導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度

為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《制度》），要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。該制度是我國(guó)第一部民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白。

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)民間非營(yíng)利事業(yè)得到了快速發(fā)展。盡管如此，但一直沒(méi)有一套針對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，而是參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》運(yùn)行，無(wú)法全面反映民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，從而無(wú)法提供全面完整真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。因此，可以說(shuō)，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》正是我國(guó)民間非營(yíng)利事業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的主要內(nèi)容

通讀了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，可以把制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個(gè)方面：

提出了《制度》的制定依據(jù)?！吨贫取返谝粭l指出，“為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本制度”。這實(shí)際上指出了《制度》制定的依據(jù)，即根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》制定《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

規(guī)定了《制度》的適用范圍?！吨贫取返诙l指出，“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織”。并明確規(guī)定民間非營(yíng)利組織必須同時(shí)具備的三個(gè)特征：第一，該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；第二，資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；第三，資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

提出了四個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)?；炯僭O(shè)是會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基本前提，它不僅是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的基本依據(jù)，也是制定民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的重要指導(dǎo)思想。

規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。與以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度把會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為一般原則來(lái)規(guī)定不同，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)作為介于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與一般原則之間的單獨(dú)條文來(lái)規(guī)定，這充分說(shuō)明了《制度》對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)重要性的強(qiáng)調(diào)。

規(guī)定了12條會(huì)計(jì)核算的一般原則?！吨贫取访鞔_規(guī)定了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算必須遵循客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時(shí)性、明晰性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營(yíng)性支出界限以及重要性等12條原則。

提出5個(gè)會(huì)計(jì)要素，并對(duì)各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量作了具體規(guī)定?！吨贫取返诙轮恋诹聦?duì)民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)要素及各要素的確認(rèn)與計(jì)量作了具體規(guī)定，這些會(huì)計(jì)要素都充分體現(xiàn)了民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算規(guī)范要求。例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入，費(fèi)用要素中的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、籌資費(fèi)用等，都是民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用內(nèi)容。

規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容?！吨贫取芬?guī)定民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張主要報(bào)表組成，以全面反映組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。

規(guī)定了應(yīng)使用的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式，使《制度》更具有可操作性。

民間非營(yíng)利組織特有或特殊交易的會(huì)計(jì)處理

關(guān)于捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織中，捐贈(zèng)（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來(lái)源，因此，關(guān)于各種捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理就顯得十分重要了。

對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織的主要資金來(lái)源之一是捐贈(zèng)?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度將企業(yè)接受的捐贈(zèng)作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈(zèng)直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為，民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況。如果將民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會(huì)有很大一部分收入無(wú)法在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中反映出來(lái)，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

對(duì)于取得的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)分別進(jìn)行處理。民間非營(yíng)利組織取得的捐贈(zèng)，通?？梢詤^(qū)分為無(wú)條件捐贈(zèng)和附條件捐贈(zèng)。我國(guó)《制度》規(guī)定，對(duì)于無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；對(duì)于附條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。與此同時(shí)，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要償還全部或者部分捐贈(zèng)資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。

關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在民間非營(yíng)利組織實(shí)務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會(huì)、慈善組織等。民間非營(yíng)利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營(yíng)利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給指定的其他組織或者個(gè)人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個(gè)人的行為。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。因此，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受托業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)業(yè)務(wù)相區(qū)分，民間非營(yíng)利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因?yàn)槭芡薪灰撞粫?huì)增加民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)。具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，我國(guó)《制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在確認(rèn)一項(xiàng)受托資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托負(fù)債。

關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒(méi)有反映其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

基于上述理由，我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本。

關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不少民間非營(yíng)利組織擁有大量的藝術(shù)品和歷史文物等，比如基金會(huì)接受捐贈(zèng)的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、教育或研究等目的，通常不對(duì)外捐贈(zèng)或銷售。對(duì)于這些歷史文物、藝術(shù)品應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過(guò)去一直沒(méi)有明確。從實(shí)務(wù)情況看，大量的民間非營(yíng)利組織并沒(méi)有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實(shí)物登記和管理制度都沒(méi)有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

我國(guó)《制度》規(guī)定，對(duì)于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項(xiàng)目予以列報(bào)。但考慮到這些資產(chǎn)的價(jià)值一般不隨著時(shí)間的推移而減少，所以，《制度》規(guī)定，對(duì)于文物文化資產(chǎn)，不必計(jì)提折舊。

關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，民間非營(yíng)利組織對(duì)于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會(huì)計(jì)處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營(yíng)利組織的一些長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)繼續(xù)掛賬，無(wú)法得到及時(shí)處理；市價(jià)超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價(jià)值的存貨等繼續(xù)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，資產(chǎn)價(jià)值高估。

基于此，我國(guó)《制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]到民間非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計(jì)量也相對(duì)比較困難，所以，該制度原則上不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報(bào)

民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)主要來(lái)源于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營(yíng)利組織收入來(lái)源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。我國(guó)《制度》將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。從國(guó)際上看，西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般也是采用這種分類方法，但分類略有不同。比如美國(guó)將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時(shí)限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。而我國(guó)沒(méi)有對(duì)限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分。

關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營(yíng)利組織收入的確認(rèn)問(wèn)題，從國(guó)際上來(lái)看，一般是將民間非營(yíng)利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。我國(guó)《制度》借鑒了國(guó)際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時(shí)，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對(duì)于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――收入》相一致；對(duì)于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時(shí)才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報(bào)

由于我國(guó)《制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動(dòng)表的主要功能是用以評(píng)價(jià)民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，因此，該制度要求在對(duì)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報(bào)。其中，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本，是用于歸集民間非營(yíng)利組織開(kāi)展項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用；對(duì)于民間非營(yíng)利組織為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)和為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計(jì)入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用。

我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，充分吸收了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成果，并借鑒了相關(guān)國(guó)際慣例，引入了一些較新的會(huì)計(jì)理念和會(huì)計(jì)處理規(guī)定，如區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、凈資產(chǎn)區(qū)分為限定性與非限定性進(jìn)行列報(bào)等。這些會(huì)計(jì)規(guī)定，不僅對(duì)于規(guī)范民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算行為，而且對(duì)于豐富我國(guó)會(huì)計(jì)理論、完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

參考文獻(xiàn)：

篇2

【關(guān)鍵詞】 高校獨(dú)立學(xué)院； 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)； 事業(yè)單位會(huì)計(jì)

我國(guó)財(cái)政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國(guó)非營(yíng)利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，這些組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過(guò)去高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)的非營(yíng)利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對(duì)于高校獨(dú)立學(xué)院，理論界普遍認(rèn)為屬于公有民辦性質(zhì)的獨(dú)立法人實(shí)體，屬于非營(yíng)利組織中的民間非營(yíng)利組織。但由于高校獨(dú)立學(xué)院是從原高等院校中分離出來(lái)的辦學(xué)機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學(xué)思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財(cái)務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式，使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。在《民間非營(yíng)利組織制度》出臺(tái)之前，獨(dú)立學(xué)院采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度無(wú)可厚非，但是，在《民間非營(yíng)利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就值得商榷。筆者擬就高校獨(dú)立院校執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度比執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更適合、更科學(xué)的問(wèn)題，提出幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、高校獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)特征

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二條規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)該具有以下特征：一是該組織不以營(yíng)利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨(dú)立院校是以國(guó)家作為投資主體的社會(huì)公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：

（一）運(yùn)營(yíng)目的方面

高校獨(dú)立院校辦學(xué)目的不是為了追求利潤(rùn)或利潤(rùn)等同物，雖然其辦學(xué)收支也有差額，但總體來(lái)說(shuō)不是以微觀經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀社會(huì)效益為目的。我國(guó)《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報(bào)，都是不以營(yíng)利為宗旨和目的的公益性事業(yè)?！睹褶k教育法》同時(shí)規(guī)定“出資人取得合理回報(bào)”是國(guó)家對(duì)民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎(jiǎng)勵(lì)”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。

（二）資源提供者方面

高校獨(dú)立院校資源提供者為政府，政府出資辦學(xué)目的不是取得投資回報(bào)，不取得投資回報(bào)并不等于沒(méi)有結(jié)余，其結(jié)余也是用來(lái)彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學(xué)的道路。

（三）所有者權(quán)益方面

高校獨(dú)立學(xué)院資源提供者為政府，政府不求投資回報(bào)，也不享有該學(xué)校的所有權(quán)，但并不等于沒(méi)有支配權(quán)和使用權(quán)。

可見(jiàn)，我國(guó)高校獨(dú)立院校這個(gè)主體十分符合民間非營(yíng)利組織的性質(zhì)特征，應(yīng)該屬于民間非營(yíng)利組織。因此，可以《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)和財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)則。

二、高校獨(dú)立院校使用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》與使用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》相比的缺陷

由于我國(guó)高校采用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，收付實(shí)現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ)，不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，不能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地提供會(huì)計(jì)信息等弊端已顯示出來(lái)，越來(lái)越不適應(yīng)高校在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會(huì)計(jì)核算要求。下面筆者就《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》更適合高校獨(dú)立院校作一比較：

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方面

事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則，不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績(jī)。例如單位對(duì)外舉債應(yīng)承擔(dān)利息，拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費(fèi)欠款等，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才反映；在應(yīng)收款中，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當(dāng)期支出，虛增了可支配的資金，有可能對(duì)學(xué)校決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向。而《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能如實(shí)反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況，更好地加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理；對(duì)于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥未撥的款項(xiàng)及應(yīng)支未支的費(fèi)用全部登記入賬予以反映，才能使單位結(jié)余更準(zhǔn)確，提供的會(huì)計(jì)報(bào)表更可靠，對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況和工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)也就更準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀。

（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面

現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理，不利于高校會(huì)計(jì)核算的規(guī)范及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會(huì)計(jì)不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計(jì)折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失實(shí)；不設(shè)“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負(fù)債不分長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，不利于管理者了解負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，不利于評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)狀況。而執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將設(shè)置“在建工程”“累計(jì)折舊”“長(zhǎng)期負(fù)債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實(shí)的問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)核算原則方面

