程的動(dòng)態(tài)化管控，通過(guò)健全和有效落實(shí)新制度，來(lái)提高高校固定資產(chǎn)核算水平。高校資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作，根據(jù)新制度規(guī)范和要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并及時(shí)與資產(chǎn)管理部門(mén)做好對(duì)賬工作，以此來(lái)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的重要作用。

（四）加大高校資產(chǎn)管理信息化建設(shè)力度

從國(guó)內(nèi)高校的固定資產(chǎn)規(guī)模來(lái)看，一般都在1億元以上，多則可達(dá)幾十億元。面對(duì)如此龐大的規(guī)模，要想摸清家底，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期計(jì)提折舊，必須依靠先進(jìn)的信息技術(shù)手段。因此，隨著新制度的逐漸實(shí)施，高校資產(chǎn)管理信息化建設(shè)速度也要及時(shí)跟上，通過(guò)不斷加大信息化建設(shè)力度，可以有效節(jié)省手工計(jì)提折舊的成本，對(duì)于降低固定資產(chǎn)計(jì)提折舊難度，效果也非常顯著。同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)與高校財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的成功對(duì)接，以確保能夠滿(mǎn)足資產(chǎn)管理需求，使資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)能夠?qū)崿F(xiàn)同步，有效地解決了長(zhǎng)期困擾高校賬賬不符的重大難題。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，新制度從預(yù)算、收支、結(jié)轉(zhuǎn)、負(fù)債以及資產(chǎn)和成本費(fèi)用等方面，對(duì)原制度進(jìn)行了補(bǔ)充和修訂，并且增設(shè)了固定資產(chǎn)折舊、處置以及租借和收入方面的管理規(guī)定，特別是固定資產(chǎn)折舊，成為現(xiàn)代高校固定資產(chǎn)核算中的挑戰(zhàn)。在新的形勢(shì)下，高校應(yīng)當(dāng)從清查固定資產(chǎn)、做好新舊制度銜接以及加大資產(chǎn)管理信息化建設(shè)力度等方面進(jìn)行努力，以適應(yīng)和充分發(fā)揮新制度的要求和作用。

參考文獻(xiàn)

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篇6

一、舊制度下高校固定資產(chǎn)核算缺陷

（一）舊制度對(duì)高校固定資產(chǎn)核算規(guī)定無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息要求 舊制度對(duì)固定資產(chǎn)的核算規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)、簡(jiǎn)單，各高校固定資產(chǎn)核算差異較大，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。首先，舊制度未對(duì)固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)作出統(tǒng)一界定，導(dǎo)致各高校在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)依據(jù)不明確，難以把握核算標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)核算差異較大，各高校間固定資產(chǎn)核算數(shù)據(jù)相互可比性不強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到要求；其次，舊制度對(duì)高校以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)如何核算沒(méi)有說(shuō)明，導(dǎo)致高校無(wú)規(guī)可依，無(wú)章可循，有的高校作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，而有的高校不作為固定資產(chǎn)核算，難以準(zhǔn)確評(píng)價(jià)高校的固定資產(chǎn)情況；再次，舊制度對(duì)固定資產(chǎn)具體賬務(wù)處理沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明，不便于高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一規(guī)范化；另外，舊制度在規(guī)定核算固定資產(chǎn)時(shí)，沒(méi)有設(shè)置“在建工程”等相應(yīng)科目，無(wú)法體現(xiàn)高校固定資產(chǎn)的構(gòu)建、安裝等形成過(guò)程，不利于對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)和序時(shí)管理。

（二）舊制度下高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，無(wú)法反映高校固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值和生均培養(yǎng)成本 首先，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)只按歷史成本核算其賬面價(jià)值，不反映固定資產(chǎn)凈值和現(xiàn)值。但是，隨著時(shí)間的推移和資產(chǎn)的使用損耗，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其凈值和現(xiàn)值差額逐漸擴(kuò)大，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已嚴(yán)重背離其現(xiàn)值，加上高校固定資產(chǎn)種類(lèi)、名目和數(shù)量較多，常常出現(xiàn)管理不到位，固定資產(chǎn)使用部門(mén)、資產(chǎn)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)溝通不暢，一些本已完全喪失使用價(jià)值或早已不存在的固定資產(chǎn)仍保留在學(xué)校財(cái)務(wù)賬面上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬、物不相符，不能真實(shí)反映高校實(shí)際擁有固定資產(chǎn)價(jià)值，不利于高校固定資產(chǎn)核算管理。其次，高校在完成教學(xué)、科研、管理等活動(dòng)中必然會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)的耗費(fèi)和磨損，發(fā)生相應(yīng)的辦學(xué)成本費(fèi)用支出。但是，按舊制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，因此，在計(jì)算高校辦學(xué)成本，尤其是計(jì)算生均辦學(xué)成本時(shí)，無(wú)法全面完整歸集辦學(xué)中發(fā)生的費(fèi)用。導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)高校開(kāi)展成本核算困難重重，高校辦學(xué)成本，尤其是生均培養(yǎng)成本長(zhǎng)期處于高校自己說(shuō)不清、管理部門(mén)和社會(huì)公眾弄不明的糊涂狀態(tài)。

（三）舊制度使用修購(gòu)基金替代固定資產(chǎn)折舊，不符合配比原則 按照舊制度規(guī)定，高校在使用專(zhuān)用基金購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)借記“專(zhuān)用基金――修購(gòu)基金”或借記相關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目。同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。但是按舊制度規(guī)定，高校的修購(gòu)基金不是按固定資產(chǎn)原值提取，而是按收入的一定比例計(jì)提的，收入的多少與固定資產(chǎn)原值、損耗并不存在配比關(guān)系，導(dǎo)致修購(gòu)基金的計(jì)提與固定資產(chǎn)原值、損耗同樣沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)關(guān)系。所以修購(gòu)基金的提取數(shù)額不能從本質(zhì)上反映固定資產(chǎn)的損耗程度，修購(gòu)基金的提取與固定資產(chǎn)的實(shí)際使用是脫節(jié)的，不存在相互配比關(guān)系，不符合配比原則要求，因此，修購(gòu)基金不應(yīng)替代固定資產(chǎn)折舊。

（四）固定資產(chǎn)財(cái)物兩套核算信息系統(tǒng)各自孤立，賬、物不符 長(zhǎng)期以來(lái)，高校對(duì)固定資產(chǎn)的核算實(shí)行價(jià)值賬和實(shí)物賬分離、分賬核算的方式方法。固定資產(chǎn)價(jià)值賬由學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)管理核算，實(shí)物賬則由學(xué)校資產(chǎn)管理部門(mén)管理核算。但是，由于受整體辦學(xué)資源所限，尤其是占我國(guó)高等學(xué)校主要群體的地方高校，對(duì)信息化辦公體系建設(shè)方面的投入普遍不足，基于全校性的信息化云平臺(tái)仍然不健全、不完善。固定資產(chǎn)財(cái)和物兩套管理核算系統(tǒng)沒(méi)能有效整合對(duì)接，各自孤立，存在核算信息不對(duì)稱(chēng)，管理中常常出現(xiàn)數(shù)據(jù)處理不及時(shí)，勾稽困難，造成高校固定資產(chǎn)價(jià)值賬和實(shí)物賬長(zhǎng)期無(wú)法核對(duì)相符，家底不清。

