導語：如何才能寫好一篇會計復式記賬的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、經(jīng)濟全球化是對會計國際化的客觀要求

隨著國際投資和跨國公司的迅速發(fā)展，跨國公司在不同國家的經(jīng)營成果需要通過經(jīng)濟核算進行比較。但是，按著各國不同的會計準則和會計核算方法，最終所產(chǎn)生的利潤有很大的差距。1993年德國奔馳公司在紐約證券交易所上市時，如果按德國的會計核算方法編制財務(wù)報表，盈利615萬馬克；如果按美國的會計核算方法編制會計報表，則虧損1893萬馬克，相差2454萬馬克。這個數(shù)字使人們非常震驚，如果各國按著不同的會計準則進行核算，利潤的差距就如此龐大，可見會計信息的可比性有多么重要。當今世界電信、網(wǎng)絡(luò)、信息已經(jīng)全球化了，而會計準則、會計制度、會計核算方法達不到國際化，有可能會影響外資的引入。

我國加入了WTO，就是國際組織的一員。世界上全球范圍內(nèi)的資源采購，全球范圍內(nèi)的產(chǎn)品銷售，已成為世界經(jīng)濟的主要特征。例如，一家小公司在法國設(shè)計，在印度生產(chǎn)，在北美銷售，進行全球貿(mào)易，這些跨國公司就要通過會計報表進行分析公司的經(jīng)營狀況。國際貿(mào)易的擴大，資本市場的開發(fā)，外資銀行的進入，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，這些都意味著公司要按照國際慣例開展經(jīng)濟活動。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國公司開始投資于海外，國外企業(yè)也在大量進入中國。會計國際化是跨國公司的必然產(chǎn)物，為滿足投資者的要求，會計人員必須提出及時可靠的經(jīng)濟信息，對投資者的風險必須加以識別和控制，躲避其中的風險，實現(xiàn)最大限度分享經(jīng)濟全球化帶來的好處，以較少的投入，取得更大利潤和產(chǎn)出。

在世界上無論相距多么遠，資本總流向哪些歡迎它的地方，總會流向哪些更多利益、更多產(chǎn)出的地方。跨國公司的延伸形成了世界市場運行機制，使市場的邊界從國界走向世界。資本的一體化使資源形成在全球范圍內(nèi)進行重新配制。從全球范圍來看，市場競爭更加激烈，對激烈競爭變動的經(jīng)營環(huán)境，現(xiàn)代企業(yè)管理已開始進入戰(zhàn)略中心的時代。

經(jīng)濟全球化的特征：1、貿(mào)易自由化，沒有貿(mào)易壁壘的買賣自由化。2、金融全球化，即銀行資本的國際融通，外國銀行也進入了中國。3、投資全球化，各國企業(yè)根據(jù)市場及資源配置的需要相互投資。4、生產(chǎn)要素的全球化流動，人才不能收藏，因為技和功用則進不用則退，21世紀是經(jīng)營人才的世紀，人才也在自由流動著。由于科技的發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)和文化的交流相互融合在一起，形成了世界市場運行機制，形成了全球經(jīng)濟的整體。所以說，經(jīng)濟全球化就是資本一體化。

二、經(jīng)濟全球化必然帶來會計國際化

“會計”被稱為“國際通用的商業(yè)語言”。因此，由于經(jīng)濟全球化，迫切要求會計語言的規(guī)范和統(tǒng)一。會計國際化是經(jīng)濟全球化的必然產(chǎn)物，是市場經(jīng)濟的客觀要求。如果會計的核算不統(tǒng)一，肯定給不同國家的投資者帶來很大的麻煩。無論公司的規(guī)模大小，無論你在哪個國家經(jīng)營業(yè)務(wù)，都要提供真實可靠的財務(wù)信息，通過財務(wù)信息進行財務(wù)分析比較。那么，這個信息的傳遞者就是會計。在可能的條件下，國與國之間的經(jīng)濟信息要盡量地減少差異的不可比性，減少不必要的分歧，通過溝通、協(xié)商、規(guī)范、統(tǒng)一使大家都能夠認可的一致性，這樣才能加強信息的可比性。

會計國際化是指國際間會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)時的趨同化、標準化、財務(wù)信息的可比性和同質(zhì)性。會計的國際化主要是會計準則的國際化，會計準則的制定可以用具體規(guī)則為導向，也可以用基本原則為導向，歐洲的會計準則是以基本原則為導向的制定方法，我國的會計準則也是以基本原則為導向的制定方法。而國際會計準則委員會選擇的是以基本原則為導向的會計準則制定方法。

三、我國會計沿革

我國會計的產(chǎn)生是有著悠久歷史的。最早是古人的留結(jié)繩記事，相繼產(chǎn)生跛行賬、天地合賬、龍門賬、連環(huán)賬、四柱清冊等。會計數(shù)千年相繼產(chǎn)生于埃及、巴比倫等不同的國家，我國也是最早產(chǎn)生會計的國家之一。

從核算方法上來講，我國實行三種復式記賬方法：1、借貸記賬方法，它是以“借貸”為記賬符號來反映資金的來源和資金占用的一種復式記賬方法，有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。2、增減記賬法，它是以“增減”為記賬符號，兩類科目同增同減，同類科目有增有減的一種復式記賬方法。3、收付記賬法，它是以“收付”為記賬符號，以現(xiàn)金為主導的一種復式記賬方法，同收同付、有收有付的記賬規(guī)則。會計是一門技術(shù)性很強的應(yīng)用科學，作為復式記賬理論的基礎(chǔ)記賬方法，是各國共同遵守的記賬方法。

我國會計包括三個部分：（一）會計準則，它是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所做出的原則上的規(guī)定。（二）會計制度，它是對會計要素所做的操作性規(guī)定。（三）專業(yè)核算方法，它是對特殊行業(yè)所做出的會計規(guī)范和規(guī)定。有借必有貸，借貸必相等，以數(shù)字為基礎(chǔ)，以算盤計算器為工具，生產(chǎn)著各種記賬憑證。從會計資料開始，經(jīng)過審核、編制出記賬憑證、登記入賬、最后編制出各種財務(wù)報表。它是一套很嚴緊的工作，要做到賬款相符、賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符、編報及時。如果稍有疏忽，就會搞得你前功盡棄從頭再來。所以說，借貸記賬法、基本會計假設(shè)、穩(wěn)健性原則，這是歷史會計核算時的必然選擇。

我國會計在不斷地進行著改革，有計劃經(jīng)濟體制中的統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)負盈虧、企業(yè)基金制、自負盈虧，等等。1992年后制定和實施了“兩則兩制”：企業(yè)會計準則、企業(yè)財務(wù)通則、新行業(yè)會計制度、中國外商投資企業(yè)會計制度。這“兩則兩制”標志著我國從計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)變，也標志著我國向會計國際化邁進。會計的信息化使這場會計改革向縱深發(fā)展。會計作為一個包含著對經(jīng)濟活動的確認、計量、報告與分析環(huán)節(jié)在內(nèi)的信息系統(tǒng)，經(jīng)證明有效的會計信息是改變資本的配置效果，公開的會計信息披露，提高買賣雙方所獲信息的對稱性。

會計的國際化主要包括兩個方面：（一）會計準則的國際化，即在修訂完善會計準則的過程中充分借鑒國際通行的做法，使會計信息在世界范圍內(nèi)有可比性和有效性。（二）會計實務(wù)國際化，企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)采用國際上最先進的會計處理方法，適應(yīng)國際競爭的需要。我國僅用了十多年的時間就走完了西方國家70多年所走過的路，現(xiàn)在是發(fā)展中國家，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家，我國會計也是很成功的典范，但在會計國際化的進程中也要充分注意影響會計國際化的因素。

四、影響我國會計國際化因素分析

1、會計職業(yè)能力判斷有限。長期以來，我國實行的是計劃經(jīng)濟。會計的特點：財政政策決定財務(wù)制度，財務(wù)制度決定財務(wù)的確認、計量核算。會計人員僅僅是按財務(wù)制度的規(guī)定進行賬務(wù)處理，如果制度沒有規(guī)定的就不知道如何去處理，有許多會計人員思維制度化，框框主義相當嚴重。因為，對一些會計業(yè)務(wù)按會計要素進行審核、判斷、制證、記錄、登記賬簿、核算，財務(wù)報告自然就生成了。對于會計比著葫蘆畫瓢的辦法，距離市場經(jīng)營條件下的職業(yè)判斷能力還有很大的差距，對于提高會計人員素質(zhì)急不可待。

2、思維方式上的偏異。主要存在著兩種傾向：（1）過分強調(diào)中國特色，即過分看重會計作為特殊屬性的社會屬性，而忽視了會計屬性的一般屬性，即技術(shù)屬性，也就是共性的一面，因此對會計國際化進程產(chǎn)生一定影響。（2）過分地“崇洋”，認為西方的東西一切都好，不加消化地吸收，脫離社會實踐，一切照抄照搬一些外國的東西，這就會欲速則不達。

五、用經(jīng)濟全球化理念，推動會計國際化實踐

市場經(jīng)濟突破了時空界限，形成了全球性的統(tǒng)一大市場，會計國際化是經(jīng)濟全球化、資本市場國際化的內(nèi)在要求。會計國際化是指國際間的會計處理趨同化。趨同化是方向并不等于相同化，允許存有差異。會計標準化的實質(zhì)是各國的利益之爭，使效益高的會計制度替換效益低的會計制度，要考慮到會計的國際化所帶來的收益和成本的比例，還要考慮到國家的發(fā)展背景、傳統(tǒng)和經(jīng)濟環(huán)境。會計國際化并不是硬性要求各國直接采用國際會計準則，而是充分重視各國的政治經(jīng)濟、法律、文化環(huán)境等。但是，要求各國企業(yè)對外提出的財務(wù)報告在重要方面與國際會計準則相協(xié)調(diào)。我們要在會計改革中求發(fā)展，在會計規(guī)范中求前進。會計行業(yè)面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。應(yīng)當努力創(chuàng)造具有先進性的會計理論，這種理論體系能為會計學界所理解并接受，對推動會計國際化發(fā)展有積極作用。

一是提高會計人員素質(zhì)。會計人員具有既要聽從管理當局的指示又要受委托人責任的雙重身份，常常把自己置于各種利益之爭的漩渦中去，要保持客觀公正，沒有良好的道德決策能力是不行的。