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會(huì)計(jì)核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入配比，同一會(huì)計(jì)期內(nèi)各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期內(nèi)確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵謹(jǐn)慎性原則；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由于執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制不能達(dá)到此目的。例如，學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，在收到當(dāng)期確認(rèn)收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個(gè)時(shí)期的真實(shí)情況；對(duì)于學(xué)生的欠費(fèi)情況、應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額等亦不作賬務(wù)處理，不在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映，掩蓋了當(dāng)期收入，而這部分信息對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況很重要。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應(yīng)對(duì)短期投資、應(yīng)收款、存貨長(zhǎng)期投資等確認(rèn)減值損失，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中都沒(méi)有規(guī)定，對(duì)于一些呆賬、死賬長(zhǎng)期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有體現(xiàn)收入和費(fèi)用配比原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于財(cái)務(wù)管理和規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非常不利。

（四）基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算方面

高校基本建設(shè)執(zhí)行《國(guó)有事業(yè)單位建設(shè)會(huì)計(jì)制度》，高校基建會(huì)計(jì)是獨(dú)立于預(yù)算會(huì)計(jì)的體系。基建款主要來(lái)源于政府撥款、學(xué)校自籌基建款、借款等?；〒芸畈辉谑聵I(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過(guò)事業(yè)會(huì)計(jì)的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映。而且，很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還，其利息費(fèi)用沒(méi)有列入基建財(cái)務(wù)，也就沒(méi)有計(jì)入基建工程成本，所以基建會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)都不能完整地反映工程的實(shí)際成本。如果使用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》就可以把基建會(huì)計(jì)并入高校財(cái)務(wù)，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的披露方面

民間非營(yíng)利組織被要求至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表三張報(bào)表。事業(yè)單位沒(méi)有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動(dòng)及支付能力的重要會(huì)計(jì)報(bào)表。事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重于向財(cái)政部門和上級(jí)單位報(bào)送，只滿足政府的信息要求，沒(méi)有建立財(cái)務(wù)報(bào)告公開(kāi)披露制度；而《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十一條規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明作了十一個(gè)方面的會(huì)計(jì)重要信息的披露要求。

由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的種種缺陷，使得財(cái)務(wù)報(bào)表不能完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)狀況，不能科學(xué)地核算辦學(xué)成本，越來(lái)越不能滿足高校辦學(xué)市場(chǎng)化、社會(huì)化的要求，不能滿足諸如在領(lǐng)導(dǎo)做決策、銀行評(píng)價(jià)償債能力、物價(jià)部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均教育成本等方面的信息要求。

三、高校獨(dú)立院校執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》相對(duì)于執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的局限性

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在“費(fèi)用”和“凈資產(chǎn)”科目設(shè)置方面與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨(dú)立院校的會(huì)計(jì)核算要求?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，不便于反映事業(yè)單位大量的需?？顚Ｓ玫目铐?xiàng)。而且，事業(yè)單位的管理級(jí)次需要有反映上下級(jí)資金往來(lái)的收支項(xiàng)目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會(huì)計(jì)制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結(jié)余，比民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)分類更細(xì)致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。

即使這樣，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的缺陷也越來(lái)越突出，已明顯滯后于財(cái)務(wù)管理的要求。應(yīng)該說(shuō)，在沒(méi)有新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度出臺(tái)之前，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》給《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的改革起了先導(dǎo)作用。因此，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》更適合高校獨(dú)立院校這個(gè)會(huì)計(jì)主體，并將影響和推動(dòng)高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的完善。

【主要參考文獻(xiàn)】

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[2] 賈華芳.現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題及改革建議.襄樊學(xué)院學(xué)報(bào)，2007，（3）.

[3] 許葉，荊田.談高校獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)、特點(diǎn)及會(huì)計(jì)操作.工會(huì)論壇，2007，（5）.

篇3

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu).而非營(yíng)利組織往往也會(huì)利用自身的＿些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限變得模糊起來(lái)。在我國(guó)，企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，國(guó)家允許并鼓勵(lì)非營(yíng)利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開(kāi)展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營(yíng)利目的。而有些企業(yè)也開(kāi)辦學(xué)校、醫(yī)院、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營(yíng)利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)內(nèi)容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢(shì)已初露端倪。本文通過(guò)分析我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營(yíng)利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的問(wèn)題，對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察，論證我國(guó)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體方法各有特點(diǎn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國(guó)家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法，稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國(guó)則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則(規(guī)則)，規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國(guó)采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國(guó)將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開(kāi)來(lái)是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，“結(jié)余”與“利潤(rùn)”并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)“結(jié)余”要素就有很大爭(zhēng)議。目前，預(yù)算會(huì)計(jì)理論界已普遍贊同把原來(lái)的五個(gè)要素改為六個(gè)要素(即增加“結(jié)余”要素)的設(shè)想。

3.政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營(yíng)利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制(一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制)，因而只有通過(guò)編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營(yíng)利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營(yíng)利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營(yíng)利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營(yíng)利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與企業(yè)會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收。應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)。可見(jiàn)，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算方法等都參考企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有理論基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察

大部分國(guó)家和地區(qū)都把非營(yíng)利組織(尤其是私立非營(yíng)利組織)看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國(guó)家這種趨勢(shì)也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國(guó)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過(guò)程和發(fā)展趨勢(shì)。

在美國(guó)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來(lái)才把私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過(guò)來(lái)，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營(yíng)利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作問(wèn)題，于是社會(huì)各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒(méi)有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營(yíng)利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營(yíng)利組織的《關(guān)于某些營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)公告》(孫芳城等，2001)。

篇4

關(guān)鍵詞:非營(yíng)利組織;非營(yíng)利組織會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)核算

非營(yíng)利組織的原義指的是由私人為實(shí)現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟(jì)性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會(huì)機(jī)構(gòu)或組織。

一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)研究概述

非營(yíng)利組織作為一種社會(huì)組織形態(tài)，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。隨著非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范，但目前我國(guó)所有非營(yíng)利組織統(tǒng)一執(zhí)行由財(cái)政部制定的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。這種對(duì)各類非營(yíng)利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會(huì)計(jì)制度，已不適應(yīng)非營(yíng)利組織發(fā)展的需要，因此，改革我國(guó)原有的預(yù)算管理制度，健全非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)法規(guī)體系，不僅有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)受托責(zé)任實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)，而且有利于加強(qiáng)與國(guó)外非營(yíng)利組織的交流，增強(qiáng)中外非營(yíng)利組織所提供的會(huì)計(jì)信息的可比性，是與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌的必然要求。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的體系

研究非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，首先也要明確其會(huì)計(jì)目標(biāo)。民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對(duì)組織對(duì)凈資產(chǎn)中的限定性凈資產(chǎn)的保管和運(yùn)用情況是否符合捐贈(zèng)者設(shè)置的限定;決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿足外部人評(píng)價(jià)組織公益性活動(dòng)開(kāi)展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進(jìn)行組織監(jiān)管的需要。

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)。對(duì)會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格的定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余這六個(gè);在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)這六個(gè)。民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素的設(shè)置要以它的特征和業(yè)務(wù)特點(diǎn)為基礎(chǔ)，這直接決定著會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容。

首先在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)下，不存在收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問(wèn)題，故沒(méi)有設(shè)置預(yù)算會(huì)計(jì)中的“支出”這一會(huì)計(jì)要素。

其次在企業(yè)財(cái)務(wù)中，要明確所有者權(quán)限，但由于民間非營(yíng)利組織的資源提供者不享有組織的所有權(quán)，所以和企業(yè)會(huì)計(jì)比起來(lái)不存在核算“所有者權(quán)益”的問(wèn)題。

最后企業(yè)以獲得利潤(rùn)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為所有者創(chuàng)造財(cái)富，但是民間非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的的為社會(huì)公益服務(wù)的組織，所以和企業(yè)會(huì)計(jì)比起來(lái)不存在核算“利潤(rùn)”的問(wèn)題。

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素與營(yíng)利組織會(huì)計(jì)要素相比還是存在較大區(qū)別的，不僅會(huì)計(jì)要素在名稱上有所不同，即使名稱相同的要素，其含義也存在差異。

改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度(現(xiàn)行的)，將五大要素解釋為:資產(chǎn)是單位能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利;負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)來(lái)償還的債務(wù)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。收入是指國(guó)家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資產(chǎn)的耗費(fèi)和損失。它們之間的關(guān)系可通過(guò)會(huì)計(jì)等式來(lái)反映:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+(收入-支出)。

會(huì)計(jì)主體是指從事社會(huì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的特定單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，至少應(yīng)具有兩個(gè)特征:經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，即必須與其他主體或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系劃分開(kāi)來(lái)，以核算和報(bào)告該主體本身的業(yè)務(wù)活動(dòng);組織上的統(tǒng)一性，即必須具有統(tǒng)一的組織、目標(biāo)、職責(zé)，以系統(tǒng)的核算和報(bào)告該主體全部的業(yè)務(wù)活動(dòng)。作為非營(yíng)利組織，其獲得的財(cái)務(wù)資源有時(shí)是有限定的，即它們的使用只能限定于特定目的或活動(dòng)。

非營(yíng)利組織是“沒(méi)有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的約束。它主要是通過(guò)法律法規(guī)及合同條款、基金會(huì)計(jì)來(lái)替代其所缺乏的市場(chǎng)規(guī)則，并對(duì)組織進(jìn)行約束和控制。因此，通常情況下我們把基金作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的主體，基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個(gè)財(cái)政和會(huì)計(jì)主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財(cái)務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動(dòng)。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的顯著特征就是將會(huì)計(jì)科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，充分體現(xiàn)非營(yíng)利組織“?？顚Ｓ谩钡奶攸c(diǎn)。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表就像適用于整個(gè)組織一樣適用于每一項(xiàng)基金。從這個(gè)意義上，我們可以把基金看成非營(yíng)利組織內(nèi)部的準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體。