二、新制度固定資產(chǎn)核算創(chuàng)新之處

（一）新制度明確了固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi) 為了便于高校準(zhǔn)確核算其固定資產(chǎn)，確保會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性和相互可比性，提高高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，新制度對(duì)固定資產(chǎn)的定義、標(biāo)準(zhǔn)和分類(lèi)進(jìn)行了明確。新制度明確規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指高校持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類(lèi)物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類(lèi)：即房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。

（二）新制度要求高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 新制度規(guī)定了高校應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并對(duì)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，便于高校有序開(kāi)展計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算。新制度規(guī)定，高校應(yīng)對(duì)房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；家具、用具、裝具六大類(lèi)固定資產(chǎn)按新制度規(guī)定，采用合理的方式方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。而對(duì)文物和陳列品；動(dòng)植物；圖書(shū)、檔案；以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)則不需要計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

（三）新制度規(guī)范了高校固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)核算 新制度對(duì)高校辦學(xué)過(guò)程中經(jīng)常涉及且容易出現(xiàn)爭(zhēng)議的固定資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)作了列舉詳細(xì)規(guī)定，規(guī)范高校相應(yīng)會(huì)計(jì)核算，實(shí)操性較強(qiáng)。如：（1）對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中如何核算應(yīng)用軟件，新制度明確規(guī)定，如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算；（2）以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算；（3）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算；（4）對(duì)高校購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)涉及的土地使用權(quán)部分也進(jìn)行了規(guī)定，解決了高校在實(shí)際核算時(shí)把握不準(zhǔn)何種情況下土地使用權(quán)部分作固定資產(chǎn)核算，何種情況下又該作無(wú)形資產(chǎn)核算的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

（四）新制度引入固定資產(chǎn)“虛提折舊”理念，更加切合高校實(shí)際辦學(xué)情況 新制度規(guī)定，高校應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，下月開(kāi)始不計(jì)提折舊。按照實(shí)際計(jì)提折舊的金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。折舊金額不記入相關(guān)支出科目和成本費(fèi)用科目，既能滿(mǎn)足高校成本核算的實(shí)際需要，又能體現(xiàn)高校單位本質(zhì)屬性，折舊方法有別于企業(yè)計(jì)提折舊的核算實(shí)質(zhì)，是對(duì)通常意義上的折舊方法的一種補(bǔ)充和創(chuàng)新。

（五）新制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)折舊不考慮凈殘值 高校固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。結(jié)合高校固定資產(chǎn)的特殊性，以及高校在教育、科研活動(dòng)中對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用要求，高校固定資產(chǎn)一般凈殘值較低，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，只需按固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值計(jì)提折舊即可。

三、新舊制度銜接與轉(zhuǎn)換

為方便高校盡快完成新舊制度轉(zhuǎn)換，更好地按新制度要求進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。對(duì)比分析新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)范要求，結(jié)合高校當(dāng)前實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要，建議從以下幾方面著手，做好新舊制度銜接，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算。

（一）各級(jí)部門(mén)高度重視，提供資源保障 新舊制度的轉(zhuǎn)換涉及會(huì)計(jì)核算政策的變更，是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性要求高的技術(shù)工作，要準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)主管部門(mén)、教育主管部門(mén)和高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，為順利開(kāi)展此項(xiàng)工作提供相應(yīng)人員和物質(zhì)保障。首先，在人員配備、辦公設(shè)備增添方面給予大力支持；其次，及時(shí)組織高校財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，確保高校財(cái)務(wù)人員盡快熟悉撐握新制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的有關(guān)規(guī)定；再次，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)，通過(guò)各種渠道積極領(lǐng)會(huì)新制度規(guī)范，并結(jié)合本校實(shí)際情況把握固定資產(chǎn)核算流程和方法。

（二）全面開(kāi)展清產(chǎn)核資，為固定資產(chǎn)核算作好準(zhǔn)備 施行新制度后，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，高校原來(lái)按舊制度規(guī)定納入固定資產(chǎn)核算的部分固定資產(chǎn)將因價(jià)值達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為存貨或低值易耗品，不再作為固定資產(chǎn)核算。因此，為了在新制度下按月準(zhǔn)確進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，高校應(yīng)以2013年12月31日為節(jié)點(diǎn)，開(kāi)展全校性的清產(chǎn)核資，查清固定資產(chǎn)明細(xì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行分析，按新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理，重新確定并編制2013年末固定明細(xì)目錄，以此作為2014年起用新賬的固定資產(chǎn)年初數(shù)。具體核算辦法是：（1）對(duì)達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金――一般基金”科目；（2）對(duì)達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且已領(lǐng)用出庫(kù)的，應(yīng)當(dāng)按相應(yīng)余額在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作；（3）對(duì)符合新制度固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。

（三）完善會(huì)計(jì)信息化辦公體系，構(gòu)建固定資產(chǎn)信息化網(wǎng)絡(luò)核算平臺(tái) 為破解高校固定資產(chǎn)核算中的信息孤島，加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算中的財(cái)和物實(shí)時(shí)溝通核算，高校財(cái)務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的固定資產(chǎn)核算模塊要與資產(chǎn)管理部門(mén)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，確保能夠?qū)崟r(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)實(shí)時(shí)對(duì)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理。

（四）結(jié)合高校實(shí)際，確定統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊年限 根據(jù)新制度規(guī)定，高校一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但沒(méi)有明確各類(lèi)別固定資產(chǎn)具體折舊年限，不方便高校實(shí)際操作。根據(jù)目前高校固定資產(chǎn)核算實(shí)際情況，結(jié)合教育行業(yè)事業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，高校一般適宜采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。因此，折舊年限成為準(zhǔn)確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的關(guān)鍵因素，參照現(xiàn)行其他相關(guān)制度規(guī)定，建議主管部門(mén)參考表1，盡快制定出臺(tái)高校固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)范，統(tǒng)一高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，保障高校固定資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。

注：（1）固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值÷折舊年限，（2）固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12。

四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)核算實(shí)例

（一）現(xiàn)有固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊

[例1]某高?，F(xiàn)有A教學(xué)樓一棟，原值1200萬(wàn)元，可使用年限為50年，截至2013年12月31日已交付使用10年零2個(gè)月。則高校施行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）2014年1月1日按新制度補(bǔ)提折舊的核算及賬務(wù)處理。

計(jì)算需補(bǔ)提折舊金額：

年折舊金額=1200÷50=24（萬(wàn)元）

需補(bǔ)提折舊金額=年折舊金額÷12×122=244（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 2440000

貸：累計(jì)折舊――A教學(xué)樓 2440000

（2）按新制度核算后每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的核算及賬務(wù)處理。

每月應(yīng)提折舊金額=1200÷（50×12）=2（萬(wàn)元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 20000

貸：累計(jì)折舊――A教學(xué)樓 20000

（二）新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

[例2]某高校2014年2月新增專(zhuān)用設(shè)備B一臺(tái)，按照新制度規(guī)定確定的固定資產(chǎn)成本200000元，設(shè)備可使用年限為10年。則高校應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行如下核算和賬務(wù)處理：

（1）根據(jù)制度規(guī)定從2014年3月起開(kāi)始計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=200000÷120=1666.67（元）

（2）編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 1666.67

貸：累計(jì)折舊――B設(shè)備 1666.67

（三）融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

[例3]某高校因開(kāi)展教學(xué)業(yè)務(wù)需要，采用融資租賃方式租入通用設(shè)備C一臺(tái)，雙方確定的租賃價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)以及設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本為12萬(wàn)元，租賃期限為2年，設(shè)備尚可使用3年。則高校在計(jì)提該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況分別采取不同的核算方法：