1、會計人員要不斷地進行再教育。我國社會經(jīng)濟發(fā)展正進入一個關(guān)鍵時刻，比任何時候都更加依賴高素質(zhì)人才的支撐。目前看來，會計人員供大于求，但高層次的會計人員供不應(yīng)求。知識經(jīng)濟時代國與國之間不再是自然資源和資本的競爭，而是人與人的競爭，即勞動者的體能、智能、知識、技能等的競爭。這些人有著很高的職業(yè)判斷能力，有著很高的職業(yè)道德水平，能贏得公眾的信任，明確會計工作的權(quán)利和應(yīng)承擔的法律責任，明確會計行為的主體，明確會計人員從業(yè)的恰當?shù)匚唬鞔_會計的違法和法律責任。高級財務(wù)管理人員不但要精通會計、審計，還要懂得財務(wù)管理理論與方法，了解相關(guān)的法律、法規(guī)，懂得經(jīng)營管理的全過程。常言說得好：小公司做事，大公司做人，人才是利潤最高的商品。會計人員還要掌握外語知識和計算機應(yīng)用。在思想上要有全局觀念，還得有敏銳的洞察能力，這些都是會計人員應(yīng)該做到的。要做到這些，就得不斷地學習，改革教育制度，培養(yǎng)出大量的復合型人才和國際會計人才。

2、提高會計職業(yè)道德水平。會計人員在會計事務(wù)中應(yīng)遵循會計職業(yè)道德標準。在履行財務(wù)工作中應(yīng)當懂得怎樣做，不應(yīng)當怎樣做。道德準則是財經(jīng)法規(guī)、財會政策、財務(wù)制度所不能代替的。非法行為肯定不道德，但合法行為可能也存在著不道德問題。常言說，合理不合法，合法不合理，會計的職業(yè)道德表現(xiàn)為遵紀守法、堅持原則、實事求是、客觀公正、講究信譽、保守秘密、精通業(yè)務(wù)、誠心服務(wù)。

二是積極主動地參與到會計國際化的進程中去

1、及時將我國會計核算的特殊要求反映到國際會計準則制度中去。保留中國特色，認真研究我國轉(zhuǎn)型經(jīng)濟的特點和資本市場的發(fā)展程度。我們既不能全盤照抄國際會計準則，也不能全盤否認，要吸取國外的會計理論和方法，并將我國特有的高效會計處理技能與會計核算方法加以總結(jié)并推廣，爭取得到會計同行的認可和贊同，努力將我國建設(shè)成為一個有國際影響力的創(chuàng)新型國家。

2、積極加入國際財務(wù)報告準則制定組織。由國際會計組織組織各方對某些會計問題通過研究、協(xié)商，達成共識，這些共識由國際會計準則定下來，供各國共同實施。我國早于1998年5月就正式加入了國際會計準則委員會（IASO）。

3、熟悉國際會計準則。進行國際貿(mào)易，就必須了解分析外國公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況，還要看懂外國公司的會計報表，熟悉企業(yè)經(jīng)營的全過程，懂得財務(wù)政策、財經(jīng)法規(guī)，了解相關(guān)法律知識，知己知彼百戰(zhàn)百勝。

篇2

當前在農(nóng)村財務(wù)管理工作中，常發(fā)現(xiàn)部分會計對財會工作存在一些片面的認識和做法?，F(xiàn)歸納明晰以求待日后工作能進一步規(guī)范。

1、錢賬分管。所謂錢賬分管通俗地講就是管錢不管賬，管賬不管錢，據(jù)此有些會計認為出納只管錢，不記賬，表現(xiàn)在工作上就是出納既不登記也不保管現(xiàn)金日記賬，手里只有現(xiàn)金和還未交會計的單據(jù)，發(fā)生短庫時，不能分清責任，以致引起糾紛，此類事件屢見不鮮。

根據(jù)《中華人民共和國會計法》和現(xiàn)行會計制度的規(guī)定出納人員應(yīng)根據(jù)收、付款憑證，按有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時間為先后順序，登記現(xiàn)金（存款）日記賬。但出納不得兼管稽核會計檔案的保管工作和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。因此管錢不管賬正確的做法是，出納登記現(xiàn)金（存款）日記賬，保管備用金和有價證券。

2、現(xiàn)金核算不實。在農(nóng)村會計工作中，有些賬目實無現(xiàn)金收入或支出，會計人員列現(xiàn)金收支，造成現(xiàn)金賬實不符和日現(xiàn)金日記賬的赤字現(xiàn)象。究其原因，是因一些往來列現(xiàn)金收支或是由于集體經(jīng)濟比較薄弱，不能及時兌現(xiàn)有關(guān)費用，特別是年度終了，有些已簽批持有原始發(fā)票的人，為了防止發(fā)票遺失而求入賬。在這種情況下，部分村會計人員把應(yīng)作為轉(zhuǎn)賬處理的業(yè)務(wù)當作涉及現(xiàn)金收支的事項進行處理。出現(xiàn)了賬實不符或現(xiàn)金日記賬的赤字現(xiàn)象。確切地講，在遵循會計核算基本原則采用正確的會計方法和賬務(wù)處理程序上無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，現(xiàn)金日記賬都不會發(fā)生赤字。

在工作中，收付現(xiàn)金要及時記賬，每天業(yè)務(wù)終了要結(jié)出余額做到日清月結(jié)，賬款相符。不得以借據(jù)或白條抵庫。出納人員在將賬面庫存與實際庫存核對時，如發(fā)現(xiàn)長期款或短期款，應(yīng)及時查明原因，做出處理。

3、現(xiàn)金管理松懈。部分農(nóng)村在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，大部分往來賬都是以現(xiàn)金支付來結(jié)算的，這嚴重違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，這也極容易產(chǎn)生腐敗行為。

為了既保證各單位使用現(xiàn)金的需要，又防止積壓現(xiàn)金和保障現(xiàn)金的安全，銀行對各單位核定了庫存現(xiàn)金限額。這個限額一般為不超過本單位3～5天的日常零星開支所需要的現(xiàn)金。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的單位，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。單位超過庫存現(xiàn)金核準的限額，應(yīng)及時送存銀行，單位支取的現(xiàn)金，應(yīng)從單位的庫存現(xiàn)金限額中支付或者從銀行提取，不得從本單位現(xiàn)金收入中直接支付。

4、平衡登記。實際工作中，部分農(nóng)村會計在記賬時直接以明細賬的發(fā)生額登記總賬，認為這種做法很方便。此種做法既違背了會計中平衡登記的原則，也不符合會計基本的賬務(wù)處理程序，它導致的直接結(jié)果是明細賬發(fā)生錯誤，總賬也必然發(fā)生錯誤，破壞了總賬與明細賬銜接平衡關(guān)系。

正確的做法應(yīng)是，對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時在明細賬和總賬中進行等額登記。這樣才能體現(xiàn)賬與賬之間銜接平衡關(guān)系，及時發(fā)現(xiàn)賬目登記中的一些錯誤，體現(xiàn)復式記賬的特點。

5、賬本交接不規(guī)范。農(nóng)村許多地方會計離職不交賬，繼任會計不接賬而另建新賬，這種現(xiàn)象比較多。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因有兩個方面：一方面，離職會計認為賬是他記的，應(yīng)由他本人保管，所有權(quán)屬他自己；繼任會計認為賬是原會計記的，若接原會計的賬本責任有可能自己承擔，為此而不愿接賬。另一方面，是農(nóng)村會計的法制觀念淡薄。

會計賬表冊是集體重要的經(jīng)濟歷史資料，其所有權(quán)歸集體而不屬于某個會計人員，會計人員離職不辦交接，不交會計賬證表冊行為嚴重觸犯了《中華人民共和國會計法》，是一種極端錯誤的行為。會計人員離職離任與接管人員辦清了交接手續(xù)是會計本身應(yīng)盡的職責，既分清了離職與繼任會計之間的責任，也是做好會計工作的基本要求。

6、鄉(xiāng)統(tǒng)籌管理較亂，隨意侵占挪用專項資金。鄉(xiāng)統(tǒng)籌的征收和使用較多鄉(xiāng)鎮(zhèn)未嚴格按縣減負辦的要求執(zhí)行，隨意擠占挪用，主要表現(xiàn)在：（1）未將統(tǒng)籌納入財務(wù)管理，用于墊稅較多，另一方面，該交的稅收，跑冒滴漏時有發(fā)生。（2）將統(tǒng)籌等資金籠統(tǒng)地轉(zhuǎn)入預(yù)算外收入或結(jié)余。（3）將統(tǒng)籌用于彌補機關(guān)經(jīng)費不足。這些行為直接侵占了群眾的經(jīng)濟利益。

7、固定資產(chǎn)反映不真實，報賬手續(xù)不全。一些農(nóng)村財務(wù)將已報廢的資產(chǎn)未予報銷，已建固定資產(chǎn)未作支出，已支出未建固定資產(chǎn)賬，資產(chǎn)在使用卻未見固定資產(chǎn)賬。一些地方大額投資未公開招標，結(jié)賬不規(guī)范，存在較大的漏洞。

8、年終虧損核算不實。部分農(nóng)村會計人員在年終集體虧損沒有可分配收益時，便不搞年終決算，直接在有關(guān)費用支出類賬上結(jié)轉(zhuǎn)，這種現(xiàn)象比較普遍，此種下拖費用支出的做法，違背了會計核算的原則，也不符合會計核算的賬務(wù)處理程序。

篇3

[關(guān)鍵詞]高專院校；非會計專業(yè)；基礎(chǔ)會計；教學研究

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）41-0125-02

1 高專院校經(jīng)濟管理類專業(yè)會計教學目的

在當今全球化市場條件下，企業(yè)對于管理者的要求越來越高。在這樣的形式下，國內(nèi)外許多會計教育學者提出會計應(yīng) “由以前單純的企業(yè)簿記人員 、財務(wù)信息的制造者轉(zhuǎn)變成為企業(yè)內(nèi)部和外部信息使用者提供各類信息服務(wù)的重要角色”。因此，本科的會計專業(yè)教育主要是傳授會計專業(yè)知識，強調(diào)會計知識的全面性、系統(tǒng)性，強調(diào)理論知識的深度和廣度。開設(shè)多門會計課程，要求學生全面、精細地掌握會計核算方法和規(guī)則。非會計專業(yè)的會計教育目的不是培養(yǎng)會記賬、算賬、報賬的會計人員，而是擴展學生的專業(yè)技能，提高學生參與管理和經(jīng)濟活動的能力，培養(yǎng)懂會計、會會計的企業(yè)管理人才。怎樣在有限的學時內(nèi)讓學生理解會計的基本原理，并將其應(yīng)用到今后的管理工作、經(jīng)濟生活中，這也對教學設(shè)計提出了更高的要求。以我校專業(yè)課程設(shè)置為例：