三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡管收付實(shí)現(xiàn)制存在著操作簡(jiǎn)便、易于理解、信息披露成本低等優(yōu)點(diǎn)。但隨著非營(yíng)利組織管理要求的不斷上升和發(fā)展環(huán)境的變化，收付實(shí)現(xiàn)制的局限性日益顯現(xiàn)。其中最主要的局限性是:第一，財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲;第二，績(jī)效評(píng)價(jià)缺乏長(zhǎng)期性;第三，隱性負(fù)債問(wèn)題;第四，不利于評(píng)價(jià)管理效率，不利于評(píng)價(jià)受托責(zé)任。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)第一次集中全面而又系統(tǒng)地提出了11條會(huì)計(jì)核算的一般原則，對(duì)于統(tǒng)一協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門的會(huì)計(jì)核算具有重要的作用?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從會(huì)計(jì)原則中剔除出來(lái)，專門放入了會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)中，但是，卻仍舊保留了歷史成本原則。即，要求非營(yíng)利組織在進(jìn)行核算時(shí)遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、可比性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則、配比性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。其中，客觀性原則和可比性原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算總體性要求的一般原則;相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、可理解性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則;收支配比原則與劃分收益性支出和資本性支出原則是體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量要求的一般原則;謹(jǐn)慎性原則和重要性原則是體現(xiàn)會(huì)計(jì)修訂性慣例要求的一般原則。

四、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的發(fā)展

我國(guó)的非營(yíng)利組織通常都具有非營(yíng)利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外，與西方國(guó)家相比，我國(guó)非營(yíng)利組織從兩方面體現(xiàn)出自身特殊性:

第一，社會(huì)環(huán)境不健全。社會(huì)環(huán)境因素包括:政治、經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)和自然因素，從非營(yíng)利組織的政治環(huán)境來(lái)看，都還留有明顯的行政化色彩 。一方面，非營(yíng)利組織作為“公民社會(huì)組織”，獨(dú)立于政府，為廣大民眾服務(wù);另一方面，非營(yíng)利組織又與我國(guó)政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，部分從事的是政府壟斷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，與政府有“近親”的關(guān)系，組織內(nèi)管理人員保持干部身份，組織與個(gè)人享受體制內(nèi)資源較多。不健全的法律規(guī)定也是非營(yíng)利組織發(fā)展的障礙。

第二，內(nèi)部管理缺陷。首先，制度不健全。許多政府主管部門掌握事業(yè)單位人、財(cái)、物等內(nèi)部事務(wù)管理權(quán)，直接管理事業(yè)單位，組織具體業(yè)務(wù)，政事職責(zé)不分，致使財(cái)政補(bǔ)助居高不下，造成資源的極大浪費(fèi)。事業(yè)單位管理層的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，權(quán)利與責(zé)任不相應(yīng)，績(jī)效與利益不掛鉤，激勵(lì)與約束不完善。

其次管理和運(yùn)營(yíng)無(wú)效率。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有事業(yè)單位一直作為行政機(jī)關(guān)的附屬機(jī)構(gòu)，由政府按照行政機(jī)關(guān)模式直接管理，而導(dǎo)致效率低下。

我國(guó)現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)行至今對(duì)規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理起到了巨大的作用。但是，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問(wèn)題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算和組織發(fā)展。因此，有必要改革我國(guó)目前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，建立一套既能讓國(guó)內(nèi)認(rèn)可、又能使國(guó)際認(rèn)同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同模式，以規(guī)范非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)行為。

參考文獻(xiàn)

(1)中華人民共和國(guó)財(cái)政部，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度[S]，2004，8，18.

(2)中華人民共和國(guó)財(cái)政部，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S]，1997.

(3)劉益平，會(huì)計(jì)學(xué)，科學(xué)出版社[M]，2004.

篇5

隨著市場(chǎng)的和政府職能的轉(zhuǎn)變，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的環(huán)境發(fā)生了三大變化：財(cái)政體制改革不斷深化、事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革穩(wěn)步推進(jìn)、民辦非營(yíng)利組織日益壯大。在這種形勢(shì)下，非企業(yè)會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。，我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)僅限于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇，結(jié)構(gòu)體系不健全，適用范圍狹窄，會(huì)計(jì)信息難以滿足客觀需要。

依據(jù)會(huì)計(jì)主體是否具有營(yíng)利性，會(huì)計(jì)體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。近年來(lái)，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)制度的建立和完善，以及我國(guó)成功“入世”，企業(yè)會(huì)計(jì)得到了快速的發(fā)展，先后建立了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并在實(shí)踐中不斷得以完善。但是，非企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻未能適應(yīng)其會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而得到發(fā)展。因此，如何根據(jù)環(huán)境的變化，科學(xué)構(gòu)建非企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系成為推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的重要基礎(chǔ)性。

一、我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

國(guó)際上，非企業(yè)會(huì)計(jì)多體現(xiàn)為政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。在我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)是指預(yù)算會(huì)計(jì)，主要包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)等。這種預(yù)算會(huì)計(jì)體系在一定程度上沿革了我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，即分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩大分支。1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)改革后，預(yù)算會(huì)計(jì)體系出現(xiàn)了一些變化：細(xì)化了單位預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別做出了規(guī)定，出臺(tái)了《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，對(duì)基本建設(shè)單位、社?；鸬忍厥鈺?huì)計(jì)主體和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)頒布了相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度。

但近年來(lái)，會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大變化，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)出來(lái)：首先，預(yù)算會(huì)計(jì)體系的結(jié)構(gòu)不嚴(yán)謹(jǐn)。預(yù)算會(huì)計(jì)各組成部分之間協(xié)調(diào)性差，既存在交叉重疊，又存在空白之處，不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定之間存在矛盾。這就造成預(yù)算會(huì)計(jì)所反映的財(cái)政資金、資源的占用和使用等情況不準(zhǔn)確，財(cái)政預(yù)算管理的效果。

其次，預(yù)算會(huì)計(jì)主體的范圍不明確。這包括兩層含義：一是我國(guó)事業(yè)單位組成復(fù)雜，其中大量事業(yè)單位代行部分政府職能，還有相當(dāng)一部分事業(yè)單位從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有企業(yè)的性質(zhì)。因此，所有事業(yè)單位都適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)顯然不妥。二是缺乏對(duì)非營(yíng)利組織的界定，特別是對(duì)民辦非營(yíng)利組織適用何種會(huì)計(jì)沒(méi)有明確的規(guī)定。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民辦非營(yíng)利組織不斷的壯大，已成為繼政府組織和企業(yè)之后的重要主體，也是提供公共服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展的一支重要力量。由于民間事業(yè)單位的資金來(lái)源主要是社會(huì)組織、企業(yè)或個(gè)人的捐贈(zèng)，不存在財(cái)政資金的投入，所以民間非營(yíng)利單位適用預(yù)算會(huì)計(jì)（事業(yè)單位會(huì)計(jì)）顯然不合適。并且由于民辦非營(yíng)利組織具有非營(yíng)利性，也不能適用企業(yè)會(huì)計(jì)，這就造成了會(huì)計(jì)體系上出現(xiàn)空缺。

再次，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息不能滿足公共財(cái)政的管理需要。公共財(cái)政顧名思義是為社會(huì)、市場(chǎng)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)家財(cái)政，它要求國(guó)家財(cái)政管理從為政府自我服務(wù)轉(zhuǎn)變到為市場(chǎng)提供公共服務(wù)上來(lái)。預(yù)算會(huì)計(jì)（政府會(huì)計(jì)等）作為財(cái)政管理的一個(gè)途徑，也必須從以政府預(yù)算管理為中心轉(zhuǎn)變到以對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供進(jìn)行管理為中心上來(lái)。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)是核算、反映和監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位以預(yù)算執(zhí)行為中心的各項(xiàng)財(cái)政資金收支活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜趯?duì)預(yù)算收支的反映，忽略了對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況（包括財(cái)政資金、資源在公共產(chǎn)品和服務(wù)提供過(guò)程中的效益、效率等）等信息的反映。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)與我國(guó)公共財(cái)政的要求不相適應(yīng)。

最后，預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。預(yù)算會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，不可避免的要參與到會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程中來(lái)。隨著我國(guó)參加國(guó)際組織和參與國(guó)際事務(wù)的增多，特別是政府海外籌資的增加，國(guó)際組織和外國(guó)政府對(duì)我國(guó)政府財(cái)政信息更加關(guān)注，預(yù)算會(huì)計(jì)作為提供財(cái)政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越來(lái)越多的國(guó)際關(guān)注。例如，國(guó)際貨幣基金組織先后于1998年和2001年通過(guò)和修訂了《財(cái)政透明度良好做法守則-原則宣言》和《財(cái)政透明度手冊(cè)》，其核心要求是政府應(yīng)當(dāng)定期向公眾提供全面并且真實(shí)的財(cái)政信息，并對(duì)公開(kāi)財(cái)政信息的、程序以及如何確保這些信息的質(zhì)量進(jìn)行了具體規(guī)范。而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)在結(jié)構(gòu)體系、制度內(nèi)容、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、報(bào)告體系等眾多方面與國(guó)際慣例存在很大的差異，這就阻礙了我國(guó)政府財(cái)政信息的提供和被國(guó)際組織、外國(guó)政府的認(rèn)可，難以適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化的要求。

二、構(gòu)建我國(guó)非體系

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的

縱觀會(huì)計(jì)史，會(huì)計(jì)環(huán)境的變遷往往成為推動(dòng)會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的動(dòng)力。重新構(gòu)建我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系，首先需要從會(huì)計(jì)環(huán)境入手。在我國(guó)影響非企業(yè)會(huì)計(jì)體系結(jié)構(gòu)的幾個(gè)主要環(huán)境因素有：