（1）能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)， 應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=120000÷36=3333.33（元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 3333.33

貸：累計(jì)折舊――C設(shè)備 3333.33

（2）無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

每月應(yīng)提折舊額=120000÷24=5000（元）

編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 5000

貸：累計(jì)折舊――C設(shè)備 5000

（四）發(fā)生后續(xù)支出而增加固定資產(chǎn)成本的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

[例4]某高?，F(xiàn)有D教學(xué)樓一棟，成本價(jià)值2400萬(wàn)元，原計(jì)該教學(xué)樓可使用50年，2008年12月31日交付使用，2014年2月因需要完成了對(duì)該教學(xué)樓的功能提升改造，增加了固定資產(chǎn)成本200萬(wàn)元。改造后該教學(xué)樓使用年限可延長(zhǎng)3年。

（1）重新確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本：

該固定資產(chǎn)現(xiàn)成本=原成本-累計(jì)折舊+新增成本= 24000000-24000000÷（50×12）×62+2000000=23520000（元）

（2）重新確定的折舊年限和重新計(jì)算折舊額：

折舊年限=（50-5 +3）×12=574（月）

每月應(yīng)提折舊額=23520000÷574=40975.61（元）

（3）編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 40975.61

貸：累計(jì)折舊――D教學(xué)樓 40975.61

篇7

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 改革 

我國(guó)高等院校正歷經(jīng)著時(shí)展的變遷，由傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理模式逐步過(guò)渡到市場(chǎng)化運(yùn)作模式，在這樣的改革發(fā)展背景下，高等院校不得不面對(duì)與普通企業(yè)同樣的“市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”。因此，許多高等院校在適應(yīng)市場(chǎng)改革的轉(zhuǎn)變，開(kāi)始大刀闊斧地規(guī)劃內(nèi)部管理模式，整合優(yōu)質(zhì)教育資源，將經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)投入到高等院校日常的運(yùn)營(yíng)管理中來(lái)。與此同時(shí)，傳統(tǒng)的高等院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度體系已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)高校的全面的發(fā)展建設(shè)，財(cái)務(wù)所呈現(xiàn)的高校運(yùn)營(yíng)的價(jià)值體現(xiàn)已經(jīng)與實(shí)際的價(jià)值總量嚴(yán)重背離，從財(cái)務(wù)賬務(wù)中已經(jīng)無(wú)法獲得真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。至此，我國(guó)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革將是其內(nèi)部管理改革發(fā)展中最主要的內(nèi)容，對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革將勢(shì)在必行。 

一、高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是人類(lèi)社會(huì)文明進(jìn)步發(fā)展的重要性標(biāo)志，而高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也一同鑒證了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展的歷程。高等學(xué)校作為我國(guó)的事業(yè)單位，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度形成之初，執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（執(zhí)行期間跨度為：1949年-1988年）。隨著改革開(kāi)放的步伐，高等學(xué)校在院校發(fā)展上又經(jīng)歷了一次新的發(fā)展變化階段，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行上又有了新的變化，重新按照《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行操作執(zhí)行（執(zhí)行期間跨度為：1989年-1997年）。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的步伐不斷地深入，不同行業(yè)的財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行規(guī)定又做出了進(jìn)一步的修正與調(diào)整，特別是對(duì)于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度的制定又引入了許多貼近高等院校實(shí)際管理機(jī)制的財(cái)務(wù)法規(guī)條例。從這一年開(kāi)始，高等院校的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的是《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（修定）》（執(zhí)行期間跨度為：1998年-2013年）。進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)加入世貿(mào)組織后，與國(guó)際業(yè)務(wù)交流逐漸頻繁，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加活躍，適應(yīng)我國(guó)特色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理制度在這一階段得到了天翻地覆的變化。對(duì)于高等院校這樣一個(gè)基礎(chǔ)教育領(lǐng)域，也在近些年改革創(chuàng)新發(fā)展上取得了前所未有的發(fā)展勢(shì)態(tài)，從傳統(tǒng)的國(guó)家全面統(tǒng)收統(tǒng)支的管理模式到真正開(kāi)放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控模式，無(wú)論從哪一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，高等院校的整體校建體制必改革都必須有別于以往的財(cái)務(wù)管理制度與之相配伍的財(cái)務(wù)管理執(zhí)行規(guī)范。至此，從2009年開(kāi)始有關(guān)部門(mén)就對(duì)高等院校的財(cái)務(wù)制度修正草案進(jìn)行研究，最終廢止原有的財(cái)務(wù)制度法規(guī)，采用新的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（執(zhí)行期間跨度為：2013年-至今）。 

二、傳統(tǒng)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題 

高等學(xué)校的全新發(fā)展勢(shì)態(tài)，使高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行過(guò)程中也歷經(jīng)了許多的變化與調(diào)整。在這個(gè)過(guò)程中，顯現(xiàn)出高校財(cái)務(wù)管理上存在的諸多弊端，也為未來(lái)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)展提供了許多借鑒。 

（一）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表信息反映與披露不夠全面 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的目的是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息數(shù)據(jù)，能夠真正反映出高等學(xué)校一段期間或某個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，能夠?yàn)闆Q策者提供最有利的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。然而，一些高等學(xué)校的財(cái)務(wù)工作不細(xì)致，甚至沒(méi)有對(duì)過(guò)去一段期間存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行披露，使查閱者無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析理解。高等學(xué)校對(duì)于編制現(xiàn)金流量表的重要性也比較淡漠。因此，無(wú)法通過(guò)現(xiàn)金流量表獨(dú)有的資金流量分析指標(biāo)，對(duì)一段期間的資金流入與資金流出進(jìn)行展現(xiàn)，也就無(wú)法獲悉企業(yè)一定運(yùn)營(yíng)期間的現(xiàn)金流向的動(dòng)向財(cái)務(wù)信息。 

（二）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)賬套管理存在多支、分散現(xiàn)象 

在傳統(tǒng)高等學(xué)校的財(cái)務(wù)制度執(zhí)行及管理上，已經(jīng)適應(yīng)及習(xí)慣延續(xù)事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)制度管理規(guī)定。因此，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理上造成與現(xiàn)實(shí)情況不相符的現(xiàn)象。比如：高等學(xué)校的財(cái)務(wù)賬套習(xí)慣于將日常的運(yùn)營(yíng)收支作為一個(gè)賬套體現(xiàn)；高等學(xué)校的基礎(chǔ)性建設(shè)的賬務(wù)情況在另一個(gè)賬套中體現(xiàn)，使財(cái)務(wù)體現(xiàn)的會(huì)計(jì)主體在無(wú)形中被分割成兩個(gè)，而在賬套的財(cái)務(wù)處理及管理上又存在了兩個(gè)分支，不僅不利于財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一管理，而且使會(huì)計(jì)信息不能夠被全面、集中地反映出來(lái)。 

（三）高等學(xué)校的會(huì)計(jì)科目在選擇上無(wú)法切合實(shí)際應(yīng)用 

隨著我國(guó)高等學(xué)校的日益高效地發(fā)展，無(wú)論從內(nèi)部管理體制上，還是專(zhuān)業(yè)學(xué)科的設(shè)置上，都發(fā)生了很大的變化。而且，在投資合作主體上，傳統(tǒng)單一的投資引入渠道發(fā)生了擴(kuò)展性的變化。在這樣的發(fā)展背景下，高等學(xué)校財(cái)務(wù)核算中運(yùn)用的一些會(huì)計(jì)科目已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)高校新的業(yè)務(wù)發(fā)展的情況指標(biāo)。比如：高等學(xué)校的財(cái)務(wù)核算中沒(méi)有“在建工程”這一科目，那么，投資人及高層決策人等在審閱財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)分類(lèi)賬時(shí)，就不能準(zhǔn)確地掌握工程投入或擴(kuò)建過(guò)程的價(jià)值體現(xiàn)情況，也就無(wú)法得到更加有利于調(diào)整分析的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 