連云港師專開設(shè)基礎(chǔ)會計的非會計專業(yè)一覽

三個非師范專業(yè)均開設(shè)了基礎(chǔ)會計課程，在課時比例上也達到了一定的標準，這是與專業(yè)的培養(yǎng)目標緊密聯(lián)系的。

2 當前高專非會計專業(yè)會計教學存在的主要問題

2. 1 教學目標不明確

教學目標是指教學活動實施的方向和預(yù)期達到的結(jié)果，是一切教學活動的出發(fā)點和最終歸宿，它既與教育目的、培養(yǎng)目標相聯(lián)系，又不同于教育目的和培養(yǎng)目標。教學目標是師生通過教學活動預(yù)期達到的結(jié)果或標準，是對學習者通過教學以后將能做什么的一種明確的、具體的表述。主要描述學習者通過學習后預(yù)期產(chǎn)生的行為變化。非會計專業(yè)學生多數(shù)都是管理類專業(yè)，針對管理類專業(yè)的特點如何設(shè)定有效的教學目標非常重要。針對這一點，有很多不同的看法，最主要的兩種觀點是，一種認為?？频姆菚媽I(yè)學生學習基礎(chǔ)會計主要應(yīng)以會計的基礎(chǔ)知識為主，因為他們的就業(yè)多數(shù)不會和會計沾邊，所以只要他們掌握會計的基本原理，基本流程，基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)處理就可以了。還有一種觀點認為?？频姆菚媽I(yè)學生無須了解太多的會計原理，只需要掌握會計報表的解讀，能夠從會計信息中找到對管理決策有價值的那部分信息就足夠了。在這種分歧下，導致了教學目標含糊不清，從而影響了教學目標在整個學習過程中的指導性作用，影響了教學效率的提高。

2. 2 輕視非會計專業(yè)、實踐條件薄弱

各個?？圃盒０ㄟB云港師專的非會計專業(yè)普遍存在無專業(yè)實踐場所，這嚴重影響了基礎(chǔ)會計課程的教學效果?；A(chǔ)會計是強調(diào)手工操作、實踐性和一定的理論性并重的課程，必要的實踐教學可以提高學生對基礎(chǔ)會計的興趣，并且能夠帶動學生對理論知識的理解?；A(chǔ)會計教學中經(jīng)常存在這樣一種現(xiàn)象：學生的主要精力都放在對于理論知識的記憶與理解上，最重要的那部分實踐的作用反而被束之高閣，不是因為教師不重視實踐教學，就是因為?？圃盒２恢匾晫嵺`教學環(huán)節(jié)的重要性而作罷。

上表為我校非會計專業(yè)實踐實訓條件，其中會計實踐技能并無專門配套的條件。

2. 3 教與學的問題

作為教師，面對非會計專業(yè)的學生的厭學情緒首先反思的是自己，是哪個環(huán)節(jié)出了問題？教師在教學中的作用究竟是什么？非會計專業(yè)的教學目標、教學方法等與會計專業(yè)究竟有何不同？如何引導學生，激發(fā)學生的學習熱情？ 充分準備的講課當然重要，但教學不只是傳達知識，也應(yīng)是知識的轉(zhuǎn)化與擴充。

3 高專非會計專業(yè)會計教學改革的基本設(shè)想

3. 1 教學基本內(nèi)容重難點重新組合

對?？品菚媽I(yè)的學生，雖然不用像本科會計專業(yè)的學生那樣掌握一定深度的理論知識，但是應(yīng)該要求其學習并理解一定的基本知識以及一定的實踐技能，能閱讀會計信息對于會計信息的內(nèi)容作出一定的反應(yīng)。因此學生應(yīng)該對管理活動中常規(guī)業(yè)務(wù)的處理有較好的掌握，教學內(nèi)容應(yīng)該包括以下3個方面：

（1）會計入門知識。主要介紹會計核算原則與幾個基本假設(shè)、賬戶與復式記賬，目的在于幫助學生理解會計基本原理，教學重點是基本原則、會計假設(shè)和復式記賬的內(nèi)涵及意義，尤其是不同會計方法的選擇對會計信息產(chǎn)生的影響。而關(guān)于會計憑證、會計賬簿和會計循環(huán)則可以相應(yīng)簡化，這部分內(nèi)容可通過實踐得到感性認識。

（2）生產(chǎn)型企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)的核算及報表編制。本內(nèi)容應(yīng)該作為基礎(chǔ)會計的重點內(nèi)容。在內(nèi)容設(shè)計上主要以生產(chǎn)過程中企業(yè)會計核算為主要內(nèi)容，目的在于幫助學生了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能正確編制利潤表和資產(chǎn)負債表。教學中最好做到改變傳統(tǒng)的按會計要素組織教學內(nèi)容的模式，采用按業(yè)務(wù)循環(huán)來講授會計核算和會計管理的方法，將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按性質(zhì)及內(nèi)部控制的要求進行分類，具體包括：現(xiàn)金核算與現(xiàn)金管理 、采購付款業(yè)務(wù)的核算、生產(chǎn)的核算、員工及薪酬核算、固定資產(chǎn)的核算、銷售收款、利潤的形成與分配等。教學內(nèi)容與企業(yè)實踐結(jié)合起來，這樣更容易被學生理解和掌握。

（3）財務(wù)報表的理解和分析。在會計報表的講解上，重點闡明幾種常見的企業(yè)會計報表之間的不同，說明會計報表結(jié)構(gòu)與會計報表分析的關(guān)系，解釋財務(wù)指標如何計算和分析，以及如何利用附表和附錄、閱讀會計報表的方法和技巧。

3. 2 強化案例教學，調(diào)動學生積極性

運用案例分析法，以此來培養(yǎng)學生分析解決問題的能力。案例分析法是指把實際工作中出現(xiàn)的問題作為案例，交給受訓學員研究分析，培養(yǎng)學員們的分析能力、判斷能力、解決問題及執(zhí)行業(yè)務(wù)能力的培訓方法。而案例教學法是在此基礎(chǔ)上理論聯(lián)系實際，用案例作為基本教材，在教師的指導下，運用多種形式啟發(fā)學生獨立思考，對案例所提供的材料和問題進行分析研究，提出見解，作出判斷和決策，借以提高學生分析問題和解決問題能力的一種教學方法。

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一、重新構(gòu)建課程體系

高職會計與統(tǒng)計核算專業(yè)要以培養(yǎng)學生過硬的專業(yè)能力、社會能力和方法能力為主要目標，所以要進行學科體系的解構(gòu)與行動體系的重構(gòu)。課程體系的確定，是以職業(yè)的典型工作任務(wù)和工作過程為導向的。學習領(lǐng)域是行動領(lǐng)域的教學歸納，是按照教學要求對職業(yè)行動領(lǐng)域進行歸納后用于高等職業(yè)院校的教學行動領(lǐng)域。每一個學習領(lǐng)域均以職業(yè)行動領(lǐng)域為依據(jù)，是通過職業(yè)的典型工作任務(wù)、學習目標、學習與工作內(nèi)容、學時要求、教學方法與組織形式說明、學業(yè)評價方法等內(nèi)容來確定的教學單元。

同時，課程體系的構(gòu)建，要兼顧學生的職業(yè)生涯規(guī)劃設(shè)計和發(fā)展遠景，參照會計從業(yè)資格證、會計師、統(tǒng)計師等相關(guān)職業(yè)資格考試課程來設(shè)置教學課程，并將設(shè)置課程嵌入到課程體系中。并針對職業(yè)資格考試大綱，要適時修訂對應(yīng)課程的課程標準，更新課程教學目標和教學內(nèi)容等，以滿足社會的發(fā)展變化對會計專業(yè)人才知識結(jié)構(gòu)變化的要求。

二、加強精品教材建設(shè)

教材是教師完成教學和學生學習必備的教學媒介，隨著職業(yè)教育改革的不斷深入，教學方式的轉(zhuǎn)變，對教材的要求也越來越高。以課程標準為依據(jù)，參考行業(yè)技能鑒定標準，編寫具有科學性和實用性的會計類一體化教材是實施“教、學、做”合一的基礎(chǔ)。例如《基礎(chǔ)會計》教材，在體現(xiàn)實用性的基礎(chǔ)上，更要參照會計從業(yè)資格的考核進行編寫。教師要明確學生要達到的從業(yè)要求，學生應(yīng)重點掌握哪些理論知識和實踐技能，這對教師講授知識的數(shù)量和質(zhì)量就有了一個參考的標準。如果理論與實踐分開，理論勢必達不到指導實踐的目的，從而達不到預(yù)期的教學效果。所以專業(yè)理論教材和實訓教材也要一體化，有利于學生的學習理解和接受，為真正的“教、學、做”合一打下基礎(chǔ)。

三、重構(gòu)課堂教學內(nèi)容

要從新構(gòu)建課堂的教學內(nèi)容，真正做到“教、學、做”合一。例如，《基礎(chǔ)會計》最常見的授課順序多是基本概念、科目賬戶、復式記賬法、賬戶分類、制造業(yè)和商品流通企業(yè)經(jīng)營過程、會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表的編制、財產(chǎn)清查、會計工作組織。但也可以在進行授課時，介紹基本概念之后，先讓學生認知會計報表，從會計工作的最后結(jié)果入手，先讓學生知道會計工作的結(jié)果是什么，為什么做這些工作。這樣會使學生學習目標更明確，也便于后面教學任務(wù)的開展。所以變化以后的授課順序可以是基本概念、財務(wù)報表的認知、復式記賬法、科目賬戶、會計憑證、會計賬簿、制造業(yè)的經(jīng)營過程、財務(wù)報表的編制、財產(chǎn)清查、會計工作組織。

再如《財務(wù)會計》課程，為了更好的做到“教、學、做”合一，可以考慮采取按照會計崗位（出納業(yè)務(wù)、工資核算業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)、存貨核算業(yè)務(wù)、經(jīng)營成果核算業(yè)務(wù)、往來核算業(yè)務(wù)、總賬會計業(yè)務(wù)、綜合處理業(yè)務(wù)）來講授，按崗位設(shè)置講授業(yè)務(wù)內(nèi)容，最利于采用“教、學、做”合一，真正做到理論與實踐結(jié)合教學，也確保學生學習具有針對性，熟悉未來工作崗位的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容，達到畢業(yè)就可以上崗，減少了學生畢業(yè)參加工作后適應(yīng)工作崗位及自己總結(jié)提煉的一個過程，縮短了學生與實際工作崗位的距離，真正的體現(xiàn)了高職教育應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標的要求。