第一、我國(guó)財(cái)政體制改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中的政府會(huì)計(jì)有重大影響。政府會(huì)計(jì)必須適應(yīng)財(cái)政體制的要求，與政府管理體制、財(cái)政管理體制、預(yù)算管理方式保持一致。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的深入和公共財(cái)政的建立，對(duì)政府會(huì)計(jì)提出了更高的要求。特別是2000年后，我國(guó)陸續(xù)實(shí)施了部門預(yù)算改革、國(guó)庫(kù)集中收付改革、收支兩條線管理改革、政府采購(gòu)改革和績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度等，標(biāo)志著我國(guó)財(cái)政體制改革已將重點(diǎn)從財(cái)政收入方面轉(zhuǎn)移到財(cái)政支出管理方面來(lái)。因此，政府會(huì)計(jì)作為政府支出的重要核算手段，所肩負(fù)的任務(wù)更加艱巨。政府會(huì)計(jì)信息的種類需要更加豐富，信息的需要更加細(xì)化和精確，信息的及時(shí)性和有用性等質(zhì)量特征需要不斷提高。在公共財(cái)政體制下，政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)滿足以下幾點(diǎn)要求：1.反映政府職能履行（公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供）情況；2.反映政府部門財(cái)政資金的使用績(jī)效；3.考察預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況；4.反映政府采購(gòu)的情況；5.反映政府資產(chǎn)、負(fù)債情況；6.反映行政、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)的管理情況；7.提供其他政府宏觀管理需要的信息。

第二，我國(guó)事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)中事業(yè)單位會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)有重要影響。事業(yè)單位改革的方向，是要建立一個(gè)與主義市場(chǎng)體制相適應(yīng)、滿足公共服務(wù)需要、科學(xué)合理、精簡(jiǎn)高效的事業(yè)組織體系。對(duì)承擔(dān)政府職能且不宜撤銷的事業(yè)單位，應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)檎块T；對(duì)公益性事務(wù)較少、可以改制為企業(yè)的，或者從事大量市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)色彩比較濃重的事業(yè)單位，應(yīng)明確轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)；改革后公益類事業(yè)單位是我國(guó)事業(yè)單位的主體，這些事業(yè)單位性質(zhì)特點(diǎn)是：非政府也非“ 二政府”、非企業(yè)也非準(zhǔn)企業(yè)和非盈利也非變相盈利?？梢钥闯觯母锖蟮氖聵I(yè)單位主要職能是提供、醫(yī)療、科研、文娛、等公共服務(wù)，具有典型的非營(yíng)利性，這一點(diǎn)與民間的非營(yíng)利組織有很大的相似性，因此，可以與民辦非營(yíng)利組織共同執(zhí)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須提供（1）事業(yè)單位事業(yè)發(fā)展和公共產(chǎn)品、服務(wù)提供的成本效益情況；（2）事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況；（3）向資金捐贈(zèng)者提供履行受托責(zé)任的情況（4）其他有用信息。同時(shí)，事業(yè)單位資金在很大程度上來(lái)源于政府撥款，這與執(zhí)行預(yù)算的政府組織的特點(diǎn)很相似。因此，事業(yè)單位所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)必須對(duì)事業(yè)單位財(cái)政資金的預(yù)算收支等加以反映。即事業(yè)單位作為全國(guó)預(yù)算執(zhí)行的一個(gè)有機(jī)部分，必須提供其財(cái)政預(yù)算的相關(guān)信息。

第三，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下民辦非營(yíng)利組織的出現(xiàn)對(duì)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系構(gòu)建有很大影響。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)公益事業(yè)都由國(guó)家包攬下來(lái)，基本不存在民辦非營(yíng)利組織，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)體系中未對(duì)民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)做任何規(guī)定。然而，民辦非營(yíng)利組織不斷壯大，“一方面可以彌補(bǔ)公共財(cái)政資金在公共產(chǎn)品投入上的不足，另一方面有助于促進(jìn)和引導(dǎo)民間資金投入到公共產(chǎn)品的提供上，從而在一定程度上彌補(bǔ)政府失靈和市場(chǎng)失靈”。因此，民辦非營(yíng)利組織的存在是非常必要的，其作用是積極的。這就要求非企業(yè)會(huì)計(jì)體系必須包含民辦非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。筆者認(rèn)為，民辦非營(yíng)利組織與事業(yè)單位具有很多的相似性，可以共同使用非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。但是，從我國(guó)及世界各國(guó)的情況來(lái)看，民辦非營(yíng)利組織不會(huì)成為發(fā)展社會(huì)事業(yè)的主要力量，與政府投資的事業(yè)單位相比，無(wú)論其在數(shù)量還是規(guī)模上都相差很多，因此，對(duì)于民辦非營(yíng)利組織而言它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)更加簡(jiǎn)單。同時(shí)，與事業(yè)單位不同，民辦非營(yíng)利組織無(wú)財(cái)政預(yù)算資金來(lái)源，它所適用的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也不需要反映預(yù)算收支等信息。

（二）我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)體系的構(gòu)成

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關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：C93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

今年5月12日汶川地震，引發(fā)了關(guān)于慈善機(jī)構(gòu)有效處理募捐物資及現(xiàn)金的廣泛討論。但討論重點(diǎn)集中在對(duì)慈善機(jī)構(gòu)是否應(yīng)計(jì)提10%管理費(fèi)方面，或僅片面涉及了慈善機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的內(nèi)容。為促進(jìn)慈善機(jī)構(gòu)有效利用社會(huì)資源，筆者對(duì)加強(qiáng)非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問(wèn)題作一探討。以期提高慈善機(jī)構(gòu)效率，保證募捐和受捐人的利益。

一、非營(yíng)利組織及內(nèi)部控制

（一）非營(yíng)利組織。非營(yíng)利性組織是指社會(huì)團(tuán)體和其他社會(huì)力量以及個(gè)人舉辦的從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織。

（二）內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制，也可用于管理控制。

二、非營(yíng)利組織內(nèi)部控制問(wèn)題

根據(jù)內(nèi)部控制的定義，要實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，必須注重會(huì)計(jì)控制和管理控制的結(jié)合。目前，由于我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展剛剛起步，在非營(yíng)利組織管理上，不可避免地出現(xiàn)了許多問(wèn)題。

（一）管理控制案例及問(wèn)題導(dǎo)出

1、案例：全國(guó)牙防組被撤銷。原因：（1）未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)賬戶。1997年牙防組未經(jīng)批準(zhǔn)，開(kāi)立了銀行基本賬戶，這個(gè)賬戶在2006年11月被撤銷。（2）對(duì)外貸款問(wèn)題。1994年牙防組貸給廣東澄海縣黑妹保健用品廠50萬(wàn)元，未及時(shí)收回，造成直接損失15.4萬(wàn)元。（3）補(bǔ)記入賬。牙防組1994～2006年收取贊助款等18.4萬(wàn)元，并直接支出7.6萬(wàn)元，沒(méi)有及時(shí)入賬，到2006年7個(gè)月才補(bǔ)記入賬。（4）獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、勞務(wù)費(fèi)發(fā)放名目繁多，支出隨意。（5）資產(chǎn)管理不規(guī)范。牙防組印制的牙防宣傳的書刊、圖書資料等沒(méi)有按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定嚴(yán)格的核算和管理。（6）牙防組使用牙防基金會(huì)票據(jù)收取贊助等款項(xiàng)，使用基金會(huì)外匯賬戶提取外匯，用于牙防組人員出國(guó)參加國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議等。

2、問(wèn)題導(dǎo)出：（1）業(yè)務(wù)主管單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況重視不夠，監(jiān)管不力；（2）財(cái)會(huì)管理制度執(zhí)行不力：一是沒(méi)有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。二是成本管理混亂；（3）民間非營(yíng)利組織普遍存在財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下的問(wèn)題；（4）民間非營(yíng)利組織的偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

(二)會(huì)計(jì)控制案例及問(wèn)題導(dǎo)出

1、案例：新加坡慈善機(jī)構(gòu)“青年挑戰(zhàn)者”2006～2007年暴露的問(wèn)題。該機(jī)構(gòu)被投訴濫用善款和至少一筆違規(guī)轉(zhuǎn)賬，經(jīng)相關(guān)部門查證確實(shí)存在企業(yè)管理、內(nèi)部監(jiān)控及執(zhí)行理事長(zhǎng)薪酬缺乏透明度及具誤導(dǎo)性的問(wèn)題?！霸摍C(jī)構(gòu)只有一個(gè)全職員工（就能展開(kāi)那么多的活動(dòng)），以及網(wǎng)站沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)告”足以說(shuō)明其情況。

2、問(wèn)題導(dǎo)出：（1）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全。（2）貨幣資金的收付授權(quán)審批制度不嚴(yán)。（3）對(duì)非營(yíng)利組織形成的固定資產(chǎn)的監(jiān)管不力。（4）非營(yíng)利組織的費(fèi)用控制不嚴(yán)。（5）非營(yíng)利組織單位的人員對(duì)單位內(nèi)部控制普遍認(rèn)識(shí)不夠。

三、問(wèn)題的解決

（一）加強(qiáng)基層審計(jì)監(jiān)督

1、基層慈善機(jī)構(gòu)建立有效運(yùn)行的募捐管理內(nèi)部控制制度。

2、落實(shí)捐款金額的核實(shí)工作。

3、重視款項(xiàng)撥付和物資發(fā)運(yùn)。

4、對(duì)捐贈(zèng)專用收據(jù)的完整性進(jìn)行分析。

（二）加強(qiáng)管理控制。ERM框架的借鑒：

1、增強(qiáng)非營(yíng)利組織管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2、建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

3、設(shè)立良好的信息與溝通系統(tǒng)。

4、設(shè)立良好的控制活動(dòng)。

5、加強(qiáng)非營(yíng)利組織的內(nèi)部監(jiān)督。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制

1、嚴(yán)格界定民間非營(yíng)利組織的性質(zhì)。

2、健全法律法規(guī)，加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的行業(yè)自律與誠(chéng)信服務(wù)。

3、加大政府有關(guān)部門的監(jiān)管力度，建立健全財(cái)務(wù)管理制度。

4、積極開(kāi)展對(duì)民間非營(yíng)利組織出資人和管理人培訓(xùn)，使其認(rèn)真執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。

綜上，筆者認(rèn)為，要有效地結(jié)合審計(jì)監(jiān)督、管理控制、會(huì)計(jì)控制，加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制，這樣慈善機(jī)構(gòu)的效率和人們關(guān)注的募捐資源合理分配就有所保證了。

（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)衛(wèi)生部.《牙防組存在違規(guī)認(rèn)證收費(fèi)等三方面問(wèn)題》，2007年6月11日例行新聞會(huì).