（四）高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算時(shí)存在的問(wèn)題 

高等學(xué)校在會(huì)計(jì)核算方法上與企業(yè)的會(huì)計(jì)核算原則存在一些差異，致使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)受到一定的影響。比如：高等學(xué)校在“固定資產(chǎn)”核算上，不采用計(jì)提折舊的辦法，而采用的是按照收入的一定比例計(jì)提，這樣將無(wú)法真實(shí)地反映出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就不能及時(shí)獲得資產(chǎn)變現(xiàn)或報(bào)廢的真實(shí)價(jià)值；無(wú)形資產(chǎn)也沒(méi)有按照要求進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)等等。 

（五）高等學(xué)校沒(méi)有按照會(huì)計(jì)假設(shè)前提進(jìn)行賬務(wù)處理 

高等學(xué)校沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算，也就無(wú)法與收入相配比，也就喪失了會(huì)計(jì)最基本的假設(shè)前提，就是收入與支出相配比的原則，成本是院校實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益價(jià)值最大化的基本條件，因此，對(duì)成本進(jìn)行完整準(zhǔn)確的核算，不僅使院校能夠清楚毛利率的行業(yè)范圍，而且更清楚開(kāi)源節(jié)流的有效辦法。

三、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的研究 

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度如何能夠適應(yīng)高等學(xué)校在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，是未來(lái)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展不斷探尋的方向。 

（一）完善會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送質(zhì)量，加強(qiáng)信息披露的真實(shí)全面性 

隨著高等學(xué)校合作領(lǐng)域及對(duì)象的多元化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)包含范圍也更加廣泛，為滿(mǎn)足不同報(bào)表審閱主體的需求，會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送的數(shù)據(jù)分析及呈現(xiàn)層面上，主題及重點(diǎn)應(yīng)更加鮮明；會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露應(yīng)更加全面、細(xì)致，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)進(jìn)行分析說(shuō)明，以便查閱者理解。 

（二）高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度接軌 

高等學(xué)校的未來(lái)發(fā)展方向勢(shì)必與企業(yè)化管理模式不可分開(kāi)，因此，適時(shí)地向企業(yè)優(yōu)秀的管理資源學(xué)習(xí)靠攏，將是高等學(xué)校和協(xié)發(fā)展的重要因素。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上，國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，已經(jīng)逐漸與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范拉近了差距，高等學(xué)校在財(cái)務(wù)核算管理上，也應(yīng)轉(zhuǎn)變職能思想，多參考企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的方法，使高校的財(cái)務(wù)核算更加科學(xué)、高效。 

（三）現(xiàn)代化信息技術(shù)應(yīng)廣泛應(yīng)用于高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中 

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)普遍運(yùn)用于會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展中，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行手段，可以更多地借助現(xiàn)代信息化技術(shù)，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)軟件及互聯(lián)網(wǎng)下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)共享與控制等信息資源的共享與監(jiān)控，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可析度更強(qiáng)。 

（四）建立高等學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系 

財(cái)務(wù)管理體系的建立在現(xiàn)代社會(huì)業(yè)態(tài)發(fā)展中占有舉足輕重的位置。所以，高等學(xué)校在改革發(fā)展過(guò)程中也涵蓋了內(nèi)部財(cái)務(wù)制度體系發(fā)展的重要管理內(nèi)容，沒(méi)有完善合理的財(cái)務(wù)管理制度體系，就不能充分體現(xiàn)出高校發(fā)展轉(zhuǎn)變過(guò)程中的價(jià)值成果，也就不能及時(shí)作出準(zhǔn)確的調(diào)整。因此，高校未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展不僅立足于業(yè)務(wù)職能的發(fā)展創(chuàng)新，而且更需要建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體系的有力支撐。 

四、結(jié)束語(yǔ) 

面對(duì)著高等學(xué)校全新的教育體制改革發(fā)展體系，以其新的姿態(tài)展現(xiàn)在人們的視線(xiàn)中，在高等學(xué)校未來(lái)的辦學(xué)精神層面，必將朝著更優(yōu)質(zhì)的教學(xué)質(zhì)量環(huán)境發(fā)展前行。在這一時(shí)代進(jìn)程中，高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立與未來(lái)發(fā)展，將為高等學(xué)校深化機(jī)制改革、創(chuàng)新教育理念的發(fā)展之路保駕護(hù)航。 

參考文獻(xiàn)： 

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篇8

隨著我國(guó)高等院校的不斷發(fā)展，其內(nèi)部使用的會(huì)計(jì)核算方法相對(duì)于先前有了較大的變化。文中從全面的實(shí)施高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性分析入手，分析了當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題，針對(duì)性的指出了在進(jìn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中，教育培養(yǎng)成本核算應(yīng)為其主要方向，并制定了完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)策略。

【關(guān)鍵詞】

高等院校；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；制度改革；教育培養(yǎng)；成本核算

引言

當(dāng)前我國(guó)高等院校的辦學(xué)方式、辦學(xué)理念及辦學(xué)環(huán)境相對(duì)于先前有了較大的變化，這在很多方面導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在很多方面已經(jīng)不能滿(mǎn)足高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求。因此，全面的實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的分析有著非常重要的理論與高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革實(shí)際意義。

一、全面實(shí)施高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

現(xiàn)階段，我國(guó)高等學(xué)校教育方向已經(jīng)從先前的金英型教育轉(zhuǎn)變到大眾化教育方面，導(dǎo)致非常突出的供應(yīng)與需求矛盾。同時(shí)，隨著高等院校后勤工作的社會(huì)化管理、高等院校校園的不斷擴(kuò)建等類(lèi)似情況的不斷出現(xiàn)，傳統(tǒng)的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在很多方面已經(jīng)與當(dāng)前形勢(shì)表現(xiàn)出較大的差異，再加上高校學(xué)生人數(shù)的不斷增多，各種經(jīng)費(fèi)的消耗不斷增加，全面的實(shí)現(xiàn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)成為了高等學(xué)校全面發(fā)展的必然需求。

二、當(dāng)前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革中存在的問(wèn)題

（一）宏觀方面的問(wèn)題

首先先前的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中所羅列的相關(guān)內(nèi)容與政府的收入與支出項(xiàng)目不太相同。例如，高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的支出功能分類(lèi)、支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)等方面與政府內(nèi)所規(guī)定的收入與支出分類(lèi)存在較大的差異。其次，先前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和高等院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析客觀需求存在較大的不適應(yīng)性。這在很大程度上是由于隨著高等院校的大眾型教育，部分高校為了更好的獲取發(fā)展資金，采用了很多不合理的社會(huì)性融資方式，導(dǎo)致自身“債臺(tái)高筑”，不僅導(dǎo)致了高等院校無(wú)法正常發(fā)展，同時(shí)也提升財(cái)務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）微觀方面的問(wèn)題