四、選用適當教學手段

“教、學、做”合一的教學模式是將理論教學內(nèi)容和實踐教學內(nèi)容進行有機的結(jié)合，教學過程強調(diào)工作的導向性和工作流程，將課程按照實際會計業(yè)務(wù)的展開劃分不同的模塊，每個模塊再劃分出不同的工作任務(wù)，針對每個任務(wù)采用不同的教學方法和手段，使理論知識的學習和實際操作的訓練緊密結(jié)合，使教學時間和教學設(shè)備的利用率大大提高，使教學內(nèi)容更具針對性，使學生真正做到知行合一。在“教、學、做”合一教學中，要盡可能多地運用情境教學法、任務(wù)驅(qū)動教學法、案例教學法、模擬實訓、頂崗實習等教學方法，把學生放在相對真實的會計環(huán)境中學習，增強教學效果。如利用案例分析時，既可以采取由學生獨立分析，再以書面作業(yè)完成的分散形式，又可以采取先分小組討論，后到課堂上全班討論這種集中的形式，教師指導的重點放在引導學生尋找正確的分析思路和對關(guān)鍵點的觀察上，而不是用自己的觀點影響學生，教師對案例分析的總結(jié)，不是對結(jié)果或爭論下結(jié)論，而是對學生們的分析進行歸納，拓展和升華，使他們主動地將學到的課內(nèi)知識運用到實際工作中去。

五、加強軟件硬件建設(shè)

由于種種原因，會計專業(yè)的學生到企業(yè)到公司去實習一直是老大難的問題，每個實習單位接納學生實習的能力有限，實習實訓的主要任務(wù)還是要在校內(nèi)完成。因此，要加大投入實習、實訓的軟硬件建設(shè)，為學生實踐提供充足的實習實訓崗位是非常必要的。要按照在校學生數(shù)建設(shè)多個會計電算化實訓室，配備各類主要的會計（如金蝶、用友等）教學軟件和教學實習平臺，建立多個手工會計模擬室，滿足會計基礎(chǔ)技能實訓、出納技能實訓、手工記賬模擬實訓、稅務(wù)實訓、成本核算實訓、財務(wù)管理實訓及會計電算化實訓的需要。要按照企業(yè)和公司典型的會計崗位設(shè)置建立會計綜合模擬實訓室，使學生具體模擬企業(yè)公司的會計工作過程，提高學生對會計類課程整體認識水平，為頂崗實習和畢業(yè)就業(yè)打下基礎(chǔ)。有條件的還可以建立工商業(yè)務(wù)模擬實訓室、模擬銀行等，為學生提供盡可能多樣化的實習實訓場所，增加學生的感知認識和實踐機會。

六、培養(yǎng)雙師教學團隊

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計制度；涉水事項；研究前言當今社會經(jīng)濟科技高速發(fā)展，各個行業(yè)的新理論規(guī)章制度層出不窮。在企業(yè)的運營過程中，會計工作是企業(yè)運營的重點任務(wù)，稅務(wù)核算是會計工作中至關(guān)重要的一部分。本文從會計制度和稅法的差異進項詳細闡述，針對這些問題提出自己的看法。

1會計制度與稅法的差異

1.1會計原則與稅務(wù)制度

企業(yè)在核算稅務(wù)的時候必須遵守會計制度的要求。稅務(wù)核算大概可以總結(jié)為三個部分：生產(chǎn)經(jīng)營成果核算、與國家財政交撥款核算、與合作單位資金來往核算?，F(xiàn)在《企業(yè)會計制度》里面規(guī)定的核算原則部分與現(xiàn)行的稅務(wù)制度不一致。

1.2會計假設(shè)和稅務(wù)制度

會計假設(shè)有四方面內(nèi)容：貨幣計量的假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)、會計分期的假設(shè)、會計主體的假設(shè)。企業(yè)所得稅的會計處理是依據(jù)會計主體在當會計過程中所得的所有收入減去稅法范圍內(nèi)的開支后，按其凈比例計算所征收。但是承包人是按承包期間納稅，會計期間和承包期間不一致就會產(chǎn)生差異。

1.3會計方法和稅務(wù)制度

復式記賬是會計的一種方法，依據(jù)此方法，所有經(jīng)濟狀況的發(fā)生都會引起會計因素的改變。由于資產(chǎn)交易和收益交易的處理方法不同，并且在制定稅法時沒有考慮復式記賬的原理，導致稅務(wù)結(jié)果不同。

1.4會計政策與稅務(wù)制度

會計政策是會計核算是遵循的具體原則以及企業(yè)采納的會計具體處理方法。新的制度給企業(yè)的余地越來越多，選擇空間變大。

2會計實務(wù)與稅務(wù)制度

2.1捐贈支出

依據(jù)制度規(guī)定。捐贈的支出部分屬于企業(yè)“營業(yè)外支出”范圍。稅法所規(guī)定的納稅人在公益性的捐贈，在年度納稅所得金額3%之中的范圍，準予扣除；非公益性質(zhì)的捐款和納稅人直接向受贈人的捐贈則不可以在扣稅之前扣除。

2.2罰款支

依據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)的罰教支出計入“營業(yè)外支出”部分。依據(jù)稅法，違背經(jīng)營的金額和被沒收財物的金額，各種稅收的滯納金、罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時，都不得扣除。

2.3或有事項

會計制度規(guī)定，或有事項是企業(yè)過去的事項或交易形成的，有不確定性。在這種情況下，企業(yè)可以嚴謹確認或有事項，但是一般情況下，企業(yè)只是確認或有負債，而不會確認或有收益。企業(yè)一旦確認，就會增加企業(yè)的支出，減少了企業(yè)的利潤，因此減少了國家稅收。

3會計制度與稅法不一致帶來的問題

一般，因為會計制度和稅法規(guī)定不同帶來的問題一般分為以下三種：①因為稅法和會計制度不一致，或者稅法的更改落后于制度的改革等情況企業(yè)在進行會計核算的時候一般全額確認為企業(yè)成本費用，這樣就會造成國家稅收的減少。②征納雙方容易引起爭論，而且難以解決。按照會計制度，企業(yè)可以或有事項進行確認或者負債，而企業(yè)并沒有對此作出明確規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅法規(guī)定可做可不做的事，就難以仲裁。③會計制度規(guī)定合理合法，但是稅法未確認的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)如今企業(yè)會計制度賦予企業(yè)選擇會計政策較大的空間，比如折舊政策、計提減值等。企業(yè)有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制定企業(yè)的核算方法，但是企業(yè)一旦確定就不得再隨意更改。在宏觀上講，有利于保護稅本，增強企業(yè)的發(fā)展力量。但是企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)核算的權(quán)益不一致的時，進行納稅調(diào)整就影響了企業(yè)的權(quán)益。

4解決方法

一般情況下，有以下兩種解決方案：①企業(yè)制度與稅法的規(guī)定能一致的應(yīng)盡可能保持一致。國家財政分配的基本原則是處理好國家、企業(yè)、個人之見的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立統(tǒng)一的。稅收是國家財政收入的主要形式，從長遠角度來講，國家和企業(yè)的利益應(yīng)當盡量保持一致。在指定《企業(yè)會計制度》時，應(yīng)該在不違背會計核算的原則下盡量和稅法保持一致。②企業(yè)會計制度和稅法之間可以保留必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅收規(guī)范的對象和目標不一樣，兩者在會計處理的差異上并不會消除，因而調(diào)整納稅也是國際通用的做法。企業(yè)應(yīng)該按照會計制度進行核算，在計算繳納所得稅時按照稅法進行調(diào)整。如果不實行會計和稅法相隔離，會計的“穩(wěn)健”等若干原則將沒有辦法貫徹。

5結(jié)束語

綜上所述，在當今企業(yè)的會計制度中，必須要對企業(yè)會計制度中涉稅事項認真的分析研究，因此才能確保企業(yè)的合法經(jīng)營。然而企業(yè)的會計制度中會計原則、方法、政策等與稅務(wù)制度中的原則、方法、政策有一定的差異，這些差異往往會導致企業(yè)運營中出現(xiàn)的各種各樣的問題。企業(yè)運營中出現(xiàn)這些問題的時候，不僅會影響企業(yè)的發(fā)展還可能會因為稅務(wù)問題導致企業(yè)的經(jīng)濟狀況不佳。企業(yè)的會計制度的涉稅事項關(guān)系重大，因此，在企業(yè)建立會計制度中，必須要著重對涉稅事項進行考慮，才能確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻

[1]崔英波.中國會計制度變遷的經(jīng)濟學分析[D].吉林大學，2013.

[2]王超.新事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位會計核算研究[D].武漢理工大學，2014.

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1　四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響;財務(wù)管理學與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關(guān)系密切。

財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析;本量利分析與經(jīng)營杠桿分析;存貨控制。

在處理財務(wù)管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于技術(shù)與方法，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法在財務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標準、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學科可以認為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3　學科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務(wù)報告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標準、內(nèi)容、質(zhì)量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值;增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認會計原則;首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計量屬性，不能脫離財務(wù)會計的本質(zhì)職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務(wù)會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報告內(nèi)容，現(xiàn)行財務(wù)報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財務(wù)報表之外。另外財務(wù)會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務(wù)會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪?、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>

關(guān)于財務(wù)會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結(jié)果，財務(wù)會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務(wù)會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財務(wù)管理的任務(wù)強加到財務(wù)會計上。

2　財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理在實踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

越來越多的人認為，優(yōu)秀的財務(wù)總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負有很大的責任。其中，財務(wù)總監(jiān)的基本職責是結(jié)合公司實際運營

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《會計準則》共十章，六十六條，實際上就是基本會計準則，其包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告等部分。

總則部分，主要明確會計準則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。

一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出要求。

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤部分，分別就會計要素的確認、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將資產(chǎn)分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其提示作出規(guī)定。在負債部分，將負債劃分為流動負債和長期負債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類，各項收入的確認作出規(guī)定。費用部分，明確了費用的定義，也對費用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

中外基本會計準則比較

一、關(guān)于會計假設(shè)

我國企業(yè)會計準則中提出的會計假設(shè)有四項：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。財務(wù)會計的假設(shè)不僅是企業(yè)會計核算的約束條件和基本依據(jù)，也是制定會計準則和會計制度的指導思想。

國際會計準則中提出兩項基本假定：（1）權(quán)責發(fā)生制。為了達到財務(wù)報表的目標，財務(wù)報表根據(jù)會計的權(quán)責發(fā)生制加以編制，這樣不會向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過去發(fā)生的交易，而且也反映了將來支付現(xiàn)金的義務(wù)，代表將來可以收到現(xiàn)金的資源。因此，這些財務(wù)報表提供了使用者在作出經(jīng)濟決策時最為有用的那種關(guān)于過去交易和其它事項方面的資料。（2）持續(xù)經(jīng)營。即企業(yè)是一個經(jīng)營中的實體并且在可以預(yù)見的將來將會持續(xù)經(jīng)營。