篇7

[關(guān)鍵詞]　非營(yíng)利組織體系；政府會(huì)計(jì)；企業(yè)會(huì)計(jì)；預(yù)算會(huì)計(jì)

在我國(guó)非營(yíng)利組織一直與政府會(huì)計(jì)一起被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，但是其在含義上又不完全的等同于我國(guó)的事業(yè)單位。非營(yíng)利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營(yíng)利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營(yíng)利組織兩種。我國(guó)在1998年頒布實(shí)施了新的會(huì)計(jì)制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。這樣關(guān)于我國(guó)非營(yíng)利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點(diǎn)。本文將行政單位會(huì)計(jì)歸類于政府會(huì)計(jì)，將事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸類于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在此基礎(chǔ)上對(duì)幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會(huì)計(jì)和企業(yè)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，非營(yíng)利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有很多的相同之處，總體上共性大于個(gè)性，具體來(lái)說(shuō)主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項(xiàng)目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢(shì)，并開(kāi)始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國(guó)有的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算與政府會(huì)計(jì)核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開(kāi)始趨同，企業(yè)與非營(yíng)利組織的界限逐漸模糊起來(lái)了。

2.非營(yíng)利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢(shì)。從國(guó)有企業(yè)看，有的企業(yè)通過(guò)改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒(méi)有改革，但是已經(jīng)開(kāi)始從事各種各樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以滿足自身的需要。從這個(gè)角度看，當(dāng)今的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來(lái)越多的從事一些非營(yíng)利的活動(dòng)，開(kāi)始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的關(guān)系。現(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會(huì)效益的活動(dòng)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營(yíng)策略之一。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)會(huì)計(jì)核算基本前提與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，除收付實(shí)現(xiàn)制和?？顚Ｓ迷瓌t外，其他原則也同樣可以適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤(rùn)”會(huì)計(jì)要素，但是卻將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，從會(huì)計(jì)要素的角度來(lái)看兩者不具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對(duì)“結(jié)余”會(huì)計(jì)要素的設(shè)立有很大的爭(zhēng)議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營(yíng)利為目的，但是非營(yíng)利組織雖然不追求營(yíng)利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點(diǎn)，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自有自己的個(gè)性和特點(diǎn)，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點(diǎn)

我國(guó)的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時(shí)，將國(guó)有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系即政府會(huì)計(jì)體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而納入企業(yè)會(huì)計(jì)體系。其原因主要由以下幾點(diǎn)

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財(cái)政上與政府無(wú)關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過(guò)企業(yè)的實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的同時(shí)實(shí)現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計(jì)量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營(yíng)利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會(huì)計(jì)的編制目的。

2.隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營(yíng)利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來(lái)越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說(shuō)私立非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)核算上更接近企業(yè)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠涫菑钠髽I(yè)中分離出來(lái)的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營(yíng)，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求私立非營(yíng)利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會(huì)計(jì)體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而是自成一個(gè)體系。但是不贊成把所有的非營(yíng)利組織全部都獨(dú)立出來(lái)，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)納入政府會(huì)計(jì)體系。這樣就構(gòu)成了一個(gè)由企業(yè)會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)(政府會(huì)計(jì))和私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)共同組成的會(huì)計(jì)體系。

持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先非營(yíng)利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤(rùn)，是以營(yíng)利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的。而非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的，出資人不因其出資對(duì)組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會(huì)職能，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤(rùn)而是社會(huì)效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營(yíng)利組織核算的不是利潤(rùn)而是結(jié)余，是對(duì)資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時(shí)剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營(yíng)利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。最后，隨著非營(yíng)利組織在我國(guó)的飛速發(fā)展，其組織形式越來(lái)越多，分布的行業(yè)也越來(lái)越廣泛，不能以以前存在的會(huì)計(jì)制度來(lái)核算，而是應(yīng)該制定單獨(dú)的制度或準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范其行為，成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)體系，滿足會(huì)計(jì)工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系要由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)即總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。1998年我國(guó)頒布并實(shí)施了新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)一拆為二分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。以上觀點(diǎn)的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點(diǎn)都具有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，但是，還存在第四種觀點(diǎn)與以上觀點(diǎn)比較起來(lái)更加可取一些，即建立一個(gè)政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)會(huì)計(jì)并存?？梢詮囊韵掠^點(diǎn)說(shuō)明

1.任何社會(huì)組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營(yíng)利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營(yíng)利組織不能和政府會(huì)計(jì)相合并統(tǒng)稱為政府會(huì)計(jì)，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。

2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營(yíng)利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來(lái)，可以實(shí)現(xiàn)部分收支平衡，但是其會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以不能與企業(yè)會(huì)計(jì)合并。另外私立非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算體系具有相對(duì)的獨(dú)立性，因此，可以合并為“政府和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)”。

3.從會(huì)計(jì)原則上看，私立非營(yíng)利組織的資金來(lái)源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有專款專項(xiàng)的特征，與企業(yè)會(huì)計(jì)完全不同。而政府會(huì)計(jì)的資金在配給時(shí)就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營(yíng)利組織又不同。

4.在我國(guó)公立非營(yíng)利組織一直都?xì)w屬與政府會(huì)計(jì)體系，將其分離出去會(huì)打亂我國(guó)多年來(lái)建立起來(lái)的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，非營(yíng)利組織在會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面都與政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)各有不同，以上幾種觀點(diǎn)的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點(diǎn)其所側(cè)重點(diǎn)不同，對(duì)未來(lái)我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過(guò)不管我國(guó)的非營(yíng)利組織以后會(huì)向什么方向發(fā)展，都可以找到一個(gè)合適的構(gòu)建體系來(lái)應(yīng)用。對(duì)于我國(guó)非營(yíng)利組織體系構(gòu)建的研究會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國(guó)非營(yíng)利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]閻達(dá)五，趙西卜.關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合一問(wèn)題的思考[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2003(3)

王慶成.論我國(guó)非企業(yè)會(huì)計(jì)組成體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2004(4)

李春華.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2010(1)(上)

何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢(shì)分析[J].會(huì)計(jì)研究，2004(11)

程曉佳.改進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2005(12)

王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進(jìn)[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009

篇8

關(guān)鍵詞：非營(yíng)利組織；公共服務(wù)

1.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)表披露現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題

非營(yíng)利組織是否有效履行了其受托責(zé)受到廣泛質(zhì)疑，人們要求非營(yíng)利組織提供公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息以反映其資金運(yùn)用狀況的呼聲越來(lái)越高漲。但是我國(guó)非營(yíng)利組織，特別是廣大的具有官方背景公立非營(yíng)利組織，他們的賬目基本是不對(duì)外公開(kāi)的，其運(yùn)作也不透明，因此他們標(biāo)榜的服務(wù)的職責(zé)履行無(wú)法清晰完整地呈現(xiàn)到公眾面前。兩者之間的矛盾亟待解決。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)披露勢(shì)在必行。那么我國(guó)非營(yíng)利組織在財(cái)務(wù)信息披露方面存在的問(wèn)題有哪些呢？我認(rèn)為主要有以上三點(diǎn)：財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性問(wèn)題，財(cái)務(wù)信息的可獲得性問(wèn)題以及財(cái)務(wù)信息的可理解性問(wèn)題。

1.1財(cái)務(wù)信息的規(guī)范性

從世界范圍上來(lái)看，我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展起步較晚，由此導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)理論理論研究相對(duì)匱乏，沒(méi)有自成體系。非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等大多數(shù)是參照國(guó)外做法。不可避免地在實(shí)際運(yùn)用中可能會(huì)出現(xiàn)與我國(guó)現(xiàn)實(shí)要求不符的情況。財(cái)政部頒發(fā)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度只是綱領(lǐng)性的指導(dǎo)，并未對(duì)報(bào)表項(xiàng)目做出剛性規(guī)定。如非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定，各非營(yíng)利組織可根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)定報(bào)表科目，并報(bào)財(cái)政部備案審批。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目種類繁多。在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)方面，可采用的計(jì)量基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的現(xiàn)金制。就目前來(lái)說(shuō)主要采用的是現(xiàn)金制，但是現(xiàn)金制過(guò)于簡(jiǎn)單，不能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)法準(zhǔn)確記錄和反映“隱性債務(wù)”，而且一旦公益項(xiàng)目投入涉及到跨期，就會(huì)造成某些年度間收支項(xiàng)目的不配比。綜上的因素導(dǎo)致我國(guó)非營(yíng)利組織的報(bào)表信息紊亂繁雜。

1.2財(cái)務(wù)報(bào)表的可獲得性

我國(guó)的大多數(shù)非營(yíng)利組織尤其是國(guó)立的非營(yíng)利組織大多是不向外披露財(cái)務(wù)報(bào)表的，其資金來(lái)源和資金運(yùn)用情況不透明，人們質(zhì)疑大筆捐獻(xiàn)資金的流向，希望獲得非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解其受托責(zé)任的履行。但是我國(guó)并未強(qiáng)制要求公開(kāi)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且作為非營(yíng)利組織的管理者或運(yùn)營(yíng)者主觀上是不愿意公開(kāi)報(bào)表的，雖然法律規(guī)定捐款人或利益相關(guān)者有需要可向受捐非營(yíng)利組織要求獲得其財(cái)務(wù)報(bào)表，但即使是進(jìn)行了披露，其批露也缺乏及時(shí)性，相關(guān)組織很少在第一時(shí)間主動(dòng)公布項(xiàng)目進(jìn)展情況、資金使用情況，往往是外部的督促才公布，有些甚至是跨度幾年才公布。致使作為捐款方的社會(huì)大眾和其他利益相關(guān)者對(duì)監(jiān)督責(zé)任的履行束手無(wú)策。