首先，先前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中存在很多信息不對(duì)稱(chēng)的情況，其內(nèi)實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制不能將整個(gè)高校的負(fù)債與資產(chǎn)如實(shí)的反應(yīng)出來(lái)。其次，在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的核算時(shí)，僅僅對(duì)其原有的價(jià)值進(jìn)行核算，沒(méi)有提及其折舊，從而導(dǎo)致高校內(nèi)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面的價(jià)值存在較大的出入。第三，先前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不能準(zhǔn)確的反應(yīng)出年終事業(yè)結(jié)余。雖然其對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行了安排，但是由于不能支付資金結(jié)余，從而降低轉(zhuǎn)入到對(duì)應(yīng)的“事業(yè)結(jié)余”賬戶(hù)中，這樣得到的結(jié)余數(shù)目是不夠準(zhǔn)確的。第四，先前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)設(shè)置方面存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致多數(shù)情況下，其不能如實(shí)的將高等院校內(nèi)實(shí)際的資產(chǎn)情況反映出來(lái)。第五，先前高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在基建方面存在的問(wèn)題，因?yàn)楦咝?nèi)基礎(chǔ)建設(shè)所用的核算方法存在的差異，導(dǎo)致高校內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)方面的核算仍舊獨(dú)立與高校會(huì)計(jì)核算工作，這在很大程度上導(dǎo)致高校內(nèi)部形成的財(cái)務(wù)報(bào)表，不能全面有效的將高校的負(fù)債、資產(chǎn)情況全部的反應(yīng)出來(lái)，從而導(dǎo)致高等院校負(fù)債不夠真實(shí)，高等學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目成本核算不夠準(zhǔn)確。

三、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的主要方向及策略

（一）教育培養(yǎng)成本核算為高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的主要方向

1.全面的核算高等院校教育培養(yǎng)成本的必要性

政府可以通過(guò)高等院校的教育培養(yǎng)成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)高等院校的宏觀調(diào)控，對(duì)高等院校制定的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行針對(duì)性?xún)?yōu)化。同時(shí)全面的增強(qiáng)高等院校的教育培養(yǎng)成本的核算，能夠提升高等院校教育工作的透明度，充分的保障家長(zhǎng)的知情權(quán)利。當(dāng)前我國(guó)很多高校內(nèi)現(xiàn)行的高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有將教育培養(yǎng)成本核算納入其中，導(dǎo)致很多高校在進(jìn)行教育培養(yǎng)成本的核算時(shí)多數(shù)均采用估算的方式，降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率，因此，在高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中全面的增強(qiáng)教育培養(yǎng)成本的核算有著非常重要的意義。

2.全面的實(shí)施教育培養(yǎng)成本核算為我國(guó)高等院校會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)之一

自從我國(guó)全面的實(shí)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革以來(lái)，明確的提出了在進(jìn)行高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，應(yīng)將教育培養(yǎng)資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)的反應(yīng)出來(lái)，確立出合理的教育成本?？梢?jiàn)在高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中全面的實(shí)施教育培養(yǎng)成本的核算為我國(guó)高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的目標(biāo)之一。

（二）完善高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的相關(guān)策略

1.對(duì)各種費(fèi)用的支出進(jìn)行正確的界限劃分

首先應(yīng)當(dāng)對(duì)各種費(fèi)用的支持進(jìn)行正確的界限劃分，確立出何為教育培養(yǎng)成本，何為非教育培養(yǎng)成本。凡是和高校教育活動(dòng)相關(guān)的成本均應(yīng)當(dāng)納入到教育培養(yǎng)成本中，而與教育工作無(wú)關(guān)的成本花銷(xiāo)應(yīng)當(dāng)計(jì)入到教育無(wú)關(guān)成本中，例如，高校附屬院校的財(cái)政支出、高校辦理企業(yè)的支出等均屬于非教育支出。其次，對(duì)高校的收益性指出與資本性指出進(jìn)行正確的劃分，這同時(shí)也是高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算工作的基本性原則。第三，對(duì)各種產(chǎn)品的界限進(jìn)行正確的劃分，這在很大程度上能夠提升高校各種產(chǎn)品定額的具體執(zhí)行效果。同時(shí)在進(jìn)行具體的劃分過(guò)程中，若是由于某個(gè)產(chǎn)品的單獨(dú)收益而產(chǎn)生的消耗，應(yīng)當(dāng)降低計(jì)入到該產(chǎn)品的實(shí)際成本中，若是某兩個(gè)產(chǎn)品或者多個(gè)產(chǎn)品為共同收益的，則應(yīng)根據(jù)的實(shí)際的消耗情況，按照比例將其分配到相應(yīng)的產(chǎn)品中。

2.按照成本對(duì)象將費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)換與細(xì)化

我國(guó)高等院校在資金消耗的過(guò)程中，表現(xiàn)出較為突出的“間接費(fèi)用消耗較大、直接費(fèi)用消耗較小”的情況，同時(shí)其內(nèi)部的間接費(fèi)用的分配難度是非常的大，這對(duì)我國(guó)高校院校的教育培養(yǎng)成本核算工作帶來(lái)了較大的難度。因此，應(yīng)按照具體的成本對(duì)象將費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)的轉(zhuǎn)換與細(xì)化，這在很大程度上能夠提升高校教育培養(yǎng)成本核算的準(zhǔn)確性。

3.增強(qiáng)高等院校物資計(jì)量與盤(pán)存工作

我國(guó)高等院校內(nèi)所含的實(shí)物資料往往有固定資產(chǎn)與一般材料兩大類(lèi)，因此，為增強(qiáng)高等院校教育培養(yǎng)成本核算工作的效果，全面的增強(qiáng)高等院校物資計(jì)量與盤(pán)存工作是非常必要的。在具體的實(shí)施中，對(duì)于實(shí)物資料的收發(fā)，均應(yīng)當(dāng)通過(guò)全面的計(jì)量與驗(yàn)收，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)做好定期的盤(pán)點(diǎn)工作。另外，在對(duì)固定資產(chǎn)管理的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)制定出完善的購(gòu)置計(jì)劃，固定資產(chǎn)的購(gòu)入、發(fā)出等環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)有清楚的記錄。從而全面的增強(qiáng)高等院校內(nèi)物資計(jì)算的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)束語(yǔ)

除上述措施之外，高等院校還應(yīng)當(dāng)對(duì)自身當(dāng)前的資產(chǎn)進(jìn)行全面的核算，準(zhǔn)確的摸清自身的家底，明確成本核算對(duì)象、核算期、核算原則，為進(jìn)一步的開(kāi)展完善的高等院校教育培養(yǎng)成本核算工作提供出全面的數(shù)據(jù)支持，便于高等院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的有效開(kāi)展。

作者：孫琪 單位：張家口職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系

【參考文獻(xiàn)】

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篇9

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校會(huì)計(jì) 制度問(wèn)題 對(duì)策分析

一、問(wèn)題的提出

建國(guó)初期，財(cái)政部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預(yù)算決算暫行條例》制定和頒發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，1950年12月1日政務(wù)院了《關(guān)于決算制度、預(yù)算審核、投資的施工計(jì)劃和貨幣管理的決定》，這就是我國(guó)高校最初遵循的會(huì)計(jì)制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)家政治及宏觀經(jīng)濟(jì)形式的變化，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行了局部修訂。直到1988年12月，國(guó)家教委根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，專(zhuān)門(mén)制定并頒發(fā)了我國(guó)第一部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。我國(guó)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》1998年1月1日開(kāi)始試行,它對(duì)于促進(jìn)高校改革與發(fā)展,規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理等發(fā)揮了重大作用。由于近年來(lái)高校會(huì)計(jì)工作所處的外部環(huán)境發(fā)生了較大變化,高校的辦學(xué)體制和管理方式出現(xiàn)了許多新情況,使得現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)中的某些理論和方法已不適應(yīng)高等教育發(fā)展的要求。