二、關(guān)于會計要素的分類

在我國，將資產(chǎn)分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在負債部分，將其分為流動負債和長期負債兩類。在所有者權(quán)益部分，將其分為投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

在日本，將資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)。同時，負債區(qū)分為流動負債和固定負債。資本區(qū)分為資本金和留存收益。資本金意味著法定資本的金額。并且，留存收益意味著凈利資產(chǎn)額超過法定資本金額的部分，應(yīng)區(qū)分記載為股東出資交易等所產(chǎn)生的資本公積（資本準備金），由強制規(guī)定從利潤中積累的盈余公積（利潤剩余金）、其他留存收益。

國際會計準則指出，與資產(chǎn)負債表中財務(wù)狀況的計量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負債和權(quán)益。與損益表中經(jīng)營業(yè)績的計量直接有關(guān)的要素是收益和費用?？梢姡捎诶麧櫩捎墒杖霚p去費用得出，故未把利潤單獨作為一項要素。

三、關(guān)于會計要素的確認標準

我國會計要素確認的基本標準為：1、符合某一會計要素的管理定義和特征，即定義標準；2、具有可計量性；3、在使用人的決策中具有舉足輕重的作用，即相關(guān)性標準；4、必須是真實的、可驗證的和客觀公正的，即可靠性標準。凡是符合以上標準的，即應(yīng)在效益大于成本，滿足要素定義的項目，如果滿足了以下標準，就應(yīng)當加以確認：

（1）與該項目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟利潤可能會流入或流出企業(yè)；

（2）該項目具有能夠可靠計量的成本或價值。

在評價一個項目是否滿足以上標準從而是否有資格在財務(wù)報表中確認時，需要考慮重要性原則。

四、關(guān)于收入的確認

1985年，美國FASB在SFAC第5輯中，對收入確認規(guī)定了標準，除確認的四個一般標準——定義、可計量性、相關(guān)性、可靠性外，還應(yīng)滿足：

1、已實現(xiàn)或可實現(xiàn)營業(yè)收入和利得，在實現(xiàn)以前或在認為可實現(xiàn)以前，一般不作為利潤構(gòu)成內(nèi)容確認。

2、已取得營業(yè)收入在未取得以前不予確認，當某一主體實際上已經(jīng)完成了其享有營業(yè)收入所代表的利益而必須完成的行為時，營業(yè)收入可以認為已經(jīng)取得。

SFAC所設(shè)定的確認標準過于抽象，實際上無法操作，只能作為制定收入確認準則的指導性規(guī)范。

我國《企業(yè)會計準則》第45條第2款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認營業(yè)收入?！?/p>

可見，我國會計準則的收入確認標準更為具體，操作性較強，但兼容性差，實際上僅限于銷售性質(zhì)的業(yè)務(wù)。

五、關(guān)于費用的確認

1985年，美國FASB認為：“費用是一個主體在一個會計期間內(nèi)應(yīng)交付或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的或核心的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出耗用或負債的產(chǎn)生。”

我國準則中規(guī)定：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費?！?/p>

可見，美國采用資產(chǎn)一負債法定義費用，我國則采用收入——費用法。另外，美國所定義的費用限于可在本期收入中抵減的耗費。盡管我國準則中只將費用作為會計要素，不提成本，但在進一步解釋時，又劃分了成本與費用的界限，且費用僅指期間費用，一旦聯(lián)系起來，費用既含對象化了的費用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費用。

美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）第5輯采納了APB（美國會計原則委員會）第4號說明中列示的三種費用確認：

（1）與某期間收入直接關(guān)聯(lián)的成本；

（2）與某一期間有關(guān)但卻與當期收入無直接關(guān)系的成本；

（3）與其他期間無關(guān)的成本。

進而得出“確認費和的三項普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當時確認”，三項原則的典型例子是銷售成本、折舊費用以及期間費用。

我國費用的確認與這三項原則基本一致，但也存在不同之處：（1）我國以公有制企業(yè)占主導，國家職能綜合部門頒布了一系列既屬所有者權(quán)力范圍又屬政權(quán)范圍的政策法規(guī)，財務(wù)制度就是其中一例。財務(wù)制度對企業(yè)某些費用的計量規(guī)定了最高限和最低限，對費用的確認也界定了范圍，因此，我國企業(yè)會計中的費用不僅僅是個會計，也是一個財經(jīng)紀律問題。美國會計中的費用問題純屬會計問題，費用計量和確認方面的限制僅僅在稅法中規(guī)定。（2）我國的營業(yè)外支出與美國的損失不完全相同，有些項目我們只能說是支出，還不能說是損失，如職工子弟學校和技工學校的經(jīng)費。

六、關(guān)于基本會計原則

美國基本會計原則界限清楚，明確劃分會計信息質(zhì)量特征和財力報告要素確認和計量原則。美國會計直接向資本市場，十分注重會計信息對決策的，被認為是決策有用型會計，這一點在會計信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告要素的確認和計量中得到了充分體現(xiàn)。

日本會計準則所表述的基本會計原則簡練實用，如重要性、單一來源、審慎概念等無不與日本人的理解相關(guān)，同是重要性，美國是從規(guī)范的定義出發(fā)，而日本是從實際操作角度考慮。

我國會計準則中規(guī)定的原則有12條之多，可謂全面，遺憾的是，相當一部分并未在會計制度中得到體現(xiàn)。以相關(guān)性為例，說是會計信息要滿足國家宏觀調(diào)控的需要，但在會計報表中卻沒有反映國家的宏觀需要。再如，審慎原則、充分披露、重要性等都沒有得到體現(xiàn)。值得注意的是，對于我國眾多國有企業(yè)而言，在會計上強調(diào)合法性應(yīng)當沒有害處，對于我國這樣一個行政規(guī)章普遍有效的國家，更是有益的。下面分主要國家予以論述。

（一）美國的基本會計原則

美國的基本會計原則集中體現(xiàn)在《財務(wù)會計概念公告》中，在該公告中，將編制會計報表的基本原則與會計要素確認和計量的基本原則分開。編制會計報表的基本原則在該公告中是以會計信息的質(zhì)量將它來表述的。

《財務(wù)會計概念公告》并未明確表述或確立“成本原則”、“實現(xiàn)原則”、“配比原則”等會計確認和計量中的基本原則。

就資產(chǎn)和負債的計量基礎(chǔ)而言，該公告將原始成本（原始收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值和未來流量現(xiàn)值等六種現(xiàn)行會計計量中的方法均列入，并認為“現(xiàn)行實務(wù)的特征是幾種計量屬性同時并舉，而不企圖把現(xiàn)行實務(wù)說成是以單一屬性為其基礎(chǔ)”；在計量單位方面，公告認為，“在財務(wù)報表中確認的各種項目中，將會繼續(xù)用名義的貨幣單位計量?！?/p>

在收入確認方面，該公告列舉了兩個基本條件：已實現(xiàn)或可實現(xiàn)和已贏得，同時滿足這兩個條件時，可確認為收入。實現(xiàn)是指“非現(xiàn)金資財或權(quán)利轉(zhuǎn)成貨幣；而在會計和財務(wù)報告中最確切的用法是指出售換取現(xiàn)金，或收取現(xiàn)金的要求。”贏利是指營利過程或營利活動基本完成。此外，該公告還列舉了六種特殊情況下收入確認的時點。

在費用確認方面，該公告未直接確立“配比原則”，只規(guī)定“某一個體在提交或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或其他構(gòu)成日常的主要或核心繼續(xù)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益或產(chǎn)生的利益將有所減少時，一般確認為費用和損失?！?/p>

在該公告的會計確認和計量原則中，沒有確立穩(wěn)健原則，也沒有將穩(wěn)健性作為會計信息的基本特征和第二層次特征，只是在第三輯《會計信息的質(zhì)量特征》中對穩(wěn)健主義作了單獨說明。

（二）日本的基本會計原則

日本的《企業(yè)會計原則》作為編制損益計算書和借貸對照表的共同的一般的指針，規(guī)定了如下7條一般原則：（1）真實性原則；（2）正規(guī)簿記原則；（3）資本和利潤區(qū)別原則；（4）明晰性原則；（5）一致性原則；（6）穩(wěn)健主義原則；（7）單一性原則。

真實性原則規(guī)定：“企業(yè)會計對于企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果必須提供真實的報告。”它是處于最高地位的原則。這里所說的真實意味著相對的真實，應(yīng)看作是通過遵循《企業(yè)會計原則》的其他原則來達到的。

正規(guī)簿記原則規(guī)定：“企業(yè)會計對于所有的交易必須按照正規(guī)簿記的原則，做成正確的會計賬簿?！彼蟊仨毑捎媚軌驖M足綱羅性、秩序性、驗證性這些必要條件的記賬方法（吉復式記賬）來做成正確的會計賬簿，同時要求必須根據(jù)這種正確的會計賬簿做成賬務(wù)報表。

資本和利潤區(qū)別的原則規(guī)定：“要明確區(qū)別資本交易和損益交易，尤其是資本公積和盈余公積不能混同?！彼蟊仨毻ㄟ^明確區(qū)別作為本金的資本和作為果實的利潤來進行適當?shù)膿p益計算。

明晰性原則規(guī)定：“企業(yè)會計通過財務(wù)報表必須對有利害關(guān)系者明確表示必要的會計事實，務(wù)必不使其作出關(guān)于企業(yè)狀況的錯誤判斷。”它要求通過明晰地表示財務(wù)報表和其相關(guān)的重要事項，必須揭示適當而充分的信息。

一致性原則規(guī)定：“企業(yè)會計其處理原則及手續(xù)每期繼續(xù)適用，不能任意變更?！彼?，在一個會計事實有幾個會計處理原則或手續(xù)可選擇應(yīng)用的情況下，只要無正當?shù)睦碛?，一?jīng)采用的會計處理原則或手續(xù)每期必須繼續(xù)應(yīng)用。另外，《企業(yè)會計原則注解》規(guī)定：根據(jù)正當?shù)睦碛杉右灾匾兏鼤r，必須在財務(wù)報表中對其加以說明。

穩(wěn)健主義原則規(guī)定：“在有可能對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生不利影響的場合，應(yīng)有所備而進行適當健全的會計處理。”它要求，為防止不確實的將來所帶來的風險必須根據(jù)適度而慎重的判斷進行會計處理。

單一性原則規(guī)定：“在有必要為了向股東大會提出，為了信用目的、為了租稅目的等種種目的做成不同形式的財務(wù)報表時，這些報表的應(yīng)基于可靠的記錄做成，不能因政策上的考慮歪曲事實的真實表示?！彼螅攧?wù)報表的形式雖多種多樣，但其所包含的會計類值的內(nèi)容應(yīng)當單一。