1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性

非營(yíng)利組織相對(duì)于營(yíng)利組織而言其還是一個(gè)小眾群體。因此人們對(duì)非營(yíng)利組織的了解還相對(duì)匱乏，尤其是報(bào)表的確認(rèn)，計(jì)量，記錄以及報(bào)告。大學(xué)所接受的教育也只是通常的營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)。非營(yíng)利組織通常作為選修課。這樣能夠讀懂非營(yíng)利組織的報(bào)表的人本身就是少數(shù)群體。在加上非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表科目種類繁多，在一個(gè)會(huì)計(jì)科目下可設(shè)置二級(jí)科目和多級(jí)科目，且標(biāo)準(zhǔn)不一，一個(gè)完整的非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表可達(dá)成百上千頁(yè)，相關(guān)附注披露不清晰。使得非專業(yè)人士很難讀懂非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表，即使其披露的信息是真實(shí)完整的，人們也難以接受。

2.非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露存在問(wèn)題的原因分析

2.1無(wú)產(chǎn)權(quán)約束

科斯定理告訴我們，清晰地界定產(chǎn)權(quán)是有效解決糾紛，促進(jìn)效率的手段。而非營(yíng)利組織的性質(zhì)決定了其有先天的產(chǎn)權(quán)缺陷。對(duì)于非營(yíng)利組織而言，他們的資金來(lái)源是無(wú)償?shù)?，資金投入者注入資金后不關(guān)心資金的用途，以及資金的運(yùn)用是否收到了實(shí)效。表面上看來(lái)社會(huì)大眾是非營(yíng)利組織資金的投入者，擁有其所有權(quán)，但是這種大產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)（人人都對(duì)一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)力，但不擁有對(duì)這項(xiàng)權(quán)利的處置權(quán)），這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管缺失。不可避免地出現(xiàn)搭便車現(xiàn)象。雖然定期披露承載受托責(zé)任履行狀況的財(cái)務(wù)信息是非營(yíng)利組織接受社會(huì)監(jiān)督的重要渠道之一，但是作為重要的利益相關(guān)者之一的資金投入者都不關(guān)心非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)實(shí)效，使得非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者更加傾向于不披露財(cái)務(wù)信息或者選擇性地披露財(cái)務(wù)信息。

2.2管理制度的官僚化

非營(yíng)利組織的先天產(chǎn)權(quán)缺陷決定了其在披露財(cái)務(wù)信息時(shí)具有自主選擇權(quán)，其是否滿足社會(huì)大眾的信息知情權(quán)更像是非營(yíng)利組織的一項(xiàng)權(quán)利而非義務(wù)和責(zé)任，并且很多非營(yíng)利組織是由以前的政府部門分離演化出來(lái)的，他們與政府有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系。很多非營(yíng)利組織具有半官方、半行政的性質(zhì)，組織的領(lǐng)導(dǎo)者往往是政府官員或者是具有行政級(jí)別，非營(yíng)利組織的行政官僚化。導(dǎo)致對(duì)其的監(jiān)督更加難以實(shí)施。且非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者不存在向誰(shuí)負(fù)責(zé)的問(wèn)題，他們的收入也相對(duì)固定，組織信息披露與否與他們的績(jī)效不存在直接關(guān)系，非營(yíng)利組織的運(yùn)營(yíng)者沒(méi)有主動(dòng)去提供財(cái)務(wù)信息來(lái)反映受托責(zé)任的動(dòng)力，沒(méi)有外在壓力的情況下很難促使非營(yíng)利組織披露相關(guān)責(zé)任的履行狀況。

3.解決非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

篇9

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)信息；知情權(quán)；披露

一、非營(yíng)利組織發(fā)展在我國(guó)的發(fā)展情況

（一）非營(yíng)利組織的涵義

非營(yíng)利組織，是指依法注冊(cè)登記，從事非營(yíng)利活動(dòng)，滿足志愿性和公益性要求，具有一定策劃給你讀的獨(dú)立性和自治性，即可將其界定為非營(yíng)利組織。實(shí)踐中，我國(guó)將非營(yíng)利組織分為“社會(huì)團(tuán)體”、“民辦非營(yíng)利組織”和“基金會(huì)”三大類。

（二）我國(guó)非營(yíng)利組織發(fā)展現(xiàn)狀

自1988年起，我國(guó)非營(yíng)利組織開(kāi)始進(jìn)入官方統(tǒng)計(jì)范圍，近年來(lái)得到了迅速的，也產(chǎn)生了很大社會(huì)影響，發(fā)展增長(zhǎng)速度也很快。

一是非營(yíng)利組織數(shù)量迅速增長(zhǎng)。如下表所示，2011年，社會(huì)團(tuán)體的數(shù)量為46.16萬(wàn)個(gè)，是2001年的2.19倍多。其中：社會(huì)團(tuán)體為25.5萬(wàn)個(gè)，是2011年的1.97倍；民辦非企業(yè)數(shù)量為20.4萬(wàn)個(gè)，是2001年的2.48倍；基金會(huì)數(shù)量為0.26萬(wàn)個(gè)，是2003年的2.74倍。

2001-2011年我國(guó)非營(yíng)利組織數(shù)量增長(zhǎng)變化 單位：萬(wàn)個(gè)

年份 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

社會(huì)團(tuán)體 12.9 13.3 14.2 15.3 17.1 19.2 21.2 23 23.9 24.5 25.5

民辦非企業(yè) 8.2 11.1 12.4 13.5 14.8 16.1 17.4 18.2 19 19.8 20.4

基金會(huì) 0.095 0.089 0.0975 0.11 0.13 0.16 0.18 0.22 0.26

合計(jì) 21.1 24.4 26.69 28.89 31.99 35.41 38.73 41.36 43.08 44.52 46.16

（數(shù)據(jù)來(lái)源：民政部歷年《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》整理而得）

二是非營(yíng)利組織社會(huì)影響日益增大。以2011年為例，當(dāng)年社會(huì)組織吸納社會(huì)各類人員就業(yè)599.3萬(wàn)人，形成固定資產(chǎn)1885.0億元，非營(yíng)利組織的價(jià)值增值為660.0億元，占第三產(chǎn)業(yè)價(jià)值增加值的比重為0.32%；接收社會(huì)捐贈(zèng)393.6億元。社會(huì)組織無(wú)論是在接受就業(yè)人員，還是為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值等方面，都發(fā)揮著重要的作用。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的必要性

（一）財(cái)務(wù)信息有效披露是滿足社會(huì)公眾知情權(quán)的必要

非營(yíng)利組織所掌握的資源主要來(lái)自于社會(huì)公眾的捐贈(zèng)，其財(cái)務(wù)信息應(yīng)該滿足社會(huì)公眾的需要。一方面有效的財(cái)務(wù)信息披露，將使組織內(nèi)的會(huì)員了解內(nèi)部財(cái)務(wù)信息有一個(gè)制度化、規(guī)范化的渠道，并可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運(yùn)作效率和效果的資料，進(jìn)而做出增資或退會(huì)等決策。另一方面有效的財(cái)務(wù)信息披露可以幫助社會(huì)公眾了解所捐資金的用途和去向。社會(huì)公眾雖然自愿提供資產(chǎn)、放棄利益索取權(quán)，但仍享有知情權(quán)，有權(quán)知道自己捐贈(zèng)的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦茫源俗龀鍪欠褡芳泳栀?zèng)等決策。財(cái)務(wù)信息的充分披露可以對(duì)潛在會(huì)員和潛在捐贈(zèng)人提供決策激勵(lì)。如果信息可靠而且社會(huì)反響較好，就可提高公眾對(duì)組織的信任度，從而吸納新會(huì)員、吸引新捐贈(zèng)人，為組織帶來(lái)更多的營(yíng)運(yùn)資金。財(cái)務(wù)信息披露還可以向現(xiàn)實(shí)或潛在的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益主體提供基于管理而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)信息，使他們了解，并做出是否進(jìn)一步與其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)交往的決策。

（二）財(cái)務(wù)信息披露應(yīng)是反映非營(yíng)利組織履行社會(huì)責(zé)任的必要

任何一個(gè)社會(huì)化組織都必須接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。由于享受免稅政策和接受資助，使其必然應(yīng)接受國(guó)家和社會(huì)公眾的嚴(yán)格監(jiān)督。一方面，是用別人的錢來(lái)開(kāi)展公益活動(dòng)，它所承擔(dān)的是公眾的信任；如果信任缺失，將面臨籌資困境，甚至喪失存在的資格。公眾做出捐贈(zèng)決策前，會(huì)對(duì)募集資金的動(dòng)機(jī)和運(yùn)用資金的能力進(jìn)行考察，即不僅要考慮該組織會(huì)不會(huì)遵循誠(chéng)信原則，自覺(jué)提供公眾所期待的公益服務(wù)，還要考慮該組織能否利用所募集到的資源，通過(guò)正確的決策和行動(dòng)實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)人的愿望。而財(cái)務(wù)信息披露則可反映其履行社會(huì)責(zé)任的情況，消除公眾對(duì)其的不信任或不完全信任。另一方面，在組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，服務(wù)的接受者不一定需要支付全部服務(wù)費(fèi)用，而組織的資助者卻可能沒(méi)有得到組織的服務(wù)，經(jīng)濟(jì)利益的非對(duì)稱性正是“公益性”的核心。這種復(fù)雜的聯(lián)系通過(guò)財(cái)務(wù)信息的對(duì)外披露，可以得到較充分的揭示。因而，反映社會(huì)責(zé)任履行情況是非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的主要目標(biāo)，即考查是否貫徹了它自身的服務(wù)宗旨，是否有助于組織使命的完成。