二、我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及具體核算過(guò)程存在許多特殊的地方。這一方面與高等學(xué)校特殊的運(yùn)行方式和特點(diǎn)相適應(yīng)，但也同時(shí)存在一些問(wèn)題急待解決。

1、高等學(xué)校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的高等學(xué)校作為政府教育部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，所需經(jīng)費(fèi)由財(cái)政全額撥付，執(zhí)行高等教育的職能，被視為一種單純的公共福利事業(yè)的事業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，即以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，只核算收入和支出，不進(jìn)行收支配比，也不核算成本。這種核算方式在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代嚴(yán)格控制高等學(xué)校的收入和支出方面起到了重要作用，符合政府管理的需要。然而隨著公共財(cái)政體制和教育體制的改革，政府管理權(quán)力下放，高等學(xué)校也逐漸轉(zhuǎn)變成為自我約束、自我發(fā)展的獨(dú)立法人。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜化，將會(huì)有越來(lái)越多的信用、協(xié)議、票據(jù)方面的權(quán)利與責(zé)任，這種權(quán)利與責(zé)任不是以實(shí)時(shí)的資金交付為核算依據(jù)，而是以權(quán)利和責(zé)任在未來(lái)是否會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益流入和流出為標(biāo)準(zhǔn)的，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的需要，其局限性日益突出，無(wú)法滿(mǎn)足高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的需要，不利于真實(shí)反映高校的債務(wù)，也不能真實(shí)反映高校的預(yù)算外收入。因此，單純的收付實(shí)現(xiàn)制下的收入和支出的概念已不適應(yīng)新形勢(shì)的變化，對(duì)所需要的深層次的會(huì)計(jì)信息反映比較模糊，相關(guān)性較差，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。高等學(xué)校以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，既不能滿(mǎn)足資產(chǎn)管理的需要，也無(wú)法真實(shí)反映當(dāng)期的收入和支出，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息是殘缺不全的，不能全面反映當(dāng)期收入，不利于統(tǒng)籌安排各項(xiàng)教學(xué)和科研活動(dòng)；不能全面真實(shí)反映各項(xiàng)債務(wù)，則會(huì)掩蓋財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)重制約了高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平的提高。

2、不能反映高等學(xué)校這一會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，高校內(nèi)部實(shí)際上有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表不反映基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，違背了會(huì)計(jì)制度要求反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一基本前提。近年來(lái)，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學(xué)校的基建投資增加很快，各高校新校區(qū)的建設(shè)資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢(shì)下，高校基本建設(shè)資金與學(xué)校財(cái)務(wù)分開(kāi)核算，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的全局掌控和風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生更多不利影響。首先，可能造成建造與使用的脫節(jié)，正在建造的項(xiàng)目?jī)r(jià)值由于不在學(xué)校財(cái)務(wù)反映，只有到辦理竣工驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)，將項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)為固定基金。在實(shí)際工作中，因驗(yàn)收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時(shí)，有的已經(jīng)開(kāi)始使用，但學(xué)校財(cái)務(wù)賬上沒(méi)有固定資產(chǎn)的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實(shí)。而新校區(qū)建設(shè)的金額特別巨大，如果核算結(jié)賬不及時(shí)，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴(yán)重資產(chǎn)不實(shí)。這種不真實(shí)是由于制度的原因所造成的。另外，增加了核算成本，加大了工作量。由于分開(kāi)核算的原因，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時(shí)，自籌基建資金等形成學(xué)校財(cái)務(wù)和基建賬戶(hù)之間往來(lái)賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

3、不能真實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)狀況

根據(jù)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，由于未采取一定的方法反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少的數(shù)額，編出的資產(chǎn)負(fù)債表是不能反映固定資產(chǎn)的完好程度和實(shí)有價(jià)值。這使得高校固定資產(chǎn)虛假，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。在會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢狀態(tài)時(shí)，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)反映國(guó)家對(duì)院校所擁有的權(quán)益數(shù)額，包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。可見(jiàn)固定基金是凈資產(chǎn)中的一部分。由于固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步影響，其價(jià)值逐漸減少，院校凈資產(chǎn)應(yīng)該也不斷減少。現(xiàn)行的核算方式無(wú)法準(zhǔn)確權(quán)衡高等學(xué)校的凈資產(chǎn)。另外，在外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算中，雖然購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)存在形態(tài)的改變，并未引起資產(chǎn)的減少，但現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中的核算方法卻是借記有關(guān)支出類(lèi)科目，虛增了費(fèi)用支出，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

在費(fèi)用成本歸集中，缺乏統(tǒng)一性。如發(fā)生的設(shè)備購(gòu)置支出既可在“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”中核算，也可在“事業(yè)支出―設(shè)備購(gòu)置”等科目列支；發(fā)生的福利費(fèi)支出既可在“專(zhuān)用基金―福利基金”中核算，也可在“事業(yè)支出―職工探親費(fèi)/獎(jiǎng)金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和支出的預(yù)算管理。

4、不能準(zhǔn)確反映高等教育的培養(yǎng)成本

高等教育培養(yǎng)成本準(zhǔn)確權(quán)衡，不僅有利于高校內(nèi)部管理的深入，而且有利于政府對(duì)各層次高校的管理和監(jiān)督。然而，我國(guó)高等教育成本核算體系的形成還不完善。在對(duì)高等教育成本概念的界定、教育成本核算對(duì)象的確定以及成本項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)科目的設(shè)置以及成本所包括的范圍等方面，未能形成統(tǒng)一的、規(guī)范性的高等教育成本核算的會(huì)計(jì)制度。當(dāng)前的高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度所反應(yīng)的支出是學(xué)校的總支出，而不是培養(yǎng)學(xué)生的成本費(fèi)用耗費(fèi)。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)不能向信息需求各方提供教育成本的個(gè)體信息。

三、高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算制度改革的對(duì)策分析

面對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，提出以下對(duì)策。

1、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足

與高等學(xué)?，F(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求各會(huì)計(jì)分期經(jīng)濟(jì)利益與所消耗的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行配比，不僅僅關(guān)注現(xiàn)金的實(shí)際收付，更注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)發(fā)生，如對(duì)固定資產(chǎn)折舊的提取，能反映其價(jià)值轉(zhuǎn)移過(guò)程和潛能耗費(fèi)的全貌。高校預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)換，可以合理規(guī)定高?；顒?dòng)成本范圍、成本項(xiàng)目、成本計(jì)算方法和費(fèi)用支出分配辦法，以便真實(shí)、可靠、準(zhǔn)確、完整地核算高?；顒?dòng)的資源耗費(fèi)情況，正確考核培養(yǎng)一名學(xué)生實(shí)際所耗費(fèi)的資金量，建立人力資源成本與人才培養(yǎng)成本報(bào)表。對(duì)固定資產(chǎn)成本以及日常開(kāi)支成本進(jìn)行核算，并對(duì)成本核算進(jìn)行事前預(yù)算、事中監(jiān)控、事后審核。為高校發(fā)展計(jì)劃、決策提供真實(shí)可靠的成本費(fèi)用信息資料。將支出與收入配比，進(jìn)行必要的成本核算和效益分析，尋求降低教育成本的最佳途徑，提高教育投資的效益。它既可有效規(guī)避高校的潛在性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，適應(yīng)高校綜合預(yù)算、零基預(yù)算的新的預(yù)算管理模式，也是高校正確測(cè)算生均成本，制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)收支與收支結(jié)余的需要。同時(shí)也是如實(shí)反映高校資產(chǎn)負(fù)債，促進(jìn)高校發(fā)展的需要。增強(qiáng)高校對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)能力，從而使高校在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