另外，上述的一般原則中，特別是同正規(guī)簿記原則和明晰性原則有關(guān)，在《會計原則注解》中，對所謂重要性原則的具體作了如下規(guī)定：

（1）對于缺乏重要性的項目，可以不按本來的嚴密而采用簡便的處理和表示方法。

（2）對于重要的會計方針，必須在財務(wù)報表中說明并加以揭示。

（3）對于重要的期后事項，亦必須在財務(wù)報表中說明并加以揭示。

（三）英國的基本會計原則

哈羅德。比爾曼和阿倫。德萊賓教授將會計原則分為三大類別：環(huán)境性假設(shè)、經(jīng)營慣例和質(zhì)量因素。

在編制報表時，會計師需要對其主體的狀況和所處的環(huán)境，比如會計界的情況并作出假設(shè)。這些假設(shè)中比較重要的有：（1）經(jīng)營主體。假設(shè)企業(yè)獨立于所有者和經(jīng)營環(huán)境是十分必要的。只有這樣才能為報表確定一個界限；只有主體的那些交易才在財務(wù)報表中反映。（2）繼續(xù)經(jīng)營這個概念可以認為是企業(yè)主體概念的引申。在編制財務(wù)報表時，假設(shè)主體按照當前的形式繼續(xù)無限期地下去。（3）穩(wěn)定貨幣單位，編制財務(wù)報表所采用的貨幣單位的價值穩(wěn)定不變。（4）會計期間，假設(shè)企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營期可以劃分為若干個互不相關(guān)的期間（即會計期間），并在每個期間編制會計報表。

在對其所處環(huán)境作出假設(shè)后，會計師便采用一套慣例來編制表示相關(guān)經(jīng)濟事項的報表。（1）成本。編制公布的財務(wù)報表所應(yīng)采用的計價基礎(chǔ)就是歷史成本。也就是說，報表中的所有資產(chǎn)均按取得成本反映，并在適當?shù)臅r候根據(jù)折舊對固定資產(chǎn)進行調(diào)整。（2）實現(xiàn)原則。根據(jù)慣例，全部利潤只在銷售實現(xiàn)的當期也即收入實現(xiàn)的當期予以確認。（3）配比原則。費用與其所產(chǎn)生的收入相配比。（4）兩重性。這一慣例與復式記賬法相關(guān)聯(lián)。它要求會計師對每一筆交易都要在賬戶中作雙重反映，因為在經(jīng)營過程中，每個行為都有相同或相反的反映。（5）計量或貨幣計量。這一慣例是說報表中的所有項目都必須是可計量的。也即能夠用貨幣價值表示。

在應(yīng)用經(jīng)營慣例過程中，會計師還將努力使所編制的財務(wù)報表具有一定的質(zhì)量特征：（1）客觀性?？陀^性是指分類賬和會計報表中的記錄必須能夠由獨立的人員進行驗證。這是為了確保財務(wù)報表沒有偏見，并減少會計師編制報表時作出主觀判斷的可能性。（2）謹慎性。這是美國過去和現(xiàn)在通常所稱的穩(wěn)健主義。該原則指出，當會計師可以用不止一種的方法處理某個項目時，他在可供選擇的方法中應(yīng)選擇一種能夠提供穩(wěn)健性結(jié)果的方法。（3）一致性。這個因素要求，當一筆交易或經(jīng)濟事項在不同的時期重新發(fā)生時，各期間的會計表述應(yīng)當相同。（4）重要性。簡單地說，重要性原則是指某個項目在報表中的處理方法取決于其重要性。這是一個相關(guān)性概念。

（四）法國的基本會計原則

法國傳統(tǒng)上的會計原則是真實性、穩(wěn)健性和合法法。EEC第4號指令后，“真實與公允”也成為一項基本原則。大凡強調(diào)穩(wěn)健性的會計一般都主要表現(xiàn)為計提各種準備，這也是歐洲大陸國家的普遍作法，但是在法國穩(wěn)健的會計中因受稅法的影響卻沒有計提壞賬準備的習慣，也不采用LIFO計價存貨。在西方發(fā)達國家中強調(diào)合法性的原則并不多見，法國則強調(diào)合法性，財務(wù)報表注釋要求披露“為反映‘真實與公允’觀點而違反多項法規(guī)的細節(jié)。”這是與法國強調(diào)統(tǒng)一會計的政府政令是一致的，要求遵循現(xiàn)行法規(guī)?！罢鎸嵟c公允”起源于英國1948年的《公司法》，EEC第4號指令后盛行于歐洲，至今也沒有一個準確的說法。

（五）我國的基本會計原則

我國會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為正面四類：一是體現(xiàn)總體性要求的一般原則；二是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則；三是體現(xiàn)會計要素確認計量方面要求的一般原則；四是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。

1、體現(xiàn)總體性要求的一般原則

（1）客觀性原則

客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資料可靠。

（2）可比性原則

可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。

（3）一貫性原則

一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求不得隨意變更會計程序和會計處理方法。

2、體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則

（1）相關(guān)性原則

相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

（2）及時性原則

及時性原則是指會計核算工作講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。

（3）明晰性原則

明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和使用。

3、體現(xiàn)會計要素確認、計量方面要求的一般原則

（1）權(quán)責發(fā)生制原則

權(quán)責發(fā)生制原則是指收入費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用處理；凡是不勝于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用處理。

（2）配比原則

配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)相互配合。

（3）歷史成本原則

歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當按期取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂歷史成本，就是取得或建造某項財產(chǎn)物資時所實際交付的現(xiàn)金及其他等價物。

（4）劃分收益性支出與資本性支出原則

劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應(yīng)當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地企業(yè)當期損益。

4、體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則

（1）謹慎性原則

謹慎性原則要求會計人員對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。

（2）重要性原則

重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項應(yīng)區(qū)別其重要程序，采用不同的會計處理方法和程序。具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活力和會計信息的使用者相對重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算程序，采用簡便的會計處理方法進行會計處理，在會計報告中合并反映。

（六）國際會計準則的基本會計原則

財務(wù)報表可以在不同程序上以不同的結(jié)合方式，采用一系列不同的計量基礎(chǔ)。它們包括：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)（結(jié)算）價值、現(xiàn)值。同時認為，企業(yè)在編制財務(wù)報表時最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本。歷史成本通常也與其他計量基礎(chǔ)結(jié)合起來使用。例如，存貨通常是按成本和可變現(xiàn)凈值兩者中較低的一個價值列示的，有價證券則可能按市場價值列示，退休金負債則可以按其現(xiàn)值列示。此外，有些企業(yè)為了處理非貨幣性資產(chǎn)價格變動的影響，還采用現(xiàn)行成本基礎(chǔ)，以彌補歷史成本會計模式的不足。

為了使財務(wù)報表提供的信息對使用者有作用，其應(yīng)具備的屬性主要包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性等四項主要的質(zhì)量特征。

可理解性：財務(wù)報表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是讓使用者便于理解。然而，有些關(guān)于復雜事項的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟決策的需要相關(guān)而應(yīng)包括在財務(wù)報表之中，不能僅僅因為這些信息對于某些例行得來說過于難以理解而且將它們排除在財務(wù)報表之外。

相關(guān)性：為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認更改他們過去評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。

重要性：信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。如果信息的遺漏或錯報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所用所必須具備的質(zhì)量特征，倒不如說是提供了一個門檻或取舍點。

可靠性：發(fā)信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其所擬反映或理當反映的情況以供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。

忠實反映：要使信息可靠，信息就必須忠實反映其所擬反映或理當反映的交易或其他事項。舉例來說，資產(chǎn)負債表就應(yīng)忠實反映在報告日期符合確認標準的那些形成企業(yè)資產(chǎn)負債和權(quán)益的交易和其他事項。

實質(zhì)重于形式：如果信息要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據(jù)它們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)它們的形式進行核算和反映。交易或其他事項的實質(zhì)，不總是與它們的法律或設(shè)計形式的外在面貌相一致。

中立性：要使信息可靠，財務(wù)報表所包含的信息還必須具有中立決策。也就是說，要不帶有偏向。為了達到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報，使財務(wù)報表影響了決策或判斷，那么，財務(wù)報表就不是中立的了。

審慎性：審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計時，在實施必需的判斷中加入一定程度的謹慎，以便不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用。然而，實施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲備金、過份地提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益，或故意抬高負債或費用等，因為這樣編制出來的財務(wù)報表不可能是中立的，從而也就不會具有可靠性。

完整性：要使信息可靠，財務(wù)報表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷。

篇8

關(guān)鍵詞:會計電算化;內(nèi)部控制;健全;完善

中圖分類號:F23文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)19-0075-03

隨著計算機和現(xiàn)代信息技術(shù)在會計中的廣泛運用,會計工作經(jīng)歷了從手工會計到電算化會計的發(fā)展過程。會計數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計算機單機和計算機網(wǎng)絡(luò)。中國會計電算化起步是于20世紀70年代末,20世紀80年代中期會計電算化工作及會計軟件開發(fā)多為單位自行組織進行,沒有建立相應(yīng)的組織管理制度和控制措施,不僅低水平重復建設(shè)現(xiàn)象嚴重,而且盲目上馬又下馬,帶來很大浪費。1986年至今,隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入,中國的會計電算化事業(yè)進入了有計劃有組織的發(fā)展階段。財政部頒布實施了一系列關(guān)于會計電算化管理的規(guī)章,如《會計核算軟件管理的幾項規(guī)定(試行)》和《補充規(guī)定》等,以后又陸續(xù)頒布了《會計電算化管理辦法》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》、《會計電算化軟件基本功能規(guī)范》等規(guī)章制度,從而促進了會計電算化的規(guī)范化,也加快了會計電算化發(fā)展的進程。最近,財政部又頒布了《內(nèi)部會計規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》,文中指出:“電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實Z施?！?/p>

一、在會計電算化條件下加強內(nèi)部控制的意義

會計系統(tǒng)的有效運行離不開一個健全、有效的內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量,保證資產(chǎn)的安全和完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制制度在會計電算化環(huán)境下,更具有舉足輕重的作用。只有建立健全會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制,才能提高會計的分析決策能力,為管理者提供所需的經(jīng)濟信息,更好地實現(xiàn)其管理和決策的職能;才能防止浪費和舞弊行為,保護財產(chǎn)物資的安全性和完整性;才能建立科學的崗位責任制,協(xié)調(diào)各部門的工作,強化管理,提高管理水平及管理人員素質(zhì);才能利于審計及其他部門開展工作,推動現(xiàn)代審計的發(fā)展;才能提高會計工作質(zhì)量,增強各種信息輸出和財務(wù)報告的可信度、可靠性;才能使諸如《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《會計電算化工作規(guī)范》等得以貫徹執(zhí)行;也才能確保會計電算化環(huán)境下各單位經(jīng)濟活動能夠正常、安全、有效地進行。所以,健全和完善內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求,也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。