三、制約非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息有效披露的因素

（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)在動(dòng)力不足

一方面，由于非營(yíng)利組織不存在一個(gè)明確意義上的產(chǎn)權(quán)所有者，只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，且捐贈(zèng)者沒(méi)有剩余索取權(quán)與控制權(quán)，盡管受益人最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，因此，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不足。另一方面，由于不同的信息使用者對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的理解存在差異，需求重點(diǎn)也各不相同，從而導(dǎo)致了需求者的弱勢(shì)，不向企業(yè)財(cái)務(wù)信息那樣倍受投資者和債權(quán)人的關(guān)注，由于需求引導(dǎo)供給，沒(méi)有需求就不會(huì)有供給，需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足，因而使非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露可有可無(wú)，不披露也沒(méi)有相應(yīng)責(zé)任追究。

（二）受制于非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的成本

財(cái)務(wù)信息的處理與提供要花費(fèi)一定的成本，包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，以及對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。財(cái)務(wù)信息的提供者會(huì)從自身的角度權(quán)衡財(cái)務(wù)信息披露的成本和效益。目前，非營(yíng)利組織普遍存在“慈普不足”的現(xiàn)象，盡管世界各國(guó)的非營(yíng)利組織都在積極拓寬取得資金的渠道，但仍不可避免地壓縮不必要的開(kāi)支，以盡可能多地將籌集到的資金投向慈善事業(yè)，基于此，非營(yíng)利組織往往不斷壓縮財(cái)務(wù)信息披露成本。作為財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)與提供者，非營(yíng)利組織會(huì)盡量降低財(cái)務(wù)信息的供給成本，提高財(cái)務(wù)信息的供給收益，但這必將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的降低。同時(shí)，出于控制成本的目的，非營(yíng)利組織管理當(dāng)局往往會(huì)選擇盡量少披露甚至不披露財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)信息得不到及時(shí)充分的披露，這也會(huì)損害社會(huì)公眾的利益。

（三）對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露缺少相應(yīng)的制度規(guī)定

盡管我國(guó)非營(yíng)利組織為數(shù)眾多且處于快速發(fā)展中，但并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。目前，相關(guān)的法律法規(guī)包括：如《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《民辦教育促進(jìn)法》；還有行政法規(guī)層次，如《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》以及《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；還有一些部門規(guī)章層次，如《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《社會(huì)團(tuán)體設(shè)立專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《社會(huì)組織評(píng)估管理辦法》等。這些法律法規(guī)主要對(duì)非營(yíng)利組織的注冊(cè)登記制度及監(jiān)督機(jī)制、民間非營(yíng)利組織所應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度進(jìn)行了規(guī)定，但這些法規(guī)還不夠完善，普遍缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的具體要求，非營(yíng)利對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)。如，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》并不適用于那些不具有法人地位的單位下屬組織、社區(qū)公益組織、農(nóng)村非營(yíng)利組織等，致使信息使用者的信息需求缺乏法律保障，從而影響為信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息。

（四）對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露缺少監(jiān)管

我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露水平還比較低，尚無(wú)法提供滿足使用者需求的全面、系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。盡管《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》以及《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等法規(guī)要求非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)賬目應(yīng)當(dāng)接受有關(guān)政府部門的監(jiān)督，同時(shí)向社會(huì)公眾和捐贈(zèng)人公開(kāi)，接受社會(huì)監(jiān)督，但內(nèi)容過(guò)于模糊、籠統(tǒng)，沒(méi)有對(duì)何時(shí)提供信息、如何提供信息、提供什么信息以及為誰(shuí)提供信息等問(wèn)題做出明確具體的規(guī)定，無(wú)法為非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露提供有效的規(guī)范指導(dǎo)。另一方面，政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督管理不力。由于政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督主體比較龐雜，監(jiān)督主體的多元化造成了實(shí)際上無(wú)監(jiān)督主體的局面。

如果政府對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管力度到位，紅十字會(huì)“郭美美炫富事件”就可能不會(huì)發(fā)生，也不會(huì)使社會(huì)公對(duì)“紅十會(huì)”的資金使用有所置疑。

四、完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的措施分析

（一）用法律制度規(guī)范非營(yíng)利組織的信息披露

1.對(duì)現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行清理和調(diào)整。目前，我國(guó)規(guī)范非營(yíng)利組織的法規(guī)主要包括國(guó)家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章三個(gè)層次，其中一些法規(guī)頒布時(shí)間較早，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些法律規(guī)范逐漸表現(xiàn)出一些不適應(yīng)。因此，有必要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的修訂完善，以更好地規(guī)范非營(yíng)利組織的運(yùn)作與監(jiān)督管理和財(cái)務(wù)信息披露制度，促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的健康發(fā)展。國(guó)家制定專門針對(duì)非營(yíng)利組織的法律法規(guī)，使非營(yíng)利組織從設(shè)立、運(yùn)作到注銷都處于一個(gè)完整的法規(guī)體系之內(nèi)，從而規(guī)范非營(yíng)利組織運(yùn)作全過(guò)程。

2.進(jìn)一步完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露法律法規(guī)。對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露時(shí)間等進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，評(píng)價(jià)信息披露質(zhì)量，并懲罰信息披露違規(guī)行為。從實(shí)踐來(lái)看，現(xiàn)有《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》并不能完全滿足會(huì)計(jì)信息披露管理的制度需求，建議進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)信息披露制度設(shè)計(jì)，通過(guò)制訂并完善相關(guān)法律法規(guī)，建立切實(shí)可行的信息披露機(jī)制，提高非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息透明度，提升其公信力及可持續(xù)發(fā)展能力。

（二）構(gòu)建外部監(jiān)督與約束機(jī)制

應(yīng)加大政府有關(guān)部門對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管力度。加強(qiáng)政府監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、保證非營(yíng)利組織的重要措施。

1.國(guó)家職能部門加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)督管理。一是加強(qiáng)工商部門的監(jiān)管，嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從根本上提高非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。二是加強(qiáng)物價(jià)部門對(duì)非營(yíng)利組織的監(jiān)管。應(yīng)由專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)核算民間非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)成本，上報(bào)物價(jià)部門，并接受物價(jià)部門的監(jiān)督管理，在準(zhǔn)確核算成本的基礎(chǔ)上，審批民間非營(yíng)利組織的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。三是加強(qiáng)財(cái)政部門對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督檢查包括對(duì)財(cái)務(wù)人員專業(yè)資格的檢查，對(duì)財(cái)務(wù)部門日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督檢查，對(duì)組織負(fù)責(zé)人執(zhí)行會(huì)計(jì)法情況的檢查等，從而對(duì)財(cái)務(wù)信息全過(guò)程嚴(yán)格把關(guān)。四是加強(qiáng)稅務(wù)部門的監(jiān)管。包括加強(qiáng)稅務(wù)登記管理、加強(qiáng)稅收征管、加強(qiáng)稅務(wù)稽查，嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》，改進(jìn)目前民間非營(yíng)利組織的稅收征管工作。

2.構(gòu)建社會(huì)對(duì)非營(yíng)利組織監(jiān)督的機(jī)制。：一是輿論監(jiān)督機(jī)制，主要指大眾傳播媒介的監(jiān)督，其作用主要是為政府規(guī)制機(jī)構(gòu)和司法機(jī)構(gòu)提供信息來(lái)源，并影響公眾的態(tài)度和行為，從而對(duì)非營(yíng)利組織資金的募集渠道及募集資金量產(chǎn)生影響。二是捐款者監(jiān)督機(jī)制，這可以通過(guò)一些制度化的渠道予以實(shí)行，如一些政府部門、評(píng)估機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利組織通過(guò)自身建立的投訴熱線以及互聯(lián)網(wǎng)等渠道對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督。三是客戶監(jiān)督機(jī)制，即非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象對(duì)組織的監(jiān)督。應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化客戶需求的評(píng)估機(jī)制，服務(wù)提供方式設(shè)計(jì)中的客戶參與等機(jī)制。此外，還應(yīng)引入外部財(cái)務(wù)監(jiān)管力量。作為民間非營(yíng)利組織，其管理者應(yīng)主動(dòng)邀請(qǐng)政府審計(jì)部門或社會(huì)審計(jì)力量的介入，向非營(yíng)利組織提出獨(dú)立審計(jì)的要求，為非營(yíng)利組織建立一個(gè)完善的審計(jì)制度，并將這種制度長(zhǎng)期堅(jiān)持下去，真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的審計(jì)作用。

3.建立獨(dú)立的第三方評(píng)估制度。由于政府督的能力有限，而且當(dāng)政府管制力度過(guò)大時(shí)容易限制遵紀(jì)守法的非營(yíng)利組織的發(fā)展。因此，為彌補(bǔ)政府監(jiān)督機(jī)制的不足，一種替代的形式就是建立獨(dú)立的第三方評(píng)估制度，這種方式的監(jiān)督往往比政府監(jiān)督更為有效。而且，與政府監(jiān)督相比，第三方評(píng)估制度的優(yōu)勢(shì)在于，它不僅不會(huì)限制好的非營(yíng)利組織的發(fā)展，相反，這種評(píng)估機(jī)制還會(huì)淘汰不良的非營(yíng)利組織，促進(jìn)非營(yíng)利組織更好地發(fā)展，如企業(yè)中的一些行業(yè)協(xié)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)等。

（三）降低非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露成本

1.政府和監(jiān)督部門為非營(yíng)利組織提供財(cái)務(wù)信息披露平臺(tái)

政府和監(jiān)督部門可以給非營(yíng)利提供一些信息披露的免費(fèi)媒介，比如指定某種報(bào)刊或建立信息披露網(wǎng)站，非營(yíng)利組織可以免費(fèi)組織的重要財(cái)務(wù)和其它信息。還可以給信息披露的非營(yíng)利組織補(bǔ)償一定的成本費(fèi)用，消除他們因信息披露而增加成本費(fèi)用的顧慮。