2、對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

首先，固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊購(gòu)置固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。比照企業(yè)會(huì)計(jì)，開(kāi)設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)，核算固定資產(chǎn)折舊額，當(dāng)期計(jì)提的折舊計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)減少“固定基金”。在資產(chǎn)負(fù)債表上，分別反映固定資產(chǎn)的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，而且也不會(huì)造成凈資產(chǎn)的高估。另外，增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目核算高校因出售、報(bào)廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。及時(shí)地綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計(jì)入“其他收入”或“其他支出”。

3、建立高校學(xué)生培養(yǎng)成本核算制度

實(shí)行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為高校制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)家、社會(huì)補(bǔ)償教育投資提供科學(xué)依據(jù)。近年來(lái)，高等教育的辦學(xué)體制日益多元化,學(xué)生培養(yǎng)成本的核算也成了一種必然趨勢(shì)。核算學(xué)生培養(yǎng)成本，必須劃分成本核算范圍。并不是高校所有的支出都可以列入學(xué)生培養(yǎng)成本，只有與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用才能列入。因此，應(yīng)該把教育部規(guī)定的高校事業(yè)支出的現(xiàn)有一級(jí)科目，統(tǒng)一更改為“學(xué)生培養(yǎng)直接費(fèi)用”“學(xué)生培養(yǎng)間接費(fèi)用”、“科研費(fèi)用”、“離退休費(fèi)用”和“其他費(fèi)用”五個(gè)一級(jí)科目。每個(gè)一級(jí)科目下，根據(jù)現(xiàn)行的一般預(yù)算支出科目設(shè)置明細(xì)科目。推動(dòng)高校學(xué)生培養(yǎng)成本的準(zhǔn)確核算。

【參考文獻(xiàn)】

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關(guān)鍵詞：高校；利益相關(guān)者；會(huì)計(jì)制度；改革方向

中圖分類(lèi)號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）08-0165-02

0引言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，高等教育事業(yè)取得了輝煌的成就。特別是1999年以來(lái)，高等學(xué)校招生人數(shù)不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校辦學(xué)自主性越來(lái)越高，資金籌措渠道向多元化發(fā)展，學(xué)校與政府、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體及個(gè)人等利益相關(guān)者的聯(lián)系越來(lái)越密切。高等學(xué)校面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境正在發(fā)生著巨大的變化，利益相關(guān)者對(duì)高校會(huì)計(jì)信息的需求日益強(qiáng)烈，對(duì)高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求。而現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度由于存在自身的缺陷，已不能滿(mǎn)足使用者對(duì)決策的需求，高校會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行。

1高校利益相關(guān)者

利益相關(guān)者理論是伴隨著企業(yè)理論及公司治理研究提出來(lái)的。1963年斯坦福研究所（SRI）首次明確提出了利益相關(guān)者概念。隨后的弗里曼對(duì)這一理論進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。將其定義為“能夠影響一個(gè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或能夠被組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程影響的人”（弗里曼和吉爾波特 1987）。

高校作為非盈利組織雖然與企業(yè)的治理內(nèi)容存在著本質(zhì)區(qū)別，但治理的實(shí)質(zhì)都是打破單一權(quán)力控制，實(shí)現(xiàn)管理和權(quán)力控制的多元化并協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系。文章認(rèn)為隨著我國(guó)高等教育管理體制改革的不斷深入，高校治理模式將逐步從教授治校、政府集權(quán)治理，轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝＠嫦嚓P(guān)者共同治理。因此，高校也是一種典型的利益相關(guān)者組織。按照弗里曼和吉爾波特的定義，教育主管部門(mén)、高校管理者、教師、科研人員、學(xué)生以及與高校有往來(lái)關(guān)系的政府部門(mén)、銀行、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、校辦產(chǎn)業(yè)、個(gè)人等都是高校的利益相關(guān)者。

關(guān)于利益相關(guān)者的分類(lèi)，在企業(yè)中已可以明確分為兩類(lèi)。王竹泉認(rèn)為：企業(yè)的本質(zhì)實(shí)質(zhì)上是一種集體選擇?？梢园词欠衲軌騾⑴c企業(yè)的集體選擇將企業(yè)的利益相關(guān)者分為兩大類(lèi):一類(lèi)是企業(yè)內(nèi)部的利益相關(guān)者或公司治理結(jié)構(gòu)中的利益相關(guān)者，另一類(lèi)是企業(yè)外部的利益相關(guān)者。并且兩者是動(dòng)態(tài)調(diào)整的。參照上述分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，文章將教育主管部門(mén)、高校管理者、教師、科研人員、學(xué)生作為內(nèi)部利益相關(guān)者，他們的利益是與高校的發(fā)展息息相關(guān)的。將與高校有往來(lái)關(guān)系的政府部門(mén)、銀行、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人等作為外部利益相關(guān)者，他們雖然不能直接對(duì)高校產(chǎn)生集體選擇，但高校的活動(dòng)會(huì)對(duì)其利益產(chǎn)生影響。

2利益相關(guān)者視角下高校會(huì)計(jì)制度改革必要性

1998年通過(guò)的《中華人民共和國(guó)高等教育法》第十一條指出：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)面向社會(huì)，依法自主辦學(xué)，實(shí)行民主管理?！敝链烁咝渭冋顿Y模式被打破，隨著高校辦學(xué)自主性的提高，高校的辦學(xué)模式、投資內(nèi)容、籌資渠道、各利益相關(guān)者都在發(fā)生著較大的改變。在利益相關(guān)者視角下，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是滿(mǎn)足使用者需求，那么高校會(huì)計(jì)活動(dòng)就是要反映內(nèi)外部利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系并為其提供有用的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)前會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱(chēng)，一方面，外部利益相關(guān)者對(duì)高校會(huì)計(jì)信息了解的期望越來(lái)越高，而另一方面，高校提供的信息含量仍然受到限制，高校會(huì)計(jì)信息僅成為內(nèi)部利益相關(guān)者決策的依據(jù)，缺乏外部監(jiān)督。由于高校會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使得現(xiàn)行的高校會(huì)計(jì)制度（1998年頒布執(zhí)行）已不能適應(yīng)高校相關(guān)利益者對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息①的需求，業(yè)界對(duì)其改革的呼聲也越來(lái)越高。

3現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的缺陷

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)指出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征是相關(guān)性和可靠性（SFAC No 2），相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性組成，可靠性由可驗(yàn)證性、中立性和真實(shí)性組成。由于現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度的缺陷，造成了高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能滿(mǎn)足相關(guān)利益者決策的需要，下面就其缺陷展開(kāi)論述。

3.1 會(huì)計(jì)目標(biāo)單一，不能滿(mǎn)足高校利益相關(guān)者的要求會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)物，也是會(huì)計(jì)信息的主要載體，體現(xiàn)著會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求?！陡咝?huì)計(jì)制度》中有關(guān)高校會(huì)計(jì)報(bào)表的表述是“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表是反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)而文件，是財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度高等學(xué)校財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)”。從中可以看出現(xiàn)行制度下高校會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是滿(mǎn)足教育主管部門(mén)、高校管理者需求的，對(duì)其他利益相關(guān)者的信息需求考慮不夠。例如：政府需要了解專(zhuān)項(xiàng)資金投入績(jī)效，銀行需要了解貸款用途和學(xué)校償還能力，合作單位需要了解合作項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況，捐贈(zèng)者需要了解資金的使用情況等。因此，需要豐富會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵。