總之,會計電算化是會計發(fā)展史上的一次革命,它不僅是對會計理論、會計實務(wù)、會計數(shù)據(jù)處理手段的變革,而且還對企業(yè)會計內(nèi)部控制制度產(chǎn)生深遠的影響。

二、會計電算化對內(nèi)部控制的影響

實行會計電算化后,會計人員的工作任務(wù)、會計工作的職能劃分、責權(quán)關(guān)系、稽核關(guān)系及會計文檔的管理形式等會計業(yè)務(wù)關(guān)系發(fā)生了一系列深刻的變化,其中對企業(yè)內(nèi)部控制制度影響最為明顯。

1.控制范圍發(fā)生改變。在手工會計環(huán)境下,內(nèi)部控制制度建立的基本原則是職權(quán)、不相容職務(wù)相分離的原則,在這一原則的基礎(chǔ)上,人們在手工會計業(yè)務(wù)處理程序的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié),設(shè)立了相應(yīng)的稽核制度和審查制度,如必須賬賬相符、賬證相符、賬表相符、賬實相符以及必須由各級主管審查、簽字、蓋章等制度和措施,其主要針對的是會計業(yè)務(wù)處理過程。

在會計電算化環(huán)境下,會計業(yè)務(wù)集中化處理, 會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成,轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù),還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務(wù)活動,如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等,依會計程序制定計算機內(nèi)部控制措施,如憑證借貸平衡校驗,余額發(fā)生額平衡檢查等。隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的形成,會計業(yè)務(wù)處理范圍變大使實時處理成為可能,原來應(yīng)由幾個部門按預(yù)定步驟完成的業(yè)務(wù)事項可集中在一個部門甚至由一個人完成。由于在會計電算化環(huán)境下會計系統(tǒng)建立和運行的復雜性,為了保證會計電算化環(huán)境下會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性,以達到企業(yè)內(nèi)部控制的目標,企業(yè)會計內(nèi)部控制范圍也相應(yīng)擴大。除在手工環(huán)境下會計系統(tǒng)控制的范圍外,還包括如網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全的控制、系統(tǒng)權(quán)限控制、修改程序的控制等。

2.控制對象發(fā)生改變。在手工會計環(huán)境下,人是所有會計業(yè)務(wù)組織和執(zhí)行的主要因素,所以人是控制實施的主體。在會計業(yè)務(wù)處理過程中,不僅企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,而且按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,很容易辨別痕跡。而且每個環(huán)節(jié)都必須經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限的人員的簽章,層層復核、道道把關(guān)。

在會計電算化環(huán)境下,會計人員面對的是會計電算化系統(tǒng),在這種環(huán)境下, 會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化,各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)大部分是由計算機完成,其成敗和效率不僅取決于“人”的因素,還取決于“機”的因素。另外在會計電算化環(huán)境下原來紙質(zhì)的會計原始憑證數(shù)據(jù)是以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中,肉眼是不可見的,很容易被刪除或篡改而不留下痕跡。隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展,不僅是賬本、報表、憑證而且更多的介質(zhì)都將電子化,還會出現(xiàn)各種電子單據(jù)(如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù))。原來在會計業(yè)務(wù)核算過程中進行的各種必要核對、審核等工作將大部分由計算機及網(wǎng)絡(luò)完成。近年來,隨著計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的發(fā)展,以及網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的普及,給會計電算化內(nèi)部控制帶來了新的變化。利用計算機進行的貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動也有所增加,由于儲存在計算機磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改,有時甚至能不留痕跡地篡改,數(shù)據(jù)庫技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中,未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過計算機和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件,復制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。因此,在會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的對象重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、計算機和互聯(lián)網(wǎng)的控制。

由此可見,從傳統(tǒng)的手工環(huán)境下的會計系統(tǒng)到會計電算化環(huán)境下的會計系統(tǒng),系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求和目標并沒有變,會計核算的復式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變,發(fā)生了大變化的是系統(tǒng)控制的范圍與對象,其系統(tǒng)風險問題也主要由此產(chǎn)生。

三、會計電算化下內(nèi)部控制存在的風險

1.不適當?shù)南到y(tǒng)設(shè)計帶來的風險。由于在手工會計環(huán)境下,對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的每個環(huán)節(jié)必須經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的簽章。而在會計電算化環(huán)境下,由于目前研制人員所考慮的問題不十分周密,很容易產(chǎn)生風險。會計人員可能利用特殊的授權(quán)文件或口令,獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理,例如會計人員被人收買,非法取得他人口令,利用他人權(quán)限,虛構(gòu)、修改、刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或加入期間對數(shù)據(jù)做手腳來達到個人目的等等案例數(shù)不勝數(shù)。

2.數(shù)據(jù)與責任的高度統(tǒng)一帶來的風險。在手工會計環(huán)境下,會計的多項業(yè)務(wù)資料,如“憑證、日記賬、明細賬、總賬”等均由不同的責任人分別記錄并保管,未經(jīng)授權(quán),任何人都難以瀏覽到全部的會計資料。而在會計電算化環(huán)境下,是全部責任高度集中于同一電腦系統(tǒng)(或網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)),高度集中于同一電算化軟件系統(tǒng)。這種特點使系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息處理資料面臨被不留痕跡非法瀏覽、修改、拷貝乃至毀滅的巨大系統(tǒng)問題風險。因而數(shù)據(jù)與責任高度統(tǒng)一所帶來風險問題控制是會計電算化環(huán)境下面臨的一系列重要的內(nèi)部控制問題。

3.錯誤的連續(xù)性和重復性帶來的風險。在會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制具有制度控制與程序控制相結(jié)合的特點。會計電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能,這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯或不起作用,由于人們依賴性以及程序運行的重復性,使得失效控制長期未被發(fā)現(xiàn),從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的風險較大。例如,由于所有數(shù)據(jù)都源于憑證庫,當憑證輸入后,系統(tǒng)將自動進行多項業(yè)務(wù)處理。一旦輸入操作不當,將會引發(fā)日記賬、明細賬、總賬,乃至會計報表等一系列的錯誤。因而錯誤的連續(xù)性和重復性將是會計電算化環(huán)境下所面臨的關(guān)鍵的控制問題。

4.數(shù)據(jù)的完整性和安全性帶來的風險。在手工會計環(huán)境下,企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,紙張上書面數(shù)據(jù)形成會計人員所熟悉的會計證據(jù)原件,這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改,則容易辨別出修改的線索和痕跡。而會計電算化環(huán)境下,原來的紙質(zhì)的會計原始憑證的數(shù)據(jù)通過電子信息直接記錄在磁盤或光盤上,磁性存儲介質(zhì)的主要特點是閱讀分析直觀性差,數(shù)據(jù)修改不留痕跡、忌受潮、忌磁化、忌受熱和不能彎曲等,這些特點和要求對會計資料保存的完整性產(chǎn)生新的風險。由于互聯(lián)網(wǎng)的開放性,過去以計算機機房為中心的“保險箱”式安全措施已不適用了,大量的會計信息通過開放的網(wǎng)絡(luò)傳遞,各種計算機病毒乘虛而入,其會計資料有著被截取、篡改、泄露機密等安全風險,很難保證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

總之,會計電算化的特點決定了原來手工會計環(huán)境下的內(nèi)部控制制度大部分將失去作用,這就需要建立與之相配套的一系列內(nèi)部控制制度加以約束。

四、會計電算化下內(nèi)部控制健全與完善

實行會計電算化以后,計算機數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度等都是保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行的基礎(chǔ)。對于計算機文檔及時的備份維護、防止病毒的侵害,都可以保障計算機系統(tǒng)的安全性。操作密碼設(shè)置必須健全,達到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督,防止出現(xiàn)意外。建立一整套會計電算化環(huán)境下的規(guī)章制度,形成良好的內(nèi)控環(huán)境,應(yīng)遵循以下原則A不兼容權(quán)限必須分離原則。即對電算化權(quán)限嚴格控制,系統(tǒng)操作員以外的操作人員只享有操作權(quán)限。B相互制約原則。加強對電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸人、處理、輸出的控制。明確系統(tǒng)管理員、操作人員、維護人員的職責范圍。C安全、保密原則。安全主要是對軟硬件,文檔的安全檢查保障控制。保密主要是對各種權(quán)限進行控制,設(shè)置多級保密措施。D內(nèi)部防范原則。主要是針對個別人容易出現(xiàn)的個人壟斷現(xiàn)象以及對系統(tǒng)管理人員的監(jiān)管控制問題進行防范。所有這些都是在實際工作中制定會計電算化規(guī)章制度必須加以考慮的問題。

1.要加強對系統(tǒng)環(huán)境的常規(guī)控制。是對電算會計中組織、制度、開發(fā)、安全等系統(tǒng)環(huán)境方面進行的控制。它包括組織與操作控制、開發(fā)與維護控制、硬件與應(yīng)用軟件控制、系統(tǒng)安全控制。

組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位的職責制度、權(quán)限的劃分等形式進行控制,其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)和職責分工制度,以達到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。職責分工首先是將電算化部門與用戶部門的職責相分離。用戶部門指產(chǎn)生原始數(shù)據(jù)的部門或人員。在這兩者之間進行職責分工的目的,是盡可能保持不相容職能(如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄)的分離,以及在電算化部門內(nèi)部的職責分離。通過進行內(nèi)部職責分工,以補救不相容職能集中化的不足。系統(tǒng)操作與管理控制是針對每一個上機操作會計軟件而制定的,主要用來規(guī)范每一個操作人員的行為以及各自之間的權(quán)限限制,主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。

系統(tǒng)開發(fā)控制是為保證會計電算化系統(tǒng)開發(fā)過程中各項活動的合法性和有效性而設(shè)計的控制措施,它貫穿于系統(tǒng)規(guī)劃、系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計、系統(tǒng)實施和系統(tǒng)運行測試與維護的各個階段。系統(tǒng)維護控制指針對日常為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)硬軟件進行的安裝、修正、更新、擴展、備份等方面的工作而實施的控制。系統(tǒng)維護控制包括硬件維護控制和軟件維護控制。

安全控制,是指采用各種方法保護會計數(shù)據(jù)和計算機程序,以防止會計數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞而實施的一種控制制度。系統(tǒng)安全控制主要包括:實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、網(wǎng)絡(luò)安全控制和病毒的防范與控制等。