2.采取財(cái)務(wù)信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施

為了提高非營(yíng)利組織對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的積極性，政府和相關(guān)部門可以制定一些激勵(lì)和懲罰措施。對(duì)按時(shí)、按質(zhì)對(duì)外披露財(cái)務(wù)信息的非營(yíng)利組織可以給予適當(dāng)?shù)馁Y質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神激勵(lì)，政府和媒體免費(fèi)為這些宣傳，提高在公眾面前的知名度和可信度，對(duì)不按時(shí)披露財(cái)務(wù)信息的非營(yíng)利組織給予一定行政和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至追究管理者的責(zé)任。

注釋：

①根據(jù)民政部《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》的統(tǒng)計(jì)口徑，我國(guó)非營(yíng)利組織包括社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)和基金會(huì)三大類。

②民政部《民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告2011》。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息；非營(yíng)利組織；披露

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-02

隨著我國(guó)非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，其管理水平也逐步提高，但非營(yíng)利組織的負(fù)面社會(huì)形象對(duì)大眾產(chǎn)生了不利影響，而非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的不透明和不對(duì)稱是其產(chǎn)生的重要原因，因此，對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行探究有助于促進(jìn)我國(guó)非營(yíng)利組織的健康發(fā)展。

一、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀

我國(guó)非營(yíng)利組織的發(fā)展可以追溯到建國(guó)初期，但是相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步比較晚，受關(guān)注程度低，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露還不完善。

（一）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)法規(guī)不健全

目前，我國(guó)適用于非營(yíng)利組織信息披露的法規(guī)包括《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》、《民辦教育促進(jìn)法》。行政方面有《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》等。還有一些部門規(guī)定如《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《社會(huì)團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》等。這些規(guī)章制度雖然對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露有所規(guī)范，但是仍存在規(guī)范不具體、涉及組織不全面的問(wèn)題。比如財(cái)政部通過(guò)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施規(guī)范了具有法人資格的非營(yíng)利組織，而社會(huì)上存在著大量擁有眾多捐贈(zèng)者并且逐步壯大的非法人的非營(yíng)利組織，其不受法規(guī)約束，因此，非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)法規(guī)不健全。

（二）非營(yíng)利組織披露的財(cái)務(wù)信息不具有可比性

在2004年財(cái)政部頒布了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》要求非營(yíng)利組織統(tǒng)一編制財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)處理、信息披露有所規(guī)范，但其針對(duì)的對(duì)象是具有法人資格的非營(yíng)利組織，非法人的非營(yíng)利組織不受其約束，從而非法人的非營(yíng)利組織有的沒(méi)有正式的會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)報(bào)表公布、有的根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行核算、有的根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表公布，造成不同的機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)核算依據(jù)不同、處理方法也不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有可比性。

（三）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方式不恰當(dāng)

非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方式主要：有自愿性信息披露、強(qiáng)制性信息披露和第三方中介機(jī)構(gòu)補(bǔ)充驗(yàn)證。非營(yíng)利組織基于擴(kuò)大知名度、提高社會(huì)公信力等考慮會(huì)進(jìn)行自愿性信息披露，然而由于披露成本或其他因素的影響，導(dǎo)致非營(yíng)利組織自愿性信息披露內(nèi)容不完全性。因此，為了保護(hù)捐贈(zèng)者的合法權(quán)益及正常的訴求，需要監(jiān)管者要求非營(yíng)利組織進(jìn)行強(qiáng)制性財(cái)務(wù)信息披露，同時(shí)通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的補(bǔ)充檢驗(yàn)，提高信息的公允性。

（四）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容不完整

隨著非營(yíng)利組織資源信息的增加，財(cái)務(wù)信息內(nèi)容越來(lái)越豐富，除了包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)表”、“現(xiàn)金流量表”三張基本報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，還應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)信息的使用者以及不同來(lái)源的資金，采用不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行處理和披露，但大部分非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容還沒(méi)有這么豐富。

二、非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀的原因

（一）對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)范較少

我國(guó)非營(yíng)利組織主要有正式登記的國(guó)有非營(yíng)利組織、正式登記注冊(cè)的民間非營(yíng)利組織和未登記的非營(yíng)利組織。一方面，對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露方面的規(guī)范比較少，且現(xiàn)有的法律法規(guī)大多針對(duì)正式注冊(cè)的非營(yíng)利組織進(jìn)行規(guī)范，法律涵蓋面比較窄。另一方面，法律的針對(duì)性比較模糊，缺少適用不同類型非營(yíng)利組織的法律規(guī)范。

（二）非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)獨(dú)立性不夠

我國(guó)非營(yíng)利組織采用“雙重管理”體制，即：政府通過(guò)登記管理機(jī)關(guān)對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行登記注冊(cè)、通過(guò)業(yè)務(wù)主管單位對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行監(jiān)督管理，因此，管理層大多有在政府事業(yè)機(jī)關(guān)工作的經(jīng)歷，這些管理人員可能將行政管理的做法帶到非營(yíng)利組織的管理中，影響了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)獨(dú)立性。

（三）非營(yíng)利組織缺乏社會(huì)公信力

“社會(huì)公信力”是非營(yíng)利組織生存發(fā)展的重要條件，而財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明又是獲得社會(huì)公信力的根本途徑。有些非營(yíng)利組織利用改革強(qiáng)化管理機(jī)制，提升社會(huì)公信力；而有些組織則偏離其組織理念，利用財(cái)務(wù)信息披露的不充分，打著改善人民生活條件、為人民謀福利的旗子，騙取了捐贈(zèng)者的信任，將善款私自挪用，謀取個(gè)人利益，導(dǎo)致嚴(yán)重喪失了其社會(huì)公信力。

（四）非營(yíng)利組織信息披露忽視信息使用者的需求

非營(yíng)利組織相對(duì)于其他組織不同的一點(diǎn)是供給者沒(méi)有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，其更關(guān)心非營(yíng)利組織的效果和效率，包括資金籌集、資金支出比例等；非營(yíng)利組織擁有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然擁有剩余控制權(quán)，但是作為被捐贈(zèng)者本身就具有虛擬主體的性質(zhì)。第三方主體對(duì)財(cái)務(wù)信息披露的要求不同、需求點(diǎn)不同，造成了披露信息內(nèi)容分散且不充分的現(xiàn)狀，不能滿足信息使用者的需求。

（五）對(duì)非營(yíng)利組織缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制

政府作為非營(yíng)利組織的資金主要支持者，沒(méi)有起到對(duì)財(cái)務(wù)信息披露充分監(jiān)管的作用。一方面，政府面臨逐漸增長(zhǎng)的監(jiān)管管理成本，政府無(wú)法實(shí)時(shí)了解信息使用者的需求。在投資者有信息需求和政府了解之間存在時(shí)間差，政府監(jiān)管想要減少時(shí)間差也存在很大的難度。另一方面，政府由于事務(wù)繁忙很難做到面面俱到。通常情況都是媒體曝光后，政府才采取措施進(jìn)行監(jiān)管，因此非營(yíng)利組織信息披露的監(jiān)管體制改革迫在眉睫。

三、完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的措施

（一）完善非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

盡管我國(guó)已頒布了多部法律法規(guī)規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露行為，然而隨著非營(yíng)利組織的快速發(fā)展，現(xiàn)有的法律法規(guī)已經(jīng)不適合當(dāng)今的形勢(shì)，因此，需要國(guó)家相關(guān)部門完善現(xiàn)有的法律法規(guī)，制定適合非營(yíng)利組織健康發(fā)展的法律規(guī)范；同時(shí)，對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行細(xì)化，針對(duì)不同類型的非營(yíng)利組織要有不同的信息披露方式。

（二）完善非營(yíng)利組織的管理制度

針對(duì)“雙重管理”制度下產(chǎn)生的一系列問(wèn)題可以適度引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制，引入市場(chǎng)機(jī)制有利于在非營(yíng)利組織和投資者之間形成相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的關(guān)系，有利于提高非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)非營(yíng)利組織健康、有序、可持續(xù)發(fā)展。

（三）規(guī)范非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容與方式

針對(duì)非營(yíng)利組織與信息使用者之間存在信息不對(duì)稱和非營(yíng)利組織忽視信息使用者的需求的情況，首先，在財(cái)務(wù)信息披露中增加資金流向準(zhǔn)確性、資金去向明細(xì)、社會(huì)責(zé)任、披露滿意度等指標(biāo)來(lái)監(jiān)督披露質(zhì)量。其次，擴(kuò)大信息披露的范圍，事先調(diào)查信息使用者的需求后提前進(jìn)行公告，并將信息需求包括到信息披露文件中。最后，通過(guò)法律規(guī)范增加信息使用者對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)信息的查詢途徑和查詢方式。

（四）建立健全非營(yíng)利組織內(nèi)部控制機(jī)制

有效的內(nèi)部控制有利于保障非營(yíng)利組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)順利開(kāi)展和充分披露財(cái)務(wù)信息。非營(yíng)利組織要建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，首先，應(yīng)深入了解組織內(nèi)部情況，基于組織的實(shí)際情況建立一系列標(biāo)準(zhǔn)并推動(dòng)組織的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都滿足標(biāo)準(zhǔn)的要求；其次，要強(qiáng)化組織內(nèi)部的溝通機(jī)制，促進(jìn)信息的有效流通，減少信息的不對(duì)稱。

（五）加強(qiáng)政府監(jiān)管力度

首先，政府應(yīng)該明確監(jiān)管者的角色，明確政府與非營(yíng)利組織的管理者的管理權(quán)限，減少管理方面的重疊。其次，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)在監(jiān)管方面的作用，財(cái)政部門要定期檢查，嚴(yán)防出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊和造假行為；審計(jì)部門也要加強(qiáng)對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)監(jiān)督和審查，針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告要責(zé)令改正，絕不姑息，提高信息的透明度。最后，政府要引入嚴(yán)厲的制裁機(jī)制，加大對(duì)造假者的懲罰力度，使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益，降低其造假動(dòng)機(jī)。

四、結(jié)論