3.2 基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)信息失真以收付實(shí)現(xiàn)制核算的收入，僅反映當(dāng)年已經(jīng)收到的學(xué)生學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)，而高校普遍存在學(xué)生欠費(fèi)情況，未交的應(yīng)收收入?yún)s沒(méi)有得到反映，造成了高校收入、資產(chǎn)狀況不真實(shí)。以收付實(shí)現(xiàn)制核算的負(fù)債，對(duì)已經(jīng)發(fā)生且可以可靠計(jì)量的部分負(fù)債內(nèi)容如：基建拖欠的工程款，延期支付的采購(gòu)設(shè)備款等并沒(méi)有按照謹(jǐn)慎原則予以核實(shí)或披露。另外，在收付實(shí)現(xiàn)制下不區(qū)分收益性支出與資本性支出，發(fā)生的資本性支出如設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、貸款利息、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等未按照收益期間進(jìn)行分配，只是以實(shí)際付款時(shí)間一次性計(jì)入本期支出，這樣就會(huì)造成收入與成本的不匹配，高校的教育成本信息無(wú)法準(zhǔn)確得出。上述表現(xiàn)導(dǎo)致了高校會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性大大折扣。阻礙了利益相關(guān)者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的使用和決策。例如：教育主管部門(mén)關(guān)心的教育成本問(wèn)題，高校管理者關(guān)心的收入完成度問(wèn)題、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以及銀行關(guān)心的高校收支狀況，資產(chǎn)負(fù)債狀況都沒(méi)有得到很好的反映。

3.3 基本建設(shè)投資未納入高校會(huì)計(jì)核算，無(wú)法真實(shí)反映高校資產(chǎn)負(fù)債狀況我國(guó)高?；窘ㄔO(shè)投資核算是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的，并未執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，而需要獨(dú)立核算，單獨(dú)報(bào)告。這樣就造成了高校財(cái)務(wù)報(bào)表將不反映基本建設(shè)業(yè)務(wù)，如果不將基建會(huì)計(jì)中核算的基建完工項(xiàng)目及時(shí)入賬，就會(huì)造成高校資產(chǎn)信息賬實(shí)不符。另外，基建貸款本金及利息的核算也是反映于兩者之間。因此，基建會(huì)計(jì)與高校會(huì)計(jì)核算相分離，使得無(wú)論基建會(huì)計(jì)報(bào)表或高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表都不能獨(dú)立提供完整的資產(chǎn)負(fù)債狀況。

3.4 高校會(huì)計(jì)信息披露不完整，未對(duì)外實(shí)行公開(kāi)披露現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)報(bào)表體系是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及收支情況說(shuō)明書(shū)組成。報(bào)表披露的內(nèi)容主要側(cè)重于對(duì)財(cái)政資金預(yù)算收支情況的反映，僅體現(xiàn)高校收支情況等歷史信息，而對(duì)于利益相關(guān)者最關(guān)心的高?，F(xiàn)金流量、教育成本、資金使用效益以及財(cái)務(wù)分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)信息缺乏披露。另外，我國(guó)高校會(huì)計(jì)報(bào)表僅向教育主管部門(mén)及校內(nèi)報(bào)告，未對(duì)外公開(kāi)披露，忽視了其他利益相關(guān)者特別是外部利益相關(guān)者的信息需求，造成了高校會(huì)計(jì)信息只被少數(shù)人掌握，會(huì)計(jì)信息披露不對(duì)稱(chēng)，侵占了其他利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)信息使用權(quán)益。

4高校會(huì)計(jì)制度改革方向

4.1 高校會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立應(yīng)以決策有用觀為基礎(chǔ)在決策有用觀下，高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的信息。文章這里指的信息使用者就是高校利益相關(guān)者。因此，要滿(mǎn)足高校利益相關(guān)者治理需求，就必須對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度做出改革，豐富會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)涵。

4.2 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的理念權(quán)責(zé)發(fā)生制按收入和費(fèi)用權(quán)責(zé)的實(shí)際發(fā)生時(shí)間來(lái)記賬，并不考慮是否已收到或支付款項(xiàng)。它能夠真實(shí)的反映單位的財(cái)務(wù)狀況，準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的收入與所發(fā)生的費(fèi)用成本。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)及我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變將是會(huì)計(jì)制度的改革方向。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中，美國(guó)高校就實(shí)行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，我國(guó)高校借鑒其做法應(yīng)是完全可行的，在已公布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中，這一重大改變已得以體現(xiàn)。修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)可以有效提高高校會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。具體來(lái)講，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算可以真實(shí)反映高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，對(duì)收入、費(fèi)用、成本可以準(zhǔn)確確認(rèn)與計(jì)量，配比性能保證高校學(xué)生教育成本核算的正確性，有利于滿(mǎn)足高校不同利益相關(guān)者對(duì)決策的需求。

4.3 將基建會(huì)計(jì)并入高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，形成一個(gè)會(huì)計(jì)主體

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中已明確規(guī)定，基建會(huì)計(jì)將納入“大帳”統(tǒng)一核算。這一舉措體現(xiàn)了高校作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)主體，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)完整反映包括教學(xué)、科研、日常管理、基建等所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。作為高校業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容的高?；〞?huì)計(jì)，只有并入高校會(huì)計(jì)一同核算才能完整反映高校基建業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)、負(fù)債。這樣有利于基建項(xiàng)目投資人及貸款銀行對(duì)基建資金的監(jiān)督，并有助于高校管理者防范由基建貸款形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.4 完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系，擴(kuò)大披露范圍，實(shí)現(xiàn)公開(kāi)披露應(yīng)在高?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告體系基礎(chǔ)上增加現(xiàn)金流量表，可以使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出得到全面反映，幫助教育主管部門(mén)、高校管理者、債權(quán)人等利益相關(guān)者分析和預(yù)測(cè)高校的現(xiàn)金支付能力、償債能力等指標(biāo)。另外，根據(jù)使用者需要提供教育成本表、專(zhuān)項(xiàng)資金使用表等信息不斷完善其報(bào)告體系。擴(kuò)大披露范圍就是在披露財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，增加表外信息披露，主要包括報(bào)表附注和補(bǔ)充的一些非財(cái)務(wù)信息。例如：學(xué)?；緺顩r、主要投資人、債權(quán)人信息，管理層信息、發(fā)展規(guī)劃方案、重大事項(xiàng)、生源情況、學(xué)科建設(shè)情況、外部合作項(xiàng)目、捐贈(zèng)事項(xiàng)等信息。同時(shí)，還應(yīng)建立公開(kāi)信息披露制度。

注釋?zhuān)孩訇P(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的評(píng)價(jià)王竹泉從利益相關(guān)者視角提出了信息披露外部性概念，并定義其為由于會(huì)計(jì)信息披露主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的不當(dāng)披露所導(dǎo)致的其他利益相關(guān)者的經(jīng)濟(jì)利益偏離其原本應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的差異.高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息應(yīng)使會(huì)計(jì)信息披露的外部性趨向于零.

參考文獻(xiàn)：

[1]王竹泉.相關(guān)利益者會(huì)計(jì)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，6：9-10.