實行會計電算化后,用于會計電算化工作的電子計算機設(shè)備,一般都是由財務(wù)會計部門管理,硬件設(shè)備比較多的單位,財務(wù)會計部門還應(yīng)單獨設(shè)立計算機室。因此,財務(wù)會計部門要根據(jù)會計電算化系統(tǒng)的特點,制定硬件和軟件的有關(guān)操作、管理和維護制度。

2.加強應(yīng)用控制建設(shè),保證信息的完整準確性。應(yīng)用控制是為適應(yīng)會計電算化這一應(yīng)用系統(tǒng)的特殊控制要求,保證數(shù)據(jù)處理完整、準確而建立的內(nèi)部控制。一般控制是系統(tǒng)控制的核心和重點,是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)。應(yīng)用控制以一般控制的基本原則為依據(jù),重點控制那些關(guān)鍵性操作運行功能。

應(yīng)用控制可劃分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制是應(yīng)用控制的重點,輸入控制除了要不斷加強操作人員的責任心和提高技術(shù)水平外,常用的控制方法包括:建立科目名稱與代碼對照文件程序,以防止會計科目輸入錯誤等。處理控制是指為保證數(shù)據(jù)處理正確設(shè)置的控制。處理控制的重點在于處理過程的現(xiàn)場控制、數(shù)據(jù)有效性檢測、預(yù)留審計線索控制、錯誤糾正控制等。輸出控制是為保證合法、正確的輸出各種會計信息而進行的控制。輸出控制的重點在于數(shù)據(jù)審核控制、授權(quán)輸出控制和打印程序控制等。

總之,會計電算化是會計改革和會計工作現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢,健全和完善會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度,才能確保各單位的會計電算化工作在合法、健康、高效的軌道上運行。

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篇9

伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，近些年來，會計這門原很單一的課程，也在不斷的發(fā)生和變化。財務(wù)會計的主要工作就是為企業(yè)內(nèi)部和外部的用戶提供財務(wù)報表，它的主要工作就是根據(jù)企業(yè)日常的經(jīng)營活動進行工作的匯總，進而編制財務(wù)報表的工作。管理會計的主要工作是為企業(yè)的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據(jù)此進行正確的決策，也可以對各個部門的決策起到依據(jù)的作用。成本會計的主要工作是建立對公司有利的成本控制方法，以使企業(yè)可以在經(jīng)營的過程中降低營業(yè)成本，使企業(yè)的利潤可以達到最大化。它其中的各門學科的內(nèi)容正在向其他學科的內(nèi)容上不斷的擴張，進而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現(xiàn)在越來越模糊，因此，各門學科的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)生著變化，為了適應(yīng)這些變化，各門課程的內(nèi)容也在不斷的進行著與時俱進的修改中。從實踐的層面上進行分析，財務(wù)會計專業(yè)的工作也在不斷的和其他學科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討。

1四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生的年代來看，會計的產(chǎn)生時間較財務(wù)管理更早一些，從會計的復式記賬至今，會計已有幾百年的發(fā)展史了。財務(wù)管理的發(fā)展是和經(jīng)濟學、金融學的發(fā)展密不可分的，而會計的發(fā)展主要是受市場經(jīng)濟的發(fā)展模式和現(xiàn)代的企業(yè)制度的影響。

1.1.2財務(wù)管理與管理會計的差異

在現(xiàn)在的教學工作中，財務(wù)管理和管理會計在教學工作中有很多重復的地方，主要是在資金時間價值、本量利分析、經(jīng)營杠桿分析，存貨控制等方面。WWW.133229.COM在管理會計的教學中，我們主要是側(cè)重于技術(shù)和方法的講解，而在財務(wù)管理中，我們主要的側(cè)重點是在對于決策時對于技術(shù)和方法的運用。例如：關(guān)于貨幣的時間價值這項教學內(nèi)容，在管理會計的課堂上，可能主要教學生們?nèi)绾螒?yīng)對在各種情況的算法，而在財務(wù)管理的課堂上，更多的關(guān)注的是如何具體運用它。

1.1.3管理會計與成本會計差異。

在會計學科中，成本會計和管理會計的交叉是非常嚴重的，成本會計的主要要教授給學生的是關(guān)于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會計這門課程中進行學習。這就造成了成本會計只教算法，管理會計還教成本管理的現(xiàn)況。我們應(yīng)該把管理會計與成本會計的內(nèi)容做到分離出來。

管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是非常明顯的，但是這兩個會計學科是以成本會計的內(nèi)容為基礎(chǔ)的，在學習成本會計的時候，我們會用到在財務(wù)會計和管理會計課上學到的標準和原則，并且根據(jù)具體的標準和原則進行適當?shù)膮f(xié)調(diào)。例如：在進行成本核算的時候，我們會使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財務(wù)會計會根據(jù)核算方法算出的數(shù)據(jù)進行損益表的編制，它根據(jù)不同核算方法所算出的數(shù)據(jù)也會影響資產(chǎn)負債表的結(jié)果。在管理會計中，對于成本的核算方法主要有變動成本法和標準成本法等方法，它們是管理會計內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當我們運用管理會計計算成本的數(shù)據(jù)時最好要與財務(wù)會計的數(shù)據(jù)分開計算， 因為根據(jù)不同的計算方法，同一個數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)可能會得到很多種成本的數(shù)據(jù)。

1.2四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

財務(wù)會計、管理會計和成本會計是會計這門學科中的，而財務(wù)管理這門學科在本質(zhì)和對象上均不同于會計這門學科，作為會計的兩個大的分支，管理會計與財務(wù)會計分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系而成本會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為管理會計提供資料。

1.3學科發(fā)展趨勢的分析

近年來，關(guān)于會計信息的造假案層出不窮，這主要是因為會計披露信息的局限性造成的，因此，很多人對企業(yè)對外報出的會計信息失去的信心。所以，我們需要對財務(wù)報告對外報出的信息進行改進，增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。關(guān)于計量屬性方面，我們不能使它遠離會計的職能，在對初始成本的確認上，我們應(yīng)該選取最能表達的計量屬性。在報告的內(nèi)容上，我們不應(yīng)只是局限于貨幣這一個固定的值上，我們還可以對公司的人力資源和核心技術(shù)進行對外的報告。

2財務(wù)、管理、成本會計財務(wù)管理在實踐中的有效整合

在現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)的目標就是創(chuàng)造更多的價值，股東也正是因為它才會在企業(yè)中進行投資，因此企業(yè)的經(jīng)營者和員工的一致目的就是創(chuàng)造更多的價值。財務(wù)管理的目標應(yīng)該也是創(chuàng)造價值，并根據(jù)價值的增長規(guī)律對價值進行計量、評價和報告，以規(guī)劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

現(xiàn)在，越來越多的人開始重視企業(yè)財務(wù)總監(jiān)的職能，優(yōu)秀的財務(wù)總監(jiān)對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制都負有很大的責任。其中，財務(wù)總監(jiān)的基本職責是結(jié)合企業(yè)的實際運營和管理要求，在企業(yè)內(nèi)部建立起一套適合企業(yè)的決策和價值管理的財務(wù)管理報告和預(yù)算系統(tǒng)。這個財務(wù)報告應(yīng)該匯集理財務(wù)會計、成本會計、管理會計和財務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標準，即用通用的會計標準進行財務(wù)報告，也能根據(jù)管理要求對各業(yè)務(wù)板塊、利潤中心和成本中心進行過程監(jiān)控和風險預(yù)警，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準。

篇10

變革與發(fā)展是當今社會生活的主旋律，財會學科與管理工作也不例外。這些年來財會學科的發(fā)展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務(wù)會計”、“成本會計”、“管理會計”和“財務(wù)管理”四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討。這里的“財務(wù)會計”從內(nèi)容上又包括高校會計專業(yè)開設(shè)的“會計學原理（初級會計學）”、“中級會計學”、“高級會計學”等相關(guān)內(nèi)容。

一、四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計和成本會計從財務(wù)會計分離并成為一門獨立的學科還是20世紀20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務(wù)委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責任的履行所需財務(wù)信息的確認、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計的界定。

一般認為，西方財務(wù)理論的獨立是以美國著名財務(wù)學者CREEN于1897年出版的《公司財務(wù)》為標志的。西方財務(wù)以股份公司為研究對象，著眼于不斷發(fā)達的資本市場，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟學中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務(wù)的演進更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學、信息經(jīng)濟學等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學模型、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響；財務(wù)管理學與金融學、數(shù)理經(jīng)濟學的關(guān)系密切。

從目前我國財會教育來說，教育部將會計學與財務(wù)管理學并列列示在管理學中的工商管理學科下，可以理解為財務(wù)管理學與會計學并列在同一學科層次。會計學是一門經(jīng)濟信息的計量、確認和報告的學科，會計所從事的是會計確認、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務(wù)管理學是以企業(yè)價值最大化為目標，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標上看均有所不同。財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

1、財務(wù)管理與管理會計的差異

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復”現(xiàn)象特別嚴重。從目前教學現(xiàn)狀分析，兩者的重復集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財務(wù)管理與管理會計的重復問題上，我們認為基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學來闡述證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法的財務(wù)上應(yīng)用。

2、管理會計與成本會計的差異

這兩門課程的“交叉”最為嚴重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標準、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說，成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負債表的結(jié)果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當然變動成本、標準成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學科可以認為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為：管理會計提供資料。

（三）關(guān)子學科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進財務(wù)報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標準、內(nèi)容、質(zhì)量標準，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認會計原則；④首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計量屬性，不能脫離財務(wù)會計的本質(zhì)職能，“嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務(wù)會計的一項完整的計量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法?！?/p>

關(guān)于報告內(nèi)容，的確現(xiàn)行財務(wù)報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財務(wù)報表之外。另外財務(wù)會計的確認交易、事項的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財務(wù)會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力?/p>

關(guān)于財務(wù)會計確認屬性是屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果，財務(wù)會計是面向過去，而不可能面向未來。一些人提議的增加財務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風險、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計來完成。或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務(wù)會計來重復這個工作。

同時，有人認為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務(wù)管理的任務(wù)，也就是說，不要把財務(wù)管理的任務(wù)強加到財務(wù)會計上，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣。

二、財務(wù)會計、管理會計、成本會計與財務(wù)管理在實踐中的有效整合

前面我們重點分析了四門課程的獨立性，強調(diào)其差異化，這是為了教學的便利和學生對專業(yè)知識接收的邏輯遞進關(guān)系的一種安排。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明。在實踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問題。

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立的以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

另外，財會價值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財會主管即財務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務(wù)總裁》一書的基本觀點。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實驗中，總結(jié)出來再造財務(wù)總裁五個深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績效管理、戰(zhàn)略成本管理、過程與體系。企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)向財會管理功能提出了更高的要求，強調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財會管理要將財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理有機地